財(cái)務(wù)管理第三章預(yù)算管理課件

第三章預(yù)算管理凌旭第三章預(yù)算管理凌旭一、預(yù)算管理概述（一）預(yù)算的特征與作用概念預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測(cè)、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式反映企業(yè)未來一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等活動(dòng)的具體計(jì)劃，是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對(duì)各種資源和企業(yè)活動(dòng)的詳細(xì)安排。

特征1.預(yù)算必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標(biāo)保持一致。2.數(shù)量化和可執(zhí)行性是預(yù)算最主要的特征，是將企業(yè)活動(dòng)導(dǎo)向預(yù)定目標(biāo)的有力工具。作用1.奮斗的目標(biāo)：預(yù)算通過引導(dǎo)和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。2.協(xié)調(diào)的工具：預(yù)算可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)。3.考核的標(biāo)準(zhǔn)：預(yù)算可以作為業(yè)績(jī)考核的標(biāo)準(zhǔn)。

一、預(yù)算管理概述概念預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測(cè)、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和（二）預(yù)算的分類與預(yù)算體系

1.全面預(yù)算體系（1）根據(jù)預(yù)算內(nèi)容分類：企業(yè)預(yù)算（全面預(yù)算）業(yè)務(wù)預(yù)算專門決策預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算與企業(yè)日常活動(dòng)直接相關(guān)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性的重要決策預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)利潤(rùn)表總預(yù)算（二）預(yù)算的分類與預(yù)算體系企業(yè)預(yù)算（全面預(yù)算）業(yè)務(wù)預(yù)算專門（2）從預(yù)算指標(biāo)覆蓋的時(shí)間長(zhǎng)短劃分：（A）長(zhǎng)期預(yù)算：預(yù)算期在1年以上（B）短期預(yù)算：預(yù)算期在1年內(nèi)（含1年）2.財(cái)務(wù)預(yù)算要點(diǎn)說明含義財(cái)務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)算。

包括內(nèi)容現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表地位財(cái)務(wù)預(yù)算作為全面預(yù)算體系的最后環(huán)節(jié)，它是從價(jià)值方面總括地反映企業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算與專門決策預(yù)算的結(jié)果，因此，財(cái)務(wù)預(yù)算在全面預(yù)算中占有舉足輕重的地位。

（2）從預(yù)算指標(biāo)覆蓋的時(shí)間長(zhǎng)短劃分：要點(diǎn)說明含義財(cái)務(wù)（三）預(yù)算工作的組織預(yù)算工作的組織包括決策層、管理層、執(zhí)行層和考核層1.董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)：對(duì)企業(yè)預(yù)算的管理工作負(fù)總責(zé)。2.預(yù)算委員會(huì)或財(cái)務(wù)管理部門：主要擬訂預(yù)算的目標(biāo)、政策，制定預(yù)算管理的具體措施和辦法，審議、平衡預(yù)算方案，組織下達(dá)預(yù)算，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題，組織審計(jì)、考核預(yù)算的執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)。3.企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門：具體負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的跟蹤管理，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，分析預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行的差異及原因，提出改進(jìn)管理的意見與建議。4.企業(yè)內(nèi)部：預(yù)算編制、執(zhí)行、分析等工作，并配合預(yù)算委員會(huì)或財(cái)務(wù)管理部門做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制與考核等工作。5.企業(yè)所屬基層單位：負(fù)責(zé)本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果和各項(xiàng)成本費(fèi)用預(yù)算的編制、控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核。（三）預(yù)算工作的組織二、預(yù)算的編制方法與程序（一）預(yù)算的編制方法1.固定預(yù)算與彈性預(yù)算編制方法（1）含義、特點(diǎn)和適用范圍項(xiàng)目定義特點(diǎn)適用范圍固定預(yù)算（靜態(tài)預(yù)算）是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一既定業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)來編制的預(yù)算。A.過于呆板B.可比性差一般適用于固定費(fèi)用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項(xiàng)目。

彈性預(yù)算

是在按照成本(費(fèi)用)習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系，考慮到計(jì)劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動(dòng)，編制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費(fèi)用預(yù)算。A.預(yù)算范圍寬B.可比性強(qiáng)一般適用于與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本(費(fèi)用)、利潤(rùn)等預(yù)算項(xiàng)目。二、預(yù)算的編制方法與程序項(xiàng)目定義特點(diǎn)適用范圍固定預(yù)算是根據(jù)預(yù)方法編制要點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)公式法成本的預(yù)算額=固定成本預(yù)算額+單位變動(dòng)成本預(yù)算額×預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量（Y=a+bx）【例2-1】在一定范圍內(nèi)預(yù)算可以隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)，可比性和適應(yīng)性強(qiáng)，編制預(yù)算的工作量相對(duì)較小。按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩，對(duì)每個(gè)費(fèi)用子項(xiàng)目甚至細(xì)目逐一進(jìn)行成本分解，工作量很大。列表法用列表的方式，在相關(guān)范圍內(nèi)每隔一定業(yè)務(wù)量計(jì)算相關(guān)數(shù)值的預(yù)算?！纠?-2】可以直接從表中查得各種業(yè)務(wù)量下的成本費(fèi)用預(yù)算，不用再另行計(jì)算，因此直接、簡(jiǎn)便。編制工作量較大，而且由于預(yù)算數(shù)不能隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而任意變動(dòng)，彈性仍然不足。（2）彈性預(yù)算的編制方法編制要點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)公式法成本的預(yù)算額=固定成本預(yù)算額+單【例2-1】某企業(yè)的制造費(fèi)用項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用資料如表2-1所示。某企業(yè)制造費(fèi)用項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用資料表2-1費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)用(元/工時(shí))費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目固定費(fèi)用(元)變動(dòng)費(fèi)用：間接人工間接材料維護(hù)費(fèi)用水電費(fèi)用機(jī)物料0.50.60.40.30.2固定費(fèi)用：維護(hù)費(fèi)用折舊費(fèi)用管理費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi)用財(cái)產(chǎn)稅1200030000200005000小計(jì)2.0小計(jì)77000假設(shè)該企業(yè)預(yù)算期可能的預(yù)算工時(shí)變動(dòng)范圍為49000～51000工時(shí)，制造費(fèi)用彈性預(yù)算如表2-2所示?！纠?-1】某企業(yè)的制造費(fèi)用項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用資料項(xiàng)目ab固定部分維護(hù)費(fèi)用折舊費(fèi)用管理費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi)用財(cái)產(chǎn)稅120003000020000100005000——————————小計(jì)77000——變動(dòng)部分間接人工間接材料維護(hù)費(fèi)用水電費(fèi)用機(jī)物料——————————0.50.60.40.30.2小計(jì)——2.0總計(jì)770002.0表2-2某企業(yè)制造費(fèi)用彈性預(yù)算表（公式法）單位：元工時(shí)變動(dòng)范圍：49000～51000小時(shí)公式：y=2x+77000解：當(dāng)x=50000小時(shí)，則y=2*50000+7700=107700(元)

項(xiàng)目ab固定部分12000——小計(jì)770【例2-2】假定有關(guān)資料同表2-1。預(yù)算期企業(yè)可能的直接人工工時(shí)分別為49000工時(shí)、49500工時(shí)、50000工時(shí)、50500工時(shí)和51000工時(shí)。用列表法編制制造費(fèi)用彈性預(yù)算如表2-3所示。表2-3某企業(yè)制造費(fèi)用彈性預(yù)算表（列表法）單位：元費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)用業(yè)務(wù)量49000495005000050500510001.變動(dòng)費(fèi)用：間接人工間接材料維護(hù)費(fèi)用水電費(fèi)用機(jī)物料0.50.60.40.30.2245002940019600147009800247502970019800148509900250003000020000150001000025250303002020015150101002550030600204001530010200小計(jì)2.09800099000100000101000102000【例2-2】假定有關(guān)資料同表2-1。費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)續(xù)表：費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)用業(yè)務(wù)量49000495005000050500510002.固定費(fèi)用：維護(hù)費(fèi)用折舊費(fèi)用管理費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi)用財(cái)產(chǎn)稅120003000020000100005000120003000020000100005000120003000020000100005000120003000020000100005000120003000020000100005000小計(jì)77000770007700077000770003.制造費(fèi)用合計(jì)175000176000177000178000179000續(xù)表：費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)用業(yè)務(wù)量49000495002.增量預(yù)算與零基預(yù)算編制方法（1）含義和特點(diǎn)項(xiàng)目定義特點(diǎn)增量預(yù)算指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。缺點(diǎn)：可能導(dǎo)致無效費(fèi)用開支項(xiàng)目無法得到有效控制，因?yàn)椴患右苑治龅乇Ａ艋蚪邮茉械某杀举M(fèi)用項(xiàng)目，可能使原來不合理的費(fèi)用繼續(xù)開支而得不到控制，形成不必要開支合理化，造成預(yù)算上的浪費(fèi)。零基預(yù)算不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點(diǎn)，從實(shí)際需要逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的方法。優(yōu)點(diǎn)：①不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目的限制；②不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛；③能夠調(diào)動(dòng)各方面節(jié)約費(fèi)用的積極性；④有利于促使各基層單位精打細(xì)算，合理使用資金。2.增量預(yù)算與零基預(yù)算編制方法項(xiàng)目定義特點(diǎn)增量預(yù)算指以基期（2）增量預(yù)算的假設(shè)前提：第一，企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)是合理的，不需要進(jìn)行調(diào)整；第二，企業(yè)現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開支水平是合理的，在預(yù)算期予以保持；第三，以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)和各項(xiàng)活動(dòng)的開支水平，確定預(yù)算期各項(xiàng)活動(dòng)的預(yù)算數(shù)。例：某企業(yè)上年的制造費(fèi)用為50000元，考慮到本年生產(chǎn)任務(wù)增大10%，按增量預(yù)算編制計(jì)劃年度的制造費(fèi)用。解：計(jì)劃年度制造費(fèi)用預(yù)算=50000×（1＋10%）=55000（元）（2）增量預(yù)算的假設(shè)前提：3.定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算編制方法方法定義特點(diǎn)定期預(yù)算以不變的會(huì)計(jì)期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。優(yōu)點(diǎn)：能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng)，便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比，也有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。缺點(diǎn)：固定以1年為預(yù)算期，在執(zhí)行一段時(shí)期之后，往往使管理人員只考慮剩下來的幾個(gè)月的業(yè)務(wù)量，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)打算，導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn)。滾動(dòng)預(yù)算（連續(xù)預(yù)算、永續(xù)預(yù)算）將預(yù)算期與會(huì)計(jì)期間脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期始終保持為一個(gè)固定長(zhǎng)度（一般為12個(gè)月）的一種預(yù)算方法。優(yōu)點(diǎn)：能使企業(yè)各級(jí)管理人員對(duì)未來始終保持整整12個(gè)月時(shí)間的考慮和規(guī)劃，從而保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作能夠穩(wěn)定而有序地進(jìn)行。3.定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算編制方法方法定義特點(diǎn)定期預(yù)算以不變的會(huì)（二）預(yù)算編制程序企業(yè)編制預(yù)算，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序進(jìn)行。（一）下達(dá)目標(biāo)企業(yè)董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算期經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的初步預(yù)測(cè)，在決策的基礎(chǔ)上，提出下一年度企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，包括銷售或營(yíng)業(yè)目標(biāo)、成本費(fèi)用目標(biāo)、利潤(rùn)目標(biāo)和現(xiàn)金流量目標(biāo)，并確定預(yù)算編制的政策，由預(yù)算委員會(huì)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位。（二）編制上報(bào)各預(yù)算執(zhí)行單位按照企業(yè)預(yù)算委員會(huì)下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)和政策，結(jié)合自身特點(diǎn)以及預(yù)測(cè)的執(zhí)行條件，提出詳細(xì)的本單位預(yù)算方案，上報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門。（三）審查平衡企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)的財(cái)務(wù)預(yù)算方案進(jìn)行審查、匯總，提出綜合平衡的建議。在審查、平衡過程中，預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題提出初步調(diào)整意見，并反饋給有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位予以修正。（四）審議批準(zhǔn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門在有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位修正調(diào)整的基礎(chǔ)上，編制出企業(yè)預(yù)算方案，報(bào)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)討論。對(duì)于不符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略或者預(yù)算目標(biāo)的事項(xiàng)，企業(yè)預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)責(zé)成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)一步修訂、調(diào)整。在討論、調(diào)整的基礎(chǔ)上，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門正式編制企業(yè)年度預(yù)算方案，提交董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)審議批準(zhǔn)。（五）下達(dá)執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門對(duì)董事會(huì)或經(jīng)理辦公室審議批準(zhǔn)的年度總預(yù)算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指標(biāo)體系，由預(yù)算委員會(huì)逐級(jí)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位執(zhí)行。

（二）預(yù)算編制程序三、預(yù)算編制

（一）企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)與目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算1.年度預(yù)算目標(biāo)

作為預(yù)算管理工作的起點(diǎn)，預(yù)算目標(biāo)是預(yù)算機(jī)制發(fā)揮作用的關(guān)鍵。企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)的確定必須解決以下兩方面的問題：（1）建立預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系A(chǔ).主要應(yīng)解決以何種指標(biāo)作為預(yù)算導(dǎo)向、核心指標(biāo)如何量化、指標(biāo)間的權(quán)重如何確定等問題。B.預(yù)算目標(biāo)體系應(yīng)包括盈利指標(biāo)、規(guī)模增長(zhǎng)指標(biāo)、投資與研發(fā)指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)控制（資本結(jié)構(gòu)）指標(biāo)、融資安排等。（2）測(cè)量并確定預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)值A(chǔ).按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，確定預(yù)算目標(biāo)，從根本上說就是協(xié)調(diào)公司股東、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者等各方利益的過程。B.從理論上分析，預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)的指標(biāo)值是企業(yè)的預(yù)算標(biāo)桿，它應(yīng)當(dāng)具有挑戰(zhàn)性，并且必須保證企業(yè)及其各部門經(jīng)過努力可以實(shí)現(xiàn)。三、預(yù)算編制2.目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算方法預(yù)算目標(biāo)體系中的核心指標(biāo)是預(yù)計(jì)目標(biāo)利潤(rùn)。

方法基本公式1.量本利分析法目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量×（單位產(chǎn)品售價(jià)－單位產(chǎn)品變動(dòng)成本）－固定成本費(fèi)用2.比例預(yù)算法（1）銷售收入利潤(rùn)率法：目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)銷售收入×測(cè)算的銷售利潤(rùn)率（2）成本利潤(rùn)率法：目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)成本費(fèi)用×核定的成本費(fèi)用利潤(rùn)率（3）投資資本回報(bào)率法：目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)投資成本平均總額×核定的投資資本回報(bào)率（4）利潤(rùn)增長(zhǎng)百分比法：目標(biāo)利潤(rùn)=上期利潤(rùn)總額×（1＋利潤(rùn)增長(zhǎng)百分比）3.上加法企業(yè)留存收益=盈余公積金＋未分配利潤(rùn)凈利潤(rùn)=本年新增留存收益÷（1－股利分配率）或：=本年新增留存收益＋股利分配額目標(biāo)利潤(rùn)=凈利潤(rùn)÷（1－所得稅稅率）2.目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算方法方法基本公式1.量本利分析法目標(biāo)利潤(rùn)【例2-4】某企業(yè)上年實(shí)際投資資本平均總額3800萬元。為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售規(guī)模，計(jì)劃年初追加200萬元營(yíng)運(yùn)資本，企業(yè)預(yù)期投資資本回報(bào)率為16%。該企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)=（3800＋200）×16%=640（萬元）【例2-5】某企業(yè)預(yù)算年度計(jì)劃以股本的10%向投資者分配利潤(rùn)，并新增留存收益800萬元。企業(yè)股本8000萬元，所得稅稅率20%，則可按下述步驟測(cè)算目標(biāo)利潤(rùn)額：（1）目標(biāo)復(fù)利分紅額=8000×10%=800（萬元）（2）凈利潤(rùn)=800＋800=1600(萬元)（3）目標(biāo)利潤(rùn)=1600÷（1-20%）=2000（萬元）【例2-4】某企業(yè)上年實(shí)際投資資本平均總額3800萬元?！纠}】某企業(yè)盈余公積金的提取比率是凈利潤(rùn)的10%，預(yù)算年度計(jì)劃以股本的15%向投資者分配利潤(rùn)，并新增未分配利潤(rùn)300萬元。企業(yè)股本10000萬元，所得稅稅率25%，則應(yīng)該完成的目標(biāo)利潤(rùn)為（

）。A.1500B.2000C.2133.33D.2666.67解：本年度利潤(rùn)=10000*15%+300=1800（萬元）凈利潤(rùn)=1800÷（1-10%）=2000（萬元）目標(biāo)利潤(rùn)=2000÷（1-25%）=【例題】某企業(yè)盈余公積金的提取比率是凈利潤(rùn)的10%，預(yù)算年度3.企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)值的確定舉例綜合以上分析方法，根據(jù)產(chǎn)品價(jià)格、銷量、成本之間的關(guān)系，確定目標(biāo)利潤(rùn)的具體思路是：預(yù)期目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)測(cè)可實(shí)現(xiàn)銷售×（預(yù)期產(chǎn)品售價(jià)－預(yù)期產(chǎn)品單位成本）－期間費(fèi)用【例2-6】某公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單一產(chǎn)品，下屬三個(gè)分部均為成本中心，專司產(chǎn)品生產(chǎn)與協(xié)作?？偛繛榱斯?jié)約成本和統(tǒng)一對(duì)外，除擁有管理職能外，還兼營(yíng)公司的材料采購與產(chǎn)品最終銷售兩大職能。經(jīng)公司營(yíng)銷部門的銷售預(yù)測(cè)，確定該企業(yè)預(yù)算年度營(yíng)銷目標(biāo)為本企業(yè)產(chǎn)品的全國(guó)市場(chǎng)占有率達(dá)到30%。3.企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)值的確定舉例第一，假定價(jià)格不變，要求其銷售額達(dá)到5億元。如果當(dāng)前銷售成本率為60%，可實(shí)現(xiàn)的毛利額為2億元，扣除各項(xiàng)費(fèi)用（銷售費(fèi)用率為24%）1.2億元，可初步確定目標(biāo)利潤(rùn)為8000萬元。第二，假定公司現(xiàn)有投資資本平均總額為15億元，按照同行業(yè)平均的投資資本回報(bào)率8%這一基準(zhǔn)，確認(rèn)公司應(yīng)該完成的目標(biāo)利潤(rùn)為1.2億元。第三，在收入不可能增長(zhǎng)的條件下，與可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)8000萬元比較，要實(shí)現(xiàn)1.2億元的目標(biāo)利潤(rùn)，只能通過降低成本費(fèi)用這一途徑。根據(jù)成本費(fèi)用管理目標(biāo)，公司要求生產(chǎn)性分部的成本必須在原有基礎(chǔ)上降低10%，即銷售成本率由60%降低到54%，以此使毛利額由原來的2億元提高到2.3億元，此時(shí)目標(biāo)利潤(rùn)總額與同行業(yè)的差異將由4000萬元（12000－8000）變?yōu)?000萬元[12000－（23000－12000）]。第四，為完全實(shí)現(xiàn)同行業(yè)的平均目標(biāo)利潤(rùn)，費(fèi)用總額須從原來的12000萬元降低到11000萬元，其費(fèi)用降低率應(yīng)達(dá)到（12000－11000）/12000=8.33%。第五，經(jīng)過協(xié)調(diào)，公司總部與分部按上述測(cè)算將最終目標(biāo)明確下來，即目標(biāo)銷售額5億元，目標(biāo)利潤(rùn)1.2億元，目標(biāo)銷售成本率54%，目標(biāo)費(fèi)用總額1.1億元。第一，假定價(jià)格不變，要求其銷售額達(dá)到5億元。如果當(dāng)前銷售成（二）主要預(yù)算的編制通過目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算確定利潤(rùn)目標(biāo)以后，即可以此為基礎(chǔ)，編制全面預(yù)算。全面預(yù)算的編制應(yīng)以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，根據(jù)各種預(yù)算之間的勾稽關(guān)系，按順序從前往后逐步進(jìn)行，直至編制出預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。1.銷售預(yù)算：銷售預(yù)算是在銷售預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)年度目標(biāo)利潤(rùn)確定的預(yù)計(jì)銷售量、銷售單價(jià)和銷售收入等參數(shù)編制的，用于規(guī)劃預(yù)算期銷售活動(dòng)的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。由于企業(yè)其他預(yù)算的編制都必須以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，因此，銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的起點(diǎn)。（二）主要預(yù)算的編制【例2-7】W公司20xx年（計(jì)劃年度）只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，每季的產(chǎn)品銷售貨款有60%于當(dāng)期收到現(xiàn)金，有40%屬賒銷于下一個(gè)季度收到現(xiàn)金。上一年（基期）年末的應(yīng)收賬款為175000元。該公司計(jì)劃年度的銷售預(yù)算如表2-4所示。

W公司銷售預(yù)算表表2-420xx年度金額單位：元項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計(jì)銷量(件)200025003000250010000單價(jià)(元)250250250250250預(yù)計(jì)銷售收入5000006250007500006250002500000應(yīng)收賬款期初1750001750001季度銷售實(shí)現(xiàn)3000002000005000002季度銷售實(shí)現(xiàn)3750002500006250003季度銷售實(shí)現(xiàn)4500003000007500004季度銷售實(shí)現(xiàn)375000375000現(xiàn)金收入合計(jì)4750005750007000006750002425000【例2-7】W公司20xx年（計(jì)劃年度）只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)2.生產(chǎn)預(yù)算：生產(chǎn)預(yù)算是規(guī)劃預(yù)算期生產(chǎn)數(shù)量而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算，它是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，并可以作為編制材料采購預(yù)算和生產(chǎn)成本預(yù)算的依據(jù)。編制生產(chǎn)預(yù)算的主要依據(jù)是預(yù)算期各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售量及存貨期初期末資料。具體計(jì)算公式為：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量＋預(yù)計(jì)期末結(jié)存量－預(yù)計(jì)期初結(jié)存量生產(chǎn)預(yù)算的要點(diǎn)是確定預(yù)算期的產(chǎn)品生產(chǎn)量和期末結(jié)存產(chǎn)品數(shù)量，前者為編制材料預(yù)算、人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算等提供基礎(chǔ)，后者是編制期末存貨預(yù)算和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)。2.生產(chǎn)預(yù)算：【例2-8】假設(shè)W公司20xx年年初結(jié)存產(chǎn)成品300件，本年各季末結(jié)存產(chǎn)成品分別為：一季度末500件，二季度末550件，三季度末500件，四季度末400件，預(yù)計(jì)銷售量見表2-4。W公司生產(chǎn)預(yù)算如表2-5所示。

W公司生產(chǎn)預(yù)算表表2-520xx年度單位：件項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計(jì)銷量200025003000250010000加：預(yù)計(jì)期末結(jié)存500550500400400

預(yù)計(jì)需要量250030503500290010400減：期初結(jié)存量300500550500300

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量220025502950240010100【例2-8】假設(shè)W公司20xx年年初結(jié)存產(chǎn)成品300件，本3.材料采購預(yù)算某種材料耗用量=產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品定額耗用量某種材料采購量=某種材料耗用量＋該種材料期末結(jié)存量－該種材料期初結(jié)存量【例2-9】假設(shè)W公司計(jì)劃年度期初材料結(jié)存量720千克，本年各季末結(jié)存材料分別為：一季度末820千克，二季度末980千克，三季度末784千克，四季度末860千克，每季度的購料款于當(dāng)季支付40%，剩余60%于下一季度支付，應(yīng)付賬款年初余額為120000元。其他資料如表2-4和表2-5所示。W公司計(jì)劃年度材料采購預(yù)算如表2-6所示。3.材料采購預(yù)算項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量(件)220025502950240010100材料定額單耗(Kg)55555預(yù)計(jì)生產(chǎn)需要量(Kg)1100012750147501200050500加：期末結(jié)存量820980784860860預(yù)計(jì)需要量合計(jì)1182013730155341286051360減：期初結(jié)存量720820980784720預(yù)計(jì)材料采購量1110012910145541207650640材料計(jì)劃單價(jià)2020202020預(yù)計(jì)購料金額2220002582002910802415201012800應(yīng)付賬款年初余額1200001200001季度購料付現(xiàn)888001332002220002季度購料付現(xiàn)1032801549202582003季度購料付現(xiàn)1164321746482910804季度購料付現(xiàn)96608144912現(xiàn)金支出合計(jì)208800236480271352271256987888項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量(件)24.直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算是一種既反映預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)消耗水平，又規(guī)劃人工成本開支的業(yè)務(wù)預(yù)算。（1）預(yù)計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)直接人工工時(shí)總數(shù)：某種產(chǎn)品直接人工總工時(shí)=單位產(chǎn)品定額工時(shí)×該產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（2）預(yù)計(jì)直接人工總成本：某種產(chǎn)品直接人工總成本=單位工時(shí)工資率×該種產(chǎn)品直接人工工時(shí)總數(shù)單位工時(shí)工資率來自企業(yè)人事部門工資標(biāo)準(zhǔn)和工資總額。直接人工預(yù)算的要點(diǎn)是確定直接人工總成本。4.直接人工預(yù)算【例2-10】假設(shè)W公司單位產(chǎn)品耗用工時(shí)為6小時(shí)，單位工時(shí)的工資率為5元，W公司計(jì)劃年度人工工資預(yù)算如表2-7所示。表2-7W公司直接人工預(yù)算表

20xx年度金額單位：元項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量(件)220025502950240010100單耗工時(shí)(小時(shí))66666直接人工小時(shí)數(shù)1320015300177001440060600單位工時(shí)工資率55555預(yù)計(jì)直接人工成本66000765008850072000303000【例2-10】假設(shè)W公司單位產(chǎn)品耗用工時(shí)為6小時(shí)，單位工時(shí)5.制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算是反映生產(chǎn)成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接計(jì)入產(chǎn)品制造成本的間接制造費(fèi)用的預(yù)算。制造費(fèi)用=固定制造費(fèi)用+變動(dòng)制造費(fèi)用某項(xiàng)目變動(dòng)制造費(fèi)用分配率=該項(xiàng)目變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總額÷業(yè)務(wù)量預(yù)算總數(shù)制造費(fèi)用預(yù)算的要點(diǎn)是：確定各個(gè)變動(dòng)和固定制造費(fèi)用項(xiàng)目的預(yù)算金額，并確定預(yù)計(jì)制造費(fèi)用的現(xiàn)金支出。5.制造費(fèi)用預(yù)算6.單位生產(chǎn)成本預(yù)算單位生產(chǎn)成本預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本水平的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。單位生產(chǎn)成本預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算、直接材料消耗及采購預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，通常應(yīng)反映個(gè)產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本。單位產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本=單位產(chǎn)品直接材料成本＋單位產(chǎn)品直接人工成本＋單位產(chǎn)品制造費(fèi)用期末結(jié)存產(chǎn)品成本=期初結(jié)存產(chǎn)品成本＋本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本－本期銷售產(chǎn)品成本單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算的要點(diǎn)，是確定單位產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本和期末結(jié)存產(chǎn)品預(yù)計(jì)成本。6.單位生產(chǎn)成本預(yù)算【例2-12】假設(shè)W公司采用制造成本法計(jì)算成本，生產(chǎn)成本包括變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本。根據(jù)前面已編制的各種業(yè)務(wù)預(yù)算表的資料，編制W公司單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算表如表2-9所示。表2-9W公司單位生產(chǎn)成本預(yù)算表

20xx年度金額單位：元成本項(xiàng)目單位用量單位價(jià)格單位成本直接材料直接人工5千克6小時(shí)20元/千克5元/小時(shí)10030變動(dòng)制造費(fèi)用6小時(shí)0.75元/小時(shí)4.5單位變動(dòng)生產(chǎn)成本134.5單位固定成本（121200÷60600）×6=1212單位生產(chǎn)成本146.5期末存貨預(yù)算期末存貨數(shù)量單位生產(chǎn)成本400件146.5期末存貨成本58600【例2-12】假設(shè)W公司采用制造成本法計(jì)算成本，生產(chǎn)成本包7.銷售及管理費(fèi)用預(yù)算銷售及管理費(fèi)用預(yù)算是以價(jià)值形式反映整個(gè)預(yù)算期內(nèi)為銷售產(chǎn)品和維持一般行政管理工作而發(fā)生的各項(xiàng)目費(fèi)用支出預(yù)算。該預(yù)算需要?jiǎng)澐止潭ㄙM(fèi)用和變動(dòng)費(fèi)用列示，其編制方法也與制造費(fèi)用預(yù)算相同。銷售及管理費(fèi)用預(yù)算的要點(diǎn)是確定各個(gè)變動(dòng)及固定費(fèi)用項(xiàng)目的預(yù)算數(shù)，并確定預(yù)計(jì)的現(xiàn)金支出。7.銷售及管理費(fèi)用預(yù)算8.專門決策預(yù)算專門決策預(yù)算主要是長(zhǎng)期投資預(yù)算，又稱資本支出預(yù)算，通常是指與項(xiàng)目投資決策相關(guān)的專門預(yù)算，它往往涉及長(zhǎng)期建設(shè)項(xiàng)目的資金投放與籌集，并經(jīng)?？缭蕉鄠€(gè)年度。編制專門決策預(yù)算的依據(jù)，是項(xiàng)目財(cái)務(wù)可行性分析資料，以及企業(yè)籌資決策資料。專門決策預(yù)算的要點(diǎn)是準(zhǔn)確反映項(xiàng)目資金投資支出與籌資計(jì)劃，它同時(shí)也是編制現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的依據(jù)。【例2-14】假設(shè)W公司決定于20xx年上馬一條新的生產(chǎn)線，年內(nèi)安裝完畢，并于年末投入使用，有關(guān)投資與籌資預(yù)算如表2-11所示。項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年投資支出預(yù)算借入長(zhǎng)期借款5000040000400007000080000800002400001200008.專門決策預(yù)算項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年投資9.現(xiàn)金預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算是以業(yè)務(wù)預(yù)算和專門決策預(yù)算為依據(jù)編制的、專門反映預(yù)算期內(nèi)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出，以及為滿足理想現(xiàn)金余額而進(jìn)行現(xiàn)金投融資的預(yù)算?，F(xiàn)金預(yù)算由現(xiàn)金收入、現(xiàn)金支出、現(xiàn)金余缺、現(xiàn)金投放與籌措四部分構(gòu)成。其中：現(xiàn)金收入－現(xiàn)金支出=現(xiàn)金余缺四個(gè)部分之間應(yīng)該滿足如下關(guān)系：現(xiàn)金收入－現(xiàn)金支出＋現(xiàn)金籌措（現(xiàn)金不足時(shí)）=期末現(xiàn)金余額或：現(xiàn)金收入－現(xiàn)金支出－現(xiàn)金投放（現(xiàn)金多余時(shí)）=期末現(xiàn)金余額

9.現(xiàn)金預(yù)算10.預(yù)計(jì)利潤(rùn)表預(yù)計(jì)利潤(rùn)表用來綜合反映企業(yè)在計(jì)劃期的預(yù)計(jì)經(jīng)營(yíng)成果，是企業(yè)最主要的財(cái)務(wù)預(yù)算表之一。編制預(yù)計(jì)利潤(rùn)表的依據(jù)是各業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算和現(xiàn)金預(yù)算。11.預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表用來反映企業(yè)在計(jì)劃期末預(yù)計(jì)的財(cái)務(wù)狀況。它的編制需以計(jì)劃期開始日的資產(chǎn)負(fù)債表為基礎(chǔ)，結(jié)合計(jì)劃期間各項(xiàng)業(yè)務(wù)預(yù)算、專門決策預(yù)算、現(xiàn)金預(yù)算和預(yù)計(jì)利潤(rùn)表進(jìn)行編制。它是編制全面預(yù)算的終點(diǎn)。10.預(yù)計(jì)利潤(rùn)表四、預(yù)算的執(zhí)行與考核預(yù)算的執(zhí)行企業(yè)預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)行單位就必須認(rèn)真組織實(shí)施，將預(yù)算指標(biāo)層層分解，從橫向到縱向落實(shí)到內(nèi)部各部門、各單位、各環(huán)節(jié)和各崗位，形成全方位的預(yù)算執(zhí)行責(zé)任體系。預(yù)算的調(diào)整企業(yè)正式下達(dá)執(zhí)行的預(yù)算，一般不予調(diào)整。預(yù)算執(zhí)行單位在執(zhí)行中由于市場(chǎng)環(huán)境、經(jīng)營(yíng)條件、政策法規(guī)等發(fā)生重大變化，致使預(yù)算的編制基礎(chǔ)不成立，或者將導(dǎo)致預(yù)算執(zhí)行結(jié)果產(chǎn)生重大偏差的，可以調(diào)整預(yù)算。對(duì)于預(yù)算執(zhí)行單位提出的預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)，企業(yè)進(jìn)行決策時(shí)，一般應(yīng)當(dāng)遵循以下要求：（1）預(yù)算調(diào)整事項(xiàng)不能偏離企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略；（2）預(yù)算調(diào)整方案應(yīng)當(dāng)在經(jīng)濟(jì)上能夠?qū)崿F(xiàn)最優(yōu)化；（3）預(yù)算調(diào)整重點(diǎn)應(yīng)當(dāng)放在預(yù)算執(zhí)行中出現(xiàn)的重要的、非正常的、不符合常規(guī)的關(guān)鍵性差異方面。預(yù)算的分析與考核企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立預(yù)算分析制度，由預(yù)算委員會(huì)定期召開預(yù)算執(zhí)行分析會(huì)議，全面掌握預(yù)算的執(zhí)行情況，研究、解決預(yù)算執(zhí)行中存在的問題，糾正預(yù)算的執(zhí)行偏差。四、預(yù)算的執(zhí)行與考核預(yù)算的執(zhí)行企業(yè)預(yù)算一經(jīng)批復(fù)下達(dá)，各預(yù)算執(zhí)課后練習(xí)課后練習(xí)【計(jì)算題】C公司為一般納稅人，購銷業(yè)務(wù)適用的增值稅稅率為17%，只生產(chǎn)一種產(chǎn)品。相關(guān)預(yù)算資料如下：資料一：預(yù)計(jì)每個(gè)季度實(shí)現(xiàn)的銷售收入（含增值稅）均以賒銷方式售出，其中60%在本季度內(nèi)收到現(xiàn)金，其余40%要到下一季度收訖，假定不考慮壞賬因素。部分與銷售預(yù)算有關(guān)的數(shù)據(jù)如下表1所示：

單位：元季度1234預(yù)計(jì)銷售收入*100000110000*增值稅銷項(xiàng)稅額*17000（D）*預(yù)計(jì)含稅銷售收入117000（B）*128700期初應(yīng)收賬款20800***第一季度銷售當(dāng)期收現(xiàn)額（A）第二季度銷售當(dāng)期收現(xiàn)額（C）第三季度銷售當(dāng)期收現(xiàn)額*第四季度銷售當(dāng)期收現(xiàn)額（E）經(jīng)營(yíng)現(xiàn)金收入合計(jì)*117000124020128700說明：上表中“*”表示省略的數(shù)據(jù)。【計(jì)算題】C公司為一般納稅人，購銷業(yè)務(wù)適用的增值稅稅率為17資料二：預(yù)計(jì)每個(gè)季度所需要的直接材料（含增值稅）均以賒購方式采購，其中50%于本季度內(nèi)支付現(xiàn)金，其余50%需要到下個(gè)季度付訖，假定不存在應(yīng)付賬款到期現(xiàn)金支付能力不足的問題。部分與直接材料采購預(yù)算有關(guān)的數(shù)據(jù)如表2所示：?jiǎn)挝唬涸径?234預(yù)計(jì)材料采購成本60000*65000*增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額*（G）11050*預(yù)計(jì)含稅采購金額合計(jì)（F）702007605077220期初應(yīng)付賬款1000035100（H）*第一季度采購當(dāng)期支出額*第二季度采購當(dāng)期支出額*第三季度采購當(dāng)期支出額38025第四季度采購當(dāng)期支出額*材料采購現(xiàn)金支出合計(jì)45100***說明：上表中“*”表示省略的數(shù)據(jù)。資料二：預(yù)計(jì)每個(gè)季度所需要的直接材料（含增值稅）均以賒購方式要求：（1）根據(jù)資料一確定該表中用字母表示的數(shù)值（列示計(jì)算過程）。（2）根據(jù)資料二確定該表中用字母表示的數(shù)值（列示計(jì)算過程）。（3）根據(jù)資料一和資料二，計(jì)算預(yù)算年度應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款的年末余額。要求：第三章預(yù)算管理凌旭第三章預(yù)算管理凌旭一、預(yù)算管理概述（一）預(yù)算的特征與作用概念預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測(cè)、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和金額的形式反映企業(yè)未來一定時(shí)期內(nèi)經(jīng)營(yíng)、投資、財(cái)務(wù)等活動(dòng)的具體計(jì)劃，是為實(shí)現(xiàn)企業(yè)目標(biāo)而對(duì)各種資源和企業(yè)活動(dòng)的詳細(xì)安排。

特征1.預(yù)算必須與企業(yè)的戰(zhàn)略或目標(biāo)保持一致。2.數(shù)量化和可執(zhí)行性是預(yù)算最主要的特征，是將企業(yè)活動(dòng)導(dǎo)向預(yù)定目標(biāo)的有力工具。作用1.奮斗的目標(biāo)：預(yù)算通過引導(dǎo)和控制經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，使企業(yè)經(jīng)營(yíng)達(dá)到預(yù)期目標(biāo)。2.協(xié)調(diào)的工具：預(yù)算可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)部各個(gè)部門之間的協(xié)調(diào)。3.考核的標(biāo)準(zhǔn)：預(yù)算可以作為業(yè)績(jī)考核的標(biāo)準(zhǔn)。

一、預(yù)算管理概述概念預(yù)算是企業(yè)在預(yù)測(cè)、決策的基礎(chǔ)上，以數(shù)量和（二）預(yù)算的分類與預(yù)算體系

1.全面預(yù)算體系（1）根據(jù)預(yù)算內(nèi)容分類：企業(yè)預(yù)算（全面預(yù)算）業(yè)務(wù)預(yù)算專門決策預(yù)算財(cái)務(wù)預(yù)算與企業(yè)日常活動(dòng)直接相關(guān)不經(jīng)常發(fā)生的、一次性的重要決策預(yù)算現(xiàn)金預(yù)算預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表預(yù)計(jì)利潤(rùn)表總預(yù)算（二）預(yù)算的分類與預(yù)算體系企業(yè)預(yù)算（全面預(yù)算）業(yè)務(wù)預(yù)算專門（2）從預(yù)算指標(biāo)覆蓋的時(shí)間長(zhǎng)短劃分：（A）長(zhǎng)期預(yù)算：預(yù)算期在1年以上（B）短期預(yù)算：預(yù)算期在1年內(nèi)（含1年）2.財(cái)務(wù)預(yù)算要點(diǎn)說明含義財(cái)務(wù)預(yù)算是指企業(yè)在計(jì)劃期內(nèi)反映有關(guān)預(yù)計(jì)現(xiàn)金收支、財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的預(yù)算。

包括內(nèi)容現(xiàn)金預(yù)算、預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表、預(yù)計(jì)利潤(rùn)表地位財(cái)務(wù)預(yù)算作為全面預(yù)算體系的最后環(huán)節(jié)，它是從價(jià)值方面總括地反映企業(yè)業(yè)務(wù)預(yù)算與專門決策預(yù)算的結(jié)果，因此，財(cái)務(wù)預(yù)算在全面預(yù)算中占有舉足輕重的地位。

（2）從預(yù)算指標(biāo)覆蓋的時(shí)間長(zhǎng)短劃分：要點(diǎn)說明含義財(cái)務(wù)（三）預(yù)算工作的組織預(yù)算工作的組織包括決策層、管理層、執(zhí)行層和考核層1.董事會(huì)或類似機(jī)構(gòu)：對(duì)企業(yè)預(yù)算的管理工作負(fù)總責(zé)。2.預(yù)算委員會(huì)或財(cái)務(wù)管理部門：主要擬訂預(yù)算的目標(biāo)、政策，制定預(yù)算管理的具體措施和辦法，審議、平衡預(yù)算方案，組織下達(dá)預(yù)算，協(xié)調(diào)解決預(yù)算編制和執(zhí)行中的問題，組織審計(jì)、考核預(yù)算的執(zhí)行情況，督促企業(yè)完成預(yù)算目標(biāo)。3.企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門：具體負(fù)責(zé)企業(yè)預(yù)算的跟蹤管理，監(jiān)督預(yù)算的執(zhí)行情況，分析預(yù)算與實(shí)際執(zhí)行的差異及原因，提出改進(jìn)管理的意見與建議。4.企業(yè)內(nèi)部：預(yù)算編制、執(zhí)行、分析等工作，并配合預(yù)算委員會(huì)或財(cái)務(wù)管理部門做好企業(yè)總預(yù)算的綜合平衡、協(xié)調(diào)、分析、控制與考核等工作。5.企業(yè)所屬基層單位：負(fù)責(zé)本單位現(xiàn)金流量、經(jīng)營(yíng)成果和各項(xiàng)成本費(fèi)用預(yù)算的編制、控制、分析工作，接受企業(yè)的檢查、考核。（三）預(yù)算工作的組織二、預(yù)算的編制方法與程序（一）預(yù)算的編制方法1.固定預(yù)算與彈性預(yù)算編制方法（1）含義、特點(diǎn)和適用范圍項(xiàng)目定義特點(diǎn)適用范圍固定預(yù)算（靜態(tài)預(yù)算）是根據(jù)預(yù)算期內(nèi)正常的、可實(shí)現(xiàn)的某一既定業(yè)務(wù)量水平為基礎(chǔ)來編制的預(yù)算。A.過于呆板B.可比性差一般適用于固定費(fèi)用或者數(shù)額比較穩(wěn)定的預(yù)算項(xiàng)目。

彈性預(yù)算

是在按照成本(費(fèi)用)習(xí)性分類的基礎(chǔ)上，根據(jù)量、本、利之間的依存關(guān)系，考慮到計(jì)劃期間業(yè)務(wù)量可能發(fā)生的變動(dòng)，編制出一套適應(yīng)多種業(yè)務(wù)量的費(fèi)用預(yù)算。A.預(yù)算范圍寬B.可比性強(qiáng)一般適用于與預(yù)算執(zhí)行單位業(yè)務(wù)量有關(guān)的成本(費(fèi)用)、利潤(rùn)等預(yù)算項(xiàng)目。二、預(yù)算的編制方法與程序項(xiàng)目定義特點(diǎn)適用范圍固定預(yù)算是根據(jù)預(yù)方法編制要點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)公式法成本的預(yù)算額=固定成本預(yù)算額+單位變動(dòng)成本預(yù)算額×預(yù)計(jì)業(yè)務(wù)量（Y=a+bx）【例2-1】在一定范圍內(nèi)預(yù)算可以隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而變動(dòng)，可比性和適應(yīng)性強(qiáng)，編制預(yù)算的工作量相對(duì)較小。按公式進(jìn)行成本分解比較麻煩，對(duì)每個(gè)費(fèi)用子項(xiàng)目甚至細(xì)目逐一進(jìn)行成本分解，工作量很大。列表法用列表的方式，在相關(guān)范圍內(nèi)每隔一定業(yè)務(wù)量計(jì)算相關(guān)數(shù)值的預(yù)算?！纠?-2】可以直接從表中查得各種業(yè)務(wù)量下的成本費(fèi)用預(yù)算，不用再另行計(jì)算，因此直接、簡(jiǎn)便。編制工作量較大，而且由于預(yù)算數(shù)不能隨業(yè)務(wù)量變動(dòng)而任意變動(dòng)，彈性仍然不足。（2）彈性預(yù)算的編制方法編制要點(diǎn)優(yōu)點(diǎn)缺點(diǎn)公式法成本的預(yù)算額=固定成本預(yù)算額+單【例2-1】某企業(yè)的制造費(fèi)用項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用資料如表2-1所示。某企業(yè)制造費(fèi)用項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用資料表2-1費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)用(元/工時(shí))費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目固定費(fèi)用(元)變動(dòng)費(fèi)用：間接人工間接材料維護(hù)費(fèi)用水電費(fèi)用機(jī)物料0.50.60.40.30.2固定費(fèi)用：維護(hù)費(fèi)用折舊費(fèi)用管理費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi)用財(cái)產(chǎn)稅1200030000200005000小計(jì)2.0小計(jì)77000假設(shè)該企業(yè)預(yù)算期可能的預(yù)算工時(shí)變動(dòng)范圍為49000～51000工時(shí)，制造費(fèi)用彈性預(yù)算如表2-2所示?！纠?-1】某企業(yè)的制造費(fèi)用項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)用和固定費(fèi)用資料項(xiàng)目ab固定部分維護(hù)費(fèi)用折舊費(fèi)用管理費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi)用財(cái)產(chǎn)稅120003000020000100005000——————————小計(jì)77000——變動(dòng)部分間接人工間接材料維護(hù)費(fèi)用水電費(fèi)用機(jī)物料——————————0.50.60.40.30.2小計(jì)——2.0總計(jì)770002.0表2-2某企業(yè)制造費(fèi)用彈性預(yù)算表（公式法）單位：元工時(shí)變動(dòng)范圍：49000～51000小時(shí)公式：y=2x+77000解：當(dāng)x=50000小時(shí)，則y=2*50000+7700=107700(元)

項(xiàng)目ab固定部分12000——小計(jì)770【例2-2】假定有關(guān)資料同表2-1。預(yù)算期企業(yè)可能的直接人工工時(shí)分別為49000工時(shí)、49500工時(shí)、50000工時(shí)、50500工時(shí)和51000工時(shí)。用列表法編制制造費(fèi)用彈性預(yù)算如表2-3所示。表2-3某企業(yè)制造費(fèi)用彈性預(yù)算表（列表法）單位：元費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)用業(yè)務(wù)量49000495005000050500510001.變動(dòng)費(fèi)用：間接人工間接材料維護(hù)費(fèi)用水電費(fèi)用機(jī)物料0.50.60.40.30.2245002940019600147009800247502970019800148509900250003000020000150001000025250303002020015150101002550030600204001530010200小計(jì)2.09800099000100000101000102000【例2-2】假定有關(guān)資料同表2-1。費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)續(xù)表：費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)用業(yè)務(wù)量49000495005000050500510002.固定費(fèi)用：維護(hù)費(fèi)用折舊費(fèi)用管理費(fèi)用保險(xiǎn)費(fèi)用財(cái)產(chǎn)稅120003000020000100005000120003000020000100005000120003000020000100005000120003000020000100005000120003000020000100005000小計(jì)77000770007700077000770003.制造費(fèi)用合計(jì)175000176000177000178000179000續(xù)表：費(fèi)用明細(xì)項(xiàng)目單位變動(dòng)費(fèi)用業(yè)務(wù)量49000495002.增量預(yù)算與零基預(yù)算編制方法（1）含義和特點(diǎn)項(xiàng)目定義特點(diǎn)增量預(yù)算指以基期成本費(fèi)用水平為基礎(chǔ)，結(jié)合預(yù)算期業(yè)務(wù)量水平及有關(guān)降低成本的措施，通過調(diào)整有關(guān)費(fèi)用項(xiàng)目而編制預(yù)算的方法。缺點(diǎn)：可能導(dǎo)致無效費(fèi)用開支項(xiàng)目無法得到有效控制，因?yàn)椴患右苑治龅乇Ａ艋蚪邮茉械某杀举M(fèi)用項(xiàng)目，可能使原來不合理的費(fèi)用繼續(xù)開支而得不到控制，形成不必要開支合理化，造成預(yù)算上的浪費(fèi)。零基預(yù)算不考慮以往會(huì)計(jì)期間所發(fā)生的費(fèi)用項(xiàng)目或費(fèi)用數(shù)額，而是一切以零為出發(fā)點(diǎn)，從實(shí)際需要逐項(xiàng)審議預(yù)算期內(nèi)各項(xiàng)費(fèi)用的內(nèi)容及開支標(biāo)準(zhǔn)是否合理，在綜合平衡的基礎(chǔ)上編制費(fèi)用預(yù)算的方法。優(yōu)點(diǎn)：①不受現(xiàn)有費(fèi)用項(xiàng)目的限制；②不受現(xiàn)行預(yù)算的束縛；③能夠調(diào)動(dòng)各方面節(jié)約費(fèi)用的積極性；④有利于促使各基層單位精打細(xì)算，合理使用資金。2.增量預(yù)算與零基預(yù)算編制方法項(xiàng)目定義特點(diǎn)增量預(yù)算指以基期（2）增量預(yù)算的假設(shè)前提：第一，企業(yè)現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)是合理的，不需要進(jìn)行調(diào)整；第二，企業(yè)現(xiàn)有各項(xiàng)業(yè)務(wù)的開支水平是合理的，在預(yù)算期予以保持；第三，以現(xiàn)有業(yè)務(wù)活動(dòng)和各項(xiàng)活動(dòng)的開支水平，確定預(yù)算期各項(xiàng)活動(dòng)的預(yù)算數(shù)。例：某企業(yè)上年的制造費(fèi)用為50000元，考慮到本年生產(chǎn)任務(wù)增大10%，按增量預(yù)算編制計(jì)劃年度的制造費(fèi)用。解：計(jì)劃年度制造費(fèi)用預(yù)算=50000×（1＋10%）=55000（元）（2）增量預(yù)算的假設(shè)前提：3.定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算編制方法方法定義特點(diǎn)定期預(yù)算以不變的會(huì)計(jì)期間（如日歷年度）作為預(yù)算期的一種編制預(yù)算的方法。優(yōu)點(diǎn)：能夠使預(yù)算期間與會(huì)計(jì)期間相對(duì)應(yīng)，便于將實(shí)際數(shù)與預(yù)算數(shù)進(jìn)行對(duì)比，也有利于對(duì)預(yù)算執(zhí)行情況進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。缺點(diǎn)：固定以1年為預(yù)算期，在執(zhí)行一段時(shí)期之后，往往使管理人員只考慮剩下來的幾個(gè)月的業(yè)務(wù)量，缺乏長(zhǎng)遠(yuǎn)打算，導(dǎo)致一些短期行為的出現(xiàn)。滾動(dòng)預(yù)算（連續(xù)預(yù)算、永續(xù)預(yù)算）將預(yù)算期與會(huì)計(jì)期間脫離開，隨著預(yù)算的執(zhí)行不斷地補(bǔ)充預(yù)算，逐期向后滾動(dòng)，使預(yù)算期始終保持為一個(gè)固定長(zhǎng)度（一般為12個(gè)月）的一種預(yù)算方法。優(yōu)點(diǎn)：能使企業(yè)各級(jí)管理人員對(duì)未來始終保持整整12個(gè)月時(shí)間的考慮和規(guī)劃，從而保證企業(yè)的經(jīng)營(yíng)管理工作能夠穩(wěn)定而有序地進(jìn)行。3.定期預(yù)算與滾動(dòng)預(yù)算編制方法方法定義特點(diǎn)定期預(yù)算以不變的會(huì)（二）預(yù)算編制程序企業(yè)編制預(yù)算，一般應(yīng)按照“上下結(jié)合、分級(jí)編制、逐級(jí)匯總”的程序進(jìn)行。（一）下達(dá)目標(biāo)企業(yè)董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)根據(jù)企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略和預(yù)算期經(jīng)濟(jì)形勢(shì)的初步預(yù)測(cè)，在決策的基礎(chǔ)上，提出下一年度企業(yè)預(yù)算目標(biāo)，包括銷售或營(yíng)業(yè)目標(biāo)、成本費(fèi)用目標(biāo)、利潤(rùn)目標(biāo)和現(xiàn)金流量目標(biāo)，并確定預(yù)算編制的政策，由預(yù)算委員會(huì)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位。（二）編制上報(bào)各預(yù)算執(zhí)行單位按照企業(yè)預(yù)算委員會(huì)下達(dá)的預(yù)算目標(biāo)和政策，結(jié)合自身特點(diǎn)以及預(yù)測(cè)的執(zhí)行條件，提出詳細(xì)的本單位預(yù)算方案，上報(bào)企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門。（三）審查平衡企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門對(duì)各預(yù)算執(zhí)行單位上報(bào)的財(cái)務(wù)預(yù)算方案進(jìn)行審查、匯總，提出綜合平衡的建議。在審查、平衡過程中，預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)進(jìn)行充分協(xié)調(diào)，對(duì)發(fā)現(xiàn)的問題提出初步調(diào)整意見，并反饋給有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位予以修正。（四）審議批準(zhǔn)企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門在有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位修正調(diào)整的基礎(chǔ)上，編制出企業(yè)預(yù)算方案，報(bào)財(cái)務(wù)預(yù)算委員會(huì)討論。對(duì)于不符合企業(yè)發(fā)展戰(zhàn)略或者預(yù)算目標(biāo)的事項(xiàng)，企業(yè)預(yù)算委員會(huì)應(yīng)當(dāng)責(zé)成有關(guān)預(yù)算執(zhí)行單位進(jìn)一步修訂、調(diào)整。在討論、調(diào)整的基礎(chǔ)上，企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門正式編制企業(yè)年度預(yù)算方案，提交董事會(huì)或經(jīng)理辦公會(huì)審議批準(zhǔn)。（五）下達(dá)執(zhí)行企業(yè)財(cái)務(wù)管理部門對(duì)董事會(huì)或經(jīng)理辦公室審議批準(zhǔn)的年度總預(yù)算，一般在次年3月底以前，分解成一系列的指標(biāo)體系，由預(yù)算委員會(huì)逐級(jí)下達(dá)各預(yù)算執(zhí)行單位執(zhí)行。

（二）預(yù)算編制程序三、預(yù)算編制

（一）企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)與目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算1.年度預(yù)算目標(biāo)

作為預(yù)算管理工作的起點(diǎn)，預(yù)算目標(biāo)是預(yù)算機(jī)制發(fā)揮作用的關(guān)鍵。企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)的確定必須解決以下兩方面的問題：（1）建立預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)體系A(chǔ).主要應(yīng)解決以何種指標(biāo)作為預(yù)算導(dǎo)向、核心指標(biāo)如何量化、指標(biāo)間的權(quán)重如何確定等問題。B.預(yù)算目標(biāo)體系應(yīng)包括盈利指標(biāo)、規(guī)模增長(zhǎng)指標(biāo)、投資與研發(fā)指標(biāo)、風(fēng)險(xiǎn)控制（資本結(jié)構(gòu)）指標(biāo)、融資安排等。（2）測(cè)量并確定預(yù)算目標(biāo)的指標(biāo)值A(chǔ).按照現(xiàn)代企業(yè)制度的要求，確定預(yù)算目標(biāo)，從根本上說就是協(xié)調(diào)公司股東、董事會(huì)、經(jīng)營(yíng)者等各方利益的過程。B.從理論上分析，預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)的指標(biāo)值是企業(yè)的預(yù)算標(biāo)桿，它應(yīng)當(dāng)具有挑戰(zhàn)性，并且必須保證企業(yè)及其各部門經(jīng)過努力可以實(shí)現(xiàn)。三、預(yù)算編制2.目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算方法預(yù)算目標(biāo)體系中的核心指標(biāo)是預(yù)計(jì)目標(biāo)利潤(rùn)。

方法基本公式1.量本利分析法目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)產(chǎn)品產(chǎn)銷數(shù)量×（單位產(chǎn)品售價(jià)－單位產(chǎn)品變動(dòng)成本）－固定成本費(fèi)用2.比例預(yù)算法（1）銷售收入利潤(rùn)率法：目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)銷售收入×測(cè)算的銷售利潤(rùn)率（2）成本利潤(rùn)率法：目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)營(yíng)業(yè)成本費(fèi)用×核定的成本費(fèi)用利潤(rùn)率（3）投資資本回報(bào)率法：目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)計(jì)投資成本平均總額×核定的投資資本回報(bào)率（4）利潤(rùn)增長(zhǎng)百分比法：目標(biāo)利潤(rùn)=上期利潤(rùn)總額×（1＋利潤(rùn)增長(zhǎng)百分比）3.上加法企業(yè)留存收益=盈余公積金＋未分配利潤(rùn)凈利潤(rùn)=本年新增留存收益÷（1－股利分配率）或：=本年新增留存收益＋股利分配額目標(biāo)利潤(rùn)=凈利潤(rùn)÷（1－所得稅稅率）2.目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算方法方法基本公式1.量本利分析法目標(biāo)利潤(rùn)【例2-4】某企業(yè)上年實(shí)際投資資本平均總額3800萬元。為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售規(guī)模，計(jì)劃年初追加200萬元營(yíng)運(yùn)資本，企業(yè)預(yù)期投資資本回報(bào)率為16%。該企業(yè)的目標(biāo)利潤(rùn)=（3800＋200）×16%=640（萬元）【例2-5】某企業(yè)預(yù)算年度計(jì)劃以股本的10%向投資者分配利潤(rùn)，并新增留存收益800萬元。企業(yè)股本8000萬元，所得稅稅率20%，則可按下述步驟測(cè)算目標(biāo)利潤(rùn)額：（1）目標(biāo)復(fù)利分紅額=8000×10%=800（萬元）（2）凈利潤(rùn)=800＋800=1600(萬元)（3）目標(biāo)利潤(rùn)=1600÷（1-20%）=2000（萬元）【例2-4】某企業(yè)上年實(shí)際投資資本平均總額3800萬元?！纠}】某企業(yè)盈余公積金的提取比率是凈利潤(rùn)的10%，預(yù)算年度計(jì)劃以股本的15%向投資者分配利潤(rùn)，并新增未分配利潤(rùn)300萬元。企業(yè)股本10000萬元，所得稅稅率25%，則應(yīng)該完成的目標(biāo)利潤(rùn)為（

）。A.1500B.2000C.2133.33D.2666.67解：本年度利潤(rùn)=10000*15%+300=1800（萬元）凈利潤(rùn)=1800÷（1-10%）=2000（萬元）目標(biāo)利潤(rùn)=2000÷（1-25%）=【例題】某企業(yè)盈余公積金的提取比率是凈利潤(rùn)的10%，預(yù)算年度3.企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)值的確定舉例綜合以上分析方法，根據(jù)產(chǎn)品價(jià)格、銷量、成本之間的關(guān)系，確定目標(biāo)利潤(rùn)的具體思路是：預(yù)期目標(biāo)利潤(rùn)=預(yù)測(cè)可實(shí)現(xiàn)銷售×（預(yù)期產(chǎn)品售價(jià)－預(yù)期產(chǎn)品單位成本）－期間費(fèi)用【例2-6】某公司生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)單一產(chǎn)品，下屬三個(gè)分部均為成本中心，專司產(chǎn)品生產(chǎn)與協(xié)作?？偛繛榱斯?jié)約成本和統(tǒng)一對(duì)外，除擁有管理職能外，還兼營(yíng)公司的材料采購與產(chǎn)品最終銷售兩大職能。經(jīng)公司營(yíng)銷部門的銷售預(yù)測(cè)，確定該企業(yè)預(yù)算年度營(yíng)銷目標(biāo)為本企業(yè)產(chǎn)品的全國(guó)市場(chǎng)占有率達(dá)到30%。3.企業(yè)年度預(yù)算目標(biāo)各指標(biāo)值的確定舉例第一，假定價(jià)格不變，要求其銷售額達(dá)到5億元。如果當(dāng)前銷售成本率為60%，可實(shí)現(xiàn)的毛利額為2億元，扣除各項(xiàng)費(fèi)用（銷售費(fèi)用率為24%）1.2億元，可初步確定目標(biāo)利潤(rùn)為8000萬元。第二，假定公司現(xiàn)有投資資本平均總額為15億元，按照同行業(yè)平均的投資資本回報(bào)率8%這一基準(zhǔn)，確認(rèn)公司應(yīng)該完成的目標(biāo)利潤(rùn)為1.2億元。第三，在收入不可能增長(zhǎng)的條件下，與可實(shí)現(xiàn)利潤(rùn)8000萬元比較，要實(shí)現(xiàn)1.2億元的目標(biāo)利潤(rùn)，只能通過降低成本費(fèi)用這一途徑。根據(jù)成本費(fèi)用管理目標(biāo)，公司要求生產(chǎn)性分部的成本必須在原有基礎(chǔ)上降低10%，即銷售成本率由60%降低到54%，以此使毛利額由原來的2億元提高到2.3億元，此時(shí)目標(biāo)利潤(rùn)總額與同行業(yè)的差異將由4000萬元（12000－8000）變?yōu)?000萬元[12000－（23000－12000）]。第四，為完全實(shí)現(xiàn)同行業(yè)的平均目標(biāo)利潤(rùn)，費(fèi)用總額須從原來的12000萬元降低到11000萬元，其費(fèi)用降低率應(yīng)達(dá)到（12000－11000）/12000=8.33%。第五，經(jīng)過協(xié)調(diào)，公司總部與分部按上述測(cè)算將最終目標(biāo)明確下來，即目標(biāo)銷售額5億元，目標(biāo)利潤(rùn)1.2億元，目標(biāo)銷售成本率54%，目標(biāo)費(fèi)用總額1.1億元。第一，假定價(jià)格不變，要求其銷售額達(dá)到5億元。如果當(dāng)前銷售成（二）主要預(yù)算的編制通過目標(biāo)利潤(rùn)預(yù)算確定利潤(rùn)目標(biāo)以后，即可以此為基礎(chǔ)，編制全面預(yù)算。全面預(yù)算的編制應(yīng)以銷售預(yù)算為起點(diǎn)，根據(jù)各種預(yù)算之間的勾稽關(guān)系，按順序從前往后逐步進(jìn)行，直至編制出預(yù)計(jì)財(cái)務(wù)報(bào)表。1.銷售預(yù)算：銷售預(yù)算是在銷售預(yù)測(cè)的基礎(chǔ)上，根據(jù)企業(yè)年度目標(biāo)利潤(rùn)確定的預(yù)計(jì)銷售量、銷售單價(jià)和銷售收入等參數(shù)編制的，用于規(guī)劃預(yù)算期銷售活動(dòng)的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。由于企業(yè)其他預(yù)算的編制都必須以銷售預(yù)算為基礎(chǔ)，因此，銷售預(yù)算是編制全面預(yù)算的起點(diǎn)。（二）主要預(yù)算的編制【例2-7】W公司20xx年（計(jì)劃年度）只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)品，每季的產(chǎn)品銷售貨款有60%于當(dāng)期收到現(xiàn)金，有40%屬賒銷于下一個(gè)季度收到現(xiàn)金。上一年（基期）年末的應(yīng)收賬款為175000元。該公司計(jì)劃年度的銷售預(yù)算如表2-4所示。

W公司銷售預(yù)算表表2-420xx年度金額單位：元項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計(jì)銷量(件)200025003000250010000單價(jià)(元)250250250250250預(yù)計(jì)銷售收入5000006250007500006250002500000應(yīng)收賬款期初1750001750001季度銷售實(shí)現(xiàn)3000002000005000002季度銷售實(shí)現(xiàn)3750002500006250003季度銷售實(shí)現(xiàn)4500003000007500004季度銷售實(shí)現(xiàn)375000375000現(xiàn)金收入合計(jì)4750005750007000006750002425000【例2-7】W公司20xx年（計(jì)劃年度）只生產(chǎn)和銷售一種產(chǎn)2.生產(chǎn)預(yù)算：生產(chǎn)預(yù)算是規(guī)劃預(yù)算期生產(chǎn)數(shù)量而編制的一種業(yè)務(wù)預(yù)算，它是在銷售預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，并可以作為編制材料采購預(yù)算和生產(chǎn)成本預(yù)算的依據(jù)。編制生產(chǎn)預(yù)算的主要依據(jù)是預(yù)算期各種產(chǎn)品的預(yù)計(jì)銷售量及存貨期初期末資料。具體計(jì)算公式為：預(yù)計(jì)生產(chǎn)量=預(yù)計(jì)銷售量＋預(yù)計(jì)期末結(jié)存量－預(yù)計(jì)期初結(jié)存量生產(chǎn)預(yù)算的要點(diǎn)是確定預(yù)算期的產(chǎn)品生產(chǎn)量和期末結(jié)存產(chǎn)品數(shù)量，前者為編制材料預(yù)算、人工預(yù)算、制造費(fèi)用預(yù)算等提供基礎(chǔ)，后者是編制期末存貨預(yù)算和預(yù)計(jì)資產(chǎn)負(fù)債表的基礎(chǔ)。2.生產(chǎn)預(yù)算：【例2-8】假設(shè)W公司20xx年年初結(jié)存產(chǎn)成品300件，本年各季末結(jié)存產(chǎn)成品分別為：一季度末500件，二季度末550件，三季度末500件，四季度末400件，預(yù)計(jì)銷售量見表2-4。W公司生產(chǎn)預(yù)算如表2-5所示。

W公司生產(chǎn)預(yù)算表表2-520xx年度單位：件項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計(jì)銷量200025003000250010000加：預(yù)計(jì)期末結(jié)存500550500400400

預(yù)計(jì)需要量250030503500290010400減：期初結(jié)存量300500550500300

預(yù)計(jì)生產(chǎn)量220025502950240010100【例2-8】假設(shè)W公司20xx年年初結(jié)存產(chǎn)成品300件，本3.材料采購預(yù)算某種材料耗用量=產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量×單位產(chǎn)品定額耗用量某種材料采購量=某種材料耗用量＋該種材料期末結(jié)存量－該種材料期初結(jié)存量【例2-9】假設(shè)W公司計(jì)劃年度期初材料結(jié)存量720千克，本年各季末結(jié)存材料分別為：一季度末820千克，二季度末980千克，三季度末784千克，四季度末860千克，每季度的購料款于當(dāng)季支付40%，剩余60%于下一季度支付，應(yīng)付賬款年初余額為120000元。其他資料如表2-4和表2-5所示。W公司計(jì)劃年度材料采購預(yù)算如表2-6所示。3.材料采購預(yù)算項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量(件)220025502950240010100材料定額單耗(Kg)55555預(yù)計(jì)生產(chǎn)需要量(Kg)1100012750147501200050500加：期末結(jié)存量820980784860860預(yù)計(jì)需要量合計(jì)1182013730155341286051360減：期初結(jié)存量720820980784720預(yù)計(jì)材料采購量1110012910145541207650640材料計(jì)劃單價(jià)2020202020預(yù)計(jì)購料金額2220002582002910802415201012800應(yīng)付賬款年初余額1200001200001季度購料付現(xiàn)888001332002220002季度購料付現(xiàn)1032801549202582003季度購料付現(xiàn)1164321746482910804季度購料付現(xiàn)96608144912現(xiàn)金支出合計(jì)208800236480271352271256987888項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量(件)24.直接人工預(yù)算直接人工預(yù)算是一種既反映預(yù)算期內(nèi)人工工時(shí)消耗水平，又規(guī)劃人工成本開支的業(yè)務(wù)預(yù)算。（1）預(yù)計(jì)產(chǎn)品生產(chǎn)直接人工工時(shí)總數(shù)：某種產(chǎn)品直接人工總工時(shí)=單位產(chǎn)品定額工時(shí)×該產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)量（2）預(yù)計(jì)直接人工總成本：某種產(chǎn)品直接人工總成本=單位工時(shí)工資率×該種產(chǎn)品直接人工工時(shí)總數(shù)單位工時(shí)工資率來自企業(yè)人事部門工資標(biāo)準(zhǔn)和工資總額。直接人工預(yù)算的要點(diǎn)是確定直接人工總成本。4.直接人工預(yù)算【例2-10】假設(shè)W公司單位產(chǎn)品耗用工時(shí)為6小時(shí)，單位工時(shí)的工資率為5元，W公司計(jì)劃年度人工工資預(yù)算如表2-7所示。表2-7W公司直接人工預(yù)算表

20xx年度金額單位：元項(xiàng)目1季度2季度3季度4季度全年預(yù)計(jì)生產(chǎn)量(件)220025502950240010100單耗工時(shí)(小時(shí))66666直接人工小時(shí)數(shù)1320015300177001440060600單位工時(shí)工資率55555預(yù)計(jì)直接人工成本66000765008850072000303000【例2-10】假設(shè)W公司單位產(chǎn)品耗用工時(shí)為6小時(shí)，單位工時(shí)5.制造費(fèi)用預(yù)算制造費(fèi)用預(yù)算是反映生產(chǎn)成本中除直接材料、直接人工以外的一切不能直接計(jì)入產(chǎn)品制造成本的間接制造費(fèi)用的預(yù)算。制造費(fèi)用=固定制造費(fèi)用+變動(dòng)制造費(fèi)用某項(xiàng)目變動(dòng)制造費(fèi)用分配率=該項(xiàng)目變動(dòng)制造費(fèi)用預(yù)算總額÷業(yè)務(wù)量預(yù)算總數(shù)制造費(fèi)用預(yù)算的要點(diǎn)是：確定各個(gè)變動(dòng)和固定制造費(fèi)用項(xiàng)目的預(yù)算金額，并確定預(yù)計(jì)制造費(fèi)用的現(xiàn)金支出。5.制造費(fèi)用預(yù)算6.單位生產(chǎn)成本預(yù)算單位生產(chǎn)成本預(yù)算是反映預(yù)算期內(nèi)各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本水平的一種業(yè)務(wù)預(yù)算。單位生產(chǎn)成本預(yù)算是在生產(chǎn)預(yù)算、直接材料消耗及采購預(yù)算、直接人工預(yù)算和制造費(fèi)用預(yù)算的基礎(chǔ)上編制的，通常應(yīng)反映個(gè)產(chǎn)品單位生產(chǎn)成本。單位產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本=單位產(chǎn)品直接材料成本＋單位產(chǎn)品直接人工成本＋單位產(chǎn)品制造費(fèi)用期末結(jié)存產(chǎn)品成本=期初結(jié)存產(chǎn)品成本＋本期產(chǎn)品生產(chǎn)成本－本期銷售產(chǎn)品成本單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算的要點(diǎn)，是確定單位產(chǎn)品預(yù)計(jì)生產(chǎn)成本和期末結(jié)存產(chǎn)品預(yù)計(jì)成本。6.單位生產(chǎn)成本預(yù)算【例2-12】假設(shè)W公司采用制造成本法計(jì)算成本，生產(chǎn)成本包括變動(dòng)生產(chǎn)成本和固定生產(chǎn)成本。根據(jù)前面已編制的各種業(yè)務(wù)預(yù)算表的資料，編制W公司單位產(chǎn)品生產(chǎn)成本預(yù)算表如表2-9所示。表2-9W公司單位生產(chǎn)成本預(yù)算表