審計(jì)方案的質(zhì)量控制課件

審計(jì)方案的質(zhì)量控制

審計(jì)署法制司沈立強(qiáng)二○○四年三月審計(jì)方案的質(zhì)量控制審計(jì)署法制司沈立強(qiáng)審計(jì)方案的作用審計(jì)方案的編制和調(diào)整編制調(diào)整審計(jì)方案的質(zhì)量責(zé)任本章的結(jié)構(gòu)與《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)方案準(zhǔn)則》的比較本講主要內(nèi)容2審計(jì)方案的作用本講主要內(nèi)容2審計(jì)方案的作用審計(jì)方案是落實(shí)審計(jì)任務(wù)，確保完成年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的重要依據(jù)審計(jì)方案是指導(dǎo)審計(jì)作業(yè)的重要措施審計(jì)方案是檢查考核審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的重要依據(jù)3審計(jì)方案的作用審計(jì)方案是落實(shí)審計(jì)任務(wù)，確保完成年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)進(jìn)一步強(qiáng)化審前調(diào)查細(xì)化審計(jì)方案的編制程序和內(nèi)容明確相關(guān)責(zé)任

為了提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作的規(guī)范化和科學(xué)化水平，必須加強(qiáng)對(duì)審計(jì)方案的質(zhì)量控制，充分發(fā)揮審計(jì)方案的作用。

4進(jìn)一步強(qiáng)化審前調(diào)查為了提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)審計(jì)方案的編制和調(diào)整充分開展審前調(diào)查進(jìn)一步明確審計(jì)目標(biāo)初步分析性復(fù)核確定重要性水平評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)編制和審批審計(jì)方案調(diào)整審計(jì)方案5審計(jì)方案的編制和調(diào)整充分開展審前調(diào)查5充分開展審前調(diào)查安排好審前調(diào)查的時(shí)間和人員明確審前調(diào)查的內(nèi)容采用靈活的審前調(diào)查方式可先發(fā)審計(jì)通知書再審前調(diào)查6充分開展審前調(diào)查安排好審前調(diào)查的時(shí)間和人員6進(jìn)一步明確審計(jì)目標(biāo)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定及相關(guān)政策；政府、審計(jì)機(jī)關(guān)、有關(guān)部門對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的要求；被審計(jì)單位的有關(guān)情況；審計(jì)組成員的業(yè)務(wù)能力、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；審計(jì)的時(shí)間和經(jīng)費(fèi)預(yù)算以及其他需要考慮的因素。確定審計(jì)目標(biāo)應(yīng)考慮以下因素：

7進(jìn)一步明確審計(jì)目標(biāo)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定及相關(guān)政策；確定審計(jì)初步分析性復(fù)核分析性復(fù)核，是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行研究分析，并對(duì)異常變動(dòng)和異常項(xiàng)目予以重點(diǎn)關(guān)注的審計(jì)方法。在編制審計(jì)方案時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析性復(fù)核了解被審計(jì)單位的基本情況，揭示其財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支中可能存在的重要錯(cuò)誤，確定其他審計(jì)步驟的性質(zhì)、時(shí)間、范圍和重點(diǎn)。8初步分析性復(fù)核分析性復(fù)核，是指審計(jì)人員對(duì)被審確定重要性水平審計(jì)重要性（以下簡稱重要性）是指被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及相關(guān)會(huì)計(jì)信息錯(cuò)弊的嚴(yán)重程度，該錯(cuò)弊未被揭露足以影響信息使用者的判斷或決策以及審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。審計(jì)人員在編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)利用審前調(diào)查的結(jié)果，確定審計(jì)項(xiàng)目的重要性水平，以決定審計(jì)測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。9確定重要性水平審計(jì)重要性（以下簡稱重要性）是

判斷基礎(chǔ)比率收入或支出總額0.5%-2%凈利潤5%-10%資產(chǎn)總額0.5%-1%流動(dòng)資金1%-2%凈資產(chǎn)1%-2%10判斷基礎(chǔ)評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支存在重大錯(cuò)弊而審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)，作出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=

固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)11評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的財(cái)政收支審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)①確定可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平（一般確定為5%）

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審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)②通過對(duì)被審計(jì)單位的調(diào)查了解評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)水平（一般定性評(píng)估為：高60%、中50%、低40%）13

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估高中低可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)高最低較低中中較低中較高低中較高最高③通過對(duì)內(nèi)部控制的初步評(píng)價(jià)結(jié)果，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)水平，設(shè)計(jì)符合性測(cè)試的程序和范圍14

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)④確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序和范圍對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估高中低可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)高最低較低中中較低中較高低中較高最高15

采用貨幣單位抽樣法

：所測(cè)試總體金額樣本量=×風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)審計(jì)重要性水平其中：風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)由檢查風(fēng)險(xiǎn)推算而來

16采用貨幣單位抽樣法：16編制和審批審計(jì)方案審計(jì)工作方案由審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門具體負(fù)責(zé)編制，報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，重要審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)工作方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定。審計(jì)實(shí)施方案由審計(jì)組組長具體負(fù)責(zé)編制，經(jīng)審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人審核，報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，重要審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案，可以由審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)議審定。17編制和審批審計(jì)方案審計(jì)工作方案由審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)工作方案的主要內(nèi)容包括：（一）審計(jì)工作目標(biāo)；（二）審計(jì)范圍；（三）審計(jì)對(duì)象；（四）審計(jì)內(nèi)容與重點(diǎn)；（五）審計(jì)組織與分工；（六）工作要求。18審計(jì)工作方案的主要內(nèi)容包括：18審計(jì)實(shí)施方案的主要內(nèi)容包括：

（一）編制的依據(jù)；（二）被審計(jì)單位的名稱和基本情況；（三）審計(jì)目標(biāo)；（四）重要性水平的確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；（五）審計(jì)的范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)以及對(duì)審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)步驟和方法；（六）預(yù)定的審計(jì)工作起止時(shí)間；（七）審計(jì)組組長、審計(jì)組成員及其分工；（八）編制的日期；（九）其他有關(guān)內(nèi)容。19審計(jì)實(shí)施方案的主要內(nèi)容包括：19審計(jì)目標(biāo)要明確“摸清家底”，查清該部門本級(jí)各項(xiàng)資金的收支情況；選擇該部門的重點(diǎn)二級(jí)單位開展財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，揭露嚴(yán)重違規(guī)問題；審計(jì)列入該部門預(yù)算的重點(diǎn)專項(xiàng)資金的合規(guī)和效益情況。例如：某部委預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)為：12320審計(jì)目標(biāo)要明確“摸清家底”，查清該部門本級(jí)各項(xiàng)資金的收支情況審計(jì)內(nèi)容要具體審計(jì)內(nèi)容是指為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)所需實(shí)施的具體審計(jì)事項(xiàng)以及所要達(dá)到的具體審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)事項(xiàng)一般可以按照被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的業(yè)務(wù)活動(dòng)（環(huán)節(jié)）或者會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目劃分。21審計(jì)內(nèi)容要具體審計(jì)內(nèi)容是指為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)所需例如：

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)主要審計(jì)事項(xiàng)：預(yù)算批復(fù)、預(yù)算收入、預(yù)算支出、補(bǔ)助地方支出、部門和企業(yè)決算批復(fù)、資金平衡、預(yù)算外資金收支等；

金融審計(jì)主要審計(jì)事項(xiàng)：存款業(yè)務(wù)、貸款業(yè)務(wù)、支付結(jié)算業(yè)務(wù)、銀行卡業(yè)務(wù)、其它中間業(yè)務(wù)、資金融通業(yè)務(wù)、聯(lián)行清算業(yè)務(wù)、籌資及投資業(yè)務(wù)等；

企業(yè)審計(jì)主要審計(jì)事項(xiàng)：貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅金、長期借款、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)費(fèi)用等。22例如：22細(xì)化審計(jì)內(nèi)容還包括針對(duì)每一個(gè)具體審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)確定所要達(dá)到的具體審計(jì)目標(biāo)。例如：

貨幣資金審計(jì)事項(xiàng)的具體審計(jì)目標(biāo)為：確定貨幣資金是否存在；確定貨幣資金收支記錄是否完整；確定庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金的余額是否正確；確定貨幣資金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。23細(xì)化審計(jì)內(nèi)容還包括針對(duì)每一個(gè)具體審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)確審計(jì)重點(diǎn)要突出審計(jì)重點(diǎn)是指對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)。例如：

為實(shí)現(xiàn)專項(xiàng)資金合規(guī)和效益審計(jì)的目標(biāo)，應(yīng)將預(yù)算支出作為重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)，主要審計(jì)部門專項(xiàng)資金預(yù)算安排項(xiàng)目、單位，資金撥付、支出用途及使用效益。重點(diǎn)揭露部門因項(xiàng)目安排不當(dāng)造成專項(xiàng)資金嚴(yán)重滯留或資金損失浪費(fèi)；不按預(yù)算和項(xiàng)目進(jìn)度撥付專項(xiàng)資金；轉(zhuǎn)移挪用專項(xiàng)資金；以及通過弄虛作假、虛列支出騙取、套取專項(xiàng)資金等問題，評(píng)價(jià)項(xiàng)目是否達(dá)到預(yù)期效果。

24審計(jì)重點(diǎn)要突出審計(jì)重點(diǎn)是指對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)審計(jì)的步驟和方法要明確對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)的步驟和方法。例如：審計(jì)庫存現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)采取的審計(jì)步驟和方法主要包括：核對(duì)現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符；

會(huì)同被審計(jì)單位主管會(huì)計(jì)人員盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，關(guān)注賬外資金；

抽查大額現(xiàn)金收支的原始憑證內(nèi)容是否真實(shí)、完整，核對(duì)進(jìn)賬情況；

抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的大額現(xiàn)金收支憑證，調(diào)整跨期收支事項(xiàng)；

驗(yàn)明包括現(xiàn)金在內(nèi)的貨幣資金是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。1234525審計(jì)的步驟和方法要明確對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)審計(jì)組組成及其分工要合理確定審計(jì)組組長、審計(jì)組成員及其分工時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平，符合有關(guān)規(guī)定要求。審計(jì)組組長可以委托有資格的審計(jì)人員擔(dān)任主審，履行審計(jì)組組長授權(quán)范圍內(nèi)的職責(zé)，但審計(jì)組組長應(yīng)當(dāng)對(duì)主審履行職責(zé)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。26審計(jì)組組成及其分工要合理確定審計(jì)組組長、審計(jì)組成員及其分工時(shí)調(diào)整審計(jì)方案需要調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案的情形主要包括：審計(jì)工作方案調(diào)整的；審計(jì)組在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度測(cè)評(píng)后，認(rèn)

為需要調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)、步驟和方法的；審計(jì)組人員發(fā)生變化，足以影響審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行的；審計(jì)中發(fā)現(xiàn)重大違法案件線索，需要改變審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)的；審計(jì)范圍受到限制，不能正常開展審計(jì)工作的；其他需要調(diào)整的。27調(diào)整審計(jì)方案需要調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案的情形主要包括：審計(jì)工作方案根據(jù)審計(jì)實(shí)施方案調(diào)整內(nèi)容的不同重要程度，分別由審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人和審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案一般不再需要經(jīng)過審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定。在特殊情況下不能辦理調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案審批手續(xù)的，可以口頭請(qǐng)示審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人或者審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)同意后，調(diào)整并實(shí)施審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)結(jié)束時(shí)，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)及時(shí)補(bǔ)辦審批手續(xù)。28根據(jù)審計(jì)實(shí)施方案調(diào)整內(nèi)容的不同重要程度，分別由審計(jì)審計(jì)實(shí)施方案編制調(diào)整程序圖29審計(jì)實(shí)施方案編制調(diào)整程序圖29審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)實(shí)施方案所確定的審計(jì)目標(biāo)的恰當(dāng)性負(fù)責(zé)。審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)范圍和重點(diǎn)的恰當(dāng)性負(fù)責(zé)。審計(jì)組組長對(duì)審計(jì)內(nèi)容的恰當(dāng)性、步驟和方法的可操作性負(fù)責(zé)。審計(jì)組成員對(duì)審前調(diào)查中形成的有關(guān)記錄的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。由于審計(jì)實(shí)施方案編制、調(diào)整不當(dāng)，造成重大違規(guī)問題未能查出的，有關(guān)人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)相應(yīng)責(zé)任。編制調(diào)整審計(jì)方案

的質(zhì)量責(zé)任30審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)實(shí)施方案所確定的審計(jì)目標(biāo)的恰當(dāng)性負(fù)責(zé)。本章結(jié)構(gòu)第六條：審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案的編制條件。第七條：審前調(diào)查的條件、要求。第八至十一條：審前調(diào)查的內(nèi)容、所需收集的資料、調(diào)查方式及與審計(jì)通知書的時(shí)間關(guān)系。第十二條：審計(jì)工作方案的內(nèi)容。第十三條：審計(jì)工作方案的編制、審批和實(shí)施。第十四條：審計(jì)實(shí)施方案的內(nèi)容。第十五至二十一條：針對(duì)審計(jì)實(shí)施31本章結(jié)構(gòu)第六條：審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方方案各項(xiàng)主要內(nèi)容作出具體規(guī)定。第二十二條：審計(jì)實(shí)施方案的編制、審核、審批和實(shí)施。第二十三條：審計(jì)組所在部門審核審計(jì)實(shí)施方案的內(nèi)容。第二十四至二十七條：審計(jì)實(shí)施方案調(diào)整的情形，調(diào)整內(nèi)容和報(bào)批程序。第二十八條：審計(jì)實(shí)施方案編制、調(diào)整過程的記錄。第二十九條：審計(jì)實(shí)施方案編制、調(diào)整環(huán)節(jié)中各層次人員的責(zé)任。32方案各項(xiàng)主要內(nèi)容作出具體規(guī)定。第二十二條：審計(jì)實(shí)施方案的編制明確了審前調(diào)查，《準(zhǔn)則》僅要求在編制審計(jì)實(shí)施方案前調(diào)查了解被審計(jì)單位的有關(guān)情況；而《辦法》中明確將審前調(diào)查作為編制審計(jì)工作方案和審計(jì)實(shí)施方案的要求。增加了審前調(diào)查的內(nèi)容和方式。細(xì)化了審計(jì)實(shí)施方案的內(nèi)容，強(qiáng)調(diào)細(xì)化審計(jì)內(nèi)容，增加重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)步驟和方法。增加了審計(jì)實(shí)施方案編制、調(diào)整的責(zé)任。與《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)方案

準(zhǔn)則》的比較33明確了審前調(diào)查，《準(zhǔn)則》僅要求在編制審計(jì)實(shí)施方案前調(diào)查了解被謝謝大家！34謝謝大家！34再見35再見35

審前調(diào)查應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位下列基本情況：（一）經(jīng)濟(jì)性質(zhì)、管理體制、機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員編制情況；（二）財(cái)政、財(cái)務(wù)隸屬關(guān)系或者國有資產(chǎn)監(jiān)督管理關(guān)系；（三）職責(zé)范圍或者經(jīng)營范圍；（四）財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)機(jī)構(gòu)及其工作情況；（五）相關(guān)的內(nèi)部控制及其執(zhí)行情況；（六）重大會(huì)計(jì)政策選用及變動(dòng)情況；（七）以往接受審計(jì)情況；（八）其他需要了解的情況。36審前調(diào)查應(yīng)當(dāng)了解被審計(jì)單位下列基本情況：36審前調(diào)查應(yīng)當(dāng)收集與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的下列資料：（一）法律、法規(guī)、規(guī)章和政策；（二）銀行賬戶、會(huì)計(jì)報(bào)表及其他有關(guān)會(huì)計(jì)資料；（三）重要會(huì)議記錄和有關(guān)文件；（四）審計(jì)檔案資料；（五）電子數(shù)據(jù)、數(shù)據(jù)結(jié)構(gòu)文檔；（六）其他需要收集的資料。37審前調(diào)查應(yīng)當(dāng)收集與審計(jì)項(xiàng)目有關(guān)的下列資料：37審前調(diào)查可以根據(jù)需要選擇下列方式：（一）到被審計(jì)單位調(diào)查了解情況；（二）對(duì)被審計(jì)單位進(jìn)行試審；（三）查閱相關(guān)資料；（四）走訪上級(jí)主管部門、有關(guān)監(jiān)管部門、組織人事部門及其他相關(guān)部門；（五）其他方式。38審前調(diào)查可以根據(jù)需要選擇下列方式：38審計(jì)方案的質(zhì)量控制

審計(jì)署法制司沈立強(qiáng)二○○四年三月審計(jì)方案的質(zhì)量控制審計(jì)署法制司沈立強(qiáng)審計(jì)方案的作用審計(jì)方案的編制和調(diào)整編制調(diào)整審計(jì)方案的質(zhì)量責(zé)任本章的結(jié)構(gòu)與《審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)方案準(zhǔn)則》的比較本講主要內(nèi)容40審計(jì)方案的作用本講主要內(nèi)容2審計(jì)方案的作用審計(jì)方案是落實(shí)審計(jì)任務(wù)，確保完成年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的重要依據(jù)審計(jì)方案是指導(dǎo)審計(jì)作業(yè)的重要措施審計(jì)方案是檢查考核審計(jì)項(xiàng)目質(zhì)量的重要依據(jù)41審計(jì)方案的作用審計(jì)方案是落實(shí)審計(jì)任務(wù)，確保完成年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)進(jìn)一步強(qiáng)化審前調(diào)查細(xì)化審計(jì)方案的編制程序和內(nèi)容明確相關(guān)責(zé)任

為了提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，提高審計(jì)工作的規(guī)范化和科學(xué)化水平，必須加強(qiáng)對(duì)審計(jì)方案的質(zhì)量控制，充分發(fā)揮審計(jì)方案的作用。

42進(jìn)一步強(qiáng)化審前調(diào)查為了提高審計(jì)質(zhì)量，防范審計(jì)審計(jì)方案的編制和調(diào)整充分開展審前調(diào)查進(jìn)一步明確審計(jì)目標(biāo)初步分析性復(fù)核確定重要性水平評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)編制和審批審計(jì)方案調(diào)整審計(jì)方案43審計(jì)方案的編制和調(diào)整充分開展審前調(diào)查5充分開展審前調(diào)查安排好審前調(diào)查的時(shí)間和人員明確審前調(diào)查的內(nèi)容采用靈活的審前調(diào)查方式可先發(fā)審計(jì)通知書再審前調(diào)查44充分開展審前調(diào)查安排好審前調(diào)查的時(shí)間和人員6進(jìn)一步明確審計(jì)目標(biāo)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定及相關(guān)政策；政府、審計(jì)機(jī)關(guān)、有關(guān)部門對(duì)審計(jì)項(xiàng)目的要求；被審計(jì)單位的有關(guān)情況；審計(jì)組成員的業(yè)務(wù)能力、審計(jì)經(jīng)驗(yàn)；審計(jì)的時(shí)間和經(jīng)費(fèi)預(yù)算以及其他需要考慮的因素。確定審計(jì)目標(biāo)應(yīng)考慮以下因素：

45進(jìn)一步明確審計(jì)目標(biāo)法律、法規(guī)、規(guī)章的規(guī)定及相關(guān)政策；確定審計(jì)初步分析性復(fù)核分析性復(fù)核，是指審計(jì)人員對(duì)被審計(jì)單位有關(guān)財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支、經(jīng)濟(jì)指標(biāo)進(jìn)行研究分析，并對(duì)異常變動(dòng)和異常項(xiàng)目予以重點(diǎn)關(guān)注的審計(jì)方法。在編制審計(jì)方案時(shí)，審計(jì)人員應(yīng)當(dāng)運(yùn)用分析性復(fù)核了解被審計(jì)單位的基本情況，揭示其財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支中可能存在的重要錯(cuò)誤，確定其他審計(jì)步驟的性質(zhì)、時(shí)間、范圍和重點(diǎn)。46初步分析性復(fù)核分析性復(fù)核，是指審計(jì)人員對(duì)被審確定重要性水平審計(jì)重要性（以下簡稱重要性）是指被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支及相關(guān)會(huì)計(jì)信息錯(cuò)弊的嚴(yán)重程度，該錯(cuò)弊未被揭露足以影響信息使用者的判斷或決策以及審計(jì)目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。審計(jì)人員在編制審計(jì)實(shí)施方案時(shí)，應(yīng)當(dāng)利用審前調(diào)查的結(jié)果，確定審計(jì)項(xiàng)目的重要性水平，以決定審計(jì)測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍。47確定重要性水平審計(jì)重要性（以下簡稱重要性）是

判斷基礎(chǔ)比率收入或支出總額0.5%-2%凈利潤5%-10%資產(chǎn)總額0.5%-1%流動(dòng)資金1%-2%凈資產(chǎn)1%-2%48判斷基礎(chǔ)評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支存在重大錯(cuò)弊而審計(jì)人員沒有發(fā)現(xiàn)，作出不恰當(dāng)審計(jì)結(jié)論的可能性。審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)=

固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)×檢查風(fēng)險(xiǎn)49評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)是指被審計(jì)單位的財(cái)政收支審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)①確定可以接受的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)水平（一般確定為5%）

50

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)②通過對(duì)被審計(jì)單位的調(diào)查了解評(píng)估固有風(fēng)險(xiǎn)水平（一般定性評(píng)估為：高60%、中50%、低40%）51

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估高中低可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)高最低較低中中較低中較高低中較高最高③通過對(duì)內(nèi)部控制的初步評(píng)價(jià)結(jié)果，評(píng)估控制風(fēng)險(xiǎn)水平，設(shè)計(jì)符合性測(cè)試的程序和范圍52

審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)檢查風(fēng)險(xiǎn)=固有風(fēng)險(xiǎn)×控制風(fēng)險(xiǎn)④確定檢查風(fēng)險(xiǎn)，設(shè)計(jì)實(shí)質(zhì)性測(cè)試的程序和范圍對(duì)固有風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估對(duì)控制風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估高中低可接受的檢查風(fēng)險(xiǎn)高最低較低中中較低中較高低中較高最高53

采用貨幣單位抽樣法

：所測(cè)試總體金額樣本量=×風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)審計(jì)重要性水平其中：風(fēng)險(xiǎn)系數(shù)由檢查風(fēng)險(xiǎn)推算而來

54采用貨幣單位抽樣法：16編制和審批審計(jì)方案審計(jì)工作方案由審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)部門具體負(fù)責(zé)編制，報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，重要審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)工作方案應(yīng)當(dāng)經(jīng)審計(jì)機(jī)關(guān)審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定。審計(jì)實(shí)施方案由審計(jì)組組長具體負(fù)責(zé)編制，經(jīng)審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人審核，報(bào)審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，重要審計(jì)項(xiàng)目的審計(jì)實(shí)施方案，可以由審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)會(huì)議審定。55編制和審批審計(jì)方案審計(jì)工作方案由審計(jì)機(jī)關(guān)業(yè)務(wù)審計(jì)工作方案的主要內(nèi)容包括：（一）審計(jì)工作目標(biāo)；（二）審計(jì)范圍；（三）審計(jì)對(duì)象；（四）審計(jì)內(nèi)容與重點(diǎn)；（五）審計(jì)組織與分工；（六）工作要求。56審計(jì)工作方案的主要內(nèi)容包括：18審計(jì)實(shí)施方案的主要內(nèi)容包括：

（一）編制的依據(jù)；（二）被審計(jì)單位的名稱和基本情況；（三）審計(jì)目標(biāo)；（四）重要性水平的確定和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的評(píng)估；（五）審計(jì)的范圍、內(nèi)容、重點(diǎn)以及對(duì)審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)的審計(jì)步驟和方法；（六）預(yù)定的審計(jì)工作起止時(shí)間；（七）審計(jì)組組長、審計(jì)組成員及其分工；（八）編制的日期；（九）其他有關(guān)內(nèi)容。57審計(jì)實(shí)施方案的主要內(nèi)容包括：19審計(jì)目標(biāo)要明確“摸清家底”，查清該部門本級(jí)各項(xiàng)資金的收支情況；選擇該部門的重點(diǎn)二級(jí)單位開展財(cái)政財(cái)務(wù)收支審計(jì)，揭露嚴(yán)重違規(guī)問題；審計(jì)列入該部門預(yù)算的重點(diǎn)專項(xiàng)資金的合規(guī)和效益情況。例如：某部委預(yù)算執(zhí)行審計(jì)的審計(jì)目標(biāo)為：12358審計(jì)目標(biāo)要明確“摸清家底”，查清該部門本級(jí)各項(xiàng)資金的收支情況審計(jì)內(nèi)容要具體審計(jì)內(nèi)容是指為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)所需實(shí)施的具體審計(jì)事項(xiàng)以及所要達(dá)到的具體審計(jì)目標(biāo)。審計(jì)事項(xiàng)一般可以按照被審計(jì)單位財(cái)政收支、財(cái)務(wù)收支的業(yè)務(wù)活動(dòng)（環(huán)節(jié)）或者會(huì)計(jì)報(bào)表項(xiàng)目劃分。59審計(jì)內(nèi)容要具體審計(jì)內(nèi)容是指為實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)所需例如：

預(yù)算執(zhí)行審計(jì)主要審計(jì)事項(xiàng)：預(yù)算批復(fù)、預(yù)算收入、預(yù)算支出、補(bǔ)助地方支出、部門和企業(yè)決算批復(fù)、資金平衡、預(yù)算外資金收支等；

金融審計(jì)主要審計(jì)事項(xiàng)：存款業(yè)務(wù)、貸款業(yè)務(wù)、支付結(jié)算業(yè)務(wù)、銀行卡業(yè)務(wù)、其它中間業(yè)務(wù)、資金融通業(yè)務(wù)、聯(lián)行清算業(yè)務(wù)、籌資及投資業(yè)務(wù)等；

企業(yè)審計(jì)主要審計(jì)事項(xiàng)：貨幣資金、應(yīng)收賬款、存貨、長期投資、固定資產(chǎn)、應(yīng)付賬款、應(yīng)交稅金、長期借款、主營業(yè)務(wù)收入、主營業(yè)務(wù)成本、營業(yè)費(fèi)用等。60例如：22細(xì)化審計(jì)內(nèi)容還包括針對(duì)每一個(gè)具體審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)確定所要達(dá)到的具體審計(jì)目標(biāo)。例如：

貨幣資金審計(jì)事項(xiàng)的具體審計(jì)目標(biāo)為：確定貨幣資金是否存在；確定貨幣資金收支記錄是否完整；確定庫存現(xiàn)金、銀行存款以及其他貨幣資金的余額是否正確；確定貨幣資金在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。61細(xì)化審計(jì)內(nèi)容還包括針對(duì)每一個(gè)具體審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)確審計(jì)重點(diǎn)要突出審計(jì)重點(diǎn)是指對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)。例如：

為實(shí)現(xiàn)專項(xiàng)資金合規(guī)和效益審計(jì)的目標(biāo)，應(yīng)將預(yù)算支出作為重點(diǎn)審計(jì)事項(xiàng)，主要審計(jì)部門專項(xiàng)資金預(yù)算安排項(xiàng)目、單位，資金撥付、支出用途及使用效益。重點(diǎn)揭露部門因項(xiàng)目安排不當(dāng)造成專項(xiàng)資金嚴(yán)重滯留或資金損失浪費(fèi)；不按預(yù)算和項(xiàng)目進(jìn)度撥付專項(xiàng)資金；轉(zhuǎn)移挪用專項(xiàng)資金；以及通過弄虛作假、虛列支出騙取、套取專項(xiàng)資金等問題，評(píng)價(jià)項(xiàng)目是否達(dá)到預(yù)期效果。

62審計(jì)重點(diǎn)要突出審計(jì)重點(diǎn)是指對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)審計(jì)的步驟和方法要明確對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)確定審計(jì)的步驟和方法。例如：審計(jì)庫存現(xiàn)金時(shí)，應(yīng)采取的審計(jì)步驟和方法主要包括：核對(duì)現(xiàn)金日記賬與總賬的余額是否相符；

會(huì)同被審計(jì)單位主管會(huì)計(jì)人員盤點(diǎn)庫存現(xiàn)金，編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)表”，關(guān)注賬外資金；

抽查大額現(xiàn)金收支的原始憑證內(nèi)容是否真實(shí)、完整，核對(duì)進(jìn)賬情況；

抽查資產(chǎn)負(fù)債表日前后若干天的大額現(xiàn)金收支憑證，調(diào)整跨期收支事項(xiàng)；

驗(yàn)明包括現(xiàn)金在內(nèi)的貨幣資金是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。1234563審計(jì)的步驟和方法要明確對(duì)實(shí)現(xiàn)審計(jì)目標(biāo)有重要影響的審計(jì)事項(xiàng)應(yīng)當(dāng)審計(jì)組組成及其分工要合理確定審計(jì)組組長、審計(jì)組成員及其分工時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮其專業(yè)勝任能力和職業(yè)道德水平，符合有關(guān)規(guī)定要求。審計(jì)組組長可以委托有資格的審計(jì)人員擔(dān)任主審，履行審計(jì)組組長授權(quán)范圍內(nèi)的職責(zé)，但審計(jì)組組長應(yīng)當(dāng)對(duì)主審履行職責(zé)的結(jié)果承擔(dān)責(zé)任。64審計(jì)組組成及其分工要合理確定審計(jì)組組長、審計(jì)組成員及其分工時(shí)調(diào)整審計(jì)方案需要調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案的情形主要包括：審計(jì)工作方案調(diào)整的；審計(jì)組在對(duì)被審計(jì)單位內(nèi)部控制制度測(cè)評(píng)后，認(rèn)

為需要調(diào)整審計(jì)重點(diǎn)、步驟和方法的；審計(jì)組人員發(fā)生變化，足以影響審計(jì)實(shí)施方案執(zhí)行的；審計(jì)中發(fā)現(xiàn)重大違法案件線索，需要改變審計(jì)內(nèi)容和重點(diǎn)的；審計(jì)范圍受到限制，不能正常開展審計(jì)工作的；其他需要調(diào)整的。65調(diào)整審計(jì)方案需要調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案的情形主要包括：審計(jì)工作方案根據(jù)審計(jì)實(shí)施方案調(diào)整內(nèi)容的不同重要程度，分別由審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人和審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)，調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案一般不再需要經(jīng)過審計(jì)業(yè)務(wù)會(huì)議審定。在特殊情況下不能辦理調(diào)整審計(jì)實(shí)施方案審批手續(xù)的，可以口頭請(qǐng)示審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人或者審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)同意后，調(diào)整并實(shí)施審計(jì)實(shí)施方案。審計(jì)結(jié)束時(shí)，審計(jì)組應(yīng)當(dāng)及時(shí)補(bǔ)辦審批手續(xù)。66根據(jù)審計(jì)實(shí)施方案調(diào)整內(nèi)容的不同重要程度，分別由審計(jì)審計(jì)實(shí)施方案編制調(diào)整程序圖67審計(jì)實(shí)施方案編制調(diào)整程序圖29審計(jì)機(jī)關(guān)分管領(lǐng)導(dǎo)對(duì)審計(jì)實(shí)施方案所確定的審計(jì)目標(biāo)的恰當(dāng)性負(fù)責(zé)。審計(jì)組所在部門負(fù)責(zé)人對(duì)審計(jì)范圍和重點(diǎn)的恰當(dāng)性負(fù)責(zé)。審計(jì)組組長對(duì)審計(jì)內(nèi)容的恰當(dāng)性、步驟和方法的可操作性負(fù)責(zé)。審計(jì)組成員對(duì)審前調(diào)查中形成的有關(guān)記錄的真實(shí)性和完整性負(fù)責(zé)。由于審計(jì)實(shí)施方案編制、調(diào)整不當(dāng)，造成重大違規(guī)問題未能查出的，有關(guān)人員應(yīng)當(dāng)承擔(dān)