收入、費用、利潤課件

第十二章收入、費用、利潤學(xué)習(xí)要點教學(xué)內(nèi)容本章小結(jié)關(guān)鍵概念思考題練習(xí)題課外閱讀退出第十二章收入、費用、利潤學(xué)習(xí)要點教學(xué)內(nèi)容本章小結(jié)關(guān)鍵學(xué)習(xí)要點學(xué)習(xí)目標(biāo)教學(xué)重點、難點

學(xué)習(xí)要點學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)

通過本章的學(xué)習(xí)，掌握商品銷售、勞務(wù)收入的增減核算；了解費用核算，掌握所得稅核算，掌握利潤分配及年終結(jié)轉(zhuǎn)核算。學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章的學(xué)習(xí)，掌握商品銷售、勞務(wù)收入的增減教學(xué)重點掌握商品銷售核算；掌握所得稅核算；掌握利潤分配及年終結(jié)轉(zhuǎn)核算。教學(xué)難點所得稅核算教學(xué)重點、難點教學(xué)重點教學(xué)重點、難點第二節(jié)費用第三節(jié)利潤教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)收入第四節(jié)第二節(jié)費用第三節(jié)利潤教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)收入第四節(jié)第一節(jié)收入、費用、利潤概述一、收入的概念企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入分為：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入第一節(jié)收入、費用、利潤概述一、收入的概念二、費用企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與分配所有者利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。二、費用主營業(yè)務(wù)成本銷售商品費用營業(yè)稅金及附加費用其他業(yè)務(wù)成本銷售費用期間費用管理費用財務(wù)費用三、利潤利潤=收入-費用+利得-損失

第二節(jié)收入一、收入的確認(rèn)與計量（一）商品銷售收入的確認(rèn)與計量1、商品銷售確認(rèn)的條件第二節(jié)收入銷售商品收入的確認(rèn)條件(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制(3)收入的金額能夠可靠地計量(4)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量確認(rèn)條件銷售商品收入的確認(rèn)條件(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和（二）銷售商品收入的計量方法基本原則：已收或應(yīng)收金額的公允價值通常為已收或應(yīng)收金額現(xiàn)金折扣：扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入現(xiàn)金折扣發(fā)生時計入財務(wù)費用商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入

（二）銷售商品收入的計量方法基本原則：已收或應(yīng)收金額的公允銷售折讓：通常沖減當(dāng)期收入資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(12月31日之前銷售商品確認(rèn)收入，12月31日之后年報報出之前發(fā)生銷售折讓，沖減報告年度收入，即作為以前年度損益)銷售退回：通常沖減當(dāng)期收入資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(12月31日之前銷售商品確認(rèn)收入，12月31日之后年報報出之前發(fā)生銷售退貨，沖減報告年度收入，即作為以前年度損益)銷售折讓：通常沖減當(dāng)期收入二、商品銷售收入的核算1、帳戶設(shè)置：“主營業(yè)務(wù)收入”2、一般銷售的核算借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項）二、商品銷售收入的核算

3、已經(jīng)發(fā)貨但不同時符合收入確認(rèn)5個條件借：發(fā)出商品貸：庫存商品借：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項）已經(jīng)發(fā)貨并且收到款項但不同時符合收入確認(rèn)5個條件借：銀行存款貸：預(yù)收賬款應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項）4、現(xiàn)金折扣（采用總價法）3、已經(jīng)發(fā)貨但不同時符合收入確認(rèn)5個條件5.分期收款銷售發(fā)出商品時：借：長期應(yīng)收款（應(yīng)收金額）貸：未確認(rèn)融資收益（差額）主營業(yè)務(wù)收入（現(xiàn)值）借出去本金=現(xiàn)值第1年利息收益=（年初借出去本金=現(xiàn)值）*年利率5.分期收款銷售借：未確認(rèn)融資收益貸：財務(wù)費用借：未確認(rèn)融資收益6委托代銷的商品委托代銷的商品，應(yīng)在商品發(fā)交受托單位后,按實際成本，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。收到代銷單位報來的代銷清單時，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按應(yīng)交的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目；6委托代銷的商品委托代銷的商品，應(yīng)在商品發(fā)交受托單位后,按實按應(yīng)支付的代銷手續(xù)費等，借記“銷售費用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。同時按代銷商品的實際成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。按應(yīng)支付的代銷手續(xù)費等，借記“銷售費用”科目，貸記“應(yīng)收賬款8、銷售退回的核算銷售退回是指企業(yè)售出商品質(zhì)量、品種上不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。退貨發(fā)生銷售確認(rèn)之前，只要將發(fā)出商品轉(zhuǎn)回。退貨發(fā)生在銷售確認(rèn)之后，沖減退貨當(dāng)月的銷售收入。（應(yīng)該按規(guī)定開紅字增值稅專用發(fā)票）借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項）貸：應(yīng)收帳款等8、銷售退回的核算借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本借：庫存商品12月1日甲公司（一般納稅人）銷售商品100件，售價為200元，成本為120元。次年3月1日收到退貨10件（上年報表2月10日報出）.銷售的核算借：銀行存款23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項）3400借：主營業(yè)務(wù)成本12000貸：庫存商品1200012月1日甲公司（一般納稅人）銷售商品100件，售價為200次年3月1日收到退貨10件并辦理退款借：主營業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項）340貸：銀行存款2340借：庫存商品1200貸：主營業(yè)務(wù)成本1200次年3月1日收到退貨10件并辦理退款12月1日甲公司（一般納稅人）銷售商品100件，售價為200元，成本為120元。次年3月1日收到退貨10件（上年度報表3月25日報出）.銷售的核算借：銀行存款23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項）3400借：主營業(yè)務(wù)成本12000貸：庫存商品1200012月1日甲公司（一般納稅人）銷售商品100件，售價為200次年3月1日收到退貨10件并辦理退款借：以前年度損益調(diào)整2000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項）340貸：銀行存款2340借：庫存商品1200貸：以前年度損益調(diào)整1200退貨使得上年利潤總額減少2000-1200=800次年3月1日收到退貨10件并辦理退款借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅200（上年利潤減少800所得稅減少800*25%=200）

貸：以前年度損益調(diào)整800*25%=200借：利潤分配-未分配利潤600（上年凈利潤減少800-200）

貸：以前年度損益調(diào)整600借：盈余公積60（上年計提盈余公積減少=凈利潤減少（800-200）*10%貸：利潤分配-未分配利潤60借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅200（上年利潤減少800所得9、銷售折讓銷售折讓是指企業(yè)售出商品質(zhì)量、品種上不符合要求等原因而發(fā)生的價格上讓步。沖減發(fā)生折讓當(dāng)月的銷售收入。（應(yīng)該按規(guī)定開紅字增值稅專用發(fā)票）借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項）貸：應(yīng)收帳款等9、銷售折讓12月1日甲公司（一般納稅人）銷售商品100件，售價為200元，成本為120元。12月20日發(fā)生銷售折讓1170元并辦理退款.銷售的核算借：銀行存款23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項）3400借：主營業(yè)務(wù)成本12000貸：庫存商品1200012月1日甲公司（一般納稅人）銷售商品100件，售價為200借：主營業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項）170貸：銀行存款1170借：主營業(yè)務(wù)收入100010銷售稅金銷售商品需交消費稅、城建稅、教育費附加，借“營業(yè)稅金及附加”貸記“應(yīng)交稅費”10銷售稅金3月1日甲公司（一般納稅人）銷售商品100件，售價為200元，成本為120元。按稅法規(guī)定應(yīng)交5%消費稅，應(yīng)交城建稅50元，應(yīng)交教育費附加30元。3月31日收到款項。3月1日甲公司（一般納稅人）銷售商品100件，售價為200元借：應(yīng)收賬款23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅3400借：主營業(yè)務(wù)成本12000貸：庫存商品12000借：應(yīng)收賬款23400借：營業(yè)稅金及附加1080貸：應(yīng)交稅費---應(yīng)交消費稅1000----應(yīng)交城建稅50-----應(yīng)交教育費附加30借：營業(yè)稅金及附加108010、其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)除了主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收入，如材料銷售、包裝物和固定資產(chǎn)出租、技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓等收入。借：應(yīng)收帳款等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料10、其他業(yè)務(wù)收入企業(yè)提供勞務(wù)的收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。

340#企業(yè)提供勞務(wù)的收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運

（1）同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項或取得收款權(quán)利時，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入。按合同協(xié)議價計。

350#（1）同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完（2）勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計期間的，可以按完工進度或完成的工作量確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入。360#（2）勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計期間的，可以按完工進度或完資產(chǎn)負(fù)債表日，按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入；按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。

370#資產(chǎn)負(fù)債表日，按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前會計期例如，小企業(yè)2013年6月份簽訂建筑安裝合同并預(yù)收5萬元，合同價20萬元，預(yù)計總成本14萬元.2015年6月份合同完工。2013年12月31日合同完工20%，2014年12月31日合同累計完工70%。2013年12月31日確認(rèn)收入20*20%=4萬元2013年12月31日確認(rèn)費用14*20%=2.8萬2014年12月31日確認(rèn)收入20*70%-4=10萬元2014年12月31日確認(rèn)費用14*70%-2.8萬=7萬元380#例如，小企業(yè)2013年6月份簽訂建筑安裝合同并預(yù)收5萬元，合

銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)作為銷售商品處理。

390#銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠收入、費用、利潤課件

第三節(jié)費用一、費用的概念二、期間費用1、管理費用2、銷售費用3、財務(wù)費用三、費用的確認(rèn)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)。第三節(jié)費用一、費用的概念四、所得稅費用（一）資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)（二）遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)（三）所得稅的確認(rèn)和計量四、所得稅費用利潤總額=收入-費用+利得-損失收入、費用、利潤課件應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*稅率其中應(yīng)納稅所得額=（會計收入和利得-稅法規(guī)定不征稅收入-免稅收入）—（會計費用和損失-稅法規(guī)定不準(zhǔn)許扣除費用損失）-彌補虧損(5年內(nèi))=會計利潤總額-不征稅收入-免稅收入+稅法規(guī)定不準(zhǔn)許扣除費用損失-彌補虧損(5年內(nèi))財政撥款、行政事業(yè)性收費國債利息收入及股息應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*稅率財政撥款、行政事業(yè)性收費國債利不準(zhǔn)許扣除費用損失——非公益性捐贈支出、罰款支出、預(yù)計資產(chǎn)減值損失、預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生預(yù)計損失等等不準(zhǔn)許扣除費用損失——非公益性捐贈支出、罰款支出、預(yù)計資產(chǎn)減（一）資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ):指該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時,允許作為成本或費用于稅前列支的金額資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計稅基礎(chǔ)＝成本－以前期間已稅前列支的金額（一）資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)1.固定資產(chǎn)會計：實際成本－已提累計折舊－減值準(zhǔn)備稅收：實際成本－已提累計折舊（注意：資產(chǎn)減值損失是不允扣除損失）例：某設(shè)備原價為1000萬元，使用年限為10年，會計上按直線法計提折舊，企業(yè)在計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為0。計提2年折舊后，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元減值準(zhǔn)備。第1、2年利潤總額470、500萬元。第2年年末賬面價值＝1000－100－100－80＝720萬元第2年末計稅基礎(chǔ)＝1000－200－160＝640萬元1.固定資產(chǎn)例：某設(shè)備原價為1000萬元，使用年限為5年，會計上按直線法計提折舊，企業(yè)在計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為0。每年利潤總額500萬元。例：某設(shè)備原價為1000萬元，使用年限為5年，會計上按直線法收入、費用、利潤課件某設(shè)備原價為1000萬元，使用年限為5年，會計上按雙倍余額遞減法計提折舊，企業(yè)在計稅時按直線法計列折舊，凈殘值為0。每年利潤總額500萬元某設(shè)備原價為1000萬元，使用年限為5年，會計上按雙倍余額遞收入、費用、利潤課件收入、費用、利潤課件2.無形資產(chǎn)賬面價值＝實際成本－累計攤銷－減值準(zhǔn)備但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價值＝實際成本－減值準(zhǔn)備計稅基礎(chǔ)＝實際成本－累計攤銷例：某項無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，會計按5年攤銷，稅法規(guī)定按10年攤銷,（利潤500萬元。應(yīng)納稅所得516萬元）第1年末賬面價值＝160-32=128萬元第1年末計稅基礎(chǔ)＝160-16=144萬元2.無形資產(chǎn)3.交易性金融資產(chǎn)會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計損益稅法：成本（注意：公允價值變動收益是不征稅收入）例：企業(yè)支付800萬元取得一項交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價為860萬元。（利潤500萬元。應(yīng)納稅所得440萬元）

交易性金融資產(chǎn)賬面價值=860萬元計稅基礎(chǔ)=800萬元3.交易性金融資產(chǎn)4應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款賬面價值=應(yīng)收賬款余額（100）-壞賬準(zhǔn)備余額（1）=99萬元應(yīng)收賬款計稅基礎(chǔ)=應(yīng)收賬款余額=100萬元4應(yīng)收賬款5存貨存貨賬面價值=存貨余額（100）-存貨跌價準(zhǔn)備余額（1）=99萬元存貨計稅基礎(chǔ)=存貨余額=100萬元5存貨資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資其他計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況：（三）負(fù)債的計稅基礎(chǔ)負(fù)債的計稅基礎(chǔ),指其賬面價值減去該負(fù)債在未來期間可予稅前列支的金額,即負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可稅前列支的金額差異主要是因自費用中提取的負(fù)債（三）負(fù)債的計稅基礎(chǔ)1.預(yù)計負(fù)債例:企業(yè)因銷售商品當(dāng)期確認(rèn)了產(chǎn)品質(zhì)量保證100萬元的預(yù)計負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)費用于實際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費用。（利潤500萬元。應(yīng)納稅所得600萬元）預(yù)計負(fù)債賬面價值＝100萬元預(yù)計負(fù)債計稅基礎(chǔ)＝賬面價值100萬－可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額100萬＝01.預(yù)計負(fù)債（四）暫時性差異

視暫時性差異對未來期間應(yīng)稅所得的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異

應(yīng)納稅暫時性差異：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的增加

可抵扣暫時性差異：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的減少（四）暫時性差異

可抵扣暫性差異:將導(dǎo)致在未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額*25%應(yīng)納稅暫時性差異:將導(dǎo)致在未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額*25%“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶借方余額“遞延所得稅負(fù)債”賬戶貸方余額可抵扣暫性差異:應(yīng)納稅暫時性差異:“遞延所得稅資產(chǎn)”“遞延所暫時性差異:資產(chǎn)負(fù)債賬面價值>計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣時間性差異(遞延所得稅負(fù)債)(遞延所得稅資產(chǎn))賬面價值<計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異(遞延所得稅資產(chǎn))(遞延所得稅負(fù)債)暫時性差異:某設(shè)備原價為1000萬元，使用年限為5年，會計上按雙倍余額遞減法計提折舊，企業(yè)在計稅時按直線法計列折舊，凈殘值為0。每年利潤總額500萬元某設(shè)備原價為1000萬元，使用年限為5年，會計上按雙倍余額遞收入、費用、利潤課件收入、費用、利潤課件第一年末借：遞延所得稅資產(chǎn)50貸：所得稅費用50第二年末借：遞延所得稅資產(chǎn)10貸：所得稅費用10第一年末第三年末借：所得稅費用14貸：遞延所得稅資產(chǎn)14第四年末借：所得稅費用23貸：遞延所得稅資產(chǎn)23第三年末第五年末借：所得稅費用23貸：遞延所得稅資產(chǎn)23第五年末(五)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)1.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)原則:對于所有應(yīng)納稅暫時性差異,均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債,某些特殊情況除外收入、費用、利潤課件例:企業(yè)于2008年1月1日購入某項環(huán)保設(shè)備，會計上采用直線法計提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為200萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊。利潤總額610萬元，購買國債利息收入10萬元。所得稅稅率為25％2008年末該項固定資產(chǎn)的賬面價值=200-200/10=180萬元計稅基礎(chǔ)=200-200*20%=160萬元應(yīng)納稅暫時性差異=20萬元遞延所得稅負(fù)債余額=5萬元應(yīng)納稅所得額=600-20=580萬元應(yīng)交所得稅=580*25%=145萬元例:企業(yè)于2008年1月1日購入某項環(huán)保設(shè)備，會計上采用直線借：所得稅費用1450000貸：應(yīng)交稅費－－應(yīng)交所得稅1450000

借：所得稅費用50000貸：遞延所得稅負(fù)債50000借：所得稅費用1450000假如09年利潤總額500萬元2009年末固定資產(chǎn)的賬面價值=200-40=160萬元計稅基礎(chǔ)=200-72=128萬元應(yīng)納稅暫時性差異=32萬元年末遞延所得稅負(fù)債余額=8萬元應(yīng)納稅所得額=500-12=488萬元應(yīng)交所得稅=488*25%=122萬元遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=8萬-5萬=3萬假如09年利潤總額500萬元2009年末固定資產(chǎn)的賬面價值=借：所得稅費用1220000貸：應(yīng)交稅費－－應(yīng)交所得稅（2）1220000

借：所得稅費用30000貸：遞延所得稅負(fù)債30000借：所得稅費用1220000(六)所得稅費用的確認(rèn)與計量所得稅包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個部分，其中：當(dāng)期所得稅＝應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率遞延所得稅＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（－減少）－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（＋減少）(注意不必死記,我們已經(jīng)通過綜合舉例中學(xué)過)(六)所得稅費用的確認(rèn)與計量甲企業(yè)20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項目情況如下：項目 賬面價值計稅基礎(chǔ)差異 應(yīng)納稅可抵扣存貨 20000000 230000003000000總計 3000000

甲企業(yè)20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項目情況如下：所得稅稅率為25％，20×8年利潤總額700萬元，違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款100萬元，期末存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備300萬元。預(yù)計該企業(yè)會持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額=700+100+300=1100萬元應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額＝300萬×25％＝75萬元應(yīng)交所得稅＝1000萬×25％＝275萬元所得稅稅率為25％，20×8年利潤總額700萬元，違反環(huán)保法20×8年：確認(rèn)所得稅費用的會計處理：借：所得稅費用275貸：應(yīng)交稅費－－應(yīng)交所得稅275借：遞延所得稅資產(chǎn)75貸：所得稅費用7520×8年：第四節(jié)利潤及利潤分配一、利潤形成1.營業(yè)利潤2利潤總額3凈利潤第四節(jié)利潤及利潤分配一、利潤形成二、營業(yè)外收入（利得）、營業(yè)外支出---處置固定資產(chǎn)凈收益（利得）、處置無形資產(chǎn)凈收益（利得）、債務(wù)重組利得、接受捐贈利得----處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、捐贈支出、罰款支出二、營業(yè)外收入（利得）、營業(yè)外支出三、損益結(jié)轉(zhuǎn)月末將損益類賬戶發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益公允價值變動損益貸：本年利潤三、損益結(jié)轉(zhuǎn)借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加管理費用財務(wù)費用借：本年利潤四、利潤分配（一）利潤分配順序1先彌補虧損（假如年初利潤分配為借方余額）2計提盈余公積（1）法定盈余公積（2）任意盈余公積3向投資者分配（1）現(xiàn)金股利（2）股票股利四、利潤分配（二）帳戶設(shè)置1總分配帳戶：利潤分配2明細(xì)分類賬戶：（二）帳戶設(shè)置當(dāng)年利潤彌補虧損不許做會計分錄彌補虧損三種方法：稅前利潤彌補、稅后利潤彌補、盈余公積彌補（即（1）法定盈余公積（2）任意盈余公積）注意：發(fā)生虧損預(yù)計能夠5年內(nèi)稅前利潤彌補是暫時性差異*25%，計入遞延所得稅資產(chǎn)。當(dāng)年利潤彌補虧損不許做會計分錄年末將“本年利潤”帳戶余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”帳戶，將“利潤分配”其余明細(xì)帳余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”帳戶，年末“利潤分配——未分配利潤”帳戶貸方余額表示未分配利潤，借方余額表示未彌補虧損。年末將“本年利潤”帳戶余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”帳戶某股份公司股本為1億元，每股面值1元，2008年年初未分配利潤為8000萬元，2008年實現(xiàn)凈利潤5000萬元。按10%計提法定盈余公積，5%計提任意盈余公積，同時向股東按每股0.2元分派現(xiàn)金股利，按每10股送3股的比例派發(fā)股票股利。2009年3月15日以銀行存款支付現(xiàn)金股利，新增股本也已辦理股權(quán)登記。要求（1）結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤（2）計提盈余公積（3）批準(zhǔn)派發(fā)現(xiàn)金股利（4）發(fā)放現(xiàn)金股利、股票股利（5）結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配明細(xì)賬某股份公司股本為1億元，每股面值1元，2008年年初未分配利（1）結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤借：本年利潤5000萬貸：利潤分配---未分配利潤5000萬（2）計提盈余公積借：利潤分配---提取法定盈余公積500萬---提取任意盈余公積250萬貸：盈余公積---法定盈余公積500萬---任意盈余公積250萬（1）結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤（3）批準(zhǔn)派發(fā)現(xiàn)金股利借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利2000萬貸：應(yīng)付股利2000萬（5）發(fā)放現(xiàn)金股利、股票股利借：利潤分配—轉(zhuǎn)作股本的股利3000萬貸：股本3000萬借：應(yīng)付股利2000萬貸：銀行存款2000萬（3）批準(zhǔn)派發(fā)現(xiàn)金股利（5）結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配明細(xì)賬借：利潤分配—未分配利潤5750萬貸：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利2000萬—轉(zhuǎn)作股本的股利3000萬—提取法定盈余公積500萬—提取任意盈余公積250萬（5）結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配明細(xì)賬某股份公司13年初股本為1億元，每股面值1元，2013年年初未分配利潤為-8000萬元（為12年發(fā)生的），2013年實現(xiàn)利潤總額13000萬元。按10%計提法定盈余公積，5%計提任意盈余公積，同時向股東按每股0.1元分派現(xiàn)金股利，按每10股送0.2股的比例派發(fā)股票股利，每股價格4元。2014年3月15日以銀行存款支付現(xiàn)金股利，新增股本也已辦理股權(quán)登記。要求（1）計算所得稅費用和應(yīng)交所得稅；（2）結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤；（3）計提盈余公積；（4）批準(zhǔn)派發(fā)現(xiàn)金股利；（5）發(fā)放現(xiàn)金股利、股票股利；（6）結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配明細(xì)賬某股份公司13年初股本為1億元，每股面值1元，2013年年初2013年年初未分配利潤為-8000萬元（為12年發(fā)生的未彌補虧損），可以稅前彌補，是12年發(fā)生的可抵扣暫時性差異。（1）計算所得稅費用和應(yīng)交所得稅應(yīng)交所得稅=（15000-8000）*25%=1750萬所得稅費用=1750萬+8000*25%=3750萬借：所得稅費用3750萬貸：應(yīng)交稅費1750萬遞延所得稅資產(chǎn)2000萬2013年年初未分配利潤為-8000萬元（為12年發(fā)生的未彌（2）結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤=15000-3750=11250萬借：本年利潤11250萬貸：利潤分配---未分配利潤11250萬（3）計提盈余公積=彌補虧損后凈利潤*10%=3250*10%借：利潤分配---提取法定盈余公積325萬---提取任意盈余公積162.5萬貸：盈余公積---法定盈余公積325萬---任意盈余公積162.5萬（2）結(jié)轉(zhuǎn)本年凈利潤=15000-3750=11250萬（4）批準(zhǔn)派發(fā)現(xiàn)金股利借：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利1000萬貸：應(yīng)付股利1000萬（5）發(fā)放現(xiàn)金股利、股票股利借：利潤分配—轉(zhuǎn)作股本的股利800萬貸：股本200萬資本公積600萬借：應(yīng)付股利1000萬貸：銀行存款1000萬（4）批準(zhǔn)派發(fā)現(xiàn)金股利（5）結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配明細(xì)賬借：利潤分配—未分配利潤5750萬貸：利潤分配—應(yīng)付現(xiàn)金股利2000萬—轉(zhuǎn)作股本的股利3000萬—提取法定盈余公積500萬—提取任意盈余公積250萬（5）結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配明細(xì)賬某企業(yè)于2008年1月1日購入商標(biāo)權(quán)200萬元，會計和稅法確定攤銷年限為10年，凈殘值為零，年末該商標(biāo)權(quán)計提減值準(zhǔn)備10萬元。2008年利潤總額610萬元，購買國債利息收入10萬元，違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款100萬元。所得稅稅率為25％。假如年初無暫時性差異。要求：（1）計算商標(biāo)權(quán)賬面價值與計稅基礎(chǔ)；（2）計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債余額；（3）計算應(yīng)交所得稅和所得稅費用；（4）計算凈利潤；（5）編制會計分錄某企業(yè)于2008年1月1日購入商標(biāo)權(quán)200萬元，會計和稅法確答案：（1）計算商標(biāo)權(quán)賬面價值與計稅基礎(chǔ)答案：答案：（1）計算商標(biāo)權(quán)賬面價值與計稅基礎(chǔ)答案：商標(biāo)權(quán)賬面價值=200-20-10=170萬元商標(biāo)權(quán)計稅基礎(chǔ)=200-20=180萬元（2）計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債余額可抵扣暫時性差異=180-170=10萬元遞延所得稅資產(chǎn)余額=10×25%=2.5元遞延所得稅資產(chǎn)發(fā)生額=2.5-0=2.5元遞延所得稅=遞延所得稅負(fù)債-遞延所得稅資產(chǎn)=0-2.5=-2.5元商標(biāo)權(quán)賬面價值=200-20-10=170萬元（3）計算應(yīng)交所得稅和所得稅費用應(yīng)納稅所得額=當(dāng)期所得稅=610-10+80+20+10=710萬元應(yīng)交所得稅=710×25%=177.5萬元所得稅費用=當(dāng)期所得稅+遞延所得稅=177.5+（-2.5）=175萬元（4）計算凈利潤凈利潤=610-175=435萬元（3）計算應(yīng)交所得稅和所得稅費用（5）編制會計分錄借：所得稅費用——當(dāng)期所得稅177.5貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅177.5借：遞延所得稅資產(chǎn)2.5貸：所得稅費用——遞延所得稅2.5（5）編制會計分錄A公司2007年度利潤總額為1200萬元，該公司適用的所得稅稅率為25%，假設(shè)無期初遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債余額。2007年發(fā)生的有關(guān)交易和事項中，會計處理與稅收處理存在的差別有：（1）2007年開始計提折舊的一項固定資產(chǎn)，成本為600萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，會計處理按雙倍余額遞減法計提折舊，稅收處理按直線法計提折舊。假定稅法規(guī)定的使用年限及凈殘值與會計規(guī)定相同。（2）罰款支出200萬元。A公司2007年度利潤總額為1200萬元，該公司適用的所得稅要求：（1）計算固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)；（2）計算遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債余額；（3）計算應(yīng)交所得稅和所得稅費用；（4）計算凈利潤；（5）編制會計分錄要求：（1）計算固定資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)；（2）計算遞延所第十二章收入、費用、利潤學(xué)習(xí)要點教學(xué)內(nèi)容本章小結(jié)關(guān)鍵概念思考題練習(xí)題課外閱讀退出第十二章收入、費用、利潤學(xué)習(xí)要點教學(xué)內(nèi)容本章小結(jié)關(guān)鍵學(xué)習(xí)要點學(xué)習(xí)目標(biāo)教學(xué)重點、難點

學(xué)習(xí)要點學(xué)習(xí)目標(biāo)學(xué)習(xí)目標(biāo)

通過本章的學(xué)習(xí)，掌握商品銷售、勞務(wù)收入的增減核算；了解費用核算，掌握所得稅核算，掌握利潤分配及年終結(jié)轉(zhuǎn)核算。學(xué)習(xí)目標(biāo)通過本章的學(xué)習(xí)，掌握商品銷售、勞務(wù)收入的增減教學(xué)重點掌握商品銷售核算；掌握所得稅核算；掌握利潤分配及年終結(jié)轉(zhuǎn)核算。教學(xué)難點所得稅核算教學(xué)重點、難點教學(xué)重點教學(xué)重點、難點第二節(jié)費用第三節(jié)利潤教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)收入第四節(jié)第二節(jié)費用第三節(jié)利潤教學(xué)內(nèi)容第一節(jié)收入第四節(jié)第一節(jié)收入、費用、利潤概述一、收入的概念企業(yè)在日?；顒又行纬傻?、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。收入分為：主營業(yè)務(wù)收入、其他業(yè)務(wù)收入第一節(jié)收入、費用、利潤概述一、收入的概念二、費用企業(yè)在日?；顒又邪l(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與分配所有者利潤無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流出。二、費用主營業(yè)務(wù)成本銷售商品費用營業(yè)稅金及附加費用其他業(yè)務(wù)成本銷售費用期間費用管理費用財務(wù)費用三、利潤利潤=收入-費用+利得-損失

第二節(jié)收入一、收入的確認(rèn)與計量（一）商品銷售收入的確認(rèn)與計量1、商品銷售確認(rèn)的條件第二節(jié)收入銷售商品收入的確認(rèn)條件(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方(2)企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實施有效控制(3)收入的金額能夠可靠地計量(4)相關(guān)的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)(5)相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量確認(rèn)條件銷售商品收入的確認(rèn)條件(1)企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和（二）銷售商品收入的計量方法基本原則：已收或應(yīng)收金額的公允價值通常為已收或應(yīng)收金額現(xiàn)金折扣：扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定收入現(xiàn)金折扣發(fā)生時計入財務(wù)費用商業(yè)折扣：扣除商業(yè)折扣后的金額確定收入

（二）銷售商品收入的計量方法基本原則：已收或應(yīng)收金額的公允銷售折讓：通常沖減當(dāng)期收入資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(12月31日之前銷售商品確認(rèn)收入，12月31日之后年報報出之前發(fā)生銷售折讓，沖減報告年度收入，即作為以前年度損益)銷售退回：通常沖減當(dāng)期收入資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(12月31日之前銷售商品確認(rèn)收入，12月31日之后年報報出之前發(fā)生銷售退貨，沖減報告年度收入，即作為以前年度損益)銷售折讓：通常沖減當(dāng)期收入二、商品銷售收入的核算1、帳戶設(shè)置：“主營業(yè)務(wù)收入”2、一般銷售的核算借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項）二、商品銷售收入的核算

3、已經(jīng)發(fā)貨但不同時符合收入確認(rèn)5個條件借：發(fā)出商品貸：庫存商品借：應(yīng)收帳款貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項）已經(jīng)發(fā)貨并且收到款項但不同時符合收入確認(rèn)5個條件借：銀行存款貸：預(yù)收賬款應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項）4、現(xiàn)金折扣（采用總價法）3、已經(jīng)發(fā)貨但不同時符合收入確認(rèn)5個條件5.分期收款銷售發(fā)出商品時：借：長期應(yīng)收款（應(yīng)收金額）貸：未確認(rèn)融資收益（差額）主營業(yè)務(wù)收入（現(xiàn)值）借出去本金=現(xiàn)值第1年利息收益=（年初借出去本金=現(xiàn)值）*年利率5.分期收款銷售借：未確認(rèn)融資收益貸：財務(wù)費用借：未確認(rèn)融資收益6委托代銷的商品委托代銷的商品，應(yīng)在商品發(fā)交受托單位后,按實際成本，借記“發(fā)出商品”科目，貸記“庫存商品”科目。收到代銷單位報來的代銷清單時，按應(yīng)收金額，借記“應(yīng)收賬款”科目，按應(yīng)確認(rèn)的收入，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”科目，按應(yīng)交的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅(銷項稅額)”科目；6委托代銷的商品委托代銷的商品，應(yīng)在商品發(fā)交受托單位后,按實按應(yīng)支付的代銷手續(xù)費等，借記“銷售費用”科目，貸記“應(yīng)收賬款”科目。同時按代銷商品的實際成本，借記“主營業(yè)務(wù)成本”、“其他業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“發(fā)出商品”科目。按應(yīng)支付的代銷手續(xù)費等，借記“銷售費用”科目，貸記“應(yīng)收賬款8、銷售退回的核算銷售退回是指企業(yè)售出商品質(zhì)量、品種上不符合要求等原因而發(fā)生的退貨。退貨發(fā)生銷售確認(rèn)之前，只要將發(fā)出商品轉(zhuǎn)回。退貨發(fā)生在銷售確認(rèn)之后，沖減退貨當(dāng)月的銷售收入。（應(yīng)該按規(guī)定開紅字增值稅專用發(fā)票）借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項）貸：應(yīng)收帳款等8、銷售退回的核算借：庫存商品貸：主營業(yè)務(wù)成本借：庫存商品12月1日甲公司（一般納稅人）銷售商品100件，售價為200元，成本為120元。次年3月1日收到退貨10件（上年報表2月10日報出）.銷售的核算借：銀行存款23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項）3400借：主營業(yè)務(wù)成本12000貸：庫存商品1200012月1日甲公司（一般納稅人）銷售商品100件，售價為200次年3月1日收到退貨10件并辦理退款借：主營業(yè)務(wù)收入2000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項）340貸：銀行存款2340借：庫存商品1200貸：主營業(yè)務(wù)成本1200次年3月1日收到退貨10件并辦理退款12月1日甲公司（一般納稅人）銷售商品100件，售價為200元，成本為120元。次年3月1日收到退貨10件（上年度報表3月25日報出）.銷售的核算借：銀行存款23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項）3400借：主營業(yè)務(wù)成本12000貸：庫存商品1200012月1日甲公司（一般納稅人）銷售商品100件，售價為200次年3月1日收到退貨10件并辦理退款借：以前年度損益調(diào)整2000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項）340貸：銀行存款2340借：庫存商品1200貸：以前年度損益調(diào)整1200退貨使得上年利潤總額減少2000-1200=800次年3月1日收到退貨10件并辦理退款借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅200（上年利潤減少800所得稅減少800*25%=200）

貸：以前年度損益調(diào)整800*25%=200借：利潤分配-未分配利潤600（上年凈利潤減少800-200）

貸：以前年度損益調(diào)整600借：盈余公積60（上年計提盈余公積減少=凈利潤減少（800-200）*10%貸：利潤分配-未分配利潤60借：應(yīng)交稅費——應(yīng)交所得稅200（上年利潤減少800所得9、銷售折讓銷售折讓是指企業(yè)售出商品質(zhì)量、品種上不符合要求等原因而發(fā)生的價格上讓步。沖減發(fā)生折讓當(dāng)月的銷售收入。（應(yīng)該按規(guī)定開紅字增值稅專用發(fā)票）借：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項）貸：應(yīng)收帳款等9、銷售折讓12月1日甲公司（一般納稅人）銷售商品100件，售價為200元，成本為120元。12月20日發(fā)生銷售折讓1170元并辦理退款.銷售的核算借：銀行存款23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項）3400借：主營業(yè)務(wù)成本12000貸：庫存商品1200012月1日甲公司（一般納稅人）銷售商品100件，售價為200借：主營業(yè)務(wù)收入1000應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（銷項）170貸：銀行存款1170借：主營業(yè)務(wù)收入100010銷售稅金銷售商品需交消費稅、城建稅、教育費附加，借“營業(yè)稅金及附加”貸記“應(yīng)交稅費”10銷售稅金3月1日甲公司（一般納稅人）銷售商品100件，售價為200元，成本為120元。按稅法規(guī)定應(yīng)交5%消費稅，應(yīng)交城建稅50元，應(yīng)交教育費附加30元。3月31日收到款項。3月1日甲公司（一般納稅人）銷售商品100件，售價為200元借：應(yīng)收賬款23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅3400借：主營業(yè)務(wù)成本12000貸：庫存商品12000借：應(yīng)收賬款23400借：營業(yè)稅金及附加1080貸：應(yīng)交稅費---應(yīng)交消費稅1000----應(yīng)交城建稅50-----應(yīng)交教育費附加30借：營業(yè)稅金及附加108010、其他業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入是指企業(yè)除了主營業(yè)務(wù)以外的其他銷售或其他業(yè)務(wù)收入，如材料銷售、包裝物和固定資產(chǎn)出租、技術(shù)使用權(quán)轉(zhuǎn)讓等收入。借：應(yīng)收帳款等貸：其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費借：其他業(yè)務(wù)成本貸：原材料10、其他業(yè)務(wù)收入企業(yè)提供勞務(wù)的收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運輸、倉儲租賃、咨詢經(jīng)紀(jì)、文化體育、科學(xué)研究、技術(shù)服務(wù)、教育培訓(xùn)、餐飲住宿、中介代理、衛(wèi)生保健、社區(qū)服務(wù)、旅游、娛樂、加工以及其他勞務(wù)服務(wù)活動取得的收入。

1360#企業(yè)提供勞務(wù)的收入，是指企業(yè)從事建筑安裝、修理修配、交通運

（1）同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完成且收到款項或取得收款權(quán)利時，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入。按合同協(xié)議價計。

1370#（1）同一會計期間內(nèi)開始并完成的勞務(wù)，應(yīng)當(dāng)在提供勞務(wù)交易完（2）勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計期間的，可以按完工進度或完成的工作量確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入。1380#（2）勞務(wù)的開始和完成分屬不同會計期間的，可以按完工進度或完資產(chǎn)負(fù)債表日，按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)提供勞務(wù)收入后的金額，確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入或其他業(yè)務(wù)收入；按照提供勞務(wù)估計總成本乘以完工進度扣除以前會計期間累計已確認(rèn)勞務(wù)成本后的金額，結(jié)轉(zhuǎn)營業(yè)成本。

1390#資產(chǎn)負(fù)債表日，按照提供勞務(wù)收入總額乘以完工進度扣除以前會計期例如，小企業(yè)2013年6月份簽訂建筑安裝合同并預(yù)收5萬元，合同價20萬元，預(yù)計總成本14萬元.2015年6月份合同完工。2013年12月31日合同完工20%，2014年12月31日合同累計完工70%。2013年12月31日確認(rèn)收入20*20%=4萬元2013年12月31日確認(rèn)費用14*20%=2.8萬2014年12月31日確認(rèn)收入20*70%-4=10萬元2014年12月31日確認(rèn)費用14*70%-2.8萬=7萬元1400#例如，小企業(yè)2013年6月份簽訂建筑安裝合同并預(yù)收5萬元，合

銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的，應(yīng)當(dāng)作為銷售商品處理。

1410#銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠收入、費用、利潤課件

第三節(jié)費用一、費用的概念二、期間費用1、管理費用2、銷售費用3、財務(wù)費用三、費用的確認(rèn)根據(jù)權(quán)責(zé)發(fā)生制原則確認(rèn)。第三節(jié)費用一、費用的概念四、所得稅費用（一）資產(chǎn)和負(fù)債的計稅基礎(chǔ)（二）遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)（三）所得稅的確認(rèn)和計量四、所得稅費用利潤總額=收入-費用+利得-損失收入、費用、利潤課件應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*稅率其中應(yīng)納稅所得額=（會計收入和利得-稅法規(guī)定不征稅收入-免稅收入）—（會計費用和損失-稅法規(guī)定不準(zhǔn)許扣除費用損失）-彌補虧損(5年內(nèi))=會計利潤總額-不征稅收入-免稅收入+稅法規(guī)定不準(zhǔn)許扣除費用損失-彌補虧損(5年內(nèi))財政撥款、行政事業(yè)性收費國債利息收入及股息應(yīng)交所得稅=應(yīng)納稅所得額*稅率財政撥款、行政事業(yè)性收費國債利不準(zhǔn)許扣除費用損失——非公益性捐贈支出、罰款支出、預(yù)計資產(chǎn)減值損失、預(yù)計負(fù)債產(chǎn)生預(yù)計損失等等不準(zhǔn)許扣除費用損失——非公益性捐贈支出、罰款支出、預(yù)計資產(chǎn)減（一）資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計稅基礎(chǔ)：資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ):指該項資產(chǎn)在未來使用或最終處置時,允許作為成本或費用于稅前列支的金額資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)=未來可稅前列支的金額某一資產(chǎn)負(fù)債表日的計稅基礎(chǔ)＝成本－以前期間已稅前列支的金額（一）資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)1.固定資產(chǎn)會計：實際成本－已提累計折舊－減值準(zhǔn)備稅收：實際成本－已提累計折舊（注意：資產(chǎn)減值損失是不允扣除損失）例：某設(shè)備原價為1000萬元，使用年限為10年，會計上按直線法計提折舊，企業(yè)在計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為0。計提2年折舊后，企業(yè)對該項固定資產(chǎn)計提了80萬元減值準(zhǔn)備。第1、2年利潤總額470、500萬元。第2年年末賬面價值＝1000－100－100－80＝720萬元第2年末計稅基礎(chǔ)＝1000－200－160＝640萬元1.固定資產(chǎn)例：某設(shè)備原價為1000萬元，使用年限為5年，會計上按直線法計提折舊，企業(yè)在計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊，凈殘值為0。每年利潤總額500萬元。例：某設(shè)備原價為1000萬元，使用年限為5年，會計上按直線法收入、費用、利潤課件某設(shè)備原價為1000萬元，使用年限為5年，會計上按雙倍余額遞減法計提折舊，企業(yè)在計稅時按直線法計列折舊，凈殘值為0。每年利潤總額500萬元某設(shè)備原價為1000萬元，使用年限為5年，會計上按雙倍余額遞收入、費用、利潤課件收入、費用、利潤課件2.無形資產(chǎn)賬面價值＝實際成本－累計攤銷－減值準(zhǔn)備但對于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價值＝實際成本－減值準(zhǔn)備計稅基礎(chǔ)＝實際成本－累計攤銷例：某項無形資產(chǎn)取得成本為160萬元，會計按5年攤銷，稅法規(guī)定按10年攤銷,（利潤500萬元。應(yīng)納稅所得516萬元）第1年末賬面價值＝160-32=128萬元第1年末計稅基礎(chǔ)＝160-16=144萬元2.無形資產(chǎn)3.交易性金融資產(chǎn)會計：期末按公允價值計量，公允價值變動計損益稅法：成本（注意：公允價值變動收益是不征稅收入）例：企業(yè)支付800萬元取得一項交易性金融資產(chǎn)，當(dāng)期期末市價為860萬元。（利潤500萬元。應(yīng)納稅所得440萬元）

交易性金融資產(chǎn)賬面價值=860萬元計稅基礎(chǔ)=800萬元3.交易性金融資產(chǎn)4應(yīng)收賬款應(yīng)收賬款賬面價值=應(yīng)收賬款余額（100）-壞賬準(zhǔn)備余額（1）=99萬元應(yīng)收賬款計稅基礎(chǔ)=應(yīng)收賬款余額=100萬元4應(yīng)收賬款5存貨存貨賬面價值=存貨余額（100）-存貨跌價準(zhǔn)備余額（1）=99萬元存貨計稅基礎(chǔ)=存貨余額=100萬元5存貨資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況：固定資產(chǎn)無形資產(chǎn)交易性金融資產(chǎn)可供出售金融資產(chǎn)長期股權(quán)投資其他計提減值準(zhǔn)備的資產(chǎn)資產(chǎn)賬面價值與計稅基礎(chǔ)可能存在差異的情況：（三）負(fù)債的計稅基礎(chǔ)負(fù)債的計稅基礎(chǔ),指其賬面價值減去該負(fù)債在未來期間可予稅前列支的金額,即負(fù)債的計稅基礎(chǔ)=賬面價值-未來可稅前列支的金額差異主要是因自費用中提取的負(fù)債（三）負(fù)債的計稅基礎(chǔ)1.預(yù)計負(fù)債例:企業(yè)因銷售商品當(dāng)期確認(rèn)了產(chǎn)品質(zhì)量保證100萬元的預(yù)計負(fù)債。稅法規(guī)定，有關(guān)產(chǎn)品售后服務(wù)費用于實際發(fā)生時允許稅前列支。假定企業(yè)在確認(rèn)預(yù)計負(fù)債的當(dāng)期未發(fā)生售后服務(wù)費用。（利潤500萬元。應(yīng)納稅所得600萬元）預(yù)計負(fù)債賬面價值＝100萬元預(yù)計負(fù)債計稅基礎(chǔ)＝賬面價值100萬－可從未來經(jīng)濟利益中扣除的金額100萬＝01.預(yù)計負(fù)債（四）暫時性差異

視暫時性差異對未來期間應(yīng)稅所得的影響，分為應(yīng)納稅暫時性差異和可抵扣暫時性差異

應(yīng)納稅暫時性差異：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的增加

可抵扣暫時性差異：將導(dǎo)致未來期間應(yīng)稅所得和應(yīng)交所得稅的減少（四）暫時性差異

可抵扣暫性差異:將導(dǎo)致在未來期間內(nèi)減少應(yīng)納稅所得額*25%應(yīng)納稅暫時性差異:將導(dǎo)致在未來期間內(nèi)增加應(yīng)納稅所得額*25%“遞延所得稅資產(chǎn)”賬戶借方余額“遞延所得稅負(fù)債”賬戶貸方余額可抵扣暫性差異:應(yīng)納稅暫時性差異:“遞延所得稅資產(chǎn)”“遞延所暫時性差異:資產(chǎn)負(fù)債賬面價值>計稅基礎(chǔ)應(yīng)納稅暫時性差異可抵扣時間性差異(遞延所得稅負(fù)債)(遞延所得稅資產(chǎn))賬面價值<計稅基礎(chǔ)可抵扣暫時性差異應(yīng)納稅暫時性差異(遞延所得稅資產(chǎn))(遞延所得稅負(fù)債)暫時性差異:某設(shè)備原價為1000萬元，使用年限為5年，會計上按雙倍余額遞減法計提折舊，企業(yè)在計稅時按直線法計列折舊，凈殘值為0。每年利潤總額500萬元某設(shè)備原價為1000萬元，使用年限為5年，會計上按雙倍余額遞收入、費用、利潤課件收入、費用、利潤課件第一年末借：遞延所得稅資產(chǎn)50貸：所得稅費用50第二年末借：遞延所得稅資產(chǎn)10貸：所得稅費用10第一年末第三年末借：所得稅費用14貸：遞延所得稅資產(chǎn)14第四年末借：所得稅費用23貸：遞延所得稅資產(chǎn)23第三年末第五年末借：所得稅費用23貸：遞延所得稅資產(chǎn)23第五年末(五)遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債的確認(rèn)1.遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)原則:對于所有應(yīng)納稅暫時性差異,均應(yīng)確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債,某些特殊情況除外收入、費用、利潤課件例:企業(yè)于2008年1月1日購入某項環(huán)保設(shè)備，會計上采用直線法計提折舊，稅法規(guī)定允許采用加速折舊，其取得成本為200萬元，使用年限為10年，凈殘值為零，計稅時按雙倍余額遞減法計列折舊。利潤總額610萬元，購買國債利息收入10萬元。所得稅稅率為25％2008年末該項固定資產(chǎn)的賬面價值=200-200/10=180萬元計稅基礎(chǔ)=200-200*20%=160萬元應(yīng)納稅暫時性差異=20萬元遞延所得稅負(fù)債余額=5萬元應(yīng)納稅所得額=600-20=580萬元應(yīng)交所得稅=580*25%=145萬元例:企業(yè)于2008年1月1日購入某項環(huán)保設(shè)備，會計上采用直線借：所得稅費用1450000貸：應(yīng)交稅費－－應(yīng)交所得稅1450000

借：所得稅費用50000貸：遞延所得稅負(fù)債50000借：所得稅費用1450000假如09年利潤總額500萬元2009年末固定資產(chǎn)的賬面價值=200-40=160萬元計稅基礎(chǔ)=200-72=128萬元應(yīng)納稅暫時性差異=32萬元年末遞延所得稅負(fù)債余額=8萬元應(yīng)納稅所得額=500-12=488萬元應(yīng)交所得稅=488*25%=122萬元遞延所得稅負(fù)債發(fā)生額=8萬-5萬=3萬假如09年利潤總額500萬元2009年末固定資產(chǎn)的賬面價值=借：所得稅費用1220000貸：應(yīng)交稅費－－應(yīng)交所得稅（2）1220000

借：所得稅費用30000貸：遞延所得稅負(fù)債30000借：所得稅費用1220000(六)所得稅費用的確認(rèn)與計量所得稅包括當(dāng)期所得稅和遞延所得稅兩個部分，其中：當(dāng)期所得稅＝應(yīng)納稅所得額×當(dāng)期適用稅率遞延所得稅＝當(dāng)期遞延所得稅負(fù)債的增加（－減少）－當(dāng)期遞延所得稅資產(chǎn)的增加（＋減少）(注意不必死記,我們已經(jīng)通過綜合舉例中學(xué)過)(六)所得稅費用的確認(rèn)與計量甲企業(yè)20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項目情況如下：項目 賬面價值計稅基礎(chǔ)差異 應(yīng)納稅可抵扣存貨 20000000 230000003000000總計 3000000

甲企業(yè)20×8年12月31日資產(chǎn)負(fù)債表中部分項目情況如下：所得稅稅率為25％，20×8年利潤總額700萬元，違反環(huán)保法規(guī)定應(yīng)支付罰款100萬元，期末存貨計提存貨跌價準(zhǔn)備300萬元。預(yù)計該企業(yè)會持續(xù)盈利，能夠獲得足夠的應(yīng)納稅所得額。應(yīng)納稅所得額=700+100+300=1100萬元應(yīng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)余額＝300萬×25％＝75萬元應(yīng)交所得稅＝1000萬×25％＝275萬元所得稅稅率為25％，20×8年利潤總額700萬元，違反環(huán)保法20×8年：確認(rèn)所得稅費用的會計處理：借：所得稅費用275貸：應(yīng)交稅費－－應(yīng)交所得稅275借：遞延所得稅資產(chǎn)75貸：所得稅費用7520×8年：第四節(jié)利潤及利潤分配一、利潤形成1.營業(yè)利潤2利潤總額3凈利潤第四節(jié)利潤及利潤分配一、利潤形成二、營業(yè)外收入（利得）、營業(yè)外支出---處置固定資產(chǎn)凈收益（利得）、處置無形資產(chǎn)凈收益（利得）、債務(wù)重組利得、接受捐贈利得----處置固定資產(chǎn)凈損失、處置無形資產(chǎn)凈損失、債務(wù)重組損失、捐贈支出、罰款支出二、營業(yè)外收入（利得）、營業(yè)外支出三、損益結(jié)轉(zhuǎn)月末將損益類賬戶發(fā)生額轉(zhuǎn)入“本年利潤”借：主營業(yè)務(wù)收入其他業(yè)務(wù)收入投資收益公允價值變動損益貸：本年利潤三、損益結(jié)轉(zhuǎn)借：本年利潤貸：主營業(yè)務(wù)成本其他業(yè)務(wù)成本營業(yè)稅金及附加管理費用財務(wù)費用借：本年利潤四、利潤分配（一）利潤分配順序1先彌補虧損（假如年初利潤分配為借方余額）2計提盈余公積（1）法定盈余公積（2）任意盈余公積3向投資者分配（1）現(xiàn)金股利（2）股票股利四、利潤分配（二）帳戶設(shè)置1總分配帳戶：利潤分配2明細(xì)分類賬戶：（二）帳戶設(shè)置當(dāng)年利潤彌補虧損不許做會計分錄彌補虧損三種方法：稅前利潤彌補、稅后利潤彌補、盈余公積彌補（即（1）法定盈余公積（2）任意盈余公積）注意：發(fā)生虧損預(yù)計能夠5年內(nèi)稅前利潤彌補是暫時性差異*25%，計入遞延所得稅資產(chǎn)。當(dāng)年利潤彌補虧損不許做會計分錄年末將“本年利潤”帳戶余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”帳戶，將“利潤分配”其余明細(xì)帳余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”帳戶，年末“利潤分配——未分配利潤”帳戶貸方余額表示未分配利潤，借方余額表示未彌補虧損。年末將“本年利潤”帳戶余額轉(zhuǎn)入“利潤分配——未分配利潤”帳戶某股份公司股本為1億元，每股面值1元，2008年年初未分配利潤為8000萬元，2008年實現(xiàn)凈利潤5000萬元。按10%計提法定盈余公積，5%計提任意盈余公積，同時向股東按每股0.2元分派現(xiàn)金股利，按每10股送3股的比例派發(fā)股票股利。2009年3月15日以銀行存款支付現(xiàn)金股利，新增股本也已辦理股權(quán)登記。要求（1）結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤（2）計提盈余公積（3）批準(zhǔn)派發(fā)現(xiàn)金股利（4）發(fā)放現(xiàn)金股利、股票股利（5）結(jié)轉(zhuǎn)利潤分配明細(xì)賬某股份公司股本為1億元，每股面值1元，2008年年初未分配利（1）結(jié)轉(zhuǎn)凈利潤借：本年利潤5000萬貸：利潤分配---未分配利潤5000萬（2）計提盈余公積借：利潤分配---提取法定盈余公積500萬---提取任意盈余公積250萬貸：盈余公積---法定盈余公積500萬