財務會計(一)課件

財務會計財務會計1第一章貨幣資金與應收項目一、貨幣資金（一）現(xiàn)金（二）銀行存款（三）其他貨幣資金第一章貨幣資金與應收項目一、貨幣2第一章貨幣資金與應收項目

二、應收項目來自企業(yè)經(jīng)營活動的：應收帳款、預付帳款、應收票據(jù)來自企業(yè)經(jīng)營活動以外的：其他應收款、應收股利、應收利息等

（一）應收票據(jù)

1.應收票據(jù)的計價

注1：一般地，基于重要性原則，票據(jù)不論附息與否，取得時均以面值入帳。第一章貨幣資金與應收項目二、應收項目3第一章貨幣資金與應收項目

注2：對附息票據(jù)，在結賬日應計算應計利息，并編制沖減財務費用的調(diào)整分錄。注3：資產(chǎn)負債表日，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)持有的到期應收票據(jù)不能收回或收回的可能性不大時，應進行減值測試，并按規(guī)定計提減值準備。

2.應收票據(jù)貼現(xiàn)

應收票據(jù)是企業(yè)的金融資產(chǎn)。企業(yè)將其第一章貨幣資金與應收項目注2：對附息票4第一章貨幣資金與應收項目持有的未到期商業(yè)票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，屬于金融資產(chǎn)轉移。根據(jù)《金融資產(chǎn)轉移》準則，商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理分兩種情形：1.不附追索權的貼現(xiàn)－－符合終止確認條件，應收票據(jù)予以轉銷，確認貼現(xiàn)（出售）損益；2.附追索權的貼現(xiàn)－－不符合終止確認條件，企業(yè)應當繼續(xù)確認應收票據(jù)，并將收到的貼現(xiàn)凈額確認為短期借款，且兩者不得相互抵消。第一章貨幣資金與應收項目持有的未到期商業(yè)票據(jù)向銀行5第一章貨幣資金與應收項目（1）不附息票據(jù)貼現(xiàn)（不附追索權）

貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值（面值）×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)額＝票據(jù)到期值（面值）－貼現(xiàn)息

注：此時貼現(xiàn)損失即為貼現(xiàn)息，記作財務費用借：銀行存款（貼現(xiàn)額）財務費用（貼現(xiàn)息）貸：應收票據(jù)（面值）第一章貨幣資金與應收項目（1）不附息票據(jù)貼現(xiàn)6第一章貨幣資金與應收項目（2）附息票據(jù)貼現(xiàn)（不附追索權）貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值（終值）×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期票據(jù)到期值＝票據(jù)面值＋票據(jù)利息貼現(xiàn)額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息▲

若帳面價值（即面值＋應計利息）＞貼現(xiàn)額，其差額為貼現(xiàn)損失，記作財務費用第一章貨幣資金與應收項目（2）附息票據(jù)7第一章貨幣資金與應收項目借：銀行存款（貼現(xiàn)額）財務費用（帳面價值-貼現(xiàn)額）貸：應收票據(jù)（帳面價值）

▲若賬面價值（即面值＋應計利息）＜貼現(xiàn)額，其差額為貼現(xiàn)收益，沖減財務費用第一章貨幣資金與應收項目借：銀行存款8第一章貨幣資金與應收項目借：銀行存款（貼現(xiàn)額）貸：財務費用（貼現(xiàn)額-帳面價值）應收票據(jù)（帳面價值）

（3）不附息票據(jù)貼現(xiàn)（附追索權）借：銀行存款（貼現(xiàn)額）短期借款－利息調(diào)整（貼現(xiàn)息）貸：短期借款（票據(jù)面值）第一章貨幣資金與應收項目借：銀行存款9第一章貨幣資金與應收項目（4）附息票據(jù)貼現(xiàn)（附追索權）

借：銀行存款（貼現(xiàn)額）短期借款－利息調(diào)整（貼現(xiàn)息）貸：短期借款（票據(jù)到期值）

注1：票據(jù)貼現(xiàn)息應在票據(jù)貼現(xiàn)期間采用實際利率法攤銷，確認為利息費用。注2：附注中應披露信息：①所貼現(xiàn)票據(jù)的性質；②仍保留的與所有權有關的風險和報酬的性質；③繼續(xù)確認的應收票據(jù)的賬面價值和短期借款的賬面價值。第一章貨幣資金與應收項目（4）附息票據(jù)貼現(xiàn)（附10第一章貨幣資金與應收項目（5）已貼現(xiàn)的票據(jù)到期后（附追索權），付款人如約付款時

借：短期借款貸：應收票據(jù)否則，收到銀行退回的票據(jù)時借：應收賬款貸：應收票據(jù)第一章貨幣資金與應收項目（5）已貼現(xiàn)的票據(jù)到11第一章貨幣資金與應收項目

（二）應收賬款

1.應收賬款的確認是企業(yè)因賒銷商品、產(chǎn)品或提供勞務而形成的債權。與收入的確認密切相關。2.應收賬款的計價應收賬款＝交易發(fā)生的公允價值＋交易費用第一章貨幣資金與應收項目（二）應收賬款12第一章貨幣資金與應收項目具體地：應收賬款＝商品價款＋增值稅銷項稅額＋代墊的運雜費、包裝費等

3.賬務處理（1）一般的賬務處理（2）現(xiàn)金折扣的處理

（3）銷貨退回與折讓的處理－－當年銷售當年退回（或折讓）－－以前年度銷售的退回（或折讓）

▲資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項

▲非資產(chǎn)負債表日后事項第一章貨幣資金與應收項目具體地：13第一章貨幣資金與應收項目

4.應收賬款減值及壞帳（1）應收賬款減值損失的確認企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收賬款的賬面價值進行檢查，如果有客觀證據(jù)證明該應收賬款發(fā)生減值的，應當確認應收賬款減值損失，計提壞賬準備。表明應收賬款發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指應收賬款在初始確認后實際發(fā)生的、對該應收賬款的預計未來現(xiàn)金流量有影響，且企第一章貨幣資金與應收項目4.應收14第一章貨幣資金與應收項目

業(yè)能夠對該影響進行可靠計量的事項。（2）應收賬款減值損失的計量所謂減值測試，即是預計應收賬款未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。其中，選擇的折現(xiàn)率應是當期的市場實際利率。若應收賬款未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值低于應收賬款的賬面價值，則應收賬款出現(xiàn)減值，應將該應收賬款的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益。

但短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值第一章貨幣資金與應收項目業(yè)能夠對該影響進行可靠計量15第一章貨幣資金與應收項目

相差很小的，在確定減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。（3）應收款項減值測試的方法對單項金額重大的應收款項應當單獨進行減值測試；對單項金額不重大的應收款項，可以單獨進行減值測試，也可以包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。第一章貨幣資金與應收項目相差很小的，在確定減值損失16第一章貨幣資金與應收項目單獨測試未發(fā)生減值的應收款項（包括單項金額重大和不重大的），應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。但已單項確認減值損失的應收款項，不應包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。（4）應收款項減值的賬務處理

①資產(chǎn)負債表日，應收款項發(fā)生減值的，按減記的金額：第一章貨幣資金與應收項目單獨測試未發(fā)17第一章貨幣資金與應收項目借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備

②“壞賬準備”已有賬面余額的，若補提：借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備若減記：借：壞賬準備貸：資產(chǎn)減值損失第一章貨幣資金與應收項目借：資產(chǎn)18第一章貨幣資金與應收項目

③已計提壞賬準備的應收款項按約收回時：

借：銀行存款（實際收回數(shù)）壞賬準備（賬面余額）貸：應收賬款（賬面余額）資產(chǎn)減值損失（軋差）

或：借：銀行存款（實際收回數(shù)）壞賬準備（賬面余額）資產(chǎn)減值損失（軋差）貸：應收賬款（賬面余額）第一章貨幣資金與應收項目③已計提壞賬準備的應收19第一章貨幣資金與應收項目（5）壞賬、壞賬損失及壞賬的確認標準

企業(yè)無法收回或收回的可能性極小的應收賬款稱為壞賬。由于發(fā)生壞賬而產(chǎn)生的損失，稱為壞賬損失。（6）壞賬的賬務處理

①確實無法收回的，報經(jīng)批準后，一般的賬務處理為：借：壞賬準備貸：應收賬款等第一章貨幣資金與應收項目（5）壞賬、壞賬損20第一章貨幣資金與應收項目但按單項應收賬款計提壞賬準備的：借：壞賬準備（已計提數(shù)）資產(chǎn)減值損失（軋差）貸：應收賬款等②前已確認并轉銷的應收款項又收回的借：應收賬款等（實際收回數(shù)）貸：壞賬準備（實際收回數(shù)）同時

借：銀行存款

貸：應收賬款等第一章貨幣資金與應收項目但按單項應21第一章貨幣資金與應收項目

或者借：銀行存款（實際收回數(shù)）貸：壞賬準備（實際收回數(shù)）

第一章貨幣資金與應收項目或者借：22第二章存貨

一、存貨的認定

擁有法定所有權，同時擁有存貨所有權上的主要風險和報酬。此外，尚須同時滿足以下兩個條件：

1.與該存貨有關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；

2.該存貨的成本能夠可靠地計量。

注：符合定義并同時滿足上述兩個條件的存貨，企業(yè)才能確認。第二章存貨一、存貨的認定23第二章存貨二、存貨數(shù)量的盤存方法

1.定期盤存制（實地盤存制）2.永續(xù)盤存制（賬面盤存制）三、存貨實際成本的構成存貨成本包括采購成本、加工成本和其他成本。存貨的來源不同，其成本構成存在差異。注1：自制存貨借款費用的資本化（見固定資產(chǎn)一章）

注2：以非貨幣性資產(chǎn)交換換入的存貨第二章存貨二、存貨數(shù)量的盤存24第二章存貨

－－貨幣性資產(chǎn)，是指企業(yè)持有的貨幣資金和將以固定或可確定的金額收取的資產(chǎn)，包括現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款和應收票據(jù)以及準備持有至到期的債券投資等。

－－非貨幣性資產(chǎn)，是指貨幣性資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。包括存貨、投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期股權投資以及不準備持有至到期的債券投資等。非貨幣性資產(chǎn)區(qū)別于貨幣性資產(chǎn)的最基第二章存貨－－貨幣性資產(chǎn)，是25第二章存貨

本特征是，非貨幣性資產(chǎn)在將來為企業(yè)帶來的經(jīng)濟利益（即貨幣金額）是不固定的或不確定的。－－非貨幣性資產(chǎn)交換一般不涉及貨幣性資產(chǎn)，或只涉及少量貨幣性資產(chǎn)（參考比例：小于25％）。－－非貨幣性資產(chǎn)交換要區(qū)分為具有商業(yè)實質的非貨幣性資產(chǎn)交換和不具有商業(yè)實質的非貨幣性資產(chǎn)交換。第二章存貨本特征是，非貨幣性資產(chǎn)在將來為企26第二章存貨

－－①交換具有商業(yè)實質，且②存貨的公允價值能夠可靠計量的，按公允價值計量，換出資產(chǎn)公允價值與其賬面價值的差額計入當期損益：

（換入）存貨成本＝換出（或換入）資產(chǎn)的公允價值＋應支付的相關稅費（不涉及補價）（換入）存貨成本＝換出（換入）資產(chǎn)的公允價值＋補價＋應支付的相關稅費（支付補價）

（換入）存貨成本＝換出（或換入）資產(chǎn)的公允價值－補價＋應支付的相關稅費（收到補價）第二章存貨－－①交換具有商業(yè)實27第二章存貨

注：滿足以下兩個條件之一的非貨幣性資產(chǎn)交換，就具有商業(yè)實質：1.交易發(fā)生后，是否會使企業(yè)未來現(xiàn)金流量發(fā)生變動，若換入的資產(chǎn)與換出的資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量在時間、金額、風險上明顯不同；2.換入資產(chǎn)與換出資產(chǎn)的預計未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值不同，且其差額與換入資產(chǎn)和換出資產(chǎn)的公允價值相比是重大的。

特別地，關聯(lián)方關系的存在很可能會導致資產(chǎn)交換的交易不具有商業(yè)實質。

－－交換不具有商業(yè)實質，或存貨的公第二章存貨注：滿足以下兩個28第二章存貨允價值不能夠可靠計量的，按賬面價值計量：（換入）存貨成本＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋應支付的相關稅費（不涉及補價）（換入）存貨成本＝換出資產(chǎn)的賬面價值＋補價＋應支付的相關稅費（支付補價）

（換入）存貨成本＝換出資產(chǎn)的賬面價值－補價＋應支付的相關稅費（收到補價）

注：在以賬面價值計量換入資產(chǎn)的入賬價值時，不論是否發(fā)生補價，均不產(chǎn)生非貨幣性交易損益。第二章存貨允價值不能夠可靠計量的，按賬面價值29第二章存貨四、發(fā)出存貨的計價方法

（實際成本法下）1.個別計價法

2.加權平均法（1）全月一次加權平均法（2）移動加權平均法

3.先進先出法

注：新準則取消了“后進先出法”。

五、存貨的期末計價（成本與可變現(xiàn)凈值孰低法）第二章存貨四、發(fā)出存貨的計價方30第二章存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的賬務處理：

1.成本＜可變現(xiàn)凈值，不需作任何賬務處理

2.成本＞可變現(xiàn)凈值，確認存貨跌價損失確認時

借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備補提時借：資產(chǎn)減值損失貸：存貨跌價準備第二章存貨成本與可變現(xiàn)凈值孰31第二章存貨

轉回時借：存貨跌價準備貸：資產(chǎn)減值損失

注1：期末存貨可變現(xiàn)凈值恢復，轉回存貨跌價準備，但轉回的金額應以將“存貨跌價準備”帳戶的余額沖減至零為限，此時表明期末存貨以其成本計價；注2：已計提跌價準備的存貨發(fā)出，應當將其成本結轉為當期損益，相應的存貨跌價準備也應當予以結轉（計入“生產(chǎn)成本”或“主營業(yè)務成本”）。第二章存貨轉回時32第二章存貨

注3：將已計提跌價準備的存貨進行債務重組或進行非貨幣性資產(chǎn)交換時，直接將已計提的跌價準備予以結轉。比如以存貨清償債務：借：應付帳款（重組債務的帳面價值）存貨跌價準備（抵債存貨計提的跌價準備）貸：主營業(yè)務收入（抵債存貨的公允價值）

應交稅費－應交增值稅（銷項稅額）

營業(yè)外收入－債務重組利得第二章存貨注3：將已計提跌價33第三章投資金融工具，是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，并形成其他單位的金融負債或權益工具的合同。金融工具可以分為基礎金融工具和衍生工具。基礎金融工具包括企業(yè)持有的現(xiàn)金、銀行存款、普通股，以及代表在未來期間收取或支付金融資產(chǎn)的合同權利或義務等，如應收賬款、應付賬款、其他應收款、其他應付款、存出保證金、存入保證金、客戶貸款、客戶存款、債權投資、應付債券等。衍生工具是指具有下列特征的金融工具或其他合同：第三章投資金融工具，是指形成一個企業(yè)的金融資產(chǎn)，34第三章投資

（1）其價值隨特定利率、金融工具價格、商品價格等變量的變動而變動；（2）不要求初始凈投資，或與只要求很少的初始凈投資；（3）在未來某一日期結算。衍生工具包括遠期合同、期貨合同、互換和期權，以及具有遠期合同、期貨合同、互換和期權中一種或一種以上特征的工具。從合同體現(xiàn)的權利和義務劃分，金融工具包括金融資產(chǎn)、金融負債和權益工具。第三章投資（1）其價值隨特35第三章投資金融資產(chǎn)通常指企業(yè)的下列資產(chǎn)：庫存現(xiàn)金、銀行存款、應收賬款、應收票據(jù)、貸款、股權投資、債權投資等。金融負債通常指企業(yè)的下列負債：應付賬款、應付票據(jù)、短期借款、長期借款、應付債券等；權益工具，從發(fā)行方看通常指企業(yè)發(fā)行的普通股、在資本公積項下核算的認股權等。《金融工具確認和計量》準則將企業(yè)持有的金融資產(chǎn)劃分為四類：①以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)；②持有至到期投資；③貸款和第三章投資金融資產(chǎn)通常指企業(yè)的下列資產(chǎn)：庫存現(xiàn)金36第三章投資

應收款項；④可供出售金融資產(chǎn)。將金融負債劃分為：①以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融負債；②其他金融負債，如應付賬款、應付票據(jù)、其他應付款、短期借款、長期借款、應付債券等。這樣劃分的主要目的是不同類的金融資產(chǎn)和金融負債在后續(xù)計量上存在差異。

《長期股權投資》準則規(guī)范的金融資產(chǎn)是企業(yè)的長期股權投資，內(nèi)容包括：①對子公司的投資；②對聯(lián)營企業(yè)（重大影響）及合營企業(yè)（共同控制）的投資；③對投資單位不具有共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。第三章投資應收款項；④可供出售金融資產(chǎn)。將金37第三章投資

一、關于公允價值

在《金融工具確認和計量》準則中，大量的金融資產(chǎn)都采用了公允價值來計量。公允價值的具體確定可分為兩種情況：1.存在活躍市場的金融資產(chǎn)或金融負債，活躍市場中的報價應當用于確定其公允價值?；钴S市場中的報價是指易于定期從交易所、經(jīng)紀商、行業(yè)協(xié)會、定價服務機構等獲得的價格，代表了在公平交易中實際發(fā)生的市場交易價格。第三章投資一、關于公允價值38第三章投資2.在金融工具不存在活躍市場時，企業(yè)應當選擇市場參與者普遍認同，且被以往市場實際交易價格所驗證，具有可靠性的估值技術來確定其所持金融工具的公允價值，比如采用未來現(xiàn)金流量折現(xiàn)法。二、關于交易費用交易費用是指可直接歸屬于購買、發(fā)行或處置金融工具新增的外部費用。交易費用包括支付給代理機構、咨詢公司、券商等的手續(xù)費、傭金及其他必要支出，不包括債券溢第三章投資2.在金融工具39第三章投資折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其他與交易不直接相關的費用。對于以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，相關交易費用直接計入當期損益（如交易性投資）；對于其他類別的金融資產(chǎn)或金融負債，相關交易費用應當計入初始交易金額（如持有至到期投資和可供出售投資）。三、關于攤余成本攤余成本，是指該金融資產(chǎn)或金融負債的初始確認金額經(jīng)下列調(diào)整后的結果：第三章投資折價、融資費用、內(nèi)部管理成本及其40第三章投資（1）扣除已償還的本金；（2）加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；（3）扣除已發(fā)生的減值損失（僅適用于金融資產(chǎn)）。在國際會計準則中，攤余成本通常限用于貸款和應收款項、持有至到期投資、在活躍市場上沒有公開報價的金融資產(chǎn)、金融負債以及應收租賃款和應付租賃款等。第三章投資（1）扣除已償還41第三章投資對于持有至到期投資，由于企業(yè)有明確的意圖和能力持有至到期，而不會在公允價值發(fā)生波動時把它出售來獲取短期利益，在這種情況下，公允價值與企業(yè)并不相關，因此，按照攤余成本計量被認為是恰當?shù)?。準則規(guī)定，計算金融資產(chǎn)或金融負債攤余成本時采用實際利率法。實際利率法，是指按照金融資產(chǎn)或金融負債（含一組金融資產(chǎn)或金融負債）的實際利率計算其攤余成本及各期利息收入或利息費用的方法。第三章投資對于持有至到期42第三章投資實際利率，是指將金融資產(chǎn)或金融負債在預期存續(xù)期間或適用的更短期間內(nèi)的未來現(xiàn)金流量，折現(xiàn)為該金融資產(chǎn)或金融負債當前賬面價值所使用的利率。四、金融資產(chǎn)或金融負債的計量

（一）初始計量金融資產(chǎn)或金融負債按公允價值進行初始計量。（二）后續(xù)計量①持有至到期投資以及貸款和應收款項，應當采用實際利率法，按攤余成本計量；②在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資，第三章投資實際利率，是指將43第三章投資當按照成本計量；③其他金融資產(chǎn)或金融負債按公允價值進行后續(xù)計量。按公允價值進行初始和后續(xù)計量的金融資產(chǎn)或金融負債，因公允價值變動形成的利得或損失，除與套期保值有關外，應當按以下規(guī)定處理：①以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)（如交易性投資形成的金融資產(chǎn)）或金融負債，其公允價值變動形成的利得或損失，應當計入當期損益；②可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的利得第三章投資當按照成本計量；③其他金融資產(chǎn)或金44第三章投資或損失，應當直接計入所有者權益。五、金融資產(chǎn)或金融負債的重分類以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)或金融負債，不能重分類為其他類金融資產(chǎn)或金融負債，反之亦然。企業(yè)因持有意圖或能力發(fā)生改變，可將持有至到期投資重分類為可供出售投資，反之亦然。六、金融資產(chǎn)減值企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對以公允價值計量且第三章投資或損失，應當直接計入所有者權益。45第三章投資其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以外的金融資產(chǎn)的帳面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。除長期股權投資以外，金融資產(chǎn)確認減值損失后，如有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)價值已恢復，且客觀上與確認該損失后發(fā)生的事項有關，原確認的減值損失應當在原計提的減值準備數(shù)額內(nèi)予以轉回。第三章投資其變動計入當期損益的金融資產(chǎn)以46第三章投資

一、交易性金融資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)，是指滿足下列條件之一的金融資產(chǎn)：（1）取得該金融資產(chǎn)或承擔該金融負債的目的，主要是為了近期內(nèi)出售或回購。（2）屬于進行集中管理的可辨認金融工具組合的一部分，且有客觀證據(jù)表明企業(yè)近期采用短期獲利方式對該組合進行管理。（3）屬于衍生工具。但是，被指定且為有效套期工具的衍生工具、屬于財務擔保合同的衍生工第三章投資一、交易性金融資47第三章投資具、與在活躍市場中沒有報價且其公允價值不能可靠計量的權益工具投資掛鉤并須通過交付該權益工具結算的衍生工具除外。（一）交易性金融資產(chǎn)的初始計量－－以公允價值計量，交易費用直接計入當期損益。借：交易性金融資產(chǎn)－成本

（公允價值）應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）

應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）投資收益（交易費用）貸：銀行存款（實際支付金額）第三章投資具、與在活躍市場中沒有報價且其48第三章投資（二）交易性金融資產(chǎn)的后續(xù)計量在資產(chǎn)負債表日，交易性金融資產(chǎn)按該日的公允價值計量，其與帳面價值的差額直接計入當期損益。

借：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動

（資產(chǎn)負債日公允價值－帳面價）貸：公允價值變動損益或借：公允價值變動損益貸：交易性金融資產(chǎn)－公允價值變動

（帳面價－資產(chǎn)負債日公允價值）第三章投資（二）交易性金融49第三章投資（三）持有交易性金融資產(chǎn)期間應收利息或股利的處理借：應收利息（或應收股利）貸：投資收益（四）交易性金融資產(chǎn)的處置處置交易性金融資產(chǎn)的損益＝處置凈收入－帳面價值處置凈收入＝售價－傭金、稅金等附帶費用第三章投資（三）持有交易性50第三章投資

借：銀行存款貸：交易性金融資產(chǎn)－成本－公允價值變動投資收益（處置收益）

或

借：銀行存款投資收益（處置損失）貸：交易性金融資產(chǎn)－成本－公允價值變動第三章投資借：銀行存款51第三章投資或

借：銀行存款交易性金融資產(chǎn)－－公允價值變動貸：交易性金融資產(chǎn)－成本投資收益（處置收益）或

借：銀行存款交易性金融資產(chǎn)－－公允價值變動投資收益（處置損失）貸：交易性金融資產(chǎn)－成本第三章投資或借：銀行存款52第三章投資

同時將原計入該金融資產(chǎn)的公允價值變動轉出，計入“投資收益”借：公允價值變動損益貸：投資收益或借：投資收益貸：公允價值變動損益第三章投資同時53第三章投資二、持有至到期投資

（一）持有至到期投資的初始計量－－以取得投資時的“公允價值＋相關交易費用”計價作為初始投資成本

借：持有至到期投資－成本

（面值）

－利息調(diào)整

（差額）

應收利息（價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息）

貸：銀行存款

（實際支付的金額）第三章投資二、持有至到期投資54第三章投資

或

借：持有至到期投資－成本

（面值）應收利息（價款中包含的已到付息期但尚未領取的利息）

貸：銀行存款

（實際支付的金額）持有至到期投資－利息調(diào)整

（差額）

（二）持有至到期投資的后續(xù)計量－－采用實際利率法，按攤余成本計量第三章投資或55第三章投資

1.本期期末攤余成本＝初始確認金額－已償還的本金－（或＋）初始確認金額與到期日金額之間差額的累計攤銷額－已確認的減值損失＝上期末攤余成本－本期償還的本金－（或＋）初始確認金額與到期日金額之間差額的本期應攤銷額－本期確認的減值損失

2.初始確認金額與到期日金額之間的差額第三章投資1.本期期末攤余成56第三章投資

＝（初始確認的）利息調(diào)整額＝初始投資成本－投資時投資款中包含的已到付息期但尚未領取的利息－債券面值

3.初始確認金額與到期日金額之間的差額（利息調(diào)整）的本期應攤銷額＝本期應收利息－本期應確認的投資收益或＝本期應確認的投資收益－本期應收利息第三章投資＝（初始確認的57第三章投資本期應收利息＝債券面值×票面利率本期應確認的投資收益（利息收入）＝上期末攤余成本×實際利率

4.會計處理以分期付息、到期還本債券投資（溢價購入）為例：借：應收利息（銀行存款）

（面值×票面利率）

貸：投資收益

（上期攤余成本×實際利率）

持有至到期投資－利息調(diào)整

（差額）

第三章投資本期應收利息＝58第三章投資（三）持有至到期投資的減值

1.在資產(chǎn)負債表日，經(jīng)檢查如有客觀證據(jù)表明某項持有至到期投資發(fā)生了減值，應當對該項投資計提減值準備，使該項投資的帳面價值減記至其預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。

2.減值準備計提額＝帳面價值－預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值

借：資產(chǎn)減值損失貸：持有至到期投資減值準備第三章投資（三）持有至到期投資的59第三章投資

3.已確認減值損失的轉回借：持有至到期投資減值準備貸：資產(chǎn)減值損失

注：轉回后“持有至到期投資”的帳面價值不應超過假定不計提減值情況下，該金融資產(chǎn)在轉回日的攤余價值。也就是說，轉回的最大數(shù)額應以“持有至到期投資減值準備”帳戶余額減至零為限。（四）持有至到期投資的終止確認第三章投資3.已確認減值損60第三章投資借：銀行存款

（實際收到金額）

貸：持有至到期投資－成本

（面值）或

借：銀行存款

（實際收到金額）

貸：持有至到期投資－成本

（面值）

－應計利息

同時

借：持有至到期投資減值準備

貸：投資收益第三章投資借：銀行存款61第三章投資三、可供出售金融資產(chǎn)

（一）初始計量：取得時的公允價值＋相關交易費用第三章投資三、可供出售金融資62第三章投資（1）可供出售金融資產(chǎn)為股票投資的借：可供出售金融資產(chǎn)－成本應收股利（已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利）

貸：銀行存款（實際支付金額）（2）可供出售金融資產(chǎn)為債券投資的

借：可供出售金融資產(chǎn)－成本（債券面值）－利息調(diào)整（差額）應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）貸：銀行存款（實際支付金額）第三章投資（1）可供出售金融資產(chǎn)為股票63第三章投資

或借：可供出售金融資產(chǎn)－成本（債券面值）應收利息（已到付息期但尚未領取的利息）貸：銀行存款（實際支付金額）可供出售金融資產(chǎn)－利息調(diào)整（差額）（二）后續(xù)計量：可供出售金融資產(chǎn)在取得后的資產(chǎn)負債表日，以公允價值計量，因公允價值變動形成的利得或損失，除減值損失外，應直接計入所有者權益，到該項投資終止確認時轉出，計入當期損益。第三章投資或借：可供出售金融資產(chǎn)－成本64第三章投資

－公允價值高于其賬面余額形成利得時：

借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動貸：資本公積－其他資本公積－公允價值低于其賬面余額形成損失時：借：資本公積－其他資本公積貸：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動

（三）可供出售金融資產(chǎn)減值的處理

原計入所有者權益的因公允價值下降形成的累積損失，應當從資本公積轉出，計入當期損益。第三章投資－公允價值高于其賬面余額形成65第三章投資借：資產(chǎn)減值損失（應減記的金額）貸：資本公積－其他資本公積

（應轉出的原計入資本公積的累計損失金額）可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動（差額）

（四）減值損失轉回的處理1.可供出售金融資產(chǎn)為債權投資的：借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動（應轉回額）貸：資產(chǎn)減值損失第三章投資借：資產(chǎn)減值損失66第三章投資

2.可供出售金融資產(chǎn)為股票等權益工具投資的：借：可供出售金融資產(chǎn)－公允價值變動（應轉回額）貸：資本公積－其他資本公積

（五）可供出售金融資產(chǎn)的出售

借：銀行存款（實際收到金額）貸：可供出售金融資產(chǎn)－成本－公允價值變動－利息調(diào)整等投資收益（或借記）第三章投資2.可供出售金融67第三章投資

同時

借：資本公積－其他資本公積貸：投資收益

或

借：投資收益貸：資本公積－其他資本公積注：當可供出售投資為股票投資，被投資單位宣告發(fā)放股利時，計入當期損益。

借：應收股利貸：投資收益第三章投資同時68第三章投資

四、長期股權投資長期股權投資在《長期股權投資》準則中進行規(guī)范。按投資后投資企業(yè)與被投資單位之間的關系劃分，長期股權投資包括：1、能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資；2、對被投資單位具有共同控制的長期股權投資（即對合營企業(yè)的投資）；3、對被投資單位具有重大影響的長期股權投資（即對聯(lián)營企業(yè)投資）；4、對被投資單位不具有共同控制或第三章投資四、長期股權投資69第三章投資重大影響，并在活躍的市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。按取得方式劃分，長期股權投資包括：1、因企業(yè)合并形成的長期股權投資；2、除企業(yè)合并以外的其他方式取得的長期股權投資。關于企業(yè)合并1.概念：企業(yè)合并，是指將兩個或兩個以上單獨的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。

2.合并范圍：第三章投資重大影響，并在活躍的市場中沒有報價70第三章投資⑴企業(yè)與企業(yè)整體合并；⑵一個企業(yè)對另一個企業(yè)業(yè)務的合并。

3.合并方式：

⑴吸收合并A企業(yè)＋B企業(yè)＝A企業(yè)⑵新設合并A企業(yè)＋B企業(yè)＝C企業(yè)

⑶控股合并A企業(yè)＋B企業(yè)＝A企業(yè)＋B企業(yè)前兩種合并方式，都涉及企業(yè)法人資格的變化，合并后被合并企業(yè)的法律主體地位即喪失，其資產(chǎn)和負債全部要并入合并企業(yè)，被合并企業(yè)作為合并企業(yè)或合并后的新企業(yè)的分部進行經(jīng)營活動。第三章投資⑴企業(yè)與企業(yè)整體合并；71第三章投資而控股合并，實際上是一種長期股權投資行為，合并后的合并各方仍作為單獨的法律主體存在，不同的是，合并后參與合并的企業(yè)變成了母子公司的關系。根據(jù)《長期股權投資》準則，因控股合并而取得的長期股權投資是其規(guī)范的范圍。4.合并的類型根據(jù)參與合并的企業(yè)是否受同一方或相同的多方最終控制，企業(yè)合并的類型可分為：同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。第三章投資而控股合并，實際上是一種長期股權投72第三章投資不同類型的企業(yè)合并，所遵循的會計處理原則不同。（一）長期股權投資初始成本的確定1.同一控制下的企業(yè)合并－－以合并日合并方取得被合并企業(yè)所有者權益帳面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本。（權益結合法）（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔債務方式作為合并對價的——在合并日按照取得被合并方所有者權益帳面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本，所支付的對價與該初始投資第三章投資不同類型的企業(yè)合并，所遵循的會73第三章投資成本的差額，調(diào)整資本公積（其中的資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。

借：長期股權投資（初始投資成本）資本公積（對價－初始投資成本）（留存收益）（對價－初始投資成本－資本公積）貸：銀行存款等或借：長期股權投資（初始投資成本）貸：銀行存款等資本公積（初始投資成本－對價）第三章投資成本的差額，調(diào)整資本公積（其中的74第三章投資

（2）合并方以發(fā)行權益性證券作為合并對價的——在合并日按照取得被合并方所有者權益帳面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本，按發(fā)行股份的面值總額作為股本，初始投資成本與股本的差額，調(diào)整資本公積（其中的資本溢價或股本溢價），資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。第三章投資（2）合并方以發(fā)行權益75第三章投資

借：長期股權投資（初始投資成本）

資本公積（股本－初始投資成本）

（留存收益）（股本－初始投資成本－資本公積）

貸：股本（面值總額）或

借：長期股權投資（初始投資成本）貸：股本（面值總額）資本公積（初始投資成本－股本）

2.非同一控制下的企業(yè)合并－－購買方應當按照確定的企業(yè)合并成本作為長期股權投資的初始投第三章投資借：長期股權投資76第三章投資資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔的負債、發(fā)行的權益性證券的公允價值，以及為進行企業(yè)合并發(fā)生的各項直接相關費用之和。購買方以支付非貨幣性資產(chǎn)作為對價的，有關非貨幣性資產(chǎn)在購買日的公允價值與其帳面價值的差額，應作為資產(chǎn)的處置損益，計入當期損益（如“營業(yè)外收入”或“營業(yè)外支出”等），發(fā)行權益性證券的除外。

借：長期股權投資貸：主營業(yè)務收入應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）第三章投資資成本。企業(yè)合并成本包括購買方付77第三章投資借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品

借：長期股權投資貸：股本資本公積3.其他方式取得長期股權投資以投出資產(chǎn)的公允價值作為長期股權投資的初始投資成本。第三章投資借78第三章投資

（二）長期股權投資的后續(xù)計量取得長期股權投資后，根據(jù)投資企業(yè)與被投資單位的關系，以及其投資是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等進行劃分，應當分別采用成本法和權益法進行核算?？刂瞥杀痉ü餐刂茩嘁娣ㄖ卮笥绊憴嘁娣ú痪哂泄餐刂苹蛑卮笥绊?，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不成本法能可靠計量的長期股權投資第三章投資（二）長期股權投資的79第三章投資1.成本法

2.權益法

權益法核算的方法和程序如下：（1）初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資的投資成本，增加長期股權投資的帳面價值。（2）比較初始投資成本與投資時應享有被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值的份額。初始投資成本大于投資時應享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，該部分差額不調(diào)整第三章投資1.成本法80第三章投資長期股權投資的初始投資成本。初始投資成本小于投資時應享有的被投資單位可辨認凈資產(chǎn)公允價值份額的，兩者之間的差額作為利得，計入取得投資當期的營業(yè)外收入，同時調(diào)增長期股權投資的賬面價值。借：長期股權投資—成本貸：營業(yè)外收入（調(diào)增額）（3）持有投資期間，隨著被投資單位所有者權益的變動，分別情況相應調(diào)整（調(diào)增或調(diào)減）長期股權投資的賬面價值。第三章投資長期股權投資的初始投資成本。81第三章投資

注：被投資單位除凈損益以外所有者權益的其他變動，如增資擴股、持有可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動等，投資企業(yè)按其持股比例計算應享有的份額，調(diào)整長期股權投資的帳面價值，同時調(diào)整資本公積（其他資本公積）。借：長期股權投資—其他權益變動貸：資本公積—其他資本公積

（三）長期股權投資減值準備

長期股權投資減值損失一經(jīng)確認，以后會計期第三章投資注：被投資單位除82第三章投資間不得轉回。（四）長期股權投資的處置處置時，出售所得價款與所處置的長期股權投資帳面價值之間的差額，確認為處置損益。借：銀行存款貸：長期股權投資投資收益（處置損益）同時借：資本公積－其他資本公積貸：投資收益第三章投資間不得轉回。83財務會計財務會計84第一章貨幣資金與應收項目一、貨幣資金（一）現(xiàn)金（二）銀行存款（三）其他貨幣資金第一章貨幣資金與應收項目一、貨幣85第一章貨幣資金與應收項目

二、應收項目來自企業(yè)經(jīng)營活動的：應收帳款、預付帳款、應收票據(jù)來自企業(yè)經(jīng)營活動以外的：其他應收款、應收股利、應收利息等

（一）應收票據(jù)

1.應收票據(jù)的計價

注1：一般地，基于重要性原則，票據(jù)不論附息與否，取得時均以面值入帳。第一章貨幣資金與應收項目二、應收項目86第一章貨幣資金與應收項目

注2：對附息票據(jù)，在結賬日應計算應計利息，并編制沖減財務費用的調(diào)整分錄。注3：資產(chǎn)負債表日，如有確鑿證據(jù)表明企業(yè)持有的到期應收票據(jù)不能收回或收回的可能性不大時，應進行減值測試，并按規(guī)定計提減值準備。

2.應收票據(jù)貼現(xiàn)

應收票據(jù)是企業(yè)的金融資產(chǎn)。企業(yè)將其第一章貨幣資金與應收項目注2：對附息票87第一章貨幣資金與應收項目持有的未到期商業(yè)票據(jù)向銀行貼現(xiàn)，屬于金融資產(chǎn)轉移。根據(jù)《金融資產(chǎn)轉移》準則，商業(yè)票據(jù)貼現(xiàn)的會計處理分兩種情形：1.不附追索權的貼現(xiàn)－－符合終止確認條件，應收票據(jù)予以轉銷，確認貼現(xiàn)（出售）損益；2.附追索權的貼現(xiàn)－－不符合終止確認條件，企業(yè)應當繼續(xù)確認應收票據(jù)，并將收到的貼現(xiàn)凈額確認為短期借款，且兩者不得相互抵消。第一章貨幣資金與應收項目持有的未到期商業(yè)票據(jù)向銀行88第一章貨幣資金與應收項目（1）不附息票據(jù)貼現(xiàn)（不附追索權）

貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值（面值）×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期貼現(xiàn)額＝票據(jù)到期值（面值）－貼現(xiàn)息

注：此時貼現(xiàn)損失即為貼現(xiàn)息，記作財務費用借：銀行存款（貼現(xiàn)額）財務費用（貼現(xiàn)息）貸：應收票據(jù)（面值）第一章貨幣資金與應收項目（1）不附息票據(jù)貼現(xiàn)89第一章貨幣資金與應收項目（2）附息票據(jù)貼現(xiàn)（不附追索權）貼現(xiàn)息＝票據(jù)到期值（終值）×貼現(xiàn)率×貼現(xiàn)期票據(jù)到期值＝票據(jù)面值＋票據(jù)利息貼現(xiàn)額＝票據(jù)到期值－貼現(xiàn)息▲

若帳面價值（即面值＋應計利息）＞貼現(xiàn)額，其差額為貼現(xiàn)損失，記作財務費用第一章貨幣資金與應收項目（2）附息票據(jù)90第一章貨幣資金與應收項目借：銀行存款（貼現(xiàn)額）財務費用（帳面價值-貼現(xiàn)額）貸：應收票據(jù)（帳面價值）

▲若賬面價值（即面值＋應計利息）＜貼現(xiàn)額，其差額為貼現(xiàn)收益，沖減財務費用第一章貨幣資金與應收項目借：銀行存款91第一章貨幣資金與應收項目借：銀行存款（貼現(xiàn)額）貸：財務費用（貼現(xiàn)額-帳面價值）應收票據(jù)（帳面價值）

（3）不附息票據(jù)貼現(xiàn)（附追索權）借：銀行存款（貼現(xiàn)額）短期借款－利息調(diào)整（貼現(xiàn)息）貸：短期借款（票據(jù)面值）第一章貨幣資金與應收項目借：銀行存款92第一章貨幣資金與應收項目（4）附息票據(jù)貼現(xiàn)（附追索權）

借：銀行存款（貼現(xiàn)額）短期借款－利息調(diào)整（貼現(xiàn)息）貸：短期借款（票據(jù)到期值）

注1：票據(jù)貼現(xiàn)息應在票據(jù)貼現(xiàn)期間采用實際利率法攤銷，確認為利息費用。注2：附注中應披露信息：①所貼現(xiàn)票據(jù)的性質；②仍保留的與所有權有關的風險和報酬的性質；③繼續(xù)確認的應收票據(jù)的賬面價值和短期借款的賬面價值。第一章貨幣資金與應收項目（4）附息票據(jù)貼現(xiàn)（附93第一章貨幣資金與應收項目（5）已貼現(xiàn)的票據(jù)到期后（附追索權），付款人如約付款時

借：短期借款貸：應收票據(jù)否則，收到銀行退回的票據(jù)時借：應收賬款貸：應收票據(jù)第一章貨幣資金與應收項目（5）已貼現(xiàn)的票據(jù)到94第一章貨幣資金與應收項目

（二）應收賬款

1.應收賬款的確認是企業(yè)因賒銷商品、產(chǎn)品或提供勞務而形成的債權。與收入的確認密切相關。2.應收賬款的計價應收賬款＝交易發(fā)生的公允價值＋交易費用第一章貨幣資金與應收項目（二）應收賬款95第一章貨幣資金與應收項目具體地：應收賬款＝商品價款＋增值稅銷項稅額＋代墊的運雜費、包裝費等

3.賬務處理（1）一般的賬務處理（2）現(xiàn)金折扣的處理

（3）銷貨退回與折讓的處理－－當年銷售當年退回（或折讓）－－以前年度銷售的退回（或折讓）

▲資產(chǎn)負債表日后事項中的調(diào)整事項

▲非資產(chǎn)負債表日后事項第一章貨幣資金與應收項目具體地：96第一章貨幣資金與應收項目

4.應收賬款減值及壞帳（1）應收賬款減值損失的確認企業(yè)應當在資產(chǎn)負債表日對應收賬款的賬面價值進行檢查，如果有客觀證據(jù)證明該應收賬款發(fā)生減值的，應當確認應收賬款減值損失，計提壞賬準備。表明應收賬款發(fā)生減值的客觀證據(jù)，是指應收賬款在初始確認后實際發(fā)生的、對該應收賬款的預計未來現(xiàn)金流量有影響，且企第一章貨幣資金與應收項目4.應收97第一章貨幣資金與應收項目

業(yè)能夠對該影響進行可靠計量的事項。（2）應收賬款減值損失的計量所謂減值測試，即是預計應收賬款未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值。其中，選擇的折現(xiàn)率應是當期的市場實際利率。若應收賬款未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值低于應收賬款的賬面價值，則應收賬款出現(xiàn)減值，應將該應收賬款的賬面價值減記至預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益。

但短期應收款項的預計未來現(xiàn)金流量與其現(xiàn)值第一章貨幣資金與應收項目業(yè)能夠對該影響進行可靠計量98第一章貨幣資金與應收項目

相差很小的，在確定減值損失時，可不對其預計未來現(xiàn)金流量進行折現(xiàn)。（3）應收款項減值測試的方法對單項金額重大的應收款項應當單獨進行減值測試；對單項金額不重大的應收款項，可以單獨進行減值測試，也可以包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。第一章貨幣資金與應收項目相差很小的，在確定減值損失99第一章貨幣資金與應收項目單獨測試未發(fā)生減值的應收款項（包括單項金額重大和不重大的），應當包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中再進行減值測試。但已單項確認減值損失的應收款項，不應包括在具有類似信用風險特征的金融資產(chǎn)組合中進行減值測試。（4）應收款項減值的賬務處理

①資產(chǎn)負債表日，應收款項發(fā)生減值的，按減記的金額：第一章貨幣資金與應收項目單獨測試未發(fā)100第一章貨幣資金與應收項目借：資產(chǎn)減值損失貸：壞賬準備

②“壞賬準備”已有賬面余額的，若補提：