《納稅籌劃實(shí)務(wù)(第2版)》項(xiàng)目七企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的納稅籌劃

納稅籌劃實(shí)務(wù)項(xiàng)目七企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中的納稅籌劃企業(yè)購(gòu)銷活動(dòng)的納稅籌劃任務(wù)2企業(yè)設(shè)立的納稅籌劃任務(wù)1企業(yè)投融資決策中的納稅籌劃任務(wù)3企業(yè)資產(chǎn)重組的納稅籌劃任務(wù)4教學(xué)目標(biāo)

知識(shí)目標(biāo)技能目標(biāo)1、能對(duì)企業(yè)營(yíng)運(yùn)過(guò)程的各環(huán)節(jié)涉稅業(yè)務(wù)進(jìn)行納稅分析；2、能熟練運(yùn)用前述納稅籌劃的基本技術(shù)；3、能綜合考慮納稅籌劃風(fēng)險(xiǎn)及其防范。1、了解企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)主要的涉稅事項(xiàng)；2、掌握企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程的各個(gè)環(huán)節(jié)應(yīng)納稅額的計(jì)算；3、掌握企業(yè)運(yùn)營(yíng)過(guò)程中主要涉稅業(yè)務(wù)的納稅籌劃基本方法。任務(wù)1企業(yè)設(shè)立的納稅籌劃【任務(wù)導(dǎo)入】

2012年，投資人王華、李立打算并有條件興辦一家高新技術(shù)企業(yè)，預(yù)計(jì)年應(yīng)稅所得額為20萬(wàn)元，有以下兩個(gè)方案可以選擇：方案一，每人出資30萬(wàn)元，訂立合伙協(xié)議，成立合伙企業(yè)。方案二，成立有限責(zé)任公司，注冊(cè)資金為60萬(wàn)元。請(qǐng)問(wèn)：在不考慮投資者平時(shí)每月給自己發(fā)放的工資的情況下，他們應(yīng)組建何種形式的企業(yè)以獲取最大的稅后收益呢?7-1-1-1：案例一、組織形式的納稅籌劃（一）企業(yè)外部層次組織形式的納稅籌劃分類公司制企業(yè)合伙企業(yè)獨(dú)資企業(yè)法人企業(yè)，投資者以其出資額為限對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)有限責(zé)任

非法人企業(yè)，投資者需要對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任非法人企業(yè)，投資者需要對(duì)企業(yè)債務(wù)承擔(dān)無(wú)限連帶責(zé)任2、不同類型企業(yè)的選擇比較公司制企業(yè)合伙企業(yè)法人企業(yè)，負(fù)擔(dān)企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅非法人企業(yè)，繳納個(gè)人所得稅合伙企業(yè)非法人企業(yè)，繳納個(gè)人所得稅（2）籌劃思路對(duì)于那些規(guī)模龐大、管理水平要求高的大企業(yè)，一般宜采用公司制企業(yè)形式?；I劃思路對(duì)于規(guī)模不大的企業(yè)則應(yīng)該采用合伙企業(yè)形式。

（二）企業(yè)內(nèi)部層次組織形式的納稅籌劃內(nèi)部組織形式

分公司子公司是總公司的分支機(jī)構(gòu)，不具備獨(dú)立法人資格

受控于母公司的分支機(jī)構(gòu)，具備獨(dú)立法人資格1、企業(yè)內(nèi)部組織形式分公司子公司2、納稅籌劃（1）分支機(jī)構(gòu)的預(yù)計(jì)盈虧狀況不獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅，分公司虧損可抵總公司盈利獨(dú)立繳納企業(yè)所得稅，子公司虧損用子公司以后年度的盈利彌補(bǔ)。可享受企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠（2）管理的需要

1.綜合考慮企業(yè)今后的發(fā)展、組織架構(gòu)的設(shè)計(jì)、績(jī)效考核的要求等管理方面的因素

2.考慮到設(shè)立子公司與分公司的費(fèi)用以及今后的管理費(fèi)用

（3）風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題

分公司子公司屬于獨(dú)立的公司法人，母公司只以出資額為限承擔(dān)有限責(zé)任，不會(huì)因?yàn)樽庸驹诮?jīng)營(yíng)中的巨額損失而遭受超過(guò)出資額的損失，更不會(huì)侵害到其他業(yè)務(wù)部門的利益。

子公司分公司不屬于獨(dú)立的法人，不能起到分散風(fēng)險(xiǎn)的作用

【任務(wù)操作】承接案例7-1-1-1操作

任務(wù)2企業(yè)購(gòu)銷活動(dòng)的納稅籌劃【任務(wù)導(dǎo)入】案例7-2-1-1：相關(guān)知識(shí)一、企業(yè)采購(gòu)的納稅籌劃（一）采購(gòu)規(guī)模與結(jié)構(gòu)的納稅籌劃采購(gòu)固定資產(chǎn)技術(shù)引進(jìn)和研發(fā)勞動(dòng)力購(gòu)置固定資產(chǎn)折舊額的多少直接影響企業(yè)所得稅的數(shù)額；采購(gòu)固定資產(chǎn)注意優(yōu)惠政策的享受。

技術(shù)可以自行研發(fā)也可靠外部引進(jìn)。

注意知識(shí)結(jié)構(gòu)、年齡結(jié)構(gòu)以及工資結(jié)構(gòu)的搭配；要善于利用優(yōu)惠政策。

（二）采購(gòu)單位的籌劃采購(gòu)單位

一般納稅人小規(guī)模納稅人（三）采購(gòu)時(shí)間的納稅籌劃供求關(guān)系供求關(guān)系決定商品價(jià)格；企業(yè)應(yīng)在不耽誤正常生產(chǎn)的條件下選擇供給量大于需求量、商品價(jià)格下降時(shí)進(jìn)行采購(gòu)。

稅制變化我國(guó)稅收制度隨經(jīng)濟(jì)發(fā)展而變化，采購(gòu)應(yīng)注意和利用稅制變化為企業(yè)獲取稅收利益（四）結(jié)算方式的納稅籌劃

1、采購(gòu)結(jié)算方式的納稅籌劃1234未付出貨款，先取得對(duì)方開具的發(fā)票。

使銷售方接受托收承付與委托收款結(jié)算方式，盡量讓人先墊付稅款。

采取賒銷和分期付款方式，使出貨方墊付稅款，而自身獲得足夠的資金調(diào)度時(shí)間。

盡可能少用現(xiàn)金支付等。2、銷售結(jié)算方式的納稅籌劃12345未收到貨款不開發(fā)票。

盡量避免采用托收承付與委托收款的結(jié)算方式，防止墊付稅款。在賒銷方式或分期收款結(jié)算方式中，避免墊付稅款。

盡可能采用支票、銀行本票和匯兌結(jié)算方式銷售產(chǎn)品。

多用折扣銷售刺激市場(chǎng)，少用銷售折扣刺激市場(chǎng)。

（一）購(gòu)銷企業(yè)

17％R=4％,則R=4％÷17％=23.53％。R這個(gè)數(shù)值說(shuō)明，當(dāng)運(yùn)費(fèi)結(jié)構(gòu)中可抵扣增值稅的物耗比率達(dá)23.53％時(shí),實(shí)際進(jìn)項(xiàng)稅抵扣率達(dá)4％。此時(shí)按運(yùn)費(fèi)全額7％抵扣與按運(yùn)費(fèi)中的物耗部分的17％抵扣，二者所抵扣的稅額相等。二、運(yùn)費(fèi)的納稅籌劃（二）購(gòu)銷企業(yè)運(yùn)費(fèi)的納稅籌劃思路一R值小于23.53％時(shí)，可考慮將自營(yíng)車輛“獨(dú)立”出來(lái)

B企業(yè)以自營(yíng)車輛采購(gòu)貨物，根據(jù)其以往年度車輛方面抵扣進(jìn)項(xiàng)稅資料分析，其運(yùn)費(fèi)價(jià)格中R值只有10％，遠(yuǎn)低于扣稅平衡點(diǎn)。假設(shè)2010年該企業(yè)共核算內(nèi)部運(yùn)費(fèi)76萬(wàn)元，則可抵扣運(yùn)費(fèi)中物耗部分的進(jìn)項(xiàng)稅=76×10％×17％=1.292萬(wàn)元。如果自營(yíng)車輛“獨(dú)立”出來(lái)，設(shè)立隸屬于B企業(yè)的二級(jí)法人運(yùn)輸子公司后，B企業(yè)實(shí)際抵扣稅又是多少呢？思路二售貨企業(yè)將收取的運(yùn)費(fèi)補(bǔ)貼轉(zhuǎn)成代墊運(yùn)費(fèi)

C廠銷給D企業(yè)某產(chǎn)品10000件，不含稅銷價(jià)100元／件，價(jià)外運(yùn)費(fèi)10元/件，若進(jìn)項(xiàng)稅額為108000元（其中自營(yíng)汽車耗用的油料及維修費(fèi)抵扣進(jìn)項(xiàng)稅8000元），則應(yīng)納稅額是多少？企業(yè)可以如何籌劃？

任務(wù)3企業(yè)投融資決策中的納稅籌劃【任務(wù)導(dǎo)入】案例7-3-1-1：

任務(wù)3.1融資決策中的納稅籌劃一、籌資方式選擇的納稅籌劃（一）企業(yè)籌資方式分析籌資方式增加盈利進(jìn)行自我積累，擴(kuò)大投資增加實(shí)收資本

企業(yè)內(nèi)部集資，增加借入資金

利用、吸收外資

自有資金

外來(lái)資金

向金融機(jī)構(gòu)貸款，增加借入資金

企業(yè)之間相互拆借融資

發(fā)行債券、股票，向社會(huì)集資

企業(yè)之間進(jìn)行業(yè)務(wù)往來(lái)，形成的結(jié)算資金

（二）籌劃分析自我積累資金是企業(yè)以公積金或投資分得紅利轉(zhuǎn)入的再投資，所承擔(dān)的稅收負(fù)擔(dān)較重，資本收益率較低。

外來(lái)資金的籌資費(fèi)用和利息可以稅前扣除，在息稅前收益（或收益率）不低于負(fù)債成本總額（或負(fù)債成本率）的前提下，負(fù)債比率越高，額度越大，其節(jié)稅效果越明顯。

（三）股票籌資和債券籌資的比較企業(yè)所有者投入的資金。企業(yè)可以長(zhǎng)期使用，無(wú)需償還，無(wú)需支付利息。利潤(rùn)先繳納企業(yè)所得稅，稅后可用于分配股息、紅利。權(quán)益籌資方式獲得資金不用還本付息，可以降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。股息、紅利只能在稅后支付，加重了企業(yè)負(fù)擔(dān)。權(quán)益籌資企業(yè)債權(quán)人投入的資金。企業(yè)需要依靠雙方的約定使用，到期償還，還要支付利息。利息允許在繳納所得稅前扣除，從而降低企業(yè)的計(jì)稅利潤(rùn)，起到稅收屏蔽的作用。債務(wù)籌資方式獲取資金到期要還本付息，會(huì)增加企業(yè)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。債務(wù)籌資二、籌資利息支付方式的納稅籌劃比較內(nèi)部集資企業(yè)之間的拆借

利息計(jì)算和資金回收期方面彈性大，利于籌劃金融機(jī)構(gòu)貸款利息計(jì)算方式穩(wěn)定，籌劃空間不大三、租賃方式的納稅籌劃（一）定義出租人按照承租人對(duì)標(biāo)的物的選擇（包括質(zhì)量、型號(hào)、產(chǎn)地或價(jià)格等），向出賣人出資購(gòu)買租賃物并由出賣人直接交付給承租人使用，承租人向出租人支付租金的合同。合同屆滿，租賃物由出租人收回或折價(jià)歸承租人所有。

租賃過(guò)程中承租人以支付租金為前提使用設(shè)備，出租人自始至終擁有設(shè)備所有權(quán)。出租人僅賺取設(shè)備使用費(fèi)，承租人僅使用不擁有設(shè)備。經(jīng)營(yíng)租賃融資租賃（二）融資租賃的優(yōu)勢(shì)營(yíng)業(yè)稅經(jīng)營(yíng)租賃融資租賃印花稅稅基是合同的價(jià)額

稅基是抵扣成本后的余額

1‰

0.05‰

（三）兩種租賃方式的納稅籌劃1、經(jīng)營(yíng)租賃方式的納稅籌劃關(guān)聯(lián)企業(yè)之間，租賃可以直接、公開地將資產(chǎn)從一個(gè)企業(yè)轉(zhuǎn)給另一個(gè)企業(yè)，從而達(dá)到轉(zhuǎn)移收入與利潤(rùn)的目的。思路2、融資租賃方式的納稅籌劃對(duì)經(jīng)中國(guó)人民銀行批準(zhǔn)經(jīng)營(yíng)融資租賃業(yè)務(wù)的單位所從事的融資租賃業(yè)務(wù)，無(wú)論租賃貨物的所有權(quán)是否轉(zhuǎn)讓給承租方，均征收營(yíng)業(yè)稅，不征收增值稅。對(duì)其他單位從事融資租賃業(yè)務(wù)則區(qū)別對(duì)待：租賃貨物的所有權(quán)轉(zhuǎn)讓給承租方，征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅；租賃貨物的所有權(quán)未轉(zhuǎn)讓給承租方，征收營(yíng)業(yè)稅，不征增值稅。稅法分析任務(wù)3.2企業(yè)投資決策中的納稅籌劃一、投資地點(diǎn)的選擇思路不同地區(qū)國(guó)家給予了一定的稅收優(yōu)惠政策，企業(yè)在進(jìn)行投資決策時(shí)，可以結(jié)合地區(qū)的優(yōu)惠政策考慮投資。（一）經(jīng)濟(jì)特區(qū)對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)在2008年1月1日（含）之后完成登記注冊(cè)的國(guó)家需要重點(diǎn)扶持的高新技術(shù)企業(yè)（以下簡(jiǎn)稱新設(shè)高新技術(shù)企業(yè)），在經(jīng)濟(jì)特區(qū)和上海浦東新區(qū)內(nèi)取得的所得，自取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)收入所屬納稅年度起，第一年至第二年免征企業(yè)所得稅，第三年至第五年按照25%的法定稅率減半征收企業(yè)所得稅。

（二）西部大開發(fā)對(duì)設(shè)在西部地區(qū)、以國(guó)家規(guī)定的鼓勵(lì)類項(xiàng)目為主營(yíng)業(yè)務(wù)，且其當(dāng)年主營(yíng)業(yè)務(wù)收入超過(guò)企業(yè)總收入70％的企業(yè)，企業(yè)可自行申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，企業(yè)方可減按15％的稅率繳納企業(yè)所得稅。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在規(guī)定的期限內(nèi)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書面申請(qǐng)并附送相關(guān)材料，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核后上報(bào)，第一年報(bào)省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)，第二年以后報(bào)經(jīng)地、市級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后執(zhí)行。凡對(duì)投資項(xiàng)目是否屬于鼓勵(lì)項(xiàng)目是難以界定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)要求企業(yè)提供省級(jí)以上(含省級(jí))有關(guān)行業(yè)主管部門出具的證明文件，并結(jié)合其他相關(guān)材料審核認(rèn)定。對(duì)在西部地區(qū)新辦交通、電力、水利、郵政、廣播電視基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)的企業(yè)，且上述項(xiàng)目業(yè)務(wù)收入占企業(yè)總收入70％以上的，企業(yè)自行申請(qǐng)，經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)審核確認(rèn)后，內(nèi)資企業(yè)自開始生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)之日起，第1年至第2年免征企業(yè)所得稅，第3年至第5年減半征收企業(yè)所得稅。對(duì)實(shí)行匯總(合并)納稅企業(yè)，應(yīng)當(dāng)將西部地區(qū)的成員企業(yè)與西部地區(qū)以外的成員企業(yè)分開，分別匯總(合并)申報(bào)納稅，分別適用稅率。對(duì)西部地區(qū)內(nèi)資鼓勵(lì)類、外商投資鼓勵(lì)類及優(yōu)勢(shì)產(chǎn)業(yè)項(xiàng)目在投資總額以內(nèi)進(jìn)口自用先進(jìn)技術(shù)設(shè)備，除國(guó)家規(guī)定不予免稅者外，進(jìn)口時(shí)免征關(guān)稅、增值稅。（三）出口加工區(qū)的稅收優(yōu)惠區(qū)外企業(yè)銷售給出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)并運(yùn)入出口加工區(qū)內(nèi)企業(yè)使用的國(guó)產(chǎn)設(shè)備、原材料、零部件、元器件、包裝物料，以及建造基礎(chǔ)設(shè)施、加工企業(yè)和行政管理部門生產(chǎn)、辦公用房的基礎(chǔ)物資，區(qū)外企業(yè)可憑海關(guān)簽發(fā)的出口貨物報(bào)關(guān)單和其他現(xiàn)行規(guī)定的出口退稅憑證，向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)辦理退（免）稅。對(duì)區(qū)內(nèi)企業(yè)在區(qū)內(nèi)加工、生產(chǎn)的貨物，凡屬于貨物直接出口和銷售給區(qū)內(nèi)企業(yè)的，免征增值稅、消費(fèi)稅。對(duì)區(qū)內(nèi)企業(yè)出口的貨物，不予辦理退稅。三、投資行業(yè)的納稅籌劃

從現(xiàn)行稅法來(lái)看，能夠享受稅收優(yōu)惠的產(chǎn)業(yè)主要集中在高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)、第三產(chǎn)業(yè)、農(nóng)業(yè)、資源再生與環(huán)境保護(hù)等方面的優(yōu)惠，還有一些主要是針對(duì)外資企業(yè)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)投資，產(chǎn)品出口企業(yè)、先進(jìn)技術(shù)企業(yè)等的減免稅優(yōu)惠，以及少量的如利于研發(fā)的政策和購(gòu)買國(guó)產(chǎn)設(shè)備的投資抵稅政策等。行業(yè)優(yōu)惠

1.高新技術(shù)企業(yè)

2.軟件產(chǎn)業(yè)和集成電路產(chǎn)業(yè)

3.企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項(xiàng)目的所得

4.國(guó)家重點(diǎn)扶持的公共基礎(chǔ)設(shè)施

5.企業(yè)從事環(huán)境保護(hù)、節(jié)能節(jié)水項(xiàng)目

6.證券投資基金

7.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)

四、投資方式的選擇深圳市某內(nèi)資企業(yè)與某外國(guó)企業(yè)擬聯(lián)合投資設(shè)立中外合資企業(yè)，投資總額為12000萬(wàn)元，注冊(cè)資本為6000萬(wàn)元，其中，中方2400萬(wàn)元，占40%的股權(quán)；外方3600萬(wàn)元，占60%的股權(quán)。中