會計師與審計客戶的談判協(xié)商力課件

會計師-審計客戶的相對談判協(xié)商力強度與審計意見之關(guān)係

陳慶隆武季蔚1會計師-審計客戶的相對談判協(xié)商力強度與審計意見之關(guān)係陳慶隆動機

審計結(jié)果係一種協(xié)商妥協(xié)之下的產(chǎn)品(Antle,1982)，故會計師與審計客戶之間的相對談判協(xié)商力量強弱應(yīng)是決定審計產(chǎn)品的重要變數(shù)。然相對談判協(xié)商力量強弱係不可觀察的變數(shù)，亦難以用單一變數(shù)加以捕捉衡量。截止目前的審計文獻並未提出適當?shù)木C合性衡量指標供實證採用。本研究嘗試以GoldmanandBarlev(1974,1975)的會計師獨立性觀念性架構(gòu)為基礎(chǔ)，觀察會計師與審計客戶之間相對談判協(xié)商力量強弱變化現(xiàn)象，並應(yīng)用模糊推論方法，建立適當?shù)暮饬肯鄬φ勁袇f(xié)商力量強弱模式。進而探討會計師與審計客戶之間的談判協(xié)商力量互動變數(shù)對審計意見之簽發(fā)的影響。2動機審計結(jié)果係一種協(xié)商妥協(xié)之下的產(chǎn)品(Antle,198本研究之特點嘗試透過模糊推論方法將不易觀察與複雜的會計師與審計客戶間之相對關(guān)係，以一個綜合性的指標(談判協(xié)商力量大小)加以衡量，有助於決策者了解會計師與審計客戶的相對地位。測試會計師-審計客戶的相對談判協(xié)商力強弱是否為解釋審計意見簽發(fā)的重要影響變數(shù)。本文為GoldmanandBarlev(1974)所主張的會計師-審計客戶的相對談判力會衝擊會計師獨立性的觀念性架構(gòu)提供實證的證據(jù)支持。3本研究之特點嘗試透過模糊推論方法將不易觀察與複雜的會計師與審模糊推論

模糊推論係先將專家經(jīng)驗轉(zhuǎn)換為以“若-則”表示的法則架構(gòu)，每則法則中均有對前提及結(jié)論的描述，進而將前提描述的數(shù)學(xué)化為推論的第一步驟。模糊邏輯推論時需定義相同的運算，由於模糊集合的設(shè)定並非唯一，因此過去的研究提出多種不同的邏輯運算方式。故模糊運算元應(yīng)用的選擇即模糊推論中之第二步驟。對於特定情況的前提模糊運算之結(jié)果可視為啟動結(jié)論的強度或?qū)Y(jié)論的滿足程度，將影響法則中結(jié)論的描述。此強度或滿足程度為模糊推論的第三步。前述之推論僅為單一法則的結(jié)果，若要同時滿足所有的法則，則需將個別法則的結(jié)論整合起來，故整合輸出為模糊推論的第四步驟。4模糊推論模糊推論係先將專家經(jīng)驗轉(zhuǎn)換為以“若-則”表示的法會計師與審計客戶的談判協(xié)商力

Goldman&Barlev(1974,1975)與Emby&Davidson(1998)曾討論會計師與審計客戶間協(xié)商力量的來源與相對強弱的情形。Windsor&Ashkanasy(1995)指出當會計師的道德理想(moralreasoning)較低時，較無法抗拒管理當局的協(xié)商談判壓力。Casterellaetal.(2004)與Chung&Kallapur(2003)嘗試以審計客戶的規(guī)模大小或?qū)徲嫻M作為衡量審計客戶談判協(xié)商力大小的指標，討論其對會計師簽證行為的影響。5會計師與審計客戶的談判協(xié)商力Goldman&Barle研究臆說

延續(xù)Goldman&Barlev(1974,1975)觀念性架構(gòu)的觀點，會計師的相對談判協(xié)商力強度會影響會計師的獨立性。會計師的相對談判協(xié)商力強度越大，其獨立性越能維持，對風(fēng)險高的審計客戶將簽發(fā)更多的非標準無保留審計意見。

6研究臆說延續(xù)Goldman&Barlev(1974,談判協(xié)商力量的衡量本研究採用Sugeno的系統(tǒng)建構(gòu)模糊談判協(xié)商模式。根據(jù)Goldman&Barlev的觀念性架構(gòu)，本研究採用之會計師與審計客戶談判力之來源決定變數(shù)包括:1.審計客戶對會計師的聘任權(quán)強度(MC1)。2.審計客戶對會計師重要性(MC2)。3.會計師為產(chǎn)業(yè)審計專家(MA1)。4.受益?zhèn)€人或團體的關(guān)切強度(MA2)。7談判協(xié)商力量的衡量本研究採用Sugeno的系統(tǒng)建構(gòu)模糊談判協(xié)相對談判協(xié)商力8相對談判協(xié)商力8樣本與期間

本研究期間設(shè)定為四年，即民國88年至91年。本研究之測試樣本為我國上市公司。本研究所需之資料取自臺灣證券交易所之重大訊息公告，輔以臺灣經(jīng)濟新報社資料庫。依標準篩選後得到2039個觀察值。9樣本與期間本研究期間設(shè)定為四年，即民國88年至91年。9變數(shù)

因變數(shù):非標準無保留審計報告。主要解釋變數(shù):會計師的相對談判協(xié)商力強度(BP)。本研究沿用Bartovetal.(2001)所採用的控制變數(shù)，作為控制變數(shù)，包括:公司規(guī)模(SIZE)、長期負債比率(LD)、營業(yè)淨利變動數(shù)的絕對值(△NI)與審計客戶的帳面價值與市值之比率(BM)，本研究預(yù)期此四個控制變數(shù)的係數(shù)符號應(yīng)為正號。10變數(shù)因變數(shù):非標準無保留審計報告。10實證模式11實證模式11實證結(jié)果解釋變數(shù)模式一模式二截距-3.3186**-2.3870**BP1.1852***-0.1952DCAE0.4516***0.4607***DEI-0.3377-0.3453SIZE-0.0202-0.0258LEV1.0971BM0.3023***△NI4.7215***OTHER7.700***7.7060***BP*LEV1.3678BP*BM0.4873***BP*△NI8.1110***N20392039McFaddenR268.58%68.76%LRstatistic1931.11***1936.07***12實證結(jié)果解釋變數(shù)模式一模式二截距-3.3186**-2.38刪除其他因素控制變數(shù)之測試

解釋變數(shù)模式一模式二截距-3.2904***-2.3483**BP1.1390***-0.2675DCAE0.4689***0.4785**DEI-0.3575*-0.3634*SIZE-0.0208-0.0263LEV1.139BM0.3029***△NI4.8182***BP*LEV1.3713BP*BM0.4909***BP*△NI8.2840***N12431243McFaddenR28.49%9.06%LRstatistic78.40***83.68***13刪除其他因素控制變數(shù)之測試 解釋變數(shù)模式會計師為設(shè)定談判協(xié)商力之規(guī)則測試

解釋變數(shù)模式一模式二截距-2.7511**-1.8129**BP2.3446**0.8358DCAE0.4462**0.4534**DEI-0.3241-0.3577SIZE-0.0910-0.0997LEV1.0490BM0.2919***△NI4.6020***OTHER7.7118***7.7192**BP*LEV1.7941BP*BM0.5122***BP*△NI9.6207**N20392039McFaddenR268.81%68.86%LRstatistic1937.41***1938.95***14會計師為設(shè)定談判協(xié)商力之規(guī)則測試解釋變數(shù)模式一模式二截距-模糊系統(tǒng)規(guī)則簡化

解釋變數(shù)模式一模式二截距-3.3036**-2.4341**BP1.2581**-0.2894DCAE0.4472**0.4609**DEI-0.3309-0.3423SIZE-0.0186-0.0195LEV1.0921BM0.3030***△NI4.7039***OTHER7.6665***7.6821***BP*LEV1.4008BP*BM0.4887***BP*△NI8.3042***N20392039McFaddenR268.46%68.67%LRstatistic1927.75***1933.56***15模糊系統(tǒng)規(guī)則簡化解釋變數(shù)模式一模式二截距-3.3036**刪除產(chǎn)業(yè)家數(shù)不足十家之產(chǎn)業(yè)

解釋變數(shù)模式一模式二截距-4.3445**-3.4642**BP1.2039***-0.1887DCAE0.3966**0.4057**DEI-0.3158-0.3195SIZE0.04980.0467LEV0.9245BM0.3017***△NI4.6844***OTHER7.6112***7.6151***BP*LEV1.1643BP*BM0.4990***BP*△NI8.1999***N19101910McFaddenR268.60%68.83%LRstatistic1807.60***1813.61***16刪除產(chǎn)業(yè)家數(shù)不足十家之產(chǎn)業(yè)解釋變數(shù)模式一模式二截距-4.3追蹤資料(Paneldata)之測試

解釋變數(shù)模式一模式二截距-2.2915**-1.2334**BP1.2366***-0.2095DCAE0.5904***0.5843***DEI-0.1713-0.1654SIZE-0.0975-0.1060LEV1.7152**BM0.2748***△NI5.7159***OTHER7.5116***7.5090***BP*LEV2.3145*BP*BM0.4467***BP*△NI8.6613***N17481748McFaddenR267.96%68.06%LRstatistic1646.38***1648.65***17追蹤資料(Paneldata)之測試解釋變數(shù)模式一模式二Zmijewski(1984)之破產(chǎn)模式估計解釋變數(shù)模式一模式二截距-3.8572**-2.4049**BP1.1686***-0.5846DCAE0.4090**0.4181**DEI-0.1313-0.2309SIZE-0.0043-0.0220PROBIT(Z)3.3487BM0.2314***△NI2.9977**OTHER7.8063***7.7680***BP*PROBIT(Z)4.5629***BP*BM0.3464***BP*△NI5.9159***N20392039McFaddenR269.74%69.66%LRstatistic1963.69***1961.39***18Zmijewski(1984)之破產(chǎn)模式估計解釋變數(shù)模式一結(jié)論根據(jù)Goldman&Barlev(1974,1975)建構(gòu)之觀念性架構(gòu)，本研究推論會計師的談判協(xié)商力越大，在面對風(fēng)險較高的審計客戶時，相較於談判協(xié)商力較小的會計師，將簽發(fā)更多的非標準式無保留意見。以模糊推理方法推導(dǎo)的會計師的談判協(xié)商力強度估計值，在控制相關(guān)影響審計意見之簽發(fā)的變數(shù)及不考慮談判協(xié)商力與審計客戶的風(fēng)險變數(shù)之交互作用後，顯著與會計師簽發(fā)非標準無保留審計報告正向變化，意謂當會計師的談判協(xié)商力越大，會計師會顯著簽發(fā)更多的非標準無保留審計意見。在考慮會計師的相對談判協(xié)商力與審計客戶的風(fēng)險變數(shù)的交互作用之後，發(fā)現(xiàn)此談判協(xié)商力對高審計風(fēng)險的審計客戶更為顯著，顯示會計師的談判協(xié)商力確實能反映其獨立性，進而影響其簽發(fā)適當?shù)膶徲嬕庖姟?9結(jié)論根據(jù)Goldman&Barlev(1974,19Thanksforvaluablecommentsandsuggestions

20Thanksforvaluablecommentsa會計師-審計客戶的相對談判協(xié)商力強度與審計意見之關(guān)係

陳慶隆武季蔚21會計師-審計客戶的相對談判協(xié)商力強度與審計意見之關(guān)係陳慶隆動機

審計結(jié)果係一種協(xié)商妥協(xié)之下的產(chǎn)品(Antle,1982)，故會計師與審計客戶之間的相對談判協(xié)商力量強弱應(yīng)是決定審計產(chǎn)品的重要變數(shù)。然相對談判協(xié)商力量強弱係不可觀察的變數(shù)，亦難以用單一變數(shù)加以捕捉衡量。截止目前的審計文獻並未提出適當?shù)木C合性衡量指標供實證採用。本研究嘗試以GoldmanandBarlev(1974,1975)的會計師獨立性觀念性架構(gòu)為基礎(chǔ)，觀察會計師與審計客戶之間相對談判協(xié)商力量強弱變化現(xiàn)象，並應(yīng)用模糊推論方法，建立適當?shù)暮饬肯鄬φ勁袇f(xié)商力量強弱模式。進而探討會計師與審計客戶之間的談判協(xié)商力量互動變數(shù)對審計意見之簽發(fā)的影響。22動機審計結(jié)果係一種協(xié)商妥協(xié)之下的產(chǎn)品(Antle,198本研究之特點嘗試透過模糊推論方法將不易觀察與複雜的會計師與審計客戶間之相對關(guān)係，以一個綜合性的指標(談判協(xié)商力量大小)加以衡量，有助於決策者了解會計師與審計客戶的相對地位。測試會計師-審計客戶的相對談判協(xié)商力強弱是否為解釋審計意見簽發(fā)的重要影響變數(shù)。本文為GoldmanandBarlev(1974)所主張的會計師-審計客戶的相對談判力會衝擊會計師獨立性的觀念性架構(gòu)提供實證的證據(jù)支持。23本研究之特點嘗試透過模糊推論方法將不易觀察與複雜的會計師與審模糊推論

模糊推論係先將專家經(jīng)驗轉(zhuǎn)換為以“若-則”表示的法則架構(gòu)，每則法則中均有對前提及結(jié)論的描述，進而將前提描述的數(shù)學(xué)化為推論的第一步驟。模糊邏輯推論時需定義相同的運算，由於模糊集合的設(shè)定並非唯一，因此過去的研究提出多種不同的邏輯運算方式。故模糊運算元應(yīng)用的選擇即模糊推論中之第二步驟。對於特定情況的前提模糊運算之結(jié)果可視為啟動結(jié)論的強度或?qū)Y(jié)論的滿足程度，將影響法則中結(jié)論的描述。此強度或滿足程度為模糊推論的第三步。前述之推論僅為單一法則的結(jié)果，若要同時滿足所有的法則，則需將個別法則的結(jié)論整合起來，故整合輸出為模糊推論的第四步驟。24模糊推論模糊推論係先將專家經(jīng)驗轉(zhuǎn)換為以“若-則”表示的法會計師與審計客戶的談判協(xié)商力

Goldman&Barlev(1974,1975)與Emby&Davidson(1998)曾討論會計師與審計客戶間協(xié)商力量的來源與相對強弱的情形。Windsor&Ashkanasy(1995)指出當會計師的道德理想(moralreasoning)較低時，較無法抗拒管理當局的協(xié)商談判壓力。Casterellaetal.(2004)與Chung&Kallapur(2003)嘗試以審計客戶的規(guī)模大小或?qū)徲嫻M作為衡量審計客戶談判協(xié)商力大小的指標，討論其對會計師簽證行為的影響。25會計師與審計客戶的談判協(xié)商力Goldman&Barle研究臆說

延續(xù)Goldman&Barlev(1974,1975)觀念性架構(gòu)的觀點，會計師的相對談判協(xié)商力強度會影響會計師的獨立性。會計師的相對談判協(xié)商力強度越大，其獨立性越能維持，對風(fēng)險高的審計客戶將簽發(fā)更多的非標準無保留審計意見。

26研究臆說延續(xù)Goldman&Barlev(1974,談判協(xié)商力量的衡量本研究採用Sugeno的系統(tǒng)建構(gòu)模糊談判協(xié)商模式。根據(jù)Goldman&Barlev的觀念性架構(gòu)，本研究採用之會計師與審計客戶談判力之來源決定變數(shù)包括:1.審計客戶對會計師的聘任權(quán)強度(MC1)。2.審計客戶對會計師重要性(MC2)。3.會計師為產(chǎn)業(yè)審計專家(MA1)。4.受益?zhèn)€人或團體的關(guān)切強度(MA2)。27談判協(xié)商力量的衡量本研究採用Sugeno的系統(tǒng)建構(gòu)模糊談判協(xié)相對談判協(xié)商力28相對談判協(xié)商力8樣本與期間

本研究期間設(shè)定為四年，即民國88年至91年。本研究之測試樣本為我國上市公司。本研究所需之資料取自臺灣證券交易所之重大訊息公告，輔以臺灣經(jīng)濟新報社資料庫。依標準篩選後得到2039個觀察值。29樣本與期間本研究期間設(shè)定為四年，即民國88年至91年。9變數(shù)

因變數(shù):非標準無保留審計報告。主要解釋變數(shù):會計師的相對談判協(xié)商力強度(BP)。本研究沿用Bartovetal.(2001)所採用的控制變數(shù)，作為控制變數(shù)，包括:公司規(guī)模(SIZE)、長期負債比率(LD)、營業(yè)淨利變動數(shù)的絕對值(△NI)與審計客戶的帳面價值與市值之比率(BM)，本研究預(yù)期此四個控制變數(shù)的係數(shù)符號應(yīng)為正號。30變數(shù)因變數(shù):非標準無保留審計報告。10實證模式31實證模式11實證結(jié)果解釋變數(shù)模式一模式二截距-3.3186**-2.3870**BP1.1852***-0.1952DCAE0.4516***0.4607***DEI-0.3377-0.3453SIZE-0.0202-0.0258LEV1.0971BM0.3023***△NI4.7215***OTHER7.700***7.7060***BP*LEV1.3678BP*BM0.4873***BP*△NI8.1110***N20392039McFaddenR268.58%68.76%LRstatistic1931.11***1936.07***32實證結(jié)果解釋變數(shù)模式一模式二截距-3.3186**-2.38刪除其他因素控制變數(shù)之測試

解釋變數(shù)模式一模式二截距-3.2904***-2.3483**BP1.1390***-0.2675DCAE0.4689***0.4785**DEI-0.3575*-0.3634*SIZE-0.0208-0.0263LEV1.139BM0.3029***△NI4.8182***BP*LEV1.3713BP*BM0.4909***BP*△NI8.2840***N12431243McFaddenR28.49%9.06%LRstatistic78.40***83.68***33刪除其他因素控制變數(shù)之測試 解釋變數(shù)模式會計師為設(shè)定談判協(xié)商力之規(guī)則測試

解釋變數(shù)模式一模式二截距-2.7511**-1.8129**BP2.3446**0.8358DCAE0.4462**0.4534**DEI-0.3241-0.3577SIZE-0.0910-0.0997LEV1.0490BM0.2919***△NI4.6020***OTHER7.7118***7.7192**BP*LEV1.7941BP*BM0.5122***BP*△NI9.6207**N20392039McFaddenR268.81%68.86%LRstatistic1937.41***1938.95***34會計師為設(shè)定談判協(xié)商力之規(guī)則測試解釋變數(shù)模式一模式二截距-模糊系統(tǒng)規(guī)則簡化

解釋變數(shù)模式一模式二截距-3.3036**-2.4341**BP1.2581**-0.2894DCAE0.4472**0.4609**DEI-0.3309-0.3423SIZE-0.0186-0.0195LEV1.0921BM0.3030***△NI4.7039***OTHER7.6665***7.6821***BP*LEV1.4008BP*BM0.4887***BP*△NI8.3042***N20392039McFaddenR268.46%68.67%LRstatistic1927.75***1933.56***35模糊系統(tǒng)規(guī)則簡化解釋變數(shù)模式一模式二截距-3.3036**刪除產(chǎn)業(yè)家數(shù)不足十家之產(chǎn)業(yè)

解釋變數(shù)模式一模式二截距-4.3445**-3.4642**BP1.2039***-0.1887DCAE0.3966**0.4057**DEI-0.3158-0.3195SIZE0.04980.0467LEV0.9245BM0.3017***△NI4.6844***OTHER7.6112***7.6151***BP*LEV1.1643BP*BM0.4990***BP*△NI8.1999***N19101910McFaddenR268.60%68.83%LRstatistic1807.60***1813.61***36刪除產(chǎn)業(yè)家數(shù)不足十家之產(chǎn)業(yè)解釋變數(shù)模式一模式二截距-4.3追蹤資料(Paneldata)之測試

解釋變數(shù)模式一模式二截距-2.2915**-1.2334**BP1.2366***-0.2095DCAE0.5904***0.5843***DEI-0.1713-0.1654SIZE-0.0975-0.1060LEV1.7152**BM0.2748***△NI5.7159***OTHER7.5116***7.509