成本控制與彈性預算概述課件

成本控制與彈性預算深圳市成霖潔具股份有限公司財務二部講師：譚前成本控制與彈性預算深圳市成霖潔具股份有限公司講師：譚前1內(nèi)容大綱一.成本控制﹔1.定義﹔2.成本控制系統(tǒng)的組成﹔3.成本控制的原則﹔4.成本控制的方法：內(nèi)容大綱一.成本控制﹔2內(nèi)容大綱4.成本控制的方法：供應鏈成本控制﹔成本預算控制及彈性預算﹔責任中心成本控制﹔目標成本規(guī)劃﹔質(zhì)量成本控制。內(nèi)容大綱4.成本控制的方法：3二.彈性預算1.定義﹔2.彈性預算的特點﹔3.彈性預算的編制﹔4.彈性預算的運用。二.彈性預算4一.成本控制概述﹔定義：成本控制，是指運用以成本會計為主的各種方法，預定成本限額，按限額開支成本和費用，以實際成本和成本限額比較，衡量經(jīng)營活動的成績和效果，并以例外管理原則糾正不利差異，以提高工作效率，實現(xiàn)以至超過預期的成本限額一.成本控制概述﹔定義：52.成本控制系統(tǒng)的組成1.組織系統(tǒng)成本控制系統(tǒng)必須與企業(yè)組織機構(gòu)相適應，即企業(yè)預算是由若干分級的小預算組成的﹔這些單位作為責任中心，必須有十分明確的，由其控制的行動范圍﹔2.成本控制系統(tǒng)的組成1.組織系統(tǒng)62.成本控制系統(tǒng)的組成2.信息系統(tǒng)也就是責任會計系統(tǒng)，負責計量，傳送和報告成本控制使用的信息﹔(1)在實際業(yè)務開始之前，預算和控制標準要下達給有關人員，他們以此控制自己的活動﹔(2)對實際發(fā)生的成本，取得的收入和利潤，以及占有的資金等，要按責任中心來匯集和分類，并與預算的口徑一致﹔(3)期末要編制業(yè)績報告，比較預算和實際的差異，分析差異產(chǎn)生的原因和責任歸屬。2.成本控制系統(tǒng)的組成2.信息系統(tǒng)72.成本控制系統(tǒng)的組成3.考核制度考核制度是控制系統(tǒng)發(fā)揮作用的重要因素﹔4.獎勵制度獎勵制度是維持控制系統(tǒng)長期有效運行的重要因素。2.成本控制系統(tǒng)的組成83.成本控制的原則1.經(jīng)濟原則指因推行成本控制而發(fā)生的成本，不應超過因缺少控制而喪失的收益﹔2.因地制宜原則是指成本控制系統(tǒng)必須個別設計，適合特定企業(yè)，部門，崗位和成本項目的實際情況，不可照搬別人的做法﹔3.成本控制的原則1.經(jīng)濟原則93.成本控制的原則3.全員參加原則成本控制是全體職工的共同任務，只有通過全體職工的協(xié)調(diào)一致的努力才能完成4.領導推動原則由于成本控制涉及全體員工，并且不是一件令人歡迎的事情，因此必須由最高當局來推動3.成本控制的原則3.全員參加原則10成本控制一.供應鏈成本控制供應鏈與供應鏈管理早期的觀點認為，供應鏈是制造企業(yè)內(nèi)部的一個過程，它是把從企業(yè)外部采購的原材料或零部件，通過企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)，銷售等活動，再傳遞到供應商或客戶手中的過程。傳統(tǒng)的供應鏈局限在企業(yè)內(nèi)部操作的層面上，供應鏈管理的重點是企業(yè)自身資源的利用效率。如今，供應鏈的概念更加關注圍繞核心企業(yè)的網(wǎng)絡關系，供應鏈成為圍繞核心企業(yè)，通過對信息流，物流和資金流的控制，從采購原材料開始，到制成中間品以及最終產(chǎn)品，再通過銷售網(wǎng)絡把產(chǎn)品送到消費者手中，包括供應商，制造商，分銷商，零售商以及最終用戶的網(wǎng)連結(jié)構(gòu)。成本控制一.供應鏈成本控制11供應鏈成本控制-供應鏈與供應鏈管理供應鏈管理的主要內(nèi)容：傳統(tǒng)的供應鏈管理主要集中于庫存的管理，作為平衡有限的生產(chǎn)能力和滿足客戶需求之間的緩沖手段。現(xiàn)在的供應鏈管理則把供應鏈上的各個企業(yè)視為一個整體，使供應鏈上的企業(yè)共同分擔采購，生產(chǎn)，分銷和銷售等一系列職能。除了企業(yè)內(nèi)部與企業(yè)之間的運輸問題和實物分銷以外，供應鏈管理還包括以下主要內(nèi)容：(1)戰(zhàn)略性供應商和用戶合作伙伴關系管理﹔(2)供應鏈產(chǎn)品需求預測和計劃﹔(3)供應鏈的設計(全球節(jié)點企業(yè)，資源，設備等的評價，選擇和定位)供應鏈成本控制-供應鏈與供應鏈管理供應鏈管理的主要內(nèi)容：12供應鏈成本控制-供應鏈與供應鏈管理(4)企業(yè)內(nèi)部與企業(yè)之間物料供應與需求管理﹔(5)基于供應鏈管理的產(chǎn)品設計與制造管理，生產(chǎn)集成化計劃，跟蹤和控制﹔(6)基于供應鏈的用戶服務和物流(運輸，庫存，包裝等)管理﹔(7)企業(yè)間資金流管理(匯率，成本等問題)(8)基于Internet/Intranet的供應鏈交互信息管理等。供應鏈成本控制-供應鏈與供應鏈管理(4)企業(yè)內(nèi)部與企業(yè)之間物13供應鏈成本控制-供應鏈與供應鏈管理供應鏈管理的目標是實現(xiàn)整個供應鏈的總成本最小，成本控制滲透到供應鏈管理的各個環(huán)節(jié)。與傳統(tǒng)的成本會計比較，供應鏈成本控制呈現(xiàn)出以下特點：(1)傳統(tǒng)成本會計更強調(diào)資金的控制，供應鏈成本控制在資金之外，更加強調(diào)實物流的控制，比如存貨管理，物流管理等等。(2)供應鏈成本與業(yè)務結(jié)合得更加緊密，成本控制的實施者從戰(zhàn)略制定者到來自采購，生產(chǎn)，銷售，財務等部門的人員，從而參與人員的多樣性，不難看到成本控制更加具有集成性。(3)傳統(tǒng)的成本控制是在企業(yè)內(nèi)部實施的，供應鏈成本控制則延伸到企業(yè)之間。供應鏈成本控制-供應鏈與供應鏈管理供應鏈管理的目標是實現(xiàn)整個14供應鏈成本控制-存貨管理成本(1)采購成本是從供應商處購得的包含運費在內(nèi)的產(chǎn)品取得成本，這些成本通常構(gòu)成了產(chǎn)品成本中較大的組成部分。(2)訂貨成本包括員工為下訂單而花費的時間，與供應商聯(lián)系的費用等，它通常隨著訂貨次數(shù)的增加，隨著每次訂貨量的增加而下降。(3)持有成本包括存貨占用的資金，場地租金，保險費，存貨損耗以及存儲費用等等。(4)缺貨成本當客戶需要某種產(chǎn)品而公司又沒有充足的產(chǎn)品提供時，就人發(fā)生缺貨成本。面對缺貨帶來的額外訂貨成本及相關運輸費用，或因為缺貨而失去一筆銷售，并遭受信譽損失。供應鏈成本控制-存貨管理成本(1)采購成本是從供應商處15供應鏈成本控制-存貨管理成本經(jīng)濟訂貨量模型存貨管理面臨的一個問題是確定每次向供應商訂貨的最佳數(shù)量以及時間。每次訂貨量大，訂貨次數(shù)越少，訂貨成本就會降低﹔但存貨的持有成本會上升。經(jīng)濟訂貨量模型就是試圖找到每次訂貨的最優(yōu)數(shù)量(EOQ),使得訂貨成本和持有成本之和最小。供應鏈成本控制-存貨管理成本經(jīng)濟訂貨量模型16供應鏈成本控制-存貨管理成本總成本持有成本訂貨成本訂貨量OEOQ供應鏈成本控制-存貨管理成本總成本持有成本訂貨成本訂貨量OE17供應鏈成本控制-存貨管理成本經(jīng)濟訂貨量的計算：某企業(yè)每年耗用材料3600千克(D)，該材料單位成本10元(U)，單位儲存成本為2元(Kc)，一次訂貨成本25元(K)。則：最佳訂貨量Q=√(2*D*K)/Kc=√2*3600*25/2=√180000/2=300供應鏈成本控制-存貨管理成本經(jīng)濟訂貨量的計算：18供應鏈成本控制-采購控制供應鏈管理環(huán)境下采購的特點：(1)從為庫存而采購到為訂單而采購的轉(zhuǎn)變﹔(2)從采購管理向外部資源管理轉(zhuǎn)變﹔(3)從一般買賣關系向戰(zhàn)略協(xié)作伙伴關系轉(zhuǎn)變。供應鏈成本控制-采購控制供應鏈管理環(huán)境下采購的特點：19成本預算控制-預算概述預算是被廣泛采用的一種管理工具。一位管理者這樣描述預算在企業(yè)中的作用：“在我看來，預算是企業(yè)經(jīng)營的藍圖，就象建筑師蓋房子前的設計圖紙一樣，它幫助我們認清目標，了解未來的輪廓，將我們企業(yè)的目標用貨幣的形式表達出來，并且將它呈現(xiàn)在各級管理者面前，指引所有人的行動。它還為衡量業(yè)績提供共同的標準。”成本預算控制-預算概述預算是被廣泛采用的一種管理工具。一位管20成本預算控制-預算概述預算的控制作用(1)預算可以使計劃目標進一步明確化，具體化﹔(2)預算可以協(xié)調(diào)企業(yè)的全部經(jīng)營活動﹔(3)預算是控制日常經(jīng)濟活動的標準﹔(4)預算是評價工作績效的依據(jù)。成本預算控制-預算概述預算的控制作用21成本預算控制-預算概述預算管理體系1.預算管理機構(gòu)該機構(gòu)由企業(yè)的最高管理層，預算的高級管理人員及會計部門組成﹔2.預算編制管理預算編制可以采用自上而下，自下而上或上下結(jié)合的主動參與性編制方法，具體有靜態(tài)預算，彈性預算，滾動預算和零基預算等﹔3.預算的執(zhí)行與控制預算的執(zhí)行必須以預算為標準進行嚴格的控制。4.預算的考評體系成本預算控制-預算概述預算管理體系22成本預算控制-預算的類型(1)按照編制的參照不同，分為增量預算和零預算﹔增量預算方法簡稱增量預算，又稱調(diào)整預算方法，是指以基期成本費用水平為基礎，結(jié)合預算期業(yè)務量水平及有關影響成本因素的未來變動情況，通過調(diào)整有關原有費用項目而編制預算的一種方法﹔優(yōu)點：簡單易行，缺點：受原有費用項目的限制，容易滋長預算中的“平均主義”和“簡單化”﹔零基預算不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或數(shù)據(jù)，而是將所有的預算支出均以零為出發(fā)點，一切從實際需要與可能出發(fā)，逐項審議預算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算的一種方法﹔優(yōu)點：彌補了增量預算的不足，對以前存在費用的合理性進行了反思，不受現(xiàn)在費用項目的制約，因而更有利于成本和費用的長期抑減。成本預算控制-預算的類型(1)按照編制的參照不同，分為增量預23成本預算控制-預算的類型(2)按照編制的頻率不同，分為定期預算和滾動預算定期預算是指在編制預算時以不變的會計期間(如日歷年度)作為預算期的一種編制預算的方法。優(yōu)點：能夠使預算期間與會計年度相配合，便于考核和評價預算的執(zhí)行結(jié)果﹔缺點：在預算的執(zhí)行過程中，無法根據(jù)環(huán)境變化及時修正預算，缺乏靈活性﹔滾動預算又稱連續(xù)預算或永續(xù)預算，是指在編制預算時，將預算期與會計年度脫離，隨著預算的執(zhí)行不斷延伸補充預算，逐期向后滾動，使預算期永遠保持一個固定期間的一種預算編制方法。優(yōu)點：(1)透明度高﹔(2)及時性強﹔(3)連續(xù)性好﹔(4)完整性和穩(wěn)定性突出。成本預算控制-預算的類型(2)按照編制的頻率不同，分為定期預24成本預算控制-預算的類型(3)按編制期間的長短不同，分為長期預算和短期預算﹔(4)按照預算的編制基礎不同，分為靜態(tài)預算.彈性預算和以作業(yè)為基礎的預算成本預算控制-預算的類型(3)按編制期間的長短不同，分為長期25成本預算控制-預算的編制(1)預算編制的組織工作﹔(2)銷售預測﹔(3)生產(chǎn)預算﹔(4)采購預算﹔(5)直接人工成本預算﹔(6)制造費用預算﹔(7)產(chǎn)品銷售成本預算﹔(8)營銷和管理費用預算﹔(9)利潤預算。成本預算控制-預算的編制(1)預算編制的組織工作﹔26二.彈性預算

定義：彈性預算，是指企業(yè)在不能準確預測業(yè)務量的情況下，根據(jù)本量利之間有規(guī)律的數(shù)量關系，按照一系列業(yè)務量水平編制的有伸縮性的預算。二.彈性預算

定義：27彈性預算-彈性預算的特點(1)彈性預算是按一系列業(yè)務量水平編制的，從而擴大了預算的適用范圍。(2)彈性預算是按成本的不同性態(tài)分類列示的便于在計劃期終了時計算“實際業(yè)務量的預算成本”(應達到的成本水平)，使預算執(zhí)行情況的評價和考核，建立在更加現(xiàn)實和可比的基礎上。彈性預算-彈性預算的特點28彈性預算-彈性預算的編制(1)選擇業(yè)務量的計量單位﹔編制彈性預算，要選擇一個最能代表本部門生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的業(yè)務量計量單位。(2)確定適用的業(yè)務量范圍﹔一般來說，可定在正常生產(chǎn)能力的70%~110%之間，或以歷史上最高業(yè)務量和最低業(yè)務量為其上下限。彈性預算-彈性預算的編制(1)選擇業(yè)務量的計量單位﹔29彈性預算-彈性預算的編制(3)逐項研究并確定各項成本和業(yè)務量之間的數(shù)量關系﹔本量利研究，以成本和數(shù)量的關系研究為基礎，通常被稱為成本性態(tài)研究。成本性態(tài)，是指成本總額對業(yè)務量的依存關系。業(yè)務量是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的標志量。它可以是產(chǎn)出量也可以是投入量﹔可以使用實物度量，時間度量，也可以使用貨幣度量﹔業(yè)務量變化后，各項成本有不同的性態(tài)，大體上可分為三種：固定成本(不受業(yè)務量影響的成本)﹔變動成本(隨業(yè)務量增長而正比例增長的成本)﹔混合成本是隨業(yè)務量增長而增長，但與業(yè)務量增長不成正比例的成本。彈性預算-彈性預算的編制(3)逐項研究并確定各項成本和業(yè)務量30彈性預算-彈性預算的編制(4)計算各項預算成本，并用一定的方式表達。多水平法(列表法)﹔在確定的業(yè)務量范圍內(nèi)，劃分出若干個不同的水平，然后分別計算各項預算成本，匯總列入一個預算表格。公式法只在預算中列示a(固定成本)和b(單位變動成本)，便可以利用公式計算任一業(yè)務量(x)的預算成本(y).彈性預算-彈性預算的編制(4)計算各項預算成本，并用一定的方31彈性預算-彈性預算的編制

制造費用預算(多水平法)業(yè)務量(機器工時)420480540600660占正常生產(chǎn)能力百分比70%80%90%100%110%變動成本：運輸費用(b=0.2)8496108120132電費(b=1.0)420480540600660消耗品(b=0.1)4248546066合計546624702780858混合成本：修理費440490544600746油料180220220220240合計620710764820986固定成本折舊費300300300300300管理人員工資100100100100100合計400400400400400總計15661734186620002244彈性預算-彈性預算的編制

制造費用預算(多水平法)業(yè)務量(機32彈性預算-彈性預算的編制

制造費用預算(公式法)業(yè)務量范圍(機器工時)420~660項目固定成本(每月)變動成本(每月)運輸費0.20電費1.00消耗品0.10修理費85(備注)0.85油料0.20折舊費300管理人員工資100合計5932.35備注當業(yè)務量超過600工時后，修理費的固定部分上升為185元彈性預算-彈性預算的編制

制造費用預算(公式法)業(yè)務量范圍(33彈性預算-彈性預算的運用(1).控制支出由于成本一旦支出就不可挽回，只有事先提出成本的限額，使有關的人在限額內(nèi)花錢用物，才能有效地控制支出﹔(2)評價和考核成本控制業(yè)績每期結(jié)束后，需要編制成本控制情況的報告，對各部門成本預算情況進行評價和考核。彈性預算-彈性預算的運用(1).控制支出34彈性預算-彈性預算的運用彈性預算的主要用途是作為控制成本支出的工具。在計劃期開始時，提供控制成本所需要的數(shù)據(jù)﹔在計劃期結(jié)束后，可用于評價和考核實際成本。彈性預算-彈性預算的運用彈性預算的主要用途是作為控制成本支出35責任中心成本控制-責任中心的分類責任中心按照管理者的責任不同，可分為四類：成本中心：成本中心的管理者僅負責成本和費用﹔收入中心：收入中心的管理者僅負責收入﹔利潤中心：利潤中心的管理者不但負責成本，費用，而且要負責收入﹔投資中心：管理者不僅負責收入，成本，費用，還要負責投資，有權調(diào)節(jié)資產(chǎn)投資規(guī)模，它將責任的概念擴展到最大。責任中心成本控制-責任中心的分類責任中心按照管理者的責任不同36責任中心成本控制-

可控成本和不可控成本可控成本是指責任中心能夠計量其耗費并通過行為加以控制的成本，否則，就是不可控成本。該定義有兩個要點：(1)成本可歸屬于特定的責任中心﹔(2)這里所說的控制是指的具有重大影響，并不要求完全控制所有的可控成本都是直接成本，然而并非所有的直接成本都是可控成本﹔不可控成本向可控成本的轉(zhuǎn)換有兩條途徑：(1)改變成本分配基礎﹔(2)分權責任中心成本控制-

可控成本和不可控成本可控成本是指責任中心37責任中心成本控制-

技朮成本、任意性成本和約定成本技朮成本：如果一項成本的耗費數(shù)量能夠被基于工程技朮而準確估計，該項成本即為技朮成本。例如：直接材料，直接人工費用任意性成本：指責任中心經(jīng)理能夠在其處理權限里或在一定限度內(nèi)調(diào)整的成本(也稱為計劃項目成本或管理成本)。如：研究發(fā)展成本，廣告費用，交酬費用等，在大多數(shù)公司里，任意性成本的范圍包括全部研究發(fā)展活動，所有的管理活動，大部分營銷活動，還有許多間接生產(chǎn)成本。一般來說可以通過以下幾種方法估計任意性成本的數(shù)量：(1)直接按上一年耗費來計算﹔(2)按銷售額的一定比例確定：(3)以銷售額為變量建立其他函數(shù)估算。責任中心成本控制-

技朮成本、任意性成本和約定成本技朮成本：38責任中心成本控制-

技朮成本、任意性成本和約定成本約定成本：由過去決策造成且無法在將來更改的成本叫做約定成本(也稱為沉沒成本)。比如折舊費用，簽訂了雇傭合同的管理者的薪酬。短期內(nèi)約定成本是不可控的，除非改合約。責任中心成本控制-

技朮成本、任意性成本和約定成本約定成本：39責任中心成本控制-要點(1)將公司短期目標在責任中心分解﹔由于公司整體的利益，部門的利益和各人的利益之間并不完全一致，因此，在這個過程中，不同的利益主體之間可能有討價還價，最終達到和諧一致。(2)必須要有績效評價和獎勵制度作支持。一種觀點認為在責任中心的業(yè)務報告里，可控成本要與不可控成本明顯區(qū)分開來，這樣可以將責任和權利完全對應起來﹔另一種觀點認為這種區(qū)分不是很有必要，甚至堅持不應該報告不可控成本。責任中心成本控制-要點(1)將公司短期目標在責任中心分解﹔40責任中心成本控制

-內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格轉(zhuǎn)移價格是企業(yè)內(nèi)部部門之間的產(chǎn)品交換的價格。這個價格決定產(chǎn)品出售部門的收入，又決定了產(chǎn)品購買部門的成本，確定轉(zhuǎn)移價格是構(gòu)建業(yè)績評價體系的一個重要環(huán)節(jié)。制定轉(zhuǎn)移價格的方法：(1)以市場價格為基準的轉(zhuǎn)移價格﹔(2)以成本為基準的轉(zhuǎn)移價格：以全部成本作為轉(zhuǎn)移價格﹔以全部成本加上利潤加成作為轉(zhuǎn)移價格﹔以變動成本加上固定費用作為轉(zhuǎn)移價格﹔(3)協(xié)議制定轉(zhuǎn)移價格。責任中心成本控制

41成本控制-目標成本規(guī)劃產(chǎn)品生命周期成本產(chǎn)品從誕生到被使用者廢棄的過程被稱為產(chǎn)品生命周期。產(chǎn)品生命周期包括三個部分：設計階段，生產(chǎn)階段以及服務和退出市場階段。產(chǎn)品生命周期內(nèi)發(fā)生的全部成本被稱為產(chǎn)品生命周期成本。成本控制-目標成本規(guī)劃產(chǎn)品生命周期成本42成本控制-目標成本規(guī)劃國外有學者將產(chǎn)品成本的管理范圍由制造過程轉(zhuǎn)向涵蓋產(chǎn)品的整個生命周期的做法稱之為“從搖籃到墳墓”式的管理。這種成本管理方法的優(yōu)點有：(1)它強調(diào)與每一產(chǎn)品相關的收入和成本，克服了傳統(tǒng)成本只重視制造成本，而忽視上游領域(如研究和開發(fā))和下游領域(如客戶服務)的成本﹔(2)突破了傳統(tǒng)成本管理的時間跨度只能以日歷年度為極限(與會計報表的編制相對應)的主觀做法，將其延長至產(chǎn)品的整個生命周期，從而與經(jīng)濟實質(zhì)更相吻合。成本控制-目標成本規(guī)劃國外有學者將產(chǎn)品成本的管理范圍由制造過43成本控制-目標成本規(guī)劃目標成本規(guī)劃：就是一種對企業(yè)的未來利潤進行戰(zhàn)略性管理的技朮，是產(chǎn)品生命周期成本動作的起點。它使得“成本”成為產(chǎn)品開發(fā)過程中的積極因素，而不是事后消極的結(jié)果。企業(yè)只要將待開發(fā)產(chǎn)品的預計售價扣除期望邊際利潤，即可得到目標成本，接下來的關鍵環(huán)節(jié)是設計能在目標成本水平上滿足顧客需求并可投產(chǎn)制造的產(chǎn)品。成本控制-目標成本規(guī)劃目標成本規(guī)劃：44成本控制-目標成本規(guī)劃與傳統(tǒng)的成本管理方法比較，目標成本規(guī)劃具有以下四個特點：(1)鮮明的市場導向﹔(2)以開發(fā)設計作為產(chǎn)品成本控制的重點﹔(3)追求成本的戰(zhàn)略性抑減﹔(4)強調(diào)企業(yè)之間的協(xié)作。成本控制-目標成本規(guī)劃與傳統(tǒng)的成本管理方法比較，目標成本規(guī)劃45成本控制-目標成本規(guī)劃產(chǎn)品定位目標價格長期目標利潤可允許成本現(xiàn)行成本戰(zhàn)略成本降低目標可實現(xiàn)的成本降低目標產(chǎn)品目標成本設計是否符合目標成本要求求？要求要村要修改產(chǎn)品或工序設計確定主要功能目標成本確定零部件采購目標成本成本控制-目標成本規(guī)劃產(chǎn)品定位目標價格長期目標利潤可允許成本46成本控制-質(zhì)量成本控制質(zhì)量成本：是指為進行以控制質(zhì)量為目的作業(yè)活動而發(fā)生的費用以及由于質(zhì)量不合格而給企業(yè)增加的額外開支。即質(zhì)量成本分為兩類，一類是質(zhì)量控制成本，另一類是質(zhì)量失控成本。包括四種類型：(1)預防成本：是為防止生產(chǎn)出不合格產(chǎn)品而發(fā)生的成本，例如產(chǎn)品質(zhì)量培訓，供應商評估和選擇，質(zhì)量監(jiān)督等作業(yè)的成本﹔(2)鑒定成本：是為了檢測出不合格產(chǎn)品而發(fā)生的成本，例如產(chǎn)品檢測費用等﹔(3)內(nèi)部差錯成本：是產(chǎn)品交付給顧客之后因檢測出不合格產(chǎn)品而承擔的成本，例如殘次品成本，返工成本，因質(zhì)量原因造成的工序等等時間成本等﹔(4)外部差錯成本：是產(chǎn)品在交付給顧客之后因檢測不合格產(chǎn)品而承擔的成本，例如由于退貨成本，質(zhì)量低劣而減少的銷售等。成本控制-質(zhì)量成本控制質(zhì)量成本：是指為進行以控制質(zhì)量為目的作47成本控制-質(zhì)量成本控制質(zhì)量成本的標準：(1)傳統(tǒng)的做法，選擇一個可以接受的質(zhì)量水平，在這個水平上，允許一定數(shù)量的殘次品存在。這一標準常常在目前企業(yè)正常生產(chǎn)時所能達到的質(zhì)量水平。缺陷是：使企業(yè)生產(chǎn)歷史上的錯誤合理化，并使這樣的錯誤合理地持續(xù)下去。(2)另一種制定質(zhì)量成本標準的原則來自全面質(zhì)量管理的思想。這種方法以“零缺陷”為質(zhì)量標準。所謂“零缺陷”，是指杜絕人為原因造成的質(zhì)量成本。成本控制-質(zhì)量成本控制質(zhì)量成本的標準：48成本控制-質(zhì)量成本控制全面質(zhì)量管理全面質(zhì)量管理的核心思想是在一個企業(yè)內(nèi)各部門中做出質(zhì)量發(fā)展，質(zhì)量保持，質(zhì)量改進計劃，從而以最為經(jīng)濟的水平進行生產(chǎn)與服務，使用戶或消費者獲得最大的滿意。成本控制-質(zhì)量成本控制全面質(zhì)量管理49成本控制-質(zhì)量成本控制全面質(zhì)量管理的“質(zhì)量觀”與傳統(tǒng)“質(zhì)量觀”的比較比較項目全面質(zhì)量管理的質(zhì)量觀傳統(tǒng)的質(zhì)量觀質(zhì)量與成本提高質(zhì)量會降低成本提高質(zhì)量會提高成本質(zhì)量控制手段質(zhì)量控制在檢測之前就存在，質(zhì)量檢測不是必要的專門的質(zhì)量檢測是必要的，是保証質(zhì)量的唯一途徑質(zhì)量缺陷的成因系統(tǒng)的漏洞造成質(zhì)量缺陷工人的失誤造成質(zhì)量缺陷質(zhì)量標準“零缺陷”可以接受的缺陷率企業(yè)的目標客戶的忠誠意味著長期的高利潤最大化短期的收入與成本之差成本控制-質(zhì)量成本控制全面質(zhì)量管理的“質(zhì)量觀”與傳統(tǒng)“質(zhì)量觀50本次講課內(nèi)容到此結(jié)束，謝謝大家!相信有了您的努力，成霖的明天會美好!本次講課內(nèi)容到此結(jié)束，謝謝大家!51成本控制與彈性預算深圳市成霖潔具股份有限公司財務二部講師：譚前成本控制與彈性預算深圳市成霖潔具股份有限公司講師：譚前52內(nèi)容大綱一.成本控制﹔1.定義﹔2.成本控制系統(tǒng)的組成﹔3.成本控制的原則﹔4.成本控制的方法：內(nèi)容大綱一.成本控制﹔53內(nèi)容大綱4.成本控制的方法：供應鏈成本控制﹔成本預算控制及彈性預算﹔責任中心成本控制﹔目標成本規(guī)劃﹔質(zhì)量成本控制。內(nèi)容大綱4.成本控制的方法：54二.彈性預算1.定義﹔2.彈性預算的特點﹔3.彈性預算的編制﹔4.彈性預算的運用。二.彈性預算55一.成本控制概述﹔定義：成本控制，是指運用以成本會計為主的各種方法，預定成本限額，按限額開支成本和費用，以實際成本和成本限額比較，衡量經(jīng)營活動的成績和效果，并以例外管理原則糾正不利差異，以提高工作效率，實現(xiàn)以至超過預期的成本限額一.成本控制概述﹔定義：562.成本控制系統(tǒng)的組成1.組織系統(tǒng)成本控制系統(tǒng)必須與企業(yè)組織機構(gòu)相適應，即企業(yè)預算是由若干分級的小預算組成的﹔這些單位作為責任中心，必須有十分明確的，由其控制的行動范圍﹔2.成本控制系統(tǒng)的組成1.組織系統(tǒng)572.成本控制系統(tǒng)的組成2.信息系統(tǒng)也就是責任會計系統(tǒng)，負責計量，傳送和報告成本控制使用的信息﹔(1)在實際業(yè)務開始之前，預算和控制標準要下達給有關人員，他們以此控制自己的活動﹔(2)對實際發(fā)生的成本，取得的收入和利潤，以及占有的資金等，要按責任中心來匯集和分類，并與預算的口徑一致﹔(3)期末要編制業(yè)績報告，比較預算和實際的差異，分析差異產(chǎn)生的原因和責任歸屬。2.成本控制系統(tǒng)的組成2.信息系統(tǒng)582.成本控制系統(tǒng)的組成3.考核制度考核制度是控制系統(tǒng)發(fā)揮作用的重要因素﹔4.獎勵制度獎勵制度是維持控制系統(tǒng)長期有效運行的重要因素。2.成本控制系統(tǒng)的組成593.成本控制的原則1.經(jīng)濟原則指因推行成本控制而發(fā)生的成本，不應超過因缺少控制而喪失的收益﹔2.因地制宜原則是指成本控制系統(tǒng)必須個別設計，適合特定企業(yè)，部門，崗位和成本項目的實際情況，不可照搬別人的做法﹔3.成本控制的原則1.經(jīng)濟原則603.成本控制的原則3.全員參加原則成本控制是全體職工的共同任務，只有通過全體職工的協(xié)調(diào)一致的努力才能完成4.領導推動原則由于成本控制涉及全體員工，并且不是一件令人歡迎的事情，因此必須由最高當局來推動3.成本控制的原則3.全員參加原則61成本控制一.供應鏈成本控制供應鏈與供應鏈管理早期的觀點認為，供應鏈是制造企業(yè)內(nèi)部的一個過程，它是把從企業(yè)外部采購的原材料或零部件，通過企業(yè)內(nèi)部的生產(chǎn)，銷售等活動，再傳遞到供應商或客戶手中的過程。傳統(tǒng)的供應鏈局限在企業(yè)內(nèi)部操作的層面上，供應鏈管理的重點是企業(yè)自身資源的利用效率。如今，供應鏈的概念更加關注圍繞核心企業(yè)的網(wǎng)絡關系，供應鏈成為圍繞核心企業(yè)，通過對信息流，物流和資金流的控制，從采購原材料開始，到制成中間品以及最終產(chǎn)品，再通過銷售網(wǎng)絡把產(chǎn)品送到消費者手中，包括供應商，制造商，分銷商，零售商以及最終用戶的網(wǎng)連結(jié)構(gòu)。成本控制一.供應鏈成本控制62供應鏈成本控制-供應鏈與供應鏈管理供應鏈管理的主要內(nèi)容：傳統(tǒng)的供應鏈管理主要集中于庫存的管理，作為平衡有限的生產(chǎn)能力和滿足客戶需求之間的緩沖手段?，F(xiàn)在的供應鏈管理則把供應鏈上的各個企業(yè)視為一個整體，使供應鏈上的企業(yè)共同分擔采購，生產(chǎn)，分銷和銷售等一系列職能。除了企業(yè)內(nèi)部與企業(yè)之間的運輸問題和實物分銷以外，供應鏈管理還包括以下主要內(nèi)容：(1)戰(zhàn)略性供應商和用戶合作伙伴關系管理﹔(2)供應鏈產(chǎn)品需求預測和計劃﹔(3)供應鏈的設計(全球節(jié)點企業(yè)，資源，設備等的評價，選擇和定位)供應鏈成本控制-供應鏈與供應鏈管理供應鏈管理的主要內(nèi)容：63供應鏈成本控制-供應鏈與供應鏈管理(4)企業(yè)內(nèi)部與企業(yè)之間物料供應與需求管理﹔(5)基于供應鏈管理的產(chǎn)品設計與制造管理，生產(chǎn)集成化計劃，跟蹤和控制﹔(6)基于供應鏈的用戶服務和物流(運輸，庫存，包裝等)管理﹔(7)企業(yè)間資金流管理(匯率，成本等問題)(8)基于Internet/Intranet的供應鏈交互信息管理等。供應鏈成本控制-供應鏈與供應鏈管理(4)企業(yè)內(nèi)部與企業(yè)之間物64供應鏈成本控制-供應鏈與供應鏈管理供應鏈管理的目標是實現(xiàn)整個供應鏈的總成本最小，成本控制滲透到供應鏈管理的各個環(huán)節(jié)。與傳統(tǒng)的成本會計比較，供應鏈成本控制呈現(xiàn)出以下特點：(1)傳統(tǒng)成本會計更強調(diào)資金的控制，供應鏈成本控制在資金之外，更加強調(diào)實物流的控制，比如存貨管理，物流管理等等。(2)供應鏈成本與業(yè)務結(jié)合得更加緊密，成本控制的實施者從戰(zhàn)略制定者到來自采購，生產(chǎn)，銷售，財務等部門的人員，從而參與人員的多樣性，不難看到成本控制更加具有集成性。(3)傳統(tǒng)的成本控制是在企業(yè)內(nèi)部實施的，供應鏈成本控制則延伸到企業(yè)之間。供應鏈成本控制-供應鏈與供應鏈管理供應鏈管理的目標是實現(xiàn)整個65供應鏈成本控制-存貨管理成本(1)采購成本是從供應商處購得的包含運費在內(nèi)的產(chǎn)品取得成本，這些成本通常構(gòu)成了產(chǎn)品成本中較大的組成部分。(2)訂貨成本包括員工為下訂單而花費的時間，與供應商聯(lián)系的費用等，它通常隨著訂貨次數(shù)的增加，隨著每次訂貨量的增加而下降。(3)持有成本包括存貨占用的資金，場地租金，保險費，存貨損耗以及存儲費用等等。(4)缺貨成本當客戶需要某種產(chǎn)品而公司又沒有充足的產(chǎn)品提供時，就人發(fā)生缺貨成本。面對缺貨帶來的額外訂貨成本及相關運輸費用，或因為缺貨而失去一筆銷售，并遭受信譽損失。供應鏈成本控制-存貨管理成本(1)采購成本是從供應商處66供應鏈成本控制-存貨管理成本經(jīng)濟訂貨量模型存貨管理面臨的一個問題是確定每次向供應商訂貨的最佳數(shù)量以及時間。每次訂貨量大，訂貨次數(shù)越少，訂貨成本就會降低﹔但存貨的持有成本會上升。經(jīng)濟訂貨量模型就是試圖找到每次訂貨的最優(yōu)數(shù)量(EOQ),使得訂貨成本和持有成本之和最小。供應鏈成本控制-存貨管理成本經(jīng)濟訂貨量模型67供應鏈成本控制-存貨管理成本總成本持有成本訂貨成本訂貨量OEOQ供應鏈成本控制-存貨管理成本總成本持有成本訂貨成本訂貨量OE68供應鏈成本控制-存貨管理成本經(jīng)濟訂貨量的計算：某企業(yè)每年耗用材料3600千克(D)，該材料單位成本10元(U)，單位儲存成本為2元(Kc)，一次訂貨成本25元(K)。則：最佳訂貨量Q=√(2*D*K)/Kc=√2*3600*25/2=√180000/2=300供應鏈成本控制-存貨管理成本經(jīng)濟訂貨量的計算：69供應鏈成本控制-采購控制供應鏈管理環(huán)境下采購的特點：(1)從為庫存而采購到為訂單而采購的轉(zhuǎn)變﹔(2)從采購管理向外部資源管理轉(zhuǎn)變﹔(3)從一般買賣關系向戰(zhàn)略協(xié)作伙伴關系轉(zhuǎn)變。供應鏈成本控制-采購控制供應鏈管理環(huán)境下采購的特點：70成本預算控制-預算概述預算是被廣泛采用的一種管理工具。一位管理者這樣描述預算在企業(yè)中的作用：“在我看來，預算是企業(yè)經(jīng)營的藍圖，就象建筑師蓋房子前的設計圖紙一樣，它幫助我們認清目標，了解未來的輪廓，將我們企業(yè)的目標用貨幣的形式表達出來，并且將它呈現(xiàn)在各級管理者面前，指引所有人的行動。它還為衡量業(yè)績提供共同的標準?！背杀绢A算控制-預算概述預算是被廣泛采用的一種管理工具。一位管71成本預算控制-預算概述預算的控制作用(1)預算可以使計劃目標進一步明確化，具體化﹔(2)預算可以協(xié)調(diào)企業(yè)的全部經(jīng)營活動﹔(3)預算是控制日常經(jīng)濟活動的標準﹔(4)預算是評價工作績效的依據(jù)。成本預算控制-預算概述預算的控制作用72成本預算控制-預算概述預算管理體系1.預算管理機構(gòu)該機構(gòu)由企業(yè)的最高管理層，預算的高級管理人員及會計部門組成﹔2.預算編制管理預算編制可以采用自上而下，自下而上或上下結(jié)合的主動參與性編制方法，具體有靜態(tài)預算，彈性預算，滾動預算和零基預算等﹔3.預算的執(zhí)行與控制預算的執(zhí)行必須以預算為標準進行嚴格的控制。4.預算的考評體系成本預算控制-預算概述預算管理體系73成本預算控制-預算的類型(1)按照編制的參照不同，分為增量預算和零預算﹔增量預算方法簡稱增量預算，又稱調(diào)整預算方法，是指以基期成本費用水平為基礎，結(jié)合預算期業(yè)務量水平及有關影響成本因素的未來變動情況，通過調(diào)整有關原有費用項目而編制預算的一種方法﹔優(yōu)點：簡單易行，缺點：受原有費用項目的限制，容易滋長預算中的“平均主義”和“簡單化”﹔零基預算不考慮以往會計期間所發(fā)生的費用項目或數(shù)據(jù)，而是將所有的預算支出均以零為出發(fā)點，一切從實際需要與可能出發(fā)，逐項審議預算期內(nèi)各項費用的內(nèi)容及開支標準是否合理，在綜合平衡的基礎上編制費用預算的一種方法﹔優(yōu)點：彌補了增量預算的不足，對以前存在費用的合理性進行了反思，不受現(xiàn)在費用項目的制約，因而更有利于成本和費用的長期抑減。成本預算控制-預算的類型(1)按照編制的參照不同，分為增量預74成本預算控制-預算的類型(2)按照編制的頻率不同，分為定期預算和滾動預算定期預算是指在編制預算時以不變的會計期間(如日歷年度)作為預算期的一種編制預算的方法。優(yōu)點：能夠使預算期間與會計年度相配合，便于考核和評價預算的執(zhí)行結(jié)果﹔缺點：在預算的執(zhí)行過程中，無法根據(jù)環(huán)境變化及時修正預算，缺乏靈活性﹔滾動預算又稱連續(xù)預算或永續(xù)預算，是指在編制預算時，將預算期與會計年度脫離，隨著預算的執(zhí)行不斷延伸補充預算，逐期向后滾動，使預算期永遠保持一個固定期間的一種預算編制方法。優(yōu)點：(1)透明度高﹔(2)及時性強﹔(3)連續(xù)性好﹔(4)完整性和穩(wěn)定性突出。成本預算控制-預算的類型(2)按照編制的頻率不同，分為定期預75成本預算控制-預算的類型(3)按編制期間的長短不同，分為長期預算和短期預算﹔(4)按照預算的編制基礎不同，分為靜態(tài)預算.彈性預算和以作業(yè)為基礎的預算成本預算控制-預算的類型(3)按編制期間的長短不同，分為長期76成本預算控制-預算的編制(1)預算編制的組織工作﹔(2)銷售預測﹔(3)生產(chǎn)預算﹔(4)采購預算﹔(5)直接人工成本預算﹔(6)制造費用預算﹔(7)產(chǎn)品銷售成本預算﹔(8)營銷和管理費用預算﹔(9)利潤預算。成本預算控制-預算的編制(1)預算編制的組織工作﹔77二.彈性預算

定義：彈性預算，是指企業(yè)在不能準確預測業(yè)務量的情況下，根據(jù)本量利之間有規(guī)律的數(shù)量關系，按照一系列業(yè)務量水平編制的有伸縮性的預算。二.彈性預算

定義：78彈性預算-彈性預算的特點(1)彈性預算是按一系列業(yè)務量水平編制的，從而擴大了預算的適用范圍。(2)彈性預算是按成本的不同性態(tài)分類列示的便于在計劃期終了時計算“實際業(yè)務量的預算成本”(應達到的成本水平)，使預算執(zhí)行情況的評價和考核，建立在更加現(xiàn)實和可比的基礎上。彈性預算-彈性預算的特點79彈性預算-彈性預算的編制(1)選擇業(yè)務量的計量單位﹔編制彈性預算，要選擇一個最能代表本部門生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的業(yè)務量計量單位。(2)確定適用的業(yè)務量范圍﹔一般來說，可定在正常生產(chǎn)能力的70%~110%之間，或以歷史上最高業(yè)務量和最低業(yè)務量為其上下限。彈性預算-彈性預算的編制(1)選擇業(yè)務量的計量單位﹔80彈性預算-彈性預算的編制(3)逐項研究并確定各項成本和業(yè)務量之間的數(shù)量關系﹔本量利研究，以成本和數(shù)量的關系研究為基礎，通常被稱為成本性態(tài)研究。成本性態(tài)，是指成本總額對業(yè)務量的依存關系。業(yè)務量是指企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動水平的標志量。它可以是產(chǎn)出量也可以是投入量﹔可以使用實物度量，時間度量，也可以使用貨幣度量﹔業(yè)務量變化后，各項成本有不同的性態(tài)，大體上可分為三種：固定成本(不受業(yè)務量影響的成本)﹔變動成本(隨業(yè)務量增長而正比例增長的成本)﹔混合成本是隨業(yè)務量增長而增長，但與業(yè)務量增長不成正比例的成本。彈性預算-彈性預算的編制(3)逐項研究并確定各項成本和業(yè)務量81彈性預算-彈性預算的編制(4)計算各項預算成本，并用一定的方式表達。多水平法(列表法)﹔在確定的業(yè)務量范圍內(nèi)，劃分出若干個不同的水平，然后分別計算各項預算成本，匯總列入一個預算表格。公式法只在預算中列示a(固定成本)和b(單位變動成本)，便可以利用公式計算任一業(yè)務量(x)的預算成本(y).彈性預算-彈性預算的編制(4)計算各項預算成本，并用一定的方82彈性預算-彈性預算的編制

制造費用預算(多水平法)業(yè)務量(機器工時)420480540600660占正常生產(chǎn)能力百分比70%80%90%100%110%變動成本：運輸費用(b=0.2)8496108120132電費(b=1.0)420480540600660消耗品(b=0.1)4248546066合計546624702780858混合成本：修理費440490544600746油料180220220220240合計620710764820986固定成本折舊費300300300300300管理人員工資100100100100100合計400400400400400總計15661734186620002244彈性預算-彈性預算的編制

制造費用預算(多水平法)業(yè)務量(機83彈性預算-彈性預算的編制

制造費用預算(公式法)業(yè)務量范圍(機器工時)420~660項目固定成本(每月)變動成本(每月)運輸費0.20電費1.00消耗品0.10修理費85(備注)0.85油料0.20折舊費300管理人員工資100合計5932.35備注當業(yè)務量超過600工時后，修理費的固定部分上升為185元彈性預算-彈性預算的編制

制造費用預算(公式法)業(yè)務量范圍(84彈性預算-彈性預算的運用(1).控制支出由于成本一旦支出就不可挽回，只有事先提出成本的限額，使有關的人在限額內(nèi)花錢用物，才能有效地控制支出﹔(2)評價和考核成本控制業(yè)績每期結(jié)束后，需要編制成本控制情況的報告，對各部門成本預算情況進行評價和考核。彈性預算-彈性預算的運用(1).控制支出85彈性預算-彈性預算的運用彈性預算的主要用途是作為控制成本支出的工具。在計劃期開始時，提供控制成本所需要的數(shù)據(jù)﹔在計劃期結(jié)束后，可用于評價和考核實際成本。彈性預算-彈性預算的運用彈性預算的主要用途是作為控制成本支出86責任中心成本控制-責任中心的分類責任中心按照管理者的責任不同，可分為四類：成本中心：成本中心的管理者僅負責成本和費用﹔收入中心：收入中心的管理者僅負責收入﹔利潤中心：利潤中心的管理者不但負責成本，費用，而且要負責收入﹔投資中心：管理者不僅負責收入，成本，費用，還要負責投資，有權調(diào)節(jié)資產(chǎn)投資規(guī)模，它將責任的概念擴展到最大。責任中心成本控制-責任中心的分類責任中心按照管理者的責任不同87責任中心成本控制-

可控成本和不可控成本可控成本是指責任中心能夠計量其耗費并通過行為加以控制的成本，否則，就是不可控成本。該定義有兩個要點：(1)成本可歸屬于特定的責任中心﹔(2)這里所說的控制是指的具有重大影響，并不要求完全控制所有的可控成本都是直接成本，然而并非所有的直接成本都是可控成本﹔不可控成本向可控成本的轉(zhuǎn)換有兩條途徑：(1)改變成本分配基礎﹔(2)分權責任中心成本控制-

可控成本和不可控成本可控成本是指責任中心88責任中心成本控制-

技朮成本、任意性成本和約定成本技朮成本：如果一項成本的耗費數(shù)量能夠被基于工程技朮而準確估計，該項成本即為技朮成本。例如：直接材料，直接人工費用任意性成本：指責任中心經(jīng)理能夠在其處理權限里或在一定限度內(nèi)調(diào)整的成本(也稱為計劃項目成本或管理成本)。如：研究發(fā)展成本，廣告費用，交酬費用等，在大多數(shù)公司里，任意性成本的范圍包括全部研究發(fā)展活動，所有的管理活動，大部分營銷活動，還有許多間接生產(chǎn)成本。一般來說可以通過以下幾種方法估計任意性成本的數(shù)量：(1)直接按上一年耗費來計算﹔(2)按銷售額的一定比例確定：(3)以銷售額為變量建立其他函數(shù)估算。責任中心成本控制-

技朮成本、任意性成本和約定成本技朮成本：89責任中心成本控制-

技朮成本、任意性成本和約定成本約定成本：由過去決策造成且無法在將來更改的成本叫做約定成本(也稱為沉沒成本)。比如折舊費用，簽訂了雇傭合同的管理者的薪酬。短期內(nèi)約定成本是不可控的，除非改合約。責任中心成本控制-

技朮成本、任意性成本和約定成本約定成本：90責任中心成本控制-要點(1)將公司短期目標在責任中心分解﹔由于公司整體的利益，部門的利益和各人的利益之間并不完全一致，因此，在這個過程中，不同的利益主體之間可能有討價還價，最終達到和諧一致。(2)必須要有績效評價和獎勵制度作支持。一種觀點認為在責任中心的業(yè)務報告里，可控成本要與不可控成本明顯區(qū)分開來，這樣可以將責任和權利完全對應起來﹔另一種觀點認為這種區(qū)分不是很有必要，甚至堅持不應該報告不可控成本。責任中心成本控制-要點(1)將公司短期目標在責任中心分解﹔91責任中心成本控制

-內(nèi)部轉(zhuǎn)移價格轉(zhuǎn)移價格是企業(yè)內(nèi)部部門之間的產(chǎn)品交換的價格。這個價格決定產(chǎn)品出售部門的收入，又決定了產(chǎn)品購買部門的成本，確定轉(zhuǎn)移價格是構(gòu)建業(yè)績評價體系的一個重要環(huán)節(jié)。制定轉(zhuǎn)移價格的方法：(1)以市場價格為基準的轉(zhuǎn)移價格﹔(2)以成本為基準的轉(zhuǎn)移價格：以全部成本作為轉(zhuǎn)移價格﹔以全部成本加上利潤加成作為轉(zhuǎn)移價格﹔以變動成本加上固定費用作為轉(zhuǎn)移價格﹔(3)協(xié)議制定轉(zhuǎn)移