交易性金融資產(chǎn)與可供出售金融資產(chǎn)

金融資產(chǎn)中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)·會(huì)計(jì)學(xué)院INVESTMENTSChapter512/10/20221一、交易性金融資產(chǎn)（一）界定1.界定

交易性金融資產(chǎn)

主要是指企業(yè)為了獲得投資收益而在近期內(nèi)出售的金融資產(chǎn)。例如，企業(yè)為充分利用閑置資金、以賺取差價(jià)為目的從二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)入的股票、債券、基金等。金融資產(chǎn)12/10/20222金融資產(chǎn)2.核算特點(diǎn)以公允價(jià)值計(jì)量，且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益1.公允價(jià)值指什么?2.公允價(jià)值變動(dòng)有幾種情況？12/10/20223

（二）交易性金融資產(chǎn)核算的科目設(shè)置金融資產(chǎn)總賬科目二級(jí)科目交易性金融資產(chǎn)成本公允價(jià)值變動(dòng)12/10/20224金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)損益持有的公允價(jià)值變動(dòng)損失持有的公允價(jià)值變動(dòng)利得當(dāng)持有利得或損失已經(jīng)實(shí)現(xiàn)，需要將已經(jīng)實(shí)現(xiàn)部分轉(zhuǎn)出，計(jì)入“投資收益”12/10/20225（三）初始計(jì)量企業(yè)取得交易性金融資產(chǎn)時(shí)，按公允價(jià)值計(jì)量相關(guān)的交易費(fèi)用在發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益支付的價(jià)款中包含已宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或債券利息，應(yīng)當(dāng)單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目金融資產(chǎn)思考：為什么要單獨(dú)確認(rèn)為應(yīng)收項(xiàng)目12/10/20226金融資產(chǎn)股利宣告日股利宣告日是指上市公司宣布發(fā)放股利的日子，通常以股東大會(huì)通過(guò)股利分配方案的時(shí)間為準(zhǔn)。股權(quán)登記日股權(quán)登記日是指確認(rèn)定擁有收取現(xiàn)金股利權(quán)利的時(shí)間點(diǎn)股利發(fā)放日股東實(shí)際收到現(xiàn)金股利的時(shí)間點(diǎn)12/10/20227股利發(fā)放流程圖宣告日（3.1）登記日（3.10）發(fā)放日（3.26）含權(quán)期股利等待期12/10/20228（四）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量

資產(chǎn)負(fù)債表日，交易性金融資產(chǎn)公允價(jià)值變動(dòng)所形成的利得或損失，直接計(jì)入當(dāng)期損益。金融資產(chǎn)金融資產(chǎn)12/10/20229（五）賬務(wù)處理金融資產(chǎn)取得交易性金融資產(chǎn)借：交易性金融資產(chǎn)——成本（公允價(jià)值扣除應(yīng)收股利或應(yīng)收利息）投資收益（交易費(fèi)用）應(yīng)收股利（已宣告發(fā)放但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）應(yīng)收利息（按已到付息期但尚未領(lǐng)取的利息）貸：銀行存款（實(shí)際支付的金額）持有交易性金融資產(chǎn)期間被投資單位宣告發(fā)放現(xiàn)金股利或在資產(chǎn)負(fù)債表日按分期付息、一次還本債券投資的票面利率計(jì)算的利息時(shí)借：應(yīng)收股利借：銀行存款應(yīng)收利息貸：應(yīng)收股利貸：投資收益應(yīng)收利息

當(dāng)收到的現(xiàn)金股利或債券利息是取得交易性金融資產(chǎn)支付價(jià)款中所包含的已宣告但尚未支付的現(xiàn)金股利或債券利息借：銀行存款貸：應(yīng)收股利應(yīng)收利息12/10/202210金融資資產(chǎn)資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值高于賬面余額(利得)借：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：公允價(jià)值變動(dòng)損益資產(chǎn)負(fù)債表日公允價(jià)值低于賬面余額（損失）借：公允價(jià)值變動(dòng)損益貸：交易性金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)12/8/202211處置交易易性金融融資產(chǎn)借：銀行行存款（實(shí)際收收到的金金額）交易性金金融資產(chǎn)產(chǎn)——公公允價(jià)值值變動(dòng)（損失余余額）投資收益益（差額））貸：交易易性金融融資產(chǎn)———成本本（余額））交易性金金融資產(chǎn)產(chǎn)——公公允價(jià)值值變動(dòng)（利得余余額）投資收益益（差額））同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)動(dòng)損益賬賬戶(hù)：借或貸：：公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)動(dòng)損益貸或借：：投資收收益金融資產(chǎn)產(chǎn)可以將兩兩筆分錄錄合并嗎嗎？12/8/202212金融資產(chǎn)產(chǎn)例題：A公司今今年5月月6日購(gòu)購(gòu)入華科科公司股股票20000股，買(mǎi)買(mǎi)價(jià)3元元，另外外支付稅稅費(fèi)1500元元。5月月10，，華科公公司決定定每股派派發(fā)現(xiàn)金金股利0.2元元。5月月18日日，A公公司收到到現(xiàn)金股股利。5月31日，華華科公司司股價(jià)為為3.7元。6月5日日，A公公司將股股票全部部出售，，扣除稅稅費(fèi)后實(shí)實(shí)際收到到款項(xiàng)為為76000元元。12/8/202213金融資產(chǎn)產(chǎn)（1）5月6日日購(gòu)入時(shí)時(shí)借：交易易性金融融資產(chǎn)———成本本60000投資收益益1500貸：銀行行存款61500（2）5月10日借：應(yīng)收收股利4000貸：投資資收益4000（3）5月18日借：銀行行存款4000貸：應(yīng)收收股利400012/8/202214金融資產(chǎn)（4）5月月30日借：交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)——公允允價(jià)值變動(dòng)動(dòng)14000貸：公允價(jià)價(jià)值變動(dòng)損損益14000（5）6月月5日借：銀行存存款76000公允價(jià)值變變動(dòng)損益14000貸：交易性性金融資產(chǎn)產(chǎn)——成本本60000交易性金融融資產(chǎn)———公允價(jià)值值變動(dòng)14000投資收益1600012/8/202215三、持有至至到期投資資（一）界定定與說(shuō)明金融資產(chǎn)是指到期日固定、回收金額固定或可確確定，且企企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期期的非衍生金融融資產(chǎn)持有至到期期投資12/8/202216存在下列情情況之一的的，表明企企業(yè)沒(méi)有明確意意圖將金融資產(chǎn)產(chǎn)投資持有有至到期持有該金融融資產(chǎn)的期期限不確定定發(fā)生市場(chǎng)利利率變化、、流動(dòng)性需需要變化、、替代投資資機(jī)會(huì)及其其投資收益益率變化、、融資來(lái)源源和條件變變化、外匯匯風(fēng)險(xiǎn)變化化等情況時(shí)時(shí)，將出售售該金融資資產(chǎn)。但是是，無(wú)法控控制、預(yù)期期不會(huì)重復(fù)復(fù)發(fā)生且難難以合理預(yù)預(yù)計(jì)的獨(dú)立立事項(xiàng)引起起的金融資資產(chǎn)出售除除外該金融資產(chǎn)產(chǎn)的發(fā)行方方可以按照照明顯低于于其攤余成成本的金額額清償其他表明企企業(yè)沒(méi)有明明確意圖將將該金融資資產(chǎn)持有至至到期的情情況12/8/202217存在下列情情況之一的的，表明企企業(yè)沒(méi)有能力將具有固定定期限的金金融資產(chǎn)投投資持有至至到期沒(méi)有可利用用的財(cái)務(wù)資資源持續(xù)地地為該金融融資產(chǎn)投資資提供資金金支持，以以使該金融融資產(chǎn)投資資持有至到到期受法律、行行政法規(guī)的的限制，使使企業(yè)難以以將該金融融資產(chǎn)投資資持有至到到期其他表明企企業(yè)沒(méi)有能能力將具有有固定期限限的金融資資產(chǎn)投資持持有至到期期的情況12/8/202218（二）持有有至到期投投資的核算算1.科目設(shè)設(shè)置金融資產(chǎn)總賬科目二級(jí)科目持有至到期投資成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息其中：投資時(shí)的利利息調(diào)整＝＝實(shí)際支付付的金額－－債券面值值－已到付息息期尚未領(lǐng)領(lǐng)取的利息息12/8/2022192.初始投投資的計(jì)量量金融資產(chǎn)應(yīng)按取得該該投資的公公允價(jià)值與與交易費(fèi)用用之和計(jì)量量借：持有至至到期投資資——成本本（面值）——利息調(diào)調(diào)整（差額）應(yīng)收利息（已到付息息期但尚未未領(lǐng)取的利利息）貸：銀行存存款（實(shí)際支付付的金額））持有至到期期投資———利息調(diào)整整（差額）攤余成本，，是指該金金融資產(chǎn)的的初始確認(rèn)認(rèn)金額經(jīng)下下列調(diào)整后后的結(jié)果：：(1)扣扣除已償還還的本金；；(2)加加上或減去去采用實(shí)際際利率法將將該初始確確認(rèn)金額與與到期金額額之間的差差額進(jìn)行攤攤銷(xiāo)形成的的累計(jì)攤銷(xiāo)銷(xiāo)額；(3)扣除已已發(fā)生的減減值損失。。12/8/202220金融資產(chǎn)有關(guān)利息的的說(shuō)明收到取得持持有至到期期投資支付付的價(jià)款中中包含的已已宣告發(fā)放放債券利息息借：銀行存存款貸：應(yīng)收利利息購(gòu)入的分期期付息、到到期還本的的持有至到到期投資，，已到付息息期按面值值和票面利利率計(jì)算確確定的應(yīng)收收未收利息息計(jì)入“應(yīng)應(yīng)收利息””借：應(yīng)收利利息（面值×票票面利率））持有至到期期投資———利息調(diào)整整（利息調(diào)整整額）貸：投資收收益（攤余成本本×實(shí)際利利率）持有至到期期投資———利息調(diào)整整（利息調(diào)整整額）12/8/202221金融資資產(chǎn)有關(guān)利利息的的說(shuō)明明（續(xù)續(xù)）到期一一次還還本付付息的的持有有至到到期投投資，，在持持有期期間內(nèi)內(nèi)按面面值和和票面面利率率計(jì)算算確定定的利利息計(jì)計(jì)入““持有有至到到期投投資———應(yīng)應(yīng)計(jì)利利息””借：持持有至至到期期投資資———應(yīng)計(jì)計(jì)利息息（面值值×票票面利利率））持有至至到期期投資資———利息息調(diào)整整（利息息調(diào)整整額））貸：投投資收收益（攤余余成本本×實(shí)實(shí)際利利率））持有至至到期期投資資———利息息調(diào)整整（利息息調(diào)整整額））收到持持有至至到期期投資資按合合同支支付的的利息息借：銀銀行存存款貸：應(yīng)應(yīng)收利利息持有至至到期期投資資———應(yīng)計(jì)計(jì)利息息12/8/202222持有至至到期期投資資－舉舉例A企業(yè)業(yè)2002年1月1日以以107000元購(gòu)購(gòu)入同同日B公司司發(fā)行行的4年期期債券券面值值100000元，，同時(shí)時(shí)還支支付了了相關(guān)關(guān)的費(fèi)費(fèi)用1000元元。該該債券券票面面利率率10％，，每年年年底底付息息一次次，到到期一一次還還本。。按照照實(shí)際利利率法法攤銷(xiāo)債債券的的利息息調(diào)整整。（（實(shí)際際利率率為7.6%））實(shí)際利利率法法下，，企業(yè)業(yè)各期期利息息收益益等于于各期期期初初債券券投資資的賬賬面價(jià)價(jià)值與與實(shí)際際利率率的乘乘積。。12/8/2022231.計(jì)計(jì)算實(shí)實(shí)際利利率原則：：投資資成本本＝未未來(lái)現(xiàn)現(xiàn)金流流量現(xiàn)現(xiàn)值實(shí)際利利率是是指使使得未未來(lái)現(xiàn)現(xiàn)金流流量現(xiàn)現(xiàn)值等等于初初始投投資成成本的的利率率108000＝＝10000×（P/A，I,4））+100000××(P/S，，I，，4)2.計(jì)計(jì)算每每期的的投資資收益益和利利息調(diào)調(diào)整的的攤銷(xiāo)銷(xiāo)投資收收益＝＝期初初債券券賬面面價(jià)值值×實(shí)實(shí)際利利率利息調(diào)調(diào)整攤攤銷(xiāo)＝＝面值值×票票面利利率－－投資資收益益3.計(jì)算12/8/202224計(jì)息日期面值×票面利率①實(shí)際投資收益上期⑤×I利息調(diào)整攤銷(xiāo)①－⑤利息調(diào)整余額面值和利息調(diào)整余額之和⑤200210000820817926208106208200310000807219284280104280200410000792520752205102205200510000779522050100000合計(jì)40000320008000————12/8/2022254.賬務(wù)處處理購(gòu)入時(shí)借：持有至至到期投資資－成本100000－利息調(diào)整整8000貸：銀行存存款1080002002年年年末借：應(yīng)收利利息10000貸：持有至至到期投資資－利息調(diào)調(diào)整1792投資收益820812/8/2022262005年年年末借：應(yīng)收利利息10000貸：持有至至到期投資資－利息調(diào)調(diào)整7795投資收益2205收回債券本金金借：銀行存款款100000貸：持有至到到期投資－成成本10000012/8/202227金融資產(chǎn)4.持有至到到期投資發(fā)生生減值的處理理（1）金融資資產(chǎn)發(fā)生減值值的客觀證據(jù)據(jù)（一）發(fā)行方方或債務(wù)人發(fā)發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)務(wù)困難（二）債務(wù)人人違反了合同同條款，如償償付利息或本本金發(fā)生違約約或逾期等（三）債權(quán)人人出于經(jīng)濟(jì)或或法律等方面面因素的考慮慮，對(duì)發(fā)生財(cái)財(cái)務(wù)困難的債債務(wù)人作出讓讓步（四）債務(wù)人人很可能倒閉閉或進(jìn)行其他他財(cái)務(wù)重組（五）因發(fā)行行方發(fā)生重大大財(cái)務(wù)困難，，該金融資產(chǎn)產(chǎn)無(wú)法在活躍躍市場(chǎng)繼續(xù)交交易（六）無(wú)法辨辨認(rèn)一組金融融資產(chǎn)中的某某項(xiàng)資產(chǎn)的現(xiàn)現(xiàn)金流量是否否已經(jīng)減少，，但根據(jù)公開(kāi)開(kāi)的數(shù)據(jù)對(duì)其其進(jìn)行總體評(píng)評(píng)價(jià)后發(fā)現(xiàn)，，該組金融資資產(chǎn)自初始確確認(rèn)以來(lái)的預(yù)預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金金流量確已減減少且可計(jì)量量，如該組金金融資產(chǎn)的債債務(wù)人支付能能力逐步惡化化，或債務(wù)人人所在國(guó)家或或地區(qū)失業(yè)率率提高、擔(dān)保保物在其所在在地區(qū)的價(jià)格格明顯下降、、所處行業(yè)不不景氣等（七）債務(wù)人人經(jīng)營(yíng)所處的的技術(shù)、市場(chǎng)場(chǎng)、經(jīng)濟(jì)或法法律環(huán)境等發(fā)發(fā)生重大不利利變化，使權(quán)權(quán)益工具投資資人可能無(wú)法法收回投資成成本（八）權(quán)益工工具投資的公公允價(jià)值發(fā)生生嚴(yán)重或非暫暫時(shí)性下跌（九）其他表表明金融資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生減值的的客觀證據(jù)12/8/202228金融資產(chǎn)（3）計(jì)提減減值的會(huì)計(jì)處處理借：資產(chǎn)減值值損失貸：持有至到到期投資減值值準(zhǔn)備（4）價(jià)值得得以恢復(fù)的會(huì)會(huì)計(jì)處理借：持有至到到期投資減值值準(zhǔn)備貸：資產(chǎn)減值值損失轉(zhuǎn)回金額不能能超過(guò)原來(lái)計(jì)計(jì)提的數(shù)額轉(zhuǎn)回后的債券券的賬面價(jià)值值不應(yīng)當(dāng)超過(guò)過(guò)不計(jì)提減值值準(zhǔn)備情況下下該金融資產(chǎn)產(chǎn)在轉(zhuǎn)回日的的攤余成本（2）減值判判斷的標(biāo)準(zhǔn)賬面價(jià)值>預(yù)計(jì)未來(lái)現(xiàn)金金流量的現(xiàn)值值請(qǐng)注意約束條條件12/8/202229金融資資產(chǎn)5.持持有至至到期期投資資出售售的賬賬務(wù)處處理借：銀銀行存存款（實(shí)際際收到到的款款項(xiàng)））持有至至到期期投資資減值值準(zhǔn)備備（已計(jì)計(jì)提的的減值值準(zhǔn)備備余額額）持有至至到期期投資資———利息息調(diào)整整（利息息調(diào)整整余額額）貸：持持有至至到期期投資資———成本本（面值值）——利利息調(diào)調(diào)整（利息息調(diào)整整余額額）——應(yīng)應(yīng)計(jì)利利息（已計(jì)計(jì)提的的利息息的余余額））貸記或或借記記：投投資收收益（差額額）持有至至到期期投資資舉例例：持有至至到期期投資資舉例例.doc12/8/202230五、可可供出出售金金融資資產(chǎn)（一））界定定與說(shuō)說(shuō)明金融資資產(chǎn)可供出出售金金融資資產(chǎn)是指初初始確確認(rèn)時(shí)時(shí)即被被指定定為可可供出出售的的非衍衍生金金融資資產(chǎn)，以以及除除下列列各類(lèi)類(lèi)資產(chǎn)產(chǎn)以外外的金金融資資產(chǎn)：：（一））貸款款和應(yīng)應(yīng)收款款項(xiàng)（二））持有有至到到期投投資（三））以公公允價(jià)價(jià)值計(jì)計(jì)量且且其變變動(dòng)計(jì)計(jì)入當(dāng)當(dāng)期損損益的的金融融資產(chǎn)產(chǎn)12/8/202231購(gòu)入的的在活活躍市市場(chǎng)上上有報(bào)報(bào)價(jià)的的股票票、債債券，，企業(yè)業(yè)基于于風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理理需要要且有有意圖圖將其其作為為可供供出售售金融融資產(chǎn)產(chǎn)的，，可劃劃分為為此類(lèi)類(lèi)基于特特定的的風(fēng)險(xiǎn)險(xiǎn)管理理或資資本管管理需需要，，企業(yè)業(yè)也可可將某某項(xiàng)金金融資資產(chǎn)直直接指指定為為可供供出售售金融融資產(chǎn)產(chǎn)12/8/202232（二））可供供出售售金融融資產(chǎn)產(chǎn)的核核算1.科科目設(shè)設(shè)置金融資資產(chǎn)總賬科目二級(jí)科目可供出售金融資產(chǎn)成本利息調(diào)整應(yīng)計(jì)利息公允價(jià)值變動(dòng)如果為為債券券投資資時(shí)：：投資時(shí)時(shí)的利利息調(diào)調(diào)整＝＝實(shí)際際支付付的金金額－－債券券面值值－已已到付付息期期尚未未領(lǐng)取取的利利息12/8/202233金融資產(chǎn)應(yīng)按取得該可可供出售金融融資產(chǎn)的公允允價(jià)值與交易易費(fèi)用之和計(jì)計(jì)量企業(yè)取得的可可供出售金融融資產(chǎn)為非債債券投資的借：可供出售售金融資產(chǎn)———成本（實(shí)際支付的的金額－應(yīng)收收股利）應(yīng)收股利（支付的價(jià)款款中包含的已已宣告但尚未未發(fā)放的現(xiàn)金金股利）貸：銀行存款款（實(shí)際支付的的金額）企業(yè)取得的可可供出售金融融資產(chǎn)為債券券投資的借：可供出售售金融資產(chǎn)———成本（債券面值））應(yīng)收利息（支付的價(jià)款款中包含的已已到付息期但但尚未領(lǐng)取的的利息）可供出售金融融資產(chǎn)——利利息調(diào)整（差額）貸：銀行存款款（實(shí)際支付的的金額）可供出售金融融資產(chǎn)——利利息調(diào)整（差額）2.初始投資資的計(jì)量12/8/202234金融資產(chǎn)3.持有可供供出售金融資資產(chǎn)期間的處處理（續(xù)）（2）未發(fā)生減值的的可供出售債債券在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日分期付息、一一次還本債券券借：應(yīng)收利息息（面值×票面面利率）可供出售金融融資產(chǎn)——利利息調(diào)整（差額）貸：投資收益益（攤余成本××實(shí)際利率））可供出售金融融資產(chǎn)——利利息調(diào)整（差額）（1）收到投資時(shí)被被投資單位已已宣告發(fā)放的的現(xiàn)金股利或或已到付息期期的分期付息息債券利息借：銀行存款款貸：應(yīng)收股利利應(yīng)收利息12/8/202235金融資產(chǎn)3.持有可供供出售金融資資產(chǎn)期間的處處理（續(xù)）（2）未發(fā)生減值的的可供出售債債券在資產(chǎn)負(fù)負(fù)債表日一次還本付息息債券借：可供出售售金融資產(chǎn)———應(yīng)計(jì)利息息（面值×票面面利率）可供出售金融融資產(chǎn)——利利息調(diào)整（差額）貸：投資收益益（攤余成本××實(shí)際利率））可供出售金融融資產(chǎn)——利利息調(diào)整（差額）12/8/202236金融資產(chǎn)產(chǎn)3.持有有可供出出售金融融資產(chǎn)期期間的處處理（續(xù)續(xù)）（4）可供出售售權(quán)益工工具投資資持有期期間被投投資單位位宣告發(fā)發(fā)放的現(xiàn)現(xiàn)金股利利借：應(yīng)收收股利貸：投資資收益（5）收到分期期付息到到期還本本可供出出售債券券利息或或現(xiàn)金股股利借：銀行行存款貸：應(yīng)收收利息應(yīng)收股利利12/8/202237金融資產(chǎn)產(chǎn)4.資產(chǎn)產(chǎn)負(fù)債表表日可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)期末計(jì)計(jì)價(jià)的處處理（2）公公允價(jià)值值低于賬賬面余額額借：資本本公積———其他他資本公公積貸：可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)——公公允價(jià)值值變動(dòng)（1）公公允價(jià)值值高于賬面余額額借：可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)——公公允價(jià)值值變動(dòng)貸：資本本公積———其他他資本公公積12/8/202238金融資產(chǎn)產(chǎn)5.可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)發(fā)生減減值的處處理（1）減減值的跡跡象公允價(jià)值值持續(xù)下下降公允價(jià)值值下降的的幅度較較大（20％以以上）下降趨勢(shì)勢(shì)非暫時(shí)時(shí)性（6個(gè)月以以上）（2）減減值測(cè)試試賬面價(jià)值值>公允價(jià)值值轉(zhuǎn)出的累累計(jì)損失失＝初始始取得成成本－已已收回成成本－已已攤銷(xiāo)金金額－當(dāng)當(dāng)前公允允價(jià)值－－原已計(jì)計(jì)入損益益的減值值損失12/8/202239金融資產(chǎn)5.可供出售售金融資產(chǎn)發(fā)發(fā)生減值的處處理（續(xù)）（4）債務(wù)工工具價(jià)值得以以恢復(fù)的會(huì)計(jì)計(jì)處理借：可供出售售金融資產(chǎn)———公允價(jià)值值變動(dòng)（金額不能超超過(guò)原來(lái)計(jì)提提的數(shù)額）貸：資產(chǎn)減值值損失（3）計(jì)提減減值的會(huì)計(jì)處處理借：資產(chǎn)產(chǎn)減值損損失（應(yīng)減記記的金額額）貸：可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)——公公允價(jià)值值變動(dòng)（差額））資本公積積——其其他資本本公積（應(yīng)從所所有者權(quán)權(quán)益中轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)出的累累計(jì)損失失）12/8/202240金融資產(chǎn)產(chǎn)（5）權(quán)權(quán)益工具具價(jià)值得得以恢復(fù)復(fù)的會(huì)計(jì)計(jì)處理借：可供供出售金金融資產(chǎn)產(chǎn)——公公允價(jià)值值變動(dòng)（金額不不能超過(guò)過(guò)原來(lái)計(jì)計(jì)提的數(shù)數(shù)額）貸：資本本公積———其他他資本公公積12/8/202241例：甲甲公司司發(fā)生生以下下交易易，相相關(guān)資資料如如下表表：日期投資類(lèi)型交易2006年3月31日的公允價(jià)值2006年12月31日的公允價(jià)值2007年12月31日的公允價(jià)值2006年3月31日丙公司普通股（占其股份比例3％）購(gòu)買(mǎi)30000002950000270000012/8/2022422006年年3月月31日，，甲公公司購(gòu)購(gòu)入丙丙公司司的股股票甲甲公司司打算算持有有丙公公司股股票以以實(shí)現(xiàn)現(xiàn)長(zhǎng)期期增值值和收收益。。2006年12月月31日，，對(duì)丙丙公司司的股股票投投資成成本超超過(guò)公公允價(jià)價(jià)值，，是由由于整整個(gè)股股票市市場(chǎng)的的股價(jià)價(jià)下跌跌造成成的，，且丙丙公司司的財(cái)財(cái)務(wù)狀狀況依依然很很好，，甲公公司判判斷該該股票票投資資沒(méi)有有減值值，打打算繼繼續(xù)持持有。。2007年12月月31日，，丙公公司丟丟失了了與一一個(gè)重重要制制造商商的合合約，，丙宣宣布它它無(wú)法法支付付2007年的的股利利、甲甲公司司判斷斷該股股票投投資發(fā)發(fā)生的的非暫暫時(shí)性性損失失，減減值損損失為為股票票投資資成本本與2007年年12月31日日的公公允價(jià)價(jià)值的的差額額，為為300000元元。12/8/2022432006年年3月31日購(gòu)買(mǎi)股股票時(shí)借：可供出出售金融資資產(chǎn)——成成本3000000貸：銀行存存款30000002006年年12月31日借：資本公公積50000貸：可供出出售金融資資產(chǎn)——公公允價(jià)值變變動(dòng)500002007年年12月31日借：資產(chǎn)減減值損失300000貸：可供出出售金融資資產(chǎn)——公公允價(jià)值變變動(dòng)250000資本公積———其他資資本公積5000012/8/202244金融資產(chǎn)7.可供出出售金融資資產(chǎn)出售的的會(huì)計(jì)處理理借：銀行存存款貸：可供出出售金融資資產(chǎn)（賬面余額額）貸記或借記記：投資收收益同時(shí)借記或貸記