成本會計(成本核算的要求和一般程序)課件

*1第2章成本核算的要求和一般程序2.1成本核算的意義與要求2.2費用的分類2.3成本核算的一般程序和賬戶的設置*1第2章成本核算的要求和一般程序2.1成本核算的意義與*2導入案例威爾計算機公司是新成立的一家計算機OEM的生產(chǎn)公司，主要產(chǎn)品是貼牌生產(chǎn)一些不同型號的計算機。當公司開始運營需要建立一套自己的成本核算體系，這就需要對于成本核算要求和程序的了解。成本核算的基本要求和一般程序，對于財務主管來說必須的一個成本核算準則。*2導入案例威爾計算機公司是新成立的一家計算機OEM的生產(chǎn)公*32.1成本核算的意義與要求2.1.1成本核算的意義2.1.2成本核算的要求*32.1成本核算的意義與要求2.1.1成本核算的意義*42.1.1產(chǎn)品成本核算的意義提供反映企業(yè)總體水平的綜合指標通過產(chǎn)品實際成本的核算，可與產(chǎn)品的計劃成本、定額成本或標準成本等指標進行對比通過在產(chǎn)品成本的核算，反映和監(jiān)督在產(chǎn)品占用資金的增減變動和結(jié)存情況提供衡量企業(yè)經(jīng)濟效益的客觀尺度通過產(chǎn)品成本核算，計算出產(chǎn)品實際成本，是確定企業(yè)盈利的依據(jù)*42.1.1產(chǎn)品成本核算的意義提供反映企業(yè)總體水平的綜合*5提供推行企業(yè)成本管理的必要資料通過產(chǎn)品成本核算，反映和監(jiān)督各項消耗定額及成本計劃的執(zhí)行情況，可以控制生產(chǎn)過程中人力、物力和財力的耗費提供分析企業(yè)產(chǎn)品價格的參考資料通過產(chǎn)品成本核算，計算出產(chǎn)品實際成本，可以作為生產(chǎn)耗費的補償尺度*5提供推行企業(yè)成本管理的必要資料*62.1.2成本核算的要求算管結(jié)合，算為管用正確劃分各種費用界限正確劃分應否計入生產(chǎn)費用、期間費用的界限正確劃分生產(chǎn)費用與期間費用的界限正確劃分各月份的生產(chǎn)費用和期間費用界限正確劃分各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用界限正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)費用界限正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)方法做好成本核算的基礎工作選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒ㄆ贩N法、分批法等：根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)類型的特點和管理的要求*62.1.2成本核算的要求算管結(jié)合，算為管用*7正確劃分應否計入生產(chǎn)費用、期間費用的界限企業(yè)發(fā)生的各種費用支出，不是全部都計入成本的。對于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的一些資本性支出，如購建固定資產(chǎn)、構成無形資產(chǎn)的支出，不應列入產(chǎn)品成本，而應計入購入資產(chǎn)的價值中。對于與生產(chǎn)經(jīng)營無關的營業(yè)外支出，也不能計入企業(yè)成本。*7正確劃分應否計入生產(chǎn)費用、期間費用的界限企業(yè)發(fā)生的各種費*8正確劃分生產(chǎn)費用與期間費用的界限對于收益性支出，則應根據(jù)其發(fā)生的地點和用途，計入各產(chǎn)品成本或期間費用中。*8正確劃分生產(chǎn)費用與期間費用的界限對于收益性支出，則應根*9正確劃分各月份的生產(chǎn)費用和期間費用界限凡應由本期產(chǎn)品成本負擔的費用，不論是否在本期發(fā)生，都應全部計入本期產(chǎn)品成本；不應由本期產(chǎn)品成本負擔的費用，即使在本期支付，也不能計入本期產(chǎn)品成本。*9正確劃分各月份的生產(chǎn)費用和期間費用界限*10正確劃分各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用界限在進行費用的分配時，不能為了簡化成本核算方法或其他目的，將費用隨意在各種產(chǎn)品中進行分配，即不得將應計入可比產(chǎn)品的費用，計入不可比產(chǎn)品成本中或相反；也不能將應列入虧損產(chǎn)品的費用，計入盈利產(chǎn)品成本中或相反。*10正確劃分各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用界限在進行費用的分配時，不能*11案例某小型制造企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙3種產(chǎn)品，其中甲、乙產(chǎn)品為盈利產(chǎn)品，丙產(chǎn)品為虧損產(chǎn)品。然而，經(jīng)過預測分析，丙產(chǎn)品雖然虧損但不應停產(chǎn)，因為丙產(chǎn)品曾經(jīng)是企業(yè)的核心產(chǎn)品，所占銷售比重較大，對于企業(yè)的固定成本有很大的分攤和支撐作用。經(jīng)過該廠新來的財務主管趙辛的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該廠的制造費用是采用平均的方法分配到各種產(chǎn)品成本中去的，但是，根據(jù)受益原則，由各種產(chǎn)品引起的制造費用各明細項目并不相同。例如，用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的機器設備有90％已提足折舊，因此丙產(chǎn)品應分攤的折舊費用比較少，而用于生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品的機器設備大多為新購置的，分攤的折舊費用較多。而當企業(yè)采用平均的方法分攤時，無疑會加大丙產(chǎn)品的費用負擔，其他類似的費用如生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的租賃費、生產(chǎn)檢驗費等，都使丙產(chǎn)品多攤銷了很多費用，這是很不合理的，也是導致丙產(chǎn)品虧損的主要原因之一。趙辛將這一做法的不合理之處向主管領導做了匯報和說明，但該領導認為，這樣分攤費用一是可以簡化核算，二是可以使新產(chǎn)品甲和乙的毛利率保持在一個較高的、可以與同行業(yè)其他企業(yè)競爭的水平，所以最好還是維持現(xiàn)行做法。*11案例某小型制造企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙3種產(chǎn)品，其中甲、乙產(chǎn)*12正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)費用界限對需要計算在產(chǎn)品成本的某些產(chǎn)品，要采用適當?shù)姆椒ǎ瑢⑸a(chǎn)費用在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進行分配，不得人為地任意壓低或提高在產(chǎn)品的成本，保證成本計算的真實性。*12正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)費用界限對需要計算在產(chǎn)品*13正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)方法固定資產(chǎn)：原值的計算方法、折舊方法、折舊率的種類和高低，修理費用是否采用待攤或預提方法以及攤提期限的長短，與低值易耗品的劃分標準；材料：材料成本的組成內(nèi)容、材料按實際成本進行核算時發(fā)出材料單位成本的計算方法、材料按計劃成本進行核算時材料成本差異率的種類；低值易耗品和包裝物：攤銷方法、攤銷率的高低及攤銷期限的長短等。*13正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)方法固定資產(chǎn)：*142.2費用的分類2.2.1按經(jīng)濟內(nèi)容分2.2.2按經(jīng)濟用途分2.2.3按歸屬方式分*142.2費用的分類2.2.1按經(jīng)濟內(nèi)容分*152.2.1按經(jīng)濟內(nèi)容分單一要素費用外購材料外購燃料；外購動力；折舊費工資；職工福利費稅金；其他費用綜合要素費用制造費用輔助生產(chǎn)費用廢品損失*152.2.1按經(jīng)濟內(nèi)容分單一要素費用*162.2.2按經(jīng)濟用途分制造成本：又稱生產(chǎn)成本或工廠成本，包括三大成本項目直接材料：包括原料、主料、外購半成品、輔料等。直接人工：又稱直接工資，包括福利費。制造費用：又稱廠房費用或間接制造成本。直接人工和制造費用合稱為加工成本。直接材料和直接人工合稱為主要成本。有的企業(yè)還設置外購半成品和燃料及動力項目。非制造成本：又稱非生產(chǎn)成本，即期間費用。*162.2.2按經(jīng)濟用途分制造成本：又稱生產(chǎn)成本或工廠成*17生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本目的不同生產(chǎn)費用：如實反映生產(chǎn)過程中的耗費產(chǎn)品成本：明確生產(chǎn)中耗費的補償對象和補償尺度計算基礎不同生產(chǎn)費用：以一定的時期為基礎產(chǎn)品成本：以一定的產(chǎn)品為對象*17生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本*182.2.3按歸屬方式分類直接費用：又稱可追溯成本與特定產(chǎn)品具有直接聯(lián)系，可以直接計入產(chǎn)品成本。直接材料和直接人工一般屬于直接成本。間接費用與特定產(chǎn)品沒有直接聯(lián)系，或者不易直接計入產(chǎn)品成本。間接成本需要采用適當?shù)姆椒ǚ峙溆嬋敫鞣N產(chǎn)品成本。間接成本主要是制造費用。期間費用與特定產(chǎn)品沒有聯(lián)系，歸屬于當期損益主要包括管理費用、財務費用和營業(yè)費用*182.2.3按歸屬方式分類直接費用：又稱可追溯成本*192.3成本核算的一般程序和賬戶的設置2.3.1成本核算程序2.3.2成本核算中一些關鍵問題

2.3.3相關科目設置及核算思路2.3.4成本核算需注意的問題

*192.3成本核算的一般程序和賬戶的設置2.3.1成本*202.3.1成本核算的程序成本核算程序生產(chǎn)費用支出的審核確定成本計算對象和成本項目開設產(chǎn)品成本明細賬進行要素費用的分配進行綜合費用的分配進行完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本的劃分計算產(chǎn)品的總成本和單位成本*202.3.1成本核算的程序成本核算程序*212.3.2成本核算中一些關鍵問題所涉及的會計科目可不直接設置輔助生產(chǎn)成本制造費用也可以同生產(chǎn)成本一樣，先按部門設置二級科目所涉及的部門一般需要分配在產(chǎn)品的成本和費用

*212.3.2成本核算中一些關鍵問題所涉及的會計科目*222.3.3相關科目設置及核算思路成本總分類核算使用的會計科目生產(chǎn)成本：成本類科目，下設“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個明細科目制造費用：成本類科目長期待攤費用：資產(chǎn)類科目*222.3.3相關科目設置及核算思路成本總分類核算使*23“生產(chǎn)成本”應設置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個明細科目進行核算。在發(fā)生各項生產(chǎn)費用時，應按成本核算對象和成本項目分別歸集。屬于直接材料、直接工資等直接費用，直接計入“基本生產(chǎn)成本明細賬”和“輔助生產(chǎn)成本明細賬”中。屬于企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動力等費用，應在“輔助生產(chǎn)成本明細賬”中先行歸集，然后再分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)明細賬”中。其他間接費用先在“制造費用”科目中歸集，月未再按一定的分配方法，分配計入各有關的產(chǎn)品成本。企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供的產(chǎn)品和勞務，應于月末，按一定的標準分配給各受益對象，并從“輔助生產(chǎn)成本明細賬”中轉(zhuǎn)出。*23“生產(chǎn)成本”應設置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩*24“制造費用”大中型企業(yè)根據(jù)管理需要，可將“生產(chǎn)成本”科目分為“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個明細科目。對于屬于輔助生產(chǎn)車間的制造費用，可直接計入“生產(chǎn)成本－－輔助生產(chǎn)成本”科目的借方。也可以仍然通過“制造費用”科目，再轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本－－輔助生產(chǎn)成本”科目的借方。中小型企業(yè)如果業(yè)務比較簡單，也可以將“生產(chǎn)成本”和“制造費用”兩個科目合并為“生產(chǎn)費用”科目。*24“制造費用”大中型企業(yè)*25成本明細分類核算的程序一級成本核算制成本的核算工作完全集中在廠部財會部門進行的核算方式適用于規(guī)模較小的企業(yè)二級成本核算制生產(chǎn)費用的核算由廠部和車間兩級財會部門分別進行核算車間配備專職成本核算員，計算各車間產(chǎn)品的制造成本廠部財會部門進行匯總，計算全廠各種產(chǎn)品的總成本和單位成本適用于規(guī)模較大的大中型企業(yè)*25成本明細分類核算的程序一級成本核算制*26一級成本核算制成本明細賬“基本生產(chǎn)成本明細賬”“產(chǎn)品成本計算單”“輔助生產(chǎn)成本明細賬”“制造費用明細賬”*26一級成本核算制成本明細賬“基本生產(chǎn)成本明細賬”*27“基本生產(chǎn)成本明細賬”日期憑證摘要直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計略略月初在產(chǎn)品成本320076002100310016000分配材料費用8000080000分配工資及應付的福利費3800038000分配輔助生產(chǎn)費用110000110000分配制造費用4876048760本月發(fā)生額800001100003800048760276760合計832001176004010051860292760結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本590001080003800046000251000月末在產(chǎn)品成本2420096002100586041760*27“基本生產(chǎn)成本明細賬”憑證摘*28“產(chǎn)品成本計算單”日期憑證摘要直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計1月初在產(chǎn)品成本2000427516251250915031略分配材料費用500005000031分配工資及提取的福利費220002200031分配輔助生產(chǎn)費用11000011000031分配制造費用2500025000本月發(fā)生額500001100002200025000207000合計520001142752362526250216150產(chǎn)品產(chǎn)量完工產(chǎn)品產(chǎn)量150150150150-在產(chǎn)品約當產(chǎn)量50252525-合計200175175175-單位成本2606531351501198結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本39000979502025022500179700月末在產(chǎn)品成本13000163253375375036450*28“產(chǎn)品成本計算單”日期憑證摘*29“輔助生產(chǎn)成本明細賬”日期憑證摘要工資及福利費辦公費電費折舊費修理費勞保護費其他支出合計余額略略分配外購電費4800048000分配工資70007000折舊費8000300011000分配其他費用98004200051800長期待攤費用500500合計70009800480008000300050042000118300本月轉(zhuǎn)出70009800480008000300050042000118300-*29“輔助生產(chǎn)成本明細賬”日憑摘要工資及福利*30“制造費用明細賬”日期憑證號摘要工資費用辦公費機物料水電費折舊費運輸費低值易耗品攤銷勞動保護費其他支出小計略略分配材料費用42004200分配工資費用30003000折舊費1750017500分配其他費用40003800500330080012400分配長期待攤費用880880分配輔助生產(chǎn)費用1078010780月計3000400042001458017500500880330080048760本月轉(zhuǎn)出3000400042001458017500500880330080048760*30“制造費用明細賬”日期憑證摘要工資費用*31一級成本核算制下生產(chǎn)成本明細核算的一般程序分配要素費用分配輔助生產(chǎn)車間的制造費用分配輔助生產(chǎn)費用分配基本生產(chǎn)車間的制造費用計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本匯總計算完工產(chǎn)品成本*31一級成本核算制下生產(chǎn)成本明細核算的一般程序分配要素費用*32二級成本核算制成本明細賬“廠部基本生產(chǎn)成本明細賬”“廠部輔助生產(chǎn)成本明細賬”“廠部制造費用明細賬”“廠部完工產(chǎn)品成本計算單”*32二級成本核算制成本明細賬“廠部基本生產(chǎn)成本明細賬”*33“廠部基本生產(chǎn)成本明細賬”200X年憑證號摘要一車間二車間合計月日71略月初在產(chǎn)品成本200001400034000831略分配直接材料費用210000150000360000831略分配工資費用320002900061000831略分配制造費用615004387061000831略生產(chǎn)費用合計323500236870560370831略結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本179700128400308100831略月末在產(chǎn)品成本143800108470252270*33“廠部基本生產(chǎn)成本明細賬”憑證號摘要一車間二車間合計月*34“廠部輔助生產(chǎn)成本明細賬”200X年憑證號摘要一車間二車間合計月日71略月初在產(chǎn)品成本---831略分配材料費用9500028000123000831略分配工資費用125001300025500831略分配制造費用270902143048520831略生產(chǎn)費用合計13459062430197020831略本月轉(zhuǎn)出費用13459062430197020*34“廠部輔助生產(chǎn)成本明細賬”憑證號摘要一車間二車間合計月*35“廠部制造費用明細賬”200X年憑證號摘要一車間二車間供水車間供電車間合計月日831略分配工資費用890076002100230020900831略分配辦公費用32009908507805820831略分配材料費用20000120009800690048700831略分配折舊費用13400110007000600037400831略分配修理費用900060005000300023000831略低值易耗品攤銷140013009508704520831略勞動保護費支出220019808909806050831略其他支出340030005006007500831略合計61500438702709021430153890831略本月轉(zhuǎn)出61500438702709021430153890*35“廠部制造費用明細賬”憑證號摘要一車*36“廠部完工產(chǎn)品成本計算單”

成本項目甲產(chǎn)品(產(chǎn)量150件)乙產(chǎn)品(產(chǎn)量120件)總成本總成本單位成本總成本單位成本直接材料13695091398400820235350直接工資202501351440012034650制造費用225001501560013038100成本合計17970011981284001070308100*36“廠部完工產(chǎn)品成本計算單”

甲產(chǎn)品(產(chǎn)量150件)乙產(chǎn)*37兩級成本核算體制下成本明細核算的程序在車間和廠部分別分配要素費用分配輔助生產(chǎn)車間的制造費用分配輔助生產(chǎn)費用分配基本生產(chǎn)車間的制造費用計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本匯總計算完工產(chǎn)品成本*37兩級成本核算體制下成本明細核算的程序在車間和廠部分別分*38房地產(chǎn)開發(fā)成本核算程序歸集開發(fā)產(chǎn)品費用歸集對象：小規(guī)模的開發(fā)：全部開發(fā)量大規(guī)模的開發(fā)：按不同的開發(fā)期進行分塊步驟：在項目開發(fā)中發(fā)生的各項直接開發(fā)費用，直接計入各成本核算對象為項目開發(fā)服務所發(fā)生的各項開發(fā)間接費用，可先歸集在“開發(fā)間接費”賬戶將“開發(fā)間接費”賬戶歸集的開發(fā)間接費，按一定的方法分配計入各開發(fā)成本核算對象*38房地產(chǎn)開發(fā)成本核算程序歸集開發(fā)產(chǎn)品費用*39正確劃分成本項目“開發(fā)成本”賬戶“開發(fā)間接費”賬戶計算并結(jié)轉(zhuǎn)已完開發(fā)產(chǎn)品實際成本計算已完開發(fā)項目從籌建至竣工驗收的全部開發(fā)成本按已完開發(fā)產(chǎn)品的實際功能和去向，將開發(fā)產(chǎn)品實際成本結(jié)轉(zhuǎn)進入有關賬戶借記“經(jīng)營成本”、“分期收款開發(fā)產(chǎn)品”、“出租開發(fā)產(chǎn)品”、“周轉(zhuǎn)房”等賬戶，貸記“開發(fā)產(chǎn)品”賬戶*39正確劃分成本項目*40本章重點提示成本核算的要求費用的分類成本核算的程序*40本章重點提示成本核算的要求*41第2章成本核算的要求和一般程序2.1成本核算的意義與要求2.2費用的分類2.3成本核算的一般程序和賬戶的設置*1第2章成本核算的要求和一般程序2.1成本核算的意義與*42導入案例威爾計算機公司是新成立的一家計算機OEM的生產(chǎn)公司，主要產(chǎn)品是貼牌生產(chǎn)一些不同型號的計算機。當公司開始運營需要建立一套自己的成本核算體系，這就需要對于成本核算要求和程序的了解。成本核算的基本要求和一般程序，對于財務主管來說必須的一個成本核算準則。*2導入案例威爾計算機公司是新成立的一家計算機OEM的生產(chǎn)公*432.1成本核算的意義與要求2.1.1成本核算的意義2.1.2成本核算的要求*32.1成本核算的意義與要求2.1.1成本核算的意義*442.1.1產(chǎn)品成本核算的意義提供反映企業(yè)總體水平的綜合指標通過產(chǎn)品實際成本的核算，可與產(chǎn)品的計劃成本、定額成本或標準成本等指標進行對比通過在產(chǎn)品成本的核算，反映和監(jiān)督在產(chǎn)品占用資金的增減變動和結(jié)存情況提供衡量企業(yè)經(jīng)濟效益的客觀尺度通過產(chǎn)品成本核算，計算出產(chǎn)品實際成本，是確定企業(yè)盈利的依據(jù)*42.1.1產(chǎn)品成本核算的意義提供反映企業(yè)總體水平的綜合*45提供推行企業(yè)成本管理的必要資料通過產(chǎn)品成本核算，反映和監(jiān)督各項消耗定額及成本計劃的執(zhí)行情況，可以控制生產(chǎn)過程中人力、物力和財力的耗費提供分析企業(yè)產(chǎn)品價格的參考資料通過產(chǎn)品成本核算，計算出產(chǎn)品實際成本，可以作為生產(chǎn)耗費的補償尺度*5提供推行企業(yè)成本管理的必要資料*462.1.2成本核算的要求算管結(jié)合，算為管用正確劃分各種費用界限正確劃分應否計入生產(chǎn)費用、期間費用的界限正確劃分生產(chǎn)費用與期間費用的界限正確劃分各月份的生產(chǎn)費用和期間費用界限正確劃分各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用界限正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)費用界限正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)方法做好成本核算的基礎工作選擇適當?shù)某杀居嬎惴椒ㄆ贩N法、分批法等：根據(jù)企業(yè)生產(chǎn)類型的特點和管理的要求*62.1.2成本核算的要求算管結(jié)合，算為管用*47正確劃分應否計入生產(chǎn)費用、期間費用的界限企業(yè)發(fā)生的各種費用支出，不是全部都計入成本的。對于企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的一些資本性支出，如購建固定資產(chǎn)、構成無形資產(chǎn)的支出，不應列入產(chǎn)品成本，而應計入購入資產(chǎn)的價值中。對于與生產(chǎn)經(jīng)營無關的營業(yè)外支出，也不能計入企業(yè)成本。*7正確劃分應否計入生產(chǎn)費用、期間費用的界限企業(yè)發(fā)生的各種費*48正確劃分生產(chǎn)費用與期間費用的界限對于收益性支出，則應根據(jù)其發(fā)生的地點和用途，計入各產(chǎn)品成本或期間費用中。*8正確劃分生產(chǎn)費用與期間費用的界限對于收益性支出，則應根*49正確劃分各月份的生產(chǎn)費用和期間費用界限凡應由本期產(chǎn)品成本負擔的費用，不論是否在本期發(fā)生，都應全部計入本期產(chǎn)品成本；不應由本期產(chǎn)品成本負擔的費用，即使在本期支付，也不能計入本期產(chǎn)品成本。*9正確劃分各月份的生產(chǎn)費用和期間費用界限*50正確劃分各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用界限在進行費用的分配時，不能為了簡化成本核算方法或其他目的，將費用隨意在各種產(chǎn)品中進行分配，即不得將應計入可比產(chǎn)品的費用，計入不可比產(chǎn)品成本中或相反；也不能將應列入虧損產(chǎn)品的費用，計入盈利產(chǎn)品成本中或相反。*10正確劃分各種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用界限在進行費用的分配時，不能*51案例某小型制造企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙3種產(chǎn)品，其中甲、乙產(chǎn)品為盈利產(chǎn)品，丙產(chǎn)品為虧損產(chǎn)品。然而，經(jīng)過預測分析，丙產(chǎn)品雖然虧損但不應停產(chǎn)，因為丙產(chǎn)品曾經(jīng)是企業(yè)的核心產(chǎn)品，所占銷售比重較大，對于企業(yè)的固定成本有很大的分攤和支撐作用。經(jīng)過該廠新來的財務主管趙辛的調(diào)查發(fā)現(xiàn)，該廠的制造費用是采用平均的方法分配到各種產(chǎn)品成本中去的，但是，根據(jù)受益原則，由各種產(chǎn)品引起的制造費用各明細項目并不相同。例如，用于生產(chǎn)丙產(chǎn)品的機器設備有90％已提足折舊，因此丙產(chǎn)品應分攤的折舊費用比較少，而用于生產(chǎn)甲、乙產(chǎn)品的機器設備大多為新購置的，分攤的折舊費用較多。而當企業(yè)采用平均的方法分攤時，無疑會加大丙產(chǎn)品的費用負擔，其他類似的費用如生產(chǎn)用固定資產(chǎn)的租賃費、生產(chǎn)檢驗費等，都使丙產(chǎn)品多攤銷了很多費用，這是很不合理的，也是導致丙產(chǎn)品虧損的主要原因之一。趙辛將這一做法的不合理之處向主管領導做了匯報和說明，但該領導認為，這樣分攤費用一是可以簡化核算，二是可以使新產(chǎn)品甲和乙的毛利率保持在一個較高的、可以與同行業(yè)其他企業(yè)競爭的水平，所以最好還是維持現(xiàn)行做法。*11案例某小型制造企業(yè)生產(chǎn)甲、乙、丙3種產(chǎn)品，其中甲、乙產(chǎn)*52正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)費用界限對需要計算在產(chǎn)品成本的某些產(chǎn)品，要采用適當?shù)姆椒ǎ瑢⑸a(chǎn)費用在產(chǎn)成品和在產(chǎn)品之間進行分配，不得人為地任意壓低或提高在產(chǎn)品的成本，保證成本計算的真實性。*12正確劃分完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品的生產(chǎn)費用界限對需要計算在產(chǎn)品*53正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)方法固定資產(chǎn)：原值的計算方法、折舊方法、折舊率的種類和高低，修理費用是否采用待攤或預提方法以及攤提期限的長短，與低值易耗品的劃分標準；材料：材料成本的組成內(nèi)容、材料按實際成本進行核算時發(fā)出材料單位成本的計算方法、材料按計劃成本進行核算時材料成本差異率的種類；低值易耗品和包裝物：攤銷方法、攤銷率的高低及攤銷期限的長短等。*13正確確定財產(chǎn)物資的計價和價值結(jié)轉(zhuǎn)方法固定資產(chǎn)：*542.2費用的分類2.2.1按經(jīng)濟內(nèi)容分2.2.2按經(jīng)濟用途分2.2.3按歸屬方式分*142.2費用的分類2.2.1按經(jīng)濟內(nèi)容分*552.2.1按經(jīng)濟內(nèi)容分單一要素費用外購材料外購燃料；外購動力；折舊費工資；職工福利費稅金；其他費用綜合要素費用制造費用輔助生產(chǎn)費用廢品損失*152.2.1按經(jīng)濟內(nèi)容分單一要素費用*562.2.2按經(jīng)濟用途分制造成本：又稱生產(chǎn)成本或工廠成本，包括三大成本項目直接材料：包括原料、主料、外購半成品、輔料等。直接人工：又稱直接工資，包括福利費。制造費用：又稱廠房費用或間接制造成本。直接人工和制造費用合稱為加工成本。直接材料和直接人工合稱為主要成本。有的企業(yè)還設置外購半成品和燃料及動力項目。非制造成本：又稱非生產(chǎn)成本，即期間費用。*162.2.2按經(jīng)濟用途分制造成本：又稱生產(chǎn)成本或工廠成*57生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本目的不同生產(chǎn)費用：如實反映生產(chǎn)過程中的耗費產(chǎn)品成本：明確生產(chǎn)中耗費的補償對象和補償尺度計算基礎不同生產(chǎn)費用：以一定的時期為基礎產(chǎn)品成本：以一定的產(chǎn)品為對象*17生產(chǎn)費用與產(chǎn)品成本*582.2.3按歸屬方式分類直接費用：又稱可追溯成本與特定產(chǎn)品具有直接聯(lián)系，可以直接計入產(chǎn)品成本。直接材料和直接人工一般屬于直接成本。間接費用與特定產(chǎn)品沒有直接聯(lián)系，或者不易直接計入產(chǎn)品成本。間接成本需要采用適當?shù)姆椒ǚ峙溆嬋敫鞣N產(chǎn)品成本。間接成本主要是制造費用。期間費用與特定產(chǎn)品沒有聯(lián)系，歸屬于當期損益主要包括管理費用、財務費用和營業(yè)費用*182.2.3按歸屬方式分類直接費用：又稱可追溯成本*592.3成本核算的一般程序和賬戶的設置2.3.1成本核算程序2.3.2成本核算中一些關鍵問題

2.3.3相關科目設置及核算思路2.3.4成本核算需注意的問題

*192.3成本核算的一般程序和賬戶的設置2.3.1成本*602.3.1成本核算的程序成本核算程序生產(chǎn)費用支出的審核確定成本計算對象和成本項目開設產(chǎn)品成本明細賬進行要素費用的分配進行綜合費用的分配進行完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本的劃分計算產(chǎn)品的總成本和單位成本*202.3.1成本核算的程序成本核算程序*612.3.2成本核算中一些關鍵問題所涉及的會計科目可不直接設置輔助生產(chǎn)成本制造費用也可以同生產(chǎn)成本一樣，先按部門設置二級科目所涉及的部門一般需要分配在產(chǎn)品的成本和費用

*212.3.2成本核算中一些關鍵問題所涉及的會計科目*622.3.3相關科目設置及核算思路成本總分類核算使用的會計科目生產(chǎn)成本：成本類科目，下設“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個明細科目制造費用：成本類科目長期待攤費用：資產(chǎn)類科目*222.3.3相關科目設置及核算思路成本總分類核算使*63“生產(chǎn)成本”應設置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個明細科目進行核算。在發(fā)生各項生產(chǎn)費用時，應按成本核算對象和成本項目分別歸集。屬于直接材料、直接工資等直接費用，直接計入“基本生產(chǎn)成本明細賬”和“輔助生產(chǎn)成本明細賬”中。屬于企業(yè)輔助生產(chǎn)車間為生產(chǎn)產(chǎn)品提供的動力等費用，應在“輔助生產(chǎn)成本明細賬”中先行歸集，然后再分配轉(zhuǎn)入“基本生產(chǎn)明細賬”中。其他間接費用先在“制造費用”科目中歸集，月未再按一定的分配方法，分配計入各有關的產(chǎn)品成本。企業(yè)的輔助生產(chǎn)車間為基本生產(chǎn)車間和行政管理等部門提供的產(chǎn)品和勞務，應于月末，按一定的標準分配給各受益對象，并從“輔助生產(chǎn)成本明細賬”中轉(zhuǎn)出。*23“生產(chǎn)成本”應設置“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩*64“制造費用”大中型企業(yè)根據(jù)管理需要，可將“生產(chǎn)成本”科目分為“基本生產(chǎn)成本”和“輔助生產(chǎn)成本”兩個明細科目。對于屬于輔助生產(chǎn)車間的制造費用，可直接計入“生產(chǎn)成本－－輔助生產(chǎn)成本”科目的借方。也可以仍然通過“制造費用”科目，再轉(zhuǎn)入“生產(chǎn)成本－－輔助生產(chǎn)成本”科目的借方。中小型企業(yè)如果業(yè)務比較簡單，也可以將“生產(chǎn)成本”和“制造費用”兩個科目合并為“生產(chǎn)費用”科目。*24“制造費用”大中型企業(yè)*65成本明細分類核算的程序一級成本核算制成本的核算工作完全集中在廠部財會部門進行的核算方式適用于規(guī)模較小的企業(yè)二級成本核算制生產(chǎn)費用的核算由廠部和車間兩級財會部門分別進行核算車間配備專職成本核算員，計算各車間產(chǎn)品的制造成本廠部財會部門進行匯總，計算全廠各種產(chǎn)品的總成本和單位成本適用于規(guī)模較大的大中型企業(yè)*25成本明細分類核算的程序一級成本核算制*66一級成本核算制成本明細賬“基本生產(chǎn)成本明細賬”“產(chǎn)品成本計算單”“輔助生產(chǎn)成本明細賬”“制造費用明細賬”*26一級成本核算制成本明細賬“基本生產(chǎn)成本明細賬”*67“基本生產(chǎn)成本明細賬”日期憑證摘要直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計略略月初在產(chǎn)品成本320076002100310016000分配材料費用8000080000分配工資及應付的福利費3800038000分配輔助生產(chǎn)費用110000110000分配制造費用4876048760本月發(fā)生額800001100003800048760276760合計832001176004010051860292760結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本590001080003800046000251000月末在產(chǎn)品成本2420096002100586041760*27“基本生產(chǎn)成本明細賬”憑證摘*68“產(chǎn)品成本計算單”日期憑證摘要直接材料燃料及動力直接工資制造費用合計1月初在產(chǎn)品成本2000427516251250915031略分配材料費用500005000031分配工資及提取的福利費220002200031分配輔助生產(chǎn)費用11000011000031分配制造費用2500025000本月發(fā)生額500001100002200025000207000合計520001142752362526250216150產(chǎn)品產(chǎn)量完工產(chǎn)品產(chǎn)量150150150150-在產(chǎn)品約當產(chǎn)量50252525-合計200175175175-單位成本2606531351501198結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本39000979502025022500179700月末在產(chǎn)品成本13000163253375375036450*28“產(chǎn)品成本計算單”日期憑證摘*69“輔助生產(chǎn)成本明細賬”日期憑證摘要工資及福利費辦公費電費折舊費修理費勞保護費其他支出合計余額略略分配外購電費4800048000分配工資70007000折舊費8000300011000分配其他費用98004200051800長期待攤費用500500合計70009800480008000300050042000118300本月轉(zhuǎn)出70009800480008000300050042000118300-*29“輔助生產(chǎn)成本明細賬”日憑摘要工資及福利*70“制造費用明細賬”日期憑證號摘要工資費用辦公費機物料水電費折舊費運輸費低值易耗品攤銷勞動保護費其他支出小計略略分配材料費用42004200分配工資費用30003000折舊費1750017500分配其他費用40003800500330080012400分配長期待攤費用880880分配輔助生產(chǎn)費用1078010780月計3000400042001458017500500880330080048760本月轉(zhuǎn)出3000400042001458017500500880330080048760*30“制造費用明細賬”日期憑證摘要工資費用*71一級成本核算制下生產(chǎn)成本明細核算的一般程序分配要素費用分配輔助生產(chǎn)車間的制造費用分配輔助生產(chǎn)費用分配基本生產(chǎn)車間的制造費用計算完工產(chǎn)品和在產(chǎn)品成本匯總計算完工產(chǎn)品成本*31一級成本核算制下生產(chǎn)成本明細核算的一般程序分配要素費用*72二級成本核算制成本明細賬“廠部基本生產(chǎn)成本明細賬”“廠部輔助生產(chǎn)成本明細賬”“廠部制造費用明細賬”“廠部完工產(chǎn)品成本計算單”*32二級成本核算制成本明細賬“廠部基本生產(chǎn)成本明細賬”*73“廠部基本生產(chǎn)成本明細賬”200X年憑證號摘要一車間二車間合計月日71略月初在產(chǎn)品成本200001400034000831略分配直接材料費用210000150000360000831略分配工資費用320002900061000831略分配制造費用615004387061000831略生產(chǎn)費用合計323500236870560370831略結(jié)轉(zhuǎn)完工產(chǎn)品成本179700128400308100831略月末在產(chǎn)品成本143800108470252270*33