個(gè)人所得稅法及相關(guān)法規(guī)講解課件

《個(gè)人所得稅法》及相關(guān)法規(guī)講解

《個(gè)人所得稅法》及相關(guān)法規(guī)講解

個(gè)人所得稅基礎(chǔ)知識(shí)工資薪金所得個(gè)人所得稅講解全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅講解企業(yè)年金征收個(gè)稅政策講解其他稅目個(gè)人所得稅基礎(chǔ)知識(shí)一、個(gè)人所得稅法相關(guān)基礎(chǔ)知識(shí)一、個(gè)人所得稅法相關(guān)基礎(chǔ)知識(shí)

我國個(gè)人所得稅特點(diǎn)：第一：目前，我國個(gè)人所得稅實(shí)行分類（項(xiàng)）稅制。納稅義務(wù)人兼有11個(gè)項(xiàng)目中所列的兩項(xiàng)或者兩項(xiàng)以上所得的，按項(xiàng)分別計(jì)算納稅。這里的“項(xiàng)”是指屬于11個(gè)項(xiàng)目中的某一個(gè)項(xiàng)目。我國個(gè)人所得稅特點(diǎn)：征稅項(xiàng)目具體內(nèi)容勞動(dòng)所得工資、薪金工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼勞務(wù)報(bào)酬所得包括個(gè)人兼職所得稿酬所得作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得包括個(gè)人從事彩票代銷業(yè)務(wù)的所得承包、承租經(jīng)營所得資本所得特許權(quán)使用費(fèi)所得包括將自己的作品原件、復(fù)印件拍賣利息、股息、紅利國債利息、國家發(fā)行金融債券利息免稅財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得股票轉(zhuǎn)讓暫不征稅；財(cái)產(chǎn)租賃所得其他所得偶然所得得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)取得的所得。不扣除任何費(fèi)用其他所得提供擔(dān)保獲得的報(bào)酬等11個(gè)稅目征稅項(xiàng)目具體內(nèi)容勞動(dòng)所得工資、薪金工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加

改革方向：由分類課征改為綜合課征國外的方式是采用收入?yún)R總的方法綜合課征。理論上講，綜合課征的方法能夠反映個(gè)人的納稅能力，而分類課征的方法卻產(chǎn)生多處收入，多次扣除的方法，在納稅公平上出現(xiàn)問題。改革方向：由分類課征改為綜合課征

早在2003年，中共十六屆三中全會(huì)便確定了個(gè)人所得稅制的“綜合與分類相結(jié)合”改革方向。2006年，這個(gè)改革方向還被寫入了“十一五”規(guī)劃。但令人遺憾的是，該項(xiàng)改革一直沒有出現(xiàn)重大進(jìn)展。黨的十六屆三中全會(huì)提出了建立綜合與分類相結(jié)合稅制的目標(biāo)早在2003年，中共十六屆三中全會(huì)便確定了個(gè)人所得稅制的“

第二：確定收入的主體是個(gè)人。不能混淆本人與他人，不能將他人的收入當(dāng)作了個(gè)人的應(yīng)稅收入。比如：獨(dú)生子女補(bǔ)助、家屬成員的副食品補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)等就屬于個(gè)人的家屬或子女的，不屬于個(gè)人的，就不應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅。第二：確定收入的主體是個(gè)人。

國家稅務(wù)總局在《2010年全國稅收工作要點(diǎn)》中提及，“研究實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度”2010年“兩會(huì)”期間又有代表提議以家庭為單位征收個(gè)人所得稅，這便是綜合征稅的一種形式。據(jù)了解，美國、法國、德國、日本等國均采用按家庭為單位征收個(gè)人所得稅制的形式，按照不同家庭的經(jīng)濟(jì)狀況和人口數(shù)量來確定征稅的標(biāo)準(zhǔn)。國家稅務(wù)總局在《2010年全國稅收工作要點(diǎn)》中提及，“研究

以二個(gè)收入總額等同的家庭為例，甲家庭夫妻倆月收入分別是7000元、8000元，乙月收入15000元但只有一人工作。二個(gè)家庭收入相等，但在我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅征收模式下，二個(gè)家庭的應(yīng)稅所得額分別為：8000元和11500元，分別應(yīng)交的個(gè)人所得稅繳納（除3500元外，不考慮其他扣除項(xiàng)目）以二個(gè)收入總額等同的家庭為例，甲家庭夫妻倆月收入分別是7

第三、稅率設(shè)計(jì)上：

累進(jìn)稅率與比例稅率并存在工資薪金的稅率設(shè)計(jì)上我國采用的是九級(jí)超額累進(jìn)的方法，稅率檔次太多，計(jì)算比較復(fù)雜，稅率檔次太多，邊際稅率過大，可以適當(dāng)減少稅率的檔次，減少邊際稅率，對(duì)于高收入者設(shè)計(jì)較高的稅率和適應(yīng)的檔次。第三、稅率設(shè)計(jì)上：稅率累進(jìn)稅率比例稅率工資薪金生產(chǎn)經(jīng)營所得7級(jí)超額累進(jìn)稅率5級(jí)超額累進(jìn)稅率其他征稅項(xiàng)目，單一稅率20%存款利息：2007.8.15—2008.10.95%；2008.10.9后暫免；個(gè)人出租房屋：2001.1.1起，10%；勞務(wù)報(bào)酬一次收入畸高，加成征收；稅率累進(jìn)稅率比例稅率工資薪金生產(chǎn)經(jīng)營所得7級(jí)超額累進(jìn)稅率5級(jí)級(jí)數(shù)含稅級(jí)距稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過1500元的302超過1500元至4500元的部分101053超過4,500元至9,000元的部分205554超過9,000元至35,000元的部分2510055超過35,000元至55,000元的部分3027556超過55,000元至80,000元的部分3555057超過80,000元的部分4513505個(gè)人所得稅稅率表（7級(jí)稅率。2011年6月30日通過，9月1日起實(shí)施）2011年個(gè)人所得稅新稅率表（適用工資、薪金）級(jí)數(shù)含稅級(jí)距稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過1500元的302超

4、征收方式上。我國采用源泉扣繳和主動(dòng)申報(bào)的方式，稅務(wù)部門對(duì)于納稅人的收入來源沒有相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，扣繳義務(wù)人沒有依法進(jìn)行代扣代繳的現(xiàn)象大量存在，稅務(wù)機(jī)關(guān)處于被動(dòng)的境地，公民主動(dòng)申報(bào)的積極性小。美國的方式是采用源泉扣繳和交叉稽核的方式，通過稅款預(yù)繳，年底進(jìn)行收入申報(bào)，稅款結(jié)清，并采用先進(jìn)的收入征集系統(tǒng)對(duì)納稅人的收入申報(bào)進(jìn)行審核，基本上可以排除逃稅的現(xiàn)象。4、征收方式上。

個(gè)人所得稅是世界上最復(fù)雜的稅種之一，特別是現(xiàn)代個(gè)人所得稅制，對(duì)相關(guān)征管條件和配套措施都有很高要求，其中包括儲(chǔ)蓄實(shí)名制、個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記、個(gè)人收入申報(bào)及交叉稽核、信用卡制度以及大量數(shù)據(jù)計(jì)算機(jī)處理等。如個(gè)人金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)以及汽車等重要消費(fèi)品也實(shí)行實(shí)名登記制度自個(gè)人所得稅制在1980年建立，30年來鮮有重大變革。個(gè)人所得稅是世界上最復(fù)雜的稅種之一，特別是現(xiàn)代個(gè)人所得稅總原則：保護(hù)低收入者，適當(dāng)照顧中等收入者，重點(diǎn)調(diào)節(jié)高收入者：量能負(fù)擔(dān)原則《鳳凰周刊》2010年第18期世界銀行的最新報(bào)告顯示：在美國5％的人口掌握了60％的財(cái)富，而在中國，1％的家庭掌握了41％的財(cái)富，中國的財(cái)富集中度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過美國，成為全球兩極分化最嚴(yán)重的國家之一。人民日?qǐng)?bào)：收入分配改革“提低、擴(kuò)中，調(diào)高”－“高”調(diào)不下來，成了“壓中”，中等收入群體萎縮總原則：保護(hù)低收入者，適當(dāng)照顧中等收入者，重點(diǎn)調(diào)節(jié)高收入者：

其他反應(yīng)：“僅僅提高個(gè)稅起征點(diǎn)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠?，F(xiàn)在的個(gè)人所得稅是工資稅，炒股票的人反而不交稅，勞動(dòng)的人反而要交稅，這有悖于社會(huì)公平”其他反應(yīng)：新稅法修訂的主要內(nèi)容

新稅法修訂的主要內(nèi)容

工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000元/月提高到3500元/月調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)：將現(xiàn)行工資薪金所得9級(jí)超額累進(jìn)稅率修改為7級(jí)將最低的一檔稅率由5%降為3%取消了15%和40%兩檔稅率延長(zhǎng)了申報(bào)時(shí)間。申報(bào)時(shí)間由次月七日內(nèi)改為次月十五日內(nèi)。工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000元/月提高到3500元

一、工資、薪金所得通常情況下，把直接從事生產(chǎn)、經(jīng)營或服務(wù)的勞動(dòng)者(工人)的收人稱為工資，即所謂“藍(lán)領(lǐng)階層”所得；而將從事社會(huì)公職或管理活動(dòng)的勞動(dòng)者(公職人員)的收入稱為薪金，即所謂“白領(lǐng)階層”所得。但實(shí)際立法過程中，各國都從簡(jiǎn)便易行的角度考慮，將工資、薪金合并為一個(gè)項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅一、工資、薪金所得通常情況下，把直接從事生產(chǎn)

（一）一般計(jì)算公式（含稅工資、薪金所得）①應(yīng)納稅所得額＝月工資、薪金所得－免稅項(xiàng)目－3500（費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）②應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)就這點(diǎn)工資，還讓我交稅，我容易嗎？（一）一般計(jì)算公式（含稅工資、薪金所得）就這點(diǎn)工資，還讓我基本步驟：①每月取得工資收入后，先減去免稅所得（如個(gè)人承擔(dān)的“五險(xiǎn)一金”）②再減去費(fèi)用扣除額3500元/月，為應(yīng)納稅所得額；③按3%至45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人基本步驟：①每月取得工資收入后，先減去免稅所得（如個(gè)人承擔(dān)例1：某職工趙某2012年11月工資收入7100元，應(yīng)扣除個(gè)人負(fù)擔(dān)的“三險(xiǎn)一金”600元，試計(jì)算趙經(jīng)理11月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅？

例1：某職工趙某2012年11月工資收入7100元，應(yīng)扣除個(gè)

解答：分別按較復(fù)雜的分級(jí)計(jì)算方法和簡(jiǎn)易速算方法計(jì)算進(jìn)行比較。①分級(jí)計(jì)算方法：應(yīng)納稅所得額＝7100-3500－600＝3000（元）第一級(jí)：1500×3％＝45（元）第二級(jí)：(3000-1500）×10％＝150（元）應(yīng)納稅額＝45+150＝195（元）②簡(jiǎn)易速算方法：應(yīng)納稅額＝3000×10％-105＝300－109＝195（元）解答：分別按較復(fù)雜的分級(jí)計(jì)算方法和簡(jiǎn)易速算方法計(jì)算進(jìn)行比較

分析：分級(jí)計(jì)算和速算兩種計(jì)算方法，結(jié)果是一樣的，但分級(jí)計(jì)算較為復(fù)雜、易錯(cuò)；速算方法簡(jiǎn)單、快捷、正確率高。為提高工作效率，通常采用簡(jiǎn)易速算方法計(jì)算個(gè)人所得稅。就這點(diǎn)稅？分析：分級(jí)計(jì)算和速算兩種計(jì)算方法，結(jié)果是一樣的，但分級(jí)計(jì)算有關(guān)說明：1、工資、薪金所得的具體內(nèi)容（1）基本工資、工齡工資、職務(wù)工資；（2）各種補(bǔ)貼、津貼；（3）獎(jiǎng)金、數(shù)月獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅等；（4）與任職相關(guān)的其他所得。有關(guān)說明：1、工資、薪金所得的具體內(nèi)容2、準(zhǔn)予稅前扣除的不征稅項(xiàng)目（部分）

（1）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額；（2）差旅費(fèi)補(bǔ)助、誤餐補(bǔ)助；此項(xiàng)指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確定需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給的誤餐費(fèi)。2、準(zhǔn)予稅前扣除的不征稅項(xiàng)目（部分）

（1）執(zhí)行公務(wù)員工資制

特別提請(qǐng)注意：①誤餐補(bǔ)助不包括單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼；②境內(nèi)出差補(bǔ)貼要有標(biāo)準(zhǔn)；③以包干形式發(fā)放差旅費(fèi)補(bǔ)助的，則應(yīng)以包干全額的30%作為差旅費(fèi)用，其余70％則應(yīng)合并當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)稅。特別提示！特別提請(qǐng)注意：特別提示！

（4）政府特殊津貼；（5）中國科學(xué)院、中國工程院院士津貼；（6）按照國家規(guī)定發(fā)給老干部的保姆費(fèi)（護(hù)理費(fèi)）；（7）企事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體從提留的福利費(fèi)或工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的臨時(shí)性的生活困難補(bǔ)助；（8）按規(guī)定從個(gè)人工資中提取的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老金和失業(yè)保險(xiǎn)金；（4）政府特殊津貼；

（9）省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；（10）國債利息和國家發(fā)行的金融債券利息；（11）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；（12）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；（13）保險(xiǎn)賠款；（14）軍人的轉(zhuǎn)業(yè)費(fèi)、復(fù)員費(fèi)；（15）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給干部、職工的安家費(fèi)、退職費(fèi)、退休工資、離休工資、離休生活補(bǔ)助費(fèi)。（9）省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，關(guān)注：工資薪金收入形式個(gè)人取得的所得，只要是與任職或者受雇有關(guān)，不管其單位的資金開支渠道是以現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券或其他支付形式（比如獎(jiǎng)勵(lì)旅游、購買商業(yè)性補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)等）支付的，都是工資、薪金所得的征稅范圍。

關(guān)注：工資薪金收入形式個(gè)人取得的所得，只要是與任職或者受雇有3、暫免征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目（部分）

（1）個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎(jiǎng)金；（2）個(gè)人辦理代扣代繳稅款手續(xù)，按規(guī)定取得的扣繳手續(xù)費(fèi)；（3）個(gè)人轉(zhuǎn)讓自用達(dá)五年以上、并且是唯一的家庭生活用房取得的所得。3、暫免征收個(gè)人所得稅的項(xiàng)目（部分）

（1）個(gè)人舉報(bào)、協(xié)查各4、關(guān)于公務(wù)費(fèi)用

扣除單位的員工因公務(wù)用車改革而發(fā)生的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)的公務(wù)費(fèi)用，憑真實(shí)、合法的票據(jù)在應(yīng)納稅所得額中扣除。不同地區(qū)有不同規(guī)定如：大連市公務(wù)用車費(fèi)用每人每月不得超過2,700元通訊公務(wù)費(fèi)用每人每月不得超過當(dāng)月實(shí)際發(fā)生通訊費(fèi)用的80%，且僅限一人一號(hào)4、關(guān)于公務(wù)費(fèi)用扣除單位的員工因公務(wù)用車改革而發(fā)生的標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)5、個(gè)人捐贈(zèng)支出扣除個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐贈(zèng)部分，按照國務(wù)院有關(guān)規(guī)定從應(yīng)納稅所得中扣除。5、個(gè)人捐贈(zèng)支出扣除個(gè)人將其所得對(duì)教育事業(yè)和其他公益事業(yè)的捐特殊問題一：全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)稅——“老算法，新稅率”特殊問題一：全年一次性獎(jiǎng)金的個(gè)稅——“老算法，新“老算法”A:全年一次性獎(jiǎng)金除以12個(gè)月的商數(shù)據(jù)以確定適用稅率和速算扣除數(shù)B:應(yīng)納稅額=全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)“老算法”特別提醒

在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。實(shí)行年薪制和績(jī)效工資的單位，個(gè)人取得年終兌現(xiàn)的年薪和績(jī)效工資按年終獎(jiǎng)金的辦法執(zhí)行。雇員取得除全年一次性獎(jiǎng)金以外的其它各種名目獎(jiǎng)金，如半年獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)等，一律與當(dāng)月工資、薪金收入合并，按稅法規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。特別提醒在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許“新稅率”9月1日（含）以后當(dāng)月實(shí)際取得的全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)適用修改后的新個(gè)人所得稅法規(guī)定的減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)和稅率表，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅?！靶露惵省?月1日（含）以后當(dāng)月實(shí)際取得的全年一次性獎(jiǎng)金，應(yīng)具體計(jì)算方法

一、如果2011年9月1日（含）以后實(shí)際發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于3500元，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金與當(dāng)月工資薪金所得合并，減除3500的余額，除以12，其商數(shù)按照修改后的新個(gè)人所得稅法工薪所得適用稅率表，確定適用稅率和速算扣除數(shù)。適用公式為：應(yīng)納稅額=（雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金+當(dāng)月工薪所得-3500）×適用稅率-速算扣除數(shù)二、如果2011年9月1日（含）以后實(shí)際發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得高于（或等于）3500元，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金除以12，以其商數(shù)按新個(gè)稅法確定適用稅率和速算扣除數(shù)。適用公式為：應(yīng)納稅額=雇員當(dāng)月取得全年一次性獎(jiǎng)金×適用稅率-速算扣除數(shù)具體計(jì)算方法一、如果2011年9月1日（含）以后實(shí)際發(fā)放年舉例：某公司職員朱先生2011年12月取得工資、薪金所得4500元，當(dāng)月又取得全年一次性獎(jiǎng)金收入30000元。舉例：某公司職員朱先生2011年12月取得工資、薪金所得45其當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅修改前工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=（4500-2000）×15%-125=250修改后工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅=（4500-3500）×3%=30由此可見，個(gè)人所得稅法修改后，朱先生工資、薪金所得少繳個(gè)人所得稅220元（250-30=220）。其當(dāng)月工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)人所得稅修改前工資、薪金所得應(yīng)納個(gè)其全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅修改前，朱先生當(dāng)月工資薪金所得4500元高于2000元，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金30000除以12，按照修改前的老個(gè)人所得稅法工薪所得適用稅率表，按其商數(shù)2500確定適用稅率和速算扣除數(shù)為15%，125。

應(yīng)納稅額=30000×15%-125=4375元修改后，依然采用老算法，朱先生當(dāng)月工資薪金所得4500元高于3500元，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金30000除以12，按照修改后的新個(gè)人所得稅法工薪所得適用稅率表，按其商數(shù)2500確定適用稅率和速算扣除數(shù)為10%，105。

應(yīng)納稅額=30000×10%-105=2895元由此可見，個(gè)人所得稅法修改后，朱先生全年一次性獎(jiǎng)金收入少繳個(gè)人所得稅1480元（4375-2895=1480）。其全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)納個(gè)人所得稅修改前，朱先生當(dāng)月工資薪金所得問題：如果12月份的工資為3000元，全年一次性獎(jiǎng)金30000元時(shí)如何計(jì)算？有何變化？問題：如果12月份的工資為3000元，全年一次性獎(jiǎng)金3000全年獎(jiǎng)的無效納稅區(qū)間

由于個(gè)人所得稅稅率有七檔，因此每個(gè)臨界點(diǎn)與平衡點(diǎn)之間形成了6個(gè)“盲區(qū)”。分別為：

[18001元-19283.33元]

[54001元-60187.50元]

[108001元-114600元]

[420001元-447500元]

[660001元-706538.46元]

[960001元-1120000元]不能在以上區(qū)間發(fā)放獎(jiǎng)金，否則將會(huì)出現(xiàn)一次性獎(jiǎng)金數(shù)額高稅后收入低的現(xiàn)象。全年獎(jiǎng)的無效納稅區(qū)間由于個(gè)人所得稅稅率有七檔，因舉例說明一次性獎(jiǎng)金54000和54001元時(shí)：由于54000／12＝4500元，適用10％稅率應(yīng)交個(gè)人所得稅＝54000＊10%-105=5295由于54001／12＞4500，適用稅率20％應(yīng)交個(gè)人所得稅＝54001＊20%-555=10245舉例說明一次性獎(jiǎng)金54000和54001元時(shí)：

舉例計(jì)算，按照現(xiàn)行的年終獎(jiǎng)計(jì)稅法，獎(jiǎng)金只多出1元，卻可能多交3萬塊錢的稅——如果張三年終獎(jiǎng)是66萬元，而李四的年終獎(jiǎng)是66.0001萬元，則李四得比張三多交3萬元個(gè)稅。這就是年終獎(jiǎng)出現(xiàn)的“稅前獎(jiǎng)金多、稅后所得少”現(xiàn)象，也被稱為“1元稅差”。舉例計(jì)算，按照現(xiàn)行的年終獎(jiǎng)計(jì)稅法，獎(jiǎng)金只多出1元，卻可能多問題稅務(wù)籌劃：是一次性獎(jiǎng)金還是分解至每個(gè)月繳納，哪種方式更合算？企業(yè)在支付職工全年一次性獎(jiǎng)金時(shí)應(yīng)當(dāng)計(jì)提“三險(xiǎn)一金”。因此在計(jì)算全年一次性獎(jiǎng)金應(yīng)繳個(gè)人所得稅時(shí)，允許從應(yīng)納稅所得額中扣除按國家規(guī)定提取的“三險(xiǎn)一金”。問題稅務(wù)籌劃：是一次性獎(jiǎng)金還是分解至每個(gè)月繳納，哪種方式更合特殊問題二：企業(yè)年金征收個(gè)稅政策企業(yè)年金的概念是指企業(yè)及其職工在依法參加基本養(yǎng)老保險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，自愿建立的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)制度。特殊問題二：企業(yè)年金征收個(gè)稅政策企業(yè)為個(gè)人繳納企業(yè)年金是否

征收個(gè)人所得稅？怎樣計(jì)算？

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅征收管理有關(guān)問題的通知》（國稅函[2009]694號(hào)）的規(guī)定，自2009年12月10日起：（1）企業(yè)年金的個(gè)人繳費(fèi)部分，不得在個(gè)人當(dāng)月工資薪金計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)扣除；（2）企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)計(jì)入個(gè)人賬戶部分（以下簡(jiǎn)稱企業(yè)繳費(fèi)）是個(gè)人因任職或受雇而取得的所得，屬于個(gè)人所得稅應(yīng)稅收入，在計(jì)入個(gè)人賬戶時(shí)，應(yīng)視為個(gè)人一個(gè)月的工資薪金（不與正常工資、薪金合并），不扣除任何費(fèi)用，按照“工資薪金所得”項(xiàng)目計(jì)算當(dāng)期應(yīng)納個(gè)人所得稅款，并由企業(yè)在繳費(fèi)時(shí)代扣代繳。企業(yè)為個(gè)人繳納企業(yè)年金是否

征收個(gè)人所得稅？怎樣計(jì)算？企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題得到細(xì)化補(bǔ)充《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題補(bǔ)充規(guī)定的公告》（國家稅務(wù)總局公告2011年第9號(hào)）該文件規(guī)定，自2011年1月30日起，企業(yè)年金的企業(yè)繳費(fèi)部分計(jì)入職工個(gè)人賬戶時(shí)，當(dāng)月個(gè)人工資薪金所得與計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)之和未超過個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，不征收個(gè)人所得稅。個(gè)人當(dāng)月工資薪金所得低于個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，但加上計(jì)入個(gè)人年金賬戶的企業(yè)繳費(fèi)后超過個(gè)人所得稅費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的，其超過部分按照國稅函[2009]694號(hào)第二條規(guī)定繳納個(gè)人所得稅。企業(yè)年金個(gè)人所得稅有關(guān)問題得到細(xì)化補(bǔ)充《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)特殊問題三、一次性補(bǔ)償收入個(gè)稅計(jì)算

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系取得的一次性補(bǔ)償收入征免個(gè)人所得稅問題的通知（財(cái)稅[2001]157號(hào)）一、個(gè)人因與用人單位解除勞動(dòng)關(guān)系而取得的一次性補(bǔ)償收入(包括用人單位發(fā)放的經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金、生活補(bǔ)助費(fèi)和其他補(bǔ)助費(fèi)用)，其收入在當(dāng)?shù)厣夏曷毠て骄べY3倍數(shù)額以內(nèi)的部分，免征個(gè)人所得稅；超過的部分按照《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人因解除勞動(dòng)合同取得經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償金征收個(gè)人所得稅問題的通知》(國稅發(fā)[1999]178號(hào))的有關(guān)規(guī)定，計(jì)算征收個(gè)人所得稅。

特殊問題三、一次性補(bǔ)償收入個(gè)稅計(jì)算

財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于

超過的部分，以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)，以其商數(shù)作為個(gè)人的月工資、薪金收入，按照稅法規(guī)定計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，個(gè)人在本企業(yè)的工作年限數(shù)按實(shí)際工作年限數(shù)計(jì)算，超過12年的按12計(jì)算。二、個(gè)人領(lǐng)取一次性補(bǔ)償收入時(shí)按照國家和地方政府規(guī)定的比例實(shí)際繳納的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)，可以在計(jì)征其一次性補(bǔ)償收入的個(gè)人所得稅時(shí)予以扣除。

三、企業(yè)依照國家有關(guān)法律規(guī)定宣告破產(chǎn)，企業(yè)職工從該破產(chǎn)企業(yè)取得的一次性安置費(fèi)收入，免征個(gè)人所得稅。

超過的部分，以個(gè)人取得的一次性經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償收入，除以個(gè)人在本企特殊問題四：實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問題（國稅發(fā)[1999]058號(hào)）實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)的個(gè)人在其辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間從原任職單位取得的工資，薪金，不屬于離退休工資，應(yīng)按工資，薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后從原任職單位取得的一次性收入，應(yīng)按辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間的所屬月份進(jìn)行平均，并與領(lǐng)取當(dāng)月的工資，薪金所得合并后減除當(dāng)月費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，以余額為基數(shù)確定適用稅率，再將當(dāng)月工資，薪金加上取得的一次性收入，減去費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按適用稅率計(jì)征個(gè)人所得稅。個(gè)人在辦理內(nèi)部退養(yǎng)手續(xù)后至法定離退休年齡之間重新就業(yè)取得的工資，薪金所得，應(yīng)與其從原任職單位取得的同一月份的工資，薪金所得合并，并依法自行向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)繳納個(gè)人所得稅。特殊問題四：實(shí)行內(nèi)部退養(yǎng)辦法人員取得收入征稅問題（國稅發(fā)[1個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入的處理自2011年1月1日起，機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位對(duì)未達(dá)到法定退休年齡、正式辦理提前退休手續(xù)的個(gè)人，按照統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)向提前退休工作人員支付一次性補(bǔ)貼，不屬于免稅的離退休工資收入，應(yīng)按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入的處理自2011年1月1日起，機(jī)關(guān)、個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)按照辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡之間所屬月份平均分?jǐn)傆?jì)算個(gè)人所得稅。計(jì)稅公式：應(yīng)納稅額={[（一次性補(bǔ)貼收入÷辦理提前退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)）－費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)]×適用稅率－速算扣除數(shù)}×提前辦理退休手續(xù)至法定退休年齡的實(shí)際月份數(shù)。個(gè)人提前退休取得補(bǔ)貼收入的處理個(gè)人因辦理提前退休手續(xù)而取得的一次性補(bǔ)貼收入，應(yīng)

其他特殊項(xiàng)目說明：

1、住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)是否交稅？《財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于住房公積金醫(yī)療保險(xiǎn)金養(yǎng)老保險(xiǎn)金征收個(gè)人所得稅問題的通知》（財(cái)稅字［1997］144號(hào)）規(guī)定，企業(yè)以現(xiàn)金形式發(fā)給個(gè)人的住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)，應(yīng)全額計(jì)入領(lǐng)取人的當(dāng)期工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅。

其他特殊項(xiàng)目說明：

1、住房補(bǔ)貼、醫(yī)療補(bǔ)助費(fèi)是否交稅？2、防暑降溫費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼是否交稅？《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》，工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。企業(yè)發(fā)放的防暑降溫費(fèi)和職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼屬于工資、薪金所得中的津貼或補(bǔ)貼，應(yīng)該計(jì)入工資總額繳納個(gè)人所得稅。2、防暑降溫費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼是否交稅？《個(gè)人所得稅法實(shí)施3、非免稅福利費(fèi)的計(jì)稅規(guī)定

根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十四條規(guī)定：從福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)，可以免稅。但要注意以下幾個(gè)問題：①這里所說的福利費(fèi)，是指按國家規(guī)定從國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付給個(gè)人的生活補(bǔ)助費(fèi)；。②這里所說的生活補(bǔ)助費(fèi)，是指由于某些特定事件或原因而給納稅人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會(huì)經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助；3、非免稅福利費(fèi)的計(jì)稅規(guī)定

根據(jù)《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》第十

③下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪金收入計(jì)征個(gè)人所得稅：i．從超出國家規(guī)定的比例或基數(shù)計(jì)提的福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的各種補(bǔ)貼、補(bǔ)助；ii.從福利費(fèi)和工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給單位職工的人人有份的補(bǔ)貼、補(bǔ)助；iii.單位為個(gè)人購買汽車、住房、電子計(jì)算機(jī)等不屬于臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助性質(zhì)的支出。③下列收入不屬于免稅的福利費(fèi)范圍，應(yīng)當(dāng)并入納稅人的工資、薪4、關(guān)于住房公積金的個(gè)稅問題《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)住房公積金有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知》（發(fā)文日期:2006-06-27

發(fā)文字號(hào):財(cái)稅[2006]10號(hào)）4、關(guān)于住房公積金的個(gè)稅問題《關(guān)于基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)基本醫(yī)療保險(xiǎn)

根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》、《建設(shè)部財(cái)政部中國人民銀行關(guān)于住房公積金管理若干具體問題的指導(dǎo)意見》（建金管[2005]5號(hào)）等規(guī)定精神，單位和個(gè)人分別在不超過職工本人上一年度月平均工資12%的幅度內(nèi)，其實(shí)際繳存的住房公積金，允許在個(gè)人應(yīng)納稅所得額中扣除。單位和職工個(gè)人繳存住房公積金的月平均工資不得超過職工工作地所在設(shè)區(qū)城市上一年度職工月平均工資的3倍，具體標(biāo)準(zhǔn)按照各地有關(guān)規(guī)定執(zhí)行。單位和個(gè)人超過上述規(guī)定比例和標(biāo)準(zhǔn)繳付的住房公積金，應(yīng)將超過部分并入個(gè)人當(dāng)期的工資、薪金收入，計(jì)征個(gè)人所得稅。根據(jù)《住房公積金管理?xiàng)l例》、《建設(shè)部財(cái)政

5、返聘職工取得收入的計(jì)稅規(guī)定①返聘單位辦理用工手續(xù)的，返聘職工個(gè)人與返聘單位形成了一種雇傭關(guān)系，其取得的收入應(yīng)按“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；②返聘單位沒有辦理用工手續(xù)的，返聘職工個(gè)人與返聘單位沒有形成雇傭關(guān)系，其取得的收入屬個(gè)人獨(dú)立從事某項(xiàng)勞務(wù)取得的所得。應(yīng)按“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。5、返聘職工取得收入的計(jì)稅規(guī)定

6、個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入的計(jì)稅規(guī)定①個(gè)人兼職取得的收入應(yīng)按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅；②退休人員再任職取得的收入，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。具體來說，對(duì)退休人員再任職取得的收入，可以不算退休工資，在減除按個(gè)人所得稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)后，按“工資、薪金所得”應(yīng)稅項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。6、個(gè)人兼職和退休人員再任職取得收入的計(jì)稅規(guī)定7、關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費(fèi)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知（財(cái)稅[2008]8號(hào)）生育婦女按照縣級(jí)以上人民政府根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定制定的生育保險(xiǎn)辦法，取得的生育津貼、生育醫(yī)療費(fèi)或其他屬于生育保險(xiǎn)性質(zhì)的津貼、補(bǔ)貼，免征個(gè)人所得稅。7、關(guān)于生育津貼和生育醫(yī)療費(fèi)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知（財(cái)稅[8、關(guān)于企業(yè)職工無償使用企業(yè)房產(chǎn)征稅問題

企業(yè)職工無償使用企業(yè)自有或租賃的房產(chǎn)，應(yīng)視為職工取得其他經(jīng)濟(jì)形式的應(yīng)稅所得，在使用期內(nèi)按月并入職工當(dāng)期工資薪金所得依法計(jì)征個(gè)人所得稅。其中使用房產(chǎn)屬企業(yè)租入的，按照企業(yè)每月支付的租金計(jì)算確認(rèn)工資薪金收入額；使用房產(chǎn)屬企業(yè)自有的，應(yīng)先以租金的公允價(jià)格確認(rèn)工資薪金收入額，但對(duì)缺乏公允價(jià)格做參考的，應(yīng)按照企業(yè)每月提取的折舊額計(jì)算確認(rèn)工資薪金收入額。

職工合用上款所指房產(chǎn)，應(yīng)自行協(xié)議約定收入的分配方案，納稅人拒不提供協(xié)議分配方案的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按人數(shù)均分原則核定個(gè)人實(shí)際收入額。8、關(guān)于企業(yè)職工無償使用企業(yè)房產(chǎn)征稅問題

企業(yè)職工無償使用企9、關(guān)于董事費(fèi)征稅問題

發(fā)文字號(hào):國稅發(fā)[2009]121號(hào)

發(fā)文日期:2009-08-17

（一）《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈征收個(gè)人所得稅若干問題的規(guī)定〉的通知》（國稅發(fā)[1994]89號(hào)）第八條規(guī)定的董事費(fèi)按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征稅方法，僅適用于個(gè)人擔(dān)任公司董事、監(jiān)事，且不在公司任職、受雇的情形。

（二）個(gè)人在公司（包括關(guān)聯(lián)公司）任職、受雇，同時(shí)兼任董事、監(jiān)事的，應(yīng)將董事費(fèi)、監(jiān)事費(fèi)與個(gè)人工資收入合并，統(tǒng)一按工資、薪金所得項(xiàng)目繳納個(gè)人所得稅。

（三）《國家稅務(wù)總局關(guān)于外商投資企業(yè)的董事?lián)沃苯庸芾砺殑?wù)征收個(gè)人所得稅問題的通知》（國稅發(fā)[1996]214號(hào)）第一條停止執(zhí)行。9、關(guān)于董事費(fèi)征稅問題發(fā)文字號(hào):國稅發(fā)[2009]121號(hào)10、關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知

財(cái)稅[2004]11號(hào)

2004.1.20

按照我國現(xiàn)行個(gè)人所得稅法律法規(guī)有關(guān)規(guī)定，對(duì)商品營銷活動(dòng)中，企業(yè)和單位對(duì)營銷業(yè)績(jī)突出人員以培訓(xùn)班、研討會(huì)、工作考察等名義組織旅游活動(dòng)，通過免收差旅費(fèi)、旅游費(fèi)對(duì)個(gè)人實(shí)行的營銷業(yè)績(jī)獎(jiǎng)勵(lì)（包括實(shí)物、有價(jià)證卷等），應(yīng)根據(jù)所發(fā)生費(fèi)用全額計(jì)入營銷人員應(yīng)稅所得，依法征收個(gè)人所得稅，并由提供上述費(fèi)用的企業(yè)和單位代扣代繳。其中，對(duì)企業(yè)雇員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)與當(dāng)期的工資薪金合并，按照“工資、薪金所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅；對(duì)其他人員享受的此類獎(jiǎng)勵(lì)，應(yīng)作為當(dāng)期的勞務(wù)收入，按照“勞務(wù)報(bào)酬所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。

10、關(guān)于企業(yè)以免費(fèi)旅游方式提供對(duì)營銷人員個(gè)人獎(jiǎng)勵(lì)有關(guān)個(gè)人所11、關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通，通訊補(bǔ)貼收入征稅問題（國稅發(fā)[1999]058號(hào)）個(gè)人因公務(wù)用車和通訊制度改革而取得的公務(wù)用車，通訊補(bǔ)貼收入，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照工資，薪金所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。按月發(fā)放的，并入當(dāng)月工資，薪金所得計(jì)征個(gè)人所得稅；不按月發(fā)放的，分解到所屬月份并與該月份工資，薪金所得合并后計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用的扣除標(biāo)準(zhǔn)，由省級(jí)地方稅務(wù)局根據(jù)納稅人公務(wù)交通，通訊費(fèi)用的實(shí)際發(fā)生情況調(diào)查測(cè)算，報(bào)經(jīng)省級(jí)人民政府批準(zhǔn)后確定，并報(bào)國家稅務(wù)總局備案。11、關(guān)于個(gè)人取得公務(wù)交通，通訊補(bǔ)貼收入征稅問題（國稅發(fā)[1國家稅務(wù)總局關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函（企便函【2009】33號(hào)）

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)采用報(bào)銷私家車燃油費(fèi)等方式向職工發(fā)放交通補(bǔ)貼的行為，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按交通補(bǔ)貼全額的30%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。

國家稅務(wù)總局關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函（企便函

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國稅發(fā)[1999]58號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)向職工發(fā)放的通訊補(bǔ)貼，扣除一定標(biāo)準(zhǔn)的公務(wù)費(fèi)用后，按照“工資、薪金”所得項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。公務(wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)由當(dāng)?shù)卣贫?，如?dāng)?shù)卣粗贫ü珓?wù)費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，按通訊補(bǔ)貼全額的20%作為個(gè)人收入扣繳個(gè)人所得稅。

根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)政策問題的通知》（國

12、關(guān)于向個(gè)人贈(zèng)送禮品的個(gè)稅問題

企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)過程中向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個(gè)人所得稅：企業(yè)通過價(jià)格折扣、折讓方式向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)；企業(yè)在向個(gè)人銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務(wù)的同時(shí)給予贈(zèng)品；企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的個(gè)人按消費(fèi)積分反饋禮品12、關(guān)于向個(gè)人贈(zèng)送禮品的個(gè)稅問題向個(gè)人贈(zèng)送禮品

企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項(xiàng)所得的個(gè)人應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由贈(zèng)送禮品的企業(yè)代扣代繳：企業(yè)在業(yè)務(wù)宣傳、廣告等活動(dòng)中，隨機(jī)向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅；企業(yè)在年會(huì)、座談會(huì)、慶典以及其他活動(dòng)中向本單位以外的個(gè)人贈(zèng)送禮品，對(duì)個(gè)人取得的禮品所得，按照“其他所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅；企業(yè)對(duì)累積消費(fèi)達(dá)到一定額度的顧客，給予額外抽獎(jiǎng)機(jī)會(huì)，個(gè)人的獲獎(jiǎng)所得所得，按照“偶然所得”項(xiàng)目，全額適用20%的稅率繳納個(gè)人所得稅。向個(gè)人贈(zèng)送禮品企業(yè)向個(gè)人贈(zèng)送禮品，二、勞務(wù)報(bào)酬所得1、勞務(wù)報(bào)酬所得的基本范疇勞務(wù)報(bào)酬所得是指?jìng)€(gè)人為企業(yè)從事設(shè)計(jì)、裝潢、安裝、制圖、化驗(yàn)、測(cè)試、醫(yī)療、法律、會(huì)計(jì)、咨詢、講學(xué)、新聞、廣播、審稿、書畫、雕刻、影視、錄音、演出、表演、廣告、技術(shù)服務(wù)、介紹服務(wù)、經(jīng)紀(jì)服務(wù)、代辦服務(wù)以及其他勞務(wù)取得的報(bào)酬。個(gè)人擔(dān)任企業(yè)董事職務(wù)所取得的董事費(fèi)收入，也屬于勞務(wù)報(bào)酬性質(zhì)，按勞務(wù)報(bào)酬所得項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。二、勞務(wù)報(bào)酬所得1、勞務(wù)報(bào)酬所得的基本范疇2、工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的共性與區(qū)別

（一）兩者的共性：工資、薪金所得和勞務(wù)報(bào)酬所得都是個(gè)人提供勞務(wù)取得的勞動(dòng)報(bào)酬所得。（二）兩者的區(qū)別：第一：勞動(dòng)關(guān)系不同工資、薪金所得屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得，指在國家機(jī)關(guān)、企事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)及其他組織中任職、受雇而得到的報(bào)酬。勞務(wù)報(bào)酬所得屬于獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)所得，指?jìng)€(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。2、工資、薪金所得與勞務(wù)報(bào)酬所得的共性與區(qū)別

（一）兩者的共

兩者的主要區(qū)別：工資、薪金所得存在雇傭與被雇傭關(guān)系，勞務(wù)報(bào)酬所得不存在雇傭與被雇傭關(guān)系，提供勞務(wù)的個(gè)人與被服務(wù)單位沒有穩(wěn)定的、連續(xù)的勞動(dòng)人事關(guān)系，也沒有任何勞動(dòng)合同關(guān)系，其所得也不是以工資薪金形式領(lǐng)取的。工資、薪金所得的前提是任職或受雇，個(gè)人在國家機(jī)關(guān)、團(tuán)體、學(xué)校、部隊(duì)等企事業(yè)單位任職；受雇即個(gè)人和被提供勞務(wù)的單位簽訂了勞動(dòng)合同存在雇傭關(guān)系；勞務(wù)報(bào)酬所得不存在和被提供單位的任職、受雇的前提，不存在雇傭關(guān)系。兩者的主要區(qū)別：工資、薪金所得存在雇傭與被雇傭關(guān)系，勞務(wù)報(bào)

第二、提供勞務(wù)的性質(zhì)不同工資、薪金所得的個(gè)人提供勞務(wù)一般都代表或反映了被雇傭單位的形象或利益，個(gè)人和單位的勞動(dòng)關(guān)系屬于緊密型。勞務(wù)報(bào)酬所得提供的勞務(wù)是個(gè)人獨(dú)立行為，個(gè)人與被服務(wù)單位的勞動(dòng)關(guān)系屬于松散型。第三、所得的形式不同工資、薪金所得的表現(xiàn)形式往往是多樣性的。包括工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、補(bǔ)貼、津貼等項(xiàng)目。勞務(wù)報(bào)酬所得的表現(xiàn)形式則較為單一。第二、提供勞務(wù)的性質(zhì)不同例：企業(yè)一般涉及勞務(wù)費(fèi)項(xiàng)目支付個(gè)人的代理費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、傭金；支付的咨詢費(fèi)、顧問費(fèi)；職工培訓(xùn)的外聘教師授課費(fèi)；設(shè)計(jì)費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)；運(yùn)輸費(fèi)、搬運(yùn)費(fèi)大量農(nóng)民工支付的勞務(wù)費(fèi)例：企業(yè)一般涉及勞務(wù)費(fèi)項(xiàng)目支付個(gè)人的代理費(fèi)、手續(xù)費(fèi)、傭金；

2、勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅規(guī)定①按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》的規(guī)定，勞務(wù)報(bào)酬所得計(jì)征個(gè)人所得稅，采取的是按次計(jì)稅的方式，勞務(wù)報(bào)酬所得每次屬于一次性收入的，以取得該項(xiàng)收入為一次，例如代客設(shè)計(jì)家庭住宅圖紙，按照客戶的設(shè)計(jì)要求完成設(shè)計(jì)后，根據(jù)協(xié)議取得一筆收入；2、勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅規(guī)定

兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)人取得的收入分別按稅法規(guī)定減除費(fèi)用計(jì)稅。②勞務(wù)報(bào)酬所得適用稅率為20％。③勞務(wù)報(bào)酬所得在計(jì)稅前應(yīng)先減除一定的費(fèi)用，減除的數(shù)目根據(jù)所得額的不同而不同。收入不超過4000元的，減除費(fèi)用800元；4000元以上的，減除20％的費(fèi)用，其余額為應(yīng)納稅所得額，應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法如下：兩個(gè)或兩個(gè)以上的個(gè)人共同取得同一勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)當(dāng)對(duì)每個(gè)人

1）勞務(wù)報(bào)酬所得每次不超過4000元的應(yīng)納稅所得額＝每次勞務(wù)報(bào)酬所得-800元；2）勞務(wù)報(bào)酬所得每次4000元以上但不超過25000元的，應(yīng)納稅所得額＝每次勞務(wù)報(bào)酬所得×（1-20％）。④對(duì)勞務(wù)報(bào)酬所得一次收入畸高的，可以實(shí)行加成征收，即應(yīng)納稅所得額超過20000元至50000元的部分，依照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅款后再按照應(yīng)納稅款加征五成；超過50000元的部分，加征十成。1）勞務(wù)報(bào)酬所得每次不超過4000元的勞務(wù)報(bào)酬所得稅率計(jì)算表級(jí)數(shù)含稅級(jí)距不含稅級(jí)距稅率（%）速算扣除數(shù)1不超過20000元的不超過16000元的2002超過20000元至50000元的部分超過16000元至37000元的部分3020003超過50000元的部分超過37000元的部分407000勞務(wù)報(bào)酬所得稅率計(jì)算表級(jí)數(shù)含稅級(jí)距不含稅級(jí)距稅率（%）速算扣

應(yīng)納稅額的計(jì)算公式1）一般計(jì)算公式i．勞務(wù)報(bào)酬所得每次不超過4000元的應(yīng)納稅所得額＝每次勞務(wù)報(bào)酬所得-800元；ii．勞務(wù)報(bào)酬所得每次4000元以上但不超過25000元的應(yīng)納稅所得額＝每次勞務(wù)報(bào)酬所得×（1-20％）iii．應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率－速算扣除數(shù)應(yīng)納稅額的計(jì)算公式

例、某工程師在2012年3月分別取得甲公司支付的設(shè)計(jì)費(fèi)20000元，公司乙支付的設(shè)計(jì)費(fèi)30000元，講學(xué)費(fèi)10000元，問：該工程師3月份應(yīng)繳納多少個(gè)人所得稅？例、某工程師在2012年3月分別取得甲公司支付的設(shè)計(jì)費(fèi)20

解答：該工程兼有設(shè)計(jì)和講學(xué)不同項(xiàng)目的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)分別減除費(fèi)用，計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。同一項(xiàng)目，應(yīng)一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次合并計(jì)稅。設(shè)計(jì)費(fèi)應(yīng)納稅額＝（20000+30000）×（1-20%）＊30％-2000=10000(元)講學(xué)費(fèi)應(yīng)納稅額＝10000＊（1－20％）＊20％＝400解答：該工程兼有設(shè)計(jì)和講學(xué)不同項(xiàng)目的勞務(wù)報(bào)酬所得，應(yīng)分別減（三）利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有債權(quán)、股權(quán)而取得的利息、股息、紅利所得。其中：利息一般是指存款、貸款和債券的利息。股息、紅利是指?jìng)€(gè)人擁有股權(quán)取得的公司、企業(yè)分紅，按照一定的比率派發(fā)的每股息金，稱為股息；根據(jù)公司、企業(yè)應(yīng)分配的、超過股息部分的利潤，按股派發(fā)的紅股，稱為紅利。（三）利息、股息、紅利所得利息、股息、紅利所得，是指?jìng)€(gè)人擁有

（一）征收范圍：公司債券利息收入、企業(yè)集資利息收入?

免稅范圍：國債利息收入、國家發(fā)行金融債券利息收入、教育儲(chǔ)蓄的利息收入、三險(xiǎn)

一金的利息收入（二）稅率：20％（三）計(jì)稅依據(jù)：每次收入額為應(yīng)納稅所得額，不作任何扣除（一）征收范圍：計(jì)算方法：按照分項(xiàng)征收的辦法，采用20％的比例稅率。例：張某年初取得單位集資款的利息收入1000元，應(yīng)繳納個(gè)人所得稅為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=1000×20%=200元計(jì)算方法：按照分項(xiàng)征收的辦法，采用20％的比例稅率。

有關(guān)具體規(guī)定如下：1、除國家規(guī)定外的其他專戶存款

個(gè)人從銀行及其他儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)開設(shè)的用于支付電話、水、電、煤氣等有關(guān)費(fèi)用，或者用于購買股票等方面的投資、生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)往來結(jié)算以及其他用途，取得的利息收入，屬于儲(chǔ)蓄存款利息所得性質(zhì)，應(yīng)依法繳納個(gè)人所得稅，稅款由結(jié)付利息的儲(chǔ)蓄機(jī)構(gòu)代扣代繳。有關(guān)具體規(guī)定如下：

2、職工個(gè)人取得的量化資產(chǎn)

根據(jù)國家有關(guān)規(guī)定，允許集體所有制企業(yè)在改制為股份合作制企業(yè)（注意：不是改為公司制）時(shí)，按以下規(guī)定處理：

1．對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的僅作為分紅依據(jù)，不擁有所有權(quán)的企業(yè)量化資產(chǎn)，不征收個(gè)人所得稅。

2．對(duì)職工個(gè)人以股份形式取得的企業(yè)量化資產(chǎn)參與企業(yè)分配而獲得的股息、紅利，應(yīng)按“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅。2、職工個(gè)人取得的量化資產(chǎn)

3、財(cái)政部國家稅務(wù)總局關(guān)于股息紅利個(gè)人所得稅有關(guān)政策的通知財(cái)稅[2005]102號(hào)通知如下：

一、對(duì)個(gè)人投資者從上市公司取得的股息紅利所得，暫減按50％計(jì)入個(gè)人應(yīng)納稅所得額，依照現(xiàn)行稅法規(guī)定計(jì)征個(gè)人所得稅。

4、關(guān)于儲(chǔ)蓄存款利息所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知（財(cái)稅[2008]132號(hào)）為配合國家宏觀調(diào)控政策需要，經(jīng)國務(wù)院批準(zhǔn)，自2008年10月9日起，對(duì)儲(chǔ)蓄存款利息所得暫免征收個(gè)人所得稅。即儲(chǔ)蓄存款在1999年10月31日前孳生的利息所得，不征收個(gè)人所得稅；儲(chǔ)蓄存款在1999年11月1日至2007年8月14日孳生的利息所得，按照20%的比例稅率征收個(gè)人所得稅；儲(chǔ)蓄存款在2007年8月15日至2008年10月8日孳生的利息所得，按照5%的比例稅率征收個(gè)人所得稅；儲(chǔ)蓄存款在2008年10月9日后(含10月9日)孳生的利息所得，暫免征收個(gè)人所得稅。

4、關(guān)于儲(chǔ)蓄存款利息所得有關(guān)個(gè)人所得稅政策的通知（財(cái)稅[205、以資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本是否征收個(gè)人所得稅？國家稅務(wù)總局

《關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知》發(fā)文日期:1997-12-25

發(fā)文字號(hào):國稅發(fā)[1997]198號(hào)5、以資本公積和盈余公積轉(zhuǎn)增資本是否征收個(gè)人所得稅？國家稅務(wù)

一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的轉(zhuǎn)增股本數(shù)額，不作為個(gè)人所得，不征收個(gè)人所得稅。二、股份制企業(yè)用盈余公積金派發(fā)紅股屬于股息、紅利性質(zhì)的分配，對(duì)個(gè)人取得的紅股數(shù)額，應(yīng)作為個(gè)人所得征稅。一、股份制企業(yè)用資本公積金轉(zhuǎn)增股本不屬于股息、紅利性質(zhì)的分關(guān)于資本公積等轉(zhuǎn)增實(shí)收資本征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)（發(fā)文日期:2009-05-20

發(fā)文字號(hào):蘇地稅函[2009]132號(hào)）根據(jù)稅法規(guī)定，對(duì)企業(yè)將上述資本公積、盈余公積及未分配利潤向個(gè)人投資者轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，應(yīng)當(dāng)按“利息、股息、紅利所得”征收個(gè)人所得稅。關(guān)于資本公積等轉(zhuǎn)增實(shí)收資本征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)（發(fā)文日期關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)依據(jù)<國家稅務(wù)總局關(guān)于股份制企業(yè)轉(zhuǎn)增股本和派發(fā)紅股征免個(gè)人所得稅的通知>(國稅發(fā)[1997]198號(hào))精神，對(duì)屬于個(gè)人股東分得再投入公司(轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本)的部分應(yīng)按照"利息，股息，紅利所得"項(xiàng)目征收個(gè)人所得稅，稅款由股份有限公司在有關(guān)部門批準(zhǔn)增資，公司股東會(huì)決議通過后代扣代繳。關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊(cè)資本征收個(gè)人所得稅問題的批復(fù)依據(jù)<國家6、資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本企業(yè)因資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本時(shí)，是否應(yīng)當(dāng)征收個(gè)人所得稅？

答：企業(yè)資產(chǎn)評(píng)估增值部分轉(zhuǎn)增個(gè)人股本時(shí)應(yīng)按照“利息、股息、紅利”所得繳納個(gè)人所得稅。

問：企業(yè)在改制上市時(shí)，資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本個(gè)人所得稅政策如何掌握？

答：企業(yè)在改制上市時(shí)，資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本部分應(yīng)按照“利息、股息、紅利”所得全額申報(bào)個(gè)人所得稅。6、資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本企業(yè)因資產(chǎn)評(píng)估增值轉(zhuǎn)增個(gè)人股本時(shí)（四）財(cái)產(chǎn)租賃所得

財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。

財(cái)產(chǎn)租賃的應(yīng)納稅所得額=每次取得的財(cái)產(chǎn)租賃收入-合理費(fèi)用-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)（四）財(cái)產(chǎn)租賃所得

財(cái)產(chǎn)租賃所得，是指?jìng)€(gè)人出租建筑物、土地關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋取得收入征收個(gè)人所得稅問題的通知（國家稅務(wù)總局

國稅函[2009]639號(hào)）有關(guān)財(cái)產(chǎn)租賃所得個(gè)人所得稅前扣除稅費(fèi)的扣除次序調(diào)整為：

（一）財(cái)產(chǎn)租賃過程中繳納的稅費(fèi)；

（二）向出租方支付的租金；

（三）由納稅人負(fù)擔(dān)的租賃財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用；

（四）稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。關(guān)于個(gè)人轉(zhuǎn)租房屋取得收入征收個(gè)人所得稅問題的通知（國家稅務(wù)總

合理費(fèi)用包括以下項(xiàng)目：

（

1）納稅人在出租財(cái)產(chǎn)過程中繳納的稅金、

教育費(fèi)附加，可憑完稅憑證，從財(cái)產(chǎn)租

賃收入中扣除。

（

2）由納稅人負(fù)擔(dān)的該出租財(cái)產(chǎn)實(shí)際開支的修繕費(fèi)用，必須是實(shí)際發(fā)生并能夠提

供有效準(zhǔn)確憑證的支出，以每次扣除800元為限，一次扣除不完的，可以繼續(xù)扣

除，直至扣完為止。

合理費(fèi)用包括以下項(xiàng)目：

費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為：

每次收入不超過4000元的，可以扣除800元；

每次收入超過4000元的，可以扣除收入的20%。

財(cái)產(chǎn)租賃所得的個(gè)人所得稅的適用稅率為20%。計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×20%費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)為：（五）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股

權(quán)、建筑物、土地使用權(quán)、機(jī)器設(shè)備、車船以及其他財(cái)產(chǎn)取得的所得。以一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入額（不管分多少次支付，

應(yīng)合并為一次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入）減去財(cái)產(chǎn)原值和合理費(fèi)用后的余額為應(yīng)納稅所得額，適用

%的稅率計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。（五）財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，是指?jìng)€(gè)人轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券、股

財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×20%

應(yīng)納稅所得額=每次轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)收入額-財(cái)產(chǎn)原值-合理費(fèi)用財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得應(yīng)納稅額的計(jì)算公式為：

財(cái)產(chǎn)原值的確定，個(gè)人必須提供有關(guān)的合法憑證；對(duì)未能提供完整、準(zhǔn)確的財(cái)產(chǎn)原值合法憑證而不能正確計(jì)算財(cái)產(chǎn)原值的，稅務(wù)部門可根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況核定其財(cái)產(chǎn)原值或?qū)嵭泻硕ㄕ魇?。例如房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓，如果納稅人不能準(zhǔn)確提供房產(chǎn)原值和有關(guān)稅費(fèi)憑證，無法確定房產(chǎn)原值時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以綜合考慮該項(xiàng)房產(chǎn)的坐落地、建造時(shí)間、當(dāng)?shù)胤績(jī)r(jià)、面積等因素，按房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入額的一定比例核定征收個(gè)人所得稅。財(cái)產(chǎn)原值的確定，個(gè)人必須提供有關(guān)的合法憑證；對(duì)未能提供完財(cái)稅[2010]94號(hào)文個(gè)人所得稅政策解讀

2010年10月1日起，對(duì)出售自有住房并在1年內(nèi)重新購房的納稅人不再減免個(gè)人所得稅財(cái)稅[2010]94號(hào)文個(gè)人所得稅政策解讀

2010年10月（六）偶然所得

偶然所得是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)的所得。偶然所得以每次收入額為應(yīng)納稅所得額，適用20%的稅率。

計(jì)算公式為：應(yīng)納個(gè)人所得稅稅額=應(yīng)納稅所得額×20%（六）偶然所得

偶然所得是指?jìng)€(gè)人得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他（七）其他所得上述10項(xiàng)個(gè)人應(yīng)稅所得是根據(jù)所得的不同性質(zhì)劃分的。除此以外，對(duì)于今后可能出現(xiàn)的需要征稅的新項(xiàng)目，以及個(gè)人取得的難以界定應(yīng)稅項(xiàng)目的個(gè)人所得，由國務(wù)院財(cái)政部門確定征收個(gè)人所得稅。例如，銀行和其他金融機(jī)構(gòu)以超過中國人民銀行規(guī)定的存款利率和保值貼補(bǔ)率計(jì)算的利息額支付給儲(chǔ)戶的部分，不管是以利息、獎(jiǎng)金，還是以其他名義支付，均不屬于稅法規(guī)定的免稅利息所得，必須依法繳納個(gè)人所得稅。根據(jù)財(cái)政部、國家稅務(wù)總局的規(guī)定，對(duì)這種超過國家利率支付給儲(chǔ)戶的攬儲(chǔ)獎(jiǎng)金，應(yīng)按“其他所得”項(xiàng)目征稅（七）其他所得上述10項(xiàng)個(gè)人應(yīng)稅所得是根據(jù)所得的不同性質(zhì)劃分1、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)（國稅函[2000]57號(hào)）部分單位和部門在年終總結(jié)、各種慶典、業(yè)務(wù)往來及其它活動(dòng)中，為其它單位和部門的有關(guān)人員發(fā)放現(xiàn)金、實(shí)物或有價(jià)證券。對(duì)個(gè)人取得該項(xiàng)所得，應(yīng)按照《中華人民共和國個(gè)人所得稅法》中法規(guī)的“其他所得”項(xiàng)目計(jì)算繳納個(gè)人所得稅，稅款由支付所得的單位代扣代繳。

1、國家稅務(wù)總局關(guān)于個(gè)人所得稅有關(guān)問題的批復(fù)（國稅函[2002、關(guān)于個(gè)人取得無賠款優(yōu)待收入征稅問題（國稅發(fā)[1999]058號(hào)）

對(duì)于個(gè)人因任職單位繳納有關(guān)保險(xiǎn)費(fèi)用而取得的無賠款優(yōu)待收入，按照其他所得應(yīng)稅項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅。對(duì)于個(gè)人自己繳納有關(guān)商業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)（保費(fèi)全部返還個(gè)人的保險(xiǎn)除外）而取得的無賠款優(yōu)待收入，不作為個(gè)人的應(yīng)納稅收入，不征收個(gè)人所得稅。2、關(guān)于個(gè)人取得無賠款優(yōu)待收入征稅問題（國稅發(fā)[1999]0回顧與評(píng)說：1、稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小掌握社會(huì)較多財(cái)富的人，應(yīng)為個(gè)人所得稅的主力納稅人。我國的現(xiàn)狀是：處于中間的、收入來源主要依靠工資薪金的階層繳納的個(gè)人所得稅占全部個(gè)人所得稅收入的46.4%；應(yīng)作為個(gè)人所得稅繳納主要群體的上層階層（包括在改革開放中發(fā)家致富的民營老板、歌星、影星、球星及建筑承包商等名副其實(shí)的富人群體），繳納的個(gè)人所得稅只占個(gè)人所得稅收入總額的5%左右什么是一個(gè)納稅人的真正全部收入是一件難事,稅務(wù)機(jī)關(guān)很難控制?；仡櫯c評(píng)說：1、稅收調(diào)節(jié)貧富差距的作用在縮小

2、偷稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重：個(gè)人所得稅可以說在我國是征收管理難度最大，偷逃稅面最寬的稅種。

在報(bào)紙上新聞報(bào)道上經(jīng)常會(huì)看見、聽見一些明星有錢人偷逃稅款的事情。比如說毛阿敏偷稅事件和劉曉慶偷稅漏稅案件等等。據(jù)中國經(jīng)濟(jì)景氣監(jiān)測(cè)中心會(huì)同中央電視臺(tái)《中國財(cái)經(jīng)報(bào)道》對(duì)北京、上海、廣州等地的七百余位居民進(jìn)行調(diào)查，結(jié)果顯示，僅有12%的受訪居民宣稱自己完全繳納了個(gè)人所得稅，與此同時(shí)，有將近24%的受訪居民承認(rèn)只繳納了部分或完全未繳納個(gè)人所得稅，是完全繳納者的兩倍。2、偷稅現(xiàn)象比較嚴(yán)重：個(gè)人所得稅可以說在我國是征收管理難度

3、現(xiàn)行稅制模式難以體現(xiàn)公平合理：現(xiàn)在世界上幾乎沒有國家采用單純的分項(xiàng)稅制模式征收個(gè)人所得稅由于每個(gè)納稅人取得相同的收入所支付的成本、費(fèi)用所占收入的比重不同,并且每個(gè)家庭的總收入,撫養(yǎng)親屬的人數(shù),用于住房、教育、醫(yī)療、保險(xiǎn)等方面的支出也存在著較大的差異,規(guī)定所有納稅人均從所得中扣除相同數(shù)額或相同比率的費(fèi)用顯然是不合理的3、現(xiàn)行稅制模式難以體現(xiàn)公平合理：現(xiàn)在世界上幾乎沒有國家采

4、納稅人的權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等

以工薪為惟一生活來源的勞動(dòng)者的稅負(fù)不輕，且在發(fā)放工薪時(shí)即通過本單位財(cái)務(wù)部門直接代扣代繳，稅款“無處可逃”；而高收入階層及富人卻可以通過稅前列支收入、股息和紅利、期權(quán)和股份的再分配、公款負(fù)擔(dān)個(gè)人高消費(fèi)和買保險(xiǎn)、現(xiàn)金交易等多種手段“合理避稅”。4、納稅人的權(quán)利與義務(wù)不對(duì)等

2009年，福布斯雜志發(fā)布了“稅負(fù)痛苦指數(shù)”榜單，其中中國稅負(fù)痛苦指數(shù)為159，在公布的65個(gè)國家和地區(qū)中排列第二。近期，這一話題再次引發(fā)熱議。財(cái)政部負(fù)責(zé)人指出，稅負(fù)痛苦指數(shù)的統(tǒng)計(jì)方法并不科學(xué)2009年，福布斯雜志發(fā)布了“稅負(fù)痛苦指數(shù)”榜單，其中中國

5、公民納稅意識(shí)淡薄及社會(huì)評(píng)價(jià)體系的偏差現(xiàn)在個(gè)稅偷逃的一個(gè)重要原因就是社會(huì)評(píng)價(jià)體系有問題。有人一方面為社會(huì)捐款捐物，另一方面又在大肆偷逃稅。因?yàn)樯鐣?huì)和個(gè)人似乎都認(rèn)為捐贈(zèng)比納稅更有價(jià)值和意義；另外社會(huì)不覺得偷稅可恥，別人也并不因此視你的誠信記錄不好，不與你交往，或與你斷絕交易。而在國外偷稅就是天塌下來的大事，只要你有偷逃稅行為，不但你在經(jīng)營上會(huì)因此受阻，而且你的行為會(huì)受到公眾的鄙視。這就是我們?cè)u(píng)價(jià)體系的偏差。5、公民納稅意識(shí)淡薄及社會(huì)評(píng)價(jià)體系的偏差

在一些發(fā)達(dá)國家，到每年4月的報(bào)稅季節(jié)，不管你是藍(lán)領(lǐng)還是白領(lǐng)，也不管你是球星歌星還是政治人物，都得把自己上一年的收入和該交的稅額算清楚，如實(shí)報(bào)給稅務(wù)部門。稅務(wù)部門則隨機(jī)抽查，一旦查出有故意偷漏的行為，不管是誰，輕則罰款補(bǔ)稅，重則入獄，身敗名裂。在稅收?qǐng)?zhí)法過程中，由于沒有規(guī)定處罰的下限，稅務(wù)機(jī)關(guān)的自由裁量權(quán)過大，因而人治大于法治的現(xiàn)象比較嚴(yán)重在一些發(fā)達(dá)國家，到每年4月的報(bào)稅季節(jié)，不管你是藍(lán)領(lǐng)還是白領(lǐng)

6、個(gè)人所得稅占稅收總額比重過低

過去的20年是我國經(jīng)濟(jì)總量和國民財(cái)富增長(zhǎng)最快的時(shí)期，經(jīng)濟(jì)發(fā)展的各項(xiàng)指標(biāo)均走在世界前列，但個(gè)人所得稅占稅收總額比重卻低于發(fā)展中國家水平。1998年個(gè)人所得稅占稅收總額比重為3.4%，2001年這一比重提高為6.6%而美國這一比重超過40%。我國周邊的國家，如韓國、泰國、印度、印尼的比重（一般在10—20%之間）均超過我國水平6、個(gè)人所得稅占稅收總額比重過低

《個(gè)人所得稅法》及相關(guān)法規(guī)講解

《個(gè)人所得稅法》及相關(guān)法規(guī)講解

個(gè)人所得稅基礎(chǔ)知識(shí)工資薪金所得個(gè)人所得稅講解全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)人所得稅講解企業(yè)年金征收個(gè)稅政策講解其他稅目個(gè)人所得稅基礎(chǔ)知識(shí)一、個(gè)人所得稅法相關(guān)基礎(chǔ)知識(shí)一、個(gè)人所得稅法相關(guān)基礎(chǔ)知識(shí)

我國個(gè)人所得稅特點(diǎn)：第一：目前，我國個(gè)人所得稅實(shí)行分類（項(xiàng)）稅制。納稅義務(wù)人兼有11個(gè)項(xiàng)目中所列的兩項(xiàng)或者兩項(xiàng)以上所得的，按項(xiàng)分別計(jì)算納稅。這里的“項(xiàng)”是指屬于11個(gè)項(xiàng)目中的某一個(gè)項(xiàng)目。我國個(gè)人所得稅特點(diǎn)：征稅項(xiàng)目具體內(nèi)容勞動(dòng)所得工資、薪金工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼勞務(wù)報(bào)酬所得包括個(gè)人兼職所得稿酬所得作品以圖書、報(bào)刊形式出版、發(fā)表生產(chǎn)經(jīng)營所得個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營所得包括個(gè)人從事彩票代銷業(yè)務(wù)的所得承包、承租經(jīng)營所得資本所得特許權(quán)使用費(fèi)所得包括將自己的作品原件、復(fù)印件拍賣利息、股息、紅利國債利息、國家發(fā)行金融債券利息免稅財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得股票轉(zhuǎn)讓暫不征稅；財(cái)產(chǎn)租賃所得其他所得偶然所得得獎(jiǎng)、中獎(jiǎng)、中彩以及其他偶然性質(zhì)取得的所得。不扣除任何費(fèi)用其他所得提供擔(dān)保獲得的報(bào)酬等11個(gè)稅目征稅項(xiàng)目具體內(nèi)容勞動(dòng)所得工資、薪金工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加

改革方向：由分類課征改為綜合課征國外的方式是采用收入?yún)R總的方法綜合課征。理論上講，綜合課征的方法能夠反映個(gè)人的納稅能力，而分類課征的方法卻產(chǎn)生多處收入，多次扣除的方法，在納稅公平上出現(xiàn)問題。改革方向：由分類課征改為綜合課征

早在2003年，中共十六屆三中全會(huì)便確定了個(gè)人所得稅制的“綜合與分類相結(jié)合”改革方向。2006年，這個(gè)改革方向還被寫入了“十一五”規(guī)劃。但令人遺憾的是，該項(xiàng)改革一直沒有出現(xiàn)重大進(jìn)展。黨的十六屆三中全會(huì)提出了建立綜合與分類相結(jié)合稅制的目標(biāo)早在2003年，中共十六屆三中全會(huì)便確定了個(gè)人所得稅制的“

第二：確定收入的主體是個(gè)人。不能混淆本人與他人，不能將他人的收入當(dāng)作了個(gè)人的應(yīng)稅收入。比如：獨(dú)生子女補(bǔ)助、家屬成員的副食品補(bǔ)貼、托兒補(bǔ)助費(fèi)等就屬于個(gè)人的家屬或子女的，不屬于個(gè)人的，就不應(yīng)該繳納個(gè)人所得稅。第二：確定收入的主體是個(gè)人。

國家稅務(wù)總局在《2010年全國稅收工作要點(diǎn)》中提及，“研究實(shí)行綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制度”2010年“兩會(huì)”期間又有代表提議以家庭為單位征收個(gè)人所得稅，這便是綜合征稅的一種形式。據(jù)了解，美國、法國、德國、日本等國均采用按家庭為單位征收個(gè)人所得稅制的形式，按照不同家庭的經(jīng)濟(jì)狀況和人口數(shù)量來確定征稅的標(biāo)準(zhǔn)。國家稅務(wù)總局在《2010年全國稅收工作要點(diǎn)》中提及，“研究

以二個(gè)收入總額等同的家庭為例，甲家庭夫妻倆月收入分別是7000元、8000元，乙月收入15000元但只有一人工作。二個(gè)家庭收入相等，但在我國現(xiàn)行的個(gè)人所得稅征收模式下，二個(gè)家庭的應(yīng)稅所得額分別為：8000元和11500元，分別應(yīng)交的個(gè)人所得稅繳納（除3500元外，不考慮其他扣除項(xiàng)目）以二個(gè)收入總額等同的家庭為例，甲家庭夫妻倆月收入分別是7

第三、稅率設(shè)計(jì)上：

累進(jìn)稅率與比例稅率并存在工資薪金的稅率設(shè)計(jì)上我國采用的是九級(jí)超額累進(jìn)的方法，稅率檔次太多，計(jì)算比較復(fù)雜，稅率檔次太多，邊際稅率過大，可以適當(dāng)減少稅率的檔次，減少邊際稅率，對(duì)于高收入者設(shè)計(jì)較高的稅率和適應(yīng)的檔次。第三、稅率設(shè)計(jì)上：稅率累進(jìn)稅率比例稅率工資薪金生產(chǎn)經(jīng)營所得7級(jí)超額累進(jìn)稅率5級(jí)超額累進(jìn)稅率其他征稅項(xiàng)目，單一稅率20%存款利息：2007.8.15—2008.10.95%；2008.10.9后暫免；個(gè)人出租房屋：2001.1.1起，10%；勞務(wù)報(bào)酬一次收入畸高，加成征收；稅率累進(jìn)稅率比例稅率工資薪金生產(chǎn)經(jīng)營所得7級(jí)超額累進(jìn)稅率5級(jí)級(jí)數(shù)含稅級(jí)距稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過1500元的302超過1500元至4500元的部分101053超過4,500元至9,000元的部分205554超過9,000元至35,000元的部分2510055超過35,000元至55,000元的部分3027556超過55,000元至80,000元的部分3555057超過80,000元的部分4513505個(gè)人所得稅稅率表（7級(jí)稅率。2011年6月30日通過，9月1日起實(shí)施）2011年個(gè)人所得稅新稅率表（適用工資、薪金）級(jí)數(shù)含稅級(jí)距稅率(%)速算扣除數(shù)1不超過1500元的302超

4、征收方式上。我國采用源泉扣繳和主動(dòng)申報(bào)的方式，稅務(wù)部門對(duì)于納稅人的收入來源沒有相應(yīng)的監(jiān)督機(jī)制，扣繳義務(wù)人沒有依法進(jìn)行代扣代繳的現(xiàn)象大量存在，稅務(wù)機(jī)關(guān)處于被動(dòng)的境地，公民主動(dòng)申報(bào)的積極性小。美國的方式是采用源泉扣繳和交叉稽核的方式，通過稅款預(yù)繳，年底進(jìn)行收入申報(bào)，稅款結(jié)清，并采用先進(jìn)的收入征集系統(tǒng)對(duì)納稅人的收入申報(bào)進(jìn)行審核，基本上可以排除逃稅的現(xiàn)象。4、征收方式上。

個(gè)人所得稅是世界上最復(fù)雜的稅種之一，特別是現(xiàn)代個(gè)人所得稅制，對(duì)相關(guān)征管條件和配套措施都有很高要求，其中包括儲(chǔ)蓄實(shí)名制、個(gè)人財(cái)產(chǎn)登記、個(gè)人收入申報(bào)及交叉稽核、信用卡制度以及大量數(shù)據(jù)計(jì)算機(jī)處理等。如個(gè)人金融資產(chǎn)、房地產(chǎn)以及汽車等重要消費(fèi)品也實(shí)行實(shí)名登記制度自個(gè)人所得稅制在1980年建立，30年來鮮有重大變革。個(gè)人所得稅是世界上最復(fù)雜的稅種之一，特別是現(xiàn)代個(gè)人所得稅總原則：保護(hù)低收入者，適當(dāng)照顧中等收入者，重點(diǎn)調(diào)節(jié)高收入者：量能負(fù)擔(dān)原則《鳳凰周刊》2010年第18期世界銀行的最新報(bào)告顯示：在美國5％的人口掌握了60％的財(cái)富，而在中國，1％的家庭掌握了41％的財(cái)富，中國的財(cái)富集中度遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過美國，成為全球兩極分化最嚴(yán)重的國家之一。人民日?qǐng)?bào)：收入分配改革“提低、擴(kuò)中，調(diào)高”－“高”調(diào)不下來，成了“壓中”，中等收入群體萎縮總原則：保護(hù)低收入者，適當(dāng)照顧中等收入者，重點(diǎn)調(diào)節(jié)高收入者：

其他反應(yīng)：“僅僅提高個(gè)稅起征點(diǎn)還遠(yuǎn)遠(yuǎn)不夠。現(xiàn)在的個(gè)人所得稅是工資稅，炒股票的人反而不交稅，勞動(dòng)的人反而要交稅，這有悖于社會(huì)公平”其他反應(yīng)：新稅法修訂的主要內(nèi)容

新稅法修訂的主要內(nèi)容

工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000元/月提高到3500元/月調(diào)整工薪所得稅率結(jié)構(gòu)：將現(xiàn)行工資薪金所得9級(jí)超額累進(jìn)稅率修改為7級(jí)將最低的一檔稅率由5%降為3%取消了15%和40%兩檔稅率延長(zhǎng)了申報(bào)時(shí)間。申報(bào)時(shí)間由次月七日內(nèi)改為次月十五日內(nèi)。工資、薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000元/月提高到3500元

一、工資、薪金所得通常情況下，把直接從事生產(chǎn)、經(jīng)營或服務(wù)的勞動(dòng)者(工人)的收人稱為工資，即所謂“藍(lán)領(lǐng)階層”所得；而將從事社會(huì)公職或管理活動(dòng)的勞動(dòng)者(公職人員)的收入稱為薪金，即所謂“白領(lǐng)階層”所得。但實(shí)際立法過程中，各國都從簡(jiǎn)便易行的角度考慮，將工資、薪金合并為一個(gè)項(xiàng)目計(jì)征個(gè)人所得稅一、工資、薪金所得通常情況下，把直接從事生產(chǎn)

（一）一般計(jì)算公式（含稅工資、薪金所得）①應(yīng)納稅所得額＝月工資、薪金所得－免稅項(xiàng)目－3500（費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)）②應(yīng)納稅額＝應(yīng)納稅所得額×稅率－速算扣除數(shù)就這點(diǎn)工資，還讓我交稅，我容易嗎？（一）一般計(jì)算公式（含稅工資、薪金所得）就這點(diǎn)工資，還讓我基本步驟：①每月取得工資收入后，先減去免稅所得（如個(gè)人承擔(dān)的“五險(xiǎn)一金”）②再減去費(fèi)用扣除額3500元/月，為應(yīng)納稅所得額；③按3%至45%的七級(jí)超額累進(jìn)稅率計(jì)算繳納個(gè)人基本步驟：①每月取得工資收入后，先減去免稅所得（如個(gè)人承擔(dān)例1：某職工趙某2012年11月工資收入7100元，應(yīng)扣除個(gè)人負(fù)擔(dān)的“三險(xiǎn)一金”600元，試計(jì)算趙經(jīng)理11月應(yīng)繳納的個(gè)人所得稅？

例1：某職工趙某2012年11月工資收入7100元，應(yīng)扣除個(gè)

解答：分別按較復(fù)雜的分級(jí)計(jì)算方法和簡(jiǎn)易速算方法計(jì)算進(jìn)行比較。①分級(jí)計(jì)算方法：應(yīng)納稅所得額＝7100-3500－600＝3000（元）第一級(jí)：1500×3％＝45（元）第二級(jí)：(3000-1500）×10％＝150（元）應(yīng)納稅額＝45+150＝195（元）②簡(jiǎn)易速算方法：應(yīng)納稅額＝3000×10％-105＝300－109＝195（元）解答：分別按較復(fù)雜的分級(jí)計(jì)算方法和簡(jiǎn)易速算方法計(jì)算進(jìn)行比較

分析：分級(jí)計(jì)算和速算兩種計(jì)算方法，結(jié)果是一樣的，但分級(jí)計(jì)算較為復(fù)雜、易錯(cuò)；速算方法簡(jiǎn)單、快捷、正確率高。為提高工作效率，通常采用簡(jiǎn)易速算方法計(jì)算個(gè)人所得稅。就這點(diǎn)稅？分析：分級(jí)計(jì)算和速算兩種計(jì)算方法，結(jié)果是一樣的，但分級(jí)計(jì)算有關(guān)說明：1、工資、薪金所得的具體內(nèi)容（1）基本工資、工齡工資、職務(wù)工資；（2）各種補(bǔ)貼、津貼；（3）獎(jiǎng)金、數(shù)月獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅等；（4）與任職相關(guān)的其他所得。有關(guān)說明：1、工資、薪金所得的具體內(nèi)容2、準(zhǔn)予稅前扣除的不征稅項(xiàng)目（部分）

（1）執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額；（2）差旅費(fèi)補(bǔ)助、誤餐補(bǔ)助；此項(xiàng)指按財(cái)政部門規(guī)定，個(gè)人因公在城區(qū)、郊區(qū)工作，不能在工作單位或返回就餐，確定需要在外就餐的，根據(jù)實(shí)際誤餐頓數(shù)，按規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)給的誤餐費(fèi)。2、準(zhǔn)予稅前扣除的不征稅項(xiàng)目（部分）

（1）執(zhí)行公務(wù)員工資制

特別提請(qǐng)注意：①誤餐補(bǔ)助不包括單位以誤餐補(bǔ)助名義發(fā)給職工的補(bǔ)助、津貼；②境內(nèi)出差補(bǔ)貼要有標(biāo)準(zhǔn)；③以包干形式發(fā)放差旅費(fèi)補(bǔ)助的，則應(yīng)以包干全額的30%作為差旅費(fèi)用，其余70％則應(yīng)合并當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)稅。特別提示！特別提請(qǐng)注意：特別提示！

（4）政府特殊津貼；（5）中國科學(xué)院、中國工程院院士津貼；（6）按照國家規(guī)定發(fā)給老干部的保姆費(fèi)（護(hù)理費(fèi)）；（7）企事業(yè)單位、國家機(jī)關(guān)、社會(huì)團(tuán)體從提留的福利費(fèi)或工會(huì)經(jīng)費(fèi)中支付給個(gè)人的臨時(shí)性的生活困難補(bǔ)助；（8）按規(guī)定從個(gè)人工資中提取的住房公積金、醫(yī)療保險(xiǎn)金、基本養(yǎng)老金和失業(yè)保險(xiǎn)金；（4）政府特殊津貼；

（9）省級(jí)人民政府、國務(wù)院部委和中國人民解放軍軍以上單位，以及外國組織、國際組織頒發(fā)的科學(xué)、教育、技術(shù)、文化、衛(wèi)生、體育、環(huán)境保護(hù)等方面的獎(jiǎng)金；（10）國債利息和國家發(fā)行的金融債券利息；（11）按照國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)給的補(bǔ)貼、津貼；（12）福利費(fèi)、撫恤金、救濟(jì)金；（13）保險(xiǎn)賠款；（14）