財務會計與財政總預算管理知識分析概念課件

第二章

財政總預算會計資產(chǎn)負債的核算第二章

財政總預算會計資產(chǎn)負債的核算通過本章的學習，需要理解并掌握以下問題：

掌握什么是財政總預算會計；熟悉財政總預算會計的會計科目；掌握財政總預算會計資產(chǎn)的核算；掌握財政總預算會計負債的核算。

學習目的通過本章的學習，需要理解并掌握以下問題：學習目的2一、財政總預算會計的概念

二、財政總預算會計的核算原則三、財政總預算會計的特點四、財政總預算會計的會計科目

第一節(jié)財政總預算會計概述

一、財政總預算會計的概念第一節(jié)財政總預算會計概述3財政總預算會計（簡稱財政總會計或總預算會計），是各級政府的財政部門核算、反映和監(jiān)督本級政府預算執(zhí)行和各項財政資金活動的專業(yè)會計。我國的預算法規(guī)定，中央和地方各級政府的財政部門具有編制本級預、決算草案并組織本級總預算的執(zhí)行的職能。這樣便在法律上明確了財政部門在政府這一宏觀經(jīng)濟組織運作中的地位和作用。我國實行一級政府一級預算，各級政府預算的會計核算職能都由相應的財政部門擔當，因此，財政總預算會計也相應地分為中央、省、市、縣四級。

一、財政總預算會計的概念財政總預算會計（簡稱財政總會計或總預算會計），是各級政府的財4根據(jù)我國現(xiàn)行《財政總預算會計制度》第4條，財政總會計的主要職責是進行會計核算，反映預算執(zhí)行，實行會計監(jiān)督，參與預算管理，合理調(diào)度資金?；救蝿站唧w如下：處理總預算會計的日常核算事務。辦理財政各項收支、資金調(diào)撥及往來款項的會計核算工作；及時組織年度政府決算、行政事業(yè)單位決算的編審和匯總工作，進行上下級財政之間的年終結算工作。根據(jù)我國現(xiàn)行《財政總預算會計制度》第4條，財政總會計的主要職5調(diào)度財政資金。妥善解決財政資金庫存和用款單位需求的矛盾，合理調(diào)度資金。實行會計監(jiān)督，參與預算管理。通過會計核算和反映，提出預算執(zhí)行情況分析，并對總預算、部門預算和單位預算的執(zhí)行實施會計監(jiān)督。組織和指導本行政區(qū)域預算會計工作。包括：制定或?qū)彾ū拘姓^(qū)域預算會計有關具體核算辦法的補充規(guī)定、人員的培訓等。做好預算會計的事務管理工作。參與預算會計人員專業(yè)技術資格考試、評定及核發(fā)會計證工作。調(diào)度財政資金。妥善解決財政資金庫存和用款單位需求的矛盾，合理6問題：財政機關的會計就是總預算會計嗎？財政部門既要核算本級政府的各項財政性資金活動——財政總會計（總預算會計設在各級政府的財政部門）財政部門還需核算本單位日常收支——行政單位會計

以天津市財政局為例，核算本級政府收支的總預算會計設在財政局的預算處（國庫、預算已然分立省份的則設在國庫處），而核算本財政局自身的人員和公用經(jīng)費收支的行政單位會計一般設在行政處（縣、鄉(xiāng)財政沒有行政科這一機構編制，多由辦公室兼任本單位會計）。問題：財政機關的會計就是總預算會計嗎？7在財政總預算會計制度中，規(guī)定了以下9條核算原則：客觀性原則。財政總預算會計制度第11條規(guī)定：“總預算會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，如實反映財政收支執(zhí)行情況和結果?！?/p>

相關性原則。財政總預算會計制度第12條規(guī)定：“總預算會計信息，應當符合預算法的要求，適應國家宏觀經(jīng)濟管理和上級財政部門及本級政府對財政管理的需要。”

可比性原則。財政總預算會計制度第13條規(guī)定：“總預算會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行?！倍⒇斦傤A算會計的核算原則

在財政總預算會計制度中，規(guī)定了以下9條核算原則：二、財政總預8完整性原則（相對完整性）。完整性原則是總預算會計特有的核算原則。在政府預算理論中，完整性主要是指“政府預算必須包括它的全部財政收支項目，以反映它的全部財政活動內(nèi)容”。財政總預算會計制度第14條規(guī)定：“財政部門管理的各項財政資金（包括一般預算資金、納入預算管理的政府性基金、專用基金等），都應當納入總預算會計核算管理?！?/p>

完整性原則（相對完整性）。完整性原則是總預算會計特有的核算原9一貫性原則。財政總預算會計制度第15條規(guī)定：“總預算會計處理方法前后各期應當一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應將變更的情況、原因和對會計報表的影響在預算執(zhí)行報告中說明?！奔皶r性原則。財政總預算會計制度第16條規(guī)定：“總預算會計核算，應當及時進行，做到日清月結。”對會計信息進行及時處理，才能充分發(fā)揮會計的監(jiān)督作用。明晰性原則。財政總預算會計制度第17條規(guī)定：“總預算會計記錄和會計報表應當清晰明了，便于理解；對于重要的經(jīng)濟業(yè)務，應當單獨反映?！币回炐栽瓌t。財政總預算會計制度第15條規(guī)定：“總預算會計處理10以收付實現(xiàn)制為會計基礎。財政總預算會計制度第18條規(guī)定：“總預算會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎。”限制性原則。財政總預算會計制度第19條規(guī)定：“凡是有指定用途的資金，必須按規(guī)定用途使用?！币允崭秾崿F(xiàn)制為會計基礎。財政總預算會計制度第18條規(guī)定：“總11財政總預算會計是資金會計。財政總預算會計不是以核算整個主體的經(jīng)營為目的，而是以核算某一特定領域的資金為目的。財政總預算會計是只核算財政資金的收支和結余的專業(yè)會計。財政總預算會計的核算對象是財政資金，并沒有核算全部政府資產(chǎn)和權益。因此財政總預算會計沒有設長期資產(chǎn)類，如固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等賬戶。對于建設投資，在款項撥付后，就直接記為“支出”。

三、財政總預算會計的特點

財政總預算會計是資金會計。財政總預算會計不是以核算整個主體的12財政總預算會計在支出的確認上具有“以撥代支”的特點。通常支出的確認是以“耗用”為標準，即當某些資料或資金被實際耗用掉時，才記為支出。但財政總預算會計卻不同，它將撥付給單位的資金撥款直接記為“支出”。我國采用這一假定，是認為：對財政已經(jīng)撥付給預算單位的錢，從時間上來看，它們最終必然會轉(zhuǎn)化為支出，即使暫時單位存在結余，也僅僅是“時間上的差異”。財政總預算會計在支出的確認上具有“以撥代支”的特點。通常支出13根據(jù)我國現(xiàn)行的《財政總預算會計制度》，財政總預算會計的科目包括:資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大類。四、會計科目

根據(jù)我國現(xiàn)行的《財政總預算會計制度》，財政總預算會計的科目包14表2-1：財政總會計的會計科目

類別

序號

編號

科目名稱

資產(chǎn)類1101國庫存款2102其他財政存款3104有價證券4105在途款5111暫付款6112與下級往來7121預撥經(jīng)費8122基建撥款表2-1：財政總會計的會計科目類別序號編號科目名稱類別

序號

編號

科目名稱

負債類凈資產(chǎn)類9211暫存款10212與上級往來11222借入款12301預算結余13305基金預算結余14307專用基金結余15321預算周轉(zhuǎn)金類別序號編號科目名稱負9211暫存款10212與上級類別

序號

編號

科目名稱

收入類16401一般預算收入17405基金預算收入18407專用基金收入19411補助收入20412上解收入21414調(diào)入資金類別序號編號科目名稱16401一般預算收入17405類別

序號

編號

科目名稱

支出類22501一般預算支出23505基金預算支出24507專用基金支出25511補助支出26512上解支出27514調(diào)出資金類別序號編號科目名稱22501一般預算支出23505從總會計的收入方面來看，預算收入賬務處理的依據(jù)是同級國庫每天報來的“一般預算收入日報表”和“分成收入計算表”及其所附的“繳款書”等原始憑證。這表明此時的預算收入已然繳入國庫，核算時不能用“現(xiàn)金”科目。從總會計的支出方面來看，財政總預算會計制度規(guī)定的各種支撥憑證，只能用以轉(zhuǎn)賬結算，不能支付現(xiàn)金，一是因為財政部門是分配財政資金的部門，不是具體使用單位，無須提取現(xiàn)金；二是因為財政的各項收支都是通過國庫辦理的，財政總會計不需要另設出納，也不能提取現(xiàn)金；三是因為財政庫款進出巨大，不提現(xiàn)金有利于庫款管理，可保證各級政府財政性資金的安全。

問題：財政總會計為什么沒有現(xiàn)金科目？從總會計的收入方面來看，預算收入賬務處理的依據(jù)是同級國庫每天19財政總預算會計所核算的資產(chǎn)，是一級財政掌管或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，由貨幣資金和債權兩部分組成。貨幣資金是各項財政性存款以及視同存款保管的資產(chǎn)項目，包括有價證券、在途款等；債權包括暫付款項、預撥款項、與下級往來、基建撥款。

第二節(jié)財政總會計資產(chǎn)的核算

財政總預算會計所核算的資產(chǎn)，是一級財政掌管或控制的能以貨幣計20（一）財政性存款的管理與核算財政性存款是財政部門代表政府掌管的財政資金，包括：

國庫存款其他財政性存款（二）有價證券的管理與核算（三）在途款的管理與核算一、貨幣資金的核算

（一）財政性存款的管理與核算一、貨幣資金的核算21根據(jù)《總預算會計制度》第3章第21條，財政性存款的支配權屬于同級政府財政部門，并由總預算會計負責管理，統(tǒng)一收付。財政總預算會計在管理財政性存款時，應遵循以下原則：集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。各種應由財政部門掌管的資金（包括一般預算資金、基金預算資金、專用基金等），都應納入財政總預算會計的存款賬戶。嚴格控制存款開戶。一律由總預算會計統(tǒng)一在國庫或指定的銀行開立存款賬戶。不得在國家規(guī)定之外將預算資金或其他財政性資金任意轉(zhuǎn)存其他金融機構。

財政性存款的管理原則

根據(jù)《總預算會計制度》第3章第21條，財政性存款的支配權屬于22嚴格執(zhí)行預算，按計劃支撥。財政總預算會計應根據(jù)人大通過的年度預算和經(jīng)財政有關職能部門批準的單位季度分月用款計劃撥付資金，不得辦理超預算、無計劃的撥款。對于需要調(diào)整的預算，包括追加、追減預算和用途調(diào)整等，必須按規(guī)定辦理手續(xù)。轉(zhuǎn)賬結算，不提現(xiàn)金。財政總預算會計的各種支撥憑證，只能用以轉(zhuǎn)賬結算，不能提取現(xiàn)金。在存款余額內(nèi)支付，不得透支。不能透支既是金融管理的常規(guī)，也是財政資金的管理原則，能夠促使各級財政部門做好季節(jié)間的資金調(diào)度工作，確保財政收支平衡。嚴格執(zhí)行預算，按計劃支撥。財政總預算會計應根據(jù)人大通過的年度23“國庫存款”（資產(chǎn)類）賬戶，用來核算各級財政總預算會計國庫存款的增減變化情況。借方，記國庫存款的增加數(shù)；貸方，記國庫存款的減少數(shù)。本賬戶借方余額，反映國庫存款的結存數(shù)。年終借方余額結轉(zhuǎn)下年。收到預算收入時，根據(jù)國庫報來的預算收入日報表入賬；辦理庫款支付時，根據(jù)支付憑證回單入賬。“國庫存款”可按照一般預算和基金預算存款設置明細賬，進行明細核算。有外幣收支業(yè)務的總預算會計應按外幣的種類設置外幣存款明細賬。

國庫存款的核算

“國庫存款”（資產(chǎn)類）賬戶，用來核算各級財政總預算會計國庫存24當總預算會計發(fā)生外幣收支業(yè)務時，應根據(jù)當日中國人民銀行公布的人民幣外匯匯率折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣的金額和折合率。年度終了，應將外幣賬戶余額按期末國家銀行頒布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入有關支出科目（一般預算支出中的經(jīng)費支出）。

當總預算會計發(fā)生外幣收支業(yè)務時，應根據(jù)當日中國人民銀行公布的25核算各級總預算會計未列入“國庫存款”科目反映的各項財政性存款，包括:按規(guī)定不宜存入國庫，或者必須設置各種專門賬戶（財政專戶）管理的專項資金，如由財政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款（如農(nóng)業(yè)發(fā)展基金，農(nóng)發(fā)行作為財政專戶開戶行）；未設國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政在專業(yè)銀行的各項財政資金存款。各級財政可按規(guī)定在商業(yè)銀行（一般是國有商業(yè)銀行）設立“其他財政存款”賬戶，在管理上沒有國庫規(guī)范。其他財政存款的核算核算各級總預算會計未列入“國庫存款”科目反映的各項財政性存款26“其他財政存款”（資產(chǎn)類）賬戶，用來核算各級總預算會計未列入“國庫存款”賬戶反映的各項財政性存款。借方，記存款增加數(shù)；貸方，記存款減少數(shù)。借方余額，反映存款的實際結存數(shù)，其年終借方余額結轉(zhuǎn)下年。為便于分類管理，“其他財政存款”總賬賬戶下應按交存地點和資金性質(zhì)分設明細賬?！捌渌斦婵睢保ㄙY產(chǎn)類）賬戶，用來核算各級總預算會計未列入27例1、東昌市財政局，收到國庫報來的“預算收入日報表”，列明當日收到一般預算收入81000元，基金收入60000元。根據(jù)有關憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下：借：國庫存款——一般預算存款81000——基金預算存款60000貸：一般預算收入81000基金預算收入60000

財政性存款核算舉例例1、東昌市財政局，收到國庫報來的“預算收入日報表”，列明當28例2、東昌市財政局收到國庫報來的“預算收入日報表”，列明當日收到一般預算收入10000元，根據(jù)有關憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下：借：國庫存款——一般預算存款－10000貸：一般預算收入－10000借：國庫存款——一般預算存款10000貸：一般預算收入10000

例2、東昌市財政局收到國庫報來的“預算收入日報表”，列明當日29例3、東昌市財政局，收到上級財政部門撥入補助的糧食風險基金70000元。根據(jù)有關憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下：借：其他財政存款——糧食風險基金70000貸：專用基金收入70000

[1]專用基金通常稱為“?？睢?，是根據(jù)委托——代理原則，實行?？顚Ｓ?、通過“財政專戶”獨立核算的基金。如“糧食風險基金”，為全國統(tǒng)一的專用基金，通過設在農(nóng)業(yè)發(fā)展銀行的財政專戶核算。部分省市還有“農(nóng)業(yè)發(fā)展基金”、“水資源建設專項基金”等。例3、東昌市財政局，收到上級財政部門撥入補助的糧食風險基金730例4、東昌市財政局按計劃撥給下級財政調(diào)度款200萬元，收到國庫“預算撥款憑證”回單后，填制記賬憑證。會計分錄如下：借：一般預算支出——調(diào)度款——**縣2000000貸：國庫存款——一般預算存款

2000000例4、東昌市財政局按計劃撥給下級財政調(diào)度款200萬元，收到國31例5、東昌市財政局撥給所屬乙市救災款補助200萬元，憑信匯憑證回單編制會計分錄如下：借：補助支出——乙市——自然災害救濟事業(yè)費

2000000貸：國庫存款——一般預算存款

2000000例5、東昌市財政局撥給所屬乙市救災款補助200萬元，憑信匯憑32財政總預算會計核算的有價證券，是指“中央財政以信用方式發(fā)行的國家公債”。1、有價證券的管理2、有價證券的核算有價證券的管理和核算財政總預算會計核算的有價證券，是指“中央財政以信用方式發(fā)行的33財政總會計對有價證券的管理應遵循下列規(guī)定：（1）各級財政只能用各項財政結余資金（包括一般預算結余和基金預算結余）購買國家指定由各級政府購買的有價證券。（2）有價證券應按取得時實際支付的價款記賬，支付購買有價證券的資金不能列作支出。購入有價證券（含債券收款單）應視同貨幣資金妥善保管。（3）當期有價證券兌付的利息及轉(zhuǎn)讓有價證券取得的收入與賬面成本的差額（投資損益），應記入當期收入。原來用預算結余購買的，作一般預算收入入賬；原來用基金預算結余購買的，作基金預算收入入賬。有價證券管理財政總會計對有價證券的管理應遵循下列規(guī)定：有價證券管理34“有價證券”（資產(chǎn)類）賬戶，用來核算各級政府按國家統(tǒng)一規(guī)定用各項財政結余購買的有價證券的庫存數(shù)。借方，記購入有價證券增加數(shù)；貸方，記兌付到期有價證券本金數(shù)。利息收入通過有關收入賬戶核算。本賬戶借方余額反映有價證券的實際庫存數(shù)。“有價證券”應按有價證券的種類和資金性質(zhì)設置明細賬。有價證券的核算“有價證券”（資產(chǎn)類）賬戶，用來核算各級政府按國家統(tǒng)一規(guī)定用35例1、東昌市財政局用基金預算結余購買國家指定的5年期債券170萬元，憑開出的“預算撥款憑證”回單和債券（券面或憑證）編制會計分錄如下：借：有價證券－基金預算結余購入－5年期

1700000貸：國庫存款－基金預算存款－5年期

1700000

舉例例1、東昌市財政局用基金預算結余購買國家指定的5年期債券1736例2、東昌市財政局用一般預算結余和基金預算結余各150000元購買3年期債券。根據(jù)有關憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下：借：有價證券——一般預算結余購入——3年期150000——基金預算結余購入——3年期150000貸：國庫存款——一般預算存款

150000——基金預算存款

150000例2、東昌市財政局用一般預算結余和基金預算結余各15000037例3、東昌市財政局兌換以前年度用預算結余購買的5年期平價債券，取得本金60000元，利息收入24000元；兌換用基金結余購買的該債券，取得本金40000元，利息收入16000元。根據(jù)有關憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下：借：國庫存款——一般預算存款84000——基金預算存款56000貸：有價證券——一般預算結余購入——5年期

60000——基金預算結余購入——5年期

40000一般預算收入

24000

基金預算收入

16000

例3、東昌市財政局兌換以前年度用預算結余購買的5年期平價債券38例4、東昌市財政局兌換以前年度用預算結余購買的5年期國債57000元，取得本金60000元[1]，利息收入24000元；兌換用基金結余購買的該國債38000元，取得本金40000元，利息收入16000元。根據(jù)有關憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下：借：國庫存款——一般預算存款84000——基金預算存款

56000貸：有價證券——一般預算結余購入——5年期

57000——基金預算結余購入——5年期

38000一般預算收入

27000

基金預算收入

18000

[1]折價5%，對利息的處理體現(xiàn)出現(xiàn)金收付制的會計基礎。例4、東昌市財政局兌換以前年度用預算結余購買的5年期國債5739例5、東昌市財政局轉(zhuǎn)讓例2中用一般預算結余購買的150000元國債，按照公允市價回收投資款160000元。根據(jù)有關憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下：借：國庫存款——一般預算存款160000貸：有價證券——一般預算結余購入150000一般預算收入10000例5、東昌市財政局轉(zhuǎn)讓例2中用一般預算結余購買的15000040例6、東昌市財政局兌換以前年度用預算結余購買的3年期7%國債101000元（初始購價為101.0元），取得本金100000元，利息收入7000元。根據(jù)有關憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下：借：國庫存款——一般預算存款107000貸：有價證券——一般預算結余購入101000一般預算收入6000例6、東昌市財政局兌換以前年度用預算結余購買的3年期7%國債41在途款”（資產(chǎn)類）賬戶。在途款是一種在途未達款項。由于庫款報解需要一定時間，為了核算決算清理期和庫款報解整理期內(nèi)發(fā)生的上下年度之間屬于上年度未達款項的收入、支出業(yè)務時，設立此過渡賬戶。在途款科目只在年度交接中發(fā)生。決算清理期內(nèi)收到屬于上年度收入時，借記本賬戶，貸記上年度收入賬戶；同時在新年度賬上貸記“在途款”。收回屬于上年度撥款或支出時，借記本賬戶，貸記支出等賬戶，同時在新年度賬上貸記“在途款”。[1]年度終了后，財政部門設置“決算清理期”，在“決算清理期”結束后，按照國庫制度的規(guī)定，支庫應設置十天的“庫款報解整理期”。即“庫款報解整理期”必須在規(guī)定的“決算清理期”結束后才開始進行。在途款的核算在途款”（資產(chǎn)類）賬戶。在途款是一種在途未達款項。由于庫款報42例1、東昌市財政局整理期內(nèi)收到屬于上年度的預算收入20萬元，基金預算收入10萬元。會計分錄如下：（1）在新年度賬上：借：國庫存款——一般預算存款200000——基金預算存款

100000貸：在途款300000（2）在上年度賬上：借：在途款300000貸：一般預算收入200000基金預算收入100000例1、東昌市財政局整理期內(nèi)收到屬于上年度的預算收入20萬元，43例2、東昌市財政局整理期內(nèi)收回上年度已撥的預算支出20萬元。會計分錄如下：（1）在新年度賬上：借：國庫存款——一般預算存款200000貸：在途款200000（2）在上年度賬上：借：在途款200000貸：一般預算支出200000例2、東昌市財政局整理期內(nèi)收回上年度已撥的預算支出20萬元。44（一）暫付及應收款項的核算

指在預算執(zhí)行過程中，對用款單位借墊款以及上下級財政結算中形成的債權，包括：

暫付款與下級往來

（二）預撥款項的核算

指按規(guī)定預撥給用款單位的待結算資金，包括:

預撥經(jīng)費基建撥款

二、債權的核算

（一）暫付及應收款項的核算二、債權的核算45暫付款是指財政部門與行政事業(yè)單位之間的臨時性結算事項。各級財政部門在預算執(zhí)行中，與各預算單位之間，由于某些特殊原因，也會發(fā)生臨時性資金往來結算業(yè)務，如臨時借給行政事業(yè)主管部門的緊急事項用款等。臨時性結算事項可通過兩個渠道核銷：（1）是在事后被及時清理收回；（2）轉(zhuǎn)列支出或轉(zhuǎn)列為對該單位的追加預算撥款。暫付款在沒有收回或轉(zhuǎn)為支出以前，政府的財政總會計擁有債權。

暫付款

暫付款是指財政部門與行政事業(yè)單位之間的臨時性結算事項。暫付46暫付款（資產(chǎn)類）賬戶，用來核算各級財政部門借給所屬預算單位或其他單位的臨時急需的款項。借方，記借出數(shù)；貸方，記收回數(shù)或轉(zhuǎn)作支出數(shù)。本賬戶借方余額，反映尚未結清的暫付款項。暫付款應及時清理，不能長期掛在賬上。年終，原則上應結清無余額?？砂促Y金性質(zhì)及借款單位名稱設置明細賬。暫付款（資產(chǎn)類）賬戶，用來核算各級財政部門借給所屬預算單位或47“與下級往來”專門用于核算上下級財政之間的尚未結算，暫掛“往來”的款項。主要有兩種情況：1、“與下級往來——調(diào)度款”，調(diào)度款往來，即經(jīng)常性資金往來。即各級財政部門在預算執(zhí)行中，（1）由于財政資金的周轉(zhuǎn)調(diào)度的需要，如下級財政因資金調(diào)度困難而向上級財政借款周轉(zhuǎn)和歸還借款；（2）補助、上解結算等事項經(jīng)常會形成債權或債務。

與下級往來

“與下級往來”專門用于核算上下級財政之間的尚未結算，暫掛“往48根據(jù)我國的財政體制，上下級財政之間的補助和上解事項，大多需要在年終結算時一并確認，通常不逐筆的進行資金結算。為保證下級財政的運行，通常先按大致數(shù)撥給下級財政，結算時，清理上級財政應補未補或下級財政應上解未解等事項，結算出凈額，多退少補。這種往來結算的特點，既可能是上級財政欠下級財政款，也可能是下級財政欠上級財政款。但在一般情況下，多數(shù)表現(xiàn)為下級財政對上級財政的欠款，即“與下級往來”多表現(xiàn)為上級財政的債權，形成“與下級往來——調(diào)度款”。根據(jù)我國的財政體制，上下級財政之間的補助和上解事項，大多需要492、“與下級往來——預抵稅收返還款”。在分稅制下，為保證下級財政的運行，下級財政可以以“預抵”的形式直接從應上交上級財政的國庫存款中預留（稅收返還款在年終結算時進行確認），因此也多數(shù)表現(xiàn)為下級財政對上級財政的欠款。

2、“與下級往來——預抵稅收返還款”。在分稅制下，為保證下級50分稅制通過稅種明確了中央和地方的財政收入來源，重新確立了中央在財政分配上的支配地位。為了保證地方既得利益，逐步達到改革目標，中央財政增加的大部分收入都要返還給地方。從表面看這樣做似乎與原來的做法沒有多大差別，但其實質(zhì)卻發(fā)生了變化。中央稅與共享稅由中央稅務機構征收，可以保證中央財政的稅基不受侵蝕，而且中央對地方的稅收返還是按一定的條件核定的，有利于約束地方政府的財政支出。中央對地方的稅收返還。就其性質(zhì)而言，是一種轉(zhuǎn)移支付（結算補助），是年年都有的經(jīng)常性收入返還。通過轉(zhuǎn)移支付，加強了中央政府對地方的控制。稅收返還款分稅制通過稅種明確了中央和地方的財政收入來源，重新確立了中央51中央財政對地方稅收返還數(shù)額，以1993年為基期年核定。按照1993年地方實際收入以及稅制改革后中央和地方收入劃分情況，確定中央對地方稅收返還基數(shù)，保證地方既得財力。1994年以后，稅收返還額在1993年基數(shù)上逐年遞增，遞增率按全國增值稅（共享收入）和消費稅（中央稅收）增長率的1∶0.3系數(shù)確定，即全國增值稅和消費稅每增長1％，中央財政對地方的稅收返還增長0.3％。目前我國財政轉(zhuǎn)移支付類別包括原體制上解或補助、結算補助（稅收返還）、一般性轉(zhuǎn)移支付和專項補助。其中，稅收返還和專項補助是財政間轉(zhuǎn)移支付分配的主要形式（約占60%）。中央財政對地方稅收返還數(shù)額，以1993年為基期年核定。按照152“與下級往來”（資產(chǎn)類）賬戶，用來核算與下級財政往來待結算款項。借方，記借給下級財政款或體制結算中應由下級財政歸還的款數(shù)；貸方，記借款收回、轉(zhuǎn)作補助支出或體制結算應補助下級財政款數(shù)?！芭c下級往來”（資產(chǎn)類）賬戶，用來核算與下級財政往來待結算款53通常，本賬戶借方余額，反映下級財政應歸還本級財政的款項。但在特殊情況下，如果出現(xiàn)貸方余額，則為本級財政欠下級財政的款項。在編制“資產(chǎn)負債表”時應以負數(shù)（紅字）反映。本賬戶應及時清理結算，應轉(zhuǎn)作補助支出的部分，應在當年結清；其他年終未能結清的余額，結轉(zhuǎn)下年。可按資金性質(zhì)和下級財政部門名稱設置明細賬。通常，本賬戶借方余額，反映下級財政應歸還本級財政的款項。54例1、經(jīng)批準，東昌市財政局借給市民政局自然災害救災款項200000元。根據(jù)有關憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下：借：暫付款200000貸：國庫存款——一般預算存款200000暫付款及與下級往來的核算舉例例1、經(jīng)批準，東昌市財政局借給市民政局自然災害救災款項20055例2、經(jīng)研究，東昌市財政局將借給民政局自然災害救災款轉(zhuǎn)作預算支出。根據(jù)有關憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下：借：一般預算支出200000貸：暫付款200000例2、經(jīng)研究，東昌市財政局將借給民政局自然災害救災款轉(zhuǎn)作預算56例3、東昌市財政局借給昌南縣財政調(diào)度款200000元。根據(jù)有關憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下：借：與下級往來——調(diào)度款200000貸：國庫存款——一般預算存款200000例3、東昌市財政局借給昌南縣財政調(diào)度款200000元。根據(jù)有57例4、東昌市財政局收到昌南縣歸還的財政調(diào)度款100000元。另外100000元經(jīng)上級批準轉(zhuǎn)為昌南縣的補助收入。根據(jù)有關憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下：借：國庫存款——一般預算存款100000補助支出100000貸：與下級往來——調(diào)度款200000例4、東昌市財政局收到昌南縣歸還的財政調(diào)度款100000元。58例5、東昌市財政局年終結算，所屬昌北縣尚有未上解款50000元。根據(jù)有關憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下：借：與下級往來——調(diào)度款50000貸：上解收入50000例5、東昌市財政局年終結算，所屬昌北縣尚有未上解款5000059例6、某市財政局收到昌北縣前欠上解款50000元。根據(jù)有關憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下：借：國庫存款——一般預算存款50000貸：與下級往來——調(diào)度款50000例6、某市財政局收到昌北縣前欠上解款50000元。根據(jù)有關憑60例7、東昌市財政局因資金周轉(zhuǎn)困難，向昌北縣借款300000元。根據(jù)有關憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下：借：國庫存款——一般預算存款300000貸：與下級往來——調(diào)度款300000例7、東昌市財政局因資金周轉(zhuǎn)困難，向昌北縣借款300000元61例8、（1）3月25日，東昌市財政局借給昌北縣財政調(diào)度款1000萬元，昌北縣財政預抵稅收返還1000萬元。根據(jù)有關憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下：借：與下級往來——調(diào)度款10000000——預抵稅收返還10000000貸：國庫存款——一般預算存款20000000例8、（1）3月25日，東昌市財政局借給昌北縣財政調(diào)度款1062（2）年終結算，東昌市財政局應撥付所屬昌北縣的財政專項補助為1100萬元，年終結算補助（包括稅收返還補助）為1300萬元，昌北縣財政尚有未上解款100萬元。根據(jù)年終結算單做會計分錄如下：借：補助支出——專項11000000——結算補助13000000貸：與下級往來——調(diào)度款11000000——預抵稅收返還13000000借：與下級往來——調(diào)度款1000000貸：上解收入1000000（2）年終結算，東昌市財政局應撥付所屬昌北縣的財政專項補助為63“與下級往來”賬戶有貸方300萬的余額，表明上級財政對下級財政的欠撥數(shù)。在資產(chǎn)負債表上要用紅字表示。與下級往來20,000,0001,000,00024,000,0003,000,000與下級往來20,000,00024,000,0003,00064預撥經(jīng)費是由于特殊情況提前撥付給預算用款單位的經(jīng)費。“經(jīng)費”指用以滿足經(jīng)常性政府支出的費用項目。主要有兩類：1、年度預算執(zhí)行中財政總預算會計預撥的經(jīng)費；2、會計年度終了前預撥給用款單位的下年度經(jīng)費。預撥經(jīng)費預撥經(jīng)費是由于特殊情況提前撥付給預算用款單位的經(jīng)費。“經(jīng)費”65發(fā)生預撥經(jīng)費主要有兩種特殊情況：（1）交通不便的邊遠地區(qū)，當期匯款不能及時到達，影響單位按時支付，需要上級單位提前在上一個月?lián)芨断乱粋€月的經(jīng)費；（2）上年預撥屬于下年預算的經(jīng)費。如今冬明春水利經(jīng)費，已列入下年的農(nóng)田水利計劃，但須在今年抓緊準備或施工。在此情況下，往往需要提前撥付，但又不能在本年度列為支出。發(fā)生預撥經(jīng)費主要有兩種特殊情況：66（1）應按預算和季度、月用款計劃預撥。對于由于下年的預算尚未成立的，可參照當年的預算，不能任意“預撥”。（2）應按經(jīng)費領報關系轉(zhuǎn)撥，不得越級預撥。（3）應在規(guī)定的列支期間及時列支（轉(zhuǎn)為正常的預算支出），不得長期掛帳。原則上同一個單位舊的預撥經(jīng)費沒列支的，不能辦理新的預撥經(jīng)費。預撥經(jīng)費在列為預算支出前屬于財政總會計的債權。

預撥經(jīng)費的管理要求（1）應按預算和季度、月用款計劃預撥。對于由于下年的預算尚未67預撥經(jīng)費”（資產(chǎn)類）賬戶，用來核算財政部門預撥給用款單位，尚未列為預算支出的經(jīng)費。預撥經(jīng)費時，借記本賬戶，貸記“國庫存款”賬戶（未設國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）總預算會計，貸方記“其他財政存款”賬戶，下同）；轉(zhuǎn)列支出或收到用款單位交回數(shù)時，借記“一般預算支出”、“國庫存款”等賬戶，貸記本賬戶。本賬戶借方余額反映尚未轉(zhuǎn)列支出或尚待收回的預撥經(jīng)費。預撥經(jīng)費的核算

預撥經(jīng)費”（資產(chǎn)類）賬戶，用來核算財政部門預撥給用款單位，尚68例1、東昌市財政局預撥給市直屬衛(wèi)生局下月經(jīng)費500000元。根據(jù)有關憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下：借：預撥經(jīng)費500000貸：國庫存款——一般預算存款500000

舉例例1、東昌市財政局預撥給市直屬衛(wèi)生局下月經(jīng)費500000元。69例2、東昌市財政局，預撥給市民政局下月民政事業(yè)費55000元。收到國庫“預算撥款憑證”回單后，填制記賬憑證。會計分錄如下：借：預撥經(jīng)費55000貸：國庫存款——一般預算存款55000例2、東昌市財政局，預撥給市民政局下月民政事業(yè)費55000元70例3、東昌市財政局根據(jù)核準，將上月預撥給市直屬衛(wèi)生局的500000轉(zhuǎn)為預算支出，又預撥給該單位500000元經(jīng)費。根據(jù)有關憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下：借：一般預算支出500000貸：預撥經(jīng)費500000借：預撥經(jīng)費500000貸：國庫存款——一般預算存款500000例3、東昌市財政局根據(jù)核準，將上月預撥給市直屬衛(wèi)生局的50071例4、昌北縣某鄉(xiāng)未設國庫，該鄉(xiāng)財政所通過銀行預撥給本鄉(xiāng)某中學經(jīng)費150000元。根據(jù)有關憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下：借：預撥經(jīng)費150000貸：其他財政存款150000例4、昌北縣某鄉(xiāng)未設國庫，該鄉(xiāng)財政所通過銀行預撥給本鄉(xiāng)某中學72例5、（承上例）該鄉(xiāng)財政所，將上述預撥經(jīng)費轉(zhuǎn)列預算支出。根據(jù)有關憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下：借：一般預算支出150000貸：預撥經(jīng)費150000例5、（承上例）該鄉(xiāng)財政所，將上述預撥經(jīng)費轉(zhuǎn)列預算支出。根據(jù)73基建撥款是指財政部門按基本建設計劃預撥給受托經(jīng)辦基本建設支出的專業(yè)銀行或基本建設財務管理部門的基本建設款項。由總預算會計直接將款項撥付給建設單位的，不在此賬戶核算（以撥代支）。當財政總預算會計預撥給基本建設財務管理部門或經(jīng)辦基本建設支出的專業(yè)銀行款項時，支出數(shù)尚未形成，所以基建撥款亦屬于財政總會計的債權?；〒芸顟椿窘ㄔO財務管理部門或經(jīng)辦基本建設支出的專業(yè)銀行撥付建設單位的款數(shù)（建設單位支出數(shù)）轉(zhuǎn)列支出。基建撥款基建撥款是指財政部門按基本建設計劃預撥給受托經(jīng)辦基本建設支出74“基建撥款”（資產(chǎn)類）賬戶，用來核算撥付給經(jīng)辦基本建設支出的專業(yè)銀行或撥付基本建設財務管理部門的基本建設撥款和貸款數(shù)。借方，記撥出款項數(shù)；貸方，記收到基本建設財務管理部門或委托的專業(yè)銀行報來的撥付給建設單位數(shù)及繳回財政數(shù)。本賬戶借方余額反映尚未列報支出數(shù)。年終時，余額繳回財政總會計或轉(zhuǎn)作下年。

“基建撥款”（資產(chǎn)類）賬戶，用來核算撥付給經(jīng)辦基本建設支出的75例1、東昌市財政局撥給基建管理部門基本建設款600000元。根據(jù)有關憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下：借：基建撥款600000貸：國庫存款——一般預算存款600000舉例例1、東昌市財政局撥給基建管理部門基本建設款600000元。76例2、基建項目完工，東昌市財政局收到基建管理部門報來基本建設支出數(shù)500000元，余款收回。根據(jù)有關憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下：借：一般預算支出——基建支出500000國庫存款——一般預算存款100000貸：基建撥款600000例2、基建項目完工，東昌市財政局收到基建管理部門報來基本建設77例3、東昌市財政局對基建項目采用直接管理的方式。該年度用地方教育附加撥付給教育局某中學新建項目500000元。根據(jù)有關憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下：借：基金預算支出——基建支出——某中學新建項目500000貸：國庫存款——基金預算存款500000教育費附加是由地方政府安排并組織征收的，收入專門用于彌補地方教育經(jīng)費不足，屬于地方附加稅性質(zhì)。以增值稅、消費稅、營業(yè)稅稅額為計稅依據(jù)，按納稅人所在地不同，征收率不同，從1996年起，地方教育費附加作為地方財政的固定收入，作為“基金預算收入”統(tǒng)一納入地方財政預算，不再作為預算外資金管理。例3、東昌市財政局對基建項目采用直接管理的方式。該年度用地方78例4、東昌市財政局對交通建設項目采用貸款的方式。本月用地方教育附加撥款為500000元。填制記賬憑證，會計分錄如下：對于屬于“撥改貸”的基本建設項目，在財政總會計核算上采用的是撥款時作支出，收回貸款時作收入的處理思路。會計分錄如下：借：基金預算支出——工業(yè)交通部門基建支出——某交通項目500000貸：國庫存款——基金預算存款500000例4、東昌市財政局對交通建設項目采用貸款的方式。本月用地方教79負債是一級財政所承擔的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)償付的債務。包括：

暫存款：收到不明性質(zhì)的款項以及暫存的需要清理結算的款項；

與上級往來：因預算資金調(diào)度需要向上級借入的調(diào)度款和預抵稅收返還收入等；

借入款：按法定程序及核定的預算舉借的國債。

三、財政總預算會計負債的核算

負債是一級財政所承擔的能以貨幣計量、需以資產(chǎn)償付的債務。包括80“暫存款”賬戶，用來核算各級財政臨時發(fā)生的暫存款項，主要指臨時發(fā)生的應付、暫收和收到不明性質(zhì)的，需要支付、歸還或轉(zhuǎn)賬的款項。貸方，記收到暫存款數(shù)；借方，記沖轉(zhuǎn)、退還或轉(zhuǎn)作收入數(shù)。本賬戶貸方余額，反映尚未結清的暫存款數(shù)額。年終，原則上應結清，無余額。暫存款“暫存款”賬戶，用來核算各級財政臨時發(fā)生的暫存款項，主要指81用來核算與上級財政的往來待結算款項，主要是指因預算資金調(diào)度需要向上級借入的調(diào)度款和預抵稅收返還收入等。貸方，記從上級財政借入款或體制結算中應上交上級財政款；借方，記歸還借款、轉(zhuǎn)作補助收入或體制結算中發(fā)生上級欠撥款項數(shù)。本賬戶一般是貸方余額，反映本級財政欠上級財政的款項。但在特殊情況下，如果出現(xiàn)借方余額，則為上級財政欠本級財政的款項，在“資產(chǎn)負債表”上應以紅字負數(shù)反映。年終應及時清理結算，未能結清的余額，結轉(zhuǎn)下年度。與上級往來用來核算與上級財政的往來待結算款項，主要是指因預算資金調(diào)度需82例1、東昌市財政局收到省財政調(diào)度款500000元。根據(jù)有關憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下：借：國庫存款——一般預算存款500000貸：與上級往來——調(diào)度款500000此項經(jīng)濟業(yè)務，省財政總預算會計應作會計如下分錄：借：與下級往來——調(diào)度款500000貸：國庫存款——一般預算存款500000暫存款及與上級往來的核算舉例例1、東昌市財政局收到省財政調(diào)度款500000元。根據(jù)有關憑83例2、東昌市財政局歸還借省財政調(diào)度款400000元。另外100000元經(jīng)上級批準轉(zhuǎn)為補助收入。根據(jù)有關憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下：借：與上級往來——調(diào)度款500000貸：國庫存款——一般預算存款400000補助收入100000此項經(jīng)濟業(yè)務，省財政總預算會計應作會計分錄：借：國庫存款——一般預算存款400000補助支出100000貸：與下級往來——調(diào)度款500000例2、東昌市財政局歸還借省財政調(diào)度款400000元。另外1084例3、東昌市財政局年終與省級財政結算，省級財政欠市體制補助款100000元。根據(jù)有關憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下：借：與上級往來——調(diào)度款100000貸：補助收入100000此項經(jīng)濟業(yè)務，省財政總預算會計應作如下會計分錄：借：補助支出100000貸：與下級往來——調(diào)度款100000例3、東昌市財政局年終與省級財政結算，省級財政欠市體制補助款85例4、東昌市財政局收到上級財政撥來前欠補助款100000元。根據(jù)有關憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下：借：國庫存款——一般預算存款100000貸：與上級往來——調(diào)度款100000此項經(jīng)濟業(yè)務，省財政總預算會計應作如下會計分錄：借：與下級往來——調(diào)度款100000貸：國庫存款——一般預算存款100000例4、東昌市財政局收到上級財政撥來前欠補助款100000元。86例5、東昌市財政局年終結算，所屬昌北縣財政尚有未上解款50000元。根據(jù)有關憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下：借：與下級往來——調(diào)度款50000貸：上解收入50000此項經(jīng)濟業(yè)務，昌北縣財政總會計應分錄為：借：上解支出50000貸：與上級往來——調(diào)度款50000例5、東昌市財政局年終結算，所屬昌北縣財政尚有未上解款50087例6、東昌市財政局收到昌北縣財政前欠上解款50000元。根據(jù)有關憑證，填制記賬憑證。會計分錄為：借：國庫存款——一般預算存款50000貸：與下級往來——調(diào)度款50000此項經(jīng)濟業(yè)務，昌北縣財政總會計作如下會計分錄：借：與上級往來——調(diào)度款50000貸：國庫存款——一般預算存款50000例6、東昌市財政局收到昌北縣財政前欠上解款50000元。根據(jù)88例7、東昌市財政局，其他財政存款戶收到性質(zhì)不明款100000元。根據(jù)有關憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下：借：其他財政存款100000貸：暫存款100000例7、東昌市財政局，其他財政存款戶收到性質(zhì)不明款10000089例8、東昌市財政局查明上述性質(zhì)不明款100000元，系上級財政撥給該市的糧食風險基金專項撥款，當即辦理轉(zhuǎn)賬。根據(jù)有關憑證，填制記賬憑證。會計分錄如下：借：暫存款100000貸：專用基金收入——糧食風險基金100000例8、東昌市財政局查明上述性質(zhì)不明款100000元，系上級財90例9、對例7中的性質(zhì)不明款，查明系應入庫的一般預算收入，填寫“繳款書”，將該款100000元從“其他財政存款”戶解入“國庫存款”，同時與當日各項收入一起，按國庫編制的“一般預算收入日報表”數(shù)額作收入的會計分錄：借：暫存款100000貸：其他財政存款100000借：國庫存款——一般預算存款100000貸：一般預算收入100000例9、對例7中的性質(zhì)不明款，查明系應入庫的一般預算收入，填寫91財政部門的借入款，是指中央預算按法定程序及核定的預算，經(jīng)全國人民代表大會批準的數(shù)額舉借的國內(nèi)和國外債務以及地方預算根據(jù)國家法律或國務院特別規(guī)定舉借的債務。我國《預算法》第二十八條規(guī)定：“地方各級預算按照量入為出、收支平衡的原則編制，不列赤字。除法律和國務院另有規(guī)定外，地方政府不得發(fā)行地方政府債券。”因此，借入款科目現(xiàn)階段一般只適用于中央級的財政總預算會計。借入款財政部門的借入款，是指中央預算按法定程序及核定的預算，經(jīng)全國92借入款，用來核算中央財政按照國家法律、國務院規(guī)定向社會以發(fā)行債券等方式舉借的債務。貸方，記發(fā)行債券或舉借債務款數(shù)；借方，記到期償還本金數(shù)。本賬戶貸方余額，反映尚未償還的債務?？砂磦N類或債權人設置明細賬，進行明細核算。

借入款，用來核算中央財政按照國家法律、國務院規(guī)定向社會以發(fā)行93例1、財政部按照法律、國務院規(guī)定向社會發(fā)行150億3年期記賬式國債，逐日按國庫實收數(shù)入賬，某日實收公債1100萬元。根據(jù)有關憑證，填制記賬憑證，會計分錄如下：借：國庫存款——一般預算存款11000000貸：借入款——3年期記賬式國債11000000

例1、財政部按照法律、國務院規(guī)定向社會發(fā)行150億3年期記賬94例2、2002年財政部到期歸還1997年的國債本金500萬元，利息15萬元時，根據(jù)有關憑證，填制記賬憑證，會計分錄如下：借：借入款5000000一般預算支出——其它支出150000貸：國庫存款——一般預算存款5150000例2、2002年財政部到期歸還1997年的國債本金500萬元95第二章

財政總預算會計資產(chǎn)負債的核算第二章

財政總預算會計資產(chǎn)負債的核算通過本章的學習，需要理解并掌握以下問題：

掌握什么是財政總預算會計；熟悉財政總預算會計的會計科目；掌握財政總預算會計資產(chǎn)的核算；掌握財政總預算會計負債的核算。

學習目的通過本章的學習，需要理解并掌握以下問題：學習目的97一、財政總預算會計的概念

二、財政總預算會計的核算原則三、財政總預算會計的特點四、財政總預算會計的會計科目

第一節(jié)財政總預算會計概述

一、財政總預算會計的概念第一節(jié)財政總預算會計概述98財政總預算會計（簡稱財政總會計或總預算會計），是各級政府的財政部門核算、反映和監(jiān)督本級政府預算執(zhí)行和各項財政資金活動的專業(yè)會計。我國的預算法規(guī)定，中央和地方各級政府的財政部門具有編制本級預、決算草案并組織本級總預算的執(zhí)行的職能。這樣便在法律上明確了財政部門在政府這一宏觀經(jīng)濟組織運作中的地位和作用。我國實行一級政府一級預算，各級政府預算的會計核算職能都由相應的財政部門擔當，因此，財政總預算會計也相應地分為中央、省、市、縣四級。

一、財政總預算會計的概念財政總預算會計（簡稱財政總會計或總預算會計），是各級政府的財99根據(jù)我國現(xiàn)行《財政總預算會計制度》第4條，財政總會計的主要職責是進行會計核算，反映預算執(zhí)行，實行會計監(jiān)督，參與預算管理，合理調(diào)度資金?；救蝿站唧w如下：處理總預算會計的日常核算事務。辦理財政各項收支、資金調(diào)撥及往來款項的會計核算工作；及時組織年度政府決算、行政事業(yè)單位決算的編審和匯總工作，進行上下級財政之間的年終結算工作。根據(jù)我國現(xiàn)行《財政總預算會計制度》第4條，財政總會計的主要職100調(diào)度財政資金。妥善解決財政資金庫存和用款單位需求的矛盾，合理調(diào)度資金。實行會計監(jiān)督，參與預算管理。通過會計核算和反映，提出預算執(zhí)行情況分析，并對總預算、部門預算和單位預算的執(zhí)行實施會計監(jiān)督。組織和指導本行政區(qū)域預算會計工作。包括：制定或?qū)彾ū拘姓^(qū)域預算會計有關具體核算辦法的補充規(guī)定、人員的培訓等。做好預算會計的事務管理工作。參與預算會計人員專業(yè)技術資格考試、評定及核發(fā)會計證工作。調(diào)度財政資金。妥善解決財政資金庫存和用款單位需求的矛盾，合理101問題：財政機關的會計就是總預算會計嗎？財政部門既要核算本級政府的各項財政性資金活動——財政總會計（總預算會計設在各級政府的財政部門）財政部門還需核算本單位日常收支——行政單位會計

以天津市財政局為例，核算本級政府收支的總預算會計設在財政局的預算處（國庫、預算已然分立省份的則設在國庫處），而核算本財政局自身的人員和公用經(jīng)費收支的行政單位會計一般設在行政處（縣、鄉(xiāng)財政沒有行政科這一機構編制，多由辦公室兼任本單位會計）。問題：財政機關的會計就是總預算會計嗎？102在財政總預算會計制度中，規(guī)定了以下9條核算原則：客觀性原則。財政總預算會計制度第11條規(guī)定：“總預算會計核算應當以實際發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務為依據(jù)，如實反映財政收支執(zhí)行情況和結果?！?/p>

相關性原則。財政總預算會計制度第12條規(guī)定：“總預算會計信息，應當符合預算法的要求，適應國家宏觀經(jīng)濟管理和上級財政部門及本級政府對財政管理的需要?！?/p>

可比性原則。財政總預算會計制度第13條規(guī)定：“總預算會計核算應當按照規(guī)定的會計處理方法進行?！倍?、財政總預算會計的核算原則

在財政總預算會計制度中，規(guī)定了以下9條核算原則：二、財政總預103完整性原則（相對完整性）。完整性原則是總預算會計特有的核算原則。在政府預算理論中，完整性主要是指“政府預算必須包括它的全部財政收支項目，以反映它的全部財政活動內(nèi)容”。財政總預算會計制度第14條規(guī)定：“財政部門管理的各項財政資金（包括一般預算資金、納入預算管理的政府性基金、專用基金等），都應當納入總預算會計核算管理?！?/p>

完整性原則（相對完整性）。完整性原則是總預算會計特有的核算原104一貫性原則。財政總預算會計制度第15條規(guī)定：“總預算會計處理方法前后各期應當一致，不得隨意變更。如確有必要變更，應將變更的情況、原因和對會計報表的影響在預算執(zhí)行報告中說明。”及時性原則。財政總預算會計制度第16條規(guī)定：“總預算會計核算，應當及時進行，做到日清月結?！睂嬓畔⑦M行及時處理，才能充分發(fā)揮會計的監(jiān)督作用。明晰性原則。財政總預算會計制度第17條規(guī)定：“總預算會計記錄和會計報表應當清晰明了，便于理解；對于重要的經(jīng)濟業(yè)務，應當單獨反映?！币回炐栽瓌t。財政總預算會計制度第15條規(guī)定：“總預算會計處理105以收付實現(xiàn)制為會計基礎。財政總預算會計制度第18條規(guī)定：“總預算會計核算以收付實現(xiàn)制為基礎?！毕拗菩栽瓌t。財政總預算會計制度第19條規(guī)定：“凡是有指定用途的資金，必須按規(guī)定用途使用?！币允崭秾崿F(xiàn)制為會計基礎。財政總預算會計制度第18條規(guī)定：“總106財政總預算會計是資金會計。財政總預算會計不是以核算整個主體的經(jīng)營為目的，而是以核算某一特定領域的資金為目的。財政總預算會計是只核算財政資金的收支和結余的專業(yè)會計。財政總預算會計的核算對象是財政資金，并沒有核算全部政府資產(chǎn)和權益。因此財政總預算會計沒有設長期資產(chǎn)類，如固定資產(chǎn)、遞延資產(chǎn)等賬戶。對于建設投資，在款項撥付后，就直接記為“支出”。

三、財政總預算會計的特點

財政總預算會計是資金會計。財政總預算會計不是以核算整個主體的107財政總預算會計在支出的確認上具有“以撥代支”的特點。通常支出的確認是以“耗用”為標準，即當某些資料或資金被實際耗用掉時，才記為支出。但財政總預算會計卻不同，它將撥付給單位的資金撥款直接記為“支出”。我國采用這一假定，是認為：對財政已經(jīng)撥付給預算單位的錢，從時間上來看，它們最終必然會轉(zhuǎn)化為支出，即使暫時單位存在結余，也僅僅是“時間上的差異”。財政總預算會計在支出的確認上具有“以撥代支”的特點。通常支出108根據(jù)我國現(xiàn)行的《財政總預算會計制度》，財政總預算會計的科目包括:資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大類。四、會計科目

根據(jù)我國現(xiàn)行的《財政總預算會計制度》，財政總預算會計的科目包109表2-1：財政總會計的會計科目

類別

序號

編號

科目名稱

資產(chǎn)類1101國庫存款2102其他財政存款3104有價證券4105在途款5111暫付款6112與下級往來7121預撥經(jīng)費8122基建撥款表2-1：財政總會計的會計科目類別序號編號科目名稱類別

序號

編號

科目名稱

負債類凈資產(chǎn)類9211暫存款10212與上級往來11222借入款12301預算結余13305基金預算結余14307專用基金結余15321預算周轉(zhuǎn)金類別序號編號科目名稱負9211暫存款10212與上級類別

序號

編號

科目名稱

收入類16401一般預算收入17405基金預算收入18407專用基金收入19411補助收入20412上解收入21414調(diào)入資金類別序號編號科目名稱16401一般預算收入17405類別

序號

編號

科目名稱

支出類22501一般預算支出23505基金預算支出24507專用基金支出25511補助支出26512上解支出27514調(diào)出資金類別序號編號科目名稱22501一般預算支出23505從總會計的收入方面來看，預算收入賬務處理的依據(jù)是同級國庫每天報來的“一般預算收入日報表”和“分成收入計算表”及其所附的“繳款書”等原始憑證。這表明此時的預算收入已然繳入國庫，核算時不能用“現(xiàn)金”科目。從總會計的支出方面來看，財政總預算會計制度規(guī)定的各種支撥憑證，只能用以轉(zhuǎn)賬結算，不能支付現(xiàn)金，一是因為財政部門是分配財政資金的部門，不是具體使用單位，無須提取現(xiàn)金；二是因為財政的各項收支都是通過國庫辦理的，財政總會計不需要另設出納，也不能提取現(xiàn)金；三是因為財政庫款進出巨大，不提現(xiàn)金有利于庫款管理，可保證各級政府財政性資金的安全。

問題：財政總會計為什么沒有現(xiàn)金科目？從總會計的收入方面來看，預算收入賬務處理的依據(jù)是同級國庫每天114財政總預算會計所核算的資產(chǎn)，是一級財政掌管或控制的能以貨幣計量的經(jīng)濟資源，由貨幣資金和債權兩部分組成。貨幣資金是各項財政性存款以及視同存款保管的資產(chǎn)項目，包括有價證券、在途款等；債權包括暫付款項、預撥款項、與下級往來、基建撥款。

第二節(jié)財政總會計資產(chǎn)的核算

財政總預算會計所核算的資產(chǎn)，是一級財政掌管或控制的能以貨幣計115（一）財政性存款的管理與核算財政性存款是財政部門代表政府掌管的財政資金，包括：

國庫存款其他財政性存款（二）有價證券的管理與核算（三）在途款的管理與核算一、貨幣資金的核算

（一）財政性存款的管理與核算一、貨幣資金的核算116根據(jù)《總預算會計制度》第3章第21條，財政性存款的支配權屬于同級政府財政部門，并由總預算會計負責管理，統(tǒng)一收付。財政總預算會計在管理財政性存款時，應遵循以下原則：集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。各種應由財政部門掌管的資金（包括一般預算資金、基金預算資金、專用基金等），都應納入財政總預算會計的存款賬戶。嚴格控制存款開戶。一律由總預算會計統(tǒng)一在國庫或指定的銀行開立存款賬戶。不得在國家規(guī)定之外將預算資金或其他財政性資金任意轉(zhuǎn)存其他金融機構。

財政性存款的管理原則

根據(jù)《總預算會計制度》第3章第21條，財政性存款的支配權屬于117嚴格執(zhí)行預算，按計劃支撥。財政總預算會計應根據(jù)人大通過的年度預算和經(jīng)財政有關職能部門批準的單位季度分月用款計劃撥付資金，不得辦理超預算、無計劃的撥款。對于需要調(diào)整的預算，包括追加、追減預算和用途調(diào)整等，必須按規(guī)定辦理手續(xù)。轉(zhuǎn)賬結算，不提現(xiàn)金。財政總預算會計的各種支撥憑證，只能用以轉(zhuǎn)賬結算，不能提取現(xiàn)金。在存款余額內(nèi)支付，不得透支。不能透支既是金融管理的常規(guī)，也是財政資金的管理原則，能夠促使各級財政部門做好季節(jié)間的資金調(diào)度工作，確保財政收支平衡。嚴格執(zhí)行預算，按計劃支撥。財政總預算會計應根據(jù)人大通過的年度118“國庫存款”（資產(chǎn)類）賬戶，用來核算各級財政總預算會計國庫存款的增減變化情況。借方，記國庫存款的增加數(shù)；貸方，記國庫存款的減少數(shù)。本賬戶借方余額，反映國庫存款的結存數(shù)。年終借方余額結轉(zhuǎn)下年。收到預算收入時，根據(jù)國庫報來的預算收入日報表入賬；辦理庫款支付時，根據(jù)支付憑證回單入賬?！皣鴰齑婵睢笨砂凑找话泐A算和基金預算存款設置明細賬，進行明細核算。有外幣收支業(yè)務的總預算會計應按外幣的種類設置外幣存款明細賬。

國庫存款的核算

“國庫存款”（資產(chǎn)類）賬戶，用來核算各級財政總預算會計國庫存119當總預算會計發(fā)生外幣收支業(yè)務時，應根據(jù)當日中國人民銀行公布的人民幣外匯匯率折合為人民幣記賬，并登記外國貨幣的金額和折合率。年度終了，應將外幣賬戶余額按期末國家銀行頒布的人民幣外匯匯率折合為人民幣，作為外幣賬戶期末人民幣余額。調(diào)整后的各種外幣賬戶人民幣余額與原賬面余額的差額，作為匯兌損益列入有關支出科目（一般預算支出中的經(jīng)費支出）。

當總預算會計發(fā)生外幣收支業(yè)務時，應根據(jù)當日中國人民銀行公布的120核算各級總預算會計未列入“國庫存款”科目反映的各項財政性存款，包括:按規(guī)定不宜存入國庫，或者必須設置各種專門賬戶（財政專戶）管理的專項資金，如由財政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款（如農(nóng)業(yè)發(fā)展基金，農(nóng)發(fā)行作為財政專戶開戶行）；未設國庫的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財政在專業(yè)銀行的各項財政資金存款。各級財政可按規(guī)定在商業(yè)銀行（一般是國有商業(yè)銀行）設立“其他財政存款”賬戶，在管理上沒有國庫規(guī)范。其他財政存款的核算核算各