進(jìn)出口稅費(fèi)核算課件

進(jìn)出口稅費(fèi)核算第六章經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院經(jīng)濟(jì)系進(jìn)出口稅費(fèi)核算第六章經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院經(jīng)濟(jì)系第一節(jié)

進(jìn)出口稅費(fèi)概述第一節(jié)

進(jìn)出口稅費(fèi)概述一、進(jìn)出口稅費(fèi)核算的基本內(nèi)容1、進(jìn)口關(guān)稅一國(guó)（地區(qū)）海關(guān)對(duì)進(jìn)入其境內(nèi)的貨物和物品征收的關(guān)稅。正稅：從價(jià)稅從量稅復(fù)合稅滑準(zhǔn)稅-附加稅：反傾銷(xiāo)稅反補(bǔ)貼稅保障措施關(guān)稅報(bào)復(fù)性關(guān)稅一、進(jìn)出口稅費(fèi)核算的基本內(nèi)容1、進(jìn)口關(guān)稅-附加稅：2、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅是在貨物、物品進(jìn)口時(shí)，有海關(guān)依法向進(jìn)口貨物、物品的法人或自然人征收的一種增值稅，基本涉及所有進(jìn)口貨物。進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅我國(guó)征收消費(fèi)稅的范圍僅限于少數(shù)消費(fèi)品，目的是調(diào)節(jié)我國(guó)的消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，確保國(guó)家財(cái)政收入。2、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅3、出口關(guān)稅為鼓勵(lì)出口，世界各國(guó)一般不征收出口關(guān)稅或僅對(duì)少數(shù)商品征收出口關(guān)稅；目前，我國(guó)主要對(duì)資源性、高耗能類(lèi)商品征收出口關(guān)稅；目的是為了限制和調(diào)控某些商品的過(guò)度、無(wú)序出口，特別是防止本國(guó)一些重要自然資源和原材料的無(wú)序出口。3、出口關(guān)稅4、滯報(bào)金進(jìn)口貨物應(yīng)自裝載貨物的運(yùn)輸工具進(jìn)境之日起14日內(nèi)向海關(guān)申報(bào)；超過(guò)期限的，自起征之日起，至海關(guān)接受申報(bào)之日止，按日征收；征收標(biāo)準(zhǔn)為貨物完稅價(jià)格的萬(wàn)分之五。4、滯報(bào)金5、滯納金關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納稅款。逾期繳納的，由繳款期限屆滿之日起至繳清稅款之日止，按日征收應(yīng)繳稅款的萬(wàn)分之五作為滯納金。5、滯納金二、進(jìn)出口稅費(fèi)核算的基本步驟1、確定完稅價(jià)格進(jìn)出口稅費(fèi)主要以從價(jià)稅為基礎(chǔ)計(jì)算；完稅價(jià)格即海關(guān)在計(jì)征關(guān)稅時(shí)使用的計(jì)稅價(jià)格；以外幣計(jì)算的，海關(guān)按照該貨物征稅之日所適用的計(jì)征匯率折算為人民幣，采用四舍五入法計(jì)算至分。計(jì)征匯率每月變更一次。使用上一個(gè)月第三個(gè)星期三中國(guó)人民銀行公布的外匯對(duì)人民幣基準(zhǔn)匯率。二、進(jìn)出口稅費(fèi)核算的基本步驟1、確定完稅價(jià)格2、選擇適用稅率采用復(fù)式稅率，針對(duì)同一稅則號(hào)列（商品編碼）貨物使用不同的稅率。確定商品歸類(lèi)；確定貨物原產(chǎn)地；運(yùn)用稅率適用規(guī)定確定計(jì)征稅率。稅則號(hào)列貨品名稱(chēng)最惠國(guó)稅率中國(guó)-智利協(xié)定稅率中國(guó)-新西蘭協(xié)定稅率普通稅率22042100小包裝鮮葡萄釀造的酒14%1.4%0%180%3、按照公式準(zhǔn)確計(jì)算稅款應(yīng)納關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格X進(jìn)口關(guān)稅稅率2、選擇適用稅率稅則號(hào)列貨品名稱(chēng)最惠國(guó)稅率中國(guó)-智利協(xié)定稅率周一周二周三周四周五周六周日運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境12345678910111213141起征日23456789海關(guān)接受申報(bào)4、滯報(bào)金的核算步驟滯報(bào)時(shí)間的確定：自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起第15日起征，以海關(guān)接受申報(bào)之日為截止日；起征日和截止日均計(jì)入滯報(bào)期間。完稅價(jià)格的確定滯報(bào)金的計(jì)算：滯報(bào)金額=進(jìn)口貨物完稅價(jià)格X0.5‰X滯報(bào)天數(shù)自然天數(shù)?。≈芤恢芏苋芩闹芪逯芰苋者\(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境123456785、滯納金的核算滯納期的確定：自繳款期限屆滿之日起，至繳清稅款之日止。計(jì)算公式：周一周二周三周四周五周六周日海關(guān)填發(fā)繳款書(shū)123456789101112131415繳款期限屆滿12345678繳清稅款自然天數(shù)！！滯納金額=滯納稅費(fèi)金額X0.5‰X滯納天數(shù)5、滯納金的核算周一周二周三周四周五周六周日海關(guān)填發(fā)繳款書(shū)1第二節(jié)

完稅價(jià)格的確定第二節(jié)

完稅價(jià)格的確定一、我國(guó)海關(guān)審價(jià)的法律依據(jù)1、法律層次《海關(guān)法》2、行政法規(guī)層次《關(guān)稅條例》3、部門(mén)規(guī)章《中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》；《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》等一、我國(guó)海關(guān)審價(jià)的法律依據(jù)1、法律層次二、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格審定方法1、進(jìn)口貨物成交價(jià)格估價(jià)方法（1）合同體現(xiàn)的銷(xiāo)售行為應(yīng)該符合《審價(jià)辦法》的規(guī)定買(mǎi)賣(mài)雙方之間存在銷(xiāo)售行為貨物實(shí)際進(jìn)入關(guān)境內(nèi)；貨物的所有權(quán)和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移；買(mǎi)方為此向賣(mài)方支付價(jià)款。二、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格審定方法1、進(jìn)口貨物成交價(jià)格估價(jià)方法（2）合同買(mǎi)方、賣(mài)方應(yīng)該符合《審價(jià)辦法》的有關(guān)規(guī)定買(mǎi)方不應(yīng)簡(jiǎn)單地以進(jìn)口單證上出現(xiàn)的名稱(chēng)為標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)以其在交易中承擔(dān)的功能確定；即使買(mǎi)方?jīng)]有出現(xiàn)在進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單相關(guān)欄目?jī)?nèi)，也不能免除其接受海關(guān)審核并估價(jià)的義務(wù)；賣(mài)方同樣應(yīng)該是以其在交易中承擔(dān)的功能為標(biāo)準(zhǔn)，判斷是否符合估價(jià)中對(duì)賣(mài)方的定義。（2）合同買(mǎi)方、賣(mài)方應(yīng)該符合《審價(jià)辦法》的有關(guān)規(guī)定（3）合同發(fā)票應(yīng)規(guī)范完整（4）相關(guān)計(jì)入項(xiàng)目和扣除項(xiàng)目費(fèi)用應(yīng)能夠按照規(guī)定進(jìn)行調(diào)整計(jì)入項(xiàng)目：除購(gòu)貨傭金之外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)；與進(jìn)口貨物作為一個(gè)整體的容器費(fèi)用；包裝材料費(fèi)用和包裝勞務(wù)費(fèi)用；……略（3）合同發(fā)票應(yīng)規(guī)范完整2、成交價(jià)格須滿足的條件買(mǎi)方對(duì)進(jìn)口貨物的處置和使用不受限制；價(jià)格不應(yīng)受某些條件或因素的影響而導(dǎo)致無(wú)法確定；賣(mài)方不得直接或間接從買(mǎi)方獲得因轉(zhuǎn)售、處置或使用進(jìn)口貨物而產(chǎn)生的任何收益，除非上述收益能夠被合理確定；買(mǎi)賣(mài)雙方之間沒(méi)有特殊關(guān)系，或雖有特殊關(guān)系但不影響成交價(jià)格。2、成交價(jià)格須滿足的條件3、其他估價(jià)方法發(fā)票價(jià)格成交價(jià)格估價(jià)方法相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法類(lèi)似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法倒扣價(jià)格估價(jià)方法計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法合理方法可以顛倒完稅價(jià)格3、其他估價(jià)方法發(fā)票成交價(jià)格估價(jià)方法相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法三、出口貨物完稅價(jià)格審價(jià)方法1、成交價(jià)格估價(jià)方法《審價(jià)辦法》的相關(guān)規(guī)定：所有權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移；買(mǎi)方是否為了獲得該貨物支付對(duì)價(jià)；貨物風(fēng)險(xiǎn)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移；確定完稅價(jià)格時(shí)應(yīng)將出口貨物價(jià)格中包含的出口關(guān)稅稅額予以扣除。三、出口貨物完稅價(jià)格審價(jià)方法1、成交價(jià)格估價(jià)方法2、其他估價(jià)方法發(fā)票價(jià)格成交價(jià)格估價(jià)方法相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法類(lèi)似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法合理方法完稅價(jià)格2、其他估價(jià)方法發(fā)票成交價(jià)格估價(jià)方法相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法案例：

海淘包裹稅海關(guān)總署2010年第43號(hào)公告規(guī)定包裹限值（800或者1000元人民幣），這個(gè)包裹價(jià)值其實(shí)是指包裹的完稅價(jià)格，而這個(gè)完稅價(jià)格的確定是遵循一定原則的。案例：

海淘包裹稅海關(guān)總署2010年第43號(hào)公告規(guī)定包裹限值第三節(jié)

進(jìn)出口稅核算第三節(jié)

進(jìn)出口稅核算一、稅費(fèi)核算的一般要求征稅計(jì)算中按組成計(jì)稅價(jià)格劃分，分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅；價(jià)外稅：關(guān)稅、增值稅價(jià)內(nèi)稅：消費(fèi)稅完稅價(jià)格、進(jìn)出口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅一律以人民幣計(jì)征，采用四舍五入計(jì)算至分。進(jìn)出口稅起征點(diǎn)為人民幣50元，不足50元免于征收。一、稅費(fèi)核算的一般要求征稅計(jì)算中按組成計(jì)稅價(jià)格劃分，分為價(jià)內(nèi)二、進(jìn)口關(guān)稅1、從價(jià)稅案例：國(guó)內(nèi)某公司購(gòu)進(jìn)德國(guó)產(chǎn)模壓成型機(jī)1臺(tái)，成交價(jià)格為FOB漢堡1100000歐元。已知運(yùn)費(fèi)3000歐元，保險(xiǎn)費(fèi)率0.25%，外匯折算價(jià)為1歐元=8.3043元人民幣，計(jì)算應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅。確定完稅價(jià)格CIF價(jià)確定關(guān)稅稅率商品歸類(lèi)確定稅則號(hào)列查表定稅二、進(jìn)口關(guān)稅1、從價(jià)稅案例：國(guó)內(nèi)某公司購(gòu)進(jìn)德國(guó)產(chǎn)模壓成型機(jī)1計(jì)算公式：CIF價(jià)格=FOB價(jià)格+運(yùn)輸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)進(jìn)口關(guān)稅稅額=CIFX進(jìn)口從價(jià)關(guān)稅稅率進(jìn)口關(guān)稅稅額=(CFR+保險(xiǎn)費(fèi)）X進(jìn)口從價(jià)關(guān)稅稅率計(jì)算過(guò)程：CIF=（1100000+3000）/（1-0.25%）=1105764.41歐元=9222406.91元人民幣應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格X關(guān)稅稅率=9222406.91X5%=461120.34元計(jì)算公式：2、從量稅案例：國(guó)內(nèi)某公司從日本購(gòu)進(jìn)日本產(chǎn)激光膠片61820平方米，成交價(jià)格為CIF境內(nèi)某口岸602日元/平方米。已知外匯折算價(jià)為1日元=0.058403元人民幣，計(jì)算應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅。確定關(guān)稅稅率商品歸類(lèi)確定實(shí)際進(jìn)口量計(jì)算稅額計(jì)算公式：應(yīng)征稅額=進(jìn)口貨物數(shù)量X單位稅額2、從量稅案例：國(guó)內(nèi)某公司從日本購(gòu)進(jìn)日本產(chǎn)激光膠片61820計(jì)算過(guò)程：（1）按照歸類(lèi)總規(guī)則，確定激光膠片歸入稅號(hào)37024292。（2）激光膠片適用從量稅，根據(jù)稅率設(shè)置規(guī)定，日本激光膠片適用最惠國(guó)稅率2.4元/平方米。（3）確定其實(shí)際進(jìn)口量為61820平方米。（4）按照公式計(jì)算應(yīng)征關(guān)稅稅額：關(guān)稅稅額=貨物數(shù)量X單位稅額=61820X2.4=148368.00（元）計(jì)算過(guò)程：3、復(fù)合關(guān)稅計(jì)算公式：應(yīng)征稅額=進(jìn)口貨物數(shù)量X單位稅額+

進(jìn)口貨物完稅價(jià)格X進(jìn)口從價(jià)稅稅率案例：國(guó)內(nèi)某公司從日本進(jìn)口非特種用途廣播級(jí)電視攝像機(jī)20臺(tái)，其中有12臺(tái)成交價(jià)格為CIF境內(nèi)某口岸4900美元/臺(tái)，其余8臺(tái)成交價(jià)格為CIF境內(nèi)某口岸5200美元/臺(tái)。已知外匯折算價(jià)為1美元=6.1005元人民幣，計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅。3、復(fù)合關(guān)稅計(jì)算過(guò)程：（1）確定成交價(jià)格：成交價(jià)格=4900X12+5200X8=58800+41600（2）確定歸類(lèi)：該批攝像機(jī)歸入稅號(hào)：85258012（3）確定稅率：按稅號(hào)，該批貨物適用復(fù)合稅；原產(chǎn)國(guó)為日本，適用最惠國(guó)稅率；經(jīng)查，完稅價(jià)格不高于5000美元/臺(tái)的，關(guān)稅稅率為單一從價(jià)稅；完稅價(jià)格高于5000美元/臺(tái)的，關(guān)稅稅率為3%，每臺(tái)加征12960元人民幣的從量稅。計(jì)算過(guò)程：（4）將完稅價(jià)格轉(zhuǎn)換為人民幣：58800X6.1005=358709.40元41600X6.1005=253780.80元（5）計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅12臺(tái)單一從價(jià)稅關(guān)稅稅額=358709.40X35%=125548.29元8臺(tái)復(fù)合進(jìn)口稅稅額=8X12960+253780.80X3%=111293.42元20臺(tái)合計(jì)進(jìn)口關(guān)稅稅額=125548.29+111293.42=236841.71元（4）將完稅價(jià)格轉(zhuǎn)換為人民幣：三、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅的核算

三、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅的核算

案例：國(guó)內(nèi)某公司進(jìn)口俄羅斯產(chǎn)伏特加酒600瓶（單瓶酒的重量折算為0.9千克），成交價(jià)格為CIF國(guó)內(nèi)某口岸18美元/瓶。已知外匯折算價(jià)為1美元=6.1005元人民幣，計(jì)算應(yīng)征的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅款。計(jì)算過(guò)程：（1）成交價(jià)格=18$x600瓶=10800$（2）確定該貨物歸入稅號(hào)22086000（3）貨物原產(chǎn)國(guó)為俄羅斯，適用相關(guān)優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定及相應(yīng)反制措施文件，俄羅斯與我國(guó)尚未簽署優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定，該產(chǎn)品無(wú)反傾銷(xiāo)、反補(bǔ)貼等特殊措施，也無(wú)暫定稅率設(shè)置，應(yīng)適用10%最惠國(guó)關(guān)稅稅率，并征收復(fù)合消費(fèi)稅（20%從價(jià)消費(fèi)稅率，1元/千克從量消費(fèi)稅）。案例：國(guó)內(nèi)某公司進(jìn)口俄羅斯產(chǎn)伏特加酒600瓶（單瓶酒的重量折

2、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅計(jì)算公式：增值稅應(yīng)納稅款=增值稅組成計(jì)稅價(jià)格X增值稅稅率增值稅組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額2、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅案例：國(guó)內(nèi)某公司進(jìn)口德國(guó)產(chǎn)排量為6升的汽油動(dòng)力四輪驅(qū)動(dòng)越野車(chē)一批，經(jīng)海關(guān)審核，其成交價(jià)格總值為CIF境內(nèi)某口岸460000.00美元。外匯折算價(jià)格為1美元等于6.1005元人民幣，計(jì)算應(yīng)征增值稅稅額。計(jì)算過(guò)程：（1）確定應(yīng)稅貨物定CIF價(jià)格： CIF價(jià)格為460000.00美元（2）按照歸類(lèi)原則確定稅則歸類(lèi)，將應(yīng)稅貨物歸入適當(dāng)?shù)亩愄?hào)：

確定該貨物歸入稅號(hào)87032422案例：國(guó)內(nèi)某公司進(jìn)口德國(guó)產(chǎn)排量為6升的汽油動(dòng)力四輪驅(qū)動(dòng)越野車(chē)（3）根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則和稅率適用規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物所適用的關(guān)稅稅率、消費(fèi)稅稅率，及增值稅稅率：

貨物原產(chǎn)國(guó)為德國(guó)，經(jīng)查詢(xún)相關(guān)優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定及相應(yīng)反制措施文件，德國(guó)與我國(guó)尚未簽署優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定，且該產(chǎn)品無(wú)反傾銷(xiāo)，反補(bǔ)貼等特殊措施，也無(wú)暫定稅率設(shè)置，應(yīng)適用25%最惠國(guó)稅率，消費(fèi)稅稅率為40%，增值稅稅率為17%。（4）根據(jù)匯率使用規(guī)定，將外匯折算成人民幣（完稅價(jià)格）： 460000美元X6.1005=2806230.00元（3）根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則和稅率適用規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物所適用的關(guān)稅（5）按照計(jì)算公式，正確計(jì)算關(guān)稅稅款：

應(yīng)征關(guān)稅稅額=2806230.00X25%=701557.50元（6）按照計(jì)算公式，正確計(jì)算消費(fèi)稅稅款：

（5）按照計(jì)算公式，正確計(jì)算關(guān)稅稅款：

（7）按照計(jì)算公式，正確計(jì)算增值稅稅款：應(yīng)征增值稅稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額）x增值稅稅率 =（2806230.00+701557.50+2338525.00）x17% =5846312.50x17%=993873.123元（7）按照計(jì)算公式，正確計(jì)算增值稅稅款：應(yīng)征增值稅稅額=四、出口關(guān)稅的核算計(jì)算公式：

四、出口關(guān)稅的核算計(jì)算公式：

案例：國(guó)內(nèi)某企業(yè)于2013年向印度出口未鍛軋非合金鎳一批，合同采用CIF貿(mào)易術(shù)語(yǔ)成交。已知成交總價(jià)為1750000美元，運(yùn)費(fèi)為125000美元，保險(xiǎn)費(fèi)用3500美元，外匯折算價(jià)為1美元=6.1005元人民幣，計(jì)算出口關(guān)稅。計(jì)算過(guò)程：（1）審定FOB美元價(jià)格為：1750000-125000-3500=1621500美元；（2）確定該貨物歸入稅號(hào)75021090；（3）該商品出口稅率為40%，出口暫定稅率為15%，根據(jù)暫定稅率優(yōu)先于正常稅率執(zhí)行規(guī)定，應(yīng)適用15%的出口暫定稅率。案例：國(guó)內(nèi)某企業(yè)于2013年向印度出口未鍛軋非合金鎳一批，合（4）將外匯價(jià)格折算為人民幣： 1621500.00美元x6.1005=9891960.75元（5）計(jì)算應(yīng)征稅款：

（4）將外匯價(jià)格折算為人民幣：

五、滯報(bào)金、滯納金定核算1、滯報(bào)金的征收進(jìn)口貨物應(yīng)自裝載貨物的運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起14日內(nèi)向海關(guān)申報(bào)，未按規(guī)定期限向海關(guān)申報(bào)的，由海關(guān)征收滯報(bào)金。實(shí)際操作中，以自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起第15日為起征日，以海關(guān)接受申報(bào)之日為截止日；規(guī)定的申報(bào)期限內(nèi)，含有星期六、星期天或法定節(jié)假日不予扣除，規(guī)定的起征日如遇有休息日或法定節(jié)假日，則順延至其后第一個(gè)工作日。五、滯報(bào)金、滯納金定核算1、滯報(bào)金的征收案例：國(guó)內(nèi)某公司從法國(guó)購(gòu)進(jìn)瓶裝葡萄酒一批，該貨物于2014年3月6日（星期四）進(jìn)境，該公司于2014年3月28日向海關(guān)傳輸數(shù)據(jù)，同日，海關(guān)接受申報(bào)。已知該批貨物的成交價(jià)格為CIF國(guó)內(nèi)某口岸852636.200歐元，外匯折算價(jià)為1歐元=8.3403元人民幣，計(jì)算應(yīng)征滯報(bào)金。周一周二周三周四周五周六周日3月6日申報(bào)進(jìn)境789101112131415161718192021起征日22232425262728海關(guān)接受申報(bào)案例：國(guó)內(nèi)某公司從法國(guó)購(gòu)進(jìn)瓶裝葡萄酒一批，該貨物于2014年計(jì)算過(guò)程：（1）確定滯報(bào)天數(shù)：8天（2）計(jì)算完稅價(jià)格：852636.00歐元x8.3403=7111240.03元（3）計(jì)算滯報(bào)金：

應(yīng)征滯報(bào)金=7111240.03X0.5‰X8 =28444.00（元）計(jì)算過(guò)程：2、滯納金定征收關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，超過(guò)了自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納稅款的規(guī)定，應(yīng)自規(guī)定期限屆滿之日起至繳清之日止至按日征收滯納金。2、滯納金定征收案例：國(guó)內(nèi)某公司從韓國(guó)購(gòu)進(jìn)軟玉毛石一批，已知該批貨物應(yīng)征關(guān)稅為132058.32元，應(yīng)征進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅為503778.04元，進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅為856422.66元。海關(guān)于2014年3月7日（星期五）填發(fā)海關(guān)專(zhuān)用繳款書(shū)，該公司于2014年3月28日繳納稅款。計(jì)算應(yīng)征滯納金。周一周二周三周四周五周六周日3月7日填發(fā)繳款書(shū)8910111213141516171819202122截止日232425262728繳納稅款案例：國(guó)內(nèi)某公司從韓國(guó)購(gòu)進(jìn)軟玉毛石一批，已知該批貨物應(yīng)征關(guān)稅計(jì)算過(guò)程：（1）確定滯納天數(shù)：4天（2）略計(jì)算過(guò)程：進(jìn)出口稅費(fèi)核算第六章經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院經(jīng)濟(jì)系進(jìn)出口稅費(fèi)核算第六章經(jīng)濟(jì)管理學(xué)院經(jīng)濟(jì)系第一節(jié)

進(jìn)出口稅費(fèi)概述第一節(jié)

進(jìn)出口稅費(fèi)概述一、進(jìn)出口稅費(fèi)核算的基本內(nèi)容1、進(jìn)口關(guān)稅一國(guó)（地區(qū)）海關(guān)對(duì)進(jìn)入其境內(nèi)的貨物和物品征收的關(guān)稅。正稅：從價(jià)稅從量稅復(fù)合稅滑準(zhǔn)稅-附加稅：反傾銷(xiāo)稅反補(bǔ)貼稅保障措施關(guān)稅報(bào)復(fù)性關(guān)稅一、進(jìn)出口稅費(fèi)核算的基本內(nèi)容1、進(jìn)口關(guān)稅-附加稅：2、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅是在貨物、物品進(jìn)口時(shí)，有海關(guān)依法向進(jìn)口貨物、物品的法人或自然人征收的一種增值稅，基本涉及所有進(jìn)口貨物。進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅我國(guó)征收消費(fèi)稅的范圍僅限于少數(shù)消費(fèi)品，目的是調(diào)節(jié)我國(guó)的消費(fèi)結(jié)構(gòu)，引導(dǎo)消費(fèi)方向，確保國(guó)家財(cái)政收入。2、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅3、出口關(guān)稅為鼓勵(lì)出口，世界各國(guó)一般不征收出口關(guān)稅或僅對(duì)少數(shù)商品征收出口關(guān)稅；目前，我國(guó)主要對(duì)資源性、高耗能類(lèi)商品征收出口關(guān)稅；目的是為了限制和調(diào)控某些商品的過(guò)度、無(wú)序出口，特別是防止本國(guó)一些重要自然資源和原材料的無(wú)序出口。3、出口關(guān)稅4、滯報(bào)金進(jìn)口貨物應(yīng)自裝載貨物的運(yùn)輸工具進(jìn)境之日起14日內(nèi)向海關(guān)申報(bào)；超過(guò)期限的，自起征之日起，至海關(guān)接受申報(bào)之日止，按日征收；征收標(biāo)準(zhǔn)為貨物完稅價(jià)格的萬(wàn)分之五。4、滯報(bào)金5、滯納金關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅的納稅義務(wù)人，應(yīng)當(dāng)自海關(guān)填發(fā)稅款繳款書(shū)之日起15日內(nèi)向指定銀行繳納稅款。逾期繳納的，由繳款期限屆滿之日起至繳清稅款之日止，按日征收應(yīng)繳稅款的萬(wàn)分之五作為滯納金。5、滯納金二、進(jìn)出口稅費(fèi)核算的基本步驟1、確定完稅價(jià)格進(jìn)出口稅費(fèi)主要以從價(jià)稅為基礎(chǔ)計(jì)算；完稅價(jià)格即海關(guān)在計(jì)征關(guān)稅時(shí)使用的計(jì)稅價(jià)格；以外幣計(jì)算的，海關(guān)按照該貨物征稅之日所適用的計(jì)征匯率折算為人民幣，采用四舍五入法計(jì)算至分。計(jì)征匯率每月變更一次。使用上一個(gè)月第三個(gè)星期三中國(guó)人民銀行公布的外匯對(duì)人民幣基準(zhǔn)匯率。二、進(jìn)出口稅費(fèi)核算的基本步驟1、確定完稅價(jià)格2、選擇適用稅率采用復(fù)式稅率，針對(duì)同一稅則號(hào)列（商品編碼）貨物使用不同的稅率。確定商品歸類(lèi)；確定貨物原產(chǎn)地；運(yùn)用稅率適用規(guī)定確定計(jì)征稅率。稅則號(hào)列貨品名稱(chēng)最惠國(guó)稅率中國(guó)-智利協(xié)定稅率中國(guó)-新西蘭協(xié)定稅率普通稅率22042100小包裝鮮葡萄釀造的酒14%1.4%0%180%3、按照公式準(zhǔn)確計(jì)算稅款應(yīng)納關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格X進(jìn)口關(guān)稅稅率2、選擇適用稅率稅則號(hào)列貨品名稱(chēng)最惠國(guó)稅率中國(guó)-智利協(xié)定稅率周一周二周三周四周五周六周日運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境12345678910111213141起征日23456789海關(guān)接受申報(bào)4、滯報(bào)金的核算步驟滯報(bào)時(shí)間的確定：自運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境之日起第15日起征，以海關(guān)接受申報(bào)之日為截止日；起征日和截止日均計(jì)入滯報(bào)期間。完稅價(jià)格的確定滯報(bào)金的計(jì)算：滯報(bào)金額=進(jìn)口貨物完稅價(jià)格X0.5‰X滯報(bào)天數(shù)自然天數(shù)??！周一周二周三周四周五周六周日運(yùn)輸工具申報(bào)進(jìn)境123456785、滯納金的核算滯納期的確定：自繳款期限屆滿之日起，至繳清稅款之日止。計(jì)算公式：周一周二周三周四周五周六周日海關(guān)填發(fā)繳款書(shū)123456789101112131415繳款期限屆滿12345678繳清稅款自然天數(shù)！！滯納金額=滯納稅費(fèi)金額X0.5‰X滯納天數(shù)5、滯納金的核算周一周二周三周四周五周六周日海關(guān)填發(fā)繳款書(shū)1第二節(jié)

完稅價(jià)格的確定第二節(jié)

完稅價(jià)格的確定一、我國(guó)海關(guān)審價(jià)的法律依據(jù)1、法律層次《海關(guān)法》2、行政法規(guī)層次《關(guān)稅條例》3、部門(mén)規(guī)章《中華人民共和國(guó)海關(guān)審定進(jìn)出口貨物完稅價(jià)格辦法》；《中華人民共和國(guó)海關(guān)進(jìn)出口貨物征稅管理辦法》等一、我國(guó)海關(guān)審價(jià)的法律依據(jù)1、法律層次二、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格審定方法1、進(jìn)口貨物成交價(jià)格估價(jià)方法（1）合同體現(xiàn)的銷(xiāo)售行為應(yīng)該符合《審價(jià)辦法》的規(guī)定買(mǎi)賣(mài)雙方之間存在銷(xiāo)售行為貨物實(shí)際進(jìn)入關(guān)境內(nèi)；貨物的所有權(quán)和風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移；買(mǎi)方為此向賣(mài)方支付價(jià)款。二、進(jìn)口貨物完稅價(jià)格審定方法1、進(jìn)口貨物成交價(jià)格估價(jià)方法（2）合同買(mǎi)方、賣(mài)方應(yīng)該符合《審價(jià)辦法》的有關(guān)規(guī)定買(mǎi)方不應(yīng)簡(jiǎn)單地以進(jìn)口單證上出現(xiàn)的名稱(chēng)為標(biāo)準(zhǔn)，而應(yīng)以其在交易中承擔(dān)的功能確定；即使買(mǎi)方?jīng)]有出現(xiàn)在進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單相關(guān)欄目?jī)?nèi)，也不能免除其接受海關(guān)審核并估價(jià)的義務(wù)；賣(mài)方同樣應(yīng)該是以其在交易中承擔(dān)的功能為標(biāo)準(zhǔn)，判斷是否符合估價(jià)中對(duì)賣(mài)方的定義。（2）合同買(mǎi)方、賣(mài)方應(yīng)該符合《審價(jià)辦法》的有關(guān)規(guī)定（3）合同發(fā)票應(yīng)規(guī)范完整（4）相關(guān)計(jì)入項(xiàng)目和扣除項(xiàng)目費(fèi)用應(yīng)能夠按照規(guī)定進(jìn)行調(diào)整計(jì)入項(xiàng)目：除購(gòu)貨傭金之外的傭金和經(jīng)紀(jì)費(fèi)；與進(jìn)口貨物作為一個(gè)整體的容器費(fèi)用；包裝材料費(fèi)用和包裝勞務(wù)費(fèi)用；……略（3）合同發(fā)票應(yīng)規(guī)范完整2、成交價(jià)格須滿足的條件買(mǎi)方對(duì)進(jìn)口貨物的處置和使用不受限制；價(jià)格不應(yīng)受某些條件或因素的影響而導(dǎo)致無(wú)法確定；賣(mài)方不得直接或間接從買(mǎi)方獲得因轉(zhuǎn)售、處置或使用進(jìn)口貨物而產(chǎn)生的任何收益，除非上述收益能夠被合理確定；買(mǎi)賣(mài)雙方之間沒(méi)有特殊關(guān)系，或雖有特殊關(guān)系但不影響成交價(jià)格。2、成交價(jià)格須滿足的條件3、其他估價(jià)方法發(fā)票價(jià)格成交價(jià)格估價(jià)方法相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法類(lèi)似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法倒扣價(jià)格估價(jià)方法計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法合理方法可以顛倒完稅價(jià)格3、其他估價(jià)方法發(fā)票成交價(jià)格估價(jià)方法相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法三、出口貨物完稅價(jià)格審價(jià)方法1、成交價(jià)格估價(jià)方法《審價(jià)辦法》的相關(guān)規(guī)定：所有權(quán)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移；買(mǎi)方是否為了獲得該貨物支付對(duì)價(jià)；貨物風(fēng)險(xiǎn)是否發(fā)生轉(zhuǎn)移；確定完稅價(jià)格時(shí)應(yīng)將出口貨物價(jià)格中包含的出口關(guān)稅稅額予以扣除。三、出口貨物完稅價(jià)格審價(jià)方法1、成交價(jià)格估價(jià)方法2、其他估價(jià)方法發(fā)票價(jià)格成交價(jià)格估價(jià)方法相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法類(lèi)似貨物成交價(jià)格估價(jià)方法計(jì)算價(jià)格估價(jià)方法合理方法完稅價(jià)格2、其他估價(jià)方法發(fā)票成交價(jià)格估價(jià)方法相同貨物成交價(jià)格估價(jià)方法案例：

海淘包裹稅海關(guān)總署2010年第43號(hào)公告規(guī)定包裹限值（800或者1000元人民幣），這個(gè)包裹價(jià)值其實(shí)是指包裹的完稅價(jià)格，而這個(gè)完稅價(jià)格的確定是遵循一定原則的。案例：

海淘包裹稅海關(guān)總署2010年第43號(hào)公告規(guī)定包裹限值第三節(jié)

進(jìn)出口稅核算第三節(jié)

進(jìn)出口稅核算一、稅費(fèi)核算的一般要求征稅計(jì)算中按組成計(jì)稅價(jià)格劃分，分為價(jià)內(nèi)稅和價(jià)外稅；價(jià)外稅：關(guān)稅、增值稅價(jià)內(nèi)稅：消費(fèi)稅完稅價(jià)格、進(jìn)出口關(guān)稅、進(jìn)口環(huán)節(jié)代征稅一律以人民幣計(jì)征，采用四舍五入計(jì)算至分。進(jìn)出口稅起征點(diǎn)為人民幣50元，不足50元免于征收。一、稅費(fèi)核算的一般要求征稅計(jì)算中按組成計(jì)稅價(jià)格劃分，分為價(jià)內(nèi)二、進(jìn)口關(guān)稅1、從價(jià)稅案例：國(guó)內(nèi)某公司購(gòu)進(jìn)德國(guó)產(chǎn)模壓成型機(jī)1臺(tái)，成交價(jià)格為FOB漢堡1100000歐元。已知運(yùn)費(fèi)3000歐元，保險(xiǎn)費(fèi)率0.25%，外匯折算價(jià)為1歐元=8.3043元人民幣，計(jì)算應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅。確定完稅價(jià)格CIF價(jià)確定關(guān)稅稅率商品歸類(lèi)確定稅則號(hào)列查表定稅二、進(jìn)口關(guān)稅1、從價(jià)稅案例：國(guó)內(nèi)某公司購(gòu)進(jìn)德國(guó)產(chǎn)模壓成型機(jī)1計(jì)算公式：CIF價(jià)格=FOB價(jià)格+運(yùn)輸費(fèi)+保險(xiǎn)費(fèi)進(jìn)口關(guān)稅稅額=CIFX進(jìn)口從價(jià)關(guān)稅稅率進(jìn)口關(guān)稅稅額=(CFR+保險(xiǎn)費(fèi)）X進(jìn)口從價(jià)關(guān)稅稅率計(jì)算過(guò)程：CIF=（1100000+3000）/（1-0.25%）=1105764.41歐元=9222406.91元人民幣應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅稅額=完稅價(jià)格X關(guān)稅稅率=9222406.91X5%=461120.34元計(jì)算公式：2、從量稅案例：國(guó)內(nèi)某公司從日本購(gòu)進(jìn)日本產(chǎn)激光膠片61820平方米，成交價(jià)格為CIF境內(nèi)某口岸602日元/平方米。已知外匯折算價(jià)為1日元=0.058403元人民幣，計(jì)算應(yīng)征進(jìn)口關(guān)稅。確定關(guān)稅稅率商品歸類(lèi)確定實(shí)際進(jìn)口量計(jì)算稅額計(jì)算公式：應(yīng)征稅額=進(jìn)口貨物數(shù)量X單位稅額2、從量稅案例：國(guó)內(nèi)某公司從日本購(gòu)進(jìn)日本產(chǎn)激光膠片61820計(jì)算過(guò)程：（1）按照歸類(lèi)總規(guī)則，確定激光膠片歸入稅號(hào)37024292。（2）激光膠片適用從量稅，根據(jù)稅率設(shè)置規(guī)定，日本激光膠片適用最惠國(guó)稅率2.4元/平方米。（3）確定其實(shí)際進(jìn)口量為61820平方米。（4）按照公式計(jì)算應(yīng)征關(guān)稅稅額：關(guān)稅稅額=貨物數(shù)量X單位稅額=61820X2.4=148368.00（元）計(jì)算過(guò)程：3、復(fù)合關(guān)稅計(jì)算公式：應(yīng)征稅額=進(jìn)口貨物數(shù)量X單位稅額+

進(jìn)口貨物完稅價(jià)格X進(jìn)口從價(jià)稅稅率案例：國(guó)內(nèi)某公司從日本進(jìn)口非特種用途廣播級(jí)電視攝像機(jī)20臺(tái)，其中有12臺(tái)成交價(jià)格為CIF境內(nèi)某口岸4900美元/臺(tái)，其余8臺(tái)成交價(jià)格為CIF境內(nèi)某口岸5200美元/臺(tái)。已知外匯折算價(jià)為1美元=6.1005元人民幣，計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅。3、復(fù)合關(guān)稅計(jì)算過(guò)程：（1）確定成交價(jià)格：成交價(jià)格=4900X12+5200X8=58800+41600（2）確定歸類(lèi)：該批攝像機(jī)歸入稅號(hào)：85258012（3）確定稅率：按稅號(hào)，該批貨物適用復(fù)合稅；原產(chǎn)國(guó)為日本，適用最惠國(guó)稅率；經(jīng)查，完稅價(jià)格不高于5000美元/臺(tái)的，關(guān)稅稅率為單一從價(jià)稅；完稅價(jià)格高于5000美元/臺(tái)的，關(guān)稅稅率為3%，每臺(tái)加征12960元人民幣的從量稅。計(jì)算過(guò)程：（4）將完稅價(jià)格轉(zhuǎn)換為人民幣：58800X6.1005=358709.40元41600X6.1005=253780.80元（5）計(jì)算進(jìn)口關(guān)稅12臺(tái)單一從價(jià)稅關(guān)稅稅額=358709.40X35%=125548.29元8臺(tái)復(fù)合進(jìn)口稅稅額=8X12960+253780.80X3%=111293.42元20臺(tái)合計(jì)進(jìn)口關(guān)稅稅額=125548.29+111293.42=236841.71元（4）將完稅價(jià)格轉(zhuǎn)換為人民幣：三、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅的核算

三、進(jìn)口環(huán)節(jié)海關(guān)代征稅的核算

案例：國(guó)內(nèi)某公司進(jìn)口俄羅斯產(chǎn)伏特加酒600瓶（單瓶酒的重量折算為0.9千克），成交價(jià)格為CIF國(guó)內(nèi)某口岸18美元/瓶。已知外匯折算價(jià)為1美元=6.1005元人民幣，計(jì)算應(yīng)征的進(jìn)口環(huán)節(jié)消費(fèi)稅稅款。計(jì)算過(guò)程：（1）成交價(jià)格=18$x600瓶=10800$（2）確定該貨物歸入稅號(hào)22086000（3）貨物原產(chǎn)國(guó)為俄羅斯，適用相關(guān)優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定及相應(yīng)反制措施文件，俄羅斯與我國(guó)尚未簽署優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定，該產(chǎn)品無(wú)反傾銷(xiāo)、反補(bǔ)貼等特殊措施，也無(wú)暫定稅率設(shè)置，應(yīng)適用10%最惠國(guó)關(guān)稅稅率，并征收復(fù)合消費(fèi)稅（20%從價(jià)消費(fèi)稅率，1元/千克從量消費(fèi)稅）。案例：國(guó)內(nèi)某公司進(jìn)口俄羅斯產(chǎn)伏特加酒600瓶（單瓶酒的重量折

2、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅計(jì)算公式：增值稅應(yīng)納稅款=增值稅組成計(jì)稅價(jià)格X增值稅稅率增值稅組成計(jì)稅價(jià)格=關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額2、進(jìn)口環(huán)節(jié)增值稅案例：國(guó)內(nèi)某公司進(jìn)口德國(guó)產(chǎn)排量為6升的汽油動(dòng)力四輪驅(qū)動(dòng)越野車(chē)一批，經(jīng)海關(guān)審核，其成交價(jià)格總值為CIF境內(nèi)某口岸460000.00美元。外匯折算價(jià)格為1美元等于6.1005元人民幣，計(jì)算應(yīng)征增值稅稅額。計(jì)算過(guò)程：（1）確定應(yīng)稅貨物定CIF價(jià)格： CIF價(jià)格為460000.00美元（2）按照歸類(lèi)原則確定稅則歸類(lèi)，將應(yīng)稅貨物歸入適當(dāng)?shù)亩愄?hào)：

確定該貨物歸入稅號(hào)87032422案例：國(guó)內(nèi)某公司進(jìn)口德國(guó)產(chǎn)排量為6升的汽油動(dòng)力四輪驅(qū)動(dòng)越野車(chē)（3）根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則和稅率適用規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物所適用的關(guān)稅稅率、消費(fèi)稅稅率，及增值稅稅率：

貨物原產(chǎn)國(guó)為德國(guó)，經(jīng)查詢(xún)相關(guān)優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定及相應(yīng)反制措施文件，德國(guó)與我國(guó)尚未簽署優(yōu)惠貿(mào)易協(xié)定，且該產(chǎn)品無(wú)反傾銷(xiāo)，反補(bǔ)貼等特殊措施，也無(wú)暫定稅率設(shè)置，應(yīng)適用25%最惠國(guó)稅率，消費(fèi)稅稅率為40%，增值稅稅率為17%。（4）根據(jù)匯率使用規(guī)定，將外匯折算成人民幣（完稅價(jià)格）： 460000美元X6.1005=2806230.00元（3）根據(jù)原產(chǎn)地規(guī)則和稅率適用規(guī)定，確定應(yīng)稅貨物所適用的關(guān)稅（5）按照計(jì)算公式，正確計(jì)算關(guān)稅稅款：

應(yīng)征關(guān)稅稅額=2806230.00X25%=701557.50元（6）按照計(jì)算公式，正確計(jì)算消費(fèi)稅稅款：

（5）按照計(jì)算公式，正確計(jì)算關(guān)稅稅款：

（7）按照計(jì)算公式，正確計(jì)算增值稅稅款：應(yīng)征增值稅稅額=（關(guān)稅完稅價(jià)格+關(guān)稅稅額+消費(fèi)稅稅額）x增值稅稅率 =（2806230.00+701557.50+2338525.00）x17% =5846312.50x17%=993873.123元（7）按照計(jì)算公式，正確計(jì)算增值稅稅款：應(yīng)征增值稅稅額=四、出口關(guān)稅的核算計(jì)算公式：

四、出口關(guān)稅的核算計(jì)算公式：

案例：國(guó)內(nèi)某企業(yè)于