采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)概述 課件

第九章采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)第九章采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)1本章主要內(nèi)容

采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制采購(gòu)與付款循環(huán)的控制測(cè)試應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序本章主要內(nèi)容采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制2學(xué)習(xí)目標(biāo)

了解采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)了解采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄熟悉采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制掌握采購(gòu)與付款循環(huán)的控制測(cè)試熟悉固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制與控制測(cè)試掌握應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序掌握固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序?qū)W習(xí)目標(biāo)了解采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)3第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)概述

涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

1.請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)對(duì)需要購(gòu)買(mǎi)的已列入存貨清單的項(xiàng)目填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單，其他部門(mén)也可以對(duì)所需要購(gòu)買(mǎi)的未列入存貨清單的項(xiàng)目編制請(qǐng)購(gòu)單。每張請(qǐng)購(gòu)單必須經(jīng)過(guò)對(duì)這類(lèi)支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。

第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)概述涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)42.編制訂購(gòu)單 采購(gòu)部門(mén)在收到請(qǐng)購(gòu)單后，只能對(duì)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。對(duì)每張訂購(gòu)單，采購(gòu)部門(mén)應(yīng)確定最佳的供應(yīng)來(lái)源。訂購(gòu)單應(yīng)正確填寫(xiě)所需要的商品品名、數(shù)量、價(jià)格、廠商名稱(chēng)和地址等，預(yù)先予以編號(hào)并經(jīng)過(guò)被授權(quán)的采購(gòu)入員簽名。其正聯(lián)應(yīng)送交供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗(yàn)收部門(mén)、應(yīng)付憑單部門(mén)和編制請(qǐng)購(gòu)單的部門(mén)。隨后，應(yīng)獨(dú)立檢查訂購(gòu)單的處理，以確定是否確實(shí)收到商品并正確入賬。采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)概述課件53.驗(yàn)收商品驗(yàn)收部門(mén)首先應(yīng)比較所收商品與訂購(gòu)單上的要求是否相符，如商品的品名、說(shuō)明、數(shù)量、到貨時(shí)間等，然后再盤(pán)點(diǎn)商品并檢查商品有無(wú)損壞。驗(yàn)收后，驗(yàn)收部門(mén)應(yīng)對(duì)已收貨的每張訂購(gòu)單編制一式多聯(lián)、預(yù)先編號(hào)的驗(yàn)收單，作為驗(yàn)收和檢驗(yàn)商品的依據(jù)。

4.儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨將已驗(yàn)收商品的保管與采購(gòu)的其他職責(zé)相分離，可減少未經(jīng)授權(quán)的采購(gòu)和盜用商品的風(fēng)險(xiǎn)。存放商品的倉(cāng)儲(chǔ)區(qū)應(yīng)相對(duì)獨(dú)立，限制無(wú)關(guān)人員接近。采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)概述課件65.編制付款憑單記錄采購(gòu)交易之前，應(yīng)付憑單部門(mén)應(yīng)編制付款憑單。這項(xiàng)功能的控制包括：（1）確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購(gòu)單的一致性。（2）確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性。（3）編制有預(yù)先編號(hào)的付款憑單，并附上支持性憑證(如訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等)。這些支持性憑證的種類(lèi)，因交易對(duì)象的不同而不同。（4）獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性。（5）在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶(hù)名稱(chēng)。（6）由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款。5.編制付款憑單76.確認(rèn)與記錄負(fù)債在手工系統(tǒng)下，應(yīng)將已批準(zhǔn)的未付款憑單送達(dá)會(huì)計(jì)部門(mén)，據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿。會(huì)計(jì)主管應(yīng)監(jiān)督為采購(gòu)交易而編制的記賬憑證中賬戶(hù)分類(lèi)的適當(dāng)性，通過(guò)定期核對(duì)編制記賬憑證的日期與憑單副聯(lián)的日期，監(jiān)督入賬的及時(shí)性。而獨(dú)立檢查會(huì)計(jì)人員則應(yīng)核對(duì)所記錄的憑單總數(shù)與應(yīng)付憑單部門(mén)送來(lái)的每日憑單匯總表是否一致，并定期獨(dú)立檢查應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付憑單部門(mén)未付款憑單檔案中的總金額是否一致。6.確認(rèn)與記錄負(fù)債87.付款通常是由應(yīng)付憑單部門(mén)負(fù)責(zé)確定未付憑單在到期日付款。企業(yè)有多種款項(xiàng)結(jié)算方式，以支票結(jié)算方式為例，編制和簽署支票的有關(guān)控制包括：（1）獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。（2）應(yīng)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門(mén)的人員負(fù)責(zé)簽署支票。（3）被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，并確定支票受款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致。

7.付款9（4）支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷(xiāo)，以免重復(fù)付款。（5）支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無(wú)記名甚至空白的支票。（6）支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號(hào)，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性。（7）應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。

采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)概述課件108.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出仍以支票結(jié)算方式為例，在手工系統(tǒng)下，會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)已簽發(fā)的支票編制付款記賬憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬及其他相關(guān)賬簿。以記錄銀行存款支出為例，有關(guān)控制包括：（1）會(huì)計(jì)主管應(yīng)獨(dú)立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的致性。（2）通過(guò)定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨(dú)立檢查入賬的及時(shí)性。（3）獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。8.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出11

采購(gòu)與付款循環(huán)所涉及的主要憑證1.請(qǐng)購(gòu)單

請(qǐng)購(gòu)單是由產(chǎn)品制造、資產(chǎn)使用等部門(mén)的有關(guān)人員填寫(xiě)，送交采購(gòu)部門(mén)，申請(qǐng)購(gòu)買(mǎi)商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書(shū)面憑證。

2.訂購(gòu)單訂購(gòu)單是由采購(gòu)部門(mén)填寫(xiě)，向另一企業(yè)購(gòu)買(mǎi)訂購(gòu)單上所指定商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書(shū)面憑證。3.驗(yàn)收單驗(yàn)收單是收到商品、資產(chǎn)時(shí)所編制的憑證，列示從供應(yīng)商處收到的商品、資產(chǎn)的種類(lèi)和數(shù)量等內(nèi)容。 采購(gòu)與付款循環(huán)所涉及的主要憑證124.賣(mài)方發(fā)票

賣(mài)方發(fā)票是供應(yīng)商開(kāi)具的，交給賣(mài)方以載明發(fā)運(yùn)的貨物或提供的勞務(wù)、應(yīng)付款金額和付款條件等事項(xiàng)的憑證。

5.付款憑單付款憑單是采購(gòu)方企業(yè)的應(yīng)付憑單部門(mén)編制的，載明已收到商品、資產(chǎn)或接受勞務(wù)的廠商、應(yīng)付款金額和付款日期的憑證。付款憑單是采購(gòu)方企業(yè)內(nèi)部記錄和支付負(fù)債的授權(quán)證明文件。6.轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證是指記錄轉(zhuǎn)賬交易的記賬憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)(即不涉及庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款收付的各項(xiàng)業(yè)務(wù))的原始憑證編制的。 4.賣(mài)方發(fā)票137.付款憑證

付款憑證包括現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證，是指用來(lái)記錄庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款支出業(yè)務(wù)的記賬憑證。

8.應(yīng)付賬款明細(xì)賬

9.庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬10.賣(mài)方對(duì)賬單賣(mài)方對(duì)賬單是由供貨方按月編制的，標(biāo)明期初余額、本期購(gòu)買(mǎi)、本期支付給賣(mài)方的款項(xiàng)和期末余額的憑證。賣(mài)方對(duì)賬單是供貨方對(duì)有關(guān)交易的陳述，如果不考慮買(mǎi)賣(mài)雙方在收發(fā)貨物上可能存在的時(shí)間差等因素，其期末余額通常應(yīng)與采購(gòu)方相應(yīng)的應(yīng)付賬款期末余額一致。 7.付款憑證14第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的控制測(cè)試

采購(gòu)和付款循環(huán)的內(nèi)部控制1.合理的職責(zé)分工企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。企業(yè)不得由同一部門(mén)或個(gè)人辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的全過(guò)程。企業(yè)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：（1）請(qǐng)購(gòu)與審批；（2）詢(xún)價(jià)與確定供應(yīng)商；（3）采購(gòu)合同的訂立與審核；（4）采購(gòu)與驗(yàn)收；采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；（5）付款的申請(qǐng)、審批與執(zhí)行。第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的控制測(cè)試采購(gòu)和付款循環(huán)的內(nèi)部控152.完善的授權(quán)審批和審核制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)。企業(yè)應(yīng)按照請(qǐng)購(gòu)、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等規(guī)定的程序辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)，并在采購(gòu)與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的采購(gòu)登記制度，加強(qiáng)請(qǐng)購(gòu)手續(xù)、采購(gòu)訂單(或采購(gòu)合同)、驗(yàn)收證明、入庫(kù)憑證、采購(gòu)發(fā)票等文件和憑證的相互核對(duì)工作。2.完善的授權(quán)審批和審核制度163.請(qǐng)購(gòu)與審批制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)申請(qǐng)制度，依據(jù)購(gòu)置商品或勞務(wù)的類(lèi)型，確定歸口管理部門(mén)，授予相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)權(quán)，并明確相關(guān)部門(mén)或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)程序。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的請(qǐng)購(gòu)審批制度。對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)明確審批權(quán)限，由審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限以及企業(yè)實(shí)際需要對(duì)請(qǐng)購(gòu)申請(qǐng)進(jìn)行審批。3.請(qǐng)購(gòu)與審批制度174.采購(gòu)與驗(yàn)收制度（1）采購(gòu)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)物品或勞務(wù)等的性質(zhì)及其供應(yīng)情況確定采購(gòu)方式。一般物品或勞務(wù)等的采購(gòu)應(yīng)采用訂單采購(gòu)或合同訂貨等方式。 機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的采購(gòu)應(yīng)由采購(gòu)部門(mén)、設(shè)備管理部門(mén)、使用部門(mén)共同參與采購(gòu)。如果采購(gòu)金額較大，也可采用招投標(biāo)的方式。小額零星物品或勞務(wù)等的采購(gòu)可以采用直接購(gòu)買(mǎi)等方式，但應(yīng)由經(jīng)授權(quán)的部門(mén)事先對(duì)價(jià)格等有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審查。4.采購(gòu)與驗(yàn)收制度18（2）驗(yàn)收企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的驗(yàn)收制度和經(jīng)批準(zhǔn)的訂單、合同等采購(gòu)文件，由獨(dú)立的驗(yàn)收部門(mén)或指定專(zhuān)人對(duì)所購(gòu)物品或勞務(wù)等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，出具檢驗(yàn)報(bào)告、計(jì)量報(bào)告和驗(yàn)收證明。對(duì)驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門(mén)或人員應(yīng)當(dāng)立即向有關(guān)部門(mén)報(bào)告；有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)處理。（2）驗(yàn)收195.付款制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金（試行）》等規(guī)定辦理采購(gòu)付款業(yè)務(wù)。企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專(zhuān)人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)。企業(yè)可以建立應(yīng)付憑單制度，在應(yīng)付憑單的顯著位置注明約定的付款日期，并按付款日期的先后順序保存應(yīng)付憑單。5.付款制度206.監(jiān)督檢查企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對(duì)采購(gòu)與付款內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進(jìn)行檢查。企業(yè)監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序檢查采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全，各項(xiàng)規(guī)定是否得到有效執(zhí)行。

6.監(jiān)督檢查21采購(gòu)與付款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況；重點(diǎn)檢查是否存在采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象；采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況；重點(diǎn)檢查大宗采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批的行為；應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理；重點(diǎn)審查應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款支付的正確性、時(shí)效性和合法性；有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況；重點(diǎn)檢查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷(xiāo)手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。采購(gòu)與付款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：采22

采購(gòu)和付款循環(huán)的控制測(cè)試

1.抽取一定數(shù)量的訂購(gòu)單（或購(gòu)貨合同），將訂購(gòu)單（或購(gòu)貨合同）與請(qǐng)購(gòu)單進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)內(nèi)容包括：（1）貨物名稱(chēng)、規(guī)格、型號(hào)、請(qǐng)購(gòu)數(shù)量、單價(jià)、合計(jì)金額；（2）采購(gòu)量、采購(gòu)價(jià)格經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)。采購(gòu)和付款循環(huán)的控制測(cè)試232.審核與所抽取的訂購(gòu)單（或購(gòu)貨合同）有關(guān)的購(gòu)貨發(fā)票、入庫(kù)單、應(yīng)付憑單、記賬憑證，并追查至相應(yīng)的明細(xì)賬與總賬記錄。3.抽取一定數(shù)量的應(yīng)付憑單，作如下檢查： （1）應(yīng)付憑單所列內(nèi)容是否與訂購(gòu)單（或購(gòu)貨合同）、發(fā)票相一致； （2）檢查應(yīng)付憑單與銀行存款日記賬及有關(guān)明細(xì)賬的記錄是否一致； （3）檢查應(yīng)付憑單是否經(jīng)過(guò)主管人員的審核批準(zhǔn)。2.審核與所抽取的訂購(gòu)單（或購(gòu)貨合同）有關(guān)24固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度和控制測(cè)試1.固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度（1）固定資產(chǎn)預(yù)算制度（2）授權(quán)批準(zhǔn)制度（3）賬簿記錄制度（4）職責(zé)分工制度（5）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度（6）固定資產(chǎn)的處置制度（7）固定資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn)制度（8）固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度和控制測(cè)試252.固定資產(chǎn)的控制測(cè)試

（1）索取或編制固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的說(shuō)明材料。（2）對(duì)固定資產(chǎn)取得和處置實(shí)施控制測(cè)試。測(cè)試的重點(diǎn)是：

①固定資產(chǎn)的取得是否與預(yù)算相符，有無(wú)重大差異。②固定資產(chǎn)的取得和處置是否確實(shí)經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)。③區(qū)分資本性支出和收益性支出的規(guī)定，在實(shí)際執(zhí)行中是否得到遵守。④對(duì)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)是否真實(shí)、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄。⑤現(xiàn)存固定資產(chǎn)的控制狀況，如使用、維護(hù)保養(yǎng)、盤(pán)點(diǎn)等。

2.固定資產(chǎn)的控制測(cè)試26

（3）評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。評(píng)價(jià)的重點(diǎn)在于：

①內(nèi)部控制執(zhí)行情況能在多大程度上確保被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的可靠性和正確性。

②內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，能在多大程度上保護(hù)固定資產(chǎn)的完整性。

③必要時(shí)，針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)向被審計(jì)單位管理當(dāng)局提出改進(jìn)建議。（3）評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。評(píng)價(jià)的重點(diǎn)在于：27第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

應(yīng)付賬款審計(jì)

1.審計(jì)目標(biāo)應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)一般包括：（1）確定期末應(yīng)付賬款是否存在，是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)。（2）確定應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷(xiāo)記錄是否完整。（3）確定應(yīng)付賬款的期末余額是否正確。（4）確定應(yīng)付賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付賬款審計(jì)282.應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序

（1）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。①檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額，如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議作重分類(lèi)調(diào)整。②結(jié)合其他應(yīng)付款、預(yù)付款項(xiàng)等項(xiàng)目的審計(jì)，檢查有無(wú)同時(shí)掛賬的項(xiàng)目，或有無(wú)屬于其他應(yīng)付款的款項(xiàng)，如有，應(yīng)做出記錄，必要時(shí)，建議被審計(jì)單位作重分類(lèi)調(diào)整或會(huì)計(jì)誤差調(diào)整。2.應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序29

（2）實(shí)質(zhì)性分析程序

①將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因。②分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位做出解釋?zhuān)袛啾粚徲?jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)；并注意其是否可能無(wú)須支付，對(duì)確實(shí)無(wú)須支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分。

③計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。④分析存貨和營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。（2）實(shí)質(zhì)性分析程序30

（3）抽查若干重要的供應(yīng)商明細(xì)記錄

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽取若干發(fā)生額（或余額）較大以及賬戶(hù)余額為零的供應(yīng)商的對(duì)賬單。如果對(duì)賬單余額與客戶(hù)的應(yīng)付賬款明細(xì)賬余額存在差異，應(yīng)要求客戶(hù)根據(jù)對(duì)賬單余額和相應(yīng)的應(yīng)付賬款明細(xì)賬余額編制調(diào)節(jié)表，并要求客戶(hù)解釋調(diào)節(jié)表中出現(xiàn)的大額調(diào)節(jié)項(xiàng)目和存在異常跡象的調(diào)節(jié)項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以根據(jù)實(shí)際情況確定是否需要對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查。（3）抽查若干重要的供應(yīng)商明細(xì)記錄31

（4）函證應(yīng)付賬款

一般情況下，應(yīng)付賬款的函證并不是一個(gè)強(qiáng)制性的程序，這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得采購(gòu)發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶(hù)金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。 函證時(shí)，應(yīng)選擇金額較大的債權(quán)人以及金額不大甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。函證最好采用肯定式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。詢(xún)證函應(yīng)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接控制。根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表；對(duì)未回函的，決定是否再次函證。如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代程序。（4）函證應(yīng)付賬款32

（5）檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款

為了防止企業(yè)低估負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查被審計(jì)單位有無(wú)故意漏記應(yīng)付賬款的行為。如果發(fā)現(xiàn)有未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入審計(jì)工作底稿，根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。（6）截止測(cè)試對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日前后一段時(shí)間的購(gòu)貨業(yè)務(wù)進(jìn)行購(gòu)貨、應(yīng)付款截止測(cè)試。通過(guò)審核應(yīng)付賬款明細(xì)賬、入庫(kù)單、發(fā)票和其他相關(guān)憑證來(lái)確定購(gòu)貨是否已記錄在正確的期間內(nèi)。（5）檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款33

（7）檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用。（8）確定應(yīng)付賬款的披露是否恰當(dāng)一般來(lái)說(shuō)，“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。（7）檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記34

固定資產(chǎn)的審計(jì)

1.固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括： （1）確定固定資產(chǎn)是否存在。 （2）確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有或控制。 （3）確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)。（4）確定固定資產(chǎn)的折舊政策是否恰當(dāng)。固定資產(chǎn)的審計(jì)35 （5）確定折舊費(fèi)用的分?jǐn)偸欠窈侠怼⒁回?；確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分、完整，方法是否恰當(dāng)。 （6）確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的記錄是否完整。 （7）確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期末余額是否正確。 （8）確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。 （5）確定折舊費(fèi)用的分?jǐn)偸欠窈侠?、一貫；確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)362.固定資產(chǎn)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序

（1）獲取或編制固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表 （2）實(shí)質(zhì)性分析程序 （3）實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn) （4）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán) （5）檢查本期固定資產(chǎn)的增加 （6）檢查本期固定資產(chǎn)的減少 （7）檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定。（8）檢查固定資產(chǎn)的租賃。2.固定資產(chǎn)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序37 （9）獲取暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況，檢查是否已按規(guī)定計(jì)提折舊，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。 （10）獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄。 （11）獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄，檢查對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整是否正確、會(huì)計(jì)處理是否正確。 （9）獲取暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況38 （12）檢查固定資產(chǎn)保險(xiǎn)情況，復(fù)核保險(xiǎn)范圍是否足夠。 （13）檢查有無(wú)與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購(gòu)售活動(dòng)，是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，交易價(jià)格是否公允。對(duì)于合并范圍內(nèi)的購(gòu)售活動(dòng),記錄應(yīng)予合并抵銷(xiāo)的金額。（14）檢查年度終了被審計(jì)單位對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核結(jié)果是否合理，若不合理，則應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位作必要調(diào)整。 （12）檢查固定資產(chǎn)保險(xiǎn)情況，復(fù)核保險(xiǎn)范圍是否足夠。39 （15）對(duì)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合長(zhǎng)短期借款、應(yīng)付債券或長(zhǎng)期應(yīng)付款的審計(jì)，檢查借款費(fèi)用(借款利息、折溢價(jià)攤銷(xiāo)、匯兌差額、輔助費(fèi)用)資本化的計(jì)算方法和資本化金額，以及會(huì)計(jì)處理是否正確。 （16）結(jié)合銀行借款等科目，了解是否存在已用于債務(wù)擔(dān)保的固定資產(chǎn)。如有，則應(yīng)取證并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。 （17）檢查購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)是否存在與資本性支出有關(guān)的財(cái)務(wù)承諾。（18）確定固定資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。 （15）對(duì)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)40

3.固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序

（1）獲取或編制累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。 （2）檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，前后期是否一致，預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值是否合理，變更是否按規(guī)定辦理。3.固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序41 （3）實(shí)質(zhì)性分析程序

①在不考慮固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的前提下，用應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)乘本期的折舊率。

②計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性。

③計(jì)算累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評(píng)估固定資產(chǎn)的老化程度，并估計(jì)因閑置、報(bào)廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失，結(jié)合固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，分析是否合理。 （3）實(shí)質(zhì)性分析程序42 （4）復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配

①了解被審計(jì)單位的折舊政策是否符合規(guī)定，計(jì)提折舊范圍是否正確，確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法是否合理。如采用加速折舊法，是否取得批準(zhǔn)文件。

②檢查被審計(jì)單位折舊政策前后期是否一致。

③復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確.

④檢查折舊費(fèi)用的分配方法是否合理，是否與上期一致，分配計(jì)入各項(xiàng)目的金額占本期全部折舊計(jì)提額的比例與上期比較是否有重大差異。 （4）復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配43 （5）檢查累計(jì)折舊的減少是否合理，會(huì)計(jì)處理是否正確。（6）確定累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。 （5）檢查累計(jì)折舊的減少是否合理，會(huì)計(jì)處理是否正確。44

固定資產(chǎn)清理審計(jì)1.固定資產(chǎn)清理的審計(jì)目標(biāo)

固定資產(chǎn)清理的審計(jì)目標(biāo)一般包括： （1）確定固定資產(chǎn)清理的記錄是否完整。 （2）核算內(nèi)容是否正確。 （3）確定固定資產(chǎn)清理的期末余額是否正確。（4）確定固定資產(chǎn)清理的披露是否恰當(dāng)固定資產(chǎn)清理審計(jì)452.固定資產(chǎn)清理的實(shí)質(zhì)性程序

（1）獲取或編制固定資產(chǎn)清理明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。（2）結(jié)合固定資產(chǎn)等的審計(jì)，檢查固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊等結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。（3）檢查固定資產(chǎn)清理的原因，如出售、報(bào)廢、毀損，應(yīng)檢查是否經(jīng)有關(guān)技術(shù)部門(mén)鑒定并授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確；如系對(duì)外投資、債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出，應(yīng)檢查有關(guān)的合同協(xié)議以及股東(大)會(huì)或董事會(huì)的決議，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。2.固定資產(chǎn)清理的實(shí)質(zhì)性程序46 （4）檢查固定資產(chǎn)清理收入和清理費(fèi)用的發(fā)生是否真實(shí)，清理凈損益的計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。 （5）檢查有無(wú)長(zhǎng)期掛賬的固定資產(chǎn)清理余額。如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)提出調(diào)整建議。 （6）確定固定資產(chǎn)清理的披露是否恰當(dāng)。 （4）檢查固定資產(chǎn)清理收入和清理費(fèi)用的發(fā)生是否真實(shí)，清理凈47

應(yīng)付票據(jù)審計(jì)

1.應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)目標(biāo)

應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)目標(biāo)一般包括： （1）確定期末應(yīng)付票據(jù)是否存在。 （2）確定期末應(yīng)付票據(jù)是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)。 （3）確定應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生及償還記錄是否完整。 （4）確定應(yīng)付票據(jù)期末余額是否正確。 （5）確定應(yīng)付票據(jù)的披露是否恰當(dāng)。應(yīng)付票據(jù)審計(jì)482.應(yīng)付票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序

（1）獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與應(yīng)付票據(jù)備查簿、報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。（2）選擇應(yīng)付票據(jù)重要項(xiàng)目(包括零賬戶(hù))，函證其余額是否正確，并根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表。對(duì)未回函的，可再次函證，或采用其他替代審計(jì)程序以確定應(yīng)付票據(jù)的真實(shí)性。（3）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，以證實(shí)應(yīng)付票據(jù)的完整性和合理性及發(fā)現(xiàn)需要加以特別關(guān)注的事項(xiàng)。2.應(yīng)付票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序49（4）檢查應(yīng)付票據(jù)備查簿，抽查若干原始憑證，確定其是否真實(shí)。①檢查該筆債務(wù)的相關(guān)合同、發(fā)票、貨物驗(yàn)收單等資料，核實(shí)交易事項(xiàng)的真實(shí)性。②抽查資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付票據(jù)明細(xì)賬及庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款日記賬，核實(shí)期后是否已付款并轉(zhuǎn)銷(xiāo)。

③對(duì)截至資產(chǎn)負(fù)債表日已償付的應(yīng)付票據(jù)，檢查其入賬憑證，注意入賬日期的合理性。（4）檢查應(yīng)付票據(jù)備查簿，抽查若干原始憑證，確定50 （5）復(fù)核帶息應(yīng)付票據(jù)利息是否足額計(jì)提，其會(huì)計(jì)處理是否正確。 （6）檢查逾期未兌付應(yīng)付票據(jù)的會(huì)計(jì)處理是否正確，并建議作充分披露。 （7）關(guān)注是否存在應(yīng)付關(guān)聯(lián)方的票據(jù)。若有，應(yīng)通過(guò)了解關(guān)聯(lián)交易事項(xiàng)的目的、價(jià)格和條件，檢查采購(gòu)合同等方法確認(rèn)該應(yīng)付票據(jù)的合法性和合理性；通過(guò)向關(guān)聯(lián)方或其他注冊(cè)會(huì)計(jì)師查詢(xún)和函證等方法，以確認(rèn)交易的真實(shí)性。 （8）對(duì)于用非記賬本位幣結(jié)算的應(yīng)付票據(jù)檢查其采用的折算匯率是否正確。（9）確定應(yīng)付票據(jù)是否已在資產(chǎn)負(fù)債表上恰當(dāng)披露。 （5）復(fù)核帶息應(yīng)付票據(jù)利息是否足額計(jì)提，其會(huì)計(jì)處理51本章小結(jié)

采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)是企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)之一。采購(gòu)與付款交易通常是經(jīng)過(guò)請(qǐng)購(gòu)—訂貨—驗(yàn)收—付款這樣的程序，所涉及的內(nèi)容主要包括原材料的采購(gòu)、固定資產(chǎn)的購(gòu)置等方面。采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制主要包括：合理的職責(zé)分工；完善的授權(quán)審批和審核制度；請(qǐng)購(gòu)與審批制度；采購(gòu)與驗(yàn)收制度；付款制度；監(jiān)督檢查六個(gè)方面。本章小結(jié)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)是企業(yè)的主要經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)之一。采購(gòu)與52

應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序包括：獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表；實(shí)質(zhì)性分析程序：抽查若干重要的供應(yīng)商明細(xì)記錄；函證應(yīng)付賬款；檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款；截止測(cè)試；檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用；確定應(yīng)付賬款的披露是否恰當(dāng)。固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序包括固定資產(chǎn)賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序、累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的實(shí)質(zhì)性程序。其中固定資產(chǎn)賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序又包括：獲取或編制同定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表；實(shí)質(zhì)性分析程序；實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn)；檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán)；檢查本期固定資產(chǎn)的增加；檢查本期周定資產(chǎn)的減少；檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定；檢查固定資產(chǎn)保險(xiǎn)情況，復(fù)核保險(xiǎn)范圍是否足夠；確定固定資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序包括：獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表；實(shí)質(zhì)53課后習(xí)題精選單項(xiàng)選擇題

1.下列有關(guān)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)循環(huán)的內(nèi)部控制措施中，有效的預(yù)防性控制措施是（）。A．固定資產(chǎn)使用與報(bào)廢審批部門(mén)相互獨(dú)立B．固定資產(chǎn)購(gòu)置預(yù)算經(jīng)過(guò)使用部門(mén)經(jīng)理審批后實(shí)施C．定期盤(pán)點(diǎn)固定資產(chǎn)D．內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)固定資產(chǎn)業(yè)務(wù)定期監(jiān)督檢查參考答案：B

課后習(xí)題精選單項(xiàng)選擇題542．對(duì)應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，抽查明細(xì)賬的主要目的是（）。A．確定應(yīng)付賬款期末余額變動(dòng)合理性B．審查有無(wú)漏記的應(yīng)付賬款C．查明應(yīng)付賬款期末的實(shí)有數(shù)和真實(shí)性D．為了調(diào)節(jié)應(yīng)付賬款

參考答案：C2．對(duì)應(yīng)付賬款實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)，抽查明細(xì)賬55多項(xiàng)選擇題1．適當(dāng)?shù)穆氊?zé)分離有助于防止各種有意的或無(wú)意的錯(cuò)誤。以下采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)不相容崗位包括（）。A．詢(xún)價(jià)與確定供應(yīng)商B．采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄C．付款審批與付款執(zhí)行D．采購(gòu)合同的訂立與審批

參考答案：ABCD

多項(xiàng)選擇題562．函證應(yīng)付賬款時(shí)，一般選擇金額較大的債權(quán)人，以及那些金額不大、甚至為零的債權(quán)人作為函證的對(duì)象，其原因是（）。A．為了防止大金額的應(yīng)付賬款中可能存在的高估B．金額為零的應(yīng)付賬款可能存在低估C．大金額的應(yīng)付賬款從金額方面來(lái)說(shuō)是重要的D．防止低估應(yīng)付賬款不是應(yīng)付賬款審計(jì)的惟一目的

參考答案：BCD2．函證應(yīng)付賬款時(shí)，一般選擇金額較大的債權(quán)人，57簡(jiǎn)答題

注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙在審計(jì)D公司年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，注意到與采購(gòu)和付款循環(huán)相關(guān)的內(nèi)部控制存在缺陷。他們認(rèn)為D公司管理當(dāng)局在資產(chǎn)負(fù)債表日故意推遲記錄發(fā)生的應(yīng)付賬款，于是決定實(shí)施審計(jì)程序進(jìn)一步查找未入賬的應(yīng)付賬款。請(qǐng)問(wèn)注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙應(yīng)如何查找未入賬的應(yīng)付賬款？

簡(jiǎn)答題58

參考答案：

注冊(cè)會(huì)計(jì)師甲和乙查找未入賬應(yīng)付賬款的審計(jì)程序如下： （1）檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日尚未處理的不相符的購(gòu)貨發(fā)票，以及有材料入庫(kù)憑證但尚未收到購(gòu)貨發(fā)票的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)； （2）檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日之后收到的購(gòu)貨發(fā)票，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確； （3）檢查D公司在資產(chǎn)負(fù)債表日后應(yīng)付賬款明細(xì)賬貸方發(fā)生額的相應(yīng)憑證，確認(rèn)其入賬時(shí)間是否正確。

參考答案：59第九章采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)第九章采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)60本章主要內(nèi)容

采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制采購(gòu)與付款循環(huán)的控制測(cè)試應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序本章主要內(nèi)容采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制61學(xué)習(xí)目標(biāo)

了解采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)了解采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的主要憑證與會(huì)計(jì)記錄熟悉采購(gòu)與付款循環(huán)的內(nèi)部控制掌握采購(gòu)與付款循環(huán)的控制測(cè)試熟悉固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制與控制測(cè)試掌握應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序掌握固定資產(chǎn)的實(shí)質(zhì)性程序?qū)W習(xí)目標(biāo)了解采購(gòu)與付款循環(huán)涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)62第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)概述

涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)

1.請(qǐng)購(gòu)商品和勞務(wù)倉(cāng)庫(kù)負(fù)責(zé)對(duì)需要購(gòu)買(mǎi)的已列入存貨清單的項(xiàng)目填寫(xiě)請(qǐng)購(gòu)單，其他部門(mén)也可以對(duì)所需要購(gòu)買(mǎi)的未列入存貨清單的項(xiàng)目編制請(qǐng)購(gòu)單。每張請(qǐng)購(gòu)單必須經(jīng)過(guò)對(duì)這類(lèi)支出預(yù)算負(fù)責(zé)的主管人員簽字批準(zhǔn)。

第一節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)概述涉及的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)632.編制訂購(gòu)單 采購(gòu)部門(mén)在收到請(qǐng)購(gòu)單后，只能對(duì)經(jīng)過(guò)批準(zhǔn)的請(qǐng)購(gòu)單發(fā)出訂購(gòu)單。對(duì)每張訂購(gòu)單，采購(gòu)部門(mén)應(yīng)確定最佳的供應(yīng)來(lái)源。訂購(gòu)單應(yīng)正確填寫(xiě)所需要的商品品名、數(shù)量、價(jià)格、廠商名稱(chēng)和地址等，預(yù)先予以編號(hào)并經(jīng)過(guò)被授權(quán)的采購(gòu)入員簽名。其正聯(lián)應(yīng)送交供應(yīng)商，副聯(lián)則送至企業(yè)內(nèi)部的驗(yàn)收部門(mén)、應(yīng)付憑單部門(mén)和編制請(qǐng)購(gòu)單的部門(mén)。隨后，應(yīng)獨(dú)立檢查訂購(gòu)單的處理，以確定是否確實(shí)收到商品并正確入賬。采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)概述課件643.驗(yàn)收商品驗(yàn)收部門(mén)首先應(yīng)比較所收商品與訂購(gòu)單上的要求是否相符，如商品的品名、說(shuō)明、數(shù)量、到貨時(shí)間等，然后再盤(pán)點(diǎn)商品并檢查商品有無(wú)損壞。驗(yàn)收后，驗(yàn)收部門(mén)應(yīng)對(duì)已收貨的每張訂購(gòu)單編制一式多聯(lián)、預(yù)先編號(hào)的驗(yàn)收單，作為驗(yàn)收和檢驗(yàn)商品的依據(jù)。

4.儲(chǔ)存已驗(yàn)收的商品存貨將已驗(yàn)收商品的保管與采購(gòu)的其他職責(zé)相分離，可減少未經(jīng)授權(quán)的采購(gòu)和盜用商品的風(fēng)險(xiǎn)。存放商品的倉(cāng)儲(chǔ)區(qū)應(yīng)相對(duì)獨(dú)立，限制無(wú)關(guān)人員接近。采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)概述課件655.編制付款憑單記錄采購(gòu)交易之前，應(yīng)付憑單部門(mén)應(yīng)編制付款憑單。這項(xiàng)功能的控制包括：（1）確定供應(yīng)商發(fā)票的內(nèi)容與相關(guān)的驗(yàn)收單、訂購(gòu)單的一致性。（2）確定供應(yīng)商發(fā)票計(jì)算的正確性。（3）編制有預(yù)先編號(hào)的付款憑單，并附上支持性憑證(如訂購(gòu)單、驗(yàn)收單和供應(yīng)商發(fā)票等)。這些支持性憑證的種類(lèi)，因交易對(duì)象的不同而不同。（4）獨(dú)立檢查付款憑單計(jì)算的正確性。（5）在付款憑單上填入應(yīng)借記的資產(chǎn)或費(fèi)用賬戶(hù)名稱(chēng)。（6）由被授權(quán)人員在憑單上簽字，以示批準(zhǔn)照此憑單要求付款。5.編制付款憑單666.確認(rèn)與記錄負(fù)債在手工系統(tǒng)下，應(yīng)將已批準(zhǔn)的未付款憑單送達(dá)會(huì)計(jì)部門(mén)，據(jù)以編制有關(guān)記賬憑證和登記有關(guān)賬簿。會(huì)計(jì)主管應(yīng)監(jiān)督為采購(gòu)交易而編制的記賬憑證中賬戶(hù)分類(lèi)的適當(dāng)性，通過(guò)定期核對(duì)編制記賬憑證的日期與憑單副聯(lián)的日期，監(jiān)督入賬的及時(shí)性。而獨(dú)立檢查會(huì)計(jì)人員則應(yīng)核對(duì)所記錄的憑單總數(shù)與應(yīng)付憑單部門(mén)送來(lái)的每日憑單匯總表是否一致，并定期獨(dú)立檢查應(yīng)付賬款總賬余額與應(yīng)付憑單部門(mén)未付款憑單檔案中的總金額是否一致。6.確認(rèn)與記錄負(fù)債677.付款通常是由應(yīng)付憑單部門(mén)負(fù)責(zé)確定未付憑單在到期日付款。企業(yè)有多種款項(xiàng)結(jié)算方式，以支票結(jié)算方式為例，編制和簽署支票的有關(guān)控制包括：（1）獨(dú)立檢查已簽發(fā)支票的總額與所處理的付款憑單的總額的一致性。（2）應(yīng)由被授權(quán)的財(cái)務(wù)部門(mén)的人員負(fù)責(zé)簽署支票。（3）被授權(quán)簽署支票的人員應(yīng)確定每張支票都附有一張已經(jīng)適當(dāng)批準(zhǔn)的未付款憑單，并確定支票受款人姓名和金額與憑單內(nèi)容的一致。

7.付款68（4）支票一經(jīng)簽署就應(yīng)在其憑單和支持性憑證上用加蓋印戳或打洞等方式將其注銷(xiāo)，以免重復(fù)付款。（5）支票簽署人不應(yīng)簽發(fā)無(wú)記名甚至空白的支票。（6）支票應(yīng)預(yù)先連續(xù)編號(hào)，保證支出支票存根的完整性和作廢支票處理的恰當(dāng)性。（7）應(yīng)確保只有被授權(quán)的人員才能接近未經(jīng)使用的空白支票。

采購(gòu)與付款循環(huán)審計(jì)概述課件698.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出仍以支票結(jié)算方式為例，在手工系統(tǒng)下，會(huì)計(jì)部門(mén)應(yīng)根據(jù)已簽發(fā)的支票編制付款記賬憑證，并據(jù)以登記銀行存款日記賬及其他相關(guān)賬簿。以記錄銀行存款支出為例，有關(guān)控制包括：（1）會(huì)計(jì)主管應(yīng)獨(dú)立檢查記入銀行存款日記賬和應(yīng)付賬款明細(xì)賬的金額的一致性，以及與支票匯總記錄的致性。（2）通過(guò)定期比較銀行存款日記賬記錄的日期與支票副本的日期，獨(dú)立檢查入賬的及時(shí)性。（3）獨(dú)立編制銀行存款余額調(diào)節(jié)表。8.記錄現(xiàn)金、銀行存款支出70

采購(gòu)與付款循環(huán)所涉及的主要憑證1.請(qǐng)購(gòu)單

請(qǐng)購(gòu)單是由產(chǎn)品制造、資產(chǎn)使用等部門(mén)的有關(guān)人員填寫(xiě)，送交采購(gòu)部門(mén)，申請(qǐng)購(gòu)買(mǎi)商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書(shū)面憑證。

2.訂購(gòu)單訂購(gòu)單是由采購(gòu)部門(mén)填寫(xiě)，向另一企業(yè)購(gòu)買(mǎi)訂購(gòu)單上所指定商品、勞務(wù)或其他資產(chǎn)的書(shū)面憑證。3.驗(yàn)收單驗(yàn)收單是收到商品、資產(chǎn)時(shí)所編制的憑證，列示從供應(yīng)商處收到的商品、資產(chǎn)的種類(lèi)和數(shù)量等內(nèi)容。 采購(gòu)與付款循環(huán)所涉及的主要憑證714.賣(mài)方發(fā)票

賣(mài)方發(fā)票是供應(yīng)商開(kāi)具的，交給賣(mài)方以載明發(fā)運(yùn)的貨物或提供的勞務(wù)、應(yīng)付款金額和付款條件等事項(xiàng)的憑證。

5.付款憑單付款憑單是采購(gòu)方企業(yè)的應(yīng)付憑單部門(mén)編制的，載明已收到商品、資產(chǎn)或接受勞務(wù)的廠商、應(yīng)付款金額和付款日期的憑證。付款憑單是采購(gòu)方企業(yè)內(nèi)部記錄和支付負(fù)債的授權(quán)證明文件。6.轉(zhuǎn)賬憑證轉(zhuǎn)賬憑證是指記錄轉(zhuǎn)賬交易的記賬憑證，它是根據(jù)有關(guān)轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)(即不涉及庫(kù)存現(xiàn)金、銀行存款收付的各項(xiàng)業(yè)務(wù))的原始憑證編制的。 4.賣(mài)方發(fā)票727.付款憑證

付款憑證包括現(xiàn)金付款憑證和銀行存款付款憑證，是指用來(lái)記錄庫(kù)存現(xiàn)金和銀行存款支出業(yè)務(wù)的記賬憑證。

8.應(yīng)付賬款明細(xì)賬

9.庫(kù)存現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬10.賣(mài)方對(duì)賬單賣(mài)方對(duì)賬單是由供貨方按月編制的，標(biāo)明期初余額、本期購(gòu)買(mǎi)、本期支付給賣(mài)方的款項(xiàng)和期末余額的憑證。賣(mài)方對(duì)賬單是供貨方對(duì)有關(guān)交易的陳述，如果不考慮買(mǎi)賣(mài)雙方在收發(fā)貨物上可能存在的時(shí)間差等因素，其期末余額通常應(yīng)與采購(gòu)方相應(yīng)的應(yīng)付賬款期末余額一致。 7.付款憑證73第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的控制測(cè)試

采購(gòu)和付款循環(huán)的內(nèi)部控制1.合理的職責(zé)分工企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的崗位責(zé)任制，明確相關(guān)部門(mén)和崗位的職責(zé)、權(quán)限，確保辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位相互分離、制約和監(jiān)督。企業(yè)不得由同一部門(mén)或個(gè)人辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的全過(guò)程。企業(yè)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的不相容崗位至少包括：（1）請(qǐng)購(gòu)與審批；（2）詢(xún)價(jià)與確定供應(yīng)商；（3）采購(gòu)合同的訂立與審核；（4）采購(gòu)與驗(yàn)收；采購(gòu)、驗(yàn)收與相關(guān)會(huì)計(jì)記錄；（5）付款的申請(qǐng)、審批與執(zhí)行。第二節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的控制測(cè)試采購(gòu)和付款循環(huán)的內(nèi)部控742.完善的授權(quán)審批和審核制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)制度和審核批準(zhǔn)制度，明確審批人對(duì)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)方式、權(quán)限、程序、責(zé)任和相關(guān)控制措施，規(guī)定經(jīng)辦人辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的職責(zé)范圍和工作要求。審批人應(yīng)當(dāng)根據(jù)采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的規(guī)定，在授權(quán)范圍內(nèi)進(jìn)行審批，不得超越審批權(quán)限。經(jīng)辦人應(yīng)當(dāng)在職責(zé)范圍內(nèi)，按照審批人的批準(zhǔn)意見(jiàn)辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)。企業(yè)應(yīng)按照請(qǐng)購(gòu)、審批、采購(gòu)、驗(yàn)收、付款等規(guī)定的程序辦理采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)，并在采購(gòu)與付款各環(huán)節(jié)設(shè)置相關(guān)的記錄、填制相應(yīng)的憑證，建立完整的采購(gòu)登記制度，加強(qiáng)請(qǐng)購(gòu)手續(xù)、采購(gòu)訂單(或采購(gòu)合同)、驗(yàn)收證明、入庫(kù)憑證、采購(gòu)發(fā)票等文件和憑證的相互核對(duì)工作。2.完善的授權(quán)審批和審核制度753.請(qǐng)購(gòu)與審批制度

企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立采購(gòu)申請(qǐng)制度，依據(jù)購(gòu)置商品或勞務(wù)的類(lèi)型，確定歸口管理部門(mén)，授予相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)權(quán)，并明確相關(guān)部門(mén)或人員的職責(zé)權(quán)限及相應(yīng)的請(qǐng)購(gòu)程序。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立嚴(yán)格的請(qǐng)購(gòu)審批制度。對(duì)于超預(yù)算和預(yù)算外采購(gòu)項(xiàng)目，應(yīng)當(dāng)明確審批權(quán)限，由審批人根據(jù)其職責(zé)、權(quán)限以及企業(yè)實(shí)際需要對(duì)請(qǐng)購(gòu)申請(qǐng)進(jìn)行審批。3.請(qǐng)購(gòu)與審批制度764.采購(gòu)與驗(yàn)收制度（1）采購(gòu)企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)物品或勞務(wù)等的性質(zhì)及其供應(yīng)情況確定采購(gòu)方式。一般物品或勞務(wù)等的采購(gòu)應(yīng)采用訂單采購(gòu)或合同訂貨等方式。 機(jī)器設(shè)備等固定資產(chǎn)的采購(gòu)應(yīng)由采購(gòu)部門(mén)、設(shè)備管理部門(mén)、使用部門(mén)共同參與采購(gòu)。如果采購(gòu)金額較大，也可采用招投標(biāo)的方式。小額零星物品或勞務(wù)等的采購(gòu)可以采用直接購(gòu)買(mǎi)等方式，但應(yīng)由經(jīng)授權(quán)的部門(mén)事先對(duì)價(jià)格等有關(guān)內(nèi)容進(jìn)行審查。4.采購(gòu)與驗(yàn)收制度77（2）驗(yàn)收企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)規(guī)定的驗(yàn)收制度和經(jīng)批準(zhǔn)的訂單、合同等采購(gòu)文件，由獨(dú)立的驗(yàn)收部門(mén)或指定專(zhuān)人對(duì)所購(gòu)物品或勞務(wù)等的品種、規(guī)格、數(shù)量、質(zhì)量和其他相關(guān)內(nèi)容進(jìn)行驗(yàn)收，出具檢驗(yàn)報(bào)告、計(jì)量報(bào)告和驗(yàn)收證明。對(duì)驗(yàn)收過(guò)程中發(fā)現(xiàn)的異常情況，負(fù)責(zé)驗(yàn)收的部門(mén)或人員應(yīng)當(dāng)立即向有關(guān)部門(mén)報(bào)告；有關(guān)部門(mén)應(yīng)當(dāng)查明原因，及時(shí)處理。（2）驗(yàn)收785.付款制度企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照《現(xiàn)金管理暫行條例》、《支付結(jié)算辦法》和《內(nèi)部會(huì)計(jì)控制規(guī)范—貨幣資金（試行）》等規(guī)定辦理采購(gòu)付款業(yè)務(wù)。企業(yè)財(cái)會(huì)部門(mén)在辦理付款業(yè)務(wù)時(shí)，應(yīng)當(dāng)對(duì)采購(gòu)發(fā)票、結(jié)算憑證、驗(yàn)收證明等相關(guān)憑證的真實(shí)性、完整性、合法性及合規(guī)性進(jìn)行嚴(yán)格審核。企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)付賬款和定金的授權(quán)批準(zhǔn)制度，加強(qiáng)預(yù)付賬款和定金的管理。企業(yè)應(yīng)當(dāng)加強(qiáng)應(yīng)付賬款和應(yīng)付票據(jù)的管理，由專(zhuān)人按照約定的付款日期、折扣條件等管理應(yīng)付款項(xiàng)。企業(yè)可以建立應(yīng)付憑單制度，在應(yīng)付憑單的顯著位置注明約定的付款日期，并按付款日期的先后順序保存應(yīng)付憑單。5.付款制度796.監(jiān)督檢查企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立對(duì)采購(gòu)與付款內(nèi)部控制的監(jiān)督檢查制度，明確監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員的職責(zé)權(quán)限，定期或不定期地進(jìn)行檢查。企業(yè)監(jiān)督檢查機(jī)構(gòu)或人員應(yīng)通過(guò)實(shí)施控制測(cè)試和實(shí)質(zhì)性程序檢查采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)內(nèi)部控制制度是否健全，各項(xiàng)規(guī)定是否得到有效執(zhí)行。

6.監(jiān)督檢查80采購(gòu)與付款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)相關(guān)崗位及人員的設(shè)置情況；重點(diǎn)檢查是否存在采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)不相容職務(wù)混崗的現(xiàn)象；采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)授權(quán)批準(zhǔn)制度的執(zhí)行情況；重點(diǎn)檢查大宗采購(gòu)與付款業(yè)務(wù)的授權(quán)批準(zhǔn)手續(xù)是否健全，是否存在越權(quán)審批的行為；應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款的管理；重點(diǎn)審查應(yīng)付賬款和預(yù)付賬款支付的正確性、時(shí)效性和合法性；有關(guān)單據(jù)、憑證和文件的使用和保管情況；重點(diǎn)檢查憑證的登記、領(lǐng)用、傳遞、保管、注銷(xiāo)手續(xù)是否健全，使用和保管制度是否存在漏洞。采購(gòu)與付款內(nèi)部控制監(jiān)督檢查的內(nèi)容主要包括：采81

采購(gòu)和付款循環(huán)的控制測(cè)試

1.抽取一定數(shù)量的訂購(gòu)單（或購(gòu)貨合同），將訂購(gòu)單（或購(gòu)貨合同）與請(qǐng)購(gòu)單進(jìn)行核對(duì)，核對(duì)內(nèi)容包括：（1）貨物名稱(chēng)、規(guī)格、型號(hào)、請(qǐng)購(gòu)數(shù)量、單價(jià)、合計(jì)金額；（2）采購(gòu)量、采購(gòu)價(jià)格經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)。采購(gòu)和付款循環(huán)的控制測(cè)試822.審核與所抽取的訂購(gòu)單（或購(gòu)貨合同）有關(guān)的購(gòu)貨發(fā)票、入庫(kù)單、應(yīng)付憑單、記賬憑證，并追查至相應(yīng)的明細(xì)賬與總賬記錄。3.抽取一定數(shù)量的應(yīng)付憑單，作如下檢查： （1）應(yīng)付憑單所列內(nèi)容是否與訂購(gòu)單（或購(gòu)貨合同）、發(fā)票相一致； （2）檢查應(yīng)付憑單與銀行存款日記賬及有關(guān)明細(xì)賬的記錄是否一致； （3）檢查應(yīng)付憑單是否經(jīng)過(guò)主管人員的審核批準(zhǔn)。2.審核與所抽取的訂購(gòu)單（或購(gòu)貨合同）有關(guān)83固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度和控制測(cè)試1.固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度（1）固定資產(chǎn)預(yù)算制度（2）授權(quán)批準(zhǔn)制度（3）賬簿記錄制度（4）職責(zé)分工制度（5）資本性支出和收益性支出的區(qū)分制度（6）固定資產(chǎn)的處置制度（7）固定資產(chǎn)的定期盤(pán)點(diǎn)制度（8）固定資產(chǎn)的維護(hù)保養(yǎng)制度固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度和控制測(cè)試842.固定資產(chǎn)的控制測(cè)試

（1）索取或編制固定資產(chǎn)內(nèi)部控制制度的說(shuō)明材料。（2）對(duì)固定資產(chǎn)取得和處置實(shí)施控制測(cè)試。測(cè)試的重點(diǎn)是：

①固定資產(chǎn)的取得是否與預(yù)算相符，有無(wú)重大差異。②固定資產(chǎn)的取得和處置是否確實(shí)經(jīng)過(guò)授權(quán)批準(zhǔn)。③區(qū)分資本性支出和收益性支出的規(guī)定，在實(shí)際執(zhí)行中是否得到遵守。④對(duì)固定資產(chǎn)的增減變動(dòng)是否真實(shí)、完整地進(jìn)行會(huì)計(jì)記錄。⑤現(xiàn)存固定資產(chǎn)的控制狀況，如使用、維護(hù)保養(yǎng)、盤(pán)點(diǎn)等。

2.固定資產(chǎn)的控制測(cè)試85

（3）評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。評(píng)價(jià)的重點(diǎn)在于：

①內(nèi)部控制執(zhí)行情況能在多大程度上確保被審計(jì)單位會(huì)計(jì)記錄的可靠性和正確性。

②內(nèi)部控制制度的有效執(zhí)行，能在多大程度上保護(hù)固定資產(chǎn)的完整性。

③必要時(shí)，針對(duì)薄弱環(huán)節(jié)向被審計(jì)單位管理當(dāng)局提出改進(jìn)建議。（3）評(píng)價(jià)固定資產(chǎn)的內(nèi)部控制制度。評(píng)價(jià)的重點(diǎn)在于：86第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序

應(yīng)付賬款審計(jì)

1.審計(jì)目標(biāo)應(yīng)付賬款的審計(jì)目標(biāo)一般包括：（1）確定期末應(yīng)付賬款是否存在，是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)。（2）確定應(yīng)付賬款的發(fā)生、償還、轉(zhuǎn)銷(xiāo)記錄是否完整。（3）確定應(yīng)付賬款的期末余額是否正確。（4）確定應(yīng)付賬款在會(huì)計(jì)報(bào)表上的披露是否恰當(dāng)。第三節(jié)采購(gòu)與付款循環(huán)的實(shí)質(zhì)性程序應(yīng)付賬款審計(jì)872.應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序

（1）獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)獲取或編制應(yīng)付賬款明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。①檢查應(yīng)付賬款是否存在借方余額，如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)建議作重分類(lèi)調(diào)整。②結(jié)合其他應(yīng)付款、預(yù)付款項(xiàng)等項(xiàng)目的審計(jì)，檢查有無(wú)同時(shí)掛賬的項(xiàng)目，或有無(wú)屬于其他應(yīng)付款的款項(xiàng)，如有，應(yīng)做出記錄，必要時(shí)，建議被審計(jì)單位作重分類(lèi)調(diào)整或會(huì)計(jì)誤差調(diào)整。2.應(yīng)付賬款的實(shí)質(zhì)性程序88

（2）實(shí)質(zhì)性分析程序

①將期末應(yīng)付賬款余額與期初余額進(jìn)行比較，分析波動(dòng)原因。②分析長(zhǎng)期掛賬的應(yīng)付賬款，要求被審計(jì)單位做出解釋?zhuān)袛啾粚徲?jì)單位是否缺乏償債能力或利用應(yīng)付賬款隱瞞利潤(rùn)；并注意其是否可能無(wú)須支付，對(duì)確實(shí)無(wú)須支付的應(yīng)付賬款的會(huì)計(jì)處理是否正確，依據(jù)是否充分。

③計(jì)算應(yīng)付賬款與存貨的比率，應(yīng)付賬款與流動(dòng)負(fù)債的比率，并與以前年度相關(guān)比率對(duì)比分析，評(píng)價(jià)應(yīng)付賬款整體的合理性。④分析存貨和營(yíng)業(yè)成本等項(xiàng)目的增減變動(dòng)判斷應(yīng)付賬款增減變動(dòng)的合理性。（2）實(shí)質(zhì)性分析程序89

（3）抽查若干重要的供應(yīng)商明細(xì)記錄

注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)抽取若干發(fā)生額（或余額）較大以及賬戶(hù)余額為零的供應(yīng)商的對(duì)賬單。如果對(duì)賬單余額與客戶(hù)的應(yīng)付賬款明細(xì)賬余額存在差異，應(yīng)要求客戶(hù)根據(jù)對(duì)賬單余額和相應(yīng)的應(yīng)付賬款明細(xì)賬余額編制調(diào)節(jié)表，并要求客戶(hù)解釋調(diào)節(jié)表中出現(xiàn)的大額調(diào)節(jié)項(xiàng)目和存在異常跡象的調(diào)節(jié)項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師也可以根據(jù)實(shí)際情況確定是否需要對(duì)這些項(xiàng)目進(jìn)行詳細(xì)調(diào)查。（3）抽查若干重要的供應(yīng)商明細(xì)記錄90

（4）函證應(yīng)付賬款

一般情況下，應(yīng)付賬款的函證并不是一個(gè)強(qiáng)制性的程序，這是因?yàn)楹C不能保證查出未記錄的應(yīng)付賬款，況且注冊(cè)會(huì)計(jì)師能夠取得采購(gòu)發(fā)票等外部憑證來(lái)證實(shí)應(yīng)付賬款的余額。但如果控制風(fēng)險(xiǎn)較高，某應(yīng)付賬款明細(xì)賬戶(hù)金額較大或被審計(jì)單位處于財(cái)務(wù)困難階段，則應(yīng)進(jìn)行應(yīng)付賬款的函證。 函證時(shí)，應(yīng)選擇金額較大的債權(quán)人以及金額不大甚至為零，但為企業(yè)重要供貨人的債權(quán)人，作為函證對(duì)象。函證最好采用肯定式，并具體說(shuō)明應(yīng)付金額。詢(xún)證函應(yīng)有注冊(cè)會(huì)計(jì)師直接控制。根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表；對(duì)未回函的，決定是否再次函證。如果存在未回函的重大項(xiàng)目，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)采用替代程序。（4）函證應(yīng)付賬款91

（5）檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款

為了防止企業(yè)低估負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)審查被審計(jì)單位有無(wú)故意漏記應(yīng)付賬款的行為。如果發(fā)現(xiàn)有未入賬的應(yīng)付賬款，應(yīng)將有關(guān)情況詳細(xì)記入審計(jì)工作底稿，根據(jù)其重要性確定是否需建議被審計(jì)單位進(jìn)行相應(yīng)的調(diào)整。（6）截止測(cè)試對(duì)于資產(chǎn)負(fù)債表日前后一段時(shí)間的購(gòu)貨業(yè)務(wù)進(jìn)行購(gòu)貨、應(yīng)付款截止測(cè)試。通過(guò)審核應(yīng)付賬款明細(xì)賬、入庫(kù)單、發(fā)票和其他相關(guān)憑證來(lái)確定購(gòu)貨是否已記錄在正確的期間內(nèi)。（5）檢查是否存在未入賬的應(yīng)付賬款92

（7）檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記載的全部應(yīng)付金額入賬，在實(shí)際獲得現(xiàn)金折扣時(shí)再?zèng)_減財(cái)務(wù)費(fèi)用。（8）確定應(yīng)付賬款的披露是否恰當(dāng)一般來(lái)說(shuō)，“應(yīng)付賬款”項(xiàng)目應(yīng)根據(jù)“應(yīng)付賬款”和“預(yù)付賬款”科目所屬明細(xì)科目的期末貸方余額的合計(jì)數(shù)填列。（7）檢查帶有現(xiàn)金折扣的應(yīng)付賬款是否按發(fā)票上記93

固定資產(chǎn)的審計(jì)

1.固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)固定資產(chǎn)的審計(jì)目標(biāo)一般包括： （1）確定固定資產(chǎn)是否存在。 （2）確定固定資產(chǎn)是否歸被審計(jì)單位所有或控制。 （3）確定固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)方法是否恰當(dāng)。（4）確定固定資產(chǎn)的折舊政策是否恰當(dāng)。固定資產(chǎn)的審計(jì)94 （5）確定折舊費(fèi)用的分?jǐn)偸欠窈侠?、一貫；確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提是否充分、完整，方法是否恰當(dāng)。 （6）確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的記錄是否完整。 （7）確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的期末余額是否正確。 （8）確定固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊和固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的披露是否恰當(dāng)。 （5）確定折舊費(fèi)用的分?jǐn)偸欠窈侠?、一貫；確定固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)952.固定資產(chǎn)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序

（1）獲取或編制固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表 （2）實(shí)質(zhì)性分析程序 （3）實(shí)地檢查重要固定資產(chǎn) （4）檢查固定資產(chǎn)的所有權(quán) （5）檢查本期固定資產(chǎn)的增加 （6）檢查本期固定資產(chǎn)的減少 （7）檢查固定資產(chǎn)后續(xù)支出的核算是否符合規(guī)定。（8）檢查固定資產(chǎn)的租賃。2.固定資產(chǎn)——賬面余額的實(shí)質(zhì)性程序96 （9）獲取暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況，檢查是否已按規(guī)定計(jì)提折舊，相關(guān)的會(huì)計(jì)處理是否正確。 （10）獲取已提足折舊仍繼續(xù)使用固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄。 （11）獲取持有待售固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并作相應(yīng)記錄，檢查對(duì)其預(yù)計(jì)凈殘值調(diào)整是否正確、會(huì)計(jì)處理是否正確。 （9）獲取暫時(shí)閑置固定資產(chǎn)的相關(guān)證明文件，并觀察其實(shí)際狀況97 （12）檢查固定資產(chǎn)保險(xiǎn)情況，復(fù)核保險(xiǎn)范圍是否足夠。 （13）檢查有無(wú)與關(guān)聯(lián)方的固定資產(chǎn)購(gòu)售活動(dòng)，是否經(jīng)適當(dāng)授權(quán)，交易價(jià)格是否公允。對(duì)于合并范圍內(nèi)的購(gòu)售活動(dòng),記錄應(yīng)予合并抵銷(xiāo)的金額。（14）檢查年度終了被審計(jì)單位對(duì)固定資產(chǎn)的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法的復(fù)核結(jié)果是否合理，若不合理，則應(yīng)提請(qǐng)被審計(jì)單位作必要調(diào)整。 （12）檢查固定資產(chǎn)保險(xiǎn)情況，復(fù)核保險(xiǎn)范圍是否足夠。98 （15）對(duì)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，結(jié)合長(zhǎng)短期借款、應(yīng)付債券或長(zhǎng)期應(yīng)付款的審計(jì)，檢查借款費(fèi)用(借款利息、折溢價(jià)攤銷(xiāo)、匯兌差額、輔助費(fèi)用)資本化的計(jì)算方法和資本化金額，以及會(huì)計(jì)處理是否正確。 （16）結(jié)合銀行借款等科目，了解是否存在已用于債務(wù)擔(dān)保的固定資產(chǎn)。如有，則應(yīng)取證并作相應(yīng)的記錄，同時(shí)提請(qǐng)被審計(jì)單位作恰當(dāng)披露。 （17）檢查購(gòu)置固定資產(chǎn)時(shí)是否存在與資本性支出有關(guān)的財(cái)務(wù)承諾。（18）確定固定資產(chǎn)的披露是否恰當(dāng)。 （15）對(duì)應(yīng)計(jì)入固定資產(chǎn)的借款費(fèi)用，應(yīng)根據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)99

3.固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序

（1）獲取或編制累計(jì)折舊分類(lèi)匯總表，復(fù)核加計(jì)正確，并與總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。 （2）檢查被審計(jì)單位制定的折舊政策和方法是否符合相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，確定其所采用的折舊方法能否在固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)使用壽命內(nèi)合理分?jǐn)偲涑杀?，前后期是否一致，預(yù)計(jì)使用壽命和預(yù)計(jì)凈殘值是否合理，變更是否按規(guī)定辦理。3.固定資產(chǎn)——累計(jì)折舊的實(shí)質(zhì)性程序100 （3）實(shí)質(zhì)性分析程序

①在不考慮固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的前提下，用應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原價(jià)乘本期的折舊率。

②計(jì)算本期計(jì)提折舊額占固定資產(chǎn)原值的比率，并與上期比較，分析本期折舊計(jì)提額的合理性和準(zhǔn)確性。

③計(jì)算累計(jì)折舊占固定資產(chǎn)原值的比率，評(píng)估固定資產(chǎn)的老化程度，并估計(jì)因閑置、報(bào)廢等原因可能發(fā)生的固定資產(chǎn)損失，結(jié)合固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備，分析是否合理。 （3）實(shí)質(zhì)性分析程序101 （4）復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配

①了解被審計(jì)單位的折舊政策是否符合規(guī)定，計(jì)提折舊范圍是否正確，確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法是否合理。如采用加速折舊法，是否取得批準(zhǔn)文件。

②檢查被審計(jì)單位折舊政策前后期是否一致。

③復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提是否正確.

④檢查折舊費(fèi)用的分配方法是否合理，是否與上期一致，分配計(jì)入各項(xiàng)目的金額占本期全部折舊計(jì)提額的比例與上期比較是否有重大差異。 （4）復(fù)核本期折舊費(fèi)用的計(jì)提和分配102 （5）檢查累計(jì)折舊的減少是否合理，會(huì)計(jì)處理是否正確。（6）確定累計(jì)折舊的披露是否恰當(dāng)。 （5）檢查累計(jì)折舊的減少是否合理，會(huì)計(jì)處理是否正確。103

固定資產(chǎn)清理審計(jì)1.固定資產(chǎn)清理的審計(jì)目標(biāo)

固定資產(chǎn)清理的審計(jì)目標(biāo)一般包括： （1）確定固定資產(chǎn)清理的記錄是否完整。 （2）核算內(nèi)容是否正確。 （3）確定固定資產(chǎn)清理的期末余額是否正確。（4）確定固定資產(chǎn)清理的披露是否恰當(dāng)固定資產(chǎn)清理審計(jì)1042.固定資產(chǎn)清理的實(shí)質(zhì)性程序

（1）獲取或編制固定資產(chǎn)清理明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。（2）結(jié)合固定資產(chǎn)等的審計(jì)，檢查固定資產(chǎn)、累計(jì)折舊等結(jié)轉(zhuǎn)是否正確。（3）檢查固定資產(chǎn)清理的原因，如出售、報(bào)廢、毀損，應(yīng)檢查是否經(jīng)有關(guān)技術(shù)部門(mén)鑒定并授權(quán)批準(zhǔn)，會(huì)計(jì)處理是否正確；如系對(duì)外投資、債務(wù)重組或非貨幣性資產(chǎn)交換轉(zhuǎn)出，應(yīng)檢查有關(guān)的合同協(xié)議以及股東(大)會(huì)或董事會(huì)的決議，檢查其會(huì)計(jì)處理是否正確。2.固定資產(chǎn)清理的實(shí)質(zhì)性程序105 （4）檢查固定資產(chǎn)清理收入和清理費(fèi)用的發(fā)生是否真實(shí)，清理凈損益的計(jì)算是否正確，會(huì)計(jì)處理是否正確。 （5）檢查有無(wú)長(zhǎng)期掛賬的固定資產(chǎn)清理余額。如有，應(yīng)查明原因，必要時(shí)提出調(diào)整建議。 （6）確定固定資產(chǎn)清理的披露是否恰當(dāng)。 （4）檢查固定資產(chǎn)清理收入和清理費(fèi)用的發(fā)生是否真實(shí)，清理凈106

應(yīng)付票據(jù)審計(jì)

1.應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)目標(biāo)

應(yīng)付票據(jù)的審計(jì)目標(biāo)一般包括： （1）確定期末應(yīng)付票據(jù)是否存在。 （2）確定期末應(yīng)付票據(jù)是否為被審計(jì)單位應(yīng)履行的償還義務(wù)。 （3）確定應(yīng)付票據(jù)的發(fā)生及償還記錄是否完整。 （4）確定應(yīng)付票據(jù)期末余額是否正確。 （5）確定應(yīng)付票據(jù)的披露是否恰當(dāng)。應(yīng)付票據(jù)審計(jì)1072.應(yīng)付票據(jù)的實(shí)質(zhì)性程序

（1）獲取或編制應(yīng)付票據(jù)明細(xì)表，復(fù)核加計(jì)正確，并與應(yīng)付票據(jù)備查簿、報(bào)表數(shù)、總賬數(shù)和明細(xì)賬合計(jì)數(shù)核對(duì)相符。（2）選擇應(yīng)付票據(jù)重要項(xiàng)目(包括零賬戶(hù))，函證其余額是否正確，并根據(jù)回函情況，編制與分析函證結(jié)果匯總表。對(duì)未回函的，可再次函證，或采用其他替代審計(jì)程序以確定應(yīng)付票據(jù)的真實(shí)性。（3）實(shí)施實(shí)質(zhì)性分析程序，以證實(shí)應(yīng)付票據(jù)的完整性和合理性及發(fā)現(xiàn)需要加以特別關(guān)注的事項(xiàng)。2.