環(huán)境會(huì)計(jì)制度

環(huán)境會(huì)計(jì)制度

﹙EnvironmentalAccountingSystem

-EAS﹚

的發(fā)展及國(guó)內(nèi)規(guī)劃現(xiàn)況

報(bào)告人：交通大學(xué)管理科學(xué)系﹙所﹚

副教授沈華榮博士

中華民國(guó)九十一年九月二十五日

1一、何謂環(huán)境會(huì)計(jì)制度﹙一﹚相關(guān)定義及解釋

美國(guó)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)（AAA）於1973年在報(bào)告中定義環(huán)境會(huì)計(jì)為：「環(huán)境會(huì)計(jì)是企業(yè)組織行為對(duì)自然環(huán)境（空氣、水和土地）影響的衡量與報(bào)告」。Gray（1993）提出環(huán)境會(huì)計(jì)應(yīng)該能夠包括下列功能：認(rèn)列及尋找減低對(duì)環(huán)境造成負(fù)面影響的部份。從傳統(tǒng)會(huì)計(jì)制度中找出與環(huán)境相關(guān)的成本與收益。採(cǎi)取相關(guān)行動(dòng)以改善對(duì)環(huán)境造成的負(fù)面影響。設(shè)計(jì)新的財(cái)務(wù)與非財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度、資訊系統(tǒng)與控制制度，激勵(lì)管理決策開(kāi)始重視環(huán)境問(wèn)題。發(fā)展新的績(jī)效評(píng)估模式，以供企業(yè)內(nèi)部及外部報(bào)告及評(píng)估使用。確認(rèn)及找尋傳統(tǒng)標(biāo)準(zhǔn)與環(huán)境標(biāo)準(zhǔn)相衝突的部份。找出可以評(píng)估永續(xù)性，並與傳統(tǒng)企業(yè)組織結(jié)合的方法。2簡(jiǎn)言之，環(huán)境會(huì)計(jì)﹙EnvironmentalAccounting﹚又稱(chēng)綠色會(huì)計(jì)GreenAccounting﹚係將現(xiàn)有企業(yè)環(huán)境活動(dòng)對(duì)財(cái)務(wù)的影響，過(guò)一套會(huì)計(jì)制度予以衡量，處理及揭示。由於環(huán)境會(huì)計(jì)制度在不同角度有不同意義及功能，因此以下除指出其特點(diǎn)外，並就不同觀點(diǎn)提出環(huán)境會(huì)計(jì)制度的解釋。1.從初期此項(xiàng)制度的規(guī)劃特點(diǎn)來(lái)看本計(jì)劃所規(guī)劃的環(huán)境會(huì)計(jì)制度而言，初期的特點(diǎn)為：先以環(huán)境成本支出為對(duì)象﹙故又稱(chēng)環(huán)境成本會(huì)計(jì)制度EnvironmentalCostAccounting—ECA﹚，未來(lái)再逐漸加入其他會(huì)計(jì)資訊如環(huán)境負(fù)債及效益的考量。環(huán)境會(huì)計(jì)制度的操作係附加在現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度上並與現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度結(jié)合。32.從環(huán)境會(huì)計(jì)制度後期的重點(diǎn)來(lái)看：未來(lái)環(huán)境會(huì)計(jì)制度的發(fā)展，應(yīng)涵蓋下列重點(diǎn)﹙Gray,1993﹚：或有負(fù)債／風(fēng)險(xiǎn)的會(huì)計(jì)處理。資產(chǎn)重估價(jià)與資本規(guī)劃的會(huì)計(jì)處理。環(huán)境管理關(guān)鍵項(xiàng)目如能源使用、廢棄物處理等的成本分析。未來(lái)投資均可納入環(huán)境要素的投資評(píng)估。新會(huì)計(jì)與資訊系統(tǒng)的發(fā)展。環(huán)境改善計(jì)劃成本與效益的評(píng)估。發(fā)展揭露環(huán)境資產(chǎn)、負(fù)債與成本術(shù)語(yǔ)之會(huì)計(jì)技術(shù)。43.從不同層面的意涵來(lái)看分類(lèi)定義使用者總體面綠色國(guó)民所得帳為總體經(jīng)濟(jì)之衡量，只以實(shí)體或貨幣單位衡量國(guó)家於某一期間內(nèi)對(duì)天然資源之消耗量。外部使用者個(gè)體面財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)如何估計(jì)並揭露環(huán)境成本及環(huán)境負(fù)債。投資人、債權(quán)人等外部人士。管理會(huì)計(jì)如何辨認(rèn)並計(jì)算正確的環(huán)境成本，以利成本分?jǐn)偂①Y本預(yù)算及產(chǎn)品設(shè)計(jì)與定價(jià)等決策之制定。公司內(nèi)部的管理人員。審計(jì)或確認(rèn)性服務(wù)如何對(duì)企業(yè)的財(cái)務(wù)性或非財(cái)務(wù)性環(huán)境資訊提供審計(jì)或確認(rèn)的服務(wù)。投資人、債權(quán)人等外部人士。

同樣一個(gè)環(huán)境會(huì)計(jì)的名詞，有許多不同層面的解釋?zhuān)韵聫目傮w面及個(gè)體用表列方式﹙表﹚比較其差異：表：環(huán)境會(huì)計(jì)不同層面比較表5環(huán)境會(huì)計(jì)除了財(cái)務(wù)面的財(cái)務(wù)績(jī)效外也包括非財(cái)務(wù)面的環(huán)境績(jī)效，財(cái)務(wù)面用貨幣為衡量單位，非財(cái)務(wù)面則用實(shí)體單位衡量，透過(guò)這二個(gè)構(gòu)面的結(jié)合﹙圖﹚，讓環(huán)境會(huì)計(jì)資訊的使用者﹙user﹚能對(duì)環(huán)境活動(dòng)的結(jié)果有更完整及整體的瞭解。結(jié)合環(huán)境的衡量找出純財(cái)務(wù)面的成效透過(guò)一套量化的機(jī)制、衡量、分析及報(bào)導(dǎo)在環(huán)境上所量測(cè)到的成本及成效用資幣單位衡量用環(huán)境的衡量顯示財(cái)務(wù)面以外的成效用實(shí)體單位衡量環(huán)境會(huì)計(jì)制度財(cái)務(wù)績(jī)效環(huán)境績(jī)效

圖：環(huán)境會(huì)計(jì)功能對(duì)照?qǐng)D4.從結(jié)合環(huán)境績(jī)效及財(cái)務(wù)績(jī)效的功能來(lái)看65.從環(huán)境會(huì)計(jì)制度結(jié)合公司內(nèi)部及社會(huì)大眾的功能來(lái)看企業(yè)內(nèi)部功能收取資訊管理者相關(guān)部門(mén)一般員工環(huán)境會(huì)計(jì)制度社會(huì)收取資訊消費(fèi)者客戶投資者、財(cái)務(wù)組織外部功能環(huán)境會(huì)計(jì)制度所提供的資訊與一般財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度相同，除可成為公司內(nèi)部管理之用外，也可成為社會(huì)各種利害關(guān)係人之使用的外部功能﹙圖﹚。圖：環(huán)境會(huì)計(jì)內(nèi)外功能對(duì)照?qǐng)D7﹙二﹚建立環(huán)境會(huì)計(jì)制度的價(jià)值1.滿足企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需求﹙1﹚企業(yè)未來(lái)將面臨愈來(lái)愈多的環(huán)保規(guī)範(fàn)﹙空污法、廢棄物清理、土壤及地下水污染整治﹙原油每公噸徵收13元﹚、碳稅﹙火力電廠發(fā)電1度課0.1元碳稅﹚、綠色採(cǎi)購(gòu)等﹚，在如此環(huán)境下須有完整及相關(guān)的環(huán)境財(cái)務(wù)資訊，透過(guò)這些資訊，企業(yè)才能瞭解到這些規(guī)範(fàn)對(duì)企業(yè)成本及競(jìng)爭(zhēng)力所造成影響。﹙2﹚面臨國(guó)際間產(chǎn)業(yè)的綠色競(jìng)爭(zhēng)，企業(yè)須有充分的環(huán)境財(cái)務(wù)資訊作為相關(guān)決策的依據(jù)。﹙3﹚企業(yè)經(jīng)營(yíng)決策將有記錄及明確充分及之環(huán)境活動(dòng)財(cái)務(wù)資訊﹙如環(huán)境設(shè)備之投資、維護(hù)、研發(fā)、規(guī)費(fèi)等﹚。8﹙4﹚企業(yè)未來(lái)能從環(huán)保角度分析企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)之優(yōu)劣勢(shì)。﹙5﹚提供企業(yè)分析各種環(huán)?；顒?dòng)財(cái)務(wù)特性之基礎(chǔ)。﹙6﹚分析產(chǎn)品成本中環(huán)境成本之比重及影響。﹙7﹚由於有具體的環(huán)境財(cái)務(wù)資訊，有助於公司形象的提昇。﹙8﹚由於有具體的環(huán)境財(cái)務(wù)資訊，能提昇公司在利益關(guān)係人﹙如股東、銀行、政府、社會(huì)…﹚心中的價(jià)值。﹙9﹚由於有具體的環(huán)境財(cái)務(wù)資訊，對(duì)公司談判保險(xiǎn)費(fèi)率時(shí)有較佳的地位。92.配合政府政策的擬訂及外界各種的需求﹙1﹚政府各種環(huán)境政策的擬訂，加入產(chǎn)業(yè)的環(huán)境財(cái)務(wù)資訊，將使政策在成本效益面有更周詳?shù)目剂俊）v2﹚國(guó)家衡量產(chǎn)業(yè)環(huán)境競(jìng)爭(zhēng)力時(shí)，加入產(chǎn)業(yè)的環(huán)境財(cái)務(wù)資訊，將使競(jìng)爭(zhēng)力的比較更加完整。﹙3﹚政府規(guī)劃或建置新興環(huán)保產(chǎn)業(yè)，如有產(chǎn)業(yè)完整的環(huán)境財(cái)務(wù)資訊，將使新興產(chǎn)業(yè)的投資效益評(píng)估更加完整。﹙4﹚政府可據(jù)以作為輔導(dǎo)、獎(jiǎng)勵(lì)或要求產(chǎn)業(yè)後續(xù)加強(qiáng)在環(huán)境投資的依據(jù)，促使政府在整體環(huán)境管理的環(huán)節(jié)上更加完整。10﹙5﹚未來(lái)可據(jù)此建立臺(tái)灣產(chǎn)業(yè)環(huán)境生產(chǎn)力的指標(biāo)，透過(guò)此項(xiàng)指標(biāo)環(huán)保署未來(lái)對(duì)企業(yè)的環(huán)境施政及作為，除了從原有環(huán)境活動(dòng)﹙Activity﹚的管理外，也能有相關(guān)的財(cái)務(wù)資訊與其配合，更能全方位掌握政府環(huán)境施政的績(jī)效。﹙6﹚此項(xiàng)制度的結(jié)果將使企業(yè)環(huán)境管理財(cái)務(wù)資訊更具透明度，政府能夠有效掌握企業(yè)環(huán)境動(dòng)態(tài)。﹙7﹚由於目前國(guó)內(nèi)所規(guī)劃的環(huán)境會(huì)計(jì)制度版本與日本環(huán)境省所公佈版本一致，有利於政府與其他國(guó)家間互動(dòng)及交流﹙目前聯(lián)合國(guó)每年均定期集會(huì)，檢討各國(guó)在環(huán)境會(huì)計(jì)制度的建立及推動(dòng)﹚。11企業(yè)利害關(guān)係人﹙Stakeholder’s﹚投資者、銀行、員工、政府…等對(duì)企業(yè)永續(xù)經(jīng)營(yíng)資訊的需求經(jīng)營(yíng)管理財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度經(jīng)營(yíng)財(cái)務(wù)資訊環(huán)境財(cái)務(wù)資訊環(huán)境管理環(huán)境會(huì)計(jì)制度獲利市場(chǎng)佔(zhàn)有率效率提昇的生產(chǎn)力、競(jìng)爭(zhēng)力損益表資產(chǎn)負(fù)債表現(xiàn)金流量表產(chǎn)業(yè)生態(tài)化資源綠色生產(chǎn)力綠色競(jìng)爭(zhēng)力環(huán)境成本環(huán)境效益環(huán)境資產(chǎn)環(huán)境負(fù)債12﹙三﹚目前環(huán)境會(huì)計(jì)制度規(guī)劃的架構(gòu)及設(shè)計(jì)概念1.制度規(guī)劃的整體架構(gòu)環(huán)境會(huì)計(jì)在國(guó)外雖已發(fā)展多年，但對(duì)從一個(gè)完整制度的構(gòu)建而言，例如一個(gè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)有的輸入﹙Input﹚及輸出﹙Output﹚，在目前已知國(guó)外所報(bào)導(dǎo)的規(guī)劃報(bào)告中，一般均缺乏完整的討論?；兑陨系牟蛔?，本研究一方面考慮一個(gè)會(huì)計(jì)制度應(yīng)有的完整性，一方面也希望國(guó)內(nèi)較多的中小企業(yè)，因本制度較為周詳?shù)囊?guī)劃而增加它們接受的程度，因此本研究對(duì)於所規(guī)劃的環(huán)境會(huì)計(jì)制度，基本上是建立在一個(gè)完整及全解﹙TotalSolution﹚的目標(biāo)下所建構(gòu)的制度﹙如圖﹚，這個(gè)制度包括財(cái)務(wù)資訊內(nèi)容的設(shè)計(jì)、資訊架構(gòu)的設(shè)計(jì)及輸入、輸出設(shè)計(jì)等項(xiàng)目。茲就個(gè)別項(xiàng)目說(shuō)明其規(guī)劃之概念及作法。13﹙三﹚環(huán)境會(huì)計(jì)制度規(guī)劃架構(gòu)及資訊結(jié)構(gòu)環(huán)境會(huì)計(jì)制度制度內(nèi)容的設(shè)計(jì)制度架構(gòu)的設(shè)計(jì)輸入輸出的設(shè)計(jì)環(huán)境成本之設(shè)計(jì)環(huán)境效益之設(shè)計(jì)矩陣對(duì)照的架構(gòu)對(duì)照碼的設(shè)計(jì)系統(tǒng)連接的機(jī)制樹(shù)狀展開(kāi)的架構(gòu)明細(xì)帳的設(shè)計(jì)科目表的調(diào)整輸入的設(shè)計(jì)輸出的設(shè)計(jì)分類(lèi)項(xiàng)目﹙Item﹚之設(shè)計(jì)釐清項(xiàng)目名稱(chēng)釐清分類(lèi)的層級(jí)會(huì)計(jì)科目﹙Account﹚之設(shè)計(jì)釐清適用的科目共同科目的分?jǐn)偡诸?lèi)項(xiàng)目﹙Item﹚之設(shè)計(jì)釐清項(xiàng)目名稱(chēng)釐清分類(lèi)的層級(jí)會(huì)計(jì)科目﹙Account﹚之設(shè)計(jì)初期以收入為主中、後期再處理非量化、非貨幣化之效益圖：環(huán)境會(huì)計(jì)制度之規(guī)劃架構(gòu)表142.環(huán)境財(cái)務(wù)資訊內(nèi)容的設(shè)計(jì)及概念

﹙1﹚會(huì)計(jì)科目的概念﹙2﹚分類(lèi)項(xiàng)目的概念15表：永光公司環(huán)境會(huì)計(jì)資訊結(jié)構(gòu)展開(kāi)層級(jí)表16採(cǎi)用樹(shù)狀展開(kāi)的優(yōu)點(diǎn)在於整個(gè)企業(yè)作業(yè)程序並未因環(huán)境活動(dòng)的加入而改變企業(yè)容易接受及處理，因此較適合中小企業(yè)，但其缺點(diǎn)則在於環(huán)境活動(dòng)複雜時(shí)，每一個(gè)會(huì)計(jì)科目後面可能都須串接多層或多項(xiàng)的分類(lèi)項(xiàng)目，對(duì)使用者而言在掌握環(huán)境財(cái)務(wù)資訊時(shí)無(wú)法一次掌握所有環(huán)境活動(dòng)之全貌。17目前在已知個(gè)案中，國(guó)外企業(yè)有AT&T公司，而國(guó)內(nèi)企業(yè)有聯(lián)華電子公司、正隆紙業(yè)、臺(tái)灣通信公司、良澔科技及裕隆汽車(chē)公司等採(cǎi)用此項(xiàng)制度。表：矩陣對(duì)照結(jié)構(gòu)表*成本科目可依公司需要加入更多科目*效益部份目前僅納入可貨幣化的收入18採(cǎi)用此種架構(gòu)優(yōu)點(diǎn)，是資訊使用者可以快速掌握該公司環(huán)境財(cái)務(wù)資訊的整體面貌，也能適合環(huán)境活動(dòng)或會(huì)計(jì)科目日益增加的情形，惟其缺點(diǎn)在內(nèi)部編碼之設(shè)計(jì)，現(xiàn)有輸入作業(yè)可能須作調(diào)整及二個(gè)界面串接機(jī)制都須重新建立。194.環(huán)境財(cái)務(wù)資料輸入及報(bào)表輸出的設(shè)計(jì)為使本計(jì)劃所建置的環(huán)境會(huì)計(jì)制度更具完整性及可行性，本研究對(duì)未來(lái)可能採(cǎi)取矩陣對(duì)照架構(gòu)的企業(yè)，它們?cè)诖?lián)二個(gè)界面所用的內(nèi)碼及其內(nèi)碼的編寫(xiě)原則均提出將其方法作一整理與歸納，作為企業(yè)使用的參考。在作法上，本研究已整理目前已推動(dòng)矩陣對(duì)照架構(gòu)企業(yè)的輸入輸出作業(yè)，將其方法作一分析與歸納，作為相關(guān)企業(yè)使用的參考。至於輸入表單調(diào)整的方法及輸出報(bào)表的格式，本研究均有相關(guān)的分析及建議。20二、環(huán)境會(huì)計(jì)制度的發(fā)展及現(xiàn)況﹙一﹚國(guó)外1.美國(guó)政府—發(fā)佈各種研究報(bào)告及個(gè)案美國(guó)政府很早就對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)表示重視，但政府基本上是站在從旁協(xié)助的角色，因此在作法上政府主要在支持企業(yè)及研究單位推動(dòng)此項(xiàng)制度，過(guò)去美國(guó)政府環(huán)保署所支持且已發(fā)表的主要相關(guān)研究報(bào)告及個(gè)案如下。綠色分類(lèi)帳：公司環(huán)境會(huì)計(jì)個(gè)案研究﹙1995﹚環(huán)境會(huì)計(jì)個(gè)案研究：AT&T綠色會(huì)計(jì)﹙1995﹚作為企業(yè)管理工具之環(huán)境會(huì)計(jì)之介紹：關(guān)鍵觀念及名詞﹙1995﹚OntarioHydro決策之用的全成本會(huì)計(jì)：個(gè)案研究﹙1996﹚化學(xué)及石油公司的環(huán)境成本會(huì)計(jì)：標(biāo)竿研究﹙1997﹚212.歐洲﹙1﹚丹麥：丹麥國(guó)會(huì)在1995年6月通過(guò)綠色會(huì)計(jì)法﹙GreenAccountsACT﹚，使丹麥成為全球第一個(gè)採(cǎi)行綠色會(huì)計(jì)的國(guó)家。在此法案下，有1,200家丹麥企業(yè)必須公告綠色會(huì)計(jì)報(bào)告，這些企業(yè)均屬原先即受到環(huán)境保護(hù)法案﹙EnvironmentalProtectionAgencyACT﹚管制的高度污染企業(yè)。此外，另有200家企業(yè)已自願(yuàn)提交綠色會(huì)計(jì)報(bào)告。

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而依據(jù)丹麥環(huán)保署﹙2000﹚針對(duì)企業(yè)於1998年所提交的綠色會(huì)計(jì)報(bào)告中所選取的500份報(bào)告的評(píng)鑑結(jié)果顯示，多數(shù)企業(yè)均能遵守綠色會(huì)計(jì)法的所有或大部分規(guī)定。其中企業(yè)針對(duì)綠色會(huì)計(jì)報(bào)告內(nèi)容揭露之比例如下表。前言部份資訊內(nèi)容強(qiáng)制性揭露比率企業(yè)名稱(chēng)強(qiáng)制100%企業(yè)地址強(qiáng)制99%監(jiān)督/調(diào)查單位強(qiáng)制95%部門(mén)強(qiáng)制87%主要活動(dòng)強(qiáng)制98%重要的次要活動(dòng)強(qiáng)制86%產(chǎn)業(yè)活動(dòng)種類(lèi)強(qiáng)制89%環(huán)境的許可文件強(qiáng)制90%重要資源與影響參數(shù)的簡(jiǎn)短描述強(qiáng)制89%23管理當(dāng)局聲明部份資訊內(nèi)容強(qiáng)制性揭露比率選擇環(huán)境資訊的聲明強(qiáng)制73%與前期綠色會(huì)計(jì)報(bào)告之重要差異及造成差異之原因強(qiáng)制27%員工參與的資訊強(qiáng)制63%工作環(huán)境相關(guān)資訊強(qiáng)制34%外部審計(jì)的資訊都有可能9%環(huán)境的政策與目標(biāo)強(qiáng)制52%負(fù)面的環(huán)境情況強(qiáng)制17%鄰近居民的抱怨強(qiáng)制3%工業(yè)意外事件的資訊強(qiáng)制13%資料來(lái)源：摘錄自91年6月號(hào)會(huì)計(jì)研究月刊24﹙2﹚強(qiáng)制性環(huán)境資訊報(bào)導(dǎo)國(guó)家之比較：

資料來(lái)源：摘錄自91年6月號(hào)會(huì)計(jì)研究月刊25﹙3﹚非強(qiáng)制性環(huán)境報(bào)導(dǎo)國(guó)家之比較為能有完整的對(duì)照，本小節(jié)亦轉(zhuǎn)載同期會(huì)計(jì)研究月刊對(duì)非強(qiáng)制環(huán)境報(bào)導(dǎo)國(guó)家之比較內(nèi)部說(shuō)明，文章內(nèi)提及愛(ài)爾蘭、芬蘭、西班牙、英國(guó)以及澳洲及紐西蘭在強(qiáng)制規(guī)定實(shí)施前，企業(yè)自願(yuàn)性環(huán)境資訊揭露之狀況，a.就揭露內(nèi)容而言：主要為環(huán)境政策、環(huán)境保護(hù)活動(dòng)、產(chǎn)品/製程之資訊；b.就揭露方式而言：主要為敍述性揭露；c.就揭露位置而言：多為營(yíng)運(yùn)回顧、管理階層聲明或報(bào)告、董事長(zhǎng)報(bào)告；d.就是否經(jīng)過(guò)環(huán)境審計(jì)而言：僅有少數(shù)公司經(jīng)環(huán)境審計(jì)；e.就產(chǎn)業(yè)分析而言：揭露數(shù)量受所屬產(chǎn)業(yè)影響；f.就規(guī)模分析而言：揭露數(shù)量與規(guī)模顯著正相關(guān)。263.日本：﹙1﹚政府部門(mén)—主動(dòng)公佈各種環(huán)境會(huì)計(jì)綱領(lǐng)日本政府是聯(lián)合國(guó)報(bào)告中最積極主動(dòng)規(guī)劃及發(fā)展環(huán)境會(huì)計(jì)制度的政府，日本環(huán)境省在過(guò)去幾年透過(guò)各種專(zhuān)案小組的組成發(fā)佈以下三種重要的綱領(lǐng)﹙Guideline﹚，其中2000年所公佈的環(huán)境會(huì)計(jì)制度架構(gòu)綱領(lǐng)內(nèi)的環(huán)境分類(lèi)項(xiàng)目，也成為我國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)制度內(nèi)衡量環(huán)境活動(dòng)的一個(gè)重要範(fàn)例。環(huán)境會(huì)計(jì)制度架構(gòu)﹙2000﹚環(huán)境會(huì)計(jì)制度績(jī)效的衡量﹙2001﹚環(huán)境會(huì)計(jì)制度報(bào)告的表達(dá)﹙2001﹚從以下的綱領(lǐng)，可以看出日本政府對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)制度的規(guī)劃是有系統(tǒng)及長(zhǎng)期的考量，這些配套的措施有助於環(huán)境會(huì)計(jì)整個(gè)的推動(dòng)及發(fā)展。相對(duì)於政府積極主動(dòng)的規(guī)劃，日本企業(yè)也積極的予以呼應(yīng)，從一項(xiàng)日本環(huán)境省所公布的日本企業(yè)採(cǎi)行環(huán)境會(huì)計(jì)制度的成長(zhǎng)趨勢(shì)﹙圖﹚來(lái)看，可知日本國(guó)內(nèi)近年來(lái)採(cǎi)取環(huán)境會(huì)計(jì)制度的企業(yè)有大幅成長(zhǎng)的現(xiàn)象。27資料來(lái)源：日本環(huán)境省圖：日本企業(yè)採(cǎi)行環(huán)境會(huì)計(jì)制度成長(zhǎng)趨勢(shì)圖28以下有一份日本公司對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)認(rèn)知的調(diào)查，其問(wèn)題是：環(huán)境會(huì)計(jì)對(duì)公司經(jīng)營(yíng)是否不可或缺？回答不可或缺佔(zhàn)55%，未來(lái)不可或缺佔(zhàn)37%，不需要或不重要分別只有7%及1%，顯示環(huán)境會(huì)計(jì)制度已在日企業(yè)的認(rèn)知中建立了重要地位37%7%1%55%不可或缺缺乏需求未來(lái)不可或缺需求很低圖：日本企業(yè)接受環(huán)境會(huì)計(jì)制度程度對(duì)照?qǐng)D資料來(lái)源：ToyoKeizai統(tǒng)計(jì)月刋，2001年4月接觸1209家公司，回復(fù)110家29

為了深入瞭解日本企業(yè)推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)的狀況，本研究整理日本二家大型企業(yè)與環(huán)境會(huì)計(jì)相關(guān)的背景及資料，透過(guò)這些資料的報(bào)導(dǎo)，加深我們對(duì)企業(yè)如何建置一個(gè)環(huán)境會(huì)計(jì)制度有更多的瞭解。a.日本三菱電機(jī)公司﹙a﹚三菱電機(jī)公司環(huán)境政策及各項(xiàng)措施重點(diǎn)提出大企業(yè)應(yīng)善盡社會(huì)責(zé)任的觀念，強(qiáng)調(diào)除了企業(yè)本身自己努力外並應(yīng)該將環(huán)保影響擴(kuò)展到企業(yè)週邊的環(huán)境公司的環(huán)保專(zhuān)責(zé)組織成立時(shí)間甚早(1991年即設(shè)置公司一級(jí)單位環(huán)境保護(hù)推進(jìn)部)訂有長(zhǎng)期且完整的環(huán)境規(guī)劃(三期計(jì)劃，第一期1992~1995；第二期1996~2000；第三期2000~)﹙2﹚個(gè)別企業(yè)—三菱公司及富士通公司的經(jīng)驗(yàn)30對(duì)三菱公司海外的轉(zhuǎn)投資事業(yè)亦透海外查核加強(qiáng)當(dāng)?shù)剞D(zhuǎn)投資企業(yè)對(duì)環(huán)保的重視建立跨部門(mén)的環(huán)境會(huì)計(jì)推動(dòng)單位，此部門(mén)包括財(cái)務(wù)部、社長(zhǎng)室及環(huán)境保護(hù)推動(dòng)部以有效推動(dòng)企業(yè)環(huán)境政策主動(dòng)協(xié)助政府輔導(dǎo)中小企業(yè)開(kāi)發(fā)相關(guān)環(huán)保技術(shù)開(kāi)發(fā)與環(huán)境有關(guān)新事業(yè)體，新成立的事業(yè)有資源回收事業(yè)、能源節(jié)約事業(yè)及臭氧改善事業(yè)等單位對(duì)不易衡量之環(huán)境成效如風(fēng)險(xiǎn)管理（RiskManagement）的成效採(cǎi)較保守態(tài)度處理。31﹙b﹚三菱電機(jī)公司環(huán)境會(huì)計(jì)成本及效益1999年環(huán)境會(huì)計(jì)所反映的成本(包括國(guó)內(nèi)外)有168.6億日元1999年環(huán)境會(huì)計(jì)所反映的效益(包括國(guó)內(nèi)外)有72億日元32﹙c﹚三菱電機(jī)公司環(huán)境會(huì)計(jì)制度所使用環(huán)境成本分類(lèi)

項(xiàng)目主要分類(lèi)中小項(xiàng)分類(lèi)直接降低環(huán)境衝擊活動(dòng)得成本污染預(yù)防費(fèi)用全球性環(huán)境保護(hù)費(fèi)用事業(yè)廢棄物和一般商業(yè)廢棄物之處理和回收再利用間接降低環(huán)境衝擊活動(dòng)的成本人員接受環(huán)境教育訓(xùn)練所衍生的費(fèi)用為發(fā)展、執(zhí)行環(huán)境管理系統(tǒng)及取得驗(yàn)證所衍生的費(fèi)用項(xiàng)目環(huán)境衡量的組織降低環(huán)境衝擊的研發(fā)成本因環(huán)境保護(hù)所研究、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品衍生的費(fèi)用於產(chǎn)品製造階段為減低環(huán)境衝擊而衍生的研究費(fèi)用於產(chǎn)品銷(xiāo)售階段為減低環(huán)境衝擊而衍生的研究費(fèi)用其他費(fèi)用社會(huì)活動(dòng)的成本用於自然保護(hù)、造林、綠化環(huán)境等環(huán)境改善所衍生的費(fèi)用贊助社區(qū)居民和環(huán)保團(tuán)體所衍生的費(fèi)用公開(kāi)揭露環(huán)境資訊費(fèi)用環(huán)保的廣告費(fèi)用工業(yè)團(tuán)體參與費(fèi)用其他環(huán)境相關(guān)活動(dòng)成本土壤污染整治費(fèi)用環(huán)境問(wèn)題和解、補(bǔ)償及訴訟等所衍生的費(fèi)用因公共污染、廢棄物所引起的訴訟費(fèi)用環(huán)保相關(guān)捐贈(zèng)其他費(fèi)用表：三菱電機(jī)公司環(huán)境成本分類(lèi)項(xiàng)目表33b.日本富士通公司環(huán)境會(huì)計(jì)制度的規(guī)劃與發(fā)展﹙a﹚富士通公司環(huán)境政策及措施重點(diǎn)由於日本富士通公司很早就是一家國(guó)際化公司，因此早在1992年處理其環(huán)保問(wèn)題時(shí)亦以全球的觀點(diǎn)建立其基本概念；基本原則及行動(dòng)綱領(lǐng)。就基本概念而言該公司認(rèn)為應(yīng)利用創(chuàng)造力與技術(shù)達(dá)成人類(lèi)活動(dòng)與全球環(huán)境的和諧。其主要發(fā)展及貢獻(xiàn)如下：日本境內(nèi)第一家採(cǎi)用環(huán)境會(huì)計(jì)制度之企業(yè)日本第一家環(huán)境會(huì)計(jì)報(bào)告有第三者認(rèn)證之企業(yè)日本富士通公司環(huán)境會(huì)計(jì)制度實(shí)施範(fàn)圍遍及日本及國(guó)外202家企業(yè)日本富士通公司環(huán)境會(huì)計(jì)處理範(fàn)圍包括環(huán)境成本(Cost)及環(huán)境效益(Effect)34就環(huán)境效益衡量而言，對(duì)容易衡量之環(huán)境效益，如能源節(jié)省（EnergySaving）的成本固然予以充分反映，對(duì)不易處理之成效項(xiàng)目，如風(fēng)險(xiǎn)管理（RiskManagement）日本富士通公司亦採(cǎi)較寬鬆?wèi)B(tài)度予以承認(rèn)1999年環(huán)境會(huì)計(jì)成本(包括國(guó)內(nèi)外)有167億日元1999年環(huán)境會(huì)計(jì)效益(包括國(guó)內(nèi)外)有222億日元至於基本原則的重點(diǎn)則包括：全公司都應(yīng)對(duì)環(huán)境有所承諾維持健全的環(huán)境化企業(yè)經(jīng)營(yíng)企業(yè)對(duì)社會(huì)應(yīng)有所貢獻(xiàn)35

對(duì)於未來(lái)，日本富士通公司則期許建立一個(gè)21世紀(jì)綠色生活的地球(GreenLife21)(圖)。綠色地球（GreenEarth）綠色工廠（Greenactories）綠色解決方案（GreenSolution）

綠色產(chǎn)品（GreenProduct）圖：富士通公司21世紀(jì)綠色生活示意圖36表：日本富士通公司1998年環(huán)境成本及效益彙總表單位：億日元37﹙二﹚中華民國(guó)1.政府部門(mén)—環(huán)境會(huì)計(jì)制度的規(guī)劃及推動(dòng)我國(guó)政府對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)的規(guī)劃和推動(dòng)近年來(lái)也關(guān)始重視並付諸各種行動(dòng)，而民間的研究團(tuán)隊(duì)或?qū)W術(shù)單位及企業(yè)界也都陸續(xù)規(guī)劃及引進(jìn)環(huán)境會(huì)計(jì)制度，茲將其工作重點(diǎn)略述如下：﹙1﹚行政院永續(xù)發(fā)展委員會(huì)—環(huán)境政策的規(guī)劃及擬訂﹙2﹚行政院經(jīng)建會(huì)—環(huán)境政策的規(guī)劃及擬訂﹙3﹚行政院環(huán)保署—全國(guó)性環(huán)境會(huì)計(jì)制度之建置﹙委託交大團(tuán)隊(duì)進(jìn)行三年研究計(jì)畫(huà)﹚﹙4﹚經(jīng)濟(jì)部工業(yè)局永續(xù)發(fā)展小組—產(chǎn)業(yè)別環(huán)境會(huì)計(jì)制度之建置﹙偏重於清潔生產(chǎn)—CP及生命週期評(píng)估—LCA﹚382.民間研究單位﹙1﹚中華民國(guó)永續(xù)發(fā)展協(xié)會(huì)—舉辦研討會(huì)、國(guó)外資訊引進(jìn)及教育訓(xùn)練﹙2﹚臺(tái)灣環(huán)境管理協(xié)會(huì)—舉辦研討會(huì)、國(guó)外資訊引進(jìn)及教育訓(xùn)練3.交通大學(xué)研究團(tuán)隊(duì)接受環(huán)保署委託建置國(guó)內(nèi)環(huán)境會(huì)計(jì)制度，目前進(jìn)行第三年計(jì)劃，在前二年除輔導(dǎo)民間企業(yè)﹙臺(tái)灣永光化學(xué)、聯(lián)華電子、正隆紙業(yè)、裕隆汽車(chē)﹚，蒐集國(guó)內(nèi)外環(huán)境會(huì)計(jì)資訊，結(jié)合國(guó)內(nèi)外環(huán)境會(huì)計(jì)制度研究單位及團(tuán)體，以求國(guó)內(nèi)未來(lái)環(huán)境會(huì)計(jì)制度的完整及可行，前二年工作重點(diǎn)整理如下圖﹙圖﹚。39環(huán)保署交通大學(xué)研究團(tuán)隊(duì)實(shí)地訪查國(guó)外企業(yè)經(jīng)驗(yàn)日本三菱電機(jī)公司日本松下電工公司日本富士通公司國(guó)內(nèi)企業(yè)個(gè)案實(shí)際規(guī)劃及推動(dòng)永光化學(xué)公司聯(lián)華電子公司正隆紙器公司裕隆汽車(chē)公司整理出符合國(guó)內(nèi)需求的環(huán)境會(huì)計(jì)制度架構(gòu)及未來(lái)在國(guó)內(nèi)推動(dòng)可行之內(nèi)容國(guó)外文獻(xiàn)及報(bào)告日本環(huán)境省環(huán)境白皮書(shū)美國(guó)環(huán)保署環(huán)境報(bào)告美國(guó)AT&T公司環(huán)境會(huì)計(jì)操作手冊(cè)日本三菱電機(jī)公司環(huán)境會(huì)計(jì)操作手冊(cè)其他相關(guān)文獻(xiàn)圖：環(huán)境會(huì)計(jì)制度第一階段工作架構(gòu)圖40

至於第二階段，其工作期間自：2002年4月至2002年10月，期間工作重點(diǎn)有：舉辦二場(chǎng)大型座談會(huì)舉辦環(huán)境關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)的問(wèn)卷調(diào)查﹙約100~150家﹚舉辦環(huán)境關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)的訪談﹙約5~10家﹚二場(chǎng)座談會(huì)41二場(chǎng)座談會(huì)環(huán)境會(huì)計(jì)制度廠商實(shí)際經(jīng)驗(yàn)的分享及未來(lái)發(fā)展可能問(wèn)題﹙企業(yè)整體面﹚

環(huán)境會(huì)計(jì)制度內(nèi)部作業(yè)項(xiàng)目的檢討及評(píng)估﹙制度內(nèi)部﹚問(wèn)卷調(diào)查6種污染性產(chǎn)業(yè)10~15種非污染性產(chǎn)業(yè)環(huán)保署交通大學(xué)研究團(tuán)隊(duì)廠商訪談醫(yī)療造紙重電電子石化染整通信汽車(chē)製造完成環(huán)境會(huì)計(jì)制度的規(guī)劃及建置並提出期未報(bào)告圖：環(huán)境會(huì)計(jì)制度第二階段工作架構(gòu)圖42國(guó)內(nèi)環(huán)境會(huì)計(jì)制度的推動(dòng)除了環(huán)保署作整體的規(guī)劃外，國(guó)內(nèi)大型企業(yè)也鑒於環(huán)境會(huì)計(jì)資訊的重要，分別自87年起陸續(xù)建置各公司之環(huán)境會(huì)計(jì)制度，其相資料簡(jiǎn)述如下：﹙1﹚臺(tái)灣永光化學(xué)﹙上市公司，營(yíng)業(yè)額38億﹚—民國(guó)87年5~7月建立完成，88年修正，執(zhí)行情形良好。﹙2﹚聯(lián)華電子﹙上市公司，營(yíng)業(yè)額943億﹚—民國(guó)89年9~12月建立完成，執(zhí)行情形良好。﹙3﹚正隆紙業(yè)﹙上市公司，營(yíng)業(yè)額166億﹚—民國(guó)90年7~10月建立完成，已開(kāi)始執(zhí)行。﹙4﹚裕隆汽車(chē)﹙上市公司，營(yíng)業(yè)額463億﹚—民國(guó)90年9~12月建立完成，已開(kāi)始執(zhí)行。﹙5﹚臺(tái)灣通信公司—民國(guó)91年4~6月，已完成。﹙6﹚良澔科技公司—民國(guó)91年7月~8月，進(jìn)行中。4.企業(yè)—聯(lián)華、裕隆、正隆、永光、臺(tái)通及良澔等公司推動(dòng)環(huán)境會(huì)計(jì)制度的經(jīng)驗(yàn)43三、環(huán)境會(huì)計(jì)制度的規(guī)劃及建置﹙一﹚環(huán)境會(huì)計(jì)制度規(guī)劃的原則及步驟1.規(guī)劃原則﹙1﹚參考國(guó)外最新的觀念及作法以期與國(guó)際接軌﹙2﹚透過(guò)個(gè)案廠商的輔導(dǎo)，建立適合國(guó)內(nèi)需求的作業(yè)制度﹙3﹚採(cǎi)取漸進(jìn)的方式，先以環(huán)境成本支出為主要對(duì)象，效益亦保留空間，以降低環(huán)境會(huì)計(jì)制度初期推動(dòng)的複雜度﹙4﹚儘量與現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度相容及結(jié)合，增加企業(yè)對(duì)環(huán)境會(huì)計(jì)制度的接納﹙5﹚全系統(tǒng)﹙TotalSystem﹚規(guī)劃的觀念，包括輸入表單、作業(yè)方法及輸出報(bào)表均有完整的考量﹙TotalSolution﹚，可整套移轉(zhuǎn)企業(yè)442.規(guī)劃的步驟第一階段的工作重點(diǎn)包括。文獻(xiàn)報(bào)告之整理國(guó)外企業(yè)經(jīng)驗(yàn)之引進(jìn)個(gè)案輔導(dǎo)基本架構(gòu)的建立第二階段則自今年﹙90年4月﹚開(kāi)始其工作重點(diǎn)包括：二場(chǎng)大型座談會(huì)環(huán)境關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)的問(wèn)卷調(diào)查﹙約100~150家﹚環(huán)境關(guān)聯(lián)產(chǎn)業(yè)的訪談﹙約5~10家﹚完成環(huán)境會(huì)計(jì)制度的架構(gòu)及內(nèi)容45﹙三﹚環(huán)境會(huì)計(jì)制度架構(gòu)之建立及制度內(nèi)個(gè)別重點(diǎn)項(xiàng)目之

檢討與訂定環(huán)境會(huì)計(jì)制度制度內(nèi)容的設(shè)計(jì)制度架構(gòu)的設(shè)計(jì)輸入輸出的設(shè)計(jì)環(huán)境成本之設(shè)計(jì)環(huán)境效益之設(shè)計(jì)矩陣對(duì)照的架構(gòu)對(duì)照碼的設(shè)計(jì)系統(tǒng)連接的機(jī)制樹(shù)狀展開(kāi)的架構(gòu)明細(xì)帳的設(shè)計(jì)科目表的調(diào)整輸入的設(shè)計(jì)輸出的設(shè)計(jì)分類(lèi)項(xiàng)目﹙Item﹚之設(shè)計(jì)釐清項(xiàng)目名稱(chēng)釐清分類(lèi)的層級(jí)會(huì)計(jì)科目﹙Account﹚之設(shè)計(jì)釐清適用的科目共同科目的分?jǐn)偡诸?lèi)項(xiàng)目﹙Item﹚之設(shè)計(jì)釐清項(xiàng)目名稱(chēng)釐清分類(lèi)的層級(jí)會(huì)計(jì)科目﹙Account﹚之設(shè)計(jì)初期以收入為主中、後期再處理非量化、非貨幣化之效益圖：環(huán)境會(huì)計(jì)制度之規(guī)劃架構(gòu)表46表：國(guó)外日、美、韓三國(guó)環(huán)境會(huì)計(jì)科目﹙Account﹚比較表2.環(huán)境會(huì)計(jì)科目之檢討及訂定﹙1﹚國(guó)外環(huán)境會(huì)計(jì)科目現(xiàn)況47從上表國(guó)外企業(yè)目前使用的會(huì)計(jì)科目比較分析中，可歸納出以下若干現(xiàn)象：a.在七家企業(yè)中，會(huì)計(jì)科目的命名除了LG公司的會(huì)計(jì)科目已納入環(huán)境的名稱(chēng)外，仍然以傳統(tǒng)會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)為主。b.在每家公司所使用的眾多會(huì)計(jì)科目中，可以看出較常用的會(huì)計(jì)科目有折舊、薪資﹙人工﹚、操作維護(hù)等科目。48﹙2﹚國(guó)內(nèi)企業(yè)﹙永光、正隆、裕隆及臺(tái)通公司﹚環(huán)境會(huì)計(jì)

科目﹙Account﹚現(xiàn)況表：國(guó)內(nèi)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)科目﹙Account﹚比較表4950經(jīng)過(guò)以上的比較分析，本研究發(fā)現(xiàn)目前國(guó)內(nèi)企業(yè)的環(huán)境會(huì)計(jì)制度，在使用會(huì)計(jì)科目上有二個(gè)問(wèn)題，第一是類(lèi)似的科目名稱(chēng)眾多，在實(shí)際使用時(shí)容易造成混淆，其次是有些科目在使用上已脫離常用會(huì)計(jì)科目名稱(chēng)，而是一種分類(lèi)名稱(chēng)，這在使用上也容易造成困擾。51表：國(guó)內(nèi)企業(yè)環(huán)境會(huì)計(jì)科目﹙Account﹚修正後比較表52a.第一層﹙大分類(lèi)﹚現(xiàn)況表：國(guó)外企業(yè)環(huán)境分類(lèi)項(xiàng)目第一層比較表3.環(huán)境分類(lèi)項(xiàng)目之檢討及訂定53由以上第一層及第二層的比較，大致有以下之現(xiàn)象：a.目前各公司使用分類(lèi)項(xiàng)目名稱(chēng)差異大b.各公司使用的分類(lèi)項(xiàng)目在概念上並不一致，其分類(lèi)的概念大致上有三種類(lèi)型﹙a﹚以影響關(guān)聯(lián)性﹙直接或間接﹚作為分類(lèi)名稱(chēng)以

﹙b﹚呈現(xiàn)環(huán)境活動(dòng)性質(zhì)﹙空、水、廢、毒﹚成為分類(lèi)名稱(chēng)﹙c﹚以從經(jīng)濟(jì)成本﹙機(jī)會(huì)成本、社會(huì)成本﹚的角度作為分類(lèi)名稱(chēng)c.在分類(lèi)層級(jí)上，七家公司中有三家有第二層的分類(lèi)，其餘四家都只有第一層，其中日本的三菱及富士通兩家公司在分類(lèi)層級(jí)的之對(duì)照上尤其懸殊，三菱公司擁有二層，且其的第二層的分類(lèi)項(xiàng)目有20項(xiàng)，富士通公司第二層從缺無(wú)任何分類(lèi)項(xiàng)目。54﹙2﹚國(guó)內(nèi)企業(yè)﹙正隆及裕隆公司﹚環(huán)境分類(lèi)項(xiàng)

目試行情形

國(guó)內(nèi)企業(yè)所使用的分類(lèi)項(xiàng)目基本上是使用日本環(huán)境省已建構(gòu)的環(huán)境分類(lèi)項(xiàng)目，然在國(guó)內(nèi)企業(yè)規(guī)劃時(shí)會(huì)因國(guó)內(nèi)的一些需求而作調(diào)整，為了使用比較本研究將日本環(huán)境省的環(huán)境分類(lèi)項(xiàng)目與國(guó)內(nèi)使用後的調(diào)整項(xiàng)目作一對(duì)照﹙如表﹚以找出最後定稿的分類(lèi)項(xiàng)目名稱(chēng)。55表：國(guó)內(nèi)企業(yè)環(huán)境分類(lèi)項(xiàng)目使用對(duì)照表56表：國(guó)內(nèi)企業(yè)環(huán)境分類(lèi)項(xiàng)目使用對(duì)照表5758

由上表比較可以觀察到國(guó)內(nèi)企業(yè)在使用環(huán)境分類(lèi)項(xiàng)目有二項(xiàng)不同：a.原有分類(lèi)名稱(chēng)有作調(diào)整：﹙a﹚例如預(yù)防空氣污染之費(fèi)用調(diào)整為預(yù)防及控制空氣污染之費(fèi)用，將企業(yè)營(yíng)運(yùn)過(guò)程中之環(huán)?；顒?dòng)除了原有預(yù)先防止的觀念外，並納入如何維持此項(xiàng)活動(dòng)予一定的水準(zhǔn)就是納入控制的觀念。﹙b﹚例如事業(yè)廢棄物之減少、削減及回收利用所衍生之費(fèi)用調(diào)整為有害廢棄物之減少、削減及回收利用所衍生之費(fèi)用，此項(xiàng)調(diào)整主要的目的在配合國(guó)內(nèi)事業(yè)廢棄物目前分類(lèi)的作法。﹙c﹚例如資源永續(xù)循環(huán)使用調(diào)整為資能源節(jié)約循環(huán)使用費(fèi)用。b.新增分類(lèi)項(xiàng)目名稱(chēng)，例如防制毒化物污染之費(fèi)用

59本研究所規(guī)劃的環(huán)境會(huì)計(jì)制度最後係以此表為基礎(chǔ)，經(jīng)過(guò)多次討論並經(jīng)91年7月座談會(huì)充分討論後定稿如下﹙表﹚：表：國(guó)內(nèi)企業(yè)環(huán)境分類(lèi)項(xiàng)目表﹙修正後﹚大分類(lèi)中小項(xiàng)分類(lèi)(1)企業(yè)營(yíng)運(yùn)成本1)污染防制費(fèi)用a.防制空氣污染之費(fèi)用(包含酸雨預(yù)防)b.防治水質(zhì)污染之費(fèi)用c.防制土壤及地下水污染之費(fèi)用d.防制噪音及振動(dòng)之費(fèi)用f.防制地層下陷之費(fèi)用g.防制毒化物污染之費(fèi)用h.水土保持費(fèi)用i.其他污染預(yù)防之費(fèi)用2)全球性環(huán)境保護(hù)費(fèi)用a.氣侯變遷預(yù)防之費(fèi)用b.臭氧層破壞預(yù)防之費(fèi)用c.其他環(huán)境保謢之費(fèi)用3)資能源節(jié)約循環(huán)使用費(fèi)用a.提高資源利用效率之對(duì)策所衍生費(fèi)用b.提昇水及雨水資源利用效率所衍生費(fèi)用c.有害事業(yè)廢棄物之減少、削減及回收利用所衍生費(fèi)用d.一般事業(yè)廢棄物之減少、削減及回收利用所衍生費(fèi)用e.有害事業(yè)廢棄物之處理及處置費(fèi)用（包含掩埋）f.一般事業(yè)廢棄物之處理及處置費(fèi)用（包含掩埋）g.資源永續(xù)循環(huán)使用費(fèi)用h.節(jié)約能源費(fèi)用60(2)供應(yīng)商及客戶之上下游關(guān)連成本1)對(duì)產(chǎn)品、貨物、燃料及原物料進(jìn)行綠色採(cǎi)購(gòu)(或因此減少使用有害或化學(xué)物質(zhì))所衍生費(fèi)用2)對(duì)製造或銷(xiāo)售的產(chǎn)品，進(jìn)行回收、再製、再修正等所衍生費(fèi)用3)對(duì)產(chǎn)品包裝容器，進(jìn)行回收、再製、再修正等所衍生費(fèi)用4)為推行環(huán)境保護(hù)而提供之產(chǎn)品服務(wù)所衍生費(fèi)用5)為減少環(huán)境衝擊所衍生之包裝容器上額外費(fèi)用(3)管理活動(dòng)成本1)人員接受環(huán)境教育訓(xùn)練所衍生費(fèi)用2)為發(fā)展、執(zhí)行環(huán)境管理系統(tǒng)及取得驗(yàn)證所衍生費(fèi)用3)為監(jiān)測(cè)及測(cè)量環(huán)境影響衝擊所衍生費(fèi)用4)環(huán)境損害有關(guān)之保險(xiǎn)費(fèi)用5)因測(cè)量環(huán)境影響所需之人力費(fèi)用或其他費(fèi)用6)環(huán)境規(guī)費(fèi)7)其他(4)研究發(fā)展成本1)因環(huán)境保護(hù)所研究、開(kāi)發(fā)產(chǎn)品之衍生費(fèi)用2)於產(chǎn)品製造階段為減低及控制環(huán)境衝擊而衍生之研究費(fèi)用3)於產(chǎn)品銷(xiāo)售階段為減低及控制環(huán)境衝擊而衍生之研究費(fèi)用(5)社會(huì)活動(dòng)成本1)用於自然保護(hù)、造林、綠化環(huán)境等環(huán)境改善所衍生費(fèi)用2)提供基金贊助社區(qū)居民環(huán)境公益活動(dòng)如研討會(huì)及宣傳活動(dòng)等所衍生之費(fèi)用3)贊助環(huán)保團(tuán)體等所衍生費(fèi)用4)公告、宣導(dǎo)環(huán)境資訊、資料等衍生費(fèi)用(除產(chǎn)品廣告、銷(xiāo)售推銷(xiāo)外)5)其他環(huán)境活動(dòng)—認(rèn)養(yǎng)道路之綠化(6)損失及補(bǔ)償成本1)土壤污染整治費(fèi)用2)環(huán)境問(wèn)題和解、補(bǔ)償、罰鍰及訴訟等所衍生費(fèi)用3)水污染所衍生之費(fèi)用4)空氣污染所衍生之費(fèi)用5)水土保持整治費(fèi)用614.環(huán)境財(cái)務(wù)資訊結(jié)構(gòu)之檢討及訂定

﹙一﹚樹(shù)狀展開(kāi)：採(cǎi)用企業(yè)—永光化學(xué)公司

62在此模式有優(yōu)點(diǎn)也有缺點(diǎn)茲分述如下：優(yōu)點(diǎn)：在現(xiàn)有會(huì)計(jì)制度下，以明細(xì)帳的方式處理環(huán)保活動(dòng)的資訊，由於不須調(diào)整現(xiàn)有輸入欄位，因此簡(jiǎn)易可行為其優(yōu)點(diǎn)。缺點(diǎn)：如環(huán)境活動(dòng)複雜，則每一總帳科目後均有一串明細(xì)，表達(dá)上過(guò)於冗長(zhǎng)。63﹙2﹚矩陣對(duì)照結(jié)構(gòu)：採(cǎi)用企業(yè)之案例—聯(lián)華電子、正

隆紙業(yè)、裕隆汽車(chē)及臺(tái)灣通信公司所謂矩陣對(duì)照結(jié)構(gòu)，係將環(huán)境分類(lèi)項(xiàng)目看成一個(gè)界面，會(huì)計(jì)科目看成一個(gè)界面，透過(guò)兩個(gè)界面的聯(lián)結(jié)關(guān)係﹙表﹚，而此種聯(lián)結(jié)關(guān)係，可以用內(nèi)部編碼的方法加以串連，並透過(guò)此種關(guān)係反映出環(huán)境的財(cái)務(wù)資訊表：矩陣對(duì)照表64採(cǎi)用矩陣展開(kāi)之優(yōu)點(diǎn)有：﹙a﹚現(xiàn)有會(huì)計(jì)科目和環(huán)境活動(dòng)的關(guān)係很清楚的展示出來(lái)。﹙b﹚未來(lái)會(huì)計(jì)科目及環(huán)境分類(lèi)項(xiàng)目均可不斷擴(kuò)充，且不影響資訊的完整性。﹙c﹚未來(lái)環(huán)境財(cái)務(wù)報(bào)告不論縱軸取個(gè)別會(huì)計(jì)科目與環(huán)境活動(dòng)聯(lián)結(jié)，或橫軸取個(gè)別環(huán)境分類(lèi)項(xiàng)目與會(huì)計(jì)科目聯(lián)結(jié)，均能掌握到清楚及齊全的資訊。但也有缺點(diǎn)其缺點(diǎn)有：﹙a﹚對(duì)應(yīng)關(guān)係的內(nèi)部編碼須重新定義。﹙b﹚現(xiàn)有輸入單據(jù)在輸入欄位須作小輻調(diào)整。655.環(huán)境財(cái)務(wù)資訊輸入內(nèi)碼設(shè)計(jì)之檢討及設(shè)計(jì)由於採(cǎi)矩陣結(jié)構(gòu)必須使用到對(duì)照內(nèi)碼，本研究先就目前使用矩陣結(jié)構(gòu)的公司，將它們內(nèi)碼的編碼原則整理比較後再提出編碼原則的建議。1.聯(lián)華電子公司代碼編碼原則Ｅ１３２第四碼：表小分類(lèi)第三碼：表中分類(lèi)第二碼：表六個(gè)大分類(lèi)第一碼：