審計目標審計證據(jù)與審計工作底稿課件

第五章

審計目標、審計證據(jù)與審計工作底稿第五章

審計目標、審計證據(jù)與審計工作底稿本章內容第2節(jié)審計證據(jù)

第3節(jié)審計工作底稿第1節(jié)審計目標本章內容第2節(jié)審計證據(jù)第第一節(jié)審計目標一、審計目標的兩個層次：總體審計目標

具體審計目標二、總體審計目標的演變審計的功能：防護性—公證性—管理性三、我國財務報表審計的目標：財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制；是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量四、會計責任和審計責任審計期望差第一節(jié)審計目標一、審計目標的兩個層次：財務報表是否按照適總體審計目標的演變指在特定歷史環(huán)境下，審計組織和人員通過審計工作所期望達到的最終結果?？偰繕艘呀?jīng)歷了四次大的演變：詳細審計階段——查錯防弊資產(chǎn)負債表審計階段——鑒證企業(yè)資產(chǎn)負債表的公允性會計報表審計階段——鑒證企業(yè)財務報表整體的公允性重新重視檢查會計錯弊階段——對客戶的財務報表舞弊行為保持更高程度的職業(yè)懷疑總體審計目標的演變指在特定歷史環(huán)境下，審計組織和人員通過審計具體審計目標被審計單位管理當局對會計報表的認定與交易事項相關的認定與期末賬戶余額相關的認定與列報相關的認定發(fā)生完整性準確性截止分類存在權利和義務完整性計價和分攤發(fā)生及權利和義務完整性分類和可理解性準確性和計價低估錯誤高估錯誤具體審計目標被審計單位管理當局對會計報表的認定與交易事項相關思考1(判斷題）在審計實務中，如果被審計單位提供了虛假的原始憑證，注冊會計師經(jīng)審計沒有發(fā)現(xiàn)，發(fā)表了無保留意見的審計報告。當利益受損人要求賠償時，追究被審計單位的責任可以代替追究注冊會計師的責任。()思考1(判斷題）思考（多選題）下列各項中，屬于“完整性”認定的是（

）A資產(chǎn)負債表所列的存貨均存在并可供使用;B資產(chǎn)負債表的所列的存貨包括了所有存貨交易的結果;C當期的全部銷售交易均已登記入賬;D期末已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計提了存貨跌價準備。思考（多選題）下列各項中，屬于“完整性”認定的是（）思考3（單選題）注冊會計師在審計過程中，發(fā)現(xiàn)被審計單位將不屬于本期的銷售列入了本期利潤表,則被審計單位管理當局違反的“認定”屬于（）A存在和發(fā)生B完整性C截止D表達與披露思考4（多選題）對于上市公司以下各項中，注冊會計師審查應以“完整性”為主。（）A應付帳款B應收賬款；C應付票據(jù)；D應收票據(jù)思考3（單選題）注冊會計師在審計過程中，發(fā)現(xiàn)被審計單位將不屬5．被審計單位當年購人設備一臺，會計部門在記賬時，漏記了該設備的運費，則被審計單位違反的“認定”是（）。A．準確性B．完整性C．截止D．發(fā)生6．下列（）項中，被審計單位違反了權利和義務認定。A.未將作為抵押物的房屋披露B.將未發(fā)生的銷售登記人賬C.將未發(fā)生的費用登記人賬D.未計提壞賬準備5．被審計單位當年購人設備一臺，會計部門在記賬時，漏記了該設7．注冊會計師在審查銷售業(yè)務時，發(fā)現(xiàn)被審計單位某筆銷售記錄50萬元，通過檢查銷售記錄、函證等實質性測試程序證實該筆銷售實際取得收入1000萬，那么，管理當局的（）認定存在問題。

A.發(fā)生B.完整性

C.計價或分攤D.權利和義務7．注冊會計師在審查銷售業(yè)務時，發(fā)現(xiàn)被審計單位某筆銷售記錄5一．以下關于認定和目標的表達，正確的有()A如果沒有發(fā)生銷售交易但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了真實性目標B如果發(fā)生了銷售交易，卻沒有在銷售明細賬和總賬中記錄，則違反了完整性的目標C如果在銷售中，開賬單時使用了錯誤的銷售價格，則違反了準確性的目標D如果將他人寄售商品列入了被審計單位的存貨，則違反了截止目標練習：一．以下關于認定和目標的表達，正確的有()練習：二.判斷題

1.由于職業(yè)判斷貫穿于注冊會計師審計工作的全過程，并且可能得到的審計證據(jù)有很多是說服性而非結論性的，因此，注冊會計師的任何審計意見都不能絕對保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度（）二.判斷題1.被審計單位于06年12月30日發(fā)出商品，07年1月3日辦理委托收款手續(xù)，被審計單位在發(fā)出商品時，確認收人入賬。則被審計單位違反了“完整性”認定。（）2.如果被審計單位未在會計報表附注中披露有關存貨的擔保、抵押情況，就意味著管理當局對外承諾本單位的存貨不存在擔保、抵押情況。3.如果被審計單位未將“一年內到期的長期借款”轉列在“流動負債”項目內，則違反了準確性和計價認定。（)4．“發(fā)生”認定所要解決的問題是管理當局是否遺漏了應包括的項目。（）1.被審計單位于06年12月30日發(fā)出商品，07年1月3日辦第2節(jié)審計證據(jù)一、審計證據(jù)的概念二、審計證據(jù)的分類三、審計證據(jù)的充分性及其評價四、審計證據(jù)的收集第2節(jié)審計證據(jù)一、審計證據(jù)的概念一、審計證據(jù)的概念為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括會計記錄中含有的信息和其他信息。充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師得出審計結論、發(fā)表審計意見的基礎一、審計證據(jù)的概念為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有二、審計證據(jù)的分類1.按來源分類單位內部流轉經(jīng)外部流轉由被審計單位持有直接從第三方獲得內部證據(jù)外部證據(jù)二、審計證據(jù)的分類1.按來源分類單位內部流轉經(jīng)外部流轉由被審舉例：1會計記錄、被審計單位管理當局聲明書、收料單、發(fā)料單2銷貨發(fā)票、付款支票3銀行對賬單、購貨發(fā)票、應收票據(jù)、顧客訂購單、相關契約、合同4應收賬款函證回函；律師聲明書舉例：2.按表現(xiàn)形式分類實物證據(jù)（主要證實存在性，對計價、所有權的證明力不強）書面證據(jù)

(基礎證據(jù))口頭證據(jù)（指引審計線索，以利于對某些審核的情況作進一步調查）環(huán)境證據(jù)（觀察、分析性復核；幫助CPA了解被審計單位及其經(jīng)濟活動所處的環(huán)境，是使CPA進行判斷所必須掌握的資料）2.按表現(xiàn)形式分類實物證據(jù)（主要證實存在性，對計價、所有權的三、審計證據(jù)的充分性及適當性充分性是為形成審計意見的最低數(shù)量要求CPA可以考慮獲取審計證據(jù)的成本，但不可因成本減少不可替代的審計程序。判斷審計證據(jù)是否充分，主要考慮的因素：

1.財務報表的錯報風險2.具體審計項目的重要性3.CPA的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗；4.審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯弊；5.審計證據(jù)的質量；6.總體規(guī)模與特征三、審計證據(jù)的充分性及適當性充分性是為形成審計意見的最低數(shù)量適當性相關性

審計證據(jù)與審計目標相關聯(lián)可靠性審計證據(jù)應如實反映客觀事實適當性(1)書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠(2)外部證據(jù)比內部證據(jù)可靠(3)經(jīng)獨立第三者確認的內部證據(jù)比未經(jīng)獨立第三者確認的內部證據(jù)可靠(4)自行獲取的證據(jù)比被審計單位提供的證據(jù)可靠(5)被審計單位內部控制較好時提供的證據(jù)比內部控制較差時提供的證據(jù)可靠(6)不同來源或不同性質的審計證據(jù)相互印證時，審計證據(jù)較為可靠(7)客觀證據(jù)比主觀證據(jù)可靠(8)越及時的證據(jù)越可靠(1)書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)危詴嫀熞膊皇氰b定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但應考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護相關的控制的有效性。如在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應作出進一步調查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)巍徲嫻ぷ魍ǔ２簧婕拌b定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文

思考(單選題)注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的證據(jù)是（）A購貨發(fā)票；B銷貨發(fā)票；C采購定貨單副本；D應收賬款函證回函。思考(單選題)注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務獲取的下思考實物證據(jù)通常證明（）A實物資產(chǎn)的所有權B實物資產(chǎn)是否存在C實物資產(chǎn)的計價準確性D有關會計記錄是否正確

思考下列各項審計證據(jù)中，屬于內部證據(jù)的有A被審計單位已對外報送的會計報表；B被審計單位提供的銷售合同；C被審計單位提供的供應商開具的發(fā)票；D被審計單位管理當局聲明書思考實物證據(jù)通常證明（）有關審計證據(jù)可靠性下列表述中，注冊會計師認同的是（）A書面證據(jù)與實物證據(jù)相比是種輔助證據(jù)，可靠性較弱。B內部證據(jù)在外流轉并或得其他單位承認，則具有較強的可靠性C被審計單位管理當局聲明書有助于審計結論的形成，具有較強的可靠性D環(huán)境證據(jù)比口頭證據(jù)重要，屬于基本證據(jù)，可靠性較強有關審計證據(jù)可靠性下列表述中，注冊會計師認同的是（）以下關于審計證據(jù)基本特征的論述，你認同的有A在某些情況下，由于時間、空間或成本的限制，注冊會計師不能獲取最為理想的審計證據(jù)時，可考慮通過其他的途徑或用其他的審計證據(jù)來替代，但應當取得他認為足夠的審計證據(jù)時，才能據(jù)以發(fā)表審計意見。B注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲信息的有用性之間關系，但不應以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。以下關于審計證據(jù)基本特征的論述，你認同的有A在某些情C如果審計證據(jù)的質量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質量上的缺陷。D審計證據(jù)的適當性與充分性相互影響。一般而言，審計證據(jù)的相關與可靠程度越高，則所需審計證據(jù)的數(shù)量就可減少；反之，審計證據(jù)的數(shù)量就要相應增加。C如果審計證據(jù)的質量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的審計注冊會計師在對A公司進行審計時，發(fā)現(xiàn)該公司的內部控制制度具有嚴重缺陷，在此種情況下，注冊會計師是否能依賴下列證據(jù)：（1）銷貨發(fā)票副本（2）實物證據(jù)；（3）律師聲明書（4）分析性復核（5）購貨發(fā)票副本（6）存貨盤點表；（7）發(fā)料匯總表（8）被審計單位管理當局聲明書（9）電腦打印得應收賬款明細帳（10）固定資產(chǎn)累計折舊計算表注冊會計師在對A公司進行審計時，發(fā)現(xiàn)該公司的內部控制制度具有四、審計證據(jù)的收集

獲得審計證據(jù)的審計程序四、審計證據(jù)的收集獲得審計證據(jù)的審計程序審計程序類別：風險評估程序

控制測試實質性測試單項審計程序：檢查（審閱、復核）、監(jiān)盤、觀察、查詢、函證、重新執(zhí)行、追查、計算和分析性程序等審計工作底稿：審計計劃、審計通知書、各種流程圖、各種手冊、審計記錄、審計意見書和報告書等證實管理當局的認定審計目標口頭證據(jù)審計證據(jù)實物證據(jù)環(huán)境證據(jù)書面證據(jù)恰當運用獲取審計程序類別：證實管理當局審計目標口頭證據(jù)審計證據(jù)實物證據(jù)環(huán)1、監(jiān)盤。監(jiān)盤是指審計人員通過實地監(jiān)督盤點取得審計證據(jù)。2、觀察。觀察是指審計人員親赴現(xiàn)場,對審計對象的環(huán)境狀況和實施狀況進行實地觀察,從而取得審計證據(jù)。3、詢問。詢問是指審計人員以書面或口頭方式,向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息,并對答復進行評析的過程。4、函證。指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。1、監(jiān)盤。監(jiān)盤是指審計人員通過實地監(jiān)督盤點取得審計證據(jù)。5、檢查。檢查是指審計人員通過對被審計單位的書面資料和有形資產(chǎn)的審閱和復核,而獲得審計證據(jù)的途徑。6、重新計算。重新計算是指審計人員對被審計單位的原始憑證及會計記錄中的數(shù)據(jù)進行的驗算或另行計算。7、重新執(zhí)行。重新執(zhí)行是指審計人員以人工方式或使用計算機輔助審計技術,重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內部控制組成部分的程序或控制。8、分析程序。分析程序是指審計人員對財務報表和其他會計資料中的重要比率或金額及其變動趨勢進行分析、研究,并對發(fā)現(xiàn)的異常項目及異常變動進行調查,以獲取審計證據(jù)。5、檢查。檢查是指審計人員通過對被審計單位的書面資料和有形資存貨監(jiān)盤導致存貨審計復雜的主要原因包括(1)存貨通常是資產(chǎn)負債表中的一個主要項目，而且通常是構成營運資本的最大項目。(2)存貨存放于不同的地點，這使得對它的實物控制和盤點都很困難。(3)存貨項目的多樣性也給審計帶來了困難。例如，化學制品、寶石、電子元件以及其他的高科技產(chǎn)品。(4)存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的估價出現(xiàn)困難。(5)允許采用的存貨計價方法的多樣性。存貨監(jiān)盤導致存貨審計復雜的主要原因包括存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當檢查。1存貨監(jiān)盤計劃的制定（1）存貨監(jiān)盤目標、范圍和時間安排（2）存貨監(jiān)盤的要點和注意事項（3）參加監(jiān)盤人員的分工（4）檢查存貨的范圍存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤2存貨監(jiān)盤程序觀察程序檢查程序3．需要特別關注的情況：(1)存貨移動情況。(2)存貨的狀況。(3)存貨的截止。(4)對特殊類型存貨的監(jiān)盤。2存貨監(jiān)盤程序函證內容注冊會計師應對銀行存款、借款（包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶）及與金融機構往來的其他重要信息實施函證。注冊會計師應對應收賬款實施函證，除非有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效。如果不對應收賬款函證，注冊會計師應在工作底稿中說明理由。如果認為函證很可能無效，注冊會計師應實施替代審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)函證內容注冊會計師應對銀行存款、借款（包括零余額賬戶短期投資應收票據(jù)其他應收款預付賬款長期投資委托貸款應付賬款預收賬款重大或異常的交易保證、抵押或質押或有事項其他單位代為保管、加工或銷售的存貨審計目標審計證據(jù)與審計工作底稿課件函證范圍注冊會計師采用審計抽樣或其他選取測試項目的方法選擇函證樣本時，樣本應足以代表總體，并包括：

金額較大的項目賬齡較長的項目交易頻繁但期末余額較小的項目重大關聯(lián)方交易重大或異常的交易可能存在爭議及產(chǎn)生重大舞弊或錯誤的交易函證范圍注冊會計師采用審計抽樣或其他選取測試項目的方法選擇函函證時間注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內實施函證。如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質性程序。函證時間注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日函證方式積極的函證方式，注冊會計師應要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。消極的函證方式，注冊會計師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。當同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：

重大錯報風險評估為低水平；涉及大量余額較小的賬戶；預期不存在大量的錯誤；沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。函證方式積極的函證方式，注冊會計師應要求被詢證者在所有情況下函證控制控制函證實施過程的措施：將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄核對將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關資料核對在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務委托的會計師事務所回函詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄將收到的回函形成審計記錄，并匯總統(tǒng)計函證結果函證控制控制函證實施過程的措施：對應收賬款函證的掌握１、函證過程由注冊會計師控制２、函證方式３、時間選擇４、范圍和對象函證能實現(xiàn)哪些審計目標？對應收賬款的函證和應付賬款的函證有何不同對應收賬款函證的掌握函證能實現(xiàn)哪些審計目標？分析程序運用分析程序的總體要求（1）用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境；（2）當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質性程序；（3）在審計結束或臨近結束時對財務報表進行總體復核。分析程序運用分析程序的總體要求項目性質目的審計計劃階段必須幫助注冊會計師確定其他審計程序的性質、時間和范圍。審計實施階段可選擇直接作為實質性測試程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關的特殊認定的證據(jù)審計報告階段必須用于對被審會計報表的整體合理性作最后的復核項目性質目的審計計劃階段必須幫助注冊會計師確定其他審計執(zhí)行步驟1.確定將要執(zhí)行的計算及比較；2.估計期望值；3.執(zhí)行及算或比較；4.分析數(shù)據(jù)或情況及確認重大差異；5.調查重大的非預期差異；6.確定對審計的影響。以前期間的可比信息被審計單位的預期結果或者注冊會計師的預期數(shù)據(jù)同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息。執(zhí)行步驟以前期間的可比信息1.分析項目的重要性。如果分析項目很重要，注冊會計師就不能只以分析性復核來形成結論。2.分析性程序結果與針對相同的審計目標執(zhí)行的其他審計程序的結論的一致性。3.分析性程序預期結果的準確性。對于準確性較低的項目，不應過多依賴分析性程序。4.固有及控制風險估計水平。如果固有和控制風險較高，注冊會計師不應過多依賴分析性程序，而應更多依賴詳細測試，以控制審計風險總水平。決定依賴分析性程序結果的因素1.分析項目的重要性。如果分析項目很重要，注冊會計師就不能只下列有關分析性復核的正確表述是（）A分析性復核程序在所有會計報表審計的計劃和報告階段都要求必須使用，但在實施階段則是任意選擇的B計劃審計工作時，使用分析性復核程序的主要目的是使注冊會計師對被審計單位的經(jīng)營情況獲得更好的了解和確認資料間異常的關系和意外的波動，以便找出存在潛在錯報風險的領域。C分析性復核程序對合并會計報表、附屬公司和分部的會計報表，以及會計報表的單個要素都可以使用。D注冊會計師運用分析性復核程序時，應當考慮數(shù)據(jù)之間是否存在某種預期關系，如果不存在預期關系，注冊會計師不應運用該程序。下列有關分析性復核的正確表述是（）注冊會計師實施分析性程序，并不能幫助其（）A發(fā)現(xiàn)異常的項目；B印證各項目的審計結果；C確定抽樣審計應有的樣本量；D了解被審計單位的財務狀況。注冊會計師實施分析性程序，并不能幫助其（）思考5（綜合題）X公司系公開發(fā)行A股的上市公司，主要經(jīng)營計算機硬件的開發(fā)、集成與銷售，注冊會計師于2003年初對X公司2002年度會計報表進行審計。經(jīng)初步了解，X公司2002年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營機構與2001年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。其他相關資料如下（金額單位：萬元）：資料一：X公司2002年度末利潤表及2001年度已審利潤表資料二：X公司2002年度1-12月份未審主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本列示如下思考5（綜合題）X公司系公開發(fā)行A股的上市公司，主要經(jīng)營計要求：為確定重點審計領域，注冊會計師擬實施分析性復核程序。請對資料一進行分析后，指出利潤表中的重點審計領域，并簡要說明理由；對資料二進行分析后，指出主營業(yè)務收人和主營業(yè)務成本的重點審計領域，并簡要說明理由。要求：項目2002年度（未審數(shù)）2001年度（審定數(shù)）一、主營業(yè)務收入10430058900減：主營業(yè)務成本9184553599主營業(yè)務稅金及附加560350二、主營業(yè)務利潤118954951加：其他業(yè)務利潤4056減：營業(yè)費用28001610管理費用23803260財務費用180150三、營業(yè)利潤6575（13）加：投資收益補貼收入980營業(yè)外收入100150減：營業(yè)外支出260300四、利潤總額7395（163）減：所得稅（稅率33%）800五、凈利潤6595（163）項目月份主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本17800756627600676437400651247700676857800698167850694777950711587700683097600683210790071111181007280121890015139合計10430091845資料二：X公司2002年度1-12月份未審主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本列示如下月份主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本1780075662760067思考1下列審計程序不屬于分析復核的是（）A根據(jù)增值稅申報表估算主營業(yè)務收入B根據(jù)抽樣誤差推斷總體誤差C將購入存貨數(shù)量與耗用或銷售存貨數(shù)量比較D將關聯(lián)方交易與非關聯(lián)方交易的價格、毛利率進行比較，判斷關聯(lián)方交易的合理性思考1下列審計程序不屬于分析復核的是（）2甲公司2006年度存貨周轉率為2.7，與05年相比有所下降，以下理由中不能解釋存貨周轉率變動趨勢的是A由于主要原材料價格比05年下降了10%，甲公司從06年1月開始將主要原料的日常儲備量增加了20%B06年，主要產(chǎn)品的市場需求穩(wěn)定且盈利，但平均銷售價格有所下降，并且預期銷售價格將繼續(xù)下降C06年第四季度接到一筆巨額訂單，定貨數(shù)量相當于月產(chǎn)能的120%，交貨日期為07年1月1日D從06年5月開始，將部分產(chǎn)品針對主要銷售客戶的營銷方式由原來的買斷模式改為代銷模式2甲公司2006年度存貨周轉率為2.7，與05年相比有所下3甲公司06年的借款、存款規(guī)模分別與05年持平，但財務費用有所下降，下列不能解釋此變動趨勢的是（）A甲公司于05年初借入3年期工程項目專門借款1000萬，該項目于06年1月開工建設，預計07年9月完工B甲公司06年以美元結算的貨幣性負債金額大于以美元結算的貨幣性資產(chǎn)金額，人民幣對美元的匯率在06年有大幅度上升。C甲公司從06年4月起增加了銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模D根據(jù)與銀行簽訂的存款協(xié)議，從06年7月起，甲公司在開戶行的存款余額超過100萬的部分適用的銀行存款利率上浮0.5%3甲公司06年的借款、存款規(guī)模分別與05年持平，但財務費用甲公司2005年固定資產(chǎn)原值變動如下年初余額75000本年增加20000本年減少8000年末余額87000公司04年末的固定資產(chǎn)原值中，房屋建筑物和機器設備各占50%，房屋建筑物和機器設備的折舊年限分別為30年和10年，預計凈殘值為0，05年新增固定資產(chǎn)為05年9月達到預定使用狀態(tài)的設備，減少的固定資產(chǎn)是6月份拆除的房屋。估算其05年的折舊費。（）甲公司2005年固定資產(chǎn)原值變動如下第3節(jié)審計工作底稿一、審計工作底稿的含義審計工作底稿，是指審計人員對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據(jù)，以及得出的審計結論作出的記錄。審計工作底稿是審計人員將在審計工作過程中所采用的方法、步驟和收集的用來證明審計事項真實情況的經(jīng)濟事實和資料,按照一定的格式編制的檔案性原始文件。審計工作底稿是審計證據(jù)的匯集,可作為審計過程和結果的書面證明,也是形成審計結論的依據(jù)。第3節(jié)審計工作底稿一、審計工作底二、審計工作底稿的作用1、有利于組織協(xié)調審計工作；2、有利于審計工作質量控制；3、有利于考核審計人員工作業(yè)績；4、便于編制、佐證和解釋審計報告；5、便于制定以后各期的審計計劃。二、審計工作底稿的作用1、有利于組織協(xié)調審計工第3節(jié)審計工作底稿

三、審計工作底稿的內容和格式(一)審計工作底稿的內容審計工作底稿通常包括總體審計策略、具體審計計劃、分析表、問題備忘錄、重大事項概要、詢證函回函、管理層聲明書、核對表、有關重大事項的往來信件（包括電子郵件），以及對被審計單位文件記錄的摘要或復印件等。審計工作底稿包括審計人員記錄、編制和收集的與審計事項相關的資料和文件等。

審計工作底稿按其內容的穩(wěn)定性和使用期限劃分,可以分為當期檔案和永久性檔案。

第3節(jié)審計工作底稿三、審計工作底第3節(jié)審計工作底稿

(二)審計工作底稿的格式審計人員編制的審計工作底稿應包括下列基本內容:(1)被審計單位名稱。(2)審計項目名稱。(3)審計項目時點或期間。(4)審計過程記錄。(5)審計標識及其說明。(6)審計結論。(7)索引號及頁次。(8)編制者姓名及編制日期。(9)復核者姓名及復核日期。(10)其他應說明事項。第3節(jié)審計工作底稿(二)審計工作四、審計工作底稿的三級復核制度復核級次復核人員復核性質一級復核項目經(jīng)理現(xiàn)場詳細復核二級復核部門經(jīng)理離線一般復核三級復核事物所負責人離線重點審核四、審計工作底稿的三級復核制度復核級次復核人員復核性質五、審計工作底稿的管理（一）審計工作底稿的歸檔期限審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的六十天內五、審計工作底稿的管理（一）審計工作底稿的歸檔期限(二)審計檔案的所有權與保管審計檔案的所有權屬于承接該項業(yè)務的會計師事務所。會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，會計師事務所應當自審計業(yè)務中止日起，對審計工作底稿至少保存十年。

(二)審計檔案的所有權與保管(三)審計檔案的保密與調閱保密例外情形1.法院、檢察院及其他部門因工作需要，在按規(guī)定辦理了手續(xù)后2.注冊會計師協(xié)會對執(zhí)業(yè)情況進行檢查時3.不同會計師事務所的注冊會計師，因審計工作的需要，并經(jīng)委托人同意(三)審計檔案的保密與調閱保密例外情形（四）審計工作底稿歸檔的性質將審計工作底稿歸整為最終審計檔案是一項事務性的工作，不涉及實施新的審計程序或得出新的結論。主要包括：（1）刪除或廢棄被取代的審計工作底稿；（2）對審計工作底稿進行分類、整理和交叉索引（3）對審計檔案歸整工作的完成核對表簽字認可（4）記錄在審計報告日前獲取的、與審計項目組相關成員進行討論并取得一致意見的審計證據(jù)。（四）審計工作底稿歸檔的性質（五）審計工作底稿歸檔后的變動需要修改的情形：1審計工作底稿的記錄不夠充分2審計報告日后發(fā)現(xiàn)例外情況，追加了新的審計程序修改或增加審計工作底稿，需記錄如下事項修改或增加審計工作底稿的時間和人員，以及復核的時間和人員；修改或增加審計工作底稿的具體理由；修改或增加審計工作底稿對審計結論產(chǎn)生的影響（五）審計工作底稿歸檔后的變動需要修改的情形：編制審計工作底稿的常見誤區(qū)簡單地抄寫會計賬簿的誤區(qū)：無審計過程、專業(yè)判斷和審計結論的記錄沒有問題的項目不作記錄的誤區(qū)：不能形成對財務報表整體發(fā)表意見的充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，并形成審計就是檢查錯弊的錯覺對他人提供或代為編制的底稿不予審計的誤區(qū)：不能排除偽證，導致審計失敗取得或編制工作底稿越多越好的誤區(qū)：不便于控制審計風險，增添審計負擔對特殊問題和事項不追加審計程序的誤區(qū)：對創(chuàng)新、例外事項追加常規(guī)以外的審計程序，形成有針對性的底稿外勤作業(yè)后才填制底稿、實施項目經(jīng)理復核的誤區(qū)：閉門造車，不能及時督導編制審計工作底稿的常見誤區(qū)簡單地抄寫會計賬簿的誤區(qū)：無審計過思考注冊會計師必須通過實施風險評估程序、控制測試和實質性測試程序，才能獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)，作為形成審計意見的基礎。（）思考注冊會計師必須通過實施風險評估程序、控制測試和實質性測試北京國家會計學院101312謝謝!北京國家會計學院101312謝謝!第五章

審計目標、審計證據(jù)與審計工作底稿第五章

審計目標、審計證據(jù)與審計工作底稿本章內容第2節(jié)審計證據(jù)

第3節(jié)審計工作底稿第1節(jié)審計目標本章內容第2節(jié)審計證據(jù)第第一節(jié)審計目標一、審計目標的兩個層次：總體審計目標

具體審計目標二、總體審計目標的演變審計的功能：防護性—公證性—管理性三、我國財務報表審計的目標：財務報表是否按照適用的會計準則和相關會計制度的規(guī)定編制；是否在所有重大方面公允反映被審計單位的財務狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量四、會計責任和審計責任審計期望差第一節(jié)審計目標一、審計目標的兩個層次：財務報表是否按照適總體審計目標的演變指在特定歷史環(huán)境下，審計組織和人員通過審計工作所期望達到的最終結果。總目標已經(jīng)歷了四次大的演變：詳細審計階段——查錯防弊資產(chǎn)負債表審計階段——鑒證企業(yè)資產(chǎn)負債表的公允性會計報表審計階段——鑒證企業(yè)財務報表整體的公允性重新重視檢查會計錯弊階段——對客戶的財務報表舞弊行為保持更高程度的職業(yè)懷疑總體審計目標的演變指在特定歷史環(huán)境下，審計組織和人員通過審計具體審計目標被審計單位管理當局對會計報表的認定與交易事項相關的認定與期末賬戶余額相關的認定與列報相關的認定發(fā)生完整性準確性截止分類存在權利和義務完整性計價和分攤發(fā)生及權利和義務完整性分類和可理解性準確性和計價低估錯誤高估錯誤具體審計目標被審計單位管理當局對會計報表的認定與交易事項相關思考1(判斷題）在審計實務中，如果被審計單位提供了虛假的原始憑證，注冊會計師經(jīng)審計沒有發(fā)現(xiàn)，發(fā)表了無保留意見的審計報告。當利益受損人要求賠償時，追究被審計單位的責任可以代替追究注冊會計師的責任。()思考1(判斷題）思考（多選題）下列各項中，屬于“完整性”認定的是（

）A資產(chǎn)負債表所列的存貨均存在并可供使用;B資產(chǎn)負債表的所列的存貨包括了所有存貨交易的結果;C當期的全部銷售交易均已登記入賬;D期末已按成本與可變現(xiàn)凈值孰低的原則計提了存貨跌價準備。思考（多選題）下列各項中，屬于“完整性”認定的是（）思考3（單選題）注冊會計師在審計過程中，發(fā)現(xiàn)被審計單位將不屬于本期的銷售列入了本期利潤表,則被審計單位管理當局違反的“認定”屬于（）A存在和發(fā)生B完整性C截止D表達與披露思考4（多選題）對于上市公司以下各項中，注冊會計師審查應以“完整性”為主。（）A應付帳款B應收賬款；C應付票據(jù)；D應收票據(jù)思考3（單選題）注冊會計師在審計過程中，發(fā)現(xiàn)被審計單位將不屬5．被審計單位當年購人設備一臺，會計部門在記賬時，漏記了該設備的運費，則被審計單位違反的“認定”是（）。A．準確性B．完整性C．截止D．發(fā)生6．下列（）項中，被審計單位違反了權利和義務認定。A.未將作為抵押物的房屋披露B.將未發(fā)生的銷售登記人賬C.將未發(fā)生的費用登記人賬D.未計提壞賬準備5．被審計單位當年購人設備一臺，會計部門在記賬時，漏記了該設7．注冊會計師在審查銷售業(yè)務時，發(fā)現(xiàn)被審計單位某筆銷售記錄50萬元，通過檢查銷售記錄、函證等實質性測試程序證實該筆銷售實際取得收入1000萬，那么，管理當局的（）認定存在問題。

A.發(fā)生B.完整性

C.計價或分攤D.權利和義務7．注冊會計師在審查銷售業(yè)務時，發(fā)現(xiàn)被審計單位某筆銷售記錄5一．以下關于認定和目標的表達，正確的有()A如果沒有發(fā)生銷售交易但在銷售日記賬中記錄了一筆銷售，則違反了真實性目標B如果發(fā)生了銷售交易，卻沒有在銷售明細賬和總賬中記錄，則違反了完整性的目標C如果在銷售中，開賬單時使用了錯誤的銷售價格，則違反了準確性的目標D如果將他人寄售商品列入了被審計單位的存貨，則違反了截止目標練習：一．以下關于認定和目標的表達，正確的有()練習：二.判斷題

1.由于職業(yè)判斷貫穿于注冊會計師審計工作的全過程，并且可能得到的審計證據(jù)有很多是說服性而非結論性的，因此，注冊會計師的任何審計意見都不能絕對保證會計報表使用人確定已審計會計報表的可靠程度（）二.判斷題1.被審計單位于06年12月30日發(fā)出商品，07年1月3日辦理委托收款手續(xù)，被審計單位在發(fā)出商品時，確認收人入賬。則被審計單位違反了“完整性”認定。（）2.如果被審計單位未在會計報表附注中披露有關存貨的擔保、抵押情況，就意味著管理當局對外承諾本單位的存貨不存在擔保、抵押情況。3.如果被審計單位未將“一年內到期的長期借款”轉列在“流動負債”項目內，則違反了準確性和計價認定。（)4．“發(fā)生”認定所要解決的問題是管理當局是否遺漏了應包括的項目。（）1.被審計單位于06年12月30日發(fā)出商品，07年1月3日辦第2節(jié)審計證據(jù)一、審計證據(jù)的概念二、審計證據(jù)的分類三、審計證據(jù)的充分性及其評價四、審計證據(jù)的收集第2節(jié)審計證據(jù)一、審計證據(jù)的概念一、審計證據(jù)的概念為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括會計記錄中含有的信息和其他信息。充分適當?shù)膶徲嬜C據(jù)是注冊會計師得出審計結論、發(fā)表審計意見的基礎一、審計證據(jù)的概念為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有二、審計證據(jù)的分類1.按來源分類單位內部流轉經(jīng)外部流轉由被審計單位持有直接從第三方獲得內部證據(jù)外部證據(jù)二、審計證據(jù)的分類1.按來源分類單位內部流轉經(jīng)外部流轉由被審舉例：1會計記錄、被審計單位管理當局聲明書、收料單、發(fā)料單2銷貨發(fā)票、付款支票3銀行對賬單、購貨發(fā)票、應收票據(jù)、顧客訂購單、相關契約、合同4應收賬款函證回函；律師聲明書舉例：2.按表現(xiàn)形式分類實物證據(jù)（主要證實存在性，對計價、所有權的證明力不強）書面證據(jù)

(基礎證據(jù))口頭證據(jù)（指引審計線索，以利于對某些審核的情況作進一步調查）環(huán)境證據(jù)（觀察、分析性復核；幫助CPA了解被審計單位及其經(jīng)濟活動所處的環(huán)境，是使CPA進行判斷所必須掌握的資料）2.按表現(xiàn)形式分類實物證據(jù)（主要證實存在性，對計價、所有權的三、審計證據(jù)的充分性及適當性充分性是為形成審計意見的最低數(shù)量要求CPA可以考慮獲取審計證據(jù)的成本，但不可因成本減少不可替代的審計程序。判斷審計證據(jù)是否充分，主要考慮的因素：

1.財務報表的錯報風險2.具體審計項目的重要性3.CPA的執(zhí)業(yè)經(jīng)驗；4.審計過程中是否發(fā)現(xiàn)錯弊；5.審計證據(jù)的質量；6.總體規(guī)模與特征三、審計證據(jù)的充分性及適當性充分性是為形成審計意見的最低數(shù)量適當性相關性

審計證據(jù)與審計目標相關聯(lián)可靠性審計證據(jù)應如實反映客觀事實適當性(1)書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠(2)外部證據(jù)比內部證據(jù)可靠(3)經(jīng)獨立第三者確認的內部證據(jù)比未經(jīng)獨立第三者確認的內部證據(jù)可靠(4)自行獲取的證據(jù)比被審計單位提供的證據(jù)可靠(5)被審計單位內部控制較好時提供的證據(jù)比內部控制較差時提供的證據(jù)可靠(6)不同來源或不同性質的審計證據(jù)相互印證時，審計證據(jù)較為可靠(7)客觀證據(jù)比主觀證據(jù)可靠(8)越及時的證據(jù)越可靠(1)書面證據(jù)比口頭證據(jù)可靠審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文件記錄真?zhèn)蔚膶＜?，但應考慮用作審計證據(jù)的信息的可靠性，并考慮與這些信息生成與維護相關的控制的有效性。如在審計過程中識別出的情況使其認為文件記錄可能是偽造的或文件記錄中的某些條款已發(fā)生變動，注冊會計師應作出進一步調查，包括直接向第三方詢證，或考慮利用專家的工作以評價文件記錄的真?zhèn)?。審計工作通常不涉及鑒定文件記錄的真?zhèn)?，注冊會計師也不是鑒定文

思考(單選題)注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務獲取的下列審計證據(jù)中，可靠性最強的證據(jù)是（）A購貨發(fā)票；B銷貨發(fā)票；C采購定貨單副本；D應收賬款函證回函。思考(單選題)注冊會計師執(zhí)行會計報表審計業(yè)務獲取的下思考實物證據(jù)通常證明（）A實物資產(chǎn)的所有權B實物資產(chǎn)是否存在C實物資產(chǎn)的計價準確性D有關會計記錄是否正確

思考下列各項審計證據(jù)中，屬于內部證據(jù)的有A被審計單位已對外報送的會計報表；B被審計單位提供的銷售合同；C被審計單位提供的供應商開具的發(fā)票；D被審計單位管理當局聲明書思考實物證據(jù)通常證明（）有關審計證據(jù)可靠性下列表述中，注冊會計師認同的是（）A書面證據(jù)與實物證據(jù)相比是種輔助證據(jù)，可靠性較弱。B內部證據(jù)在外流轉并或得其他單位承認，則具有較強的可靠性C被審計單位管理當局聲明書有助于審計結論的形成，具有較強的可靠性D環(huán)境證據(jù)比口頭證據(jù)重要，屬于基本證據(jù)，可靠性較強有關審計證據(jù)可靠性下列表述中，注冊會計師認同的是（）以下關于審計證據(jù)基本特征的論述，你認同的有A在某些情況下，由于時間、空間或成本的限制，注冊會計師不能獲取最為理想的審計證據(jù)時，可考慮通過其他的途徑或用其他的審計證據(jù)來替代，但應當取得他認為足夠的審計證據(jù)時，才能據(jù)以發(fā)表審計意見。B注冊會計師可以考慮獲取審計證據(jù)的成本與所獲信息的有用性之間關系，但不應以獲取審計證據(jù)的困難和成本為由減少不可替代的審計程序。以下關于審計證據(jù)基本特征的論述，你認同的有A在某些情C如果審計證據(jù)的質量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質量上的缺陷。D審計證據(jù)的適當性與充分性相互影響。一般而言，審計證據(jù)的相關與可靠程度越高，則所需審計證據(jù)的數(shù)量就可減少；反之，審計證據(jù)的數(shù)量就要相應增加。C如果審計證據(jù)的質量存在缺陷，注冊會計師僅靠獲取更多的審計注冊會計師在對A公司進行審計時，發(fā)現(xiàn)該公司的內部控制制度具有嚴重缺陷，在此種情況下，注冊會計師是否能依賴下列證據(jù)：（1）銷貨發(fā)票副本（2）實物證據(jù)；（3）律師聲明書（4）分析性復核（5）購貨發(fā)票副本（6）存貨盤點表；（7）發(fā)料匯總表（8）被審計單位管理當局聲明書（9）電腦打印得應收賬款明細帳（10）固定資產(chǎn)累計折舊計算表注冊會計師在對A公司進行審計時，發(fā)現(xiàn)該公司的內部控制制度具有四、審計證據(jù)的收集

獲得審計證據(jù)的審計程序四、審計證據(jù)的收集獲得審計證據(jù)的審計程序審計程序類別：風險評估程序

控制測試實質性測試單項審計程序：檢查（審閱、復核）、監(jiān)盤、觀察、查詢、函證、重新執(zhí)行、追查、計算和分析性程序等審計工作底稿：審計計劃、審計通知書、各種流程圖、各種手冊、審計記錄、審計意見書和報告書等證實管理當局的認定審計目標口頭證據(jù)審計證據(jù)實物證據(jù)環(huán)境證據(jù)書面證據(jù)恰當運用獲取審計程序類別：證實管理當局審計目標口頭證據(jù)審計證據(jù)實物證據(jù)環(huán)1、監(jiān)盤。監(jiān)盤是指審計人員通過實地監(jiān)督盤點取得審計證據(jù)。2、觀察。觀察是指審計人員親赴現(xiàn)場,對審計對象的環(huán)境狀況和實施狀況進行實地觀察,從而取得審計證據(jù)。3、詢問。詢問是指審計人員以書面或口頭方式,向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息,并對答復進行評析的過程。4、函證。指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方對有關信息和現(xiàn)存狀況的聲明，獲取和評價審計證據(jù)的過程。1、監(jiān)盤。監(jiān)盤是指審計人員通過實地監(jiān)督盤點取得審計證據(jù)。5、檢查。檢查是指審計人員通過對被審計單位的書面資料和有形資產(chǎn)的審閱和復核,而獲得審計證據(jù)的途徑。6、重新計算。重新計算是指審計人員對被審計單位的原始憑證及會計記錄中的數(shù)據(jù)進行的驗算或另行計算。7、重新執(zhí)行。重新執(zhí)行是指審計人員以人工方式或使用計算機輔助審計技術,重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內部控制組成部分的程序或控制。8、分析程序。分析程序是指審計人員對財務報表和其他會計資料中的重要比率或金額及其變動趨勢進行分析、研究,并對發(fā)現(xiàn)的異常項目及異常變動進行調查,以獲取審計證據(jù)。5、檢查。檢查是指審計人員通過對被審計單位的書面資料和有形資存貨監(jiān)盤導致存貨審計復雜的主要原因包括(1)存貨通常是資產(chǎn)負債表中的一個主要項目，而且通常是構成營運資本的最大項目。(2)存貨存放于不同的地點，這使得對它的實物控制和盤點都很困難。(3)存貨項目的多樣性也給審計帶來了困難。例如，化學制品、寶石、電子元件以及其他的高科技產(chǎn)品。(4)存貨本身的陳舊以及存貨成本的分配也使得存貨的估價出現(xiàn)困難。(5)允許采用的存貨計價方法的多樣性。存貨監(jiān)盤導致存貨審計復雜的主要原因包括存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤點的存貨進行適當檢查。1存貨監(jiān)盤計劃的制定（1）存貨監(jiān)盤目標、范圍和時間安排（2）存貨監(jiān)盤的要點和注意事項（3）參加監(jiān)盤人員的分工（4）檢查存貨的范圍存貨監(jiān)盤是指注冊會計師現(xiàn)場觀察被審計單位存貨的盤點，并對已盤2存貨監(jiān)盤程序觀察程序檢查程序3．需要特別關注的情況：(1)存貨移動情況。(2)存貨的狀況。(3)存貨的截止。(4)對特殊類型存貨的監(jiān)盤。2存貨監(jiān)盤程序函證內容注冊會計師應對銀行存款、借款（包括零余額賬戶和在本期內注銷的賬戶）及與金融機構往來的其他重要信息實施函證。注冊會計師應對應收賬款實施函證，除非有充分證據(jù)表明應收賬款對財務報表不重要，或函證很可能無效。如果不對應收賬款函證，注冊會計師應在工作底稿中說明理由。如果認為函證很可能無效，注冊會計師應實施替代審計程序，獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù)函證內容注冊會計師應對銀行存款、借款（包括零余額賬戶短期投資應收票據(jù)其他應收款預付賬款長期投資委托貸款應付賬款預收賬款重大或異常的交易保證、抵押或質押或有事項其他單位代為保管、加工或銷售的存貨審計目標審計證據(jù)與審計工作底稿課件函證范圍注冊會計師采用審計抽樣或其他選取測試項目的方法選擇函證樣本時，樣本應足以代表總體，并包括：

金額較大的項目賬齡較長的項目交易頻繁但期末余額較小的項目重大關聯(lián)方交易重大或異常的交易可能存在爭議及產(chǎn)生重大舞弊或錯誤的交易函證范圍注冊會計師采用審計抽樣或其他選取測試項目的方法選擇函函證時間注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日后適當時間內實施函證。如果重大錯報風險評估為低水平，注冊會計師可選擇資產(chǎn)負債表日前適當日期為截止日實施函證，并對所函證項目自該截止日起至資產(chǎn)負債表日止發(fā)生的變動實施實質性程序。函證時間注冊會計師通常以資產(chǎn)負債表日為截止日，在資產(chǎn)負債表日函證方式積極的函證方式，注冊會計師應要求被詢證者在所有情況下必須回函，確認詢證函所列示信息是否正確，或填列詢證函要求的信息。消極的函證方式，注冊會計師只要求被詢證者僅在不同意詢證函列示信息的情況下才予以回函。當同時存在下列情況時，注冊會計師可考慮采用消極的函證方式：

重大錯報風險評估為低水平；涉及大量余額較小的賬戶；預期不存在大量的錯誤；沒有理由相信被詢證者不認真對待函證。函證方式積極的函證方式，注冊會計師應要求被詢證者在所有情況下函證控制控制函證實施過程的措施：將被詢證者的名稱、地址與被審計單位有關記錄核對將詢證函中列示的賬戶余額或其他信息與被審計單位有關資料核對在詢證函中指明直接向接受審計業(yè)務委托的會計師事務所回函詢證函經(jīng)被審計單位蓋章后，由注冊會計師直接發(fā)出將發(fā)出詢證函的情況形成審計工作記錄將收到的回函形成審計記錄，并匯總統(tǒng)計函證結果函證控制控制函證實施過程的措施：對應收賬款函證的掌握１、函證過程由注冊會計師控制２、函證方式３、時間選擇４、范圍和對象函證能實現(xiàn)哪些審計目標？對應收賬款的函證和應付賬款的函證有何不同對應收賬款函證的掌握函證能實現(xiàn)哪些審計目標？分析程序運用分析程序的總體要求（1）用作風險評估程序，以了解被審計單位及其環(huán)境；（2）當使用分析程序比細節(jié)測試能更有效地將認定層次的檢查風險降至可接受的水平時，分析程序可以用作實質性程序；（3）在審計結束或臨近結束時對財務報表進行總體復核。分析程序運用分析程序的總體要求項目性質目的審計計劃階段必須幫助注冊會計師確定其他審計程序的性質、時間和范圍。審計實施階段可選擇直接作為實質性測試程序，以收集與賬戶余額和各類交易相關的特殊認定的證據(jù)審計報告階段必須用于對被審會計報表的整體合理性作最后的復核項目性質目的審計計劃階段必須幫助注冊會計師確定其他審計執(zhí)行步驟1.確定將要執(zhí)行的計算及比較；2.估計期望值；3.執(zhí)行及算或比較；4.分析數(shù)據(jù)或情況及確認重大差異；5.調查重大的非預期差異；6.確定對審計的影響。以前期間的可比信息被審計單位的預期結果或者注冊會計師的預期數(shù)據(jù)同行業(yè)中規(guī)模相近的其他單位的可比信息。執(zhí)行步驟以前期間的可比信息1.分析項目的重要性。如果分析項目很重要，注冊會計師就不能只以分析性復核來形成結論。2.分析性程序結果與針對相同的審計目標執(zhí)行的其他審計程序的結論的一致性。3.分析性程序預期結果的準確性。對于準確性較低的項目，不應過多依賴分析性程序。4.固有及控制風險估計水平。如果固有和控制風險較高，注冊會計師不應過多依賴分析性程序，而應更多依賴詳細測試，以控制審計風險總水平。決定依賴分析性程序結果的因素1.分析項目的重要性。如果分析項目很重要，注冊會計師就不能只下列有關分析性復核的正確表述是（）A分析性復核程序在所有會計報表審計的計劃和報告階段都要求必須使用，但在實施階段則是任意選擇的B計劃審計工作時，使用分析性復核程序的主要目的是使注冊會計師對被審計單位的經(jīng)營情況獲得更好的了解和確認資料間異常的關系和意外的波動，以便找出存在潛在錯報風險的領域。C分析性復核程序對合并會計報表、附屬公司和分部的會計報表，以及會計報表的單個要素都可以使用。D注冊會計師運用分析性復核程序時，應當考慮數(shù)據(jù)之間是否存在某種預期關系，如果不存在預期關系，注冊會計師不應運用該程序。下列有關分析性復核的正確表述是（）注冊會計師實施分析性程序，并不能幫助其（）A發(fā)現(xiàn)異常的項目；B印證各項目的審計結果；C確定抽樣審計應有的樣本量；D了解被審計單位的財務狀況。注冊會計師實施分析性程序，并不能幫助其（）思考5（綜合題）X公司系公開發(fā)行A股的上市公司，主要經(jīng)營計算機硬件的開發(fā)、集成與銷售，注冊會計師于2003年初對X公司2002年度會計報表進行審計。經(jīng)初步了解，X公司2002年度的經(jīng)營形勢、管理及經(jīng)營機構與2001年度比較未發(fā)生重大變化，且未發(fā)生重大重組行為。其他相關資料如下（金額單位：萬元）：資料一：X公司2002年度末利潤表及2001年度已審利潤表資料二：X公司2002年度1-12月份未審主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本列示如下思考5（綜合題）X公司系公開發(fā)行A股的上市公司，主要經(jīng)營計要求：為確定重點審計領域，注冊會計師擬實施分析性復核程序。請對資料一進行分析后，指出利潤表中的重點審計領域，并簡要說明理由；對資料二進行分析后，指出主營業(yè)務收人和主營業(yè)務成本的重點審計領域，并簡要說明理由。要求：項目2002年度（未審數(shù)）2001年度（審定數(shù)）一、主營業(yè)務收入10430058900減：主營業(yè)務成本9184553599主營業(yè)務稅金及附加560350二、主營業(yè)務利潤118954951加：其他業(yè)務利潤4056減：營業(yè)費用28001610管理費用23803260財務費用180150三、營業(yè)利潤6575（13）加：投資收益補貼收入980營業(yè)外收入100150減：營業(yè)外支出260300四、利潤總額7395（163）減：所得稅（稅率33%）800五、凈利潤6595（163）項目月份主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本17800756627600676437400651247700676857800698167850694777950711587700683097600683210790071111181007280121890015139合計10430091845資料二：X公司2002年度1-12月份未審主營業(yè)務收入、主營業(yè)務成本列示如下月份主營業(yè)務收入主營業(yè)務成本1780075662760067思考1下列審計程序不屬于分析復核的是（）A根據(jù)增值稅申報表估算主營業(yè)務收入B根據(jù)抽樣誤差推斷總體誤差C將購入存貨數(shù)量與耗用或銷售存貨數(shù)量比較D將關聯(lián)方交易與非關聯(lián)方交易的價格、毛利率進行比較，判斷關聯(lián)方交易的合理性思考1下列審計程序不屬于分析復核的是（）2甲公司2006年度存貨周轉率為2.7，與05年相比有所下降，以下理由中不能解釋存貨周轉率變動趨勢的是A由于主要原材料價格比05年下降了10%，甲公司從06年1月開始將主要原料的日常儲備量增加了20%B06年，主要產(chǎn)品的市場需求穩(wěn)定且盈利，但平均銷售價格有所下降，并且預期銷售價格將繼續(xù)下降C06年第四季度接到一筆巨額訂單，定貨數(shù)量相當于月產(chǎn)能的120%，交貨日期為07年1月1日D從06年5月開始，將部分產(chǎn)品針對主要銷售客戶的營銷方式由原來的買斷模式改為代銷模式2甲公司2006年度存貨周轉率為2.7，與05年相比有所下3甲公司06年的借款、存款規(guī)模分別與05年持平，但財務費用有所下降，下列不能解釋此變動趨勢的是（）A甲公司于05年初借入3年期工程項目專門借款1000萬，該項目于06年1月開工建設，預計07年9月完工B甲公司06年以美元結算的貨幣性負債金額大于以美元結算的貨幣性資產(chǎn)金額，人民幣對美元的匯率在06年有大幅度上升。C甲公司從06年4月起增加了銀行承兌匯票的貼現(xiàn)規(guī)模D根據(jù)與