財務(wù)會計與存貨計價管理知識分析課件

第三章存貨第一節(jié)存貨概述第二節(jié)存貨的計價第三節(jié)存貨取得和發(fā)出的核算第四節(jié)存貨的期末核算第三章存貨第一節(jié)存貨概述1第三章存貨

學習要求1．了解存貨的概念、特點及其分類；2．掌握存貨數(shù)量的盤存方法；3．熟練掌握存貨入帳價值的構(gòu)成及其會計處理；4．熟練掌握存貨發(fā)出的各種計價方法及其會計處理；5．明確存貨清查的程序及對清查結(jié)果的會計處理。第三章存貨2第三章存貨本章重點、難點

1．存貨范圍的確認2．存貨成本的構(gòu)成3．存貨發(fā)出的計價方法及其對會計信息的影響4．存貨的期末計價5、存貨的核算

第三章存貨本章重點、難點3第一節(jié)存貨概述一、存貨的概念二、存貨的確認第一節(jié)存貨概述一、存貨的概念4一、存貨的概念

存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品,或者為了出售仍然處在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的在產(chǎn)品,或者在生產(chǎn)經(jīng)營過程或提供勞務(wù)中耗用的材料、物料等.

存貨屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)具體包括:各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、商品、包裝物、低值易耗品一、存貨的概念存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程5二、存貨的確認1、確認的標準——產(chǎn)權(quán)凡盤存日期法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的，不論存放何處，或處于何種狀態(tài)都是企業(yè)的存貨。2、確認的條件存貨在同時滿足以下兩個條件時,才能加以確認1.該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);2.該存貨的成本能夠可靠地計量。二、存貨的確認1、確認的標準——產(chǎn)權(quán)6

3、確認的范圍（1）在正常經(jīng)營過程中儲備，以備出售的存貨，產(chǎn)成品包括庫存商品庫存物資（2）為了最終出售正處于生產(chǎn)過程中的存貨，例如：在產(chǎn)品，在制品。（3）為生產(chǎn)供銷售的商品或提供服務(wù)以備消耗的存貨，原材料包括包裝物低值易耗品3、確認的范圍7

4、特殊項目的認定:1.工程物資2.特種儲備物資3.代銷商品4.在途商品5.購貨約定

8第二節(jié)存貨的計價一、存貨入帳價值的基礎(chǔ)二、存貨入賬價值的確定三、存貨發(fā)出的計價四、期末存貨的計價第二節(jié)存貨的計價一、存貨入帳價值的基礎(chǔ)9一、存貨入帳價值的基礎(chǔ)《企業(yè)會計準則----存貨》規(guī)定:存貨應當以其實際成本入帳.這表明在持續(xù)經(jīng)營的前提下,存貨入帳價值的基礎(chǔ)也即初始計量的基礎(chǔ)是歷史成本或者說實際成本.一、存貨入帳價值的基礎(chǔ)《企業(yè)會計準則----存貨》規(guī)定:10二、存貨入賬價值的確定（一）初始成本的計量不同方式取得的存貨,其初始成本的確認方法不同。1、外購存貨（1）影響存貨入賬價值的因素：①購貨價格——發(fā)票金額；②購貨費用——運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、途中倉儲費等；二、存貨入賬價值的確定（一）初始成本的計量11

運輸費的

自運：不考慮稅金。稅金處理運輸部門運：按運費結(jié)算單所列運費金額的7%扣除作為進項稅額，不列入存貨成本。③稅金價內(nèi)稅：計入存貨成本，構(gòu)成存貨價值的一部分，如：消費稅、資源稅、進口關(guān)稅、城建稅等。

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價外稅——增值稅

納稅人不同處理方式不同；A、小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人的標準為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下的；（二）除本條第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。

B、一般納稅人a、如果取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)開具的完稅憑證，可以作為進項稅額處理；b、購進非應稅項目或未取得增值稅專用發(fā)票或完稅憑證的，增值稅計入存貨成本，不得抵扣；

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C、收購農(nóng)副產(chǎn)品、廢舊物資，按買價的13%扣除作為進項稅額處理。d、按運費結(jié)算單所列運費金額的7%扣除作為

進項稅額。（2）外購存貨價值構(gòu)成①制造業(yè)：包括買價、購貨費用及應計入成本的稅金；②流通業(yè)：只包括買價（購貨費用作為經(jīng)營費用單獨反映）。

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2.投資者投入的存貨

按照投資各方確認的價值作為實際成本3、接受捐贈的存貨(1)捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的接受捐贈憑據(jù)上標支付的的存貨=明的金額+相關(guān)稅費(2)捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的接受捐贈參照同類或類似存貨支付的的存貨=的市場價格估計的金額+相關(guān)稅費

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4、委托加工的存貨

包括耗用的材料、支付的加工費、往返的運雜費、應計入成本的稅金；5、自制存貨

包括耗用的材料費、耗用的人工費以及制造費用。6、盤盈的存貨應當按照同類或類似存貨的市場價格作為實際成本.

16（二）存貨發(fā)出的計價1、存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)實物流轉(zhuǎn)成本流轉(zhuǎn)有了存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)，就有了不同的存貨成本計價方法，常見的方法有：（1）個別辨認法（2）加權(quán)平均法（3）移動加權(quán)平均法（4）先進先出法（5）后進先出法（6）計劃成本法（7）毛利率法（8）零售價法這兩者很難保持一致（二）存貨發(fā)出的計價172、發(fā)出存貨計價方法的選擇2、發(fā)出存貨計價方法的選擇18（1）個別辨認法①概念及基本作法分別辨認發(fā)出存貨和期末存貨的批次,從而進行計價的一種方法.發(fā)出存每批存貨該批存貨購進貨成本=∑發(fā)出數(shù)量×單位成本②前提條件有較好的存貨基礎(chǔ)工作,能分清批次③評價優(yōu)點:實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)一致,永續(xù)盤存制和實地盤存制均適用缺點:核算工作量大;可人為調(diào)節(jié)利潤運用:一般用于容易識別,數(shù)量較少,價值較高,體積較大的存貨如房產(chǎn)、重型設(shè)備等貴重物品.（1）個別辨認法①概念及基本作法19（2）加權(quán)平均法①基本作法:存貨加權(quán)期初存貨成本+本期各批次購入存貨成本之和平均單價期初存貨數(shù)量+本期各批次購入存貨數(shù)量之和結(jié)存存貨成本=結(jié)存數(shù)量×加權(quán)平均單價發(fā)出存貨成本=發(fā)出數(shù)量×加權(quán)平均單價或發(fā)出存貨成本=期初成本+本期購入成本-結(jié)存成本（2）加權(quán)平均法①基本作法:20

②評價:優(yōu)點:工作量小;物價波動的情況下,存貨成本的分攤較為折中.缺點:只能用于實地盤存制,不利于存貨的管理,期末工作量大.

運用:一般適用于收發(fā)批次較多，數(shù)量大,但價格差異不大的存貨.

21（3）移動加權(quán)平均法①

基本作法某批存貨原有存貨庫存成本+本次購貨成本平均單價原有存貨庫存數(shù)量+本次購貨數(shù)量本批發(fā)出存貨成本=發(fā)出數(shù)量×移動平均單價本批結(jié)存存貨成本=結(jié)存數(shù)量×移動平均單價（3）移動加權(quán)平均法22

②

評價

優(yōu)點:及時了解存貨的結(jié)存情況,計算結(jié)果較為客觀.

缺點:僅適用于永續(xù)盤存制,且工作量大,對收發(fā)較頻繁的企業(yè)不適用.

23（4）先進先出法①基本作法先購進的存貨先發(fā)出這一存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提,對發(fā)出存貨計價的方法.

該方法可用于實地盤存制和永續(xù)盤存制（4）先進先出法24

②評價:

優(yōu)點:資產(chǎn)負債表上的存貨價值接近現(xiàn)行市價水平;管理者不能調(diào)節(jié)當期利潤.

缺點:物價上漲時,會高估企業(yè)當期利潤和企業(yè)庫存存貨價值,反之,會低估企業(yè)當期利潤和企業(yè)庫存存貨價值;而且工作較為繁瑣.

25（5）后進先出法①基本作法后購進的存貨先發(fā)出這一存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提,對發(fā)出存貨計價的方法.該方法可用于實地盤存制和永續(xù)盤存制（5）后進先出法①基本作法26

②評價:

優(yōu)點:利潤表上的發(fā)出存貨的成本接近現(xiàn)行市價水平;管理者不能調(diào)節(jié)當期利潤.

缺點:物價上漲時,會低估企業(yè)當期利潤和企業(yè)庫存存貨價值,反之,會高估企業(yè)當期利潤和企業(yè)庫存存貨價值;而且工作較為繁瑣.

27大家論壇：存貨計價方法論大家論壇：存貨計價方法論28（6）計劃成本法①

計算公式存貨實際成本=存貨計劃成本±存貨成本差異存貨成本差異=存貨計劃成本×存貨成本差異率月初結(jié)存材本月收入材本月材料料成本差異+料成本差異成本差異率月初結(jié)存材本月收入材料計劃成本+料計劃成本（6）計劃成本法①計算公式29

②實例某企業(yè)月初材料實際成本為200萬元,材料成本差異率為6%;5月5日購入材料一批,實際成本為54萬元,計劃成本為50萬元;5月20日購入材料一批,實際成本48萬元,計劃成本54萬元;本月發(fā)出材料的計劃成本為160萬元,要求:計算本月發(fā)出和結(jié)存材料的實際成本.②實例30（7）毛利率法①計算公式毛利率=銷售毛利÷銷售凈額銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額×毛利率銷售成本=銷售凈額-銷售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本（7）毛利率法①計算公式31

②評價

優(yōu)點:

簡便缺點:計算的結(jié)果不夠準確

適用范圍:

商品批發(fā)企業(yè)

32（8）零售價法①計算公式期初存貨成本+本期購貨成本成本率=---------------------------------×100%期初存貨售價+本期購貨售價期末存貨成本=期末存貨售價總額×成本率本期銷售成本=期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本②適用范圍:商品零售企業(yè)（8）零售價法①計算公式33（三）期末存貨的計價期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價（三）期末存貨的計價期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計34

（四）存貨計價方法對會計信息的影響（1）存貨計價對企業(yè)經(jīng)營成果的確定有影響。（2）存貨的計價對企業(yè)財務(wù)狀況的確定有影響。（3）存貨的計價對企業(yè)所得稅的計繳有影響。

35第三節(jié)存貨取得和發(fā)出的核算一、存貨按實際成本計價的核算二、存貨按計劃成本計價的核算三、包裝物的核算四、低值易耗品的核算五、存貨的期末計價第三節(jié)存貨取得和發(fā)出的核算一、存貨按實際成本計價的核算36一、存貨按實際成本計價的核算（一）存貨按實際成本計價核算時,賬戶設(shè)置的特點

需設(shè)置“原材料”和“在途物資”兩個主要賬戶

在途物資原材料已付款驗收入庫驗收入庫發(fā)出的運輸在的存貨的存貨存貨途的存貨或待點驗的存貨余額:余額:期末庫存在途物資一、存貨按實際成本計價的核算（一）存貨按實際成本計價核算時37（二）存貨按實際成本計價的核算1、原材料收入的核算(介紹常見的幾種方式取得的存貨的核算)（1）外購存貨的核算（2）自制原材料的核算（3）投資者投入原材料的核算（4）接受捐贈原材料的核算（5）委托加工物資的核算（二）存貨按實際成本計價的核算1、原材料收入的核算38

（1）外購原材料的核算

①

原材料與結(jié)算單證同時到達，貨款可能已付或已承兌（單貨同到）②

結(jié)算單證已經(jīng)到達，但原材料尚未到達，貨款已付或已承兌（單到貨未到）③

原材料已驗收入庫,結(jié)算但已到,款未付④

原材料已驗收入庫，結(jié)算憑證尚未到達，貨款未付.

（貨到單未到）（1）外購原材料的核算

39①原材料與結(jié)算單證同時到達，貨款可能已付或已承兌借:原材料應交稅金----應交增值稅(進項稅額)貸:銀行存款（或其他貨幣資金）（或預付帳款）（或應付票據(jù)）①原材料與結(jié)算單證同時到達，貨款可能已付或已承兌借:原材料40②

結(jié)算單證已經(jīng)到達，但原材料尚未到達，貨款已付或已承兌企業(yè)收到結(jié)算憑證時借:在途物資應交稅金---應交增值稅(進項稅額)貸:銀行存款（或其他貨幣資金）（或預付帳款）（或應付票據(jù)）材料到達入庫時借:原材料貸:在途物資②結(jié)算單證已經(jīng)到達，但原材料尚未到達，貨款已付或已承兌41③

原材料已驗收入庫,結(jié)算但已到,款

未付按實際成本入帳借:原材料應交稅金---應交增值稅(進項稅額)貸:應付帳款③原材料已驗收入庫,結(jié)算但已到,款

未付按實際成本入42④原材料已驗收入庫，結(jié)算憑證尚未到達，貨款未付.處理原則平時不做帳務(wù)處理,待月末時按暫估價入帳,次月初用紅字沖銷,待結(jié)算單到達后作正常帳務(wù)處理.月末暫估價入帳借:原材料20000貸:應付帳款20000下月初紅字沖銷借:原材料20000貸:應付帳款20000④原材料已驗收入庫，結(jié)算憑證尚未到達，貨款未付.43（2）自制原材料的核算自制原材料驗收入庫的核算借:原材料貸:生產(chǎn)成本（2）自制原材料的核算自制原材料驗收入庫的核算44（3）投資者投入原材料的核算借:原材料應交稅金---應交增值稅(進項稅額)貸:實收資本（3）投資者投入原材料的核算45（4）接受捐贈原材料的核算內(nèi)資企業(yè)的核算:借:原材料(實際成本)貸:遞延稅款(實際成本*現(xiàn)行所得稅率)銀行存款(實際支付的相關(guān)稅費)資本公積(借貸方之差)外商投資企業(yè)的核算借:原材料(實際成本)貸:銀行存款(實際支付的相關(guān)稅費)待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值(借貸方之差)年末轉(zhuǎn)帳時:借:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值貸:資本公積應交稅金---應交所得稅（4）接受捐贈原材料的核算內(nèi)資企業(yè)的核算:46（5）委托加工物資的核算（1）帳戶設(shè)置

委托加工物資撥付加工物資收回加工物資支付加工費用收回剩余物資支付稅金余額:正在加工中的物資（5）委托加工物資的核算（1）帳戶設(shè)置47（2）賬務(wù)處理第一步,撥付委托加工物資借:委托加工物資貸:原材料或庫存商品第二步,支付加工費、運輸費、增值稅等借:委托加工物資應交稅金---應交增值稅(進項稅額)貸:銀行存款（2）賬務(wù)處理48

第三步,交納的消費稅(由受托方代收代交)A.委托加工物資收回后,直接用于銷售的,消費稅計入委托加工物資的成本.借:委托加工物資貸:銀行存款或應付帳款B.委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的,消費稅準予抵扣.借:應交稅金---應交消費稅貸:銀行存款或應付帳款

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第四步,加工完成收回加工物資借:庫存商品原材料貸:委托加工物資

502、原材料發(fā)出的核算按發(fā)出材料的用途及發(fā)生地點進行歸集借:生產(chǎn)成本（產(chǎn)品生產(chǎn)）制造費用（車間一般性消耗）管理費用（管理部門耗用）在建工程（固定資產(chǎn)建造耗用）其他業(yè)務(wù)支出（出租）長期股權(quán)投資等帳戶（對外投資等）貸:原材料2、原材料發(fā)出的核算按發(fā)出材料的用途及發(fā)生地點進行歸集51二、存貨按計劃成本計價的核算

(一)存貨按計劃成本計價核算時,賬戶設(shè)置的特點

物資采購原材料實際成本按計劃計劃成本按計劃購進材料成本入庫入庫金額成本出庫節(jié)約額超支額余額:在途材料余額:庫存材料實際成本計劃成本借材料成本差異貸購進材料超支金額購進材料節(jié)約金額發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約金額(紅字)發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)超支金額(藍字)余額:超支余額:節(jié)約二、存貨按計劃成本計價的核算(一)存貨按計劃成本計52(二)存貨按計劃成本計價收入的核算購買存貨時借:物資采購(實際成本)應交稅金---應交增值稅(進項稅額)貸:銀行存款等帳戶驗收入庫時借:原材料等帳戶(計劃成本)貸:物資采購(計劃成本)購進形成節(jié)約差異購進形成超支差異

借:物資采購借:材料成本差異貸:材料成本差異貸:物資采購(二)存貨按計劃成本計價收入的核算購買存貨時53(三)存貨按計劃成本計價發(fā)出的核算存貨發(fā)出時,按用途進行歸集,平時按計劃成本計價借:生產(chǎn)成本制造費用管理費用在建工程其他業(yè)務(wù)支出長期股權(quán)投資等帳戶貸:原材料等帳戶月末計算結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料分攤的差異(節(jié)約用紅字,超支用藍字)借:生產(chǎn)成本制造費用管理費用在建工程其他業(yè)務(wù)支出長期股權(quán)投資等帳戶貸:材料成本差異

(三)存貨按計劃成本計價發(fā)出的核算存貨發(fā)出時,按用途進行歸集54三、包裝物的核算（一）概述1、概念：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，為包裝本企業(yè)的產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如：桶、箱、瓶等。三、包裝物的核算551、分類

按其存放保管地點分類

按其用途

庫存包裝物在使用包裝物庫存已用庫存未用（1）生產(chǎn)用包裝物——酒瓶（2）隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物——瓶、箱（3）隨同產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物（4）出租或出借包裝物1、分類庫存包裝物庫存已用（1）生產(chǎn)用包裝物——酒瓶563、不屬于包裝物的：（1）各種包裝材料；（2）用于儲存和保管產(chǎn)品或材料，而不對外出售的包裝物，應按其價值大小和使用年限的長短，分別列為固定資產(chǎn)或低值易耗品；（3）計劃上單列，作為企業(yè)商品產(chǎn)品的自創(chuàng)包裝物，作為產(chǎn)成品核算（專門生產(chǎn)包裝物的廠家）。3、不屬于包裝物的：57

4、包裝物的性質(zhì)及會計上的包裝物范圍的確定

在企業(yè)的包裝物中，屬于包裝物核算范圍的，必須是屬于企業(yè)自有的，購進時單獨計價入賬或騰空后估價入賬的，能隨同商品、產(chǎn)品出售或轉(zhuǎn)移而多次使用的那一部分周轉(zhuǎn)用包裝物。4、包裝物的性質(zhì)及會計上的包裝物范58

（二）核算1、包裝物收到的核算企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫取得的包裝物,通過“包裝物”科目核算.核算方法比照原材料的核算.2、包裝物發(fā)出的核算（1）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物的核算將其價值計入產(chǎn)品成本借：生產(chǎn)成本貸：包裝物（二）核算59

（2）隨同商品、產(chǎn)品出售的包裝物的核算借：其他業(yè)務(wù)支出（單獨計價）營業(yè)費用（不單獨計價）貸：包裝物（3）出租、出借包裝物的核算攤銷方法:一次攤銷法分期攤銷法五五攤銷法攤銷方法不同，其會計處理也略有差異。

60①一次攤銷法出庫時一次攤銷：借：營業(yè)費用（出借）其他業(yè)務(wù)支出（出租）貸：包裝物②分期攤銷A、領(lǐng)用時：借：待攤費用貸：包裝物B、攤銷時：借：營業(yè)費用其他業(yè)務(wù)支出貸：待攤費用①一次攤銷法B、攤銷時：61③五五攤銷法A、領(lǐng)用時借：包裝物——在用貸：包裝物——在庫按其價值的50%攤銷借：營業(yè)費用其他業(yè)務(wù)支出貸：包裝物——攤銷③五五攤銷法62B、報廢時，剩余的50%扣除殘值后攤銷借：營業(yè)費用其他業(yè)務(wù)支出貸：包裝物——攤銷沖賬借：包裝物——攤銷原材料（殘值）貸：包裝物——在用B、報廢時，剩余的50%扣除殘值后攤銷633、押金、租金的處理（1）收取押金借：銀行存款貸：其他應付款——存入保證金（2）退還押金借：其他應付款——存入保證金貸：銀行存款（3）包裝物未按期退回，沒收押金借：其他應付款貸：營業(yè)外收入應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）（從含稅收入中扣除17%的增值稅）3、押金、租金的處理64（4）出租包裝物租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入（4）出租包裝物租金收入65四、低值易耗品的核算（一）低值易耗品概述1、低值易耗品的性質(zhì)和內(nèi)容低值易耗品是指單位價值在規(guī)定限額以下，使用年限在一年以內(nèi)容易損耗的物品，在性質(zhì)上屬于勞動資料，在管理上視作流動資產(chǎn)。四、低值易耗品的核算（一）低值易耗品概述66

2、低值易耗品的特點（1）同固定資產(chǎn)一樣，屬于勞動資料，可以多次使用，價值逐漸轉(zhuǎn)移；（2）與固定資產(chǎn)不同的是它價低易耗，年限短；（3）從補償價值（價值轉(zhuǎn)移方式）看：固定資產(chǎn)通過折舊低值易耗品通過攤銷（4）從管理上看：低值易耗品作為存貨，視為流動資產(chǎn)管理；（5）從核算上看：其購入的核算與材料核算相同，發(fā)出領(lǐng)用的核算與固定資產(chǎn)的類似。具體的核算方法，關(guān)鍵取決于它的價值攤銷方法。低值易耗品的價值攤銷方法及賬務(wù)處理一次攤銷法分期攤銷法五五攤銷法

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（二）低值易耗品的價值攤銷方法及賬務(wù)處理一次攤銷法分期攤銷法五五攤銷法攤銷方法和賬務(wù)處理與包裝物相同，只是計入有關(guān)成本費用時，按其用途及發(fā)生地點計入“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”等。

68第四節(jié)存貨的期末核算一、存貨數(shù)量的盤存方法(一)實地盤存制(以存計耗、以存計銷)(二)永續(xù)盤存制(三)存貨盤盈盤虧的處理1.存貨盤盈的處理2.存貨盤虧的處理二、存貨的期末計價原則及其帳務(wù)處理第四節(jié)存貨的期末核算一、存貨數(shù)量的盤存方法69

一、存貨數(shù)量的盤存方法

（一)實地盤存制(以存計耗、以存計銷)1、基本作法

平時只計收入數(shù),不計發(fā)出,期末實際盤點各類存貨的數(shù)量,用盤點數(shù)作帳存數(shù),得出期末存貨的成本,再倒扎帳,計算本期發(fā)出存貨的成本.2、評價

優(yōu)點:核算手續(xù)簡單

缺點:無法了解存貨的收發(fā)存動態(tài);不便于存貨的管理.

運用:存貨品種、規(guī)格繁多且單價較低的存貨,尤其是自然損耗較大,數(shù)量不穩(wěn)定的鮮活商品.

一、存貨數(shù)量的盤存方法

（一)實地盤存制(以存計耗、以存計70(二)永續(xù)盤存制1、基本作法平時既計收入數(shù),也計發(fā)出,并且隨時結(jié)出余額,定期實地盤點,并進行帳實對比.2、評價

優(yōu)點:能隨時了解存貨的收發(fā)存動態(tài);便于存貨的管理.

缺點:核算手續(xù)復雜

運用:存貨品種、規(guī)格不多且單價較高的存貨.(二)永續(xù)盤存制1、基本作法71(三)存貨盤盈盤虧的處理1、存貨盤盈的處理第一步,發(fā)現(xiàn)盤盈時,借:原材料等帳戶(計劃成本或估計成本)貸:待處理財產(chǎn)損溢----待處理財產(chǎn)流動資產(chǎn)損溢(同上)第二步,經(jīng)有關(guān)部門批準后借:待處理財產(chǎn)損溢----待處理財產(chǎn)流動資產(chǎn)損溢貸:管理費用(三)存貨盤盈盤虧的處理1、存貨盤盈的處理72

2.存貨盤虧的處理第一步,發(fā)現(xiàn)盤虧時,借:待處理財產(chǎn)損溢----待處理財產(chǎn)流動資產(chǎn)損溢(同下)貸:原材料等帳戶(計劃成本或?qū)嶋H成本)第二步,經(jīng)有關(guān)部門批準后借:管理費用(自然災害產(chǎn)生的定額內(nèi)損耗)管理費用(計量差錯或管理不善的凈損失)營業(yè)外支出(自然災害或意外事故的凈損失)貸:待處理財產(chǎn)損溢----待處理財產(chǎn)流動資產(chǎn)損溢

73二、存貨的期末計價及賬務(wù)處理期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價(一)成本與可變現(xiàn)凈值孰低的含義1.概念它是指期末存貨按照成本與可變現(xiàn)凈值兩者之中較低者進行計價的方法.2.基本作法成本＜可變現(xiàn)凈值時,存貨按成本計價成本＞可變現(xiàn)凈值時,存貨按可變現(xiàn)凈值計價.

二、存貨的期末計價及賬務(wù)處理74

成本是指存貨的歷史成本,即按前面所介紹的以歷史成本為基礎(chǔ)的發(fā)出存貨計價方法計算的期末存貨價值

可變現(xiàn)凈值=估計售價-至完工將要發(fā)生的成本-估計的銷售費用及相關(guān)稅金3.理論依據(jù)主要是使存貨符合資產(chǎn)的定義,同時是穩(wěn)健性原則在存貨計價中的具體運用.成本是指存貨的歷史75(二)可變現(xiàn)凈值的確定1.確定可變現(xiàn)凈值應考慮的主要因素(1)可靠依據(jù)(如產(chǎn)品的市場銷售價格)(2)存貨持有的目的(3)資產(chǎn)負債表日后事項繁榮影響(二)可變現(xiàn)凈值的確定1.確定可變現(xiàn)凈值應考慮的主要因素762.可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定

(1)確定時點及確定的基礎(chǔ)一般情況下當月存貨價格以資產(chǎn)負債表日的變動不大時銷售價格為基礎(chǔ)以資產(chǎn)負債表日為基礎(chǔ)以當月該存貨平均當月存貨價格銷售價格為基礎(chǔ)變動較大時以資產(chǎn)負債表日近幾次銷售價格平均數(shù)為基礎(chǔ)2.可變現(xiàn)凈值中估計售價的確定(1)確定時點77(2)估計售價確認的原則或方法

(限于產(chǎn)成品、商品、可供出售的材料)總條件具體條件確認原則具體確定有或有銷勞售務(wù)合合同同有銷售合同,有標的物,且合同訂貨數(shù)量≥企業(yè)持有的數(shù)量合同價格估計存貨持合同售價=有數(shù)量×價格有銷售合同,暫無標的物,但有為標的物生產(chǎn)的原材料,且合同訂貨數(shù)量≥可生產(chǎn)的數(shù)量合同價格估計原材料可合同售價=生產(chǎn)數(shù)量×價格有銷售合同,有標的物,或有為標的物生產(chǎn)的原材料,且合同訂貨數(shù)量＜企業(yè)持有的數(shù)量定貨部分:合同價格超過部分:銷售價格估計售價=合同數(shù)量×合同價格+超合同量×銷售價格無銷售合同或勞務(wù)合同一般銷售價格或市價估計存貨持有銷售售價=的數(shù)量×價格(2)估計售價確認的原則或方法

(限于產(chǎn)成品、商品、可供出售78(3)材料存貨的期末計價目的確認原則條件計價選擇和計價方法用于生產(chǎn)而持有將其與所生產(chǎn)的產(chǎn)成品的期末價值減損情況聯(lián)系用其生產(chǎn)產(chǎn)成品的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＞生產(chǎn)成本按材料的成本計量,不計提減值準備.用其生產(chǎn)產(chǎn)成品的產(chǎn)成品的可變現(xiàn)凈值＜生產(chǎn)成本按可變現(xiàn)凈值計量

所生產(chǎn)產(chǎn)成至完工尚品估計售價需投入成本估計銷售費用及稅金用于出售將其本身的成本與本身的估計售價聯(lián)系材料成本﹤材料估計售價材料成本﹥材料估計售價按成本計量按估計售價計量(3)材料存貨的期末計價目的確認原則條件計價選擇和計價方法用79(三)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的帳務(wù)處理1、存貨跌價準備的提取2、存貨跌價準備的帳務(wù)處理(三)成本與可變現(xiàn)凈值孰低法的帳務(wù)處理801、存貨跌價準備的提取方法和提取條件計提方法全額計提或轉(zhuǎn)入損益計提減值準備的條件1.單項法2.分類法1.已霉爛變質(zhì)的存貨2.已過期且無轉(zhuǎn)讓價值的存貨3.生產(chǎn)中已不再需要，并且已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨4.其他足以證明已無使用價值和轉(zhuǎn)讓價值的存貨

1.市價持續(xù)下跌，并且在可預見的未來無回升的希望2.企業(yè)使用該項原材料生產(chǎn)的產(chǎn)品的成本大于產(chǎn)品的銷售價格3.企業(yè)因產(chǎn)品更新?lián)Q代，原有庫存原材料已不適應新產(chǎn)品的需要，而該原材料的市價又低于其帳面成本4.因企業(yè)所提供的商品或勞務(wù)過時或消費者偏好改變而使市場的需求發(fā)生變化，導致市價逐漸下降。5.其他足以證明該項存貨實質(zhì)上已經(jīng)發(fā)生減值的情形1、存貨跌價準備的提取方法和提取條件計提方法全額計提或轉(zhuǎn)入損812、存貨跌價準備的帳務(wù)處理(1)帳戶設(shè)置存貨跌價準備管理費用沖回或轉(zhuǎn)銷計提或補提計提數(shù)沖銷數(shù)已提數(shù)存貨跌價準備時余額:(2)注意事項計提的存貨跌價準備計入“管理費用”科目當已計提跌價準備的存貨的價值以后又得以恢復,其沖減的跌價準備金額,應以“存貨跌價準備”科目的余額沖減至零為限.2、存貨跌價準備的帳務(wù)處理(1)帳戶設(shè)置82(3)實例

課堂練習:本企業(yè)2000年開始計提存貨跌價準備,成本300萬,可變現(xiàn)凈值270萬;2001年年末,存貨成本340萬,可變現(xiàn)凈值300萬;2003年年末存貨成本280萬,可變現(xiàn)凈值330萬.作出有關(guān)會計分錄.(3)實例

課堂練習:83第三章存貨第一節(jié)存貨概述第二節(jié)存貨的計價第三節(jié)存貨取得和發(fā)出的核算第四節(jié)存貨的期末核算第三章存貨第一節(jié)存貨概述84第三章存貨

學習要求1．了解存貨的概念、特點及其分類；2．掌握存貨數(shù)量的盤存方法；3．熟練掌握存貨入帳價值的構(gòu)成及其會計處理；4．熟練掌握存貨發(fā)出的各種計價方法及其會計處理；5．明確存貨清查的程序及對清查結(jié)果的會計處理。第三章存貨85第三章存貨本章重點、難點

1．存貨范圍的確認2．存貨成本的構(gòu)成3．存貨發(fā)出的計價方法及其對會計信息的影響4．存貨的期末計價5、存貨的核算

第三章存貨本章重點、難點86第一節(jié)存貨概述一、存貨的概念二、存貨的確認第一節(jié)存貨概述一、存貨的概念87一、存貨的概念

存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程中持有的以備出售的產(chǎn)成品或商品,或者為了出售仍然處在生產(chǎn)經(jīng)營過程中的在產(chǎn)品,或者在生產(chǎn)經(jīng)營過程或提供勞務(wù)中耗用的材料、物料等.

存貨屬于企業(yè)的流動資產(chǎn)具體包括:各類原材料、在產(chǎn)品、半成品、商品、包裝物、低值易耗品一、存貨的概念存貨是指企業(yè)在正常生產(chǎn)經(jīng)營過程88二、存貨的確認1、確認的標準——產(chǎn)權(quán)凡盤存日期法定產(chǎn)權(quán)屬于企業(yè)的，不論存放何處，或處于何種狀態(tài)都是企業(yè)的存貨。2、確認的條件存貨在同時滿足以下兩個條件時,才能加以確認1.該存貨包含的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè);2.該存貨的成本能夠可靠地計量。二、存貨的確認1、確認的標準——產(chǎn)權(quán)89

3、確認的范圍（1）在正常經(jīng)營過程中儲備，以備出售的存貨，產(chǎn)成品包括庫存商品庫存物資（2）為了最終出售正處于生產(chǎn)過程中的存貨，例如：在產(chǎn)品，在制品。（3）為生產(chǎn)供銷售的商品或提供服務(wù)以備消耗的存貨，原材料包括包裝物低值易耗品3、確認的范圍90

4、特殊項目的認定:1.工程物資2.特種儲備物資3.代銷商品4.在途商品5.購貨約定

91第二節(jié)存貨的計價一、存貨入帳價值的基礎(chǔ)二、存貨入賬價值的確定三、存貨發(fā)出的計價四、期末存貨的計價第二節(jié)存貨的計價一、存貨入帳價值的基礎(chǔ)92一、存貨入帳價值的基礎(chǔ)《企業(yè)會計準則----存貨》規(guī)定:存貨應當以其實際成本入帳.這表明在持續(xù)經(jīng)營的前提下,存貨入帳價值的基礎(chǔ)也即初始計量的基礎(chǔ)是歷史成本或者說實際成本.一、存貨入帳價值的基礎(chǔ)《企業(yè)會計準則----存貨》規(guī)定:93二、存貨入賬價值的確定（一）初始成本的計量不同方式取得的存貨,其初始成本的確認方法不同。1、外購存貨（1）影響存貨入賬價值的因素：①購貨價格——發(fā)票金額；②購貨費用——運輸費、裝卸費、保險費、包裝費、途中倉儲費等；二、存貨入賬價值的確定（一）初始成本的計量94

運輸費的

自運：不考慮稅金。稅金處理運輸部門運：按運費結(jié)算單所列運費金額的7%扣除作為進項稅額，不列入存貨成本。③稅金價內(nèi)稅：計入存貨成本，構(gòu)成存貨價值的一部分，如：消費稅、資源稅、進口關(guān)稅、城建稅等。

95

價外稅——增值稅

納稅人不同處理方式不同；A、小規(guī)模納稅人小規(guī)模納稅人的標準為：（一）從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務(wù)的納稅人，以及以從事貨物生產(chǎn)或者提供應稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或者零售的納稅人，年應征增值稅銷售額（以下簡稱應稅銷售額）在50萬元以下的；（二）除本條第（一）項規(guī)定以外的納稅人，年應稅銷售額在80萬元以下的。

B、一般納稅人a、如果取得增值稅專用發(fā)票或海關(guān)開具的完稅憑證，可以作為進項稅額處理；b、購進非應稅項目或未取得增值稅專用發(fā)票或完稅憑證的，增值稅計入存貨成本，不得抵扣；

96

C、收購農(nóng)副產(chǎn)品、廢舊物資，按買價的13%扣除作為進項稅額處理。d、按運費結(jié)算單所列運費金額的7%扣除作為

進項稅額。（2）外購存貨價值構(gòu)成①制造業(yè)：包括買價、購貨費用及應計入成本的稅金；②流通業(yè)：只包括買價（購貨費用作為經(jīng)營費用單獨反映）。

97

2.投資者投入的存貨

按照投資各方確認的價值作為實際成本3、接受捐贈的存貨(1)捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的接受捐贈憑據(jù)上標支付的的存貨=明的金額+相關(guān)稅費(2)捐贈方?jīng)]有提供有關(guān)憑據(jù)的接受捐贈參照同類或類似存貨支付的的存貨=的市場價格估計的金額+相關(guān)稅費

98

4、委托加工的存貨

包括耗用的材料、支付的加工費、往返的運雜費、應計入成本的稅金；5、自制存貨

包括耗用的材料費、耗用的人工費以及制造費用。6、盤盈的存貨應當按照同類或類似存貨的市場價格作為實際成本.

99（二）存貨發(fā)出的計價1、存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)實物流轉(zhuǎn)成本流轉(zhuǎn)有了存貨成本流轉(zhuǎn)假設(shè)，就有了不同的存貨成本計價方法，常見的方法有：（1）個別辨認法（2）加權(quán)平均法（3）移動加權(quán)平均法（4）先進先出法（5）后進先出法（6）計劃成本法（7）毛利率法（8）零售價法這兩者很難保持一致（二）存貨發(fā)出的計價1002、發(fā)出存貨計價方法的選擇2、發(fā)出存貨計價方法的選擇101（1）個別辨認法①概念及基本作法分別辨認發(fā)出存貨和期末存貨的批次,從而進行計價的一種方法.發(fā)出存每批存貨該批存貨購進貨成本=∑發(fā)出數(shù)量×單位成本②前提條件有較好的存貨基礎(chǔ)工作,能分清批次③評價優(yōu)點:實物流轉(zhuǎn)和成本流轉(zhuǎn)一致,永續(xù)盤存制和實地盤存制均適用缺點:核算工作量大;可人為調(diào)節(jié)利潤運用:一般用于容易識別,數(shù)量較少,價值較高,體積較大的存貨如房產(chǎn)、重型設(shè)備等貴重物品.（1）個別辨認法①概念及基本作法102（2）加權(quán)平均法①基本作法:存貨加權(quán)期初存貨成本+本期各批次購入存貨成本之和平均單價期初存貨數(shù)量+本期各批次購入存貨數(shù)量之和結(jié)存存貨成本=結(jié)存數(shù)量×加權(quán)平均單價發(fā)出存貨成本=發(fā)出數(shù)量×加權(quán)平均單價或發(fā)出存貨成本=期初成本+本期購入成本-結(jié)存成本（2）加權(quán)平均法①基本作法:103

②評價:優(yōu)點:工作量小;物價波動的情況下,存貨成本的分攤較為折中.缺點:只能用于實地盤存制,不利于存貨的管理,期末工作量大.

運用:一般適用于收發(fā)批次較多，數(shù)量大,但價格差異不大的存貨.

104（3）移動加權(quán)平均法①

基本作法某批存貨原有存貨庫存成本+本次購貨成本平均單價原有存貨庫存數(shù)量+本次購貨數(shù)量本批發(fā)出存貨成本=發(fā)出數(shù)量×移動平均單價本批結(jié)存存貨成本=結(jié)存數(shù)量×移動平均單價（3）移動加權(quán)平均法105

②

評價

優(yōu)點:及時了解存貨的結(jié)存情況,計算結(jié)果較為客觀.

缺點:僅適用于永續(xù)盤存制,且工作量大,對收發(fā)較頻繁的企業(yè)不適用.

106（4）先進先出法①基本作法先購進的存貨先發(fā)出這一存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提,對發(fā)出存貨計價的方法.

該方法可用于實地盤存制和永續(xù)盤存制（4）先進先出法107

②評價:

優(yōu)點:資產(chǎn)負債表上的存貨價值接近現(xiàn)行市價水平;管理者不能調(diào)節(jié)當期利潤.

缺點:物價上漲時,會高估企業(yè)當期利潤和企業(yè)庫存存貨價值,反之,會低估企業(yè)當期利潤和企業(yè)庫存存貨價值;而且工作較為繁瑣.

108（5）后進先出法①基本作法后購進的存貨先發(fā)出這一存貨實物流轉(zhuǎn)假設(shè)為前提,對發(fā)出存貨計價的方法.該方法可用于實地盤存制和永續(xù)盤存制（5）后進先出法①基本作法109

②評價:

優(yōu)點:利潤表上的發(fā)出存貨的成本接近現(xiàn)行市價水平;管理者不能調(diào)節(jié)當期利潤.

缺點:物價上漲時,會低估企業(yè)當期利潤和企業(yè)庫存存貨價值,反之,會高估企業(yè)當期利潤和企業(yè)庫存存貨價值;而且工作較為繁瑣.

110大家論壇：存貨計價方法論大家論壇：存貨計價方法論111（6）計劃成本法①

計算公式存貨實際成本=存貨計劃成本±存貨成本差異存貨成本差異=存貨計劃成本×存貨成本差異率月初結(jié)存材本月收入材本月材料料成本差異+料成本差異成本差異率月初結(jié)存材本月收入材料計劃成本+料計劃成本（6）計劃成本法①計算公式112

②實例某企業(yè)月初材料實際成本為200萬元,材料成本差異率為6%;5月5日購入材料一批,實際成本為54萬元,計劃成本為50萬元;5月20日購入材料一批,實際成本48萬元,計劃成本54萬元;本月發(fā)出材料的計劃成本為160萬元,要求:計算本月發(fā)出和結(jié)存材料的實際成本.②實例113（7）毛利率法①計算公式毛利率=銷售毛利÷銷售凈額銷售凈額=商品銷售收入-銷售退回與折讓銷售毛利=銷售凈額×毛利率銷售成本=銷售凈額-銷售毛利期末存貨成本=期初存貨成本+本期購貨成本-本期銷售成本（7）毛利率法①計算公式114

②評價

優(yōu)點:

簡便缺點:計算的結(jié)果不夠準確

適用范圍:

商品批發(fā)企業(yè)

115（8）零售價法①計算公式期初存貨成本+本期購貨成本成本率=---------------------------------×100%期初存貨售價+本期購貨售價期末存貨成本=期末存貨售價總額×成本率本期銷售成本=期初存貨成本+本期購貨成本-期末存貨成本②適用范圍:商品零售企業(yè)（8）零售價法①計算公式116（三）期末存貨的計價期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計價（三）期末存貨的計價期末存貨采用成本與可變現(xiàn)凈值孰低法計117

（四）存貨計價方法對會計信息的影響（1）存貨計價對企業(yè)經(jīng)營成果的確定有影響。（2）存貨的計價對企業(yè)財務(wù)狀況的確定有影響。（3）存貨的計價對企業(yè)所得稅的計繳有影響。

118第三節(jié)存貨取得和發(fā)出的核算一、存貨按實際成本計價的核算二、存貨按計劃成本計價的核算三、包裝物的核算四、低值易耗品的核算五、存貨的期末計價第三節(jié)存貨取得和發(fā)出的核算一、存貨按實際成本計價的核算119一、存貨按實際成本計價的核算（一）存貨按實際成本計價核算時,賬戶設(shè)置的特點

需設(shè)置“原材料”和“在途物資”兩個主要賬戶

在途物資原材料已付款驗收入庫驗收入庫發(fā)出的運輸在的存貨的存貨存貨途的存貨或待點驗的存貨余額:余額:期末庫存在途物資一、存貨按實際成本計價的核算（一）存貨按實際成本計價核算時120（二）存貨按實際成本計價的核算1、原材料收入的核算(介紹常見的幾種方式取得的存貨的核算)（1）外購存貨的核算（2）自制原材料的核算（3）投資者投入原材料的核算（4）接受捐贈原材料的核算（5）委托加工物資的核算（二）存貨按實際成本計價的核算1、原材料收入的核算121

（1）外購原材料的核算

①

原材料與結(jié)算單證同時到達，貨款可能已付或已承兌（單貨同到）②

結(jié)算單證已經(jīng)到達，但原材料尚未到達，貨款已付或已承兌（單到貨未到）③

原材料已驗收入庫,結(jié)算但已到,款未付④

原材料已驗收入庫，結(jié)算憑證尚未到達，貨款未付.

（貨到單未到）（1）外購原材料的核算

122①原材料與結(jié)算單證同時到達，貨款可能已付或已承兌借:原材料應交稅金----應交增值稅(進項稅額)貸:銀行存款（或其他貨幣資金）（或預付帳款）（或應付票據(jù)）①原材料與結(jié)算單證同時到達，貨款可能已付或已承兌借:原材料123②

結(jié)算單證已經(jīng)到達，但原材料尚未到達，貨款已付或已承兌企業(yè)收到結(jié)算憑證時借:在途物資應交稅金---應交增值稅(進項稅額)貸:銀行存款（或其他貨幣資金）（或預付帳款）（或應付票據(jù)）材料到達入庫時借:原材料貸:在途物資②結(jié)算單證已經(jīng)到達，但原材料尚未到達，貨款已付或已承兌124③

原材料已驗收入庫,結(jié)算但已到,款

未付按實際成本入帳借:原材料應交稅金---應交增值稅(進項稅額)貸:應付帳款③原材料已驗收入庫,結(jié)算但已到,款

未付按實際成本入125④原材料已驗收入庫，結(jié)算憑證尚未到達，貨款未付.處理原則平時不做帳務(wù)處理,待月末時按暫估價入帳,次月初用紅字沖銷,待結(jié)算單到達后作正常帳務(wù)處理.月末暫估價入帳借:原材料20000貸:應付帳款20000下月初紅字沖銷借:原材料20000貸:應付帳款20000④原材料已驗收入庫，結(jié)算憑證尚未到達，貨款未付.126（2）自制原材料的核算自制原材料驗收入庫的核算借:原材料貸:生產(chǎn)成本（2）自制原材料的核算自制原材料驗收入庫的核算127（3）投資者投入原材料的核算借:原材料應交稅金---應交增值稅(進項稅額)貸:實收資本（3）投資者投入原材料的核算128（4）接受捐贈原材料的核算內(nèi)資企業(yè)的核算:借:原材料(實際成本)貸:遞延稅款(實際成本*現(xiàn)行所得稅率)銀行存款(實際支付的相關(guān)稅費)資本公積(借貸方之差)外商投資企業(yè)的核算借:原材料(實際成本)貸:銀行存款(實際支付的相關(guān)稅費)待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值(借貸方之差)年末轉(zhuǎn)帳時:借:待轉(zhuǎn)資產(chǎn)價值貸:資本公積應交稅金---應交所得稅（4）接受捐贈原材料的核算內(nèi)資企業(yè)的核算:129（5）委托加工物資的核算（1）帳戶設(shè)置

委托加工物資撥付加工物資收回加工物資支付加工費用收回剩余物資支付稅金余額:正在加工中的物資（5）委托加工物資的核算（1）帳戶設(shè)置130（2）賬務(wù)處理第一步,撥付委托加工物資借:委托加工物資貸:原材料或庫存商品第二步,支付加工費、運輸費、增值稅等借:委托加工物資應交稅金---應交增值稅(進項稅額)貸:銀行存款（2）賬務(wù)處理131

第三步,交納的消費稅(由受托方代收代交)A.委托加工物資收回后,直接用于銷售的,消費稅計入委托加工物資的成本.借:委托加工物資貸:銀行存款或應付帳款B.委托加工物資收回后用于連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品的,消費稅準予抵扣.借:應交稅金---應交消費稅貸:銀行存款或應付帳款

132

第四步,加工完成收回加工物資借:庫存商品原材料貸:委托加工物資

1332、原材料發(fā)出的核算按發(fā)出材料的用途及發(fā)生地點進行歸集借:生產(chǎn)成本（產(chǎn)品生產(chǎn)）制造費用（車間一般性消耗）管理費用（管理部門耗用）在建工程（固定資產(chǎn)建造耗用）其他業(yè)務(wù)支出（出租）長期股權(quán)投資等帳戶（對外投資等）貸:原材料2、原材料發(fā)出的核算按發(fā)出材料的用途及發(fā)生地點進行歸集134二、存貨按計劃成本計價的核算

(一)存貨按計劃成本計價核算時,賬戶設(shè)置的特點

物資采購原材料實際成本按計劃計劃成本按計劃購進材料成本入庫入庫金額成本出庫節(jié)約額超支額余額:在途材料余額:庫存材料實際成本計劃成本借材料成本差異貸購進材料超支金額購進材料節(jié)約金額發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)節(jié)約金額(紅字)發(fā)出材料結(jié)轉(zhuǎn)超支金額(藍字)余額:超支余額:節(jié)約二、存貨按計劃成本計價的核算(一)存貨按計劃成本計135(二)存貨按計劃成本計價收入的核算購買存貨時借:物資采購(實際成本)應交稅金---應交增值稅(進項稅額)貸:銀行存款等帳戶驗收入庫時借:原材料等帳戶(計劃成本)貸:物資采購(計劃成本)購進形成節(jié)約差異購進形成超支差異

借:物資采購借:材料成本差異貸:材料成本差異貸:物資采購(二)存貨按計劃成本計價收入的核算購買存貨時136(三)存貨按計劃成本計價發(fā)出的核算存貨發(fā)出時,按用途進行歸集,平時按計劃成本計價借:生產(chǎn)成本制造費用管理費用在建工程其他業(yè)務(wù)支出長期股權(quán)投資等帳戶貸:原材料等帳戶月末計算結(jié)轉(zhuǎn)發(fā)出材料分攤的差異(節(jié)約用紅字,超支用藍字)借:生產(chǎn)成本制造費用管理費用在建工程其他業(yè)務(wù)支出長期股權(quán)投資等帳戶貸:材料成本差異

(三)存貨按計劃成本計價發(fā)出的核算存貨發(fā)出時,按用途進行歸集137三、包裝物的核算（一）概述1、概念：企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中，為包裝本企業(yè)的產(chǎn)品而儲備的各種包裝容器，如：桶、箱、瓶等。三、包裝物的核算1381、分類

按其存放保管地點分類

按其用途

庫存包裝物在使用包裝物庫存已用庫存未用（1）生產(chǎn)用包裝物——酒瓶（2）隨同產(chǎn)品出售而不單獨計價的包裝物——瓶、箱（3）隨同產(chǎn)品出售而單獨計價的包裝物（4）出租或出借包裝物1、分類庫存包裝物庫存已用（1）生產(chǎn)用包裝物——酒瓶1393、不屬于包裝物的：（1）各種包裝材料；（2）用于儲存和保管產(chǎn)品或材料，而不對外出售的包裝物，應按其價值大小和使用年限的長短，分別列為固定資產(chǎn)或低值易耗品；（3）計劃上單列，作為企業(yè)商品產(chǎn)品的自創(chuàng)包裝物，作為產(chǎn)成品核算（專門生產(chǎn)包裝物的廠家）。3、不屬于包裝物的：140

4、包裝物的性質(zhì)及會計上的包裝物范圍的確定

在企業(yè)的包裝物中，屬于包裝物核算范圍的，必須是屬于企業(yè)自有的，購進時單獨計價入賬或騰空后估價入賬的，能隨同商品、產(chǎn)品出售或轉(zhuǎn)移而多次使用的那一部分周轉(zhuǎn)用包裝物。4、包裝物的性質(zhì)及會計上的包裝物范141

（二）核算1、包裝物收到的核算企業(yè)購入、自制、委托外單位加工完成驗收入庫取得的包裝物,通過“包裝物”科目核算.核算方法比照原材料的核算.2、包裝物發(fā)出的核算（1）生產(chǎn)領(lǐng)用包裝物的核算將其價值計入產(chǎn)品成本借：生產(chǎn)成本貸：包裝物（二）核算142

（2）隨同商品、產(chǎn)品出售的包裝物的核算借：其他業(yè)務(wù)支出（單獨計價）營業(yè)費用（不單獨計價）貸：包裝物（3）出租、出借包裝物的核算攤銷方法:一次攤銷法分期攤銷法五五攤銷法攤銷方法不同，其會計處理也略有差異。

143①一次攤銷法出庫時一次攤銷：借：營業(yè)費用（出借）其他業(yè)務(wù)支出（出租）貸：包裝物②分期攤銷A、領(lǐng)用時：借：待攤費用貸：包裝物B、攤銷時：借：營業(yè)費用其他業(yè)務(wù)支出貸：待攤費用①一次攤銷法B、攤銷時：144③五五攤銷法A、領(lǐng)用時借：包裝物——在用貸：包裝物——在庫按其價值的50%攤銷借：營業(yè)費用其他業(yè)務(wù)支出貸：包裝物——攤銷③五五攤銷法145B、報廢時，剩余的50%扣除殘值后攤銷借：營業(yè)費用其他業(yè)務(wù)支出貸：包裝物——攤銷沖賬借：包裝物——攤銷原材料（殘值）貸：包裝物——在用B、報廢時，剩余的50%扣除殘值后攤銷1463、押金、租金的處理（1）收取押金借：銀行存款貸：其他應付款——存入保證金（2）退還押金借：其他應付款——存入保證金貸：銀行存款（3）包裝物未按期退回，沒收押金借：其他應付款貸：營業(yè)外收入應交稅金——應交增值稅（銷項稅額）（從含稅收入中扣除17%的增值稅）3、押金、租金的處理147（4）出租包裝物租金收入借：銀行存款貸：其他業(yè)務(wù)收入（4）出租包裝物租金收入148四、低值易耗品的核算（一）低值易耗品概述1、低值易耗品的性質(zhì)和內(nèi)容低值易耗品是指單位價值在規(guī)定限額以下，使用年限在一年以內(nèi)容易損耗的物品，在性質(zhì)上屬于勞動資料，在管理上視作流動資產(chǎn)。四、低值易耗品的核算（一）低值易耗品概述149

2、低值易耗品的特點（1）同固定資產(chǎn)一樣，屬于勞動資料，可以多次使用，價值逐漸轉(zhuǎn)移；（2）與固定資產(chǎn)不同的是它價低易耗，年限短；（3）從補償價值（價值轉(zhuǎn)移方式）看：固定資產(chǎn)通過折舊低值易耗品通過攤銷（4）從管理上看：低值易耗品作為存貨，視為流動資產(chǎn)管理；（5）從核算上看：其購入的核算與材料核算相同，發(fā)出領(lǐng)用的核算與固定資產(chǎn)的類似。具體的核算方法，關(guān)鍵取決于它的價值攤銷方法。低值易耗品的價值攤銷方法及賬務(wù)處理一次攤銷法分期攤銷法五五攤銷法

150

（二）低值易耗品的價值攤銷方法及賬務(wù)處理一次攤銷法分期攤銷法五五攤銷法攤銷方法和賬務(wù)處理與包裝物相同，只是計入有關(guān)成本費用時，按其用途及發(fā)生地點計入“制造費用”、“管理費用”、“營業(yè)費用”等。

151第四節(jié)存貨的