貨幣資金及應(yīng)收賬款

第三章貨幣資金及應(yīng)收款項

第一節(jié)貨幣資金

第二節(jié)應(yīng)收款項

第一節(jié)貨幣資金貨幣資金：是指直接以貨幣形態(tài)存在的資產(chǎn)，包括庫存現(xiàn)金、銀行存款與其他貨幣資金。是流動性最強的資產(chǎn)?，F(xiàn)金的廣狹二義：廣義現(xiàn)金=貨幣資金狹義現(xiàn)金=庫存現(xiàn)金第一節(jié)貨幣資金

一、庫存現(xiàn)金〔一〕庫存現(xiàn)金的核算范圍在我國會計核算中，庫存現(xiàn)金包括庫存的人民幣與外幣現(xiàn)金。有外幣現(xiàn)金的企業(yè)，應(yīng)當分別按人民幣與各種外幣設(shè)置“庫存現(xiàn)金日記賬〞進行明細核算?！捕硯齑娆F(xiàn)金的核算1.現(xiàn)金收入借：庫存現(xiàn)金貸：有關(guān)賬戶〔按現(xiàn)金的來源〕2.現(xiàn)金支出借：有關(guān)賬戶〔按現(xiàn)金的用途〕貸:庫存現(xiàn)金第一節(jié)貨幣資金〔四〕備用金的核算通過“其他應(yīng)收款——備用金〞或“備用金〞科目核算。分為非定額備金與定額備用金兩種制度例：P35例子2－3、4、5、6盤盈（現(xiàn)金長款）當時處理時借：庫存現(xiàn)金貸：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢借：待處理財產(chǎn)損溢——貸：其他應(yīng)付款（有主款項）

營業(yè)外收入（無主款項）盤虧（現(xiàn)金短款）當時處理時借：待處理財產(chǎn)損溢

——待處理流動資產(chǎn)損溢貸：庫存現(xiàn)金借：其他應(yīng)收款（責任賠款部分）

管理費用（企業(yè)承擔部分）貸：待處理財產(chǎn)損溢——〔四〕現(xiàn)金溢余或短缺〔長款、短款〕的處理第一節(jié)貨幣資金一、銀行存款〔一〕銀行存款的核算范圍銀行存款是指企業(yè)存放在銀行或其他金融機構(gòu)的貨幣資金。企業(yè)日常的各項經(jīng)濟往來，除按照國家有關(guān)規(guī)定可以使用現(xiàn)金結(jié)算外，都必須通過銀行辦理支付結(jié)算。

銀行支付結(jié)算方式有以下九種：第一節(jié)貨幣資金〔一〕銀行匯票付款期限：為自出票日起1個月內(nèi)。適用范圍：先收款后發(fā)貨或錢貨兩清的商品交易。單位、個人各種款項的異地結(jié)算均可使用銀行匯票。核算科目：其他貨幣資金〔二〕銀行本票付款期限：自出票日起2個月內(nèi)。適用范圍：單位與個人在同一票據(jù)交換區(qū)域內(nèi)即可使用銀行本票。分類：分為不定額與定額兩種。定額的面值為1000元；5000元；10000元；50000元。核算科目：其他貨幣資金第一節(jié)貨幣資金〔三〕支票付款期限：10天。適用范圍：單位與個人在同一票據(jù)交換區(qū)域的各種款項結(jié)算，均可以使用支票。分類：現(xiàn)金支票、轉(zhuǎn)賬支票、普通支票、劃線支票核算科目：銀行存款〔四〕商業(yè)匯票付款期限：不得超過6個月；提示付款期限自匯票到期日起10日內(nèi)。適用范圍：在銀行開立存款賬戶的法人以及其他組織之間，必須具有真實的交易關(guān)系或者債權(quán)債務(wù)關(guān)系。分類：商業(yè)承兌匯票、銀行承兌匯票〔萬分之五的手續(xù)費、萬分之五的罰息〕核算科目：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)付票據(jù)記錄債權(quán)債務(wù)；銀行存款進行結(jié)算商業(yè)承兌匯票結(jié)算程序出票人(承兌人、付款人）收款人

（持票人）承兌人（付款人）開戶行收款人(持票人)

開戶行

④發(fā)出付款通知⑤通知付款

②委托收款⑦通知收妥入賬①簽發(fā)商業(yè)承兌匯票⑥劃回票款③發(fā)出委托收款憑證【例】根據(jù)承兌人不同，商業(yè)匯票分為〔〕。A．商業(yè)承兌匯票B．銀行承兌匯票C．銀行本票D．銀行匯票〔五〕匯兌適用范圍：異地結(jié)算分類：信匯與電匯核算科目：銀行存款第一節(jié)貨幣資金〔六〕委托收款期限：付款單位應(yīng)在收到委托收款通知的次日起3日內(nèi)，主動通知銀行是否付款。否那么，銀行視同企業(yè)同意付款并在第4日，從單位賬戶中付出此筆委托收款款項。適用范圍：單位、個人都可憑付款人債務(wù)證明辦理款項收??；無論同城或異地均可；適用于收取電費、費等付款人眾多、分散的公用事業(yè)費等有關(guān)款項。分類：郵寄與電報核算科目：銀行存款〔七〕托收承付適用范圍：必須是國有企業(yè)、供銷合作社以及經(jīng)營管理較好，并經(jīng)開戶銀行審查同意的城鄉(xiāng)集體所有制工業(yè)企業(yè)；必須是商品交易，以及因商品交易而產(chǎn)生的勞務(wù)供給的款項；代銷、寄銷、賒銷商品的款項，不得辦理托收承付結(jié)算。特點：每筆金額起點為10000元；新華書店系統(tǒng)每筆金額起點為1000元；驗單付款的承付期為3天；驗貨付款的承付期為10天。分類：郵寄與電報核算科目：銀行存款〔八〕信用卡期限：透支期最長為60天。適用范圍：單位卡一律不得用于10萬元以上的商品交易、勞務(wù)供給款項的結(jié)算；信用卡不得支取現(xiàn)金。分類：單位卡與個人卡；金卡與普通卡。核算科目：其他貨幣資金

信用卡結(jié)算程序收款人付款人

（持卡人）收款人開戶行付款人開戶行④提交簽購單委托收款①交存?zhèn)溆媒稷尥ㄖ铐椄肚澧葶y行間清算資金②簽發(fā)信用卡③憑卡購物、消費第一節(jié)貨幣資金〔九〕信用證適用標準：是國際結(jié)算的一種主要方式。經(jīng)中國人民銀行批準經(jīng)營結(jié)算業(yè)務(wù)的商業(yè)銀行總行以及經(jīng)商業(yè)銀行總行批準開辦信用證結(jié)算業(yè)務(wù)的分支機構(gòu)，也可以辦理國內(nèi)企業(yè)之間商品交易的信用證結(jié)算業(yè)務(wù)。核算科目：其他貨幣資金第一節(jié)貨幣資金〔二〕銀行存款的核算將款項存入銀行或其他金融機構(gòu)借：銀行存款貸：庫存現(xiàn)金等提取現(xiàn)金與支付款項借：庫存現(xiàn)金等貸：銀行存款第一節(jié)貨幣資金三、其他貨幣資金〔一〕其他貨幣資金的核算范圍是指企業(yè)除庫存現(xiàn)金、銀行存款之外，為準備某些特有的結(jié)算業(yè)務(wù)存放在銀行或其他金融機構(gòu)中的貨幣資金以及在途貨幣資金的總稱。

外埠存款銀行匯票存款銀行本票存款信用卡存款信用證保證金存款存出投資款〔二〕其他貨幣資金的核算時間會計處理辦理或開立時借：其他貨幣資金——××貸：銀行存款使用后收到發(fā)票賬單借：在途物資、材料采購、相關(guān)費用應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：其他貨幣資金——××收到多余退款借：銀行存款貸：其他貨幣資金——××例子：P45例2－14、15、16、17、18、19第一節(jié)貨幣資金四、貨幣資金的管理與內(nèi)部控制〔一〕貨幣資金的管理1.規(guī)定現(xiàn)金的使用范圍2.核定現(xiàn)金的庫存限額3.實行收支交易分開處理4.定期或不定期清查庫存現(xiàn)金5.執(zhí)行銀行賬戶管理方法第一節(jié)貨幣資金〔二〕貨幣資金的內(nèi)部控制1.嚴格職責分工,確保不相容職務(wù)相別離2.明確貨幣資金的權(quán)限范圍與審批程序3.實施定期輪崗制度4.加強與貨幣資金相關(guān)的票據(jù)管理5.加強網(wǎng)上交易的管理第二節(jié)應(yīng)收款項應(yīng)收款項：是指在活潑市場中沒有報價、回收金額固定或可確定的非衍生金融資產(chǎn)。包括非金融企業(yè)持有的銷售商品或提供勞務(wù)形成的應(yīng)收款項、企業(yè)持有的其他企業(yè)的債權(quán)等。第二節(jié)應(yīng)收款項一、應(yīng)收票據(jù)應(yīng)收票據(jù)：是在賒銷時由債權(quán)人或債務(wù)人簽發(fā)的說明債務(wù)人在約定時日應(yīng)償付約定金額的書面權(quán)利憑證反映商業(yè)匯票結(jié)算方式下形成的債權(quán)

第二節(jié)應(yīng)收款項〔一〕應(yīng)收票據(jù)的分類按承兌人分類按是否計算利率分類商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票不帶息商業(yè)票據(jù)帶息商業(yè)票據(jù)第二節(jié)應(yīng)收款項〔二〕應(yīng)收票據(jù)的計價取得票據(jù)時的計價不帶息、帶息均按票據(jù)的面值確定入賬價值持有票據(jù)期間會計期末的計價不帶息票據(jù)保持面值不變帶息票據(jù)計提利息，增加票據(jù)的賬面價值〔一般于中期期末與年末計息〕第二節(jié)應(yīng)收款項〔三〕應(yīng)收票據(jù)取得、持有、收回的核算1.取得：應(yīng)收票據(jù)〔帶息、不帶息相同〕借：應(yīng)收票據(jù)〔面值〕貸：有關(guān)賬戶【簡例】甲公司因賒銷商品簽發(fā)一張6個月期限，價稅合計為100萬，增值稅率為17%的商業(yè)匯票。思考：如果賒銷時產(chǎn)生的是應(yīng)收賬款，之后轉(zhuǎn)為商業(yè)匯票，如何處理？2.持有期間：不帶息票據(jù)不處理帶息票據(jù)要計息借：應(yīng)收票據(jù)〔增加賬面價值〕貸：財務(wù)費用〔利息收入〕【接上例】假設(shè)：〔1〕如果簽發(fā)的是不帶息票據(jù)如何處理？〔2〕如果簽發(fā)的是帶息票據(jù)，年利率為12%，且按本企業(yè)按季度計息，三個月后如何處理？應(yīng)收票據(jù)利息＝票據(jù)面值×票面利率×票據(jù)期限3.到期〔情況一：假設(shè)收款〕不帶息票據(jù)的處理帶息票據(jù)的處理借：銀行存款〔面值＋到期利息〕貸：應(yīng)收票據(jù)〔面值+已提利息〕財務(wù)費用〔未提利息〕【接上例】〔1〕如果簽發(fā)的是不帶息票據(jù)到期收款如何處理？〔2〕如果簽發(fā)的是帶息票據(jù)，年利率12%，且按本企業(yè)按季度計息，6個月后如何處理？本企業(yè)6個月時未計提第二季度的利息。3.到期〔情況二：假設(shè)收不到款〕不帶息票據(jù)的處理帶息票據(jù)的處理借：應(yīng)收賬款〔到期值〕貸：應(yīng)收票據(jù)〔賬面余額〕財務(wù)費用〔未計利息〕【接上例】〔1〕如果簽發(fā)的是不帶息票據(jù)到期未收到款如何處理？〔2〕如果簽發(fā)的是帶息票據(jù)，年利率12%，且按本企業(yè)按季度計息，6個月后如何處理？本企業(yè)6個月時未計提第二季度的利息，如果6個月計提了利息又如何處理？例：P50例2－21、22、23〔課后看看〕第二節(jié)應(yīng)收款項〔四〕應(yīng)收票據(jù)貼現(xiàn)的核算票據(jù)貼現(xiàn)：將未到期票據(jù)背書轉(zhuǎn)讓給銀行，兌換成現(xiàn)款。是一種融資方式，即金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移的一種形式。

1.票據(jù)貼現(xiàn)的計算貼現(xiàn)利息＝票據(jù)到期值×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期銀行實付貼現(xiàn)金額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)利息〔貼現(xiàn)期指自貼現(xiàn)日至票據(jù)到期日前一日的實際天數(shù)〕第二節(jié)應(yīng)收款項2.票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理〔1〕不帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)〔如銀行承兌匯票〕票據(jù)的風險已隨債權(quán)的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移貼現(xiàn)企業(yè)應(yīng)轉(zhuǎn)銷票據(jù)賬面價值不帶追索權(quán)/帶追索權(quán)貼現(xiàn)票據(jù)到期時，假設(shè)債務(wù)人未向銀行付款，貼現(xiàn)企業(yè)不承擔連帶歸還責任，即不帶追索權(quán)；反之，那么帶追索權(quán)。①不帶息票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款〔實收金額〕財務(wù)費用〔貼現(xiàn)息〕貸：應(yīng)收票據(jù)〔賬面余額＝面值)

②帶息票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款〔實收金額〕財務(wù)費用〔或貸差〕貸：應(yīng)收票據(jù)〔賬面余額＝面值＋已提利息)P52:例2－24、25第二節(jié)應(yīng)收款項〔2〕帶追索權(quán)的票據(jù)貼現(xiàn)〔如商業(yè)承兌匯票貼現(xiàn)〕票據(jù)的風險未隨債權(quán)的轉(zhuǎn)移而轉(zhuǎn)移按以票據(jù)為質(zhì)押向銀行取得短期借款處理〔不轉(zhuǎn)銷票據(jù)賬面價值〕

①不帶息票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款〔實收金額〕財務(wù)費用〔貼現(xiàn)息〕貸：短期借款〔面值)②帶息票據(jù)貼現(xiàn)借：銀行存款〔實收金額〕財務(wù)費用〔或貸差〕貸：短期借款〔面值＋已提利息)例：P53例2－26第二節(jié)應(yīng)收款項3.貼現(xiàn)的應(yīng)收票據(jù)到期〔1〕不帶追索權(quán)無需做任何會計處理〔2〕帶追索權(quán)假設(shè)債務(wù)人未能支付到期票款貼現(xiàn)企業(yè)承擔連帶還款責任：借:短期借款貸：銀行存款保存對債務(wù)人的債權(quán)：借：應(yīng)收賬款〔到期值〕貸：應(yīng)收票據(jù)〔到期值〕

二、應(yīng)收賬款〔一〕應(yīng)收賬款確實認應(yīng)收賬款指企業(yè)因銷售商品或提供勞務(wù)等，應(yīng)向客戶收取的款項。應(yīng)收賬款確實認一般與收入實現(xiàn)確實認同步進行。包括銷貨或提供勞務(wù)的價款增值稅款代購貨方墊付的運雜費等第二節(jié)應(yīng)收款項【例】某企業(yè)銷售商品一批，增值稅專用發(fā)票上注明的價款為60萬元，適用的增值稅稅率為17％，為購置方代墊運雜費2萬元，款項尚未收回。該企業(yè)確認的應(yīng)收賬款為〔〕萬元A.60B．62C．70.2D．72.2〔二〕應(yīng)收賬款的核算1.應(yīng)收賬款的初始計量通常按應(yīng)收取的合同或協(xié)議價款作為初始確認金額同時應(yīng)考慮商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣等因素〔1〕商業(yè)折扣企業(yè)為了促銷,在商品價目單原定價格的根底上給予購貨方的價格折扣。應(yīng)收賬款按扣除商業(yè)折扣后的實際售價為根底計算入賬，商業(yè)折扣不作專門處理?！纠考僭O(shè)A公司賒銷彩電25臺給B公司，每臺彩電的零售價為5000元，但對B公司購25臺打8折，A公司為增值稅一般納稅人。問：A公司如何進行會計處理？P56例2－27、28〔2〕現(xiàn)金折扣企業(yè)采用賒銷方式銷售商品或提供勞務(wù)時，鼓勵客戶盡早歸還欠款所給予的債務(wù)折扣。【接前例】假設(shè)A公司賒銷彩電25臺給B公司，每臺彩電的零售價為5000元，但對B公司打8折，A公司為一般納稅人。假設(shè)A公司的現(xiàn)金折扣政策為按售價〔注：也可按價稅合計〕計算，2/10，1/20，N/30？例2－29P56第二節(jié)應(yīng)收款項現(xiàn)金折扣處理的兩種方法：總價法（準則規(guī)定用）凈價法（已不使用）應(yīng)收賬款按未扣除現(xiàn)金折扣的總額入賬應(yīng)收賬款按扣除最高現(xiàn)金折扣后的凈額入賬買方享受的現(xiàn)金折扣計入當期財務(wù)費用買方未享受的現(xiàn)金折扣沖減當期財務(wù)費用商業(yè)折扣與現(xiàn)金折扣的比較無單獨處理會計處理交易發(fā)生時尚不能確定交易發(fā)生時已確定折扣確定時間債務(wù)扣除價格扣除性質(zhì)盡早收款（賒銷）促進銷售（現(xiàn)銷或賒銷）目的現(xiàn)金折扣商業(yè)折扣項目總價法增值稅折扣后計算

折扣前計算第二節(jié)應(yīng)收款項2.應(yīng)收賬款的一般賬務(wù)處理〔1〕銷售商品等形成應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入〔售價〕應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅〔銷項稅額〕銀行存款〔代墊運雜費等〕扣除商業(yè)折扣，不扣除現(xiàn)金折扣第二節(jié)應(yīng)收款項〔2〕收回應(yīng)收賬款①現(xiàn)金折扣期內(nèi)借：銀行存款〔實收金額〕財務(wù)費用〔現(xiàn)金折扣〕貸：應(yīng)收賬款②超過現(xiàn)金折扣期借：銀行存款貸：應(yīng)收賬款計算現(xiàn)金折扣的基數(shù)是否包括增值稅，根據(jù)雙方的約定。4.應(yīng)收款項減值〔1〕壞賬損失的計量壞賬、壞賬損失的概念對單項金額重大的應(yīng)收款項，應(yīng)當單獨進行減值測試。例如，采用余額百分比法、賒銷金額百分比法。對于單項金額非重大的應(yīng)收款項，按類別進行減值測試。例如，采用賬齡分析法。

〔2〕應(yīng)收款項減值的賬務(wù)處理〔備抵法〕

①計提壞賬準備時，應(yīng)借記“資產(chǎn)減值損失〞賬戶，貸記“壞賬準備〞賬戶。

壞賬準備

資產(chǎn)減值損失AA計提壞賬準備【簡例】甲公司2007年應(yīng)收乙公司賬款100萬，2021年乙公司破產(chǎn)，估計款項已全部無法收回。問題：〔1〕直接轉(zhuǎn)銷法〔已不用〕如何處理？〔2〕備抵法〔現(xiàn)用〕如何處理？假設(shè)2007年末能夠估計100%收不回來。例：P60例2－33①②確認壞賬損失時，借記“壞賬準備〞賬戶，貸記“應(yīng)收賬款〞賬戶。

應(yīng)收賬款

壞賬準備BB確認壞賬損失例：P60例2－33②③沖銷多提的壞賬準備時，借記“壞賬準備〞賬戶，貸記“資產(chǎn)減值損失〞賬戶。如果補提壞賬準備作相反分錄。

壞賬準備

資產(chǎn)減值損失CC沖銷多提的壞賬準備例：P60例2－33③④收回已作為壞賬轉(zhuǎn)銷的應(yīng)收賬款時，借記“應(yīng)收賬款〞，貸記“壞