保險業(yè)地方稅收稽查實務(wù)講義課件

保險業(yè)地方稅收稽查實務(wù)江西省地方稅務(wù)局稽查局卓越營業(yè)稅個人所得稅房產(chǎn)稅土地使用稅印花稅主要內(nèi)容保險業(yè)財務(wù)管理組織架構(gòu)總公司財務(wù)部負(fù)責(zé)總公司本級的會計核算和全系統(tǒng)的報表匯總與合并省分公司財務(wù)處負(fù)責(zé)省公司本級的會計核算（全轄的報表匯總）地市分公司財務(wù)中心負(fù)責(zé)地市分公司本級及所轄的會計核算（財務(wù)報表編報）縣級支公司報賬員負(fù)責(zé)縣支公司本級的會計核算資料整理好后到地市公司報賬Ⅰ系統(tǒng)會計核算組織模式

財務(wù)系統(tǒng)國內(nèi)壽險公司財務(wù)軟件適用情況平安：ORACLE太保：ORACLE新華：SAP泰康：SAP人保壽：SAP中國人壽：SAP平安：ORACLE太保：ORACLE新華：SAP泰康：SAP人保壽：SAP營業(yè)稅保險業(yè)的納稅義務(wù)人保險業(yè)的扣繳義務(wù)人保險業(yè)稅率保險業(yè)納稅義務(wù)發(fā)生時間保險業(yè)納稅地點(diǎn)保險業(yè)的納稅期限收入的核算收入的審查一、保險業(yè)的納稅義務(wù)人

（一）保險業(yè)的納稅義務(wù)人，是指在我國境內(nèi)提供保險勞務(wù)的所有單位和個人，包括我國境內(nèi)的保險機(jī)構(gòu)，以及以我國境內(nèi)的標(biāo)的為保險對象的境外機(jī)構(gòu)。二、保險業(yè)的扣繳義務(wù)人1.承辦直接保險業(yè)務(wù)的單位（即初保人），代扣對象為分保單位。初保業(yè)務(wù)，是保險公司直接為保戶提供的保險業(yè)務(wù)。所收的保險費(fèi)，在財務(wù)上均記入“營業(yè)收入－保費(fèi)收入”科目。分保業(yè)務(wù)，是保險公司對其他保險公司已經(jīng)承擔(dān)了保險責(zé)任的標(biāo)的物進(jìn)行再保險，是保險公司之間的業(yè)務(wù)。分保單位取得的來源于初保單位的分保費(fèi)收入，在財務(wù)上記入“營業(yè)收入－分保費(fèi)收入”科目。在具體操作過程中，可對初保人按不扣除分保費(fèi)的保險費(fèi)全額征稅，對分保人向其他保險公司收取的分保費(fèi)不再征稅。（財稅字【1997】45號）2.境外保險機(jī)構(gòu)設(shè)在我國境內(nèi)的代理部門或保戶，負(fù)有代扣境外保險機(jī)構(gòu)應(yīng)納稅款義務(wù)。境外保險機(jī)構(gòu)所承保的保險標(biāo)的，如位于我國境內(nèi)，也負(fù)有繳納營業(yè)稅的義務(wù)，如果境內(nèi)設(shè)有代理機(jī)構(gòu)，則以該機(jī)構(gòu)為扣繳義務(wù)人，如果沒有代理者，由境內(nèi)投保人為扣繳義務(wù)人；境外保險機(jī)構(gòu)分保境內(nèi)保險機(jī)構(gòu)承保的業(yè)務(wù)，由境內(nèi)的初保人為扣繳義務(wù)人。三、保險業(yè)稅率1994—19965%1997—20008%20017%20026%2003—至今5%四、保險業(yè)營業(yè)稅納稅義務(wù)發(fā)生時間國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)《金融保險業(yè)營業(yè)稅申報管理辦法》的通知（國稅發(fā)[2002]9號）第二十二條:保險業(yè)務(wù)，納稅義務(wù)發(fā)生時間為取得保費(fèi)收入或取得索取保費(fèi)收入價款憑據(jù)的當(dāng)天。新《營業(yè)稅暫行條例實施細(xì)則》第二十四條：納稅義務(wù)發(fā)生時間，即“收訖營業(yè)收入款項或者取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天”：1、所稱收訖營業(yè)收入款項，是指納稅人應(yīng)稅行為發(fā)生過程中或者完成后收取的款項。2、所稱取得索取營業(yè)收入款項憑據(jù)的當(dāng)天，是指：（1）簽訂書面合同的，為書面合同確定的付款日期的當(dāng)天；（2）未簽訂書面合同或者書面合同未確定付款日期的，為應(yīng)稅行為完成的當(dāng)天。五、、保保險險業(yè)業(yè)納納稅稅地地點(diǎn)點(diǎn)（一一））基基本本規(guī)規(guī)定定境內(nèi)內(nèi)保保險險機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)的的納納稅稅地地點(diǎn)點(diǎn)為為保保險險公公司司機(jī)機(jī)構(gòu)構(gòu)所所在在地地。。（二）特特殊規(guī)定定1.在境內(nèi)設(shè)設(shè)有代理理部門或或委托機(jī)機(jī)構(gòu)代辦辦的，為為代理部部門或代代辦機(jī)構(gòu)構(gòu)所在地地；2.在境內(nèi)不不設(shè)代理理部門的的，為境境內(nèi)投保保人所在在地。六、保險險業(yè)的納納稅期限限保險業(yè)的的納稅期期限為一一個月，，在次月月15日內(nèi)申報報繳納稅稅款?！缎聽I業(yè)稅稅暫行條條例》第十五條條，納稅稅人以1個月或者者1個季度為為一個納納稅期的的，自期期滿之日日起15日內(nèi)申報報納稅。。原條例是是10日。七、收入入的核算算（一）主主要收入入構(gòu)成（1）保費(fèi)收收入。核算向保保戶收取取的保費(fèi)費(fèi)，以人人壽保險險公司為為例,該科目下下設(shè)人壽壽險、健健康險、、養(yǎng)老險險、意外外險等明明細(xì)，人人壽險下下又分分分紅險、、非分紅紅險等。。屬于保險險業(yè)營業(yè)業(yè)稅的征征稅范圍圍。（2）追償款款收入保戶發(fā)生生意外損損失后，，保險公公司可以以先給予予保戶經(jīng)經(jīng)濟(jì)補(bǔ)償償，再將將保戶擁擁有的索索賠權(quán)利利轉(zhuǎn)歸自自己，然然后通過過法律手手段向肇肇事者索索賠，收收回的價價款即為為追償款款。追償款不不征收營營業(yè)稅。。（3）利息收收入包括存款款和貸款款的利息息收入，，保險公公司取得得保費(fèi)后后，一般般存入銀銀行，也也有用于于發(fā)放貸貸款。對存款利利息不征征稅，對對貸款利利息，一一般是保保單質(zhì)押押貸款利利息，應(yīng)應(yīng)征收營營業(yè)稅。。（4）代勘手手續(xù)費(fèi)收收入事故發(fā)生生在異地地，本地地保險公公司委托托異地同同業(yè)單位位進(jìn)行現(xiàn)現(xiàn)場勘察察，以便便核定損損失大小小。受托托單位可可取得一一定的手手續(xù)費(fèi)收收入。當(dāng)保險公公司受其其他保險險公司委委托，代代為查勘勘時，其其向委托托人收取取的查勘勘費(fèi)作為為手續(xù)費(fèi)費(fèi)收入應(yīng)應(yīng)繳納營營業(yè)稅。。（5）其他收收入金融商品品轉(zhuǎn)讓收收入：金融商品品轉(zhuǎn)讓主主要是指指轉(zhuǎn)讓外外匯、有有價證券券的行為為。包括括:股票轉(zhuǎn)讓讓、債券券轉(zhuǎn)讓、、外匯轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓、其其他金融融商品轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓。轉(zhuǎn)讓土地地使用權(quán)權(quán)、轉(zhuǎn)讓讓不動產(chǎn)產(chǎn)收入代理收入入：主要指代代理銷售售財險業(yè)業(yè)務(wù)取得得的代理理費(fèi)，代代理銷售售車輛險險、企業(yè)業(yè)財產(chǎn)險險等房屋出租租收入（6）分保費(fèi)費(fèi)收入對初保人人征稅，，分保業(yè)業(yè)務(wù)收入入不再征征稅（二）收收入的確確認(rèn)（原原保險））依據(jù)：財財會[2006]3號《企業(yè)會計計準(zhǔn)則》第25號——原保險合合同原保險:即初保再保險:保險人將將其承擔(dān)擔(dān)的保險險業(yè)務(wù)以以分保形形式,部分轉(zhuǎn)移移給其他他保險人人，即分分保原保險合合同，是指保險險人向投投保人收收取保費(fèi)費(fèi)，對約約定的可可能發(fā)生生的事故故因其發(fā)發(fā)生所造造成的財財產(chǎn)損失失承擔(dān)賠賠償保險險金責(zé)任任，或者者當(dāng)被保保險人人死亡、、傷殘、、疾病或或者達(dá)到到約定的的年齡、、期限時時承擔(dān)給給付保險險金責(zé)任任的保險險合同。。再保險合合同，是指一個個保險人人（再保保險分出出人）分分出一定定的保費(fèi)費(fèi)給另一一個保險險人（再再保險接接受人）），再保保險接受受人對再再保險分分出人由由原保險險合同所所引起的的賠付成成本及其其他相關(guān)關(guān)費(fèi)用進(jìn)進(jìn)行補(bǔ)償償?shù)谋ｋU險合同。。1、保費(fèi)收收入的確確認(rèn)條件件保險合同同成立并并承擔(dān)相相應(yīng)保險險責(zé)任保險合同同相關(guān)的的經(jīng)濟(jì)利利益很可可能流入入與保險合合同相關(guān)關(guān)的收入入能夠可可靠地計計量2、保費(fèi)收收入金額額的確認(rèn)認(rèn)對于非壽壽險原保保險合同同，應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)保保險合同同約定的的保費(fèi)總總額確定定。對于壽險險原保險險合同，，分期收收取保費(fèi)費(fèi)的，應(yīng)應(yīng)當(dāng)根據(jù)據(jù)當(dāng)期應(yīng)應(yīng)收取的的保費(fèi)確確定；一一次性收收取保費(fèi)費(fèi)的（即即躉交）），應(yīng)當(dāng)當(dāng)根據(jù)一一次性應(yīng)應(yīng)收取的的保費(fèi)確確定。八、收入入的審查查１.審查保費(fèi)費(fèi)收入（1）認(rèn)真審審查保單單，檢查查收入的的確認(rèn)是是否正確確結(jié)算方式式：躉繳繳、分期期繳款簽訂保險險合同躉躉繳的一次性計入收入入；分期期繳納的的按合同同協(xié)議，，未按協(xié)議議繳納而而少繳的的也應(yīng)計入入收入，，即應(yīng)收收未收的的保費(fèi)。。抽樣檢查查保險合合同、保保費(fèi)專用用收據(jù)，，與銀行行賬、現(xiàn)現(xiàn)金賬核核對。索索取保險險價格的的明細(xì)表表，對按按保險合合同價格格簽定合合同，但但按低于于合同價價格收取取保費(fèi)的的，卻又又全額承承擔(dān)風(fēng)險險的保單單，應(yīng)按按合同價價值確認(rèn)認(rèn)收入。。對大額額保費(fèi)費(fèi)收入入，檢檢查是是否有有通過過采取取發(fā)票票聯(lián)按按實際際收取取的保保險費(fèi)費(fèi)金額額開具具，存存根聯(lián)聯(lián)、記記賬聯(lián)聯(lián)按扣扣除回回扣以以后金金額開開具的的方式式，少少記營營業(yè)收收入的的情況況。發(fā)生退退保業(yè)業(yè)務(wù)，，手續(xù)續(xù)是否否齊全全（應(yīng)應(yīng)有批批單或或退保保通知知書）），是是否合合理沖沖減保保費(fèi)收收入。。保險公公司采采取利利用虛虛假批批單退退費(fèi)的的形式式，向向投保保人、、被保保險人人支付付返還還、回回扣，，少計計保費(fèi)費(fèi)收入入。有的保保險公公司使使用退退保費(fèi)費(fèi)收據(jù)據(jù)、保保費(fèi)結(jié)結(jié)算清清單或或紅字字發(fā)票票以假假退保保的方方式支支付手手續(xù)費(fèi)費(fèi)直接接沖減減保費(fèi)費(fèi)收入入，讓讓利于于汽車車銷售售企業(yè)業(yè)或代代理單單位。。以“由由于費(fèi)費(fèi)率降降低””的名名義支支付返返利、、手續(xù)續(xù)費(fèi)和和給投投保人人好處處費(fèi)，，沖沖減收收入通過批批單支支付無無賠償償獎勵勵沖減減收入入（2）審查查“應(yīng)應(yīng)收保保費(fèi)””科目目凡發(fā)生生應(yīng)收收未收收保費(fèi)費(fèi)，其其對應(yīng)應(yīng)科目目都應(yīng)應(yīng)是““保費(fèi)費(fèi)收入入”。。對因因保戶戶一次次交費(fèi)費(fèi)有困困難采采取分分期收收費(fèi)的的，應(yīng)應(yīng)全額額貸記記“保保費(fèi)收收入””。注意審審查企企業(yè)有有無將將分期期收取取的保保費(fèi)長長期掛掛在往往來賬賬上，，不轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)收入入的情情況。。（3）審查查“預(yù)預(yù)收保保費(fèi)””科目目應(yīng)對每每筆預(yù)預(yù)收保保費(fèi)時時間較較長而而未結(jié)結(jié)轉(zhuǎn)““保費(fèi)費(fèi)收入入”的的發(fā)生生額進(jìn)進(jìn)行細(xì)細(xì)心審審查。。調(diào)閱記記賬憑憑證及及保險險合同同，看看有無無到期期而未未轉(zhuǎn)作作保費(fèi)費(fèi)收入入的情情況。。（4）審查查分保保費(fèi)收收入通過““分保保往來來”、、“應(yīng)應(yīng)付分分保賬賬款””、““分保保費(fèi)支支出””等科科目查查看企企業(yè)有有無分分保險險業(yè)務(wù)務(wù)，分分保費(fèi)費(fèi)收入入應(yīng)交交的營營業(yè)稅稅是否否由初初保人人繳納納。（5）審查查“保保費(fèi)收收入””貸方方的紅紅字發(fā)發(fā)生額額檢查企企業(yè)的的納稅稅申報報中是是否扣扣除了了獎勵勵和返返還給給投保保人的的無賠賠款優(yōu)優(yōu)待等等項目目，按按余額額交稅稅的情情況。無賠償償優(yōu)待待壽險險業(yè)務(wù)務(wù)不涉涉及，，財險險業(yè)務(wù)務(wù)現(xiàn)在在一般般采用用直接接降低低費(fèi)率率的方方式。。（6）審查查“保保費(fèi)收收入””明細(xì)細(xì)賬：：一年年期以以上返返還性性人身身保險險業(yè)務(wù)務(wù)（包括括普通通人壽壽險、、養(yǎng)老老年金金保險險、個個人代代理營營銷保保險、、健康康保險險）一是要要注意意檢查查其保保費(fèi)收收入中中是否否混雜雜有非非人身身保險險的應(yīng)應(yīng)稅保保費(fèi)收收入。。二是要要注意意檢查查保險險公司司免征征營業(yè)業(yè)稅的的一年年期以以上（（包括括一年年期））返還還本利利的普普通人人壽保保險、、養(yǎng)老老年金金保險險以及及健康康保險險產(chǎn)品品是否否為列列入國國家稅稅務(wù)總總局下下發(fā)的的免稅稅保險險產(chǎn)品品清單單內(nèi)的的保險險產(chǎn)品品。２.審查利利息收收入（1）審查““利息息收入入”科科目保單貸貸款利利息收收入，，主要核核算保保單質(zhì)質(zhì)押貸貸款利利息收收入。。其他利利息收收入，，主要指指保單單“復(fù)復(fù)效””部分分，投投保人人超過過寬限限期(一般是是兩個個月)未繳費(fèi)費(fèi)，但但保保單仍仍有效效，可可以在在兩個個月后后續(xù)交交保費(fèi)費(fèi)，但但要計計算收收入利利息，，這部部分利利息就就是““復(fù)效效”利利息收收入，，但投投保人人要在在兩年年內(nèi)繳繳納所所欠保保費(fèi)，，否則則保單單失效效。保費(fèi)墊墊繳利利息收收入。?！皦|繳保保費(fèi)””科目目，核核算代代保戶戶墊交交的保保險費(fèi)費(fèi)，收收取一一定的的利息息。存款利利息收收入1---3項征營營業(yè)稅稅，第第4項不征征稅（2）審查““保戶戶質(zhì)押押貸款款”科科目該科目目下設(shè)設(shè)““保戶戶借款款”和和”墊墊繳保保費(fèi)““明細(xì)細(xì)審查““保戶戶借款款”賬賬戶和和借款款合同同。審查““墊繳繳保費(fèi)費(fèi)”帳帳戶，，該科目目核算算代保保戶墊墊交的的保險險費(fèi)，，收取取一定定的利利息。。以保單單作擔(dān)擔(dān)保的的質(zhì)押押貸款款業(yè)務(wù)務(wù)中，，向被保保險人人收取取的貸貸款利利息收收入未未按規(guī)規(guī)定計計入營營業(yè)收收入。３.審查代代勘手手續(xù)費(fèi)費(fèi)收入入審查““其他他應(yīng)收收款””明細(xì)細(xì)賬、、銀行行存款款及現(xiàn)現(xiàn)金賬賬借方方發(fā)生生額的的摘要要，看有有無收收取的的手續(xù)續(xù)費(fèi)收收入記記錄，，若有，，看其其借方方發(fā)生生額的的對應(yīng)應(yīng)科目目是否否是““代勘勘手續(xù)續(xù)費(fèi)收收入””。4.審查其其他收收入（1）審查““其他他應(yīng)收收款””、““銀銀行存存款””、““現(xiàn)金金”賬賬戶，，看其其中有有無代理收收入、、房屋屋租賃賃收入入等收入入。若有有，看看其借借方發(fā)發(fā)生額額的對對應(yīng)科科目是是否是是“其其他收收入””。營業(yè)稅稅檢查查應(yīng)注注意的的幾個個問題題單位和和個人人因財財務(wù)會會計核核算辦辦法改改變將將已繳繳納過過營業(yè)業(yè)稅的的預(yù)收收性質(zhì)質(zhì)的價價款逐逐期轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)為營營業(yè)收收入時時，計計稅時時允許許從營營業(yè)額額中減減除財政部部國國家家稅務(wù)務(wù)總局局關(guān)于于營業(yè)業(yè)稅若若干政政策的的通知知（財財稅字字[2003]16號）:已征過過營業(yè)業(yè)稅的的應(yīng)收收未收收保費(fèi)費(fèi)，凡凡在會會計制制度規(guī)規(guī)定的的核算算期限限內(nèi)未未收回回的，，允許許從營營業(yè)額額中減減除。。在會會計核核算期期限以以后收收回的的已沖沖減的的應(yīng)收收未收收保費(fèi)費(fèi)，再再并入入當(dāng)期期營業(yè)業(yè)額中中。攤回分分保費(fèi)費(fèi)用不不計繳繳營業(yè)業(yè)稅。。是否代代扣代代繳營營銷員員營業(yè)業(yè)稅金金及附附加？是否將將非免免稅險險種做做免稅稅處理理？預(yù)收若若干期期租金金如何何計征征營業(yè)業(yè)稅？新《中華華人民民共和和國營營業(yè)稅稅暫行行條例例實施施細(xì)則則》第二十十五條條第二二款：：納稅稅人提提供建建筑業(yè)業(yè)或者者租賃賃業(yè)勞勞務(wù)，，采取取預(yù)收收款方方式的的，其其納稅稅義務(wù)務(wù)發(fā)生生時間間為收收到預(yù)預(yù)收款款的當(dāng)當(dāng)天。。預(yù)收租租金應(yīng)應(yīng)在收收到租租金款款的當(dāng)當(dāng)天計計征營營業(yè)稅稅。［案例例一］］某商業(yè)業(yè)人壽壽保險險公司司主要要從事事一年年期以以上返返還本本利的的普通通人壽壽保險險、養(yǎng)養(yǎng)老年年金保保險、、健康康保險險和短短期的的人身身意外外責(zé)任任保險險等業(yè)業(yè)務(wù)。。主管管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)對該該公司司2008年度度的的納納稅稅情情況況進(jìn)進(jìn)行行了了檢檢查查，，發(fā)發(fā)現(xiàn)現(xiàn)如如下下問問題題:1.該公公司司一一年年期期以以上上長長期期保保險險保保費(fèi)費(fèi)收收入入中中混混入入不不少少屬屬于于短期期保保險險的的人人身身意意外外責(zé)責(zé)任任保保險險的保保費(fèi)費(fèi)收收入入，，經(jīng)經(jīng)核核實實，，屬屬于于短短期期保保險險的的人人身身意意外外責(zé)責(zé)任任保保險險的的保保費(fèi)費(fèi)收收入入共共500萬元元。。2.該公公司司向向其其他他保保險險公公司司收收取取的的““查查勘勘費(fèi)費(fèi)””為為120萬元元，，未未作作應(yīng)應(yīng)稅稅收收入入稅務(wù)務(wù)分分析析：：1.根據(jù)據(jù)《財政政部部國國家家稅稅務(wù)務(wù)總總局局關(guān)關(guān)于于對對若若干干項項目目免免征征營營業(yè)業(yè)稅稅的的通通知知》（財財稅稅字字［［1994］002號））的的規(guī)規(guī)定定，，一一年年期期以以上上返返還還性性人人身身保保險險業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的保保費(fèi)費(fèi)收收入入免免征征營營業(yè)業(yè)稅稅。。短期期的的人人身身意意外外責(zé)責(zé)任任保保險險的的保保費(fèi)費(fèi)收收入入是是應(yīng)應(yīng)稅稅營營業(yè)業(yè)收收入入，，應(yīng)應(yīng)按按““金金融融保保險險業(yè)業(yè)””補(bǔ)補(bǔ)征征營營業(yè)業(yè)稅稅。。2.當(dāng)保保險險公公司司受受其其他他保保險險公公司司委委托托，，代代為為查查勘勘時時，，則則向向委委托托人人收收取取的的查查勘勘費(fèi)費(fèi)應(yīng)應(yīng)當(dāng)當(dāng)作作為為手手續(xù)續(xù)費(fèi)費(fèi)收收入入繳繳納納營營業(yè)業(yè)稅稅。。因此此，，該公公司司向向其其他他保保險險公公司司收收取取的的查查勘勘費(fèi)費(fèi)120萬元元應(yīng)應(yīng)按按““金金融融保保險險業(yè)業(yè)””補(bǔ)補(bǔ)征征營營業(yè)業(yè)稅稅結(jié)論論：：該公公司司應(yīng)應(yīng)補(bǔ)補(bǔ)繳繳營營業(yè)業(yè)稅稅：：（（500＋120）×5%＝31（萬萬元元））營銷銷員員傭傭金金營營業(yè)業(yè)稅稅傭金金支支出出是用用于于核核算算支支付付給給專專門門推推銷銷壽壽險險業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的個個人人代代理理人人的的傭傭金金。。手續(xù)續(xù)費(fèi)費(fèi)支支出出是用用于于核核算算支支付付給給受受其其委委托托并并在在其其授授權(quán)權(quán)范范圍圍內(nèi)內(nèi)代代為為辦辦理理保保險險業(yè)業(yè)務(wù)務(wù)的的保保險險代代理理人人的的手手續(xù)續(xù)費(fèi)費(fèi)。。傭金金一一般般轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)帳帳支支付付，，一一般般統(tǒng)統(tǒng)一一由由總總部部支支付付，，營營銷銷部部營營銷銷人人員員管管理理室室設(shè)設(shè)傭傭金金崗崗，，負(fù)負(fù)責(zé)責(zé)傭傭金金管管理理事事項項，，總總公公司司傭傭金金核核算算系系統(tǒng)統(tǒng)設(shè)設(shè)定定好好了了計計算算程程序序，，按按險險種種、、交交費(fèi)費(fèi)期期、、保保費(fèi)費(fèi)金金額額等等參參考考數(shù)數(shù)據(jù)據(jù)自自動動生生成成，，做做賬賬單單據(jù)據(jù)類類似似工工資資表表的的形形式式。。營銷銷員員(非雇雇員員)營業(yè)業(yè)稅稅起起征征點(diǎn)點(diǎn)的的規(guī)規(guī)定定：：《江西西省省地地方方稅稅務(wù)務(wù)局局關(guān)關(guān)于于調(diào)調(diào)整整營營業(yè)業(yè)稅稅起起征征點(diǎn)點(diǎn)有有關(guān)關(guān)問問題題的的通通知知》贛地地稅稅發(fā)發(fā)[2005]94號一、、在在縣縣城城、、鎮(zhèn)鎮(zhèn)和和農(nóng)農(nóng)村村經(jīng)經(jīng)營營的的營營業(yè)業(yè)稅稅納納稅稅人人的的個個人人，，按按期期納納稅稅的的營營業(yè)業(yè)稅稅的的起起征征點(diǎn)點(diǎn)由由月月營營業(yè)業(yè)額額1500元和和1000元統(tǒng)統(tǒng)一一調(diào)調(diào)整整到到3000元。。二、、在在城城市市經(jīng)經(jīng)營營的的營營業(yè)業(yè)稅稅納納稅稅人人的的個個人人，，按按期期納納稅稅的的營營業(yè)業(yè)稅稅的的起起征征點(diǎn)點(diǎn)由由月月營營業(yè)業(yè)額額2000元調(diào)調(diào)整整到到5000元。。新營營業(yè)業(yè)稅稅實實施施細(xì)細(xì)則則第第二二十十三三條條，調(diào)增增了了營營業(yè)業(yè)稅稅起起征征點(diǎn)點(diǎn)1、按期期納納稅稅的的，，由由原原細(xì)細(xì)則則規(guī)規(guī)定定的的月月營營業(yè)業(yè)額額200－800元，，調(diào)調(diào)增增至至1000－5000元；；2、按按次次納納稅稅的的，，由由原原細(xì)細(xì)則則規(guī)規(guī)定定的的每每次次（（日日））營營業(yè)業(yè)額額50元，調(diào)增增至100元。新營業(yè)稅稅條例出出臺后我我省對起起征點(diǎn)無無新規(guī)定定。對傭金支支出的審審查《關(guān)于保險險企業(yè)營營銷員傭傭金支出出稅前扣扣除問題題》國稅函[2002]960號：保險企業(yè)業(yè)的傭金金支出，，在不超超過保險險合同有有效期內(nèi)內(nèi)營銷業(yè)業(yè)務(wù)保費(fèi)費(fèi)收入總總額的5%部分，從從保單簽簽發(fā)之日日起5年內(nèi)，憑憑合法憑憑據(jù)在稅稅前扣除除。《財政部國國家稅稅務(wù)總局局關(guān)于企企業(yè)手續(xù)續(xù)費(fèi)及傭傭金支出出稅前扣扣除政策策的通知知》財稅〔2009〕29號：財產(chǎn)保險險企業(yè)按按當(dāng)年全全部保費(fèi)費(fèi)收入扣扣除退保保金等后后余額的的15%（含本數(shù)數(shù)，下同同）計算算限額；；人壽保險險企業(yè)按按當(dāng)年全全部保費(fèi)費(fèi)收入扣扣除退保保金等后后余額的的10%計算限額額。主要手段段：1、“吃單單”。實質(zhì)上是是假吃單單，就是是與客戶戶簽定了了保單，，收到了了保費(fèi)后后，保費(fèi)費(fèi)收入不不入賬，，而用來來支付手手續(xù)費(fèi)。。此種方法法很隱蔽蔽，從賬賬面很難難發(fā)現(xiàn)。。查核方法法主要有有兩種：一是保險險企業(yè)的的保單按按保監(jiān)會會的規(guī)定定，和稅稅務(wù)發(fā)票票一樣，，都有編編號和監(jiān)監(jiān)管?？梢园岩灰欢〞r期期的保單單匯集，，與保費(fèi)費(fèi)收入賬賬對應(yīng)稽稽核，從從中發(fā)現(xiàn)現(xiàn)問題。但此種種方法工工作量太太大，還還有其他他不確定定因素限限制等，，實施起起來很困困難。二是不入入賬的保保費(fèi)收入入，一般不不會放入入收入的的基本賬賬戶，而而另設(shè)銀銀行賬戶戶，我們們可以通過過檢查資資金流來來發(fā)現(xiàn)問問題。2、“通融融賠案””所謂“通通融賠案案”，就就是編造造或擴(kuò)大大意外事事故，通通過正常常手續(xù)，，形成理理賠案件件。從理理賠支出出中拿出出部分資資金，挪挪做他用用。查核方法法：主要是審審核案卷卷，但需需要一定定的專業(yè)業(yè)知識，，因為從從時間的的對應(yīng)關(guān)關(guān)系等形形式上審審核案卷卷，很難難找出破破綻。我們還應(yīng)應(yīng)從資金金的去向向入手，，查清問問題。3、“死應(yīng)應(yīng)收”。。所謂“死死應(yīng)收””，就是是把已掛掛賬的應(yīng)應(yīng)收保費(fèi)費(fèi)，在收收到保費(fèi)費(fèi)后不做做賬務(wù)處處理，不不沖銷應(yīng)應(yīng)收保費(fèi)費(fèi)，從而而形成““死應(yīng)收收”。收收到的款款項用于于支付手手續(xù)費(fèi)或或其他費(fèi)費(fèi)用。我們在檢檢查中，，對保險險企業(yè)已已報批核核銷的““壞賬損損失”，，應(yīng)逐筆筆查核，，查其““壞賬””的原因因。4、“假退退?！薄?。就是與客客戶簽定定了保單單，收到到保費(fèi)后后，再做做一份假假的退保保單，用用于支付付手續(xù)費(fèi)費(fèi)或給客客戶“折折扣”，，“打折折”。5、“走費(fèi)費(fèi)用”。。就是利用用各種途途徑取得得一些““合法票票據(jù)”，，以各種種名義在在營業(yè)費(fèi)費(fèi)用中列列支，作作為支付付手續(xù)費(fèi)費(fèi)的來源源。檢查方法法:從票據(jù)的的來源入入手，到到發(fā)票票所、相相關(guān)業(yè)務(wù)務(wù)單位查查核其發(fā)發(fā)票的真真實銷售售對象；；以資金流流的檢查查做突破破口，到到銀行等等部門查查核其資資金流向向，從而而查清事事實真相相。案例2:發(fā)票協(xié)查查揭出虛虛假手續(xù)續(xù)費(fèi)Y市地稅稽稽查局于于2009年6月12日開始了了對某財財產(chǎn)保險險公司國國際業(yè)務(wù)務(wù)部和中中山支公公司的檢檢查，檢檢查所屬屬期為2006—2008年。檢查過程程問題初現(xiàn)現(xiàn)困困難重重重發(fā)票協(xié)查查初初露端倪倪深究細(xì)查查選取取重點(diǎn)資金流向向揭出違違法事實實案件評析析返回個人所得得稅建議先調(diào)調(diào)閱企業(yè)業(yè)的收發(fā)發(fā)文，看看相關(guān)管管理制度度，了解解營銷員員傭金、、員工薪薪酬管理理辦法、、車輛補(bǔ)補(bǔ)貼、通通訊費(fèi)補(bǔ)補(bǔ)貼、股股票期權(quán)權(quán)、補(bǔ)充充養(yǎng)老保保險等管管理辦法法（一）營營銷員(非雇員)傭金支出出代扣代代繳稅款款的審查查審查“傭傭金支出出”、““手續(xù)費(fèi)費(fèi)支出””、“營營業(yè)費(fèi)用用”等科科目，看看對營銷銷員(非雇員)從本企業(yè)業(yè)取得的的傭金、、獎勵、、勞務(wù)費(fèi)費(fèi)等名目目的收入入是否由由保險公公司代扣扣代繳營營業(yè)稅及及個人所所得稅。。相關(guān)稅收收政策國稅發(fā)[2002]98號文：營銷員(非雇員)的費(fèi)用扣除除比例為：：營銷員每每月取得的的傭金收入入扣除營業(yè)業(yè)稅及附加加后余額的的25％以內(nèi)（各各地自定））。國稅函[2006]454號文：傭金中展展業(yè)成本的的比例暫定定為40%。某營銷員2008年1月份取得傭傭金10000元，繳納營營業(yè)稅金及及附加550元。1、應(yīng)納稅所所得額:（10000-550）*（1-40%）*(1-20%)2、按勞務(wù)報報酬所得計計算應(yīng)繳個個稅(二)住房公積金金超標(biāo)準(zhǔn)部部分財政部國國家稅務(wù)總總局關(guān)于基基本養(yǎng)老保保險費(fèi)、基基本醫(yī)療保保險費(fèi)、失失業(yè)保險費(fèi)費(fèi)、住房公公積金有關(guān)關(guān)個人所得得稅政策的的通知（財財稅[2006]10號）關(guān)于住住房公積金金的規(guī)定從從2006年7月1日起執(zhí)行。住房公積金金扣除標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)不超過上一年度職工月平平均工資的的3倍，上一年度度職工月平平均工資以以當(dāng)?shù)厣绫＞志止嫉臄?shù)字字為準(zhǔn)，這這與統(tǒng)計部部門的口徑徑不一致。(三)補(bǔ)充養(yǎng)老保保險（企業(yè)業(yè)年金）超超標(biāo)準(zhǔn)部分分1、（國稅函函[2002]388號）2、（國稅函函[2006]205號）：一、國稅函函[2005]318號文件下發(fā)發(fā)前三年內(nèi)內(nèi)，中國移移動通信集集團(tuán)公司為為員工支付付的應(yīng)稅保保險金應(yīng)扣扣未扣的個個人所得稅稅，在其主主動補(bǔ)繳稅稅款時，可可按照應(yīng)稅稅保險金屬屬所屬期當(dāng)當(dāng)年該公司司在職職工工平均工資資額的適用用稅率確定定應(yīng)稅保險險金的適用用稅率，直直接以公司司支付的當(dāng)當(dāng)年應(yīng)稅保保險金為應(yīng)應(yīng)納稅所得得額，按確確定的適用用稅率計算算繳納稅款款，同時，，不加收滯滯納金，不不對其進(jìn)行行處罰。二、考慮到到該公司補(bǔ)補(bǔ)繳稅款數(shù)數(shù)額較大，，一次性補(bǔ)補(bǔ)繳對其生生產(chǎn)經(jīng)營會會造成一定定的影響，，經(jīng)主營稅稅務(wù)機(jī)關(guān)核核準(zhǔn)，可以以按3年的期限，，將稅款平平均分?jǐn)側(cè)肴霂?。三、國稅函函[2005]318號文件下發(fā)發(fā)后，該公公司為職工工支付應(yīng)應(yīng)稅保險金金時，應(yīng)嚴(yán)嚴(yán)格按照規(guī)規(guī)定代扣代代繳個人所所得稅?！锲髽I(yè)年金國稅函[2009]694號：企業(yè)年金的的企業(yè)繳費(fèi)費(fèi)計入個人人賬戶的部部分（以下下簡稱企業(yè)業(yè)繳費(fèi)）是是個人因任任職或受雇雇而取得的的所得，屬屬于個人所所得稅應(yīng)稅稅收入，在在計入個人人賬戶時，，應(yīng)視為個個人一個月月的工資、、薪金（不不與正常工工資、薪金金合并），，不扣除任任何費(fèi)用，，按照“工工資、薪金金所得”項項目計算當(dāng)當(dāng)期應(yīng)納個個人所得稅稅款，并由由企業(yè)在繳繳費(fèi)時代扣扣代繳。對對企企業(yè)按季度度、半年或或年度繳納納企業(yè)繳費(fèi)費(fèi)的，在計計稅時不得得還原至所所屬月份，，均作為一一個月的工工資、薪金金，不扣除除任何費(fèi)用用，按照適適用稅率計計算扣繳個個人所得稅稅。（四））交通通通訊訊補(bǔ)貼貼個稅稅問題題《關(guān)于2009年度稅稅收自自查有有關(guān)政政策問問題的的函》：企業(yè)采采用報報銷私私家車車燃油油費(fèi)等等方式式向職職工發(fā)發(fā)放交交通補(bǔ)補(bǔ)貼的的行為為,扣除一一定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的的公務(wù)務(wù)費(fèi)用用后,按照“工資、、薪金金”所得項項目計計征個個人所所得稅稅。公務(wù)費(fèi)費(fèi)用扣扣除標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)由由當(dāng)?shù)氐卣贫ǘ?如當(dāng)?shù)氐卣粗浦贫ü珓?wù)費(fèi)費(fèi)用扣扣除標(biāo)標(biāo)準(zhǔn),按交通補(bǔ)補(bǔ)貼全全額的的30%作為個個人收收入扣扣繳個個人所所得稅稅。而企業(yè)業(yè)向職職工發(fā)發(fā)放的的通訊訊補(bǔ)貼貼,扣除一一定標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)的的公務(wù)務(wù)費(fèi)用用后,也要按按照“工資、、薪金金”所得項項目計計征個個人所所得稅稅。公務(wù)費(fèi)費(fèi)用扣扣除標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)由由當(dāng)?shù)氐卣贫ǘ?如當(dāng)?shù)氐卣粗浦贫ü珓?wù)費(fèi)費(fèi)用扣扣除標(biāo)標(biāo)準(zhǔn),按通訊訊補(bǔ)貼貼全額額的20%作為個個人收收入扣扣繳個個人所所得稅稅。（五））限售售股轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓個個稅財稅[2009]167號一、自自2010年1月1日起，，對個個人轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓限限售股股取得得的所所得，，按照照“財財產(chǎn)轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓所所得””，適適用20%的比例例稅率率征收收個人人所得得稅。。三、個個人轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓限限售股股，以以每次次限售售股轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)讓收收入，，減除除股票票原值值和合合理稅稅費(fèi)后后的余余額，，為應(yīng)應(yīng)納稅稅所得得額。。即：：應(yīng)應(yīng)納納稅所所得額額＝限限售股股轉(zhuǎn)讓讓收入入－（（限售售股原原值+合理稅稅費(fèi)））應(yīng)應(yīng)納納稅額額=應(yīng)納稅稅所得得額×20%如果納納稅人人未能能提供供完整整、真真實的的限售售股原原值憑憑證的的，不不能準(zhǔn)準(zhǔn)確計計算限限售股股原原原的，，主管管稅務(wù)務(wù)機(jī)關(guān)關(guān)一律律按限限售股股轉(zhuǎn)讓讓收入入的15%核定限限售股股原值值及合合理稅稅費(fèi)。。（六））股票票期權(quán)權(quán)、股股票增增值權(quán)權(quán)個稅稅《財政部部國家家稅務(wù)務(wù)總局局關(guān)于于股票票增值值權(quán)所所得和和限制制性股股票所所得征征收個個人所所得稅稅有關(guān)關(guān)問題題的通通知》（財稅稅[2009]5號）《關(guān)于個個人股股票期期權(quán)所所得征征收個個人所所得稅稅問題題的通通知》財稅〔2005〕35號《關(guān)于個個人股股票期期權(quán)所所得繳繳納個個人所所得稅稅有關(guān)關(guān)問題題的補(bǔ)補(bǔ)充通通知》國稅函函[2006]902號《國家稅稅務(wù)總總局關(guān)關(guān)于股股權(quán)激激勵有有關(guān)個個人所所得稅稅問題題的通通知》（國稅稅函[2009]461號）（七））離退休休人員員從原原任職職單位位取得得的各各類補(bǔ)補(bǔ)貼、、獎金金《關(guān)于離離退休休人員員取得得單位位發(fā)放放離退退休工工資以以外獎獎金補(bǔ)補(bǔ)貼征征收個個人所所得稅稅的批批復(fù)》國稅函函〔2008〕723號離退休休人員員除按按規(guī)定定領(lǐng)取取離退退休工工資或或養(yǎng)老老金外外，另另從原原任職職單位位取得得的各各類補(bǔ)補(bǔ)貼、、獎金金、實實物，，不屬屬于《中華華人人民民共共和和國國個個人人所所得得稅稅法法》第四四條條規(guī)規(guī)定定可可以以免免稅稅的的退退休休工工資資、、離離休休工工資資、、離離休休生生活活補(bǔ)補(bǔ)助助費(fèi)費(fèi)。。根據(jù)據(jù)《中華華人人民民共共和和國國個個人人所所得得稅稅法法》及其其實實施施條條例例的的有有關(guān)關(guān)規(guī)規(guī)定定，，離離退退休休人人員員從從原原任任職職單單位位取取得得的的各各類類補(bǔ)補(bǔ)貼貼、、獎獎金金、、實實物物，，應(yīng)應(yīng)在在減減除除費(fèi)費(fèi)用用扣扣除除標(biāo)標(biāo)準(zhǔn)準(zhǔn)后后，，按按““工工資資、、薪薪金金所所得得””應(yīng)應(yīng)稅稅項項目目繳繳納納個個人人所所得得稅稅。。應(yīng)注注意意的的幾幾個個政政策策性性問問題題分紅紅型型保保險險的的征征稅稅問問題題。。對保保險險公公司司發(fā)發(fā)放放的的保保單單紅紅利利暫暫不不征征收收個個人人所所得得稅稅。。向客客戶戶提提供供旅旅游游、、發(fā)發(fā)放放禮禮品品應(yīng)按按““其其他他所所得得””項項目目，，計計征征個個人人所所得得稅稅。。給營營銷銷員員發(fā)發(fā)放放的的實實物物福福利利、、商商業(yè)業(yè)保保險險等等，應(yīng)應(yīng)計計入入營營銷銷員員報報酬酬，，分分別別營營銷銷員員的的勞勞動動（（合合同同））關(guān)關(guān)系系，，按按照照““工工資資、、薪薪金金所所得得””或或““勞勞務(wù)務(wù)報報酬酬所所得得””