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合同簽定與納稅籌劃方案設(shè)計課件1合同簽定與納稅籌劃方案設(shè)計合同簽定與納稅籌劃方案設(shè)計2經(jīng)濟合同根據(jù)不同的業(yè)務(wù)形式可分為銷售合同、采購合同、承包合同、加工合同、代理合同和聘用合同等等。在訂立合同時,交易雙方往往比較注重合同的格式,著重研究法律文書的表述方式,以免引起法律糾紛,但交易雙方卻經(jīng)常忽略合同與稅收的關(guān)系。因為無論哪種合同,其目的都是將整個業(yè)務(wù)過程通過合同形式約定下來,并共同遵守。因此,合同決定了業(yè)務(wù)過程,業(yè)務(wù)過程又決定了稅收。所以,合同是產(chǎn)生稅收的經(jīng)濟根源。而在現(xiàn)實生活中,因為合同的原因墊付或多繳稅款的問題卻時有發(fā)生,因而企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中應(yīng)引起重視。對于經(jīng)濟交易與經(jīng)濟合同,在事先進(jìn)行籌劃的基礎(chǔ)上,可以通過簽訂合同來安排稅收問題。雖然稅法是相對固定的,但交易方式的選擇是比較靈活的,它完全依靠交易雙方協(xié)商確定,交易雙方在訂立合同時選擇合適的交易方式,就能夠達(dá)到納稅籌劃節(jié)稅的目的。經(jīng)濟合同根據(jù)不同的業(yè)務(wù)形式可分為銷售合同、采購合同、承包合同3一、合同條款約定結(jié)算方式1、采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù),并將提貨單交給買方的當(dāng)天;2、采取妥收承付和委托收款銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦委托收手續(xù)的當(dāng)天;3、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為按合同約定的收款時間和當(dāng)天;4、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;5、委托其他納稅人代理銷售物,為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天一、合同條款約定結(jié)算方式1、采取直接收款方式銷售貨物,不論貨4

貨物銷售方式、貨款結(jié)算方式不同,納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生時間就存在差別。因此,如果納稅人在簽訂購銷合同時,可以與購買方商量貨款回籠的具體安排,并在購銷合同上明確約定:1、在其他因素既定的情況下,當(dāng)對方的資金運行情況良好,貨物交割后很快就有資金回籠時,合同可以約定采用直接收款銷售方式,納稅義務(wù)當(dāng)天發(fā)生;2、當(dāng)對方資金流轉(zhuǎn)情況不太好,貨物交割后貨款不能及時回籠,甚至可能要拖延很長時間,在簽訂經(jīng)濟合同時,就要考慮納稅義務(wù)發(fā)生時間可能給企業(yè)帶來的資金壓力,盡可能采用賒銷和分期收款的方式銷售貨物,從而將納稅義務(wù)向后推移。這樣操作的結(jié)果,納稅人既可以避免稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為偷稅,造成納稅成本增加的后果,又獲得了稅款的時間價值。

貨物銷售方式、貨款結(jié)算方式不同,納稅人的納稅義5二、合同改變業(yè)務(wù)目前,由于我國增殖稅鏈條很不完善,無論在采購還是銷售方面都存在問題。有的企業(yè)要增殖稅發(fā)票,有的企業(yè)不要。如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、施工企業(yè)、服務(wù)企業(yè)、金融行業(yè)等都不需要增殖稅發(fā)票。對一般納稅人來說,如果客戶是上述公司就應(yīng)該開普通發(fā)票。但有的企業(yè)是一般納稅人,還有的是小規(guī)模納稅人,就沒有增殖稅發(fā)票。當(dāng)采購人員在采購原材料時,常常會出現(xiàn)這家給開的是增殖稅發(fā)票,那家開的是普通發(fā)票,由于發(fā)票不同,直接影響到采購方的進(jìn)項稅抵扣,影響了稅收負(fù)擔(dān)。這就需要采購人員在簽定合同的時候多動腦筋,合理合法地進(jìn)行籌劃。二、合同改變業(yè)務(wù)目前,由于我國增殖稅鏈條很不完善,無論在采購6

河北某機電設(shè)備公司是專業(yè)生產(chǎn)機電設(shè)備的企業(yè)(甲方),一般納稅人。2007年,該公司準(zhǔn)備從上海某鋼管公司(乙方)購進(jìn)一批不銹鋼管件,并與乙方簽訂了500萬元的購銷合同。但是,由于乙方屬于小規(guī)模納稅人沒有增殖稅發(fā)票,甲方不能抵扣進(jìn)項稅額不愿與乙方簽約。甲方又四處打聽是否有一般納稅人生產(chǎn)乙公司的產(chǎn)品。雖然多方詢問,但沒有結(jié)果。甲方不得不回來找乙方協(xié)商。乙方?jīng)]有增殖稅發(fā)票,會給甲方增加稅收負(fù)擔(dān)。迫于這種壓力,乙方和甲方確定,有乙方的供應(yīng)商——四川某鋼材公司(丙方)給甲方開據(jù)增殖稅發(fā)票。具體的操作流程是:甲方與乙方簽訂采購合同,甲方向乙方付貨款,乙方向甲方發(fā)貨。而卻由丙方開局發(fā)票給甲方。顯然,甲方想乙方購買的是不銹鋼管件,而丙方向甲方開具的發(fā)票是不銹鋼材料,發(fā)票開具的產(chǎn)品名稱與實際產(chǎn)品名稱不符。以這種方式取得發(fā)票將導(dǎo)致的結(jié)果是甲方惡意取得虛開的增殖稅發(fā)票,丙方虛開(替別人開)增殖稅發(fā)票。河北某機電設(shè)備公司是專業(yè)生產(chǎn)機電設(shè)備的企業(yè)(甲7

有下列情形之一的,無論購貨方(受票方)與銷售方是否進(jìn)行了實際交易,增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實際交易是否是否相符,購貨方向稅務(wù)機關(guān)申請抵扣進(jìn)項稅款或者出口退稅的,對其均按偷稅或者騙取出口退稅處理:購貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱,印章與其進(jìn)行交易的銷售方不符,即國稅發(fā)(1997)134號文件第二條規(guī)定的“購銷貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票”的情況。購貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在省(自治區(qū)、直轄市和計劃單列市)以外地區(qū)的,即國稅發(fā)(1997)134號文件第二條規(guī)定的“購貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票“的情況。其他有證據(jù)表明購貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的,即國稅發(fā)(1997)134號文件第一條規(guī)定的“受票方利用他人虛開的專用發(fā)票,向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款進(jìn)行偷稅”的情況。有下列情形之一的,無論購貨方(受票方)與銷售方是否8假設(shè)甲方需要購進(jìn)500萬元不銹鋼管件,根據(jù)加工方乙方的實際情況,生產(chǎn)這500萬元的產(chǎn)品需要從丙方購進(jìn)350萬元原材料。那么,可以由甲方直接與丙方簽訂購銷合同,并伏350萬元給丙方,再將丙方的貨物直接移送給乙方,再與乙方簽訂150萬元的加工合同,由乙方給甲方加工成所需要的產(chǎn)品。這樣,甲方就能從丙方處取得350萬元的增殖稅發(fā)票;從乙方取得的由乙方到稅務(wù)機關(guān)代開的6%的增值稅發(fā)票。這種委托加工業(yè)務(wù)不僅合法,而且還可將取得的350萬元增值稅發(fā)票抵扣17%的進(jìn)項稅,150萬員加工費增殖稅發(fā)票可以抵扣6%。這樣,雖然加工費發(fā)票上要損失一部分,而在350萬元的材料費上并名優(yōu)損失。這樣既合法又減輕稅收負(fù)擔(dān),更重要的是避免了虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險。假設(shè)甲方需要購進(jìn)500萬元不銹鋼管件,根據(jù)加工方乙方的實際情9

現(xiàn)在多數(shù)應(yīng)屆畢業(yè)生及下崗人員慌不擇業(yè),找到一份工作就匆忙簽訂合同;有些具有技術(shù)專長的人員擇業(yè)時,往往也想不到在用工合同上做文章。其實,與用工單位簽署用工合同時,用工關(guān)系的不同選擇,在稅收負(fù)擔(dān)上是不一樣的,有時差異可能很大。三、合同性質(zhì)現(xiàn)在多數(shù)應(yīng)屆畢業(yè)生及下崗人員慌不擇業(yè),10李明2007年度在一私營企業(yè)打工,約定年收入為48000元。與私營企業(yè)主建立怎樣的用工關(guān)系?下面我們進(jìn)行分析,設(shè)計如下兩種納稅籌劃方案:方案一:以雇工關(guān)系簽署雇傭合同,則按工資薪金計算繳納個人所得稅,李明的稅收負(fù)擔(dān)為:每月應(yīng)納個人所得稅=(48000/12-1600)*20%=480(元)全年應(yīng)納個人所得稅=235*12=2820(元)方案二:以提供勞務(wù)的形式簽署用工合同,則按勞務(wù)報酬計算繳納個人所得稅,李明的稅收負(fù)如下:每月應(yīng)納個人所得稅=(48000/12-1600)*12%=480(元)全年應(yīng)納個人所得稅=480*12=5760(元)李明2007年度在一私營企業(yè)打工,約定年收入為411進(jìn)一步分析還會發(fā)現(xiàn)一個有趣的現(xiàn)象:在應(yīng)稅所得額比較小的時候,以雇傭的形式比勞務(wù)的形式繳納的個人所得稅少;而當(dāng)應(yīng)稅所得額比較大的時候,以勞務(wù)的形式比雇傭的形式繳納的個人所得稅少。這是由兩種政策在稅率設(shè)置方法上的不同造成的。工資薪金的最低稅率是5%,最高稅率是45%,而勞務(wù)報酬的最低稅率是20%,最高稅率是40%(在20%的基礎(chǔ)上加成100%)。當(dāng)然,二者在計算十速度扣除數(shù)不同。因此,我們在簽署用工合同時就可以根據(jù)報酬的數(shù)額進(jìn)行具體籌劃,決定是以雇傭關(guān)系拿工資,還是以提供勞務(wù)報酬的形式拿報酬。當(dāng)然,要以提供勞務(wù)的形式計稅,還應(yīng)考慮到保險,福利等方面的因素。進(jìn)一步分析還會發(fā)現(xiàn)一個有趣的現(xiàn)象:在應(yīng)稅所得額比較小的時候,12勞務(wù)報酬合同設(shè)計的第二個技巧是合理地安排支付次數(shù)。如果確定以勞務(wù)報酬形式取得收入,那么分次領(lǐng)取勞務(wù)報酬可節(jié)稅。我國稅法規(guī)定,勞務(wù)報酬一次性取得收入在2萬元以上就要加成征收個人所得稅,如果將每次的收入都控制在2萬元以下,稅收負(fù)擔(dān)就會大大下降。這里還需要注意一個問題,取得收入的間隔應(yīng)超過1個月,因為我國稅法規(guī)定,屬于一次性收入的,以取得該項收入為一次,屬于同一項連續(xù)性收入的,以1個月內(nèi)取得的收入為一次。如果支付間隔超過1個月,按每次收入額扣除法定費用后計算應(yīng)納稅所得額;間隔期不超過1個月的,則合并為一次扣除法定費用后計算應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報酬合同設(shè)計的第二個技巧是合理地安排支付次數(shù)。如果確定以13只要稅法在納稅人、行業(yè)、地區(qū)等方面存在著差異,就存在納稅籌劃的空間。根據(jù)《營業(yè)稅問題解答(之一)的通知》(國稅函發(fā)[1995]156號)第七條的規(guī)定,工程承包公司與建設(shè)單位簽定承包合同的建筑安裝工程業(yè)務(wù),無論其是否參與施工,均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅,工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同,知識負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào),對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。這條規(guī)定就給工程承包公司提供了納稅籌劃的可能。四、合同轉(zhuǎn)簽只要稅法在納稅人、行業(yè)、地區(qū)等方面存在著差異,就存在納稅籌劃14建設(shè)單位甲有一工程找一施工單位承建,在工程承包公司乙的組織安排下,施工單位丙最后中標(biāo)。這時。若施工單位丙與建設(shè)單位甲簽訂了承包合同,合同金額為3000萬元,建設(shè)單位甲支付給工程承包公司乙200萬元的中介服務(wù)費,工程承包公司乙應(yīng)納營業(yè)稅、城建稅及教育費附加金額為:200×5.5%=11(萬元)。建設(shè)單位甲有一工程找一施工單位承建,在工程承包公司乙的組織安15采購合同一般常用的條款是:全部貨款付完后,由供貨方開具票據(jù)。然而在現(xiàn)實生活中,由于因質(zhì)量問題,標(biāo)準(zhǔn)差等原因,經(jīng)?;爻霈F(xiàn)銷售折讓,無法全部付清款項。而根據(jù)合同是無法取得發(fā)票的,這樣也就無法抵扣,從而會影響稅負(fù),多繳稅款。若將條款改為:按實際支付金額,有供貨方開具發(fā)票,則問題就簡單多了。五、購銷合同采購合同一般常用的條款是:全部貨款付完后,由供貨方開16

對于銷售合同,一般約定將發(fā)出商品全額作為銷售處理。貨物發(fā)出時納稅義務(wù)即發(fā)生,應(yīng)當(dāng)繳增值稅。有些商品發(fā)出后許多年才能夠收回貨款,甚至出現(xiàn)壞賬、呆賬,這樣銷貨方就白白地墊付稅款。所以,銷售方在簽訂合同時,應(yīng)簽署下列條款:以實際支付數(shù)額作為銷售收入,開具增值稅發(fā)票,未支付部分作為借款,按期支付利息。同時,銷貨方還應(yīng)該注意將包裝物押金、運費和貨物銷售款項分為簽訂合同,這樣可以適當(dāng)降低稅負(fù)。對于銷售合同,一般約定將發(fā)出商品全額作為銷17六、房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同

如果某納稅人想轉(zhuǎn)讓自有房產(chǎn),且原有住房已購買快近5年時間,那么可以考慮槍頂兩份合同,一份是住房租賃合同,直到滿5年,另一份則是轉(zhuǎn)讓合同,具體轉(zhuǎn)讓日期從滿5年時起。這樣可以規(guī)避房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中的營業(yè)稅和契稅。

另外,合同違約時稅收歸屬的確定,對于納稅人的稅負(fù)也有一定的影響;能夠當(dāng)面解決的經(jīng)濟事務(wù)一般不簽訂合同,以減少應(yīng)納稅額;

個人土地使用權(quán)、房屋的贈與可以采用隱形贈與法,即不進(jìn)行產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移,而只是將不動產(chǎn)交與受贈人實際占有適用,以避開契稅的繳納。六、房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同六、房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同如果某納稅人想轉(zhuǎn)讓自有房產(chǎn),且原有住房已18目前,勞務(wù)報酬合同中比較常見的條款是:甲方支付全部勞務(wù)報酬,費用有乙方自負(fù)。其實,這種條款不利于節(jié)省稅款。最好的勞務(wù)合同模式應(yīng)該是有甲方承擔(dān)相關(guān)費用,乙方獲得凈報酬。

七、勞務(wù)合同節(jié)稅目前,勞務(wù)報酬合同中比較常見的條款是:甲方支付全部勞務(wù)報酬,19假定王老師給某合資企業(yè)的經(jīng)理層人士授課,關(guān)于講課的勞務(wù)報酬,雙方在合同書上這樣寫道:“甲方(企業(yè))給乙方(王老師)支付10天講課費5萬元人民幣,往返交通費、住宿費、伙食費等一概由乙方自負(fù)。”王老師共獲勞務(wù)報酬50000元,自己支付交通費、住宿費、伙食費等費用10000元。王老師應(yīng)如何納稅?依稅法回答,王老師應(yīng)按50000元繳納個人所得稅。支付講課費=50000元-10000元=40000元應(yīng)納個人所得稅=50000×(1-20%)×30%-2000=10000(元),則王老師實際只獲得30000元的收入。假定王老師給某合資企業(yè)的經(jīng)理層人士授課,關(guān)于講課的勞務(wù)報酬,20如果對該勞務(wù)合同進(jìn)行修改,便可以獲得更大收益。即將合同中的報酬條款改為“甲方向乙方支付講課費32000元,往返飛機票、住宿費、伙食費及應(yīng)納稅款全部由甲方負(fù)責(zé)?!眲t王老師拿到的32000元收入未稅收報酬。如果對該勞務(wù)合同進(jìn)行修改,便可以獲得更大收益。即21

從企業(yè)方來說,企業(yè)的實際支出沒有增加,甚至還有可能有所減少。因此:

(1)對企業(yè)來說,提供住宿比較方便,伙食問題一般也容易解決,因而這方面的開支對企業(yè)來說可以比個人自理時省去不少,企業(yè)的負(fù)擔(dān)不會因此而加重多少。

(2)合同約定的講課費少了,相應(yīng)所需繳納的個人所得稅也就變少了。雖然修改后的合同規(guī)定由企業(yè)繳納稅款,但實際上可以由企業(yè)少付的講課費進(jìn)行彌補。

(3)費用的分散及減少使得企業(yè)列支更加方便,也使得企業(yè)樂意接受。從企業(yè)方來說,企業(yè)的實際支出沒有增加,甚至還有可能221、合同上最好將費用開支的責(zé)任歸于企業(yè)一方,因為這樣可以減少個人勞務(wù)報酬應(yīng)納稅所得額,同時又不會增加企業(yè)額外負(fù)擔(dān)。2、如果可能的話,可以將一次勞務(wù)活動分為幾次去做,這樣就可以便每次的應(yīng)納稅所得額相對較少。按照稅法規(guī)定,勞務(wù)報酬所得實際適用的是三級超額累進(jìn)稅率。在這樣情況下,相對少的應(yīng)納稅所得額適用的稅率相對較低,這樣稅款加總以后,比合并繳納時的稅款數(shù)額要少。3、一定要注意在合同上約定稅款由誰支付。稅款支付方式不同,最終得到的實際收益也不一樣。這是一種稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的思想。1、合同上最好將費用開支的責(zé)任歸于企業(yè)一23合同簽定與納稅籌劃方案設(shè)計課件24合同簽定與納稅籌劃方案設(shè)計合同簽定與納稅籌劃方案設(shè)計25經(jīng)濟合同根據(jù)不同的業(yè)務(wù)形式可分為銷售合同、采購合同、承包合同、加工合同、代理合同和聘用合同等等。在訂立合同時,交易雙方往往比較注重合同的格式,著重研究法律文書的表述方式,以免引起法律糾紛,但交易雙方卻經(jīng)常忽略合同與稅收的關(guān)系。因為無論哪種合同,其目的都是將整個業(yè)務(wù)過程通過合同形式約定下來,并共同遵守。因此,合同決定了業(yè)務(wù)過程,業(yè)務(wù)過程又決定了稅收。所以,合同是產(chǎn)生稅收的經(jīng)濟根源。而在現(xiàn)實生活中,因為合同的原因墊付或多繳稅款的問題卻時有發(fā)生,因而企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中應(yīng)引起重視。對于經(jīng)濟交易與經(jīng)濟合同,在事先進(jìn)行籌劃的基礎(chǔ)上,可以通過簽訂合同來安排稅收問題。雖然稅法是相對固定的,但交易方式的選擇是比較靈活的,它完全依靠交易雙方協(xié)商確定,交易雙方在訂立合同時選擇合適的交易方式,就能夠達(dá)到納稅籌劃節(jié)稅的目的。經(jīng)濟合同根據(jù)不同的業(yè)務(wù)形式可分為銷售合同、采購合同、承包合同26一、合同條款約定結(jié)算方式1、采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售額或取得索取銷售額的憑據(jù),并將提貨單交給買方的當(dāng)天;2、采取妥收承付和委托收款銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦委托收手續(xù)的當(dāng)天;3、采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為按合同約定的收款時間和當(dāng)天;4、采取預(yù)收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當(dāng)天;5、委托其他納稅人代理銷售物,為收到代銷單位銷售的代銷清單的當(dāng)天一、合同條款約定結(jié)算方式1、采取直接收款方式銷售貨物,不論貨27

貨物銷售方式、貨款結(jié)算方式不同,納稅人的納稅義務(wù)發(fā)生時間就存在差別。因此,如果納稅人在簽訂購銷合同時,可以與購買方商量貨款回籠的具體安排,并在購銷合同上明確約定:1、在其他因素既定的情況下,當(dāng)對方的資金運行情況良好,貨物交割后很快就有資金回籠時,合同可以約定采用直接收款銷售方式,納稅義務(wù)當(dāng)天發(fā)生;2、當(dāng)對方資金流轉(zhuǎn)情況不太好,貨物交割后貨款不能及時回籠,甚至可能要拖延很長時間,在簽訂經(jīng)濟合同時,就要考慮納稅義務(wù)發(fā)生時間可能給企業(yè)帶來的資金壓力,盡可能采用賒銷和分期收款的方式銷售貨物,從而將納稅義務(wù)向后推移。這樣操作的結(jié)果,納稅人既可以避免稅務(wù)機關(guān)認(rèn)定為偷稅,造成納稅成本增加的后果,又獲得了稅款的時間價值。

貨物銷售方式、貨款結(jié)算方式不同,納稅人的納稅義28二、合同改變業(yè)務(wù)目前,由于我國增殖稅鏈條很不完善,無論在采購還是銷售方面都存在問題。有的企業(yè)要增殖稅發(fā)票,有的企業(yè)不要。如房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)、施工企業(yè)、服務(wù)企業(yè)、金融行業(yè)等都不需要增殖稅發(fā)票。對一般納稅人來說,如果客戶是上述公司就應(yīng)該開普通發(fā)票。但有的企業(yè)是一般納稅人,還有的是小規(guī)模納稅人,就沒有增殖稅發(fā)票。當(dāng)采購人員在采購原材料時,常常會出現(xiàn)這家給開的是增殖稅發(fā)票,那家開的是普通發(fā)票,由于發(fā)票不同,直接影響到采購方的進(jìn)項稅抵扣,影響了稅收負(fù)擔(dān)。這就需要采購人員在簽定合同的時候多動腦筋,合理合法地進(jìn)行籌劃。二、合同改變業(yè)務(wù)目前,由于我國增殖稅鏈條很不完善,無論在采購29

河北某機電設(shè)備公司是專業(yè)生產(chǎn)機電設(shè)備的企業(yè)(甲方),一般納稅人。2007年,該公司準(zhǔn)備從上海某鋼管公司(乙方)購進(jìn)一批不銹鋼管件,并與乙方簽訂了500萬元的購銷合同。但是,由于乙方屬于小規(guī)模納稅人沒有增殖稅發(fā)票,甲方不能抵扣進(jìn)項稅額不愿與乙方簽約。甲方又四處打聽是否有一般納稅人生產(chǎn)乙公司的產(chǎn)品。雖然多方詢問,但沒有結(jié)果。甲方不得不回來找乙方協(xié)商。乙方?jīng)]有增殖稅發(fā)票,會給甲方增加稅收負(fù)擔(dān)。迫于這種壓力,乙方和甲方確定,有乙方的供應(yīng)商——四川某鋼材公司(丙方)給甲方開據(jù)增殖稅發(fā)票。具體的操作流程是:甲方與乙方簽訂采購合同,甲方向乙方付貨款,乙方向甲方發(fā)貨。而卻由丙方開局發(fā)票給甲方。顯然,甲方想乙方購買的是不銹鋼管件,而丙方向甲方開具的發(fā)票是不銹鋼材料,發(fā)票開具的產(chǎn)品名稱與實際產(chǎn)品名稱不符。以這種方式取得發(fā)票將導(dǎo)致的結(jié)果是甲方惡意取得虛開的增殖稅發(fā)票,丙方虛開(替別人開)增殖稅發(fā)票。河北某機電設(shè)備公司是專業(yè)生產(chǎn)機電設(shè)備的企業(yè)(甲30

有下列情形之一的,無論購貨方(受票方)與銷售方是否進(jìn)行了實際交易,增值稅專用發(fā)票所注明的數(shù)量、金額與實際交易是否是否相符,購貨方向稅務(wù)機關(guān)申請抵扣進(jìn)項稅款或者出口退稅的,對其均按偷稅或者騙取出口退稅處理:購貨方取得的增值稅專用發(fā)票所注明的銷售方名稱,印章與其進(jìn)行交易的銷售方不符,即國稅發(fā)(1997)134號文件第二條規(guī)定的“購銷貨方從銷售方取得第三方開具的專用發(fā)票”的情況。購貨方取得的增值稅專用發(fā)票為銷售方所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計劃單列市)以外地區(qū)的,即國稅發(fā)(1997)134號文件第二條規(guī)定的“購貨地以外的地區(qū)取得專用發(fā)票“的情況。其他有證據(jù)表明購貨方明知取得的增值稅專用發(fā)票系銷售方以非法手段獲得的,即國稅發(fā)(1997)134號文件第一條規(guī)定的“受票方利用他人虛開的專用發(fā)票,向稅務(wù)機關(guān)申報抵扣稅款進(jìn)行偷稅”的情況。有下列情形之一的,無論購貨方(受票方)與銷售方是否31假設(shè)甲方需要購進(jìn)500萬元不銹鋼管件,根據(jù)加工方乙方的實際情況,生產(chǎn)這500萬元的產(chǎn)品需要從丙方購進(jìn)350萬元原材料。那么,可以由甲方直接與丙方簽訂購銷合同,并伏350萬元給丙方,再將丙方的貨物直接移送給乙方,再與乙方簽訂150萬元的加工合同,由乙方給甲方加工成所需要的產(chǎn)品。這樣,甲方就能從丙方處取得350萬元的增殖稅發(fā)票;從乙方取得的由乙方到稅務(wù)機關(guān)代開的6%的增值稅發(fā)票。這種委托加工業(yè)務(wù)不僅合法,而且還可將取得的350萬元增值稅發(fā)票抵扣17%的進(jìn)項稅,150萬員加工費增殖稅發(fā)票可以抵扣6%。這樣,雖然加工費發(fā)票上要損失一部分,而在350萬元的材料費上并名優(yōu)損失。這樣既合法又減輕稅收負(fù)擔(dān),更重要的是避免了虛開增值稅專用發(fā)票的風(fēng)險。假設(shè)甲方需要購進(jìn)500萬元不銹鋼管件,根據(jù)加工方乙方的實際情32

現(xiàn)在多數(shù)應(yīng)屆畢業(yè)生及下崗人員慌不擇業(yè),找到一份工作就匆忙簽訂合同;有些具有技術(shù)專長的人員擇業(yè)時,往往也想不到在用工合同上做文章。其實,與用工單位簽署用工合同時,用工關(guān)系的不同選擇,在稅收負(fù)擔(dān)上是不一樣的,有時差異可能很大。三、合同性質(zhì)現(xiàn)在多數(shù)應(yīng)屆畢業(yè)生及下崗人員慌不擇業(yè),33李明2007年度在一私營企業(yè)打工,約定年收入為48000元。與私營企業(yè)主建立怎樣的用工關(guān)系?下面我們進(jìn)行分析,設(shè)計如下兩種納稅籌劃方案:方案一:以雇工關(guān)系簽署雇傭合同,則按工資薪金計算繳納個人所得稅,李明的稅收負(fù)擔(dān)為:每月應(yīng)納個人所得稅=(48000/12-1600)*20%=480(元)全年應(yīng)納個人所得稅=235*12=2820(元)方案二:以提供勞務(wù)的形式簽署用工合同,則按勞務(wù)報酬計算繳納個人所得稅,李明的稅收負(fù)如下:每月應(yīng)納個人所得稅=(48000/12-1600)*12%=480(元)全年應(yīng)納個人所得稅=480*12=5760(元)李明2007年度在一私營企業(yè)打工,約定年收入為434進(jìn)一步分析還會發(fā)現(xiàn)一個有趣的現(xiàn)象:在應(yīng)稅所得額比較小的時候,以雇傭的形式比勞務(wù)的形式繳納的個人所得稅少;而當(dāng)應(yīng)稅所得額比較大的時候,以勞務(wù)的形式比雇傭的形式繳納的個人所得稅少。這是由兩種政策在稅率設(shè)置方法上的不同造成的。工資薪金的最低稅率是5%,最高稅率是45%,而勞務(wù)報酬的最低稅率是20%,最高稅率是40%(在20%的基礎(chǔ)上加成100%)。當(dāng)然,二者在計算十速度扣除數(shù)不同。因此,我們在簽署用工合同時就可以根據(jù)報酬的數(shù)額進(jìn)行具體籌劃,決定是以雇傭關(guān)系拿工資,還是以提供勞務(wù)報酬的形式拿報酬。當(dāng)然,要以提供勞務(wù)的形式計稅,還應(yīng)考慮到保險,福利等方面的因素。進(jìn)一步分析還會發(fā)現(xiàn)一個有趣的現(xiàn)象:在應(yīng)稅所得額比較小的時候,35勞務(wù)報酬合同設(shè)計的第二個技巧是合理地安排支付次數(shù)。如果確定以勞務(wù)報酬形式取得收入,那么分次領(lǐng)取勞務(wù)報酬可節(jié)稅。我國稅法規(guī)定,勞務(wù)報酬一次性取得收入在2萬元以上就要加成征收個人所得稅,如果將每次的收入都控制在2萬元以下,稅收負(fù)擔(dān)就會大大下降。這里還需要注意一個問題,取得收入的間隔應(yīng)超過1個月,因為我國稅法規(guī)定,屬于一次性收入的,以取得該項收入為一次,屬于同一項連續(xù)性收入的,以1個月內(nèi)取得的收入為一次。如果支付間隔超過1個月,按每次收入額扣除法定費用后計算應(yīng)納稅所得額;間隔期不超過1個月的,則合并為一次扣除法定費用后計算應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報酬合同設(shè)計的第二個技巧是合理地安排支付次數(shù)。如果確定以36只要稅法在納稅人、行業(yè)、地區(qū)等方面存在著差異,就存在納稅籌劃的空間。根據(jù)《營業(yè)稅問題解答(之一)的通知》(國稅函發(fā)[1995]156號)第七條的規(guī)定,工程承包公司與建設(shè)單位簽定承包合同的建筑安裝工程業(yè)務(wù),無論其是否參與施工,均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目征收營業(yè)稅,工程承包公司不與建設(shè)單位簽訂建筑安裝工程承包合同,知識負(fù)責(zé)工程的組織協(xié)調(diào),對工程承包公司的此項業(yè)務(wù)則按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。這條規(guī)定就給工程承包公司提供了納稅籌劃的可能。四、合同轉(zhuǎn)簽只要稅法在納稅人、行業(yè)、地區(qū)等方面存在著差異,就存在納稅籌劃37建設(shè)單位甲有一工程找一施工單位承建,在工程承包公司乙的組織安排下,施工單位丙最后中標(biāo)。這時。若施工單位丙與建設(shè)單位甲簽訂了承包合同,合同金額為3000萬元,建設(shè)單位甲支付給工程承包公司乙200萬元的中介服務(wù)費,工程承包公司乙應(yīng)納營業(yè)稅、城建稅及教育費附加金額為:200×5.5%=11(萬元)。建設(shè)單位甲有一工程找一施工單位承建,在工程承包公司乙的組織安38采購合同一般常用的條款是:全部貨款付完后,由供貨方開具票據(jù)。然而在現(xiàn)實生活中,由于因質(zhì)量問題,標(biāo)準(zhǔn)差等原因,經(jīng)常回出現(xiàn)銷售折讓,無法全部付清款項。而根據(jù)合同是無法取得發(fā)票的,這樣也就無法抵扣,從而會影響稅負(fù),多繳稅款。若將條款改為:按實際支付金額,有供貨方開具發(fā)票,則問題就簡單多了。五、購銷合同采購合同一般常用的條款是:全部貨款付完后,由供貨方開39

對于銷售合同,一般約定將發(fā)出商品全額作為銷售處理。貨物發(fā)出時納稅義務(wù)即發(fā)生,應(yīng)當(dāng)繳增值稅。有些商品發(fā)出后許多年才能夠收回貨款,甚至出現(xiàn)壞賬、呆賬,這樣銷貨方就白白地墊付稅款。所以,銷售方在簽訂合同時,應(yīng)簽署下列條款:以實際支付數(shù)額作為銷售收入,開具增值稅發(fā)票,未支付部分作為借款,按期支付利息。同時,銷貨方還應(yīng)該注意將包裝物押金、運費和貨物銷售款項分為簽訂合同,這樣可以適當(dāng)降低稅負(fù)。對于銷售合同,一般約定將發(fā)出商品全額作為銷40六、房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓合同

如果某納稅人想轉(zhuǎn)讓自有房產(chǎn),且原有住房已購買快近5年時間,那么可以考慮槍頂兩份合同,一份是住房租賃合同,直到滿5年,另一份則是轉(zhuǎn)讓合同,具體轉(zhuǎn)讓日期從滿5年時起。這樣可以規(guī)避房產(chǎn)轉(zhuǎn)讓過程中的營業(yè)稅和契稅。

另外,合同違約時稅收歸屬的確定,對于納稅人的稅負(fù)也有一定的影響;能夠當(dāng)面解決的經(jīng)濟事務(wù)一般不簽訂合同,以減少應(yīng)納稅額;

個人土地使用權(quán)、房屋的贈與可以采用隱形贈與法,即不進(jìn)行產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移,而只是將不動產(chǎn)交與受贈人實際占

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