審計(jì)學(xué)課件-第十四章特殊事項(xiàng)審計(jì)

第14章

特殊事項(xiàng)審計(jì)第一節(jié)期初余額審計(jì)第二節(jié)期后事項(xiàng)審計(jì)第三節(jié)持續(xù)經(jīng)營審計(jì)第14章特殊事項(xiàng)審計(jì)第一節(jié)期初余額審計(jì)1第一節(jié)期初余額審計(jì)一、期初余額審計(jì)的情況

1.被審單位首次接受審計(jì)2.被審單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所第一節(jié)期初余額審計(jì)一、期初余額審計(jì)的情況2二、期初余額的含義期初余額是指期初已存在的賬戶余額，它以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間的交易和上期采用的會(huì)計(jì)政策的結(jié)果。

理解要點(diǎn)：(1)是期初已存在的賬戶余額；(2)反映了以前期間的交易和上期采用的會(huì)計(jì)政策的結(jié)果；(3)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托相聯(lián)系。二、期初余額的含義3注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，一般無需專門對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見，但應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，并充分考慮相關(guān)審計(jì)結(jié)論對(duì)所審財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的影響。注注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，一般無需專門對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)4<例>下列各項(xiàng)關(guān)于期初余額審計(jì)的表述中，正確的有（）A注會(huì)應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分考慮期初余額對(duì)所審財(cái)務(wù)報(bào)表的影響B(tài)期初余額就是指所審期間上期財(cái)務(wù)報(bào)表的期末數(shù)C注會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)，形成對(duì)期初余額的審計(jì)結(jié)論，在此基礎(chǔ)上確定其對(duì)審計(jì)意見的影響D注會(huì)一般無需專門對(duì)期初余額進(jìn)行審計(jì)<例>下列各項(xiàng)關(guān)于期初余額審計(jì)的表述中，正確的有（）5三、審計(jì)目標(biāo)

1.證實(shí)不存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)；2.上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已做出重新表述；3.被審計(jì)單位一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，或?qū)?huì)計(jì)政策的變更做出正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。三、審計(jì)目標(biāo)6四、重要實(shí)質(zhì)性程序

1.考慮被審計(jì)單位運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和一貫性；2.上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任審計(jì)情況的審計(jì)程序：(1)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿；(2)考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；(3)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通時(shí)的考慮。四、重要實(shí)質(zhì)性程序73.上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)或?qū)徲?jì)結(jié)論不滿意時(shí)的審計(jì)程序：(1)對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)程序：通過對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序證實(shí)。(2)對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)程序。①檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄和其他信息。②向第三方函證。4.考慮賬戶的性質(zhì)和本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。5.考慮期初余額對(duì)于本期財(cái)務(wù)報(bào)表的重要程度。3.上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)或?qū)徲?jì)結(jié)論不滿意時(shí)的審計(jì)程8五、對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

1.若期初余額對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大影響，則：(1)無法獲取保留意見充分適當(dāng)證據(jù)無法表示意見(2)被審單位保留意見拒調(diào)錯(cuò)報(bào)否定意見五、對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響9

2.如果與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，并且會(huì)計(jì)政策的變更未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，應(yīng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。3.如果導(dǎo)致上期非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)對(duì)本期仍然相關(guān)和重大，應(yīng)出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)學(xué)課件——第十四章特殊事項(xiàng)審計(jì)10審計(jì)報(bào)告標(biāo)題、收件人三段式引言段：審計(jì)范圍責(zé)任段：管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段意見段：合法、公允（說明段或強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段）簽章、日期審標(biāo)題、收件人三段式引言段：審計(jì)范圍簽章、日期11

影響程度判斷標(biāo)準(zhǔn)重要重大且廣泛錯(cuò)報(bào)金額保留否定范圍受限保留無法表示影響程度12審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)---無保留意見非標(biāo)準(zhǔn)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見非無保留意見保留意見否定意見無法表示意見審標(biāo)準(zhǔn)---無保留意見非標(biāo)準(zhǔn)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見非無保留13

在對(duì)期初余額實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，如發(fā)現(xiàn)前任注會(huì)對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，后任注會(huì)在其審計(jì)報(bào)告中繼續(xù)反映相關(guān)事項(xiàng)的最主要條件是（）

A相關(guān)事項(xiàng)的錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)強(qiáng)弱B前任確定的財(cái)務(wù)報(bào)表重要性水平C相關(guān)事項(xiàng)是否影響本期財(cái)務(wù)報(bào)表D后任所出具報(bào)告的具體意見類型在對(duì)期初余額實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，如發(fā)現(xiàn)前任注會(huì)對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表14第二節(jié)期后事項(xiàng)審計(jì)一、含義期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。第二節(jié)期后事項(xiàng)審計(jì)一、含義15資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)1.訴訟案件結(jié)案1.發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾2.資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化2.資產(chǎn)發(fā)生減值或需要確認(rèn)減值3.因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失4.發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債3.確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入5.資本公積轉(zhuǎn)增資本6.發(fā)生巨額虧損4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)7.發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司8.企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)1.訴訟案件結(jié)16資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)報(bào)告日財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日12.313.53.151.負(fù)主動(dòng)審計(jì)責(zé)任2.負(fù)被動(dòng)審計(jì)責(zé)任3.沒有義務(wù)識(shí)別資產(chǎn)負(fù)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表12.313.53.151.負(fù)主動(dòng)217起止日期CPA責(zé)任定位CPA責(zé)任的具體體現(xiàn)（發(fā)生在3.5前）12.31-3.5主動(dòng)識(shí)別，專門設(shè)計(jì)程序①調(diào)整或披露；②保留或否定意見。3.5-3.15被動(dòng)識(shí)別，僅具有關(guān)注責(zé)任①同意修改，出具新的審計(jì)報(bào)告，延伸審計(jì)報(bào)告日期；②不同意修改未提交審計(jì)報(bào)告，出具保留或否定意見；③不同意修改已提交審計(jì)報(bào)告，通知管理層和第三方。3.15之后沒有義務(wù)識(shí)別①同意修改，出具新的審計(jì)報(bào)告，延伸審計(jì)報(bào)告日期；②管理層未采取任何行動(dòng)，通知第三方和治理層；③臨近公布下一期報(bào)表時(shí)，是否有必要修改財(cái)務(wù)報(bào)表和出具新的審計(jì)報(bào)告起止日期CPA責(zé)任定位CPA責(zé)任的具體體現(xiàn)（發(fā)生在3.5前）18甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)A公司財(cái)務(wù)報(bào)表，完成審計(jì)工作日為2010年3月15日，財(cái)務(wù)報(bào)表公布日為3月20日。A公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后有如下事項(xiàng)：1.A公司在2009年5月由于未能履行供貨合同，致使D公司遭受3000萬元損失。D公司已在2009年10月通過法律途徑索賠。2010年3月18日，經(jīng)法院一審判決，A公司需要賠償經(jīng)濟(jì)損失3000萬元，A公司決定不再上訴。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)A公司財(cái)務(wù)報(bào)表，完成審計(jì)工作日為2192.A公司于2009年12月銷售一批產(chǎn)品,按規(guī)定在當(dāng)月確認(rèn)收入5000萬元,結(jié)轉(zhuǎn)成本4000萬元,由于質(zhì)量問題該批產(chǎn)品于2010年1月15日被退回,該公司將該項(xiàng)銷售退回在2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露,并沖減2010年1月主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本。2.A公司于2009年12月銷售一批產(chǎn)品,按規(guī)定在當(dāng)月20

一、含義：指被審單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，假定其經(jīng)營活動(dòng)在可預(yù)見的將來會(huì)繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清算債務(wù)。這里的可預(yù)見的將來通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后12個(gè)月。第三節(jié)持續(xù)經(jīng)營審計(jì)一、含義：指被審單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，假定其經(jīng)營活動(dòng)在可21非持續(xù)經(jīng)營與持續(xù)經(jīng)營下的區(qū)別1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)不同

前者：反映財(cái)務(wù)變現(xiàn)和債務(wù)清償情況后者：反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量2.會(huì)計(jì)原則不同

前者：收付實(shí)現(xiàn)制原則、變現(xiàn)價(jià)值原則等3.會(huì)計(jì)信息的使用者及需求不同非持續(xù)經(jīng)營與持續(xù)經(jīng)營下的區(qū)別22二、管理層的責(zé)任和注會(huì)的責(zé)任

1．管理層對(duì)持續(xù)經(jīng)營的責(zé)任（1）管理層應(yīng)當(dāng)根據(jù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和相關(guān)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定，對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力做出評(píng)估，考慮運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編制財(cái)務(wù)報(bào)表的合理性；（2）如果管理層認(rèn)為以持續(xù)經(jīng)營假設(shè)為基礎(chǔ)編制財(cái)務(wù)報(bào)表不再合理時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用其他基礎(chǔ)編制，如清算基礎(chǔ)。二、管理層的責(zé)任和注會(huì)的責(zé)任232．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營的責(zé)任（1）在執(zhí)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)業(yè)務(wù)時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任是考慮管理層運(yùn)用持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的適當(dāng)性和披露的充分性；（2）確定可能導(dǎo)致對(duì)持續(xù)經(jīng)營能力產(chǎn)生重大疑慮的事項(xiàng)或情況是否存在重大不確定性，并考慮對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。2．注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)持續(xù)經(jīng)營的責(zé)任24三、識(shí)別經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域1.財(cái)務(wù)方面2.經(jīng)營方面3.其他方面三、識(shí)別經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)的領(lǐng)域25三、對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響存在產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)或情況

持續(xù)經(jīng)營假設(shè)合理？不合理按持續(xù)經(jīng)營假設(shè)編報(bào)？是否定意見否按特殊目的業(yè)務(wù)審計(jì)報(bào)告辦理合理披露？是帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段無保留意見否保留或否定意見無法確定無法表示意見三、對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響存在產(chǎn)生疑慮的事項(xiàng)或情況持續(xù)經(jīng)營假設(shè)26強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段我們提醒財(cái)務(wù)報(bào)表使用者關(guān)注，如財(cái)務(wù)報(bào)表附注×中所述，ABC公司在2009年發(fā)生虧損×萬元，在2009年12月31日，流動(dòng)負(fù)債高于資產(chǎn)總額×萬元。ABC公司已在財(cái)務(wù)報(bào)表附注中充分披露了擬采取的改善措施，但其持續(xù)經(jīng)營能力仍然存在重大不確定性。本段內(nèi)容不影響已發(fā)表的審計(jì)意見。強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段27總結(jié)

1.掌握期初余額的審計(jì)程序。2.掌握期初余額對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。3.掌握期后事項(xiàng)對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響。4.掌握可持續(xù)經(jīng)營對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響?？偨Y(jié)1.掌握期初余額的審計(jì)程序。28第14章

特殊事項(xiàng)審計(jì)第一節(jié)期初余額審計(jì)第二節(jié)期后事項(xiàng)審計(jì)第三節(jié)持續(xù)經(jīng)營審計(jì)第14章特殊事項(xiàng)審計(jì)第一節(jié)期初余額審計(jì)29第一節(jié)期初余額審計(jì)一、期初余額審計(jì)的情況

1.被審單位首次接受審計(jì)2.被審單位變更會(huì)計(jì)師事務(wù)所第一節(jié)期初余額審計(jì)一、期初余額審計(jì)的情況30二、期初余額的含義期初余額是指期初已存在的賬戶余額，它以上期期末余額為基礎(chǔ)，反映了以前期間的交易和上期采用的會(huì)計(jì)政策的結(jié)果。

理解要點(diǎn)：(1)是期初已存在的賬戶余額；(2)反映了以前期間的交易和上期采用的會(huì)計(jì)政策的結(jié)果；(3)與注冊(cè)會(huì)計(jì)師首次接受委托相聯(lián)系。二、期初余額的含義31注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，一般無需專門對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)意見，但應(yīng)當(dāng)實(shí)施適當(dāng)?shù)膶徲?jì)程序，并充分考慮相關(guān)審計(jì)結(jié)論對(duì)所審財(cái)務(wù)報(bào)表發(fā)表審計(jì)意見的影響。注注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行財(cái)務(wù)報(bào)表審計(jì)時(shí)，一般無需專門對(duì)期初余額發(fā)表審計(jì)32<例>下列各項(xiàng)關(guān)于期初余額審計(jì)的表述中，正確的有（）A注會(huì)應(yīng)保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎，充分考慮期初余額對(duì)所審財(cái)務(wù)報(bào)表的影響B(tài)期初余額就是指所審期間上期財(cái)務(wù)報(bào)表的期末數(shù)C注會(huì)應(yīng)當(dāng)根據(jù)已獲取的審計(jì)證據(jù)，形成對(duì)期初余額的審計(jì)結(jié)論，在此基礎(chǔ)上確定其對(duì)審計(jì)意見的影響D注會(huì)一般無需專門對(duì)期初余額進(jìn)行審計(jì)<例>下列各項(xiàng)關(guān)于期初余額審計(jì)的表述中，正確的有（）33三、審計(jì)目標(biāo)

1.證實(shí)不存在對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表產(chǎn)生重大影響的錯(cuò)報(bào)；2.上期期末余額已正確結(jié)轉(zhuǎn)至本期，或在適當(dāng)?shù)那闆r下已做出重新表述；3.被審計(jì)單位一貫運(yùn)用恰當(dāng)?shù)臅?huì)計(jì)政策，或?qū)?huì)計(jì)政策的變更做出正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)。三、審計(jì)目標(biāo)34四、重要實(shí)質(zhì)性程序

1.考慮被審計(jì)單位運(yùn)用會(huì)計(jì)政策的恰當(dāng)性和一貫性；2.上期財(cái)務(wù)報(bào)表由前任審計(jì)情況的審計(jì)程序：(1)查閱前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的工作底稿；(2)考慮前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師的獨(dú)立性和專業(yè)勝任能力；(3)與前任注冊(cè)會(huì)計(jì)師溝通時(shí)的考慮。四、重要實(shí)質(zhì)性程序353.上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)或?qū)徲?jì)結(jié)論不滿意時(shí)的審計(jì)程序：(1)對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)程序：通過對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表實(shí)施的審計(jì)程序證實(shí)。(2)對(duì)非流動(dòng)資產(chǎn)和非流動(dòng)負(fù)債的審計(jì)程序。①檢查相關(guān)的會(huì)計(jì)記錄和其他信息。②向第三方函證。4.考慮賬戶的性質(zhì)和本期財(cái)務(wù)報(bào)表中的重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)。5.考慮期初余額對(duì)于本期財(cái)務(wù)報(bào)表的重要程度。3.上期財(cái)務(wù)報(bào)表未經(jīng)審計(jì)或?qū)徲?jì)結(jié)論不滿意時(shí)的審計(jì)程36五、對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響

1.若期初余額對(duì)本期財(cái)務(wù)報(bào)表存在重大影響，則：(1)無法獲取保留意見充分適當(dāng)證據(jù)無法表示意見(2)被審單位保留意見拒調(diào)錯(cuò)報(bào)否定意見五、對(duì)審計(jì)報(bào)告的影響37

2.如果與期初余額相關(guān)的會(huì)計(jì)政策未能在本期得到一貫運(yùn)用，并且會(huì)計(jì)政策的變更未能得到正確的會(huì)計(jì)處理和恰當(dāng)?shù)牧袌?bào)，應(yīng)出具保留意見或否定意見的審計(jì)報(bào)告。3.如果導(dǎo)致上期非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告的事項(xiàng)對(duì)本期仍然相關(guān)和重大，應(yīng)出具非標(biāo)準(zhǔn)審計(jì)報(bào)告。審計(jì)學(xué)課件——第十四章特殊事項(xiàng)審計(jì)38審計(jì)報(bào)告標(biāo)題、收件人三段式引言段：審計(jì)范圍責(zé)任段：管理層對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)表的責(zé)任段注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任段意見段：合法、公允（說明段或強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段）簽章、日期審標(biāo)題、收件人三段式引言段：審計(jì)范圍簽章、日期39

影響程度判斷標(biāo)準(zhǔn)重要重大且廣泛錯(cuò)報(bào)金額保留否定范圍受限保留無法表示影響程度40審計(jì)報(bào)告標(biāo)準(zhǔn)---無保留意見非標(biāo)準(zhǔn)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見非無保留意見保留意見否定意見無法表示意見審標(biāo)準(zhǔn)---無保留意見非標(biāo)準(zhǔn)帶強(qiáng)調(diào)事項(xiàng)段的無保留意見非無保留41

在對(duì)期初余額實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，如發(fā)現(xiàn)前任注會(huì)對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表出具了非標(biāo)準(zhǔn)無保留意見的審計(jì)報(bào)告，后任注會(huì)在其審計(jì)報(bào)告中繼續(xù)反映相關(guān)事項(xiàng)的最主要條件是（）

A相關(guān)事項(xiàng)的錯(cuò)報(bào)金額和性質(zhì)強(qiáng)弱B前任確定的財(cái)務(wù)報(bào)表重要性水平C相關(guān)事項(xiàng)是否影響本期財(cái)務(wù)報(bào)表D后任所出具報(bào)告的具體意見類型在對(duì)期初余額實(shí)施審計(jì)程序時(shí)，如發(fā)現(xiàn)前任注會(huì)對(duì)上期財(cái)務(wù)報(bào)表42第二節(jié)期后事項(xiàng)審計(jì)一、含義期后事項(xiàng)是指資產(chǎn)負(fù)債表日至審計(jì)報(bào)告日之間發(fā)生的事項(xiàng)以及審計(jì)報(bào)告日后發(fā)現(xiàn)的事實(shí)。第二節(jié)期后事項(xiàng)審計(jì)一、含義43資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)1.訴訟案件結(jié)案1.發(fā)生重大訴訟、仲裁、承諾2.資產(chǎn)價(jià)格、稅收政策、外匯匯率發(fā)生重大變化2.資產(chǎn)發(fā)生減值或需要確認(rèn)減值3.因自然災(zāi)害導(dǎo)致資產(chǎn)發(fā)生重大損失4.發(fā)行股票和債券以及其他巨額舉債3.確認(rèn)資產(chǎn)負(fù)債表日前購入資產(chǎn)的成本或售出資產(chǎn)的收入5.資本公積轉(zhuǎn)增資本6.發(fā)生巨額虧損4.資產(chǎn)負(fù)債表日后發(fā)現(xiàn)了財(cái)務(wù)報(bào)表舞弊或差錯(cuò)7.發(fā)生企業(yè)合并或處置子公司8.企業(yè)利潤分配方案中擬分配的以及經(jīng)審議批準(zhǔn)宣告發(fā)放的股利或利潤資產(chǎn)負(fù)債表日后調(diào)整事項(xiàng)資產(chǎn)負(fù)債表日后非調(diào)整事項(xiàng)1.訴訟案件結(jié)44資產(chǎn)負(fù)債表日審計(jì)報(bào)告日財(cái)務(wù)報(bào)表報(bào)出日12.313.53.151.負(fù)主動(dòng)審計(jì)責(zé)任2.負(fù)被動(dòng)審計(jì)責(zé)任3.沒有義務(wù)識(shí)別資產(chǎn)負(fù)審計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表12.313.53.151.負(fù)主動(dòng)245起止日期CPA責(zé)任定位CPA責(zé)任的具體體現(xiàn)（發(fā)生在3.5前）12.31-3.5主動(dòng)識(shí)別，專門設(shè)計(jì)程序①調(diào)整或披露；②保留或否定意見。3.5-3.15被動(dòng)識(shí)別，僅具有關(guān)注責(zé)任①同意修改，出具新的審計(jì)報(bào)告，延伸審計(jì)報(bào)告日期；②不同意修改未提交審計(jì)報(bào)告，出具保留或否定意見；③不同意修改已提交審計(jì)報(bào)告，通知管理層和第三方。3.15之后沒有義務(wù)識(shí)別①同意修改，出具新的審計(jì)報(bào)告，延伸審計(jì)報(bào)告日期；②管理層未采取任何行動(dòng)，通知第三方和治理層；③臨近公布下一期報(bào)表時(shí)，是否有必要修改財(cái)務(wù)報(bào)表和出具新的審計(jì)報(bào)告起止日期CPA責(zé)任定位CPA責(zé)任的具體體現(xiàn)（發(fā)生在3.5前）46甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)A公司財(cái)務(wù)報(bào)表，完成審計(jì)工作日為2010年3月15日，財(cái)務(wù)報(bào)表公布日為3月20日。A公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后有如下事項(xiàng)：1.A公司在2009年5月由于未能履行供貨合同，致使D公司遭受3000萬元損失。D公司已在2009年10月通過法律途徑索賠。2010年3月18日，經(jīng)法院一審判決，A公司需要賠償經(jīng)濟(jì)損失3000萬元，A公司決定不再上訴。甲會(huì)計(jì)師事務(wù)所審計(jì)A公司財(cái)務(wù)報(bào)表，完成審計(jì)工作日為2472.A公司于2009年12月銷售一批產(chǎn)品,按規(guī)定在當(dāng)月確認(rèn)收入5000萬元,結(jié)轉(zhuǎn)成本4000萬元,由于質(zhì)量問題該批產(chǎn)品于2010年1月15日被退回,該公司將該項(xiàng)銷售退回在2009年度財(cái)務(wù)報(bào)表附注中披露,并沖減2010年1月主營業(yè)務(wù)收入和主營業(yè)務(wù)成本。2.A公司于2009年12月銷售一批產(chǎn)品,按規(guī)定在當(dāng)月48

一、含義：指被審單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，假定其經(jīng)營活動(dòng)在可預(yù)見的將來會(huì)繼續(xù)下去，不擬也不必終止經(jīng)營或破產(chǎn)清算，可以在正常的經(jīng)營過程中變現(xiàn)資產(chǎn)、清算債務(wù)。這里的可預(yù)見的將來通常是指資產(chǎn)負(fù)債表日后12個(gè)月。第三節(jié)持續(xù)經(jīng)營審計(jì)一、含義：指被審單位在編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，假定其經(jīng)營活動(dòng)在可49非持續(xù)經(jīng)營與持續(xù)經(jīng)營下的區(qū)別1.財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)不同

前者：反映財(cái)務(wù)變現(xiàn)和債務(wù)清償情況后者：反映財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營成果及現(xiàn)金流量2.會(huì)計(jì)原則