管理會計經(jīng)營決策分析需要考慮成本1071課件

管理會計經(jīng)營決策分析需要考慮成本管理會計經(jīng)營決策分析需要考慮成本1第六章經(jīng)營決策分析需要

考慮的“成本”概念第一節(jié) “成本”概念的特點第二節(jié) 差別成本與邊際成本第三節(jié) 機會成本與假計成本第四節(jié) 沉沒成本與現(xiàn)金支出成本第五節(jié) 歷史成本與重置成本第六節(jié) 可避免成本與可延緩成本第七節(jié) 相關(guān)成本與無關(guān)成本CUMT第六章經(jīng)營決策分析需要

考慮的“成本”概念第一節(jié) “2第一節(jié)“成本”概念的特點管理會計中的“成本”具有以下特點：1．管理會計的“成本”概念是面對未來的；2．管理會計的“成本”概念是用于決策的；3．管理會計的“成本”概念含義較廣，包括一些沒有真實發(fā)生的成本。針對不同的決策問題，需要使用不同的成本概念CUMT第一節(jié)“成本”概念的特點管理會計中的“成本”具有以下特點3第二節(jié)差別成本與邊際成本一、差別成本（differentialcost）廣義的差別成本是指可供選擇的不同被選方案之間預(yù)計成本的差額。例：自制100個零部件和外購100個零部件，兩方案之間的成本差額。狹義的差別成本又稱增量成本，是指由于生產(chǎn)能力利用程度的不同而形成的成本差額。例：自制100個零部件和自制120個零部件，兩方案之間的成本差額。CUMT第二節(jié)差別成本與邊際成本一、差別成本（different4第二節(jié)差別成本與邊際成本例：某企業(yè)擬購入一批零部件的相關(guān)成本如下表所示購入量固定成本變動成本總成本固定成本增量變動成本增減差別成本單件差別成本150040004500049000－－－2000400060000640001500015000302500400075000790001500015000303000800075000830004000040008350080008750095500125001250025差別成本≠變動成本CUMT第二節(jié)差別成本與邊際成本例：某企業(yè)擬購入一批零部件的相關(guān)成5第二節(jié)差別成本與邊際成本二、邊際成本（MarginalCost）產(chǎn)量增加或減少一個單位所引起的成本變動。當(dāng)業(yè)務(wù)量的增量為一個單位時:差別成本=邊際成本CUMT第二節(jié)差別成本與邊際成本二、邊際成本（MarginalC6第二節(jié)差別成本與邊際成本邊際成本在經(jīng)營決策中的應(yīng)用：平均成本＝邊際成本時，平均成本最低；邊際收入＝邊際成本時，利潤最大；例：假設(shè)以TC(x)代表產(chǎn)量為X件時的總成本，AC(x)代表產(chǎn)量為X件時的平均成本；并假定根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)得到其總成本與產(chǎn)量的關(guān)系可用下列二次函數(shù)來表現(xiàn)：要求：分別計算平均成本最低時和利潤最大時的產(chǎn)量。

CUMT第二節(jié)差別成本與邊際成本邊際成本在經(jīng)營決策中的應(yīng)用：CUM7成本函數(shù)：邊際成本：平均成本：當(dāng)邊際成本=平均成本時，即：此時，平均成本為：平均成本＝邊際成本時，平均成本最低；CUMT成本函數(shù)：平均成本＝邊際成本時，平均成本最低；CUMT8成本函數(shù)：邊際成本：總收入：邊際收入：當(dāng)邊際收入=邊際成本時，即：此時，利潤為：邊際收入＝邊際成本時，利潤最大；CUMT成本函數(shù)：邊際收入＝邊際成本時，利潤最大；CUMT9第三節(jié)機會成本與假計成本一、機會成本(opportunitycost)在經(jīng)濟決策中由于選擇最優(yōu)方案而放棄次優(yōu)方案所喪失的潛在收益。例：某企業(yè)有一條生產(chǎn)線，現(xiàn)有兩種互斥的生產(chǎn)方案。如果用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品可得收益10萬元，如果用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品則可得收益8萬元。甲產(chǎn)品的機會成本：8萬元乙產(chǎn)品的機會成本：10萬元因此，選擇生產(chǎn)甲產(chǎn)品。注意！機會成本并不在任何會計賬戶中予以登記。CUMT第三節(jié)機會成本與假計成本一、機會成本(opportun10第三節(jié)機會成本與假計成本二、假計成本(imputedcost)又稱估算成本(estimatedcost)，是指使用某種經(jīng)濟資源的代價。機會成本的特殊形式。凡是與某項經(jīng)濟活動相關(guān)聯(lián)需要經(jīng)過假定推斷才能確定的機會成本就是假計成本。CUMT第三節(jié)機會成本與假計成本二、假計成本(imputedc11第四節(jié)沉沒成本與現(xiàn)金支出成本一、沉沒成本（sunkcost）過去決策所發(fā)生，無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所能改變的成本。例：當(dāng)決策是否對設(shè)備進行“以舊換新”時，舊設(shè)備的賬面價值即為一種沉沒成本。決策者只需考慮舊設(shè)備的賬面價值。CUMT第四節(jié)沉沒成本與現(xiàn)金支出成本一、沉沒成本（sunkco12第四節(jié)沉沒成本與現(xiàn)金支出成本二、現(xiàn)金支出成本（out-of-pocketcost）又叫“付現(xiàn)成本”，是指由于某項決策而引起的需要在未來用現(xiàn)金支付的成本，是一種未來成本?，F(xiàn)金為王

CUMT第四節(jié)沉沒成本與現(xiàn)金支出成本二、現(xiàn)金支出成本（out-o13第五節(jié)歷史成本與重置成本一、歷史成本（historicalcost）企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其取得或購建時發(fā)生的實際成本進行核算。歷史成本是過去發(fā)生的支出，對于目前決策分析大多無關(guān)。二、重置成本（replacementcost）按照現(xiàn)行的市場價格重新購置目前所持有的某項資產(chǎn)所要花費的全部支出。CUMT第五節(jié)歷史成本與重置成本一、歷史成本（historica14第五節(jié)歷史成本與重置成本例：一存貨歷史單位成本為60元，售價68元；現(xiàn)因原料市場價格的變化，該類貨物的市場價格為75元。從歷史成本的角度考慮，每單位按68元售出，可獲得8元的利潤；從重置成本考慮，重新購買該存貨每單位要花費75元，若以68元價格出售，每單位虧損7元。CUMT第五節(jié)歷史成本與重置成本例：一存貨歷史單位成本為60元，15第六節(jié)可避免成本與可延緩成本一、按照成本的可避免性可分為：1.可避免成本（avoidablecost）通過某項決策行動可以改變其數(shù)額的成本。2.不可避免成本（unavoidablecost）某項決策行動不能改變其數(shù)額的成本。一個方案的取舍，主要看可避免成本。CUMT第六節(jié)可避免成本與可延緩成本一、按照成本的可避免性可分為16第六節(jié)可避免成本與可延緩成本例：假定企業(yè)的零件生產(chǎn)成本如表所示。一家企業(yè)愿以每件8元供應(yīng)此種零件。企業(yè)應(yīng)選擇自制還是外購？總成本：每件每1000件直接材料、直接人工、變動性制造費用22000直接的固定性制造費用44000間接的、經(jīng)分配的固定性制造費用5

5000

11

11000可避免成本：直接材料、直接人工、變動性制造費用2直接的固定性制造費用4

6外購單價8應(yīng)當(dāng)自制！CUMT第六節(jié)可避免成本與可延緩成本例：假定企業(yè)的零件生產(chǎn)成本如17第六節(jié)可避免成本與可延緩成本二、按照成本的遞延性可分為：1．可延緩成本（deferrablecost）某一方案已經(jīng)決定要采用，但如推遲執(zhí)行，對企業(yè)全局影響不大，因此，同這一方案相關(guān)聯(lián)的成本就稱為可延緩成本。2．不可延緩成本（undeferrablecost）如果已選定了某一決策方案就必須立即實施，否則，將會對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的正常運行產(chǎn)生重大的不良影響，那么與這一類方案有關(guān)的成本稱為不可延緩成本。CUMT第六節(jié)可避免成本與可延緩成本二、按照成本的遞延性可分為：18第七節(jié)相關(guān)成本與無關(guān)成本一、相關(guān)成本(relevantcost)與決策有關(guān)的未來成本，在決策中需要考慮的成本。常見的相關(guān)成本有：差別成本、邊際成本、機會成本、假計成本、重置成本、現(xiàn)金支付成本、可避免成本、可延緩成本、不可延緩成本。二、無關(guān)成本(irrelevantcost)過去已發(fā)生，與某一特定決策方案無直接聯(lián)系，或在決策中不需要考慮的成本。常見的無關(guān)成本有：沉沒成本、不可避免成本、歷史成本。注意：相關(guān)成本與無關(guān)成本是相對的。CUMT第七節(jié)相關(guān)成本與無關(guān)成本一、相關(guān)成本(relevant19…謝謝！CUMT…謝謝！CUMT20管理會計經(jīng)營決策分析需要考慮成本管理會計經(jīng)營決策分析需要考慮成本21第六章經(jīng)營決策分析需要

考慮的“成本”概念第一節(jié) “成本”概念的特點第二節(jié) 差別成本與邊際成本第三節(jié) 機會成本與假計成本第四節(jié) 沉沒成本與現(xiàn)金支出成本第五節(jié) 歷史成本與重置成本第六節(jié) 可避免成本與可延緩成本第七節(jié) 相關(guān)成本與無關(guān)成本CUMT第六章經(jīng)營決策分析需要

考慮的“成本”概念第一節(jié) “22第一節(jié)“成本”概念的特點管理會計中的“成本”具有以下特點：1．管理會計的“成本”概念是面對未來的；2．管理會計的“成本”概念是用于決策的；3．管理會計的“成本”概念含義較廣，包括一些沒有真實發(fā)生的成本。針對不同的決策問題，需要使用不同的成本概念CUMT第一節(jié)“成本”概念的特點管理會計中的“成本”具有以下特點23第二節(jié)差別成本與邊際成本一、差別成本（differentialcost）廣義的差別成本是指可供選擇的不同被選方案之間預(yù)計成本的差額。例：自制100個零部件和外購100個零部件，兩方案之間的成本差額。狹義的差別成本又稱增量成本，是指由于生產(chǎn)能力利用程度的不同而形成的成本差額。例：自制100個零部件和自制120個零部件，兩方案之間的成本差額。CUMT第二節(jié)差別成本與邊際成本一、差別成本（different24第二節(jié)差別成本與邊際成本例：某企業(yè)擬購入一批零部件的相關(guān)成本如下表所示購入量固定成本變動成本總成本固定成本增量變動成本增減差別成本單件差別成本150040004500049000－－－2000400060000640001500015000302500400075000790001500015000303000800075000830004000040008350080008750095500125001250025差別成本≠變動成本CUMT第二節(jié)差別成本與邊際成本例：某企業(yè)擬購入一批零部件的相關(guān)成25第二節(jié)差別成本與邊際成本二、邊際成本（MarginalCost）產(chǎn)量增加或減少一個單位所引起的成本變動。當(dāng)業(yè)務(wù)量的增量為一個單位時:差別成本=邊際成本CUMT第二節(jié)差別成本與邊際成本二、邊際成本（MarginalC26第二節(jié)差別成本與邊際成本邊際成本在經(jīng)營決策中的應(yīng)用：平均成本＝邊際成本時，平均成本最低；邊際收入＝邊際成本時，利潤最大；例：假設(shè)以TC(x)代表產(chǎn)量為X件時的總成本，AC(x)代表產(chǎn)量為X件時的平均成本；并假定根據(jù)有關(guān)數(shù)據(jù)得到其總成本與產(chǎn)量的關(guān)系可用下列二次函數(shù)來表現(xiàn)：要求：分別計算平均成本最低時和利潤最大時的產(chǎn)量。

CUMT第二節(jié)差別成本與邊際成本邊際成本在經(jīng)營決策中的應(yīng)用：CUM27成本函數(shù)：邊際成本：平均成本：當(dāng)邊際成本=平均成本時，即：此時，平均成本為：平均成本＝邊際成本時，平均成本最低；CUMT成本函數(shù)：平均成本＝邊際成本時，平均成本最低；CUMT28成本函數(shù)：邊際成本：總收入：邊際收入：當(dāng)邊際收入=邊際成本時，即：此時，利潤為：邊際收入＝邊際成本時，利潤最大；CUMT成本函數(shù)：邊際收入＝邊際成本時，利潤最大；CUMT29第三節(jié)機會成本與假計成本一、機會成本(opportunitycost)在經(jīng)濟決策中由于選擇最優(yōu)方案而放棄次優(yōu)方案所喪失的潛在收益。例：某企業(yè)有一條生產(chǎn)線，現(xiàn)有兩種互斥的生產(chǎn)方案。如果用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品可得收益10萬元，如果用于生產(chǎn)乙產(chǎn)品則可得收益8萬元。甲產(chǎn)品的機會成本：8萬元乙產(chǎn)品的機會成本：10萬元因此，選擇生產(chǎn)甲產(chǎn)品。注意！機會成本并不在任何會計賬戶中予以登記。CUMT第三節(jié)機會成本與假計成本一、機會成本(opportun30第三節(jié)機會成本與假計成本二、假計成本(imputedcost)又稱估算成本(estimatedcost)，是指使用某種經(jīng)濟資源的代價。機會成本的特殊形式。凡是與某項經(jīng)濟活動相關(guān)聯(lián)需要經(jīng)過假定推斷才能確定的機會成本就是假計成本。CUMT第三節(jié)機會成本與假計成本二、假計成本(imputedc31第四節(jié)沉沒成本與現(xiàn)金支出成本一、沉沒成本（sunkcost）過去決策所發(fā)生，無法由現(xiàn)在或?qū)淼娜魏螞Q策所能改變的成本。例：當(dāng)決策是否對設(shè)備進行“以舊換新”時，舊設(shè)備的賬面價值即為一種沉沒成本。決策者只需考慮舊設(shè)備的賬面價值。CUMT第四節(jié)沉沒成本與現(xiàn)金支出成本一、沉沒成本（sunkco32第四節(jié)沉沒成本與現(xiàn)金支出成本二、現(xiàn)金支出成本（out-of-pocketcost）又叫“付現(xiàn)成本”，是指由于某項決策而引起的需要在未來用現(xiàn)金支付的成本，是一種未來成本?，F(xiàn)金為王

CUMT第四節(jié)沉沒成本與現(xiàn)金支出成本二、現(xiàn)金支出成本（out-o33第五節(jié)歷史成本與重置成本一、歷史成本（historicalcost）企業(yè)的各種資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按其取得或購建時發(fā)生的實際成本進行核算。歷史成本是過去發(fā)生的支出，對于目前決策分析大多無關(guān)。二、重置成本（replacementcost）按照現(xiàn)行的市場價格重新購置目前所持有的某項資產(chǎn)所要花費的全部支出。CUMT第五節(jié)歷史成本與重置成本一、歷史成本（historica34第五節(jié)歷史成本與重置成本例：一存貨歷史單位成本為60元，售價68元；現(xiàn)因原料市場價格的變化，該類貨物的市場價格為75元。從歷史成本的角度考慮，每單位按68元售出，可獲得8元的利潤；從重置成本考慮，重新購買該存貨每單位要花費75元，若以68元價格出售，每單位虧損7元。CUMT第五節(jié)歷史成本與重置成本例：一存貨歷史單位成本為60元，35第六節(jié)可避免成本與可延緩成本一、按照成本的可避免性可分為：1.可避免成本（avoidablecost）通過某項決策行動可以改變其數(shù)額的成本。2.不可避免成本（unavoidablecost）某項決策行動不能改變其數(shù)額的成本。一個方案的取舍，主要看可避免成本。CUMT第六節(jié)可避免成本與可延緩成本一、按照成本的可避免性可分為36第六節(jié)可避免成本與可延緩成本例：假定企業(yè)的零件生產(chǎn)成本如表所示。一家企業(yè)愿以每件8元供應(yīng)此種零件。企業(yè)應(yīng)選擇自制還是外購？總成本：每件每1000件直接材料、直接人工、變動性制造費用22000直接的固定性制造費用44000間接的、經(jīng)分配的固定性制造費用5

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