稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃課件

稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃適用（理財(cái)04會(huì)計(jì)04）韓曉晨稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃適用（理財(cái)04會(huì)計(jì)04）1本課程的教材和主要參考書蓋地編著，稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃（第二版），東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2006年8月蘇春林編著，納稅籌劃（第二版），北京大學(xué)出版社，2005年6月梁云風(fēng)，編著.稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)：納稅人節(jié)稅指南.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001年3月中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編著，稅法，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007年5月本課程的教材和主要參考書蓋地編著，稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃（2學(xué)習(xí)本課程的先修課程成本會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)稅法財(cái)務(wù)管理學(xué)習(xí)本課程的先修課程成本會(huì)計(jì)3本課程性質(zhì)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理存在差異，要求針對(duì)稅法進(jìn)行納稅調(diào)整。學(xué)習(xí)稅務(wù)會(huì)計(jì)有很強(qiáng)的實(shí)踐性。稅收籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對(duì)策?？茖W(xué)地分析和總結(jié)稅收籌劃理論、方式方法、手段和技巧對(duì)納稅人是十分必要的。本課程性質(zhì)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理存在差異，要求針4本課程基本要求掌握常見(jiàn)稅種的會(huì)計(jì)處理掌握稅收籌劃的原理和基本方法熟悉各類型企業(yè)應(yīng)納稅種及計(jì)算方法了解各類型企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠結(jié)合會(huì)計(jì)、審計(jì)等學(xué)科內(nèi)容掌握各類型企業(yè)稅收籌劃的具體操作方案本課程基本要求掌握常見(jiàn)稅種的會(huì)計(jì)處理5本課程體系第一章稅務(wù)會(huì)計(jì)和納稅籌劃概述第二章增值稅第三章消費(fèi)稅第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅第五章關(guān)稅和出口退稅會(huì)計(jì)第六章所得稅第七章資源稅會(huì)計(jì)第八章土地增值稅會(huì)計(jì)第九章其他稅種會(huì)計(jì)第十章稅收籌劃的其他問(wèn)題本課程體系第一章稅務(wù)會(huì)計(jì)和納第六章所得稅6第一章稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃概述本章主要四個(gè)大問(wèn)題（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)（重點(diǎn)）（二）納稅籌劃（三）納稅籌劃的基本步驟（四）納稅籌劃的基本技術(shù)（重點(diǎn)）學(xué)習(xí)目的：掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象、構(gòu)成要素，理解稅務(wù)會(huì)計(jì)的方法；理解稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提和一般原則和基本納稅籌劃技術(shù)。第一章稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃概述本章主要四個(gè)大問(wèn)題學(xué)7（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)（重點(diǎn)）1.稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，以國(guó)家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地對(duì)納稅主體稅款的形成、調(diào)整、計(jì)算和繳納，即納稅主體涉稅事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。是一門介于稅收學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)之間的新興邊緣學(xué)科，是融稅收法律法規(guī)和會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)于一體的特殊的專業(yè)會(huì)計(jì)。

第一章稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃概述（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)（重點(diǎn)）1.稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，以國(guó)家現(xiàn)82.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的前提和基礎(chǔ)，稅務(wù)會(huì)計(jì)是依據(jù)稅法規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的合理加工和必要補(bǔ)充。不同之處：兩者核算范圍不同；目的不同；處理依據(jù)不同；適用的部分原則不同2.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系93.稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)與任務(wù)稅務(wù)會(huì)計(jì)具體目標(biāo)：依法納稅（是稅務(wù)會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)）；提供會(huì)計(jì)信息，有助于稅務(wù)決策；有助于進(jìn)行納稅籌劃。稅務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)主要有兩個(gè)方面：一方面是按照國(guó)家的稅法規(guī)定，正確核算所發(fā)生的涉稅業(yè)務(wù)，認(rèn)真履行納稅義務(wù)，另一方面是在國(guó)家稅法允許的范圍內(nèi)努力節(jié)稅，尋求企業(yè)稅收利益。3.稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)與任務(wù)104.稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是指稅務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。就是企業(yè)中凡是能夠用貨幣計(jì)量的涉稅事項(xiàng)，即應(yīng)納稅款的形成、計(jì)算、繳納、退補(bǔ)和罰沒(méi)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。主要包括以下幾個(gè)方面：計(jì)稅基礎(chǔ)和計(jì)稅依據(jù)（計(jì)稅依據(jù)有流轉(zhuǎn)額、收益額、所得額、財(cái)產(chǎn)額等）；稅款的計(jì)算與核算；稅款的繳納、退補(bǔ)與減免；稅收滯納金和罰款、罰金。4.稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象115.稅務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)納稅主體假設(shè)：納稅主體是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括自然人和法人。

年度會(huì)計(jì)核算假設(shè)：各國(guó)稅制都建立在年度會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，而不是建立在某一特定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上。

納稅會(huì)計(jì)期間假設(shè)：按照稅法規(guī)定選定的納稅年度期間。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

貨幣時(shí)間價(jià)值假設(shè)5.稅務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)12（二）納稅籌劃稅收籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對(duì)策。在納稅人的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出中，稅收是很重要的一部分，其數(shù)額多少直接影響納稅人的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益。科學(xué)地分析和總結(jié)稅收籌劃理論、方式方法、手段和技巧對(duì)納稅人是十分必要的。第一章稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃概述（二）納稅籌劃稅收籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重13企業(yè)成功與稅務(wù)籌劃股東財(cái)富最大增加營(yíng)業(yè)收入降低經(jīng)營(yíng)成本加快資產(chǎn)周轉(zhuǎn)控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)財(cái)務(wù)管理稅務(wù)籌劃企業(yè)成功與稅務(wù)籌劃股東財(cái)富最大增加營(yíng)業(yè)收入降低經(jīng)營(yíng)成本加快資14認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃1.稅務(wù)籌劃的目標(biāo)降低稅收負(fù)擔(dān)推遲納稅時(shí)間降低辦稅成本降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃1.稅務(wù)籌劃的目標(biāo)15認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃2.稅務(wù)籌劃的三個(gè)意識(shí)超前意識(shí)：凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢法律意識(shí)：稅務(wù)籌劃不能突破法律界線風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)：收益風(fēng)險(xiǎn)平衡和全程、全員實(shí)施認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃2.稅務(wù)籌劃的三個(gè)意識(shí)16認(rèn)識(shí)納稅籌劃3.評(píng)價(jià)稅務(wù)籌劃效果法律法規(guī)上可通實(shí)際操作上可行籌劃效果上可計(jì)只有更好，沒(méi)有最好！認(rèn)識(shí)納稅籌劃3.評(píng)價(jià)稅務(wù)籌劃效果只有更好，17認(rèn)識(shí)稅收籌劃4.稅收籌劃基礎(chǔ)知識(shí)稅法的級(jí)次構(gòu)成稅法的分類稅制要素稅收管轄權(quán)問(wèn)題稅收征管法法律責(zé)任

認(rèn)識(shí)稅收籌劃4.稅收籌劃基礎(chǔ)知識(shí)18稅法的級(jí)次構(gòu)成全國(guó)人大和人大常委會(huì)－－稅收法律全國(guó)人大和人大常委會(huì)授權(quán)立法－－條例國(guó)務(wù)院制定稅收行政法規(guī)國(guó)務(wù)院主管部門制定的部門規(guī)章以上具有全國(guó)效力。4.稅收籌劃基礎(chǔ)知識(shí)稅法的級(jí)次構(gòu)成全國(guó)人大和人大常委會(huì)－－稅收法律4.稅收籌劃基19稅法的分類稅法效力分類：普通法和基本法內(nèi)容分類：實(shí)體法和程序法征稅對(duì)象分類：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅和資源稅。歸屬分類：中央稅、地方稅和共享稅4.稅收籌劃基礎(chǔ)知識(shí)稅法的分類稅法效力分類：普通法和基本法4.稅收籌劃基礎(chǔ)知識(shí)20稅制要素納稅人課稅對(duì)象－－不同稅種的標(biāo)志稅率：比例稅率定額稅率超額累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率4.稅收籌劃基礎(chǔ)知識(shí)稅制要素納稅人4.稅收籌劃基礎(chǔ)知識(shí)21稅收管轄權(quán)問(wèn)題屬地兼屬人原則征稅機(jī)關(guān)：稅務(wù)財(cái)政部海關(guān)稅法實(shí)施：對(duì)其適用性或法律效力的判斷上，一般按以下原則掌握：一是層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；二是同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法；三是國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法；四是實(shí)體法從舊，程序法從新。4.稅收籌劃基礎(chǔ)知識(shí)稅收管轄權(quán)問(wèn)題屬地兼屬人原則4.稅收籌劃基礎(chǔ)知識(shí)22稅收征管法稅務(wù)登記－開業(yè)登記變更登記注銷登記憑證和賬簿使用稅款繳納：納稅申報(bào)；稅款征收：延期納稅，稅收保全，強(qiáng)制征收行政復(fù)議和行政訴訟4.稅收籌劃基礎(chǔ)知識(shí)稅收征管法稅務(wù)登記－4.稅收籌劃基礎(chǔ)知識(shí)23法律責(zé)任違反稅務(wù)管理基本規(guī)定行為的處罰有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的處2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款。（1）未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記（2）未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬薄或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的；4.稅收籌劃基礎(chǔ)知識(shí)法律責(zé)任違反稅務(wù)管理基本規(guī)定行為的處罰4.稅收籌劃基礎(chǔ)知識(shí)24法律責(zé)任（3）未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的；（4）未按照規(guī)定將其全部銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的；（5）未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或擅自改動(dòng)稅控裝置的；（6）納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或者換證手續(xù)的。4.稅收籌劃基礎(chǔ)知識(shí)法律責(zé)任（3）未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦25法律責(zé)任納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，處2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款。納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款?！?.稅收籌劃基礎(chǔ)知識(shí)法律責(zé)任納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損26偷稅的法律責(zé)任界定：納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、搜自銷毀賬薄、記賬憑證，或者在賬薄上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50％以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。4.稅收籌劃基礎(chǔ)知識(shí)偷稅的法律責(zé)任界定：納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、搜自銷毀賬薄、記27

A.偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10％以上不滿30％并且偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上不滿10萬(wàn)元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金；

B.偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30％以上并且偷稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金。A.偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10％以上不滿30％并且偷稅數(shù)額在281.熟練把握有關(guān)法律規(guī)定和法律的執(zhí)行2.了解納稅人的財(cái)務(wù)狀況和要求3.委托合同4.制定納稅籌劃計(jì)劃并實(shí)施5.控制納稅籌劃計(jì)劃的運(yùn)行（三）納稅籌劃的基本步驟第一章稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃概述1.熟練把握有關(guān)法律規(guī)定和法律的執(zhí)行（三）納稅籌劃的基本步驟29

相關(guān)鏈接：納稅籌劃的原則1.守法原則2.經(jīng)濟(jì)原則3.綜合原則4.適時(shí)調(diào)整原則5.避重就輕回避重稅負(fù)，選擇輕稅負(fù)；回避高稅率，選擇低稅率；回避高稅額，選擇低稅額。6.避遠(yuǎn)就近盡量利用眼前能見(jiàn)效的，同時(shí)兼顧長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。7.把握時(shí)效性即充分利用資金的時(shí)間價(jià)值。相關(guān)鏈接：納稅籌劃的原則1.30

相關(guān)鏈接：稅收籌劃的前提必須熟悉國(guó)家的稅收法律法規(guī)政策必須熟悉最新的稅收情報(bào)必須具有較高的業(yè)務(wù)水平必須熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境必須熟悉企業(yè)相關(guān)鏈接：稅收籌劃的前提必31（四）稅收籌劃的基本技術(shù)（重點(diǎn)）1.盡量爭(zhēng)取免稅期最大化的“免稅技術(shù)”（TaxExemptionTechnique）。2.爭(zhēng)取減稅待遇和減稅最大化的“減稅技術(shù)”（TaxReductionTechnique）。3.利用稅率的差異適用低稅率的“稅率差異技術(shù)”（TaxRatesDifferenceTechnique）。4.使所得、財(cái)產(chǎn)在多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割以減小計(jì)稅基數(shù)降低適用稅率的“分割技術(shù)”（SplittingTechnique）。第一章稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃概述（四）稅收籌劃的基本技術(shù)（重點(diǎn)）1.盡量爭(zhēng)取免稅期最大化的“325.使稅收扣除額、寬免額和沖抵額等最大化，縮小計(jì)稅基礎(chǔ)的“扣除技術(shù)”（DeductionsTechnique）。6.充分利用國(guó)外所得已納稅款、研發(fā)費(fèi)及固定資產(chǎn)投資等抵免政策的“抵免稅技術(shù)”（TaxCreditTechnique）。7.盡量推遲申報(bào)和納稅期限的“延期納稅技術(shù)”（TaxDeferralTechnique）。8.利用國(guó)家的退稅規(guī)定爭(zhēng)取退稅待遇和使退稅額最大化的“退稅技術(shù)”（TaxRepaymentTechnique）。

5.使稅收扣除額、寬免額和沖抵額等最大化，縮小計(jì)稅基礎(chǔ)的“扣33理解：納稅籌劃的可能途徑1.稅法本身存在納稅籌劃的可能：稅收政策的引導(dǎo)性使稅收籌劃具有可能性；不同經(jīng)濟(jì)性質(zhì)的納稅人適用稅收政策的差異性不同行業(yè)的納稅人適用稅收政策的差異性；不同地區(qū)的納稅人適用稅收政策的差異性。理解：納稅籌劃的可能途徑1.稅法本身存在納稅籌劃的可能：稅342.稅制要素的差異性與稅收籌劃的可能性納稅人定義上的可變通性。稅基確定的伸縮性。稅率上的差別性。稅法規(guī)定的起征點(diǎn)和各種減免稅為稅收籌劃提供了可能。稅收優(yōu)惠為稅收籌劃提供了可能。課稅環(huán)節(jié)對(duì)稅款計(jì)征的影響。2.稅制要素的差異性與稅收籌劃的可能性353.稅收轉(zhuǎn)嫁功能與稅收籌劃的可能性短期內(nèi)，政府征稅后由消費(fèi)者和生產(chǎn)者分別負(fù)擔(dān)的部分取決于需求的價(jià)格彈性長(zhǎng)期內(nèi)稅額中由消費(fèi)者和生產(chǎn)者分別負(fù)擔(dān)的部分，取決于供給的價(jià)格彈性：3.稅收轉(zhuǎn)嫁功能與稅收籌劃的可能性36商品課稅有從量計(jì)征和從價(jià)計(jì)征兩種方法，不同的計(jì)征方法產(chǎn)生的稅收轉(zhuǎn)嫁情況不同。從價(jià)計(jì)征方式下，由于稅收是價(jià)格的函數(shù)，即商品的價(jià)格越高，所征稅款越多，對(duì)購(gòu)買者可支配收入的影響也越大商品課稅有從量計(jì)征和從價(jià)計(jì)征兩種方法，不同的計(jì)征方法產(chǎn)生的稅37關(guān)注：企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題1.充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。

2.了解主觀認(rèn)定與客觀行為的差異。3.密切注視稅法的變動(dòng)。4.稅收籌劃要有積極的態(tài)度。關(guān)注：企業(yè)稅收籌劃應(yīng)注意的問(wèn)題1.充分考慮稅收籌劃的風(fēng)險(xiǎn)。38理解稅收籌劃并不意味著你進(jìn)行了籌劃稅收負(fù)擔(dān)就可以馬上減少很多。實(shí)際上可能僅僅是減少以小部分稅款。如果稅收籌劃減少的十分明顯，則可能已經(jīng)接近偷稅了。稅收籌劃的底線是：尊重法律，研究稅法不繳納冤枉稅不被稅務(wù)部門罰款。理解稅收籌劃并不意味著你進(jìn)行了籌劃稅收負(fù)擔(dān)就可以馬上減少很多39個(gè)人見(jiàn)解及理由稅收籌劃與企業(yè)的其他財(cái)務(wù)管理決策相同，也是風(fēng)險(xiǎn)與收益并存的。稅收負(fù)擔(dān)的減少并不一定等于資本總體收益的增加，有時(shí)一味追求稅款的減少反而會(huì)導(dǎo)致企業(yè)總體收益的下降。其真正的目的是在納稅約束的市場(chǎng)環(huán)境下，使企業(yè)稅后利潤(rùn)最大化或是企業(yè)價(jià)值最大化。所以，在現(xiàn)實(shí)經(jīng)濟(jì)生活中，最優(yōu)的稅收籌劃方案并不一定是稅負(fù)最輕的方案。個(gè)人見(jiàn)解及理由稅收籌劃與企業(yè)的其他財(cái)務(wù)管理決策相同，也是風(fēng)險(xiǎn)40本章總結(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)主要有兩個(gè)方面：一方面是按照國(guó)家的稅法規(guī)定，正確核算所發(fā)生的涉稅業(yè)務(wù)，認(rèn)真履行納稅義務(wù)，另一方面是在國(guó)家稅法允許的范圍內(nèi)努力節(jié)稅，尋求企業(yè)稅收利益。稅收籌劃具有合法性、籌劃性、綜合性、整體性、目的性、普遍性和時(shí)效性。稅收籌劃有8種基本籌劃技術(shù)。本章總結(jié)稅務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)主要有兩個(gè)方面：一方面是按照國(guó)家的稅法41課后思考納稅人有那些基本權(quán)利和義務(wù)？納稅籌劃還要注意哪些問(wèn)題？課后思考納稅人有那些基本權(quán)利42稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃適用（理財(cái)04會(huì)計(jì)04）韓曉晨稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃適用（理財(cái)04會(huì)計(jì)04）43本課程的教材和主要參考書蓋地編著，稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃（第二版），東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社，2006年8月蘇春林編著，納稅籌劃（第二版），北京大學(xué)出版社，2005年6月梁云風(fēng)，編著.稅務(wù)籌劃實(shí)務(wù)：納稅人節(jié)稅指南.經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2001年3月中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)編著，稅法，經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社，2007年5月本課程的教材和主要參考書蓋地編著，稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃（44學(xué)習(xí)本課程的先修課程成本會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)管理會(huì)計(jì)稅法財(cái)務(wù)管理學(xué)習(xí)本課程的先修課程成本會(huì)計(jì)45本課程性質(zhì)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理存在差異，要求針對(duì)稅法進(jìn)行納稅調(diào)整。學(xué)習(xí)稅務(wù)會(huì)計(jì)有很強(qiáng)的實(shí)踐性。稅收籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對(duì)策?？茖W(xué)地分析和總結(jié)稅收籌劃理論、方式方法、手段和技巧對(duì)納稅人是十分必要的。本課程性質(zhì)稅法與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)具體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的處理存在差異，要求針46本課程基本要求掌握常見(jiàn)稅種的會(huì)計(jì)處理掌握稅收籌劃的原理和基本方法熟悉各類型企業(yè)應(yīng)納稅種及計(jì)算方法了解各類型企業(yè)享受的稅收優(yōu)惠結(jié)合會(huì)計(jì)、審計(jì)等學(xué)科內(nèi)容掌握各類型企業(yè)稅收籌劃的具體操作方案本課程基本要求掌握常見(jiàn)稅種的會(huì)計(jì)處理47本課程體系第一章稅務(wù)會(huì)計(jì)和納稅籌劃概述第二章增值稅第三章消費(fèi)稅第四章?tīng)I(yíng)業(yè)稅第五章關(guān)稅和出口退稅會(huì)計(jì)第六章所得稅第七章資源稅會(huì)計(jì)第八章土地增值稅會(huì)計(jì)第九章其他稅種會(huì)計(jì)第十章稅收籌劃的其他問(wèn)題本課程體系第一章稅務(wù)會(huì)計(jì)和納第六章所得稅48第一章稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃概述本章主要四個(gè)大問(wèn)題（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)（重點(diǎn)）（二）納稅籌劃（三）納稅籌劃的基本步驟（四）納稅籌劃的基本技術(shù)（重點(diǎn)）學(xué)習(xí)目的：掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象、構(gòu)成要素，理解稅務(wù)會(huì)計(jì)的方法；理解稅務(wù)會(huì)計(jì)的基本前提和一般原則和基本納稅籌劃技術(shù)。第一章稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃概述本章主要四個(gè)大問(wèn)題學(xué)49（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)（重點(diǎn)）1.稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，以國(guó)家現(xiàn)行稅收法律法規(guī)為依據(jù)，運(yùn)用會(huì)計(jì)學(xué)的基本原理和方法，連續(xù)、系統(tǒng)、全面、綜合地對(duì)納稅主體稅款的形成、調(diào)整、計(jì)算和繳納，即納稅主體涉稅事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)、計(jì)量、記錄和報(bào)告的一門專業(yè)會(huì)計(jì)。是一門介于稅收學(xué)和會(huì)計(jì)學(xué)之間的新興邊緣學(xué)科，是融稅收法律法規(guī)和會(huì)計(jì)學(xué)知識(shí)于一體的特殊的專業(yè)會(huì)計(jì)。

第一章稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃概述（一）稅務(wù)會(huì)計(jì)（重點(diǎn)）1.稅務(wù)會(huì)計(jì)是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為基礎(chǔ)，以國(guó)家現(xiàn)502.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是稅務(wù)會(huì)計(jì)的前提和基礎(chǔ)，稅務(wù)會(huì)計(jì)是依據(jù)稅法規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的合理加工和必要補(bǔ)充。不同之處：兩者核算范圍不同；目的不同；處理依據(jù)不同；適用的部分原則不同2.稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的關(guān)系513.稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)與任務(wù)稅務(wù)會(huì)計(jì)具體目標(biāo)：依法納稅（是稅務(wù)會(huì)計(jì)的首要目標(biāo)）；提供會(huì)計(jì)信息，有助于稅務(wù)決策；有助于進(jìn)行納稅籌劃。稅務(wù)會(huì)計(jì)的任務(wù)主要有兩個(gè)方面：一方面是按照國(guó)家的稅法規(guī)定，正確核算所發(fā)生的涉稅業(yè)務(wù)，認(rèn)真履行納稅義務(wù)，另一方面是在國(guó)家稅法允許的范圍內(nèi)努力節(jié)稅，尋求企業(yè)稅收利益。3.稅務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)與任務(wù)524.稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象是指稅務(wù)會(huì)計(jì)核算和監(jiān)督的內(nèi)容。就是企業(yè)中凡是能夠用貨幣計(jì)量的涉稅事項(xiàng)，即應(yīng)納稅款的形成、計(jì)算、繳納、退補(bǔ)和罰沒(méi)等經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的貨幣表現(xiàn)。主要包括以下幾個(gè)方面：計(jì)稅基礎(chǔ)和計(jì)稅依據(jù)（計(jì)稅依據(jù)有流轉(zhuǎn)額、收益額、所得額、財(cái)產(chǎn)額等）；稅款的計(jì)算與核算；稅款的繳納、退補(bǔ)與減免；稅收滯納金和罰款、罰金。4.稅務(wù)會(huì)計(jì)的對(duì)象535.稅務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)納稅主體假設(shè)：納稅主體是指稅法規(guī)定的直接負(fù)有納稅義務(wù)的單位和個(gè)人，包括自然人和法人。

年度會(huì)計(jì)核算假設(shè)：各國(guó)稅制都建立在年度會(huì)計(jì)核算的基礎(chǔ)上，而不是建立在某一特定業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上。

納稅會(huì)計(jì)期間假設(shè)：按照稅法規(guī)定選定的納稅年度期間。

持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)

貨幣時(shí)間價(jià)值假設(shè)5.稅務(wù)會(huì)計(jì)基本假設(shè)54（二）納稅籌劃稅收籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重稅法的前提下，對(duì)經(jīng)營(yíng)、投資、籌資等活動(dòng)進(jìn)行旨在減輕稅負(fù)的謀劃和對(duì)策。在納稅人的各項(xiàng)成本費(fèi)用支出中，稅收是很重要的一部分，其數(shù)額多少直接影響納稅人的實(shí)際經(jīng)濟(jì)效益。科學(xué)地分析和總結(jié)稅收籌劃理論、方式方法、手段和技巧對(duì)納稅人是十分必要的。第一章稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃概述（二）納稅籌劃稅收籌劃是納稅人依據(jù)現(xiàn)行稅法，在遵守稅法、尊重55企業(yè)成功與稅務(wù)籌劃股東財(cái)富最大增加營(yíng)業(yè)收入降低經(jīng)營(yíng)成本加快資產(chǎn)周轉(zhuǎn)控制經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)會(huì)計(jì)系統(tǒng)財(cái)務(wù)管理稅務(wù)籌劃企業(yè)成功與稅務(wù)籌劃股東財(cái)富最大增加營(yíng)業(yè)收入降低經(jīng)營(yíng)成本加快資56認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃1.稅務(wù)籌劃的目標(biāo)降低稅收負(fù)擔(dān)推遲納稅時(shí)間降低辦稅成本降低稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃1.稅務(wù)籌劃的目標(biāo)57認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃2.稅務(wù)籌劃的三個(gè)意識(shí)超前意識(shí)：凡事預(yù)則立，不預(yù)則廢法律意識(shí)：稅務(wù)籌劃不能突破法律界線風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)：收益風(fēng)險(xiǎn)平衡和全程、全員實(shí)施認(rèn)識(shí)稅務(wù)籌劃2.稅務(wù)籌劃的三個(gè)意識(shí)58認(rèn)識(shí)納稅籌劃3.評(píng)價(jià)稅務(wù)籌劃效果法律法規(guī)上可通實(shí)際操作上可行籌劃效果上可計(jì)只有更好，沒(méi)有最好！認(rèn)識(shí)納稅籌劃3.評(píng)價(jià)稅務(wù)籌劃效果只有更好，59認(rèn)識(shí)稅收籌劃4.稅收籌劃基礎(chǔ)知識(shí)稅法的級(jí)次構(gòu)成稅法的分類稅制要素稅收管轄權(quán)問(wèn)題稅收征管法法律責(zé)任

認(rèn)識(shí)稅收籌劃4.稅收籌劃基礎(chǔ)知識(shí)60稅法的級(jí)次構(gòu)成全國(guó)人大和人大常委會(huì)－－稅收法律全國(guó)人大和人大常委會(huì)授權(quán)立法－－條例國(guó)務(wù)院制定稅收行政法規(guī)國(guó)務(wù)院主管部門制定的部門規(guī)章以上具有全國(guó)效力。4.稅收籌劃基礎(chǔ)知識(shí)稅法的級(jí)次構(gòu)成全國(guó)人大和人大常委會(huì)－－稅收法律4.稅收籌劃基61稅法的分類稅法效力分類：普通法和基本法內(nèi)容分類：實(shí)體法和程序法征稅對(duì)象分類：流轉(zhuǎn)稅、所得稅、財(cái)產(chǎn)稅、行為稅和資源稅。歸屬分類：中央稅、地方稅和共享稅4.稅收籌劃基礎(chǔ)知識(shí)稅法的分類稅法效力分類：普通法和基本法4.稅收籌劃基礎(chǔ)知識(shí)62稅制要素納稅人課稅對(duì)象－－不同稅種的標(biāo)志稅率：比例稅率定額稅率超額累進(jìn)稅率超率累進(jìn)稅率4.稅收籌劃基礎(chǔ)知識(shí)稅制要素納稅人4.稅收籌劃基礎(chǔ)知識(shí)63稅收管轄權(quán)問(wèn)題屬地兼屬人原則征稅機(jī)關(guān)：稅務(wù)財(cái)政部海關(guān)稅法實(shí)施：對(duì)其適用性或法律效力的判斷上，一般按以下原則掌握：一是層次高的法律優(yōu)于層次低的法律；二是同一層次的法律中，特別法優(yōu)于普通法；三是國(guó)際法優(yōu)于國(guó)內(nèi)法；四是實(shí)體法從舊，程序法從新。4.稅收籌劃基礎(chǔ)知識(shí)稅收管轄權(quán)問(wèn)題屬地兼屬人原則4.稅收籌劃基礎(chǔ)知識(shí)64稅收征管法稅務(wù)登記－開業(yè)登記變更登記注銷登記憑證和賬簿使用稅款繳納：納稅申報(bào)；稅款征收：延期納稅，稅收保全，強(qiáng)制征收行政復(fù)議和行政訴訟4.稅收籌劃基礎(chǔ)知識(shí)稅收征管法稅務(wù)登記－4.稅收籌劃基礎(chǔ)知識(shí)65法律責(zé)任違反稅務(wù)管理基本規(guī)定行為的處罰有下列行為之一的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的處2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款。（1）未按照規(guī)定的期限申報(bào)辦理稅務(wù)登記（2）未按照規(guī)定設(shè)置、保管賬薄或者保管記賬憑證和有關(guān)資料的；4.稅收籌劃基礎(chǔ)知識(shí)法律責(zé)任違反稅務(wù)管理基本規(guī)定行為的處罰4.稅收籌劃基礎(chǔ)知識(shí)66法律責(zé)任（3）未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦法和會(huì)計(jì)核算軟件報(bào)送稅務(wù)機(jī)關(guān)備查的；（4）未按照規(guī)定將其全部銀行賬號(hào)向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)告的；（5）未按照規(guī)定安裝、使用稅控裝置，或者損毀或擅自改動(dòng)稅控裝置的；（6）納稅人未按照規(guī)定辦理稅務(wù)登記證件驗(yàn)證或者換證手續(xù)的。4.稅收籌劃基礎(chǔ)知識(shí)法律責(zé)任（3）未按照規(guī)定將財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)制度或者財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)處理辦67法律責(zé)任納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損毀、買賣、偽造稅務(wù)登記證件的，處2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，處1萬(wàn)元以上5萬(wàn)元以下的罰款。納稅人未按照規(guī)定的期限辦理納稅申報(bào)和報(bào)送納稅資料的，或者扣繳義務(wù)人未按照規(guī)定的期限向稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送代扣代繳、代收代繳稅款報(bào)告表和有關(guān)資料的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)責(zé)令限期改正，可以處2000元以下的罰款；情節(jié)嚴(yán)重的，可以處2000元以上1萬(wàn)元以下的罰款?！?.稅收籌劃基礎(chǔ)知識(shí)法律責(zé)任納稅人未按照規(guī)定使用稅務(wù)登記證件，或者轉(zhuǎn)借、涂改、損68偷稅的法律責(zé)任界定：納稅人偽造、變?cè)?、隱匿、搜自銷毀賬薄、記賬憑證，或者在賬薄上多列支出或者不列、少列收入，或者經(jīng)稅務(wù)機(jī)關(guān)通知申報(bào)而拒不申報(bào)或者進(jìn)行虛假的納稅申報(bào)，不繳或者少繳應(yīng)納稅款的，是偷稅。對(duì)納稅人偷稅的，由稅務(wù)機(jī)關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳或者少繳的稅款50％以上5倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。4.稅收籌劃基礎(chǔ)知識(shí)偷稅的法律責(zé)任界定：納稅人偽造、變?cè)臁㈦[匿、搜自銷毀賬薄、記69

A.偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10％以上不滿30％并且偷稅數(shù)額在1萬(wàn)元以上不滿10萬(wàn)元的，或者因偷稅被稅務(wù)機(jī)關(guān)給予二次行政處罰又偷稅的，處3年以下有期徒刑或者拘役，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金；

B.偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的30％以上并且偷稅數(shù)額在10萬(wàn)元以上的，處3年以上7年以下有期徒刑，并處偷稅數(shù)額1倍以上5倍以下罰金。A.偷稅數(shù)額占應(yīng)納稅額的10％以上不滿30％并且偷稅數(shù)額在701.熟練把握有關(guān)法律規(guī)定和法律的執(zhí)行2.了解納稅人的財(cái)務(wù)狀況和要求3.委托合同4.制定納稅籌劃計(jì)劃并實(shí)施5.控制納稅籌劃計(jì)劃的運(yùn)行（三）納稅籌劃的基本步驟第一章稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃概述1.熟練把握有關(guān)法律規(guī)定和法律的執(zhí)行（三）納稅籌劃的基本步驟71

相關(guān)鏈接：納稅籌劃的原則1.守法原則2.經(jīng)濟(jì)原則3.綜合原則4.適時(shí)調(diào)整原則5.避重就輕回避重稅負(fù)，選擇輕稅負(fù)；回避高稅率，選擇低稅率；回避高稅額，選擇低稅額。6.避遠(yuǎn)就近盡量利用眼前能見(jiàn)效的，同時(shí)兼顧長(zhǎng)遠(yuǎn)利益。7.把握時(shí)效性即充分利用資金的時(shí)間價(jià)值。相關(guān)鏈接：納稅籌劃的原則1.72

相關(guān)鏈接：稅收籌劃的前提必須熟悉國(guó)家的稅收法律法規(guī)政策必須熟悉最新的稅收情報(bào)必須具有較高的業(yè)務(wù)水平必須熟悉企業(yè)的經(jīng)營(yíng)環(huán)境必須熟悉企業(yè)相關(guān)鏈接：稅收籌劃的前提必73（四）稅收籌劃的基本技術(shù)（重點(diǎn)）1.盡量爭(zhēng)取免稅期最大化的“免稅技術(shù)”（TaxExemptionTechnique）。2.爭(zhēng)取減稅待遇和減稅最大化的“減稅技術(shù)”（TaxReductionTechnique）。3.利用稅率的差異適用低稅率的“稅率差異技術(shù)”（TaxRatesDifferenceTechnique）。4.使所得、財(cái)產(chǎn)在多個(gè)納稅人之間進(jìn)行分割以減小計(jì)稅基數(shù)降低適用稅率的“分割技術(shù)”（SplittingTechnique）。第一章稅務(wù)會(huì)計(jì)與納稅籌劃概述（四）稅收籌劃的基本技術(shù)（重點(diǎn)）1.盡量爭(zhēng)取免稅期最大化的“745.使稅收扣除額、寬免額和沖抵額等最大化，縮小計(jì)稅基礎(chǔ)的“扣除技術(shù)”（DeductionsTechnique）。6.充分利用國(guó)外所得已納稅款、研發(fā)費(fèi)及固定資產(chǎn)投資等抵免政策的“抵免稅技術(shù)”（TaxCreditTechnique）。7.盡量推遲申報(bào)和納稅期限的“延期納稅技術(shù)”（TaxDeferralTechnique）。8.利用國(guó)家的退稅規(guī)定爭(zhēng)取退稅待遇和使退稅額最大化的“退稅技術(shù)”（TaxR