《小企業(yè)會計準則培訓(xùn)》(正式版)課件

《小企業(yè)會計準則》

講解《小企業(yè)會計準則》

講解1主要內(nèi)容1、小企業(yè)會計準則的制定背景2、小企業(yè)會計準則適用范圍3、小企業(yè)會計準則的特征4、小企業(yè)會計準則的具體核算內(nèi)容5、新舊會計科目轉(zhuǎn)換★

主要內(nèi)容1、小企業(yè)會計準則的制定背景21.小企業(yè)會計準則的制定背景1、背景目的2、執(zhí)行日期1.小企業(yè)會計準則的制定背景31.1背景目的小企業(yè)會計準則指出：為了規(guī)范小企業(yè)會計確認、計量和報告行為，促進小企業(yè)可持續(xù)發(fā)展，發(fā)揮小企業(yè)在國民經(jīng)濟和社會發(fā)展中的重要作用，根據(jù)《中華人民共和國會計法》及其他有關(guān)法律和法規(guī)，制定本準則。此次新準則的出臺有三個著眼點：加強小企業(yè)內(nèi)部管理；促進小企業(yè)稅負公平；防范小企業(yè)貸款風(fēng)險。

1.1背景目的小企業(yè)會計準則指出：為了規(guī)范小企業(yè)41.2執(zhí)行日期《關(guān)于印發(fā)<小企業(yè)會計準則>的通知》（財會[2011]17號）規(guī)定：

自2013年1月1日起在小企業(yè)范圍內(nèi)施行，鼓勵小企業(yè)提前執(zhí)行。2004年4月27日發(fā)布的《小企業(yè)會計制度》（財會[2004]2號）同時廢止。1.2執(zhí)行日期《關(guān)于印發(fā)<小企業(yè)會計準則>的通知》52.小企業(yè)會計準則適用范圍1、適用企業(yè)范圍2、中小企業(yè)劃型標準3、特別規(guī)定4、關(guān)注稅法上小型微利企業(yè)的規(guī)定2.小企業(yè)會計準則適用范圍1、適用企業(yè)范圍62.1適用企業(yè)范圍本準則適用于在中華人民共和國境內(nèi)依法設(shè)立的、符合《中小企業(yè)劃型標準規(guī)定》所規(guī)定的小型企業(yè)標準的企業(yè)。下列三類小企業(yè)除外：（1）股票或債券在市場上公開交易的小企業(yè)。（2）金融機構(gòu)或其他具有金融性質(zhì)的小企業(yè)。（3）企業(yè)集團內(nèi)的母公司和子公司-企業(yè)集團、母公司和子公司的定義與《企業(yè)會計準則》的規(guī)定相同。2.1適用企業(yè)范圍本準則適用于在中華人民共和國境72.2中小企業(yè)劃型標準工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局、國家發(fā)展和改革委員會、財政部于2011年6月18日印發(fā)了中小企業(yè)劃型標準規(guī)定（工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號）。中小企業(yè)劃分為中型、小型、微型三種類型，具體標準根據(jù)企業(yè)從業(yè)人員、營業(yè)收入、資產(chǎn)總額等指標，結(jié)合16個行業(yè)特點制定。2.2中小企業(yè)劃型標準工業(yè)和信息化部、國家統(tǒng)計局8行業(yè)小微型企業(yè)標準（同時滿足）

從業(yè)人員營業(yè)收入資產(chǎn)總額農(nóng)、林、牧、漁業(yè)500萬元及以下工業(yè)300人及以下2000萬元及以下建筑業(yè)6000萬元及以下5000萬元及以下批發(fā)業(yè)20人及以下5000萬元及以下零售業(yè)50人及以下500萬元及以下交通運輸業(yè)（不含鐵路運輸業(yè)）300人及以下3000萬元及以下倉儲業(yè)100人及以下1000萬元及以下郵政業(yè)300人及以下2000萬元及以下住宿業(yè)100人及以下2000萬元及以下餐飲業(yè)100人及以下2000萬元及以下信息傳輸業(yè)（包括電信、互聯(lián)網(wǎng)和相關(guān)服務(wù)）100人及以下1000萬元及以下軟件和信息技術(shù)服務(wù)業(yè)100人及以下1000萬元及以下房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營1000萬元及以下5000萬元及以下物業(yè)管理300人及以下1000萬元及以下租賃和商務(wù)服務(wù)業(yè)100人及以下8000萬元及以下其他未列明行業(yè)100人及以下行業(yè)小微型企業(yè)標準（同時滿足）從業(yè)人員營業(yè)收入資92.3特別規(guī)定（1）執(zhí)行本準則的小企業(yè)，發(fā)生的交易或者事項本準則未作規(guī)范的，可以參照《企業(yè)會計準則》中的相關(guān)規(guī)定進行處理。（2）執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的小企業(yè)，不得在執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的同時，選擇執(zhí)行本準則的相關(guān)規(guī)定。（3）執(zhí)行本準則的小企業(yè)公開發(fā)行股票或債券的，應(yīng)當轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》；因經(jīng)營規(guī)?；蚱髽I(yè)性質(zhì)變化導(dǎo)致不符合本準則規(guī)定而成為大中型企業(yè)或金融企業(yè)的，應(yīng)當從次年1月1日起轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》。（4）已執(zhí)行《企業(yè)會計準則》的上市公司、大中型企業(yè)和小企業(yè)，不得轉(zhuǎn)為執(zhí)行本準則。（5）執(zhí)行《小企業(yè)會計準則》的企業(yè)，轉(zhuǎn)為執(zhí)行《企業(yè)會計準則》時，應(yīng)當按照《企業(yè)會計準則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準則》等相關(guān)規(guī)定進行會計處理。2.3特別規(guī)定（1）執(zhí)行本準則的小企業(yè)，發(fā)生的交102.4關(guān)注稅法上小型微利企業(yè)的規(guī)定1、《企業(yè)所得稅法實施條例》第92條規(guī)定：工業(yè)企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過100人,資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè),年度應(yīng)納稅所得額不超過30萬元,從業(yè)人數(shù)不超過80人,資產(chǎn)總額不超過1000萬元。2、《關(guān)于小型微利企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策有關(guān)問題的通知》（財稅〔2011〕117號）3、浙江省地方稅務(wù)局關(guān)于印發(fā)《小型微利企業(yè)認定辦法（試行）》的通知（浙地稅函〔2009〕80號）4、《產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整指導(dǎo)目錄-2011》（國家發(fā)展和改革委員會第9號令）2.4關(guān)注稅法上小型微利企業(yè)的規(guī)定1、《企業(yè)所得113、小企業(yè)會計準則的特征1、基本要求2、特征3、小企業(yè)會計準則的特征123.1基本要求

（一）遵循基本準則與簡化要求相結(jié)合

（二）滿足稅收征管信息需求與有助于銀行提供信貸相結(jié)合

（三）和企業(yè)會計準則合理分工與有序銜接相結(jié)合

（四）會計要素統(tǒng)一采用歷史成本計量

3.1基本要求（一）遵循基本準則與簡化要求相結(jié)合133.1.1遵循基本準則與簡化要求相結(jié)合《小企業(yè)會計準則》是在遵循基本準則的大前提下，在借鑒《中小主體國際財務(wù)報告準則》簡化處理的核心理念基礎(chǔ)上，充分考慮了我國小企業(yè)規(guī)模較小、業(yè)務(wù)較為簡單、會計基礎(chǔ)工作較為薄弱、會計信息使用者的信息需求相對單一等實際情況，對小企業(yè)的會計確認、計量和報告進行了簡化處理，減少了會計人員職業(yè)判斷的內(nèi)容與空間。3.1.1遵循基本準則與簡化要求相結(jié)合《小企業(yè)會143.1.2滿足稅收征管信息需求與有助于銀行提供信貸相結(jié)合與我國稅法保持協(xié)調(diào)，并有助于銀行等債權(quán)人提供信貸。3.1.2滿足稅收征管信息需求與有助于銀行提供信貸相結(jié)合153.1.3和企業(yè)會計準則合理分工與有序銜接相結(jié)合小企業(yè)會計準則和企業(yè)會計準則雖適用范圍不同，但適應(yīng)小企業(yè)發(fā)展壯大的需要，又要相互銜接。對于小企業(yè)非經(jīng)常性發(fā)生的、甚至基本不可能發(fā)生的交易或事項，一旦發(fā)生，可以參照企業(yè)會計準則的規(guī)定執(zhí)行。3.1.3和企業(yè)會計準則合理分工與有序銜接相結(jié)合163.1.4會計要素統(tǒng)一采用歷史成本計量在會計計量方面，《企業(yè)會計準則》規(guī)定，企業(yè)可以根據(jù)實際需要選用歷史成本、重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值或公允價值等會計計量屬性對會計要素進行計量。而《小企業(yè)會計準則》僅要求小企業(yè)采用歷史成本對會計要素進行計量。3.1.4會計要素統(tǒng)一采用歷史成本計量在會計計量173.2特征（一）資產(chǎn)核算方面（二）負債核算方面（三）所有者權(quán)益核算方面（四）收入核算方面（五）利潤核算方面（六）外幣業(yè)務(wù)方面（七）財務(wù)報表方面（八）在信息披露方面3.2特征（一）資產(chǎn)核算方面183.2.1資產(chǎn)核算方面第一、對小企業(yè)的資產(chǎn)要求按照成本計量，不再要求計提資產(chǎn)減值準備。資產(chǎn)實際損失的確定參照了《企業(yè)所得稅法》中的有關(guān)認定標準。

第二、統(tǒng)一采用直線法攤銷債券的折價或者溢價。在長期債券投資（或持有至到期投資）中的債券折價或者溢價的攤銷方面，《企業(yè)會計準則》規(guī)定，債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時采用實際利率法進行攤銷。而《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，債券的折價或者溢價在債券存續(xù)期間內(nèi)于確認相關(guān)債券利息收入時采用直線法進行攤銷。3.2.1資產(chǎn)核算方面第一、對小企業(yè)的資產(chǎn)要求按193.2.1資產(chǎn)核算方面（續(xù)1）第三、統(tǒng)一采用成本法核算長期股權(quán)投資。

在長期股權(quán)投資的后續(xù)計量方面，《企業(yè)會計準則》規(guī)定，長期股權(quán)投資在持有期間，根據(jù)投資企業(yè)對被投資單位的影響程度及是否存在活躍市場、公允價值能否可靠取得等情況，分別采用成本法和權(quán)益法進行會計處理。而《小企業(yè)會計準則》則要求小企業(yè)統(tǒng)一采用成本法對長期股權(quán)投資進行會計處理。

3.2.1資產(chǎn)核算方面（續(xù)1）第三、統(tǒng)一采用成本203.2.1資產(chǎn)核算方面（續(xù)2）第四、固定資產(chǎn)折舊年限和無形資產(chǎn)攤銷期限的確定應(yīng)當考慮稅法的規(guī)定?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。

《小企業(yè)會計準則》規(guī)定，無形資產(chǎn)的攤銷期自其可供使用時開始至停止使用或出售時止；有關(guān)法律規(guī)定或合同約定了使用年限的，可以按照規(guī)定或約定的使用年限分期攤銷；小企業(yè)不能可靠估計無形資產(chǎn)使用壽命的，攤銷期不得低于10年。3.2.1資產(chǎn)核算方面（續(xù)2）第四、固定資產(chǎn)折舊213.2.1資產(chǎn)核算方面（續(xù)3）第五、長期待攤費用的內(nèi)容和攤銷期限與稅法保持一致。《小企業(yè)會計準則》對長期待攤費用的核算內(nèi)容、攤銷期限均與企業(yè)所得稅法及其實施條例的規(guī)定完全一致?！缎∑髽I(yè)會計準則》規(guī)定，小企業(yè)的長期待攤費用包括已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用等；長期待攤費用應(yīng)當在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進行攤銷。3.2.1資產(chǎn)核算方面（續(xù)3）第五、長期待攤費用223.2.2負債核算方面小企業(yè)會計準則規(guī)定，對小企業(yè)借款利息不再要求按照借款攤余成本和借款實際利率計算，而是要求按照借款本金和借款合同利率計算。小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報酬納入應(yīng)付職工薪酬核算的范圍，包括:“職工工資”、“獎金、津貼和補貼”、“職工福利費”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”等。3.2.2負債核算方面小企業(yè)會計準則規(guī)定，對小企233.2.3所有者權(quán)益核算方面資本公積的核算內(nèi)容僅為資本溢價（或股本溢價），是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。3.2.3所有者權(quán)益核算方面資本公積的核算內(nèi)容僅243.2.4收入核算方面在收入確認方面，不再要求遵循實質(zhì)重于形式的原則，而是要求小企業(yè)采用發(fā)出商品或者提供勞務(wù)交易完成和收到貨款或取得收款權(quán)利作為標準，減少關(guān)于風(fēng)險與報酬轉(zhuǎn)移的職業(yè)判斷，同時就幾種常見的銷售方式明確規(guī)定了收入確認的時點。3.2.4收入核算方面在收入確認方面，不再要求遵253.2.5利潤核算方面采用應(yīng)付稅款法核算所得稅，大大簡化了所得稅的會計處理。應(yīng)交所得稅等于所得稅費用。

3.2.5利潤核算方面采用應(yīng)付稅款法核算263.2.6外幣業(yè)務(wù)方面《小企業(yè)會計準則》要求小企業(yè)對外幣財務(wù)報表進行折算時，應(yīng)當采用資產(chǎn)負債表日的即期匯率對外幣資產(chǎn)負債表、利潤表和現(xiàn)金流量表的所有項目進行折算。這樣，小企業(yè)既不會產(chǎn)生外幣財務(wù)報表折算差額，也減少了外幣財務(wù)報表折算的工作量。3.2.6外幣業(yè)務(wù)方面《小企業(yè)會計準則》要求小企273.2.7財務(wù)報表方面考慮到小企業(yè)會計信息使用者的需求，對現(xiàn)金流量表進行了適當簡化。統(tǒng)一采用未來適用法對會計政策變更和會計差錯更正進行會計處理。簡化了財務(wù)報表的列報和披露。在附注中增加披露“對已在資產(chǎn)負債表和利潤表中列示項目與企業(yè)所得稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程”。

3.2.7財務(wù)報表方面考慮到小企業(yè)會計信283.2.8在信息披露方面增加了稅務(wù)部門和貸款銀行等信息使用者所關(guān)心的信息。為便于稅務(wù)部門掌握小企業(yè)納稅調(diào)整和稅金繳納情況，《小企業(yè)會計準則》要求小企業(yè)在報表附注中詳細披露應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費項目的說明，以及與稅法規(guī)定存在差異的納稅調(diào)整過程等。為便于貸款銀行客觀評價小企業(yè)償債能力，準則要求小企業(yè)披露短期投資期末市價、應(yīng)收賬款賬齡、存貨期末市價、利潤分配情況、對外擔(dān)保資產(chǎn)以及未決訴訟、未決仲裁和對外提供擔(dān)保等有關(guān)情況的說明。3.2.8在信息披露方面增加了稅務(wù)部門和貸款銀行294.小企業(yè)會計準則的具體內(nèi)容核算一、資產(chǎn)二、負債三、所有者權(quán)益四、收入五、費用六、利潤及利潤分配七、外幣業(yè)務(wù)八、財務(wù)報表4.小企業(yè)會計準則的具體內(nèi)容核算一、資產(chǎn)304.1資產(chǎn)核算資產(chǎn)：是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的、由小企業(yè)擁有或者控制的、預(yù)期會給小企業(yè)帶來經(jīng)濟利益的資源。分類：小企業(yè)的資產(chǎn)按照流動性，可分為流動資產(chǎn)和非流動資產(chǎn)。計量：小企業(yè)的資產(chǎn)應(yīng)當按照成本計量，不計提資產(chǎn)減值準備。

流動資產(chǎn)

非流動資產(chǎn)4.1資產(chǎn)核算資產(chǎn)：是指小企業(yè)過去的交易或者事項314.1.1流動資產(chǎn)小企業(yè)的流動資產(chǎn)，是指預(yù)計在1年內(nèi)（含1年，下同）或超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)變現(xiàn)、出售或耗用的資產(chǎn)。包括：貨幣資金、短期投資、應(yīng)收及預(yù)付款項、存貨等。

1、短期投資的核算

2、應(yīng)收及預(yù)付款項的核算

3、存貨的核算4.1.1流動資產(chǎn)小企業(yè)的流動資產(chǎn)，是指預(yù)計在1324.1.1.1短期投資的核算1、概念2、取得3、確認投資收益4、持有收益的會計處理5、出售4.1.1.1短期投資的核算1、概念334.1.1.1.1短期投資的概念是指小企業(yè)購入的能隨時變現(xiàn)并且持有時間不準備超過1年（含1年，下同）的投資，如小企業(yè)以賺取差價為目的從二級市場購入的股票、債券、基金等。

4.1.1.1.1短期投資的概念是指小企業(yè)購入的344.1.1.1.2短期投資的取得

以支付現(xiàn)金取得的短期投資，應(yīng)當按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。應(yīng)單獨確認為應(yīng)收股利或應(yīng)收利息，不計入短期投資的成本。借：短期投資——股票（或債券、基金）貸：銀行存款（或現(xiàn)金）4.1.1.1.2短期投資的取得以支付現(xiàn)354.1.1.1.3確認短期投資收益在短期投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照分期付息、一次還本債券投資的票面利率計算的利息收入，應(yīng)當計入投資收益。在約定的付息日之前不計提利息收入。4.1.1.1.3確認短期投資收益在短期投資持有364.1.1.1.4持有短期收益的會計處理股票投資——被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利。借：應(yīng)收股利貸：投資收益

債券投資——在債務(wù)人應(yīng)付利息日按分期付息一次還本債券投資的利息收入。借：應(yīng)收利息貸：投資收益4.1.1.1.4持有短期收益的會計處理股票投資374.1.1.1.5出售短期投資出售價款扣除其賬面余額、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當計入投資收益。借：銀行存款（或現(xiàn)金）貸：短期投資——股票（或債券、基金）投資收益

或，借：銀行存款（或現(xiàn)金）投資收益貸：短期投資——股票（或債券、基金4.1.1.1.5出售短期投資出售價款扣除其賬面384.1.1.2應(yīng)收及預(yù)付款項的核算1、包括范圍2、應(yīng)收票據(jù)3、預(yù)付賬款4、其他應(yīng)收款5、壞賬損失確認6、壞賬損失核算7、國家稅務(wù)總局公告2011年第25號規(guī)定8、浙江省國地稅機關(guān)有關(guān)壞賬損失的問題解答

4.1.1.2應(yīng)收及預(yù)付款項的核算1、包括范圍394.1.1.2.1應(yīng)收及預(yù)付款項的包括范圍應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息、其他應(yīng)收款和預(yù)付賬款。應(yīng)收及預(yù)付款項應(yīng)當按照發(fā)生額入賬。4.1.1.2.1應(yīng)收及預(yù)付款項的包括范圍應(yīng)收票404.1.1.2.2應(yīng)收票據(jù)核算小企業(yè)因銷售商品（產(chǎn)成品或材料）、提供勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動而收到的商業(yè)匯票（銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票）。4.1.1.2.2應(yīng)收票據(jù)核算小企業(yè)因銷售商品（414.1.1.2.3預(yù)付賬款核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)付的款項。包括：根據(jù)合同規(guī)定預(yù)付的購貨款、租金、工程款等。4.1.1.2.3預(yù)付賬款核算小企業(yè)按照合同規(guī)定424.1.1.2.4其他應(yīng)收款核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收股利、應(yīng)收利息等以外的其他各種應(yīng)收及暫付款項。包括：各種應(yīng)收的賠款、應(yīng)向職工收取的各種墊付款項等。小企業(yè)出口產(chǎn)品或商品按照稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款，也通過本科目核算。小企業(yè)出口產(chǎn)品按稅法規(guī)定應(yīng)予退回的增值稅款：借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交增值稅（出口退稅）4.1.1.2.4其他應(yīng)收款核算小企業(yè)除應(yīng)收票據(jù)434.1.1.2.5壞賬損失確認小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的應(yīng)收及預(yù)付款項，作為壞賬損失：①債務(wù)人依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照，其清算財產(chǎn)不足清償?shù)摹＂趥鶆?wù)人死亡，或者依法被宣告失蹤、死亡，其財產(chǎn)或者遺產(chǎn)不足清償?shù)摹＂蹅鶆?wù)人逾期3年以上未清償，且有確鑿證據(jù)證明已無力清償債務(wù)的。④與債務(wù)人達成債務(wù)重組協(xié)議或法院批準破產(chǎn)重整計劃后，無法追償?shù)?。⑤因自然?zāi)害、戰(zhàn)爭等不可抗力導(dǎo)致無法收回的。⑥國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。4.1.1.2.5壞賬損失確認小企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款444.1.1.2.6壞賬損失核算應(yīng)收及預(yù)付款項的壞賬損失應(yīng)當于實際發(fā)生時計入營業(yè)外支出，同時沖減應(yīng)收及預(yù)付款項。借：營業(yè)外支出貸：應(yīng)收賬款/預(yù)付賬款/其他應(yīng)收款4.1.1.2.6壞賬損失核算應(yīng)收及預(yù)付款項的壞454.1.1.2.7國家稅務(wù)總局公告2011年第25號規(guī)定①實際資產(chǎn)損失在實際處置、轉(zhuǎn)讓且其實際發(fā)生且會計上已作損失處理的年度申報扣除；②法定資產(chǎn)損失應(yīng)當在企業(yè)向主管稅務(wù)機關(guān)提供證據(jù)資料證明該項資產(chǎn)已符合法定資產(chǎn)損失確認條件，且會計上已作損失處理的年度申報扣除。4.1.1.2.7國家稅務(wù)總局公告2011年第25號規(guī)定464.1.1.2.8浙江省國地稅機關(guān)有關(guān)壞賬損失的問題解答

（一）準予稅前扣除的壞賬損失以前年度按原國稅發(fā)[2009]88號文件規(guī)定不得稅前扣除的企業(yè)對外借款損失，根據(jù)國家稅務(wù)總局2011年第25號公告第六條規(guī)定，企業(yè)以前年度發(fā)生的資產(chǎn)損失未能在當年稅前扣除的，可以按照本辦法的規(guī)定，向稅務(wù)機關(guān)說明并進行專項申報扣除。其中，屬于實際資產(chǎn)損失，準予追補至該項損失發(fā)生年度扣除，其追補確認期限一般不得超過五年。屬于法定資產(chǎn)損失，應(yīng)在申報年度扣除。

《浙江省國家稅務(wù)局2011年所得稅匯算清繳問題解答》

4.1.1.2.8浙江省國地稅機關(guān)有關(guān)壞賬損失的問題解答474.1.1.2.8浙江省國地稅機關(guān)有關(guān)壞賬損失的問題解答（續(xù)1）核定征收企業(yè)轉(zhuǎn)為查賬征收，核定征收期間發(fā)生的應(yīng)收賬款壞賬損失，符合資產(chǎn)損失稅前扣除條件的，可申報資產(chǎn)損失稅前扣除。企業(yè)向非關(guān)聯(lián)方提供借款損失，根據(jù)2011年25號《公告》第二條、二十二條、二十三條、二十四條的規(guī)定扣除。企業(yè)對外提供與本企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動有關(guān)的擔(dān)?？砂匆?guī)定在稅前扣除。《浙江省地方稅務(wù)局2011年關(guān)于所得稅、國際稅收政策有關(guān)問題的解答》

4.1.1.2.8浙江省國地稅機關(guān)有關(guān)壞賬損失的問題解答（續(xù)484.1.1.2.8浙江省國地稅機關(guān)有關(guān)壞賬損失的問題解答（續(xù)2）（二）不得稅前扣除的壞賬損失非關(guān)聯(lián)方不收取利息或沒有計算利息收入的不能確認為可稅前扣除的壞賬損失?！墩憬叶悇?wù)局2011年所得稅匯算清繳問題解答》企業(yè)與經(jīng)營活動有關(guān)的應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失按公告第二十二條的規(guī)定處理，若與經(jīng)營活動無關(guān)，則不得在稅前扣除?！墩憬〉胤蕉悇?wù)局2011年關(guān)于所得稅、國際稅收政策有關(guān)問題的解答》

4.1.1.2.8浙江省國地稅機關(guān)有關(guān)壞賬損失的問題解答（續(xù)494.1.1.2.8浙江省國地稅機關(guān)有關(guān)壞賬損失的問題解答（續(xù)3）

（三）專項申報不需提供證據(jù)的壞賬損失企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收賬款符合國家稅務(wù)總局2011年25號公告第二十三條規(guī)定的可以作為壞賬損失處理，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告，不需要提供國家稅務(wù)總局2011年25號公告二十二條的相關(guān)證據(jù)?！墩憬叶悇?wù)局2011年所得稅匯算清繳問題解答》

4.1.1.2.8浙江省國地稅機關(guān)有關(guān)壞賬損失的問題解答（續(xù)504.1.1.2.8浙江省國地稅機關(guān)有關(guān)壞賬損失的問題解答（續(xù)4）公告第二十四條規(guī)定：納稅人單筆金額不超過5萬元或不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收賬款，會計上已作損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告。對于企業(yè)一年中出現(xiàn)數(shù)筆“單筆數(shù)額不超過5萬元或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項”，匯總金額已超過五萬元或企業(yè)年度收入總額萬分之一。只要單筆數(shù)額不超過五萬元或不超過年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以適用本條的規(guī)定。但企業(yè)將本是一筆的應(yīng)收賬款拆分成數(shù)筆“金額不超過五萬元或不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一”的情況除外?！墩憬〉胤蕉悇?wù)局2011年關(guān)于所得稅、國際稅收政策有關(guān)問題的解答》4.1.1.2.8浙江省國地稅機關(guān)有關(guān)壞賬損失的問題解答（續(xù)514.1.1.2.8浙江省國地稅機關(guān)有關(guān)壞賬損失的問題解答（續(xù)5）

（四）專項申報應(yīng)提供證據(jù)的壞賬損失企業(yè)應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失，凡能憑人民法院的判決書或裁決書或仲裁機構(gòu)的仲裁書，證明損失確實發(fā)生，可以申報扣除，否則應(yīng)出具法院裁定終（中）止執(zhí)行的法律文書?！墩憬叶悇?wù)局2011年所得稅匯算清繳問題解答》國家稅務(wù)總局2011年25號公告第二十三條“企業(yè)逾期三年以上的應(yīng)收款項在會計上已作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告?！?，第二十四條“企業(yè)逾期一年以上，單筆數(shù)額不超過五萬或者不超過企業(yè)年度收入總額萬分之一的應(yīng)收款項，會計上已經(jīng)作為損失處理的，可以作為壞賬損失，但應(yīng)說明情況，并出具專項報告?！逼髽I(yè)出具的專項報告中應(yīng)包括向?qū)Ψ竭M行追償?shù)拇呤沾枭逃涗浀荣Y料。

《浙江省國家稅務(wù)局2011年所得稅匯算清繳問題解答》4.1.1.2.8浙江省國地稅機關(guān)有關(guān)壞賬損失的問題解答（續(xù)524.1.1.2.8浙江省國地稅機關(guān)有關(guān)壞賬損失的問題解答（續(xù)6）

應(yīng)收賬款屬于貨幣性資產(chǎn)，應(yīng)收賬款打包轉(zhuǎn)讓損失不在《公告》第九條規(guī)定的清單申報的范圍，應(yīng)進行專項申報。

《浙江省地方稅務(wù)局2011年關(guān)于所得稅、國際稅收政策有關(guān)問題的解答》（五）其他規(guī)定企業(yè)因違反經(jīng)濟合同而被沒收的定金損失，屬違約支出，不需要審批?！墩憬叶悇?wù)局2010所得稅匯算清繳問題解答》25號公告第二十二條，應(yīng)收及預(yù)付款項壞賬損失不包括“其他應(yīng)收款”中企業(yè)對外借款損失。企業(yè)對外借款損失應(yīng)適用于25號公告第六章債權(quán)性投資損失。《浙江省國家稅務(wù)局2011年所得稅匯算清繳問題解答》4.1.1.2.8浙江省國地稅機關(guān)有關(guān)壞賬損失的問題解答（續(xù)534.1.1.3存貨的核算1、概念2、核算賬戶3、庫存商品賬戶4、初始計量5、發(fā)出計價6、存貨清查7、浙江省國地稅機關(guān)有關(guān)存貨損失的問題解答

4.1.1.3存貨的核算1、概念544.1.1.3.1存貨的概念是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有以備出售的資產(chǎn)。包括原材料、在產(chǎn)品、半成品、產(chǎn)成品、商品、周轉(zhuǎn)材料、委托加工物資、消耗性生物資產(chǎn)。

4.1.1.3.1存貨的概念是指小企業(yè)554.1.1.3.2存貨核算賬戶原材料/生產(chǎn)成本/庫存商品/周轉(zhuǎn)材料/委托加工物資/消耗性生物資產(chǎn)4.1.1.3.2存貨核算賬戶564.1.1.3.3庫存商品賬戶核算小企業(yè)庫存的各種商品的實際成本或售價。包括：庫存產(chǎn)成品、外購商品、存放在門市部準備出售的商品、發(fā)出展覽的商品以及寄存在外的商品等。①包括：代制品和代修品，在制造和修理完成驗收入庫后，視同小企業(yè)的產(chǎn)成品。包括：可以降價出售的不合格品，但應(yīng)與合格產(chǎn)品分開記賬。②不包括：代管產(chǎn)品（已經(jīng)完成銷售手續(xù)，但購買單位在月末未提取的庫存產(chǎn)成品）單獨設(shè)置代管產(chǎn)品備查簿。4.1.1.3.3庫存商品賬戶核算小企業(yè)庫存的各574.1.1.3.4存貨初始計量小企業(yè)取得存貨應(yīng)按成本進行計量。①外購存貨的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及在外購存貨過程發(fā)生的其他直接費用，但不含按照稅法規(guī)定可以抵扣的增值稅進項稅額。

注意：工業(yè)與商業(yè)有區(qū)別。小準則第65條第（三）項規(guī)定：小企業(yè)（批發(fā)業(yè)、零售業(yè)）在購買商品過程中發(fā)生的費用（包括：運輸費、裝卸費、包裝費、保險費、運輸途中的合理損耗和入庫前的挑選整理費等）也構(gòu)成銷售費用。4.1.1.3.4存貨初始計量小企業(yè)取得存貨應(yīng)按584.1.1.3.4存貨初始計量（續(xù)）②通過進一步加工取得存貨的成本包括：直接材料、直接人工以及按照一定方法分配的制造費用。經(jīng)過1年期以上的制造才能達到預(yù)定可銷售狀態(tài)的存貨發(fā)生的借款費用，也計入存貨的成本,借記“制造費用”科目。③投資者投入存貨的成本，應(yīng)當按照評估價值確定。④盤盈存貨的成本，應(yīng)當按照同類或類似存貨的市場價格或評估價值確定。⑤提供勞務(wù)的成本包括：與勞務(wù)提供直接相關(guān)的人工費、材料費和應(yīng)分攤的間接費用。4.1.1.3.4存貨初始計量（續(xù)）②通過進一步594.1.1.3.5存貨發(fā)出計價①原材料、庫存商品發(fā)出采用先進先出法、加權(quán)平均法、個別計價法確定。計價方法一經(jīng)選用，不得隨意變更。對于已售存貨，應(yīng)當將其成本結(jié)轉(zhuǎn)為營業(yè)成本。

②周轉(zhuǎn)材料發(fā)出采用一次轉(zhuǎn)銷法、計入生產(chǎn)成本或當期損益；金額較大的周轉(zhuǎn)材料，可以采用分次攤銷法。4.1.1.3.5存貨發(fā)出計價①原材料、604.1.1.3.6存貨清查——存貨發(fā)生毀損，處置收入、可收回的責(zé)任人賠償和保險賠款，扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當計入營業(yè)外支出或營業(yè)外收入?！P盈存貨，實現(xiàn)的收益應(yīng)當計入營業(yè)外收入。——盤虧存貨，發(fā)生的損失應(yīng)當計入營業(yè)外支出。4.1.1.3.6存貨清查——存貨發(fā)生毀損，處置614.1.1.3.6存貨清查（續(xù)1）a．盤盈時，借：庫存商品、原材料等貸：待處理流動資產(chǎn)損溢b．經(jīng)批準盤盈轉(zhuǎn)作收入時，借：待處理流動資產(chǎn)損溢貸：營業(yè)外收入4.1.1.3.6存貨清查（續(xù)1）a．盤盈時，624.1.1.3.6存貨清查（續(xù)2）c．盤虧或毀損時，借：待處理流動資產(chǎn)損溢貸：庫存商品、原材料等應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額轉(zhuǎn)出）d．經(jīng)批準盤虧或毀損核銷時，借：營業(yè)外支出其他應(yīng)收款（過失人或保險公司等賠款）貸：待處理流動資產(chǎn)損溢4.1.1.3.6存貨清查（續(xù)2）c．盤虧或毀損時，634.1.1.3.7浙江省國地稅機關(guān)有關(guān)存貨損失的問題解答

企業(yè)在經(jīng)營活動中，由于采取促銷降價等原因，企業(yè)存貨以低于成本價的價格銷售，一般會計賬務(wù)不作損失處理。存貨損失同一產(chǎn)品項目盈虧相抵有損失的，年終一次性向稅務(wù)機關(guān)進行清單申報?！墩憬瓏?011年所得稅匯算清繳問題解答》4.1.1.3.7浙江省國地稅機關(guān)有關(guān)存貨損失的問題解答644.1.1.3.7浙江省國地稅機關(guān)有關(guān)存貨損失的問題解答（續(xù)）對于存貨報廢、毀損或變質(zhì)損失，《公告》第二十七條第四款規(guī)定：“該項損失數(shù)額加大的（只占企業(yè)該類資產(chǎn)計稅成本10%以上，或減少當年應(yīng)納稅所得、增加虧損10%以上）應(yīng)有專業(yè)技術(shù)鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構(gòu)出具的報告等”。資產(chǎn)的時點數(shù)以該類資產(chǎn)的年度平均數(shù)計算。《浙江省地方稅務(wù)局2011年關(guān)于所得稅、國際稅收政策有關(guān)問題的解答》

4.1.1.3.7浙江省國地稅機關(guān)有關(guān)存貨損失的問題解答（續(xù)654.1.2非流動資產(chǎn)小企業(yè)的非流動資產(chǎn)，是指流動資產(chǎn)以外的資產(chǎn)。包括：長期債券投資、長期股權(quán)投資、固定資產(chǎn)、生產(chǎn)性生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用等。

1、長期債券投資的核算

2、長期股權(quán)投資的核算

3、固定資產(chǎn)的核算

4、無形資產(chǎn)的核算

5、長期待攤費用的核算4.1.2非流動資產(chǎn)小企業(yè)的非流動資產(chǎn)，是指流動664.1.2.1長期債券投資的核算1、概念2、初始計量3、投資收益確認4、到期收回長期債券投資5、處置長期債券投資6、發(fā)生無法收回的損失7、浙江省國稅機關(guān)有關(guān)債權(quán)投資損失的問題解答

4.1.2.1長期債券投資的核算1、概念674.1.2.1.1長期債券投資概念長期債券投資是指小企業(yè)準備長期（在1年以上）持有的債券投資。4.1.2.1.1長期債券投資概念長期債券投資是684.1.2.1.2長期債券投資初始計量長期債券投資應(yīng)當按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。不包含的已到付息期但尚未領(lǐng)取的債券利息（應(yīng)收利息）。借：長期債券投資—債券投資（面值/溢折價/應(yīng)計利息）應(yīng)收利息貸：銀行存款4.1.2.1.2長期債券投資初始計量長期債券投694.1.2.1.3長期債券投資投資收益確認

長期債券投資在持有期間發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)當確認為投資收益?！制诟断?、一次還本的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當確認為應(yīng)收利息，不增加長期債券投資的賬面余額?！淮芜€本付息的長期債券投資，在債務(wù)人應(yīng)付利息日按照票面利率計算的應(yīng)收未收利息收入應(yīng)當增加長期債券投資的賬面余額。——債券的折價或者溢價攤銷為直線法。借：長期債券投資—×債券（應(yīng)計利息）/應(yīng)收利息借或貸：長期債券投資—×債券（溢折價）貸：投資收益4.1.2.1.3長期債券投資投資收益確認長期債704.1.2.1.5處置長期債券投資借：銀行存款貸：長期債券投資（面值/溢折價/應(yīng)計利息）貸：投資收益（差額）4.1.2.1.5處置長期債券投資借：銀行存款714.1.2.1.6發(fā)生無法收回的長期債券投資損失長期債券投資賬面價值-可收回的金額=長期債券投資損失。借：銀行存款營業(yè)外支出貸：長期債券投資（面值/溢折價）4.1.2.1.6發(fā)生無法收回的長期債券投資損失724.1.2.1.7浙江省國稅機關(guān)有關(guān)債權(quán)投資損失的問題解答

國稅發(fā)[2009]88號文件對債權(quán)投資損失中，對同一債務(wù)人有多項債權(quán)的，可以按照類推原則確認債權(quán)損失金額。《浙江國稅2011年所得稅匯算清繳問題解答》4.1.2.1.7浙江省國稅機關(guān)有關(guān)債權(quán)投資損失的問題解答734.1.2.2長期股權(quán)投資的核算1、概念2、初始計量3、核算方法4、收益5、處置6、無法收回7、國稅總局、浙江省地稅機關(guān)有關(guān)債權(quán)投資損失的問題解答

4.1.2.2長期股權(quán)投資的核算1、概念744.1.2.2.1長期股權(quán)投資的概念長期股權(quán)投資是指小企業(yè)準備長期持有的權(quán)益性投資。4.1.2.2.1長期股權(quán)投資的概念長期754.1.2.2.2長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)投資應(yīng)當按照成本進行計量?！灾Ц冬F(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照購買價款和相關(guān)稅費作為成本進行計量。實際支付價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利，不計入長期股權(quán)投資的成本?！ㄟ^非貨幣性資產(chǎn)交換取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當按照換出非貨幣性資產(chǎn)的評估價值和相關(guān)稅費作為成本進行計量。4.1.2.2.2長期股權(quán)投資的初始計量長期股權(quán)764.1.2.2.3長期股權(quán)投資核算方法

長期股權(quán)投資采用成本法核算。4.1.2.2.3長期股權(quán)投資核算方法774.1.2.2.4長期股權(quán)投資收益

在長期股權(quán)投資持有期間，被投資單位宣告分派的現(xiàn)金股利或利潤，應(yīng)當按照應(yīng)分得的金額確認為投資收益。4.1.2.2.4長期股權(quán)投資收益在長期股權(quán)投資784.1.2.2.5長期股權(quán)投資處置長期股權(quán)投資處置價款扣除其成本、相關(guān)稅費后的凈額，應(yīng)當計入投資收益。

4.1.2.2.5長期股權(quán)投資處置長期股權(quán)投資處794.1.2.2.6無法收回的長期股權(quán)投資小企業(yè)長期股權(quán)投資符合下列條件之一的，減除可收回的金額后確認的無法收回的長期股權(quán)投資，作為長期股權(quán)投資損失：①被投資單位依法宣告破產(chǎn)、關(guān)閉、解散、被撤銷，或者被依法注銷、吊銷營業(yè)執(zhí)照的。②被投資單位財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已連續(xù)停止經(jīng)營3年以上，且無重新恢復(fù)經(jīng)營改組計劃的。③對被投資單位不具有控制權(quán)，投資期限屆滿或者投資期限已超過10年，且被投資單位因連續(xù)3年經(jīng)營虧損導(dǎo)致資不抵債的。④被投資單位財務(wù)狀況嚴重惡化，累計發(fā)生巨額虧損，已完成清算或清算期超過3年以上的。⑤國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的其他條件。4.1.2.2.6無法收回的長期股權(quán)投資小企業(yè)長804.1.2.2.7國稅總局、浙江省地稅機關(guān)有關(guān)股權(quán)投資損失的問題解答

根據(jù)《公告》第二條，股權(quán)投資不屬于非貨幣性資產(chǎn)，企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權(quán)符合《公告》第九條第（五）項規(guī)定的，可作清單申報，否則，作專項申報。《浙江省地方稅務(wù)局2011年關(guān)于所得稅、國際稅收政策有關(guān)問題的解答》

（五）企業(yè)按照市場公平交易原則，通過各種交易場所、市場等買賣債券、股票、期貨、基金以及金融衍生產(chǎn)品等發(fā)生的損失。《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法》國家稅務(wù)總局公告2011年第25號4.1.2.2.7國稅總局、浙江省地稅機關(guān)有關(guān)股權(quán)投資損失的814.1.2.3固定資產(chǎn)的核算1、概念2、管理3、初始計量4、折舊5、后續(xù)支出6、處置和盤虧7、浙江省國地稅機關(guān)關(guān)于固定資產(chǎn)的問題解答

4.1.2.3固定資產(chǎn)的核算1、概念824.1.2.3.1固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的，使用壽命超過1年的有形資產(chǎn)。包括：房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具、設(shè)備、器具、工具等。4.1.2.3.1固定資產(chǎn)的概念固定資產(chǎn)是指小企834.1.2.3.2固定資產(chǎn)的管理小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)小企業(yè)會計準則規(guī)定的固定資產(chǎn)標準，結(jié)合本企業(yè)的具體情況，制定固定資產(chǎn)目錄，作為核算依據(jù)。4.1.2.3.2固定資產(chǎn)的管理小企業(yè)應(yīng)844.1.2.3.3固定資產(chǎn)的初始計量固定資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行計量。——外購：購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費、安裝費等。——自行建造：竣工決算前發(fā)生的支出?！顿Y者投入：按照評估價值和相關(guān)稅費確定。——融資租入：按照租賃合同約定的付款總額和在簽訂租賃合同過程中發(fā)生的相關(guān)稅費?！P盈：按照同類或者類似固定資產(chǎn)的市場價格或評估價值，扣除估計的折舊后的余額。4.1.2.3.3固定資產(chǎn)的初始計量固定854.1.2.3.4固定資產(chǎn)折舊——折舊范圍：除兩項（已提足折舊、單獨計價入賬的土地）外均計提折舊——核算：固定資產(chǎn)的折舊費，應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益?！叟f年限和預(yù)計凈殘值：小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和使用情況，并考慮稅法的規(guī)定，合理確定固定資產(chǎn)的使用壽命和預(yù)計凈殘值。——折舊方法：小企業(yè)應(yīng)當按照年限平均法計提折舊。小企業(yè)的固定資產(chǎn)由于技術(shù)進步等原因，確需加速折舊的，可以采用雙倍余額遞減法和年數(shù)總和法。4.1.2.3.4固定資產(chǎn)折舊——折舊范圍：除兩864.1.2.3.5固定資產(chǎn)后續(xù)支出對現(xiàn)有固定資產(chǎn)進行維護（即大修理、中小修理）、改建、擴建或改良而發(fā)生的支出?！粘Ｐ蘩碣M：應(yīng)當在修理費發(fā)生時根據(jù)固定資產(chǎn)的受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益。——改建支出：應(yīng)當計入固定資產(chǎn)的成本，但已提足折舊的固定資產(chǎn)和經(jīng)營租入的固定資產(chǎn)發(fā)生的改建支出應(yīng)當計入長期待攤費用?！笮蘩碇С觯簯?yīng)當計入長期待攤費用。4.1.2.3.5固定資產(chǎn)后續(xù)支出對現(xiàn)有固定資產(chǎn)874.1.2.3.6固定資產(chǎn)處置和盤虧——處置固定資產(chǎn)：處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費和清理費用后的凈額，應(yīng)當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。固定資產(chǎn)的賬面價值，是指固定資產(chǎn)原價（成本）扣減累計折舊后的金額?！P虧固定資產(chǎn)：發(fā)生的損失應(yīng)當計入營業(yè)外支出。4.1.2.3.6固定資產(chǎn)處置和盤虧——處置固定884.1.2.3.7浙江省國地稅機關(guān)關(guān)于固定資產(chǎn)的問題解答

對企業(yè)購入已使用過的固定資產(chǎn)折舊年限確認，企業(yè)可根據(jù)已使用過固定資產(chǎn)的新舊磨損程度、使用情況以及是否進行改良等因素合理估計新舊程度，與固定資產(chǎn)法定折舊年限相乘確定。對固定資產(chǎn)新舊程度難以準確估計的，可參考資產(chǎn)評估機構(gòu)的評估鑒定。

《浙江省國家稅務(wù)局2010所得稅匯算清繳問題解答》4.1.2.3.7浙江省國地稅機關(guān)關(guān)于固定資產(chǎn)的問題解答894.1.2.3.7浙江省國地稅機關(guān)關(guān)于固定資產(chǎn)的問題解答（續(xù)1）企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用12月后仍未全額取得工程款發(fā)票，根據(jù)國家稅務(wù)總局國稅函〔2010〕79號文件規(guī)定：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計入固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)計提折舊，待發(fā)票取得后進行調(diào)整。但該項調(diào)整應(yīng)在固定資產(chǎn)投入使用后12個月內(nèi)進行。個別企業(yè)，如果企業(yè)會計處理已按工程預(yù)算總金額計提折舊，并對未取得發(fā)票的部分作納稅調(diào)整，可在取得發(fā)票的當年作調(diào)減處理?！墩憬叶悇?wù)局2010所得稅匯算清繳問題解答》4.1.2.3.7浙江省國地稅機關(guān)關(guān)于固定資產(chǎn)的問題解答（續(xù)904.1.2.3.7浙江省國地稅機關(guān)關(guān)于固定資產(chǎn)的問題解答（續(xù)2）稅法規(guī)定，固定資產(chǎn)修理支出，在當期直接扣除；大修理支出應(yīng)作為長期待攤費用在資產(chǎn)尚可使用年限內(nèi)分期攤銷。原有固定資產(chǎn)裝修，符合大修理支出條件，按大修理規(guī)定處理；新購固定資產(chǎn)裝修應(yīng)計入固定資產(chǎn)原值。房產(chǎn)由于歷史原因，所有權(quán)與使用權(quán)分離，房屋產(chǎn)權(quán)屬于集團公司、母公司或其它單位。由于固定資產(chǎn)所有權(quán)、使用權(quán)不一致，使用單位不得計提折舊?！墩憬叶悇?wù)局2010所得稅匯算清繳問題解答》

4.1.2.3.7浙江省國地稅機關(guān)關(guān)于固定資產(chǎn)的問題解答（續(xù)914.1.2.3.7浙江省國地稅機關(guān)關(guān)于固定資產(chǎn)的問題解答（續(xù)3）稅法規(guī)定“企業(yè)對房屋、建筑物固定資產(chǎn)在未足額提取折舊前進行改擴建的，如屬提升功能、增加面積的，該固定資產(chǎn)的改擴建支出，并入該固定資產(chǎn)計稅基礎(chǔ)，并從改擴建完工投入使用后的次月起，重新按稅法規(guī)定的改固定資產(chǎn)折舊年限計提折舊”。若企業(yè)在改擴建的同時進行裝修，該費用作為固定資產(chǎn)的改擴建支出，若企業(yè)對已完工的固定資產(chǎn)單獨進行裝修，若裝修支出達到固定資產(chǎn)大修理的條件，作為長期待攤費用處理，否則，按企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定處理?！墩憬〉胤蕉悇?wù)局2011年關(guān)于所得稅、國際稅收政策有關(guān)問題的解答》

4.1.2.3.7浙江省國地稅機關(guān)關(guān)于固定資產(chǎn)的問題解答（續(xù)924.1.2.4無形資產(chǎn)的核算1、概念2、初始計量3、研發(fā)支出賬戶4、攤銷與處置5、國稅總局關(guān)于研發(fā)費用的規(guī)定及浙江省國地稅機關(guān)的問題解答

4.1.2.4無形資產(chǎn)的核算1、概念934.1.2.4.1無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)是指小企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的、沒有實物形態(tài)的可辨認非貨幣性資產(chǎn)。包括：土地使用權(quán)、專利權(quán)、商標權(quán)、著作權(quán)、非專利技術(shù)等。

土地使用權(quán)：——自行開發(fā)建造廠房等建筑物，相關(guān)的土地使用權(quán)與建筑物應(yīng)當分別進行處理。——外購?fù)恋丶敖ㄖ镏Ц兜膬r款應(yīng)當在建筑物與土地使用權(quán)之間按照合理的方法進行分配；難以合理分配的，應(yīng)當全部作為固定資產(chǎn)。4.1.2.4.1無形資產(chǎn)的概念無形資產(chǎn)是指小企944.1.2.4.2無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)應(yīng)當按照成本進行計量?！赓彑o形資產(chǎn)的成本包括：購買價款、相關(guān)稅費和相關(guān)的其他支出（含相關(guān)的借款費用）?！顿Y者投入的無形資產(chǎn)的成本，應(yīng)當按照評估價值和相關(guān)稅費確定?！孕虚_發(fā)的無形資產(chǎn)的成本，由符合資本化條件后至達到預(yù)定用途前發(fā)生的支出（含相關(guān)的借款費用）構(gòu)成。4.1.2.4.2無形資產(chǎn)的初始計量無形資產(chǎn)應(yīng)當954.1.2.4.3研發(fā)支出賬戶核算小企業(yè)進行研究與開發(fā)無形資產(chǎn)過程中發(fā)生的各項支出。——明細核算：“費用化支出”、“資本化支出”——賬務(wù)處理：

①發(fā)生的支出時，借：研發(fā)支出—費用化支出（不滿足資本化條件的）研發(fā)支出—資本化支出（滿足資本化條件的）貸：原材料/銀行存款/應(yīng)付職工薪酬/應(yīng)付利息等4.1.2.4.3研發(fā)支出賬戶核算小企業(yè)進行研究964.1.2.4.3研發(fā)支出賬戶（續(xù)）②開發(fā)項目達到預(yù)定用途形成無形資產(chǎn)，借：無形資產(chǎn)貸：研發(fā)支出—資本化支出③月末，費用化支出結(jié)轉(zhuǎn)，借：管理費用貸：研發(fā)支出-費用化支出4.1.2.4.3研發(fā)支出賬戶（續(xù)）②開發(fā)項目達到預(yù)定用途形974.1.2.4.4無形資產(chǎn)攤銷與處置——攤銷方法：采用年限平均法進行攤銷，根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)成本或者當期損益?！獢備N期：自可供使用開始至停止使用或出售時止；法律規(guī)定、合同約定、不能可靠估計使用壽命的不低于10年。——處置：出售無形資產(chǎn)所有權(quán)，將處置收入扣除其賬面價值、相關(guān)稅費等后的凈額，應(yīng)當計入營業(yè)外收入或營業(yè)外支出。4.1.2.4.4無形資產(chǎn)攤銷與處置——攤銷方法984.1.2.4.5國稅總局關(guān)于研發(fā)費用的規(guī)定及浙江省國地稅機關(guān)的問題解答

第四條企業(yè)從事《國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和國家發(fā)展改革委員會等部門公布的《當前優(yōu)先發(fā)展的高技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的下列費用支出，允許在計算應(yīng)納稅所得額時按照規(guī)定實行加計扣除。（一）新產(chǎn)品設(shè)計費、新工藝規(guī)程制定費以及與研發(fā)活動直接相關(guān)的技術(shù)圖書資料費、資料翻譯費。（二）從事研發(fā)活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。4.1.2.4.5國稅總局關(guān)于研發(fā)費用的規(guī)定及浙江省國地稅機994.1.2.4.5國稅總局關(guān)于研發(fā)費用的規(guī)定及浙江省國地稅機關(guān)的問題解答（續(xù)1）（三）在職直接從事研發(fā)活動人員的工資、薪金、獎金、津貼、補貼。（四）專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費或租賃費。（五）專門用于研發(fā)活動的軟件、專利權(quán)、非專利技術(shù)等無形資產(chǎn)的攤銷費用。（六）專門用于中間試驗和產(chǎn)品試制的模具、工藝裝備開發(fā)及制造費。（七）勘探開發(fā)技術(shù)的現(xiàn)場試驗費。（八）研發(fā)成果的論證、評審、驗收費用。4.1.2.4.5國稅總局關(guān)于研發(fā)費用的規(guī)定及浙江省國地稅機1004.1.2.4.5國稅總局關(guān)于研發(fā)費用的規(guī)定及浙江省國地稅機關(guān)的問題解答（續(xù)2）第十條企業(yè)必須對研究開發(fā)費用實行專賬管理，同時必須按照本辦法附表的規(guī)定項目，準確歸集填寫年度可加計扣除的各項研究開發(fā)費用實際發(fā)生金額。企業(yè)應(yīng)于年度匯算清繳所得稅申報時向主管稅務(wù)機關(guān)報送本辦法規(guī)定的相應(yīng)資料。申報的研究開發(fā)費用不真實或者資料不齊全的，不得享受研究開發(fā)費用加計扣除，主管稅務(wù)機關(guān)有權(quán)對企業(yè)申報的結(jié)果進行合理調(diào)整。企業(yè)在一個納稅年度內(nèi)進行多個研究開發(fā)活動的，應(yīng)按照不同開發(fā)項目分別歸集可加計扣除的研究開發(fā)費用額?！镀髽I(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》國稅發(fā)[2008]116號》

4.1.2.4.5國稅總局關(guān)于研發(fā)費用的規(guī)定及浙江省國地稅機1014.1.2.4.5國稅總局關(guān)于研發(fā)費用的規(guī)定及浙江省國地稅機關(guān)的問題解答（續(xù)3）國家稅務(wù)總局國稅發(fā)[2008]116號第四條已經(jīng)列舉了可以加計扣除的費用，未列舉的費用不得加計扣除。與研究開發(fā)相關(guān)的差旅費屬于未例舉項目不得加計扣除。根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號規(guī)定，專門用于研發(fā)活動的儀器、設(shè)備的折舊費可以加計扣除；研發(fā)活動結(jié)束后，該儀器、設(shè)備用于生產(chǎn)經(jīng)營后所發(fā)生的折舊費不得加計扣除。

《浙江省地稅務(wù)局2009年所得稅政策有關(guān)問題的解答》

4.1.2.4.5國稅總局關(guān)于研發(fā)費用的規(guī)定及浙江省國地稅機1024.1.2.4.5國稅總局關(guān)于研發(fā)費用的規(guī)定及浙江省國地稅機關(guān)的問題解答（續(xù)4）國稅發(fā)[2008]116號第十條要求“專賬管理”，企業(yè)研究開發(fā)費賬面上未歸集，允許企業(yè)用備查賬簿作為專賬管理的賬簿。《浙江省地稅務(wù)局2009年所得稅政策有關(guān)問題的解答》企業(yè)在研發(fā)產(chǎn)品試生產(chǎn)階段形成樣品或產(chǎn)品的，其銷售收入應(yīng)沖減研發(fā)費用；企業(yè)研究開發(fā)產(chǎn)品送給外單位試用，按視同銷售處理?！墩憬叶悇?wù)局2010所得稅匯算清繳問題解答》

4.1.2.4.5國稅總局關(guān)于研發(fā)費用的規(guī)定及浙江省國地稅機1034.1.2.4.5國稅總局關(guān)于研發(fā)費用的規(guī)定及浙江省國地稅機關(guān)的問題解答（續(xù)5）企業(yè)對通用軟件等進行個性化、本土化、系統(tǒng)化設(shè)計、改造的項目，根據(jù)《企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）》（國稅發(fā)[2008]116號）的規(guī)定，《企業(yè)從事國家重點支持的高新技術(shù)領(lǐng)域》和《當前優(yōu)先發(fā)展的高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)化重點領(lǐng)域指南（2007年度）》規(guī)定項目的研究開發(fā)活動，其在一個納稅年度中實際發(fā)生的研究開發(fā)費用支出，允許按規(guī)定加計扣除。企業(yè)委托境外機構(gòu)進行技術(shù)或產(chǎn)品研究開發(fā)活動符合國稅發(fā)[2008]116號）規(guī)定條件的，可以加計扣除，但委托方需取得受托方提供的改研發(fā)項目的費用支出明細情況?！墩憬〉胤蕉悇?wù)局2010年關(guān)于所得稅政策有關(guān)問題的解答》

4.1.2.4.5國稅總局關(guān)于研發(fā)費用的規(guī)定及浙江省國地稅機1044.1.2.4.5國稅總局關(guān)于研發(fā)費用的規(guī)定及浙江省國地稅機關(guān)的問題解答（續(xù)6）受托方提供的費用支出明細情況可參照《可加計扣除研究開發(fā)費用情況歸集表》的內(nèi)容提供。財稅[2006]88號“企業(yè)用于研究開發(fā)的儀器和設(shè)備，單位價值在30萬元以下的，可一次或分次計入成本費用，在企業(yè)所得稅稅前扣除，其中達到固定資產(chǎn)標準的應(yīng)單獨管理，不再提取折舊”。財稅[2006]88號文件的規(guī)定仍可執(zhí)行，但一次或分次攤?cè)牍芾碣M的儀器和設(shè)備不允許實行加計扣除。《浙江省地方稅務(wù)局2010年關(guān)于所得稅政策有關(guān)問題的解答》

4.1.2.4.5國稅總局關(guān)于研發(fā)費用的規(guī)定及浙江省國地稅機1054.1.2.4.5國稅總局關(guān)于研發(fā)費用的規(guī)定及浙江省國地稅機關(guān)的問題解答（續(xù)7）研發(fā)費用的會計核算須遵循企業(yè)會計準則和會計制度的規(guī)定，一般情況下，企業(yè)計入“生產(chǎn)成本”及“制造費用”科目的研究開發(fā)支出，應(yīng)要求企業(yè)正確進行賬務(wù)處理后再進行稅務(wù)處理?！墩憬〉胤蕉悇?wù)局2011年關(guān)于所得稅、國際稅收政策有關(guān)問題解答》

4.1.2.4.5國稅總局關(guān)于研發(fā)費用的規(guī)定及浙江省國地稅機1064.1.2.5長期待攤費用的核算1、概念2、攤銷3、浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于租入固定產(chǎn)裝修支出的問題解答

4.1.2.5長期待攤費用的核算1、概念1074.1.2.5.1長期待攤費用的概念小企業(yè)的長期待攤費用包括：已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出、經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出、固定資產(chǎn)的大修理支出和其他長期待攤費用等。

固定資產(chǎn)的大修理支出，是指同時符合下列條件的支出：（1）修理支出達到取得固定資產(chǎn)時的計稅基礎(chǔ)50%以上；（2）修理后固定資產(chǎn)的使用壽命延長2年以上。4.1.2.5.1長期待攤費用的概念小企業(yè)的長期1084.1.2.5.2長期待攤費用的攤銷——在其攤銷期限內(nèi)采用年限平均法進行攤銷（1）已提足折舊的固定資產(chǎn)的改建支出，按照固定資產(chǎn)預(yù)計尚可使用年限分期攤銷。（2）經(jīng)營租入固定資產(chǎn)的改建支出，按照合同約定的剩余租賃期限分期攤銷。（3）固定資產(chǎn)的大修理支出，按照固定資產(chǎn)尚可使用年限分期攤銷。（4）其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月份的下月起分期攤銷，攤銷期不得低于3年。——根據(jù)其受益對象計入相關(guān)資產(chǎn)的成本或者管理費用。4.1.2.5.2長期待攤費用的攤銷——在其攤銷1094.1.2.5.3浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于租入固定產(chǎn)裝修支出的問題解答

企業(yè)承租房屋發(fā)生的裝修費在剩余的租賃期滿前需要重新裝修，可以在裝修當年，將尚未攤銷的裝修費用一次性計入當期損益并在稅前扣除。《浙江省國家稅務(wù)局2011年企業(yè)所得稅匯算清繳問題解答》

4.1.2.5.3浙江省國家稅務(wù)局關(guān)于租入固定產(chǎn)裝修支出的問1104.2負債負債：是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成的，預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時義務(wù)。

分類：小企業(yè)的負債按照其流動性，可分為流動負債和非流動負債。

流動負債

非流動負債4.2負債負債：是指小企業(yè)過去的交易或者事項形成1114.2.1流動負債概念：是指預(yù)計在1年內(nèi)或者超過1年的一個正常營業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。

內(nèi)容：短期借款、應(yīng)付及預(yù)收款項、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費、應(yīng)付利息等。

入賬價值：應(yīng)當按照其實際發(fā)生額入賬。

1、短期借款的核算

2、應(yīng)付賬款核算

3、預(yù)付賬款核算

4、應(yīng)付職工薪酬的核算

5、應(yīng)交稅費核算4.2.1流動負債概念：是指預(yù)計在1年內(nèi)或者超過1124.2.1.1短期借款的核算概念：是小企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)的各種借款。應(yīng)當按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息費用，計入財務(wù)費用。

本金核算：通過“短期借款”科目

利息核算：借：財務(wù)費用貸：應(yīng)付利息4.2.1.1短期借款的核算概念：是小企業(yè)向銀行1134.2.1.2應(yīng)付賬款核算概念：核算小企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)等日常生產(chǎn)經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。

①購入材料、商品等應(yīng)付未付款項：借：在途物資/原材料等應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：應(yīng)付賬款

②接受供應(yīng)單位提供勞務(wù)應(yīng)付未付款項：借：生產(chǎn)成本/管理費用等貸：應(yīng)付賬款4.2.1.2應(yīng)付賬款核算概念：核算小企業(yè)因購買1144.2.1.3預(yù)付賬款核算概念：核算小企業(yè)按照合同規(guī)定預(yù)收的款項。包括預(yù)收的購貨款、工程款等。預(yù)收賬款情況不多的，也可以將預(yù)收的款項直接記入“應(yīng)收賬款”科目貸方。小企業(yè)確實無法償付的應(yīng)付款項應(yīng)當計入營業(yè)外收入。4.2.1.3預(yù)付賬款核算概念：核算小企業(yè)按照合1154.2.1.4應(yīng)付職工薪酬的核算

1、概念

2、內(nèi)容

3、明細賬設(shè)置

4、核算4.2.1.4應(yīng)付職工薪酬的核算1、概念1164.2.1.4.1應(yīng)付薪酬的概念

是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報酬以及其他相關(guān)支出。4.2.1.4.1應(yīng)付薪酬的概念是指小企1174.2.1.4.2應(yīng)付薪酬核算的內(nèi)容①職工工資、獎金、津貼和補貼。②職工福利費。③醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費。④住房公積金。⑤工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費。⑥非貨幣性福利。⑦因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補償。⑧其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。4.2.1.4.2應(yīng)付薪酬核算的內(nèi)容①職工工資、1184.2.1.4.3應(yīng)付薪酬明細賬設(shè)置

“職工工資”、“獎金、津貼和補貼”、“職工福利費”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經(jīng)費”、“職工教育經(jīng)費”、“非貨幣性福利”、“辭退福利”等。

4.2.1.4.3應(yīng)付薪酬明細賬設(shè)置“職工1194.2.1.4.4應(yīng)付薪酬會計處理①工資分配，借：生產(chǎn)成本/勞務(wù)成本/在建工程/研發(fā)支出/管理費用等貸：應(yīng)付職工薪酬

②工資發(fā)放，借：應(yīng)付職工薪酬貸：現(xiàn)金/銀行存款（劃卡）其他應(yīng)收款—代墊款項應(yīng)交稅費—應(yīng)交個人所得稅4.2.1.4.4應(yīng)付薪酬會計處理①工資分配，1204.2.1.5應(yīng)交稅費核算1、應(yīng)交稅費賬戶2、應(yīng)交增值稅明細核算3、會計處理4.2.1.5應(yīng)交稅費核算1、應(yīng)交稅費賬戶1214.2.1.5.1應(yīng)交稅費賬戶核算小企業(yè)按照稅法等規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費。包括：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、個人所得稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費、水利建設(shè)基金等。

4.2.1.5.1應(yīng)交稅費賬戶核算小企業(yè)按照稅法1224.2.1.5.2應(yīng)交增值稅明細核算設(shè)置“進項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等專欄。4.2.1.5.2應(yīng)交增值稅明細核算設(shè)置“進項稅1234.2.1.5.3應(yīng)交稅費會計處理①消費稅、營業(yè)稅、城市維護建設(shè)稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅、印花稅和教育費附加、礦產(chǎn)資源補償費、排污費：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交**稅銀行存款

②處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)時的稅金：借：固定資產(chǎn)清理等貸：應(yīng)交稅費——應(yīng)交**稅4.2.1.5.3應(yīng)交稅費會計處理①消費稅、營業(yè)1244.2.2非流動負債非流動負債：是指流動負債以外的負債。

內(nèi)容：長期借款、長期應(yīng)付款等。

入賬價值：非流動負債應(yīng)當按照其實際發(fā)生額入賬。

1、長期借款核算

2、長期應(yīng)付款核算4.2.2非流動負債非流動負債：是指流動負債以外1254.2.2.1長期借款核算概念：長期借款是小企業(yè)向銀行或其他金融機構(gòu)借入的期限在1年以上的各項借款本金。應(yīng)當按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日計提利息費用，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或財務(wù)費用。

本金核算：通過“長期借款”科目

利息核算：借：財務(wù)費用/在建工程等貸：應(yīng)付利息4.2.2.1長期借款核算概念：長期借款是小企業(yè)1264.2.2.2長期應(yīng)付款核算概念：長期應(yīng)付款是應(yīng)付融資租入固定資產(chǎn)的租賃費、以分期付款方式購入固定資產(chǎn)發(fā)生的應(yīng)付款項等。

①融資租入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/在建工程貸：長期應(yīng)付款

②以分期付款方式購入固定資產(chǎn)借：固定資產(chǎn)/在建工程應(yīng)交稅費—應(yīng)交增值稅（進項稅額）貸：長期應(yīng)付款4.2.2.2長期應(yīng)付款核算概念：長期應(yīng)付款是應(yīng)1274.3所有者權(quán)益所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負債后由所有者享有的剩余權(quán)益。小企業(yè)的所有者權(quán)益包括：實收資本（或股本，下同）、資本公積、盈余公積和未分配利潤。

1、實收資本核算

2、資本公積的核算

3、盈余公積的核算

4、未分配利潤的核算4.3所有者權(quán)益所有者權(quán)益，是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負1284.3.1實收資本核算實收資本是指投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入到小企業(yè)、構(gòu)成小企業(yè)注冊資本的部分?！谝话闱闆r下無需償還，可以長期周轉(zhuǎn)使用?！度胭Y本的形式：貨幣、非貨幣小企業(yè)收到投資者以現(xiàn)金或非貨幣性資產(chǎn)投入的資本，應(yīng)當按照其在本企業(yè)注冊資本中所占的份額計入實收資本，超出的部分，應(yīng)當計入資本公積。投資者根據(jù)有關(guān)規(guī)定對小企業(yè)進行增資或減資，小企業(yè)應(yīng)當增加或減少實收資本。4.3.1實收資本核算實收資本是指投資者按照合同1294.3.2資本公積的核算資本公積是指小企業(yè)收到的投資者出資額超過其在注冊資本或股本中所占份額的部分。

用途：資本公積轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當沖減資本公積。小企業(yè)的資本公積不得用于彌補虧損。

資本公積賬戶：核算小企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊資本中所占份額的部分。即資本溢價4.3.2資本公積的核算資本公積是指小企業(yè)收到的1304.3.3盈余公積的核算概念：盈余公積是指小企業(yè)按照法律規(guī)定在稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金。

用途：盈余公積彌補虧損或者轉(zhuǎn)增資本，應(yīng)當沖減盈余公積。小企業(yè)的盈余公積還可以用于擴大生產(chǎn)經(jīng)營。

核算內(nèi)容：——法定盈余公積、任意盈余公積——儲備基金、企業(yè)發(fā)展基金（外商投資企業(yè)）按照規(guī)定提取法定盈余公積借：利潤分配——提取法定盈余公積貸：盈余公積（法定盈余公積等4.3.3盈余公積的核算概念：盈余公積是指小企業(yè)1314.3.4未分配利潤的核算未分配利潤是指小企業(yè)實現(xiàn)的凈利潤，經(jīng)過彌補虧損、提取法定公積金和任意公積金、向投資者分配利潤后，留存在本企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤。通過“利潤分配—未分配利潤”賬戶核算。“未分配利潤”明細賬戶的余額反映的是企業(yè)歷年積存的未分配利潤（或未彌補的虧損）。年度終了，要將“利潤分配”賬戶下的其他明細賬戶余額轉(zhuǎn)入“利潤分配”賬戶下“未分配利潤”明細賬戶中，結(jié)轉(zhuǎn)后，除“未分配利潤”明細賬戶外，“利潤分配”賬戶的其他明細賬戶應(yīng)無余額。4.3.4未分配利潤的核算未分配利潤是指小企業(yè)實1324.4收入收入，是指小企業(yè)在日常生產(chǎn)經(jīng)營活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟利益的總流入。日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的活動。例如，工業(yè)企業(yè)制造并銷售產(chǎn)品、商業(yè)企業(yè)銷售商品、保險公司簽發(fā)保單、咨詢公司提供咨詢服務(wù)、軟件企業(yè)為客戶開發(fā)軟件、安裝公司提供安裝服務(wù)、商業(yè)銀行對外貸