財務(wù)會計循環(huán)課件

[內(nèi)容提要]本章主要介紹會計核算的信息載體和財務(wù)會計循環(huán)的基本步驟。會計核算的信息載體主要有會計憑證、會計賬簿和會計報表等。會計循環(huán)的基本步驟包括：分錄與過賬；試算與調(diào)整；對賬與結(jié)帳；編制會計報表。第三章財務(wù)會計循環(huán)

第一節(jié)會計核算信息載體

第二節(jié)財務(wù)會計循環(huán)

本章小結(jié)12/8/20221第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)[內(nèi)容提要]本章主要介紹會計核算的信息載體和財務(wù)會計循環(huán)的基第一節(jié)會計核算信息載體一、會計憑證二、會計賬簿三、會計報表12/8/20222第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)第一節(jié)會計核算信息載體一、會計憑證12/7/20222第一篇一、會計憑證（一）會計憑證的作用（二）會計憑證的分類和填制12/8/20223第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)一、會計憑證（一）會計憑證的作用12/7/20223第一篇第（一）會計憑證的作用1、記錄和審核經(jīng)濟業(yè)務(wù)的依據(jù)；2、登記賬簿的依據(jù)；3、加強和完善經(jīng)濟責(zé)任制的基礎(chǔ)。12/8/20224第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（一）會計憑證的作用1、記錄和審核經(jīng)濟業(yè)務(wù)的依據(jù)；12（二）會計憑證的分類

和填制1、原始憑證2、記賬憑證12/8/20225第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（二）會計憑證的分類

和（1）定義：它是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責(zé)任具有法律效力的證明文件，是記賬的原始依據(jù)。（2）原始憑證的基本內(nèi)容：即指一切原始憑證必須具備的一些共同內(nèi)容，主要包括：原始憑證的名稱填制憑證的日期和憑證的編號填制和接受憑證的單位名稱經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容，包括所發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價和金額填制單位和有關(guān)人員的簽名或蓋章1、原始憑證（1）12/8/20226第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（1）定義：它是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，是記錄經(jīng)濟1、原始憑證（2）（3）原始憑證的種類按其取得的不同來源，可分為：

外來原始憑證：指在同外單位發(fā)生經(jīng)濟往來的關(guān)系時，從外單位取得的原始憑證。例如，購貨時從供貨單位取得的發(fā)票和結(jié)算憑證；對外支付款項時，由收款單位或收款人取得的收據(jù)等等。自制原始憑證：指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或人員，在辦理某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時自行填制的憑證。比如，收料單、發(fā)貨票以及制造費用分配表之類都屬于自制原始憑證。12/8/20227第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)1、原始憑證（2）（3）原始憑證的種類12/7/2021、原始憑證（3）按其填制手續(xù)和方法不同，可分為：

一次憑證：指對一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或若干項同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在其發(fā)生或完成時一次填制完畢的原始憑證。累計憑證：指在一定時期內(nèi)連續(xù)在一張憑證中記錄同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并于期末將其累計數(shù)作為記賬依據(jù)的憑證，如工業(yè)企業(yè)的限額領(lǐng)料單等。

此外，象發(fā)料憑證匯總表、工資結(jié)算匯總表等原始憑證匯總表也都屬于原始憑證的范圍12/8/20228第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)1、原始憑證（3）按其填制手續(xù)和方法不同，可分1、原始憑證（4）（4）原始憑證的填制要求原始憑證填列的日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字金額等必須真實可靠，必須符合實際情況原始憑證的各項內(nèi)容必須逐項填列齊全，不得遺漏，經(jīng)辦業(yè)務(wù)的有關(guān)部門和人員要簽名蓋章，外來原始憑證必須加蓋公章，做到手續(xù)完備填制原始憑證時書寫要符合規(guī)定，除套寫可用圓珠筆外，要用藍色或黑色墨水書寫，字跡要工整、清晰；文字?jǐn)?shù)字的填寫要規(guī)范，不得隨意簡化省略，大小寫金額要相符并注明貨幣單位各種原始憑證應(yīng)連續(xù)編號，以備查考。如已預(yù)先印定編號，寫壞作廢時，應(yīng)妥善保管，不得撕毀各種原始憑證的填制應(yīng)及時，并按規(guī)定程序送交財會部門，經(jīng)審核無誤后據(jù)以編制記賬憑證12/8/20229第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)1、原始憑證（4）（4）原始憑證的填制要求12/7/2021、原始憑證（5）（5）原始憑證的審核主要從以下三個方面進行審核：審核原始憑證是否反映了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的本來面貌；審核原始憑證的填制是否符合規(guī)定的要求；審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合有關(guān)規(guī)定，有無違反財經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象。12/8/202210第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)1、原始憑證（5）（5）原始憑證的審核12/7/20222、記賬憑證（1）（1）定義：它是根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容進行歸類整理，用以編制會計分錄，直接作為登記賬簿依據(jù)的會計手續(xù)憑證。其作用是為了便于登記賬簿，減少記賬差錯，保證賬簿記錄的質(zhì)量。（2）記賬憑證的基本內(nèi)容填制單位的名稱記賬憑證的名稱記賬憑證的填制日期經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要（即摘錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容）會計科目的名稱所附原始憑證的張數(shù)記賬憑證編號有關(guān)人員的簽章（包括制證、審核、記賬和會計主管）12/8/202211第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)2、記賬憑證（1）（1）定義：它是根據(jù)審核無誤的原始憑2、記賬憑證（2）（3）記賬憑證的分類和填制方法主要有兩種分類方法：①按其反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否與貨幣收付有關(guān)，可分為：收款憑證：用來反映現(xiàn)金和銀行存款收入的記賬憑證。它是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制的。付款憑證：用來反映現(xiàn)金及銀行存款付出業(yè)務(wù)的記賬憑證。它是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行付出業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。轉(zhuǎn)賬憑證：用來反映不涉及現(xiàn)金及銀行存款收付業(yè)務(wù)的記賬憑證。它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)之外的其他原始憑證填制的記賬憑證。12/8/202212第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)2、記賬憑證（2）（3）記賬憑證的分類和填制方法12/2、記賬憑證（3）②按其填制的方法不同，可分為：復(fù)式記賬憑證：單式記賬憑證：是指把一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的每個會計科目分別填列（即每張憑證只填列一個會計科目）的記賬憑證。兩者優(yōu)缺點比較：復(fù)式記賬憑證具有可以集中反映一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的科目對應(yīng)關(guān)系，便于了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)全貌，減少憑證數(shù)量等優(yōu)點，但它不便于匯總計算每一科目的發(fā)生額；單式記賬憑證的優(yōu)缺點正好與復(fù)式記賬憑證的相反，通常用于一些業(yè)務(wù)量較大、登記總賬工作量較大的單位，以利于分工協(xié)作。12/8/202213第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)2、記賬憑證（3）②按其填制的方法不同，可分為：12/2、記賬憑證（4）③聯(lián)合憑證：為了簡化記賬憑證的填制工作，對于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，還可以用自制原始憑證或原始憑證匯總表代替記賬憑證，但應(yīng)在憑證格式上預(yù)先印有應(yīng)借、應(yīng)貸的科目專欄，或在憑證空白處加蓋能夠填列應(yīng)借、應(yīng)貸科目的專用戳記，以便填列會計科目。這種兼有原始憑證和記賬憑證內(nèi)容及作用的會計憑證，稱為聯(lián)合憑證，比如發(fā)料憑證匯總表就是一種聯(lián)合憑證。

12/8/202214第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)2、記賬憑證（4）③聯(lián)合憑證：為了簡化記賬憑證的填制2、記賬憑證（5）

（4）記賬憑證的填制要求應(yīng)按照規(guī)定的會計科目及其核算內(nèi)容，結(jié)合經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際情況，正確地編制會計分錄?？颇窟x用要準(zhǔn)確，明細(xì)科目填列要齊全不得將不同類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)合并填列在一張記賬憑證內(nèi)，避免科目對應(yīng)關(guān)系不清摘要欄應(yīng)簡單明了地填寫經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的要點，文字說明應(yīng)簡練概括記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號以備查考每張記賬憑證后面一般應(yīng)附上所依據(jù)的原始憑證，并注明所附的原始憑證的張數(shù)，以便日后復(fù)核和查閱記賬憑證填制完畢，應(yīng)由有關(guān)人員簽名蓋章12/8/202215第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)2、記賬憑證（5）（4）記賬憑證的填制要求12/7/22、記賬憑證（6）（5）記賬憑證的審核審核的主要內(nèi)容包括：記賬憑證是否附有原始憑證，記賬憑證所記錄的內(nèi)容與原始憑證是否相符按照有關(guān)制度的規(guī)定，審核記賬憑證所確定的應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目及金額是否正確，總賬科目與明細(xì)科目口徑是否一致記賬憑證上的項目填列是否齊全，有關(guān)人員是否簽章12/8/202216第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)2、記賬憑證（6）（5）記賬憑證的審核12/7/2二、會計賬簿

（一）會計賬簿的作用（二）會計賬簿的種類（三）會計賬簿的基本內(nèi)容（四）賬簿的設(shè)置和登記（五）記賬的要求（六）對賬和結(jié)帳12/8/202217第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)二、會計賬簿（一）會計賬簿的作用12/7/20221（一）會計賬簿的作用1、會計賬簿是歸納、積累會計資料的工具；2、會計賬簿是進行會計分析和會計檢查的依據(jù)；3、會計賬簿是編制會計報表的主要資料來源。12/8/202218第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（一）會計賬簿的作用1、會計賬簿是歸納、積累會計資料的（二）會計賬簿的種類（1）會計賬簿可以有兩種分類方法1、按用途分類，可分為：（1）序時賬簿：也稱日記賬，它是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后循序，逐日、逐筆登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計賬簿。日記帳按照記錄的內(nèi)容不同還可分為普通日記賬和特種日記賬兩種。普通日記賬：是用來登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬，通常把每日發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后循序，編成會計分錄記入帳簿中，亦稱分錄簿特種日記賬：是用來記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬，在我國，主要設(shè)置有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。12/8/202219第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（二）會計賬簿的種類（1）會計賬簿可以有兩種分類（二）會計賬簿的種類（2）（2）分類賬簿：它是按照會計科目登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿，簡稱分類賬。分類賬簿按照其提供會計資料的詳略程度，可分為總分類賬和明細(xì)分類賬?？偡诸愘~：簡稱總賬，它是根據(jù)會計制度規(guī)定的總分類科目開設(shè)的分類賬簿，用來提供總括資料的賬簿。明細(xì)分類賬：簡稱明細(xì)賬，通常根據(jù)某個總賬科目所屬明細(xì)科目開設(shè)的分類賬，用來提供某個總分類賬戶明細(xì)核算資料的分類賬簿，是總賬的詳細(xì)記錄。聯(lián)合賬簿：在實際工作中，將日記賬和總分類賬結(jié)合起來在一本賬簿中進行登記，這種既進行序時登記又進行總分類登記的賬簿稱為聯(lián)合賬簿。比如，日記總賬就是一種聯(lián)合賬簿。12/8/202220第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（二）會計賬簿的種類（2）（2）分類賬簿：它是按照會計科目登（二）會計賬簿的種類（3）（3）輔助賬簿：又稱備查簿，它是對某些在序時賬和分類賬等主要賬簿中不能記載或記載不全的項目進行補充登記的賬簿。輔助賬簿不是企業(yè)必須設(shè)置的賬簿，可視企業(yè)的實際情況進行設(shè)置。經(jīng)常設(shè)置的輔助賬簿主要有：租入固定資產(chǎn)登記簿、受托加工材料登記簿、應(yīng)付票據(jù)備查登記簿等等。2、按外表形式分類，可分為：（1）訂本式賬簿：簡稱訂本賬，它是在使用前就把若干賬頁固定地裝訂成冊的賬簿。企業(yè)的日記賬和總分類賬一般采用訂本賬。（2）活頁式賬簿：簡稱活頁賬，它是在啟用前和使用過程中不把賬頁裝訂成冊，而是將其放置在活頁賬夾里的賬簿。12/8/202221第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（二）會計賬簿的種類（3）（3）輔助賬簿：又稱備查簿，（二）會計賬簿的種類（4）（3）卡片式賬簿：它是利用卡片進行登記的賬簿，其優(yōu)點與活頁賬相同。登記卡片失賬簿時，必須循序編號并放在卡片箱內(nèi)，由專人保管?？ㄆ劫~簿主要適用于記錄內(nèi)容比較復(fù)雜的財產(chǎn)明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)卡片等。

12/8/202222第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（二）會計賬簿的種類（4）（3）卡片式賬簿：（三）會計賬簿的基本內(nèi)容各類賬簿都應(yīng)具備以下基本內(nèi)容：1、封面：主要標(biāo)明賬簿名稱，如總分類賬、銀行存款日記賬、材料明細(xì)賬等，此外還應(yīng)注明記賬單位的名稱。2、扉頁：主要表明賬簿的啟用和截止日期、頁數(shù)、冊次、經(jīng)管人員一覽表及其簽章、賬戶目錄、主管會計人員簽章等3、賬頁：它除標(biāo)明賬戶名稱、總賬頁和分類賬頁外，主要記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容。賬頁一般設(shè)置登賬日期欄、憑證種類號數(shù)欄、摘要欄（經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡要說明）、金額欄（包括借方、貸方金額及其余額）12/8/202223第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（三）會計賬簿的基本內(nèi)容各類賬簿都應(yīng)具備以（四）賬簿的設(shè)置和登記（1）1、日記賬的設(shè)置和登記

通常，各單位都要設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬以加強貨幣資金的管理?，F(xiàn)金和銀行存款日記賬一般由出納人員根據(jù)審核后的收、付款憑證，逐日、逐筆按循序登記。每日終了應(yīng)分別計算出本日收入、付出的合計數(shù)，并結(jié)出當(dāng)日的結(jié)余額?，F(xiàn)金日記賬的每日余額還應(yīng)與當(dāng)天庫存現(xiàn)金的實有數(shù)額進行核對，借以檢查每日現(xiàn)金收支及結(jié)存情況；銀行存款日記賬則應(yīng)定期同銀行送來的對賬單逐筆核對。現(xiàn)金和銀行存款日記賬通常都采用三欄式賬頁，其格式基本相同，只是銀行存款日記賬為了便于與銀行對賬，增加了結(jié)算憑證種類和號數(shù)欄。12/8/202224第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（四）賬簿的設(shè)置和登記（1）1、日記賬的設(shè)置和（四）賬簿的設(shè)置和登記（2）現(xiàn)金日記賬的具體格式和登記方法：673提取現(xiàn)金銀行存款20006677出差借款現(xiàn)付1其他應(yīng)收款1000本日合計20001000100012/8/202225第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（四）賬簿的設(shè)置和登記（2）現(xiàn)金日記賬的具體格式和登記（四）賬簿的設(shè)置和登記（3）銀行存款日記賬的具體格式和登記方法：67本日合計100000200016800068銀付4預(yù)付房租支票0127待攤費用600068銀收2洗衣收入支票0832主營業(yè)務(wù)收入700068本日合計70006000017800012/8/202226第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（四）賬簿的設(shè)置和登記（3）銀行存款日記賬的具體格式和登2、總分類賬的設(shè)置和登記總分類賬登記的依據(jù)和方法，主要取決于所采用的賬務(wù)處理程序，它可以直接根據(jù)每張記賬憑證逐筆進行登記，也可以把各種記賬憑證采用一定的方法進行匯總，根據(jù)匯總后的結(jié)果進行登記。每月終了應(yīng)將當(dāng)月已完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬，并結(jié)出總賬各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，為編制會計報表提供依據(jù)?？偡诸愘~通常采用三欄式訂本賬。（四）賬簿的設(shè)置和登記（4）12/8/202227第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)2、總分類賬的設(shè)置和登記（四）賬簿的設(shè)置和登記（4）（四）賬簿的設(shè)置和登記（5）總分類賬的具體格式及登記方法如下：131本月合計20000借180000228銀付8本月購入70000借250000轉(zhuǎn)15本月發(fā)出90000借160000229本月合計7000090000借16000012/8/202228第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（四）賬簿的設(shè)置和登記（5）總分類賬的具體格式及（四）賬簿的設(shè)置和登記（6）3、明細(xì)分類賬簿的設(shè)置和登記明細(xì)分類賬簿一般根據(jù)記賬憑證并參考原始憑證或原始憑證匯總表進行登記。其具體格式取決于它所記錄的經(jīng)濟內(nèi)容。（1）三欄式明細(xì)分類賬簿：它的結(jié)構(gòu)和總分類賬簿相同，適用于只要求提供貨幣信息而不要求提供非貨幣信息的那些賬戶，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等結(jié)算類賬戶和實收資本、資本公積等權(quán)益類賬戶12/8/202229第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（四）賬簿的設(shè)置和登記（6）3、明細(xì)分類賬簿的設(shè)置（四）賬簿的設(shè)置和登記（7）三欄式明細(xì)分類賬簿的具體格式和登記方法：35XX出差借款1000借1000327XX報銷差旅費1000平331本月合計10001000平12/8/202230第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（四）賬簿的設(shè)置和登記（7）三欄式明細(xì)分類賬簿的（四）賬簿的設(shè)置和登記（8）（2）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬簿它是在三欄式的基礎(chǔ)上，將收、付、余各欄分別增設(shè)數(shù)量、單價和總金額欄，適用于既要求提供貨幣信息又要求提供實物信息的財產(chǎn)物資類賬戶，如原材料、產(chǎn)成品、庫存商品等賬戶。其具體格式及登記方法見下頁。（此處以材料明細(xì)賬的格式及登記方法為例）12/8/202231第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（四）賬簿的設(shè)置和登記（8）（2）數(shù)量金額式明細(xì)分61期初余額308002400063XX購入20800160005080040000621XX領(lǐng)用4080032000108008000630本月合計2080016000408003200010800800012/8/202232第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)61期初（四）賬簿的設(shè)置和登記（9）（3）多欄式明細(xì)分類賬簿它不是按有關(guān)明細(xì)賬戶分設(shè)賬頁，而是在同一賬頁上設(shè)置若干專欄，集中反映某一總分類賬戶的各明細(xì)分類賬戶的核算資料。多欄式明細(xì)分類賬適用于費用、成本等賬戶的明細(xì)核算，如管理費用、生產(chǎn)成本、制造費用等賬戶。其具體格式及登記方法見下頁。12/8/202233第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（四）賬簿的設(shè)置和登記（9）（3）多欄式明細(xì)分（四）賬簿的設(shè)置和登記（10）多欄式明細(xì)分類賬簿的具體格式及登記方法：630XX領(lǐng)用材料50005000XX分配工資20002000XX分配制造費用30003000630本月合計50002000300010000630XX完工轉(zhuǎn)出4000160024008000630XX月末在產(chǎn)1000400600200012/8/202234第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（四）賬簿的設(shè)置和登記（10）多欄式明細(xì)分類賬簿的具（四）賬簿的設(shè)置和登記（11）4、總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記平行登記的要點主要有：（1）同時登記。對同一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在同一會計期間內(nèi)，既要記入有關(guān)的總分類賬，又要記入其所屬的明細(xì)分類賬。（2）方向一致。將經(jīng)濟業(yè)務(wù)記入總分類賬及其所屬明細(xì)分類賬時，記賬方向必須一致。（3）金額相等。企業(yè)把每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記入某一總分類賬的金額，必須等于記入其有關(guān)明細(xì)賬戶的金額之和。（4）依據(jù)相同。登記總分類賬與登記明細(xì)分類賬的最終依據(jù)都是反映同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。12/8/202235第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（四）賬簿的設(shè)置和登記（11）4、總分類賬與明細(xì)（五）記賬的要求（1）按照會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的規(guī)定，登記賬簿的基本要求是：1、登記賬簿時，應(yīng)當(dāng)將會計憑證日期、編號、業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要、金額和其他有關(guān)資料逐項記入賬內(nèi)，做到數(shù)字準(zhǔn)確、摘要清楚、登記及時、字跡工整。2、登記完畢后，要在記賬憑證上簽名和蓋章，并注明已經(jīng)登賬的符號，表示已經(jīng)記賬。3、賬簿中書寫的文字和數(shù)字上面要留有適當(dāng)?shù)目崭?，不要寫滿格，一般占格距的二分之一。4、登記賬簿要用藍黑墨水或者碳素墨水書寫，不得使用圓珠筆或者鉛筆書寫。12/8/202236第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（五）記賬的要求（1）按照會計基礎(chǔ)工作規(guī)范的（五）記賬的要求（2）5、下列情況可以用紅色墨水記賬：(1)按照紅字沖帳的記賬憑證，沖銷錯誤記錄；(2)在不設(shè)借貸等欄的多欄式賬頁中，登記減少數(shù)；(3)在三欄式賬戶的余額欄前，如未印明余額方向的，在余額欄內(nèi)登記負(fù)數(shù)余額；(4)根據(jù)國家統(tǒng)一會計制度規(guī)定，可以用紅字登記的其他會計記錄。6、各種賬簿按頁次順序連續(xù)登記，不得跳行、隔頁。7、凡需要結(jié)出余額的賬戶，結(jié)出余額后，應(yīng)當(dāng)在“借或貸”欄內(nèi)寫明“借”或者“貸”等字樣。8、每一賬頁登記完畢結(jié)轉(zhuǎn)下頁時，應(yīng)當(dāng)結(jié)出本頁合計數(shù)及余額，寫在本頁最后一行和下頁第一行有關(guān)欄內(nèi)，并在摘要欄內(nèi)注明“過次頁”和“承前頁”字樣。12/8/202237第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（五）記賬的要求（2）5、下列情況可以用紅色（六）對賬和結(jié)帳（1）1、對賬，主要內(nèi)容包括：賬證核對賬賬核對賬實核對2、結(jié)帳：就是把一定時期內(nèi)應(yīng)記入賬簿的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬后，計算并記錄各種賬戶的本期發(fā)生額及期末余額，并將余額結(jié)轉(zhuǎn)下期或新的賬簿。12/8/202238第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（六）對賬和結(jié)帳（1）1、對賬，主要內(nèi)容包括：12/（六）對賬和結(jié)帳（2）結(jié)帳主要包括如下程序：查明在本會計期間內(nèi)發(fā)生的各種經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否已經(jīng)全部登記入賬，如有漏賬應(yīng)及時補記，不能提前結(jié)帳或延至下期登記。本期內(nèi)所有的轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)都應(yīng)編制記賬憑證并登記有關(guān)賬簿，對于各項費用、成本、收入等損益類賬戶，應(yīng)及時在有關(guān)賬戶之間結(jié)轉(zhuǎn)。在本期全部業(yè)務(wù)登記入賬的基礎(chǔ)上計算并記錄所有賬戶的本期發(fā)生額和期末余額。12/8/202239第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（六）對賬和結(jié)帳（2）結(jié)帳主要包括如下程序：三、會計報表

（一）資產(chǎn)負(fù)債表（二）損益表（利潤表）（三）現(xiàn)金流量表12/8/202240第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)三、會計報表（一）資產(chǎn)負(fù)債表12/7/202240第（一）資產(chǎn)負(fù)債表1、資產(chǎn)負(fù)債表概念：是反映企業(yè)在某一特定時點（月末、季末、年末）財務(wù)狀況的報表。通過資產(chǎn)負(fù)債表可以了解企業(yè)的資金來源結(jié)構(gòu)和資產(chǎn)分布狀況，以便進一步考查資金結(jié)構(gòu)是否正常，資產(chǎn)分布狀況是否合理。2、資產(chǎn)負(fù)債表是依據(jù)“資產(chǎn)=負(fù)債+所有者權(quán)益”這一會計等式編制的，分資產(chǎn)方和負(fù)債與所有者權(quán)益方，各設(shè)若干項目。表的兩方總計相等。

參見第八章第一節(jié)12/8/202241第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（一）資產(chǎn)負(fù)債表1、資產(chǎn)負(fù)債表概念：是反映企業(yè)在（二）損益表1、損益表的概念：它反映企業(yè)在一定時期（月份、季度、年度）內(nèi)利潤（或虧損）的實際形成及分配情況的會計報表。通過損益表可以了解企業(yè)發(fā)生的營業(yè)收入、營業(yè)費用以及實現(xiàn)的利潤。2、損益表一般由四段組成：第一段為主營業(yè)務(wù)利潤的形成，第二段為營業(yè)利潤的形成，第三段為利潤總額的形成，第四段為凈利潤的形成。3、損益表是反映一定時期財務(wù)成果的報表，屬于動態(tài)會計報表，表上所設(shè)的項目基本上與損益類賬戶反映的經(jīng)濟內(nèi)容一致。12/8/202242第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（二）損益表1、損益表的概念：它反映企業(yè)在一定時期（月份、季（三）現(xiàn)金流量表1、現(xiàn)金流量表的概念：它是反映企業(yè)在一定期間現(xiàn)金流入和流出信息的會計報表?，F(xiàn)金流量表是根據(jù)收付實現(xiàn)制原則提供企業(yè)一定期間各種活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，屬于動態(tài)的財務(wù)信息。2、現(xiàn)金流量表通過再現(xiàn)企業(yè)現(xiàn)金的來龍去脈，從現(xiàn)金角度說明了資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益變動的原因和結(jié)果，在評價企業(yè)支付能力、償債能力和周轉(zhuǎn)能力，預(yù)測企業(yè)未來現(xiàn)金流量，分析企業(yè)收益質(zhì)量及影響現(xiàn)金凈流量的因素等方面起到了重要的作用。3、現(xiàn)金流量表以現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物為基礎(chǔ)，將現(xiàn)金流量分為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量、投資活動現(xiàn)金流量和籌資活動現(xiàn)金流量三類，根據(jù)“現(xiàn)金流入—現(xiàn)金流出=現(xiàn)金凈流量”的關(guān)系式，采用報告結(jié)構(gòu)編制而成。12/8/202243第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（三）現(xiàn)金流量表1、現(xiàn)金流量表的概念：它是反映企業(yè)在一定期間第二節(jié)財務(wù)會計循環(huán)

一、會計循環(huán)概述二、分錄與過賬三、試算和調(diào)整四、年終結(jié)賬五、工作底稿的編制六、編制財務(wù)報表12/8/202244第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)第二節(jié)財務(wù)會計循環(huán)一、會計循環(huán)概述12/7/202一、會計循環(huán)概述經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計憑證會計賬簿會計報表（一）會計循環(huán)的定義：就是指會計信息系統(tǒng)周而復(fù)始地對會計信息進行加工處理的過程，這一過程包括采集各項數(shù)據(jù)、對數(shù)據(jù)進行分類、記錄、匯總，然后制成定期的財務(wù)報表，提供給企業(yè)會計信息的使用者。（二）會計信息處理過程：這一順序必須依次進行，不允許也不可能任意顛倒，不同的企業(yè)的經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容和繁簡程度可能不同，但不同企業(yè)會計循環(huán)的步驟基本上是相同的。（三）一個典型的會計循環(huán)步驟見下頁圖示12/8/202245第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)一、會計循環(huán)概述經(jīng)濟業(yè)務(wù)會計憑證會計賬簿會計報表（一）會計循編制調(diào)整前試算表編制結(jié)帳分錄并過入分類賬根據(jù)有關(guān)賬表資料編制財務(wù)報表收集有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)據(jù)分析經(jīng)濟業(yè)務(wù)編制會計分錄過入有關(guān)賬簿編制調(diào)整分錄并過入分類賬編制調(diào)整后試算表編制結(jié)帳后試算表（1）（2）（3）（4）（5）（6）（7）（8）（9）（10）（下一會計期間新循環(huán)開始）12/8/202246第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)編制調(diào)整前試算表編制結(jié)帳分錄并過入分類賬根據(jù)有關(guān)賬表資料編制二、分錄與過賬（一）收集有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)（二）分析各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)（三）編制會計分錄（四）過入有關(guān)賬簿12/8/202247第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)二、分錄與過賬（一）收集有關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)12/7/20224三、試算和調(diào)整（一）編制調(diào)整前試算表（二）賬項調(diào)整（三）編制調(diào)整后試算表12/8/202248第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)三、試算和調(diào)整（一）編制調(diào)整前試算表12/7/202248第（一）編制調(diào)整前試算表（1）調(diào)整前試算表單位：元賬戶名稱調(diào)整前余額借方貸方合計12/8/202249第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（一）編制調(diào)整前試算表（1）（一）編制調(diào)整前試算表（2）這是會計循環(huán)的第五個步驟，調(diào)整前試算表匯集了所有總分類賬戶在調(diào)整分錄編制以前的借方或貸方余額。如果調(diào)整前試算表能夠得出所有賬戶借方余額合計數(shù)等于貸方余額合計數(shù)的結(jié)果，則說明該企業(yè)在期末賬項調(diào)整之前，各賬戶的記錄基本正確，可以進入會計循環(huán)的以后步驟。此外，調(diào)整前試算表還為編制工作底稿和期末編制調(diào)整分錄提供不可或缺的數(shù)據(jù)。12/8/202250第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（一）編制調(diào)整前試算表（2）這是會計循環(huán)的（二）賬項調(diào)整（1）1、賬項調(diào)整的目的：使會計信息恰當(dāng)?shù)胤从骋欢ㄆ陂g的經(jīng)營成果和一定日期的財務(wù)狀況。對收支期和歸屬期不一致的收入和費用，在會計處理上有兩種方法可供選擇，一是權(quán)責(zé)發(fā)生制，二是收付實現(xiàn)制。權(quán)責(zé)發(fā)生制：對收入和費用按歸屬期劃分，只要屬于本期的收入和費用，不論其款項是否收付，均作為本期收入和費用處理；

收付實現(xiàn)制：對收入和費用按收付期劃分，只要是本期收到款項的收入，支付款項的費用均作為本期的收入和費用處理，而不論其是否歸屬于本期。12/8/202251第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（二）賬項調(diào)整（1）1、賬項調(diào)整的目的：使會計信息恰當(dāng)?shù)胤矗ǘ┵~項調(diào)整（2）賬項調(diào)整的理由：由于收付實現(xiàn)制違背了配比原則的要求，影響了各期損益計算的正確性，所以企業(yè)會計核算應(yīng)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)，因此，就需要在會計期末對有關(guān)收入、費用等賬項進行必要的調(diào)整。調(diào)整那些收支期與歸屬期不一致的收入和費用，主要包括應(yīng)計項目、遞延項目和成本分配項目三種類型。

2、應(yīng)計項目的調(diào)整應(yīng)計項目是由于收入或費用的歸屬期先于其款項收支期所引起的，它包括應(yīng)計收入和應(yīng)計費用兩種。（1）應(yīng)計收入：又稱應(yīng)收收入，它的發(fā)生是由于該項收入已經(jīng)獲得，并加以確認(rèn)，但其款項尚未收訖，所以在會計期末應(yīng)編制調(diào)整分錄。12/8/202252第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（二）賬項調(diào)整（2）賬項調(diào)整的理由：由于收付實（二）賬項調(diào)整（3）

應(yīng)計收入的調(diào)整方法：一方面登記收入增加，貸記收入類賬戶，另一方面登記債權(quán)增加，借記應(yīng)收項目資產(chǎn)類賬戶。調(diào)整分錄編制舉例：某單位從洗衣公司取走已洗好的衣物一批，洗衣款2000元尚未支付。分析：雖然款項尚未收到，但勞務(wù)已經(jīng)提供，符合收入的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)。期末應(yīng)編制調(diào)整分錄：借：應(yīng)收賬款2000貸：主營業(yè)務(wù)收入200012/8/202253第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（二）賬項調(diào)整（3）應(yīng)計收入的調(diào)整方法：一方面登記收入增（二）賬項調(diào)整（4）（2）應(yīng)計費用：又稱預(yù)提費用，一般是指歸屬期在前，實際支付在后的費用，是一種負(fù)債性的應(yīng)付未付的費用。這類費用由于未在本期支付，在日常核算中未登記入賬，但它能使本期受益，應(yīng)確認(rèn)為當(dāng)期費用，在期末通過調(diào)整分錄入賬。應(yīng)計費用調(diào)整舉例：洗衣公司所借短期借款100000元，根據(jù)借款利率估算，本期應(yīng)負(fù)擔(dān)利息1000元。分析：根據(jù)銀行規(guī)定，借款利息按季計算，但洗衣公司自借款日開始即已受益，故每季度前兩個月應(yīng)負(fù)擔(dān)借款利息：一方面確認(rèn)本期承擔(dān)的費用，借記費用類賬戶，另一方面因有關(guān)款項尚未支付，確認(rèn)相應(yīng)的負(fù)債，貸記預(yù)提費用賬戶。調(diào)整分錄如下：借：財務(wù)費用1000貸：預(yù)提費用100012/8/202254第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（二）賬項調(diào)整（4）（2）應(yīng)計費用：又稱預(yù)提費用，一般是指歸（二）賬項調(diào)整（5）

3、遞延項目的調(diào)整

遞延項目：是指由于收入或費用的收付先于其歸屬期所引起的，包括遞延收入和遞延費用兩種。（1）遞延收入：又稱預(yù)收收入，一般是指本期款項已收妥入賬，但尚未向付款單位提供商品或勞務(wù)或財產(chǎn)物資使用權(quán)，應(yīng)盡的義務(wù)尚未全部完成。所以它不屬于本期收入的預(yù)收款項，是一種負(fù)債，待完成應(yīng)盡的義務(wù)之后，才能由預(yù)收款項轉(zhuǎn)為收入。在計算本期收入時，應(yīng)將這部分預(yù)收收入進行賬項調(diào)整。遞延收入主要有預(yù)收銷貨款、預(yù)收租金等。預(yù)收租金調(diào)整舉例：假定向洗衣公司出租房屋的企業(yè)于12月初預(yù)收了一年的租金60000元，并存入銀行。12/8/202255第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（二）賬項調(diào)整（5）3、遞延項目的調(diào)整12/7/2022（二）賬項調(diào)整（6）

分析：由于預(yù)收的一年租金是轉(zhuǎn)讓一年房屋使用權(quán)的報酬，而在年底之前僅轉(zhuǎn)讓了一個月的使用權(quán)，所以只有這一個月的租金可確認(rèn)為本期收入，其余租金雖已收取了款項，但應(yīng)作為遞延收入，通過預(yù)收賬款賬戶確認(rèn)為負(fù)債入賬。該企業(yè)收款時，應(yīng)編制會計分錄：借：銀行存款60000貸：預(yù)收賬款60000待年底調(diào)整賬項時應(yīng)編制如下會計分錄：借：預(yù)收賬款5000貸：其他業(yè)務(wù)收入500012/8/202256第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（二）賬項調(diào)整（6）分析：由于預(yù)收的一年租金是轉(zhuǎn)讓一年（二）賬項調(diào)整（7）（2）遞延費用：又稱待攤費用，一般是指本期已付款入賬，但應(yīng)由本期和以后各期分別負(fù)擔(dān)的費用。舉例：前述洗衣公司12月初預(yù)付一年房屋60000元時，應(yīng)編制會計分錄：借：待攤費用60000貸：銀行存款60000本年實際使用所租房屋一個月，應(yīng)負(fù)擔(dān)其租金1/12，計5000元，作為當(dāng)期管理費用，應(yīng)編制會計分錄：借：管理費用5000貸：待攤費用500012/8/202257第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（二）賬項調(diào)整（7）（2）遞延費用：又稱待攤費用，一般是（二）賬項調(diào)整（8）

4、成本分配項目：是指會計期末將與取得當(dāng)期收入有關(guān)的資產(chǎn)成本，按一定估計的金額攤配為費用。典型的成本分配項目主要有計提折舊、無形資產(chǎn)攤銷、計提備抵壞賬等。會計期末，企業(yè)應(yīng)為有關(guān)成本分配項目編制調(diào)整分錄。舉例：以計提折舊為例來說明。假設(shè)上述洗衣公司所購入的洗衣設(shè)備180000元，本期應(yīng)計提折舊3000元，則期末應(yīng)編制調(diào)整分錄：借：管理費用3000貸：累計折舊300012/8/202258第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（二）賬項調(diào)整（8）4、成本分配項目：是指會計期末將與（三）編制調(diào)整后試算表這是會計循環(huán)的第七個步驟，其目的在于保證調(diào)整分錄過賬后會計記錄的正確性，其具體編制方法與前述的調(diào)整前試算表的編制方法相同。調(diào)整后試算表試算平衡可以說明調(diào)整后的賬戶記錄基本正確，可以進入會計循環(huán)的下一步驟——編制結(jié)賬分錄。12/8/202259第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（三）編制調(diào)整后試算表這是會計循環(huán)四、年終結(jié)賬

（一）年終結(jié)賬的含義：主要指在會計期末計算本期本期財務(wù)成果的過程以及根據(jù)財務(wù)管理的規(guī)定進行利潤分配的過程。（二）企業(yè)賬戶中的損益類賬戶主要是為了計算企業(yè)財務(wù)成果而設(shè)置的賬戶，會計期間用來歸集有關(guān)收入、費用等信息，會計期末完成為計算財務(wù)成果而歸集信息的工作，將其各自余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”賬戶，使本期收入與費用相配合，計算出當(dāng)期損益。因此，年終結(jié)賬后，各損益類賬戶期末余額為零。（三）企業(yè)在調(diào)整后，經(jīng)試算表試算平衡后，就可以編制結(jié)賬分錄并過入，這是會計循環(huán)的第八個步驟。結(jié)賬分錄：是指在會計期末將有關(guān)賬戶的余額或差額結(jié)轉(zhuǎn)到另一個賬戶上去而編制的會計分錄。其編制的依據(jù)取自于調(diào)整后試算表所提供的資料。12/8/202260第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)四、年終結(jié)賬（一）年終結(jié)賬的含義：主要指在會計五、工作底稿的編制需要注意的是，編制工作底稿并非會計循環(huán)的必要步驟，但編制工作底稿除了能用來檢查賬簿記錄是否正確外，還能為編制資產(chǎn)負(fù)債表、損益表提供必要的資料，加快會計報表的編制和傳送進度，因此得到廣泛的使用。

12/8/202261第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)五、工作底稿的編制需要注意的是，編六、編制財務(wù)報表完成了會計循環(huán)前九個步驟的工作之后，即可進入會計循環(huán)的最后一步工作——編制財務(wù)報表。財務(wù)報表既可以根據(jù)年終結(jié)賬后賬戶的會計資料編制也可以在編制了工作底稿后，直接依據(jù)工作底稿所提供的資料編制。

12/8/202262第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)六、編制財務(wù)報表完成了會計循環(huán)前九個步[內(nèi)容提要]本章主要介紹會計核算的信息載體和財務(wù)會計循環(huán)的基本步驟。會計核算的信息載體主要有會計憑證、會計賬簿和會計報表等。會計循環(huán)的基本步驟包括：分錄與過賬；試算與調(diào)整；對賬與結(jié)帳；編制會計報表。第三章財務(wù)會計循環(huán)

第一節(jié)會計核算信息載體

第二節(jié)財務(wù)會計循環(huán)

本章小結(jié)12/8/202263第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)[內(nèi)容提要]本章主要介紹會計核算的信息載體和財務(wù)會計循環(huán)的基第一節(jié)會計核算信息載體一、會計憑證二、會計賬簿三、會計報表12/8/202264第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)第一節(jié)會計核算信息載體一、會計憑證12/7/20222第一篇一、會計憑證（一）會計憑證的作用（二）會計憑證的分類和填制12/8/202265第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)一、會計憑證（一）會計憑證的作用12/7/20223第一篇第（一）會計憑證的作用1、記錄和審核經(jīng)濟業(yè)務(wù)的依據(jù)；2、登記賬簿的依據(jù)；3、加強和完善經(jīng)濟責(zé)任制的基礎(chǔ)。12/8/202266第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（一）會計憑證的作用1、記錄和審核經(jīng)濟業(yè)務(wù)的依據(jù)；12（二）會計憑證的分類

和填制1、原始憑證2、記賬憑證12/8/202267第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（二）會計憑證的分類

和（1）定義：它是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，是記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)，明確經(jīng)濟責(zé)任具有法律效力的證明文件，是記賬的原始依據(jù)。（2）原始憑證的基本內(nèi)容：即指一切原始憑證必須具備的一些共同內(nèi)容，主要包括：原始憑證的名稱填制憑證的日期和憑證的編號填制和接受憑證的單位名稱經(jīng)濟業(yè)務(wù)的基本內(nèi)容，包括所發(fā)生經(jīng)濟業(yè)務(wù)的數(shù)量、單價和金額填制單位和有關(guān)人員的簽名或蓋章1、原始憑證（1）12/8/202268第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（1）定義：它是在經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生時取得或填制的，是記錄經(jīng)濟1、原始憑證（2）（3）原始憑證的種類按其取得的不同來源，可分為：

外來原始憑證：指在同外單位發(fā)生經(jīng)濟往來的關(guān)系時，從外單位取得的原始憑證。例如，購貨時從供貨單位取得的發(fā)票和結(jié)算憑證；對外支付款項時，由收款單位或收款人取得的收據(jù)等等。自制原始憑證：指由本單位內(nèi)部經(jīng)辦業(yè)務(wù)的部門或人員，在辦理某項經(jīng)濟業(yè)務(wù)時自行填制的憑證。比如，收料單、發(fā)貨票以及制造費用分配表之類都屬于自制原始憑證。12/8/202269第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)1、原始憑證（2）（3）原始憑證的種類12/7/2021、原始憑證（3）按其填制手續(xù)和方法不同，可分為：

一次憑證：指對一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)或若干項同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，在其發(fā)生或完成時一次填制完畢的原始憑證。累計憑證：指在一定時期內(nèi)連續(xù)在一張憑證中記錄同類經(jīng)濟業(yè)務(wù)，并于期末將其累計數(shù)作為記賬依據(jù)的憑證，如工業(yè)企業(yè)的限額領(lǐng)料單等。

此外，象發(fā)料憑證匯總表、工資結(jié)算匯總表等原始憑證匯總表也都屬于原始憑證的范圍12/8/202270第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)1、原始憑證（3）按其填制手續(xù)和方法不同，可分1、原始憑證（4）（4）原始憑證的填制要求原始憑證填列的日期、業(yè)務(wù)內(nèi)容和數(shù)字金額等必須真實可靠，必須符合實際情況原始憑證的各項內(nèi)容必須逐項填列齊全，不得遺漏，經(jīng)辦業(yè)務(wù)的有關(guān)部門和人員要簽名蓋章，外來原始憑證必須加蓋公章，做到手續(xù)完備填制原始憑證時書寫要符合規(guī)定，除套寫可用圓珠筆外，要用藍色或黑色墨水書寫，字跡要工整、清晰；文字?jǐn)?shù)字的填寫要規(guī)范，不得隨意簡化省略，大小寫金額要相符并注明貨幣單位各種原始憑證應(yīng)連續(xù)編號，以備查考。如已預(yù)先印定編號，寫壞作廢時，應(yīng)妥善保管，不得撕毀各種原始憑證的填制應(yīng)及時，并按規(guī)定程序送交財會部門，經(jīng)審核無誤后據(jù)以編制記賬憑證12/8/202271第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)1、原始憑證（4）（4）原始憑證的填制要求12/7/2021、原始憑證（5）（5）原始憑證的審核主要從以下三個方面進行審核：審核原始憑證是否反映了經(jīng)濟業(yè)務(wù)的本來面貌；審核原始憑證的填制是否符合規(guī)定的要求；審核原始憑證所記錄的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否符合有關(guān)規(guī)定，有無違反財經(jīng)紀(jì)律的現(xiàn)象。12/8/202272第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)1、原始憑證（5）（5）原始憑證的審核12/7/20222、記賬憑證（1）（1）定義：它是根據(jù)審核無誤的原始憑證或原始憑證匯總表，對經(jīng)濟業(yè)務(wù)的內(nèi)容進行歸類整理，用以編制會計分錄，直接作為登記賬簿依據(jù)的會計手續(xù)憑證。其作用是為了便于登記賬簿，減少記賬差錯，保證賬簿記錄的質(zhì)量。（2）記賬憑證的基本內(nèi)容填制單位的名稱記賬憑證的名稱記賬憑證的填制日期經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容摘要（即摘錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)的主要內(nèi)容）會計科目的名稱所附原始憑證的張數(shù)記賬憑證編號有關(guān)人員的簽章（包括制證、審核、記賬和會計主管）12/8/202273第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)2、記賬憑證（1）（1）定義：它是根據(jù)審核無誤的原始憑2、記賬憑證（2）（3）記賬憑證的分類和填制方法主要有兩種分類方法：①按其反映的經(jīng)濟業(yè)務(wù)是否與貨幣收付有關(guān)，可分為：收款憑證：用來反映現(xiàn)金和銀行存款收入的記賬憑證。它是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行存款收入業(yè)務(wù)的原始憑證編制的。付款憑證：用來反映現(xiàn)金及銀行存款付出業(yè)務(wù)的記賬憑證。它是根據(jù)有關(guān)現(xiàn)金和銀行付出業(yè)務(wù)的原始憑證填制的。轉(zhuǎn)賬憑證：用來反映不涉及現(xiàn)金及銀行存款收付業(yè)務(wù)的記賬憑證。它是根據(jù)現(xiàn)金和銀行存款收付業(yè)務(wù)之外的其他原始憑證填制的記賬憑證。12/8/202274第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)2、記賬憑證（2）（3）記賬憑證的分類和填制方法12/2、記賬憑證（3）②按其填制的方法不同，可分為：復(fù)式記賬憑證：單式記賬憑證：是指把一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)所涉及的每個會計科目分別填列（即每張憑證只填列一個會計科目）的記賬憑證。兩者優(yōu)缺點比較：復(fù)式記賬憑證具有可以集中反映一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)的科目對應(yīng)關(guān)系，便于了解經(jīng)濟業(yè)務(wù)全貌，減少憑證數(shù)量等優(yōu)點，但它不便于匯總計算每一科目的發(fā)生額；單式記賬憑證的優(yōu)缺點正好與復(fù)式記賬憑證的相反，通常用于一些業(yè)務(wù)量較大、登記總賬工作量較大的單位，以利于分工協(xié)作。12/8/202275第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)2、記賬憑證（3）②按其填制的方法不同，可分為：12/2、記賬憑證（4）③聯(lián)合憑證：為了簡化記賬憑證的填制工作，對于轉(zhuǎn)賬業(yè)務(wù)，還可以用自制原始憑證或原始憑證匯總表代替記賬憑證，但應(yīng)在憑證格式上預(yù)先印有應(yīng)借、應(yīng)貸的科目專欄，或在憑證空白處加蓋能夠填列應(yīng)借、應(yīng)貸科目的專用戳記，以便填列會計科目。這種兼有原始憑證和記賬憑證內(nèi)容及作用的會計憑證，稱為聯(lián)合憑證，比如發(fā)料憑證匯總表就是一種聯(lián)合憑證。

12/8/202276第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)2、記賬憑證（4）③聯(lián)合憑證：為了簡化記賬憑證的填制2、記賬憑證（5）

（4）記賬憑證的填制要求應(yīng)按照規(guī)定的會計科目及其核算內(nèi)容，結(jié)合經(jīng)濟業(yè)務(wù)的實際情況，正確地編制會計分錄。科目選用要準(zhǔn)確，明細(xì)科目填列要齊全不得將不同類型的經(jīng)濟業(yè)務(wù)合并填列在一張記賬憑證內(nèi)，避免科目對應(yīng)關(guān)系不清摘要欄應(yīng)簡單明了地填寫經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的要點，文字說明應(yīng)簡練概括記賬憑證應(yīng)連續(xù)編號以備查考每張記賬憑證后面一般應(yīng)附上所依據(jù)的原始憑證，并注明所附的原始憑證的張數(shù)，以便日后復(fù)核和查閱記賬憑證填制完畢，應(yīng)由有關(guān)人員簽名蓋章12/8/202277第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)2、記賬憑證（5）（4）記賬憑證的填制要求12/7/22、記賬憑證（6）（5）記賬憑證的審核審核的主要內(nèi)容包括：記賬憑證是否附有原始憑證，記賬憑證所記錄的內(nèi)容與原始憑證是否相符按照有關(guān)制度的規(guī)定，審核記賬憑證所確定的應(yīng)借、應(yīng)貸的會計科目及金額是否正確，總賬科目與明細(xì)科目口徑是否一致記賬憑證上的項目填列是否齊全，有關(guān)人員是否簽章12/8/202278第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)2、記賬憑證（6）（5）記賬憑證的審核12/7/2二、會計賬簿

（一）會計賬簿的作用（二）會計賬簿的種類（三）會計賬簿的基本內(nèi)容（四）賬簿的設(shè)置和登記（五）記賬的要求（六）對賬和結(jié)帳12/8/202279第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)二、會計賬簿（一）會計賬簿的作用12/7/20221（一）會計賬簿的作用1、會計賬簿是歸納、積累會計資料的工具；2、會計賬簿是進行會計分析和會計檢查的依據(jù)；3、會計賬簿是編制會計報表的主要資料來源。12/8/202280第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（一）會計賬簿的作用1、會計賬簿是歸納、積累會計資料的（二）會計賬簿的種類（1）會計賬簿可以有兩種分類方法1、按用途分類，可分為：（1）序時賬簿：也稱日記賬，它是按照經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生的時間先后循序，逐日、逐筆登記經(jīng)濟業(yè)務(wù)的會計賬簿。日記帳按照記錄的內(nèi)容不同還可分為普通日記賬和特種日記賬兩種。普通日記賬：是用來登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬，通常把每日發(fā)生的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，按照業(yè)務(wù)發(fā)生的先后循序，編成會計分錄記入帳簿中，亦稱分錄簿特種日記賬：是用來記錄某一類經(jīng)濟業(yè)務(wù)發(fā)生情況的日記賬，在我國，主要設(shè)置有現(xiàn)金日記賬和銀行存款日記賬。12/8/202281第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（二）會計賬簿的種類（1）會計賬簿可以有兩種分類（二）會計賬簿的種類（2）（2）分類賬簿：它是按照會計科目登記全部經(jīng)濟業(yè)務(wù)的賬簿，簡稱分類賬。分類賬簿按照其提供會計資料的詳略程度，可分為總分類賬和明細(xì)分類賬?？偡诸愘~：簡稱總賬，它是根據(jù)會計制度規(guī)定的總分類科目開設(shè)的分類賬簿，用來提供總括資料的賬簿。明細(xì)分類賬：簡稱明細(xì)賬，通常根據(jù)某個總賬科目所屬明細(xì)科目開設(shè)的分類賬，用來提供某個總分類賬戶明細(xì)核算資料的分類賬簿，是總賬的詳細(xì)記錄。聯(lián)合賬簿：在實際工作中，將日記賬和總分類賬結(jié)合起來在一本賬簿中進行登記，這種既進行序時登記又進行總分類登記的賬簿稱為聯(lián)合賬簿。比如，日記總賬就是一種聯(lián)合賬簿。12/8/202282第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（二）會計賬簿的種類（2）（2）分類賬簿：它是按照會計科目登（二）會計賬簿的種類（3）（3）輔助賬簿：又稱備查簿，它是對某些在序時賬和分類賬等主要賬簿中不能記載或記載不全的項目進行補充登記的賬簿。輔助賬簿不是企業(yè)必須設(shè)置的賬簿，可視企業(yè)的實際情況進行設(shè)置。經(jīng)常設(shè)置的輔助賬簿主要有：租入固定資產(chǎn)登記簿、受托加工材料登記簿、應(yīng)付票據(jù)備查登記簿等等。2、按外表形式分類，可分為：（1）訂本式賬簿：簡稱訂本賬，它是在使用前就把若干賬頁固定地裝訂成冊的賬簿。企業(yè)的日記賬和總分類賬一般采用訂本賬。（2）活頁式賬簿：簡稱活頁賬，它是在啟用前和使用過程中不把賬頁裝訂成冊，而是將其放置在活頁賬夾里的賬簿。12/8/202283第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（二）會計賬簿的種類（3）（3）輔助賬簿：又稱備查簿，（二）會計賬簿的種類（4）（3）卡片式賬簿：它是利用卡片進行登記的賬簿，其優(yōu)點與活頁賬相同。登記卡片失賬簿時，必須循序編號并放在卡片箱內(nèi)，由專人保管?？ㄆ劫~簿主要適用于記錄內(nèi)容比較復(fù)雜的財產(chǎn)明細(xì)賬，如固定資產(chǎn)卡片等。

12/8/202284第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（二）會計賬簿的種類（4）（3）卡片式賬簿：（三）會計賬簿的基本內(nèi)容各類賬簿都應(yīng)具備以下基本內(nèi)容：1、封面：主要標(biāo)明賬簿名稱，如總分類賬、銀行存款日記賬、材料明細(xì)賬等，此外還應(yīng)注明記賬單位的名稱。2、扉頁：主要表明賬簿的啟用和截止日期、頁數(shù)、冊次、經(jīng)管人員一覽表及其簽章、賬戶目錄、主管會計人員簽章等3、賬頁：它除標(biāo)明賬戶名稱、總賬頁和分類賬頁外，主要記錄經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容。賬頁一般設(shè)置登賬日期欄、憑證種類號數(shù)欄、摘要欄（經(jīng)濟業(yè)務(wù)內(nèi)容的簡要說明）、金額欄（包括借方、貸方金額及其余額）12/8/202285第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（三）會計賬簿的基本內(nèi)容各類賬簿都應(yīng)具備以（四）賬簿的設(shè)置和登記（1）1、日記賬的設(shè)置和登記

通常，各單位都要設(shè)置現(xiàn)金和銀行存款日記賬以加強貨幣資金的管理?，F(xiàn)金和銀行存款日記賬一般由出納人員根據(jù)審核后的收、付款憑證，逐日、逐筆按循序登記。每日終了應(yīng)分別計算出本日收入、付出的合計數(shù)，并結(jié)出當(dāng)日的結(jié)余額?，F(xiàn)金日記賬的每日余額還應(yīng)與當(dāng)天庫存現(xiàn)金的實有數(shù)額進行核對，借以檢查每日現(xiàn)金收支及結(jié)存情況；銀行存款日記賬則應(yīng)定期同銀行送來的對賬單逐筆核對?，F(xiàn)金和銀行存款日記賬通常都采用三欄式賬頁，其格式基本相同，只是銀行存款日記賬為了便于與銀行對賬，增加了結(jié)算憑證種類和號數(shù)欄。12/8/202286第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（四）賬簿的設(shè)置和登記（1）1、日記賬的設(shè)置和（四）賬簿的設(shè)置和登記（2）現(xiàn)金日記賬的具體格式和登記方法：673提取現(xiàn)金銀行存款20006677出差借款現(xiàn)付1其他應(yīng)收款1000本日合計20001000100012/8/202287第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（四）賬簿的設(shè)置和登記（2）現(xiàn)金日記賬的具體格式和登記（四）賬簿的設(shè)置和登記（3）銀行存款日記賬的具體格式和登記方法：67本日合計100000200016800068銀付4預(yù)付房租支票0127待攤費用600068銀收2洗衣收入支票0832主營業(yè)務(wù)收入700068本日合計70006000017800012/8/202288第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（四）賬簿的設(shè)置和登記（3）銀行存款日記賬的具體格式和登2、總分類賬的設(shè)置和登記總分類賬登記的依據(jù)和方法，主要取決于所采用的賬務(wù)處理程序，它可以直接根據(jù)每張記賬憑證逐筆進行登記，也可以把各種記賬憑證采用一定的方法進行匯總，根據(jù)匯總后的結(jié)果進行登記。每月終了應(yīng)將當(dāng)月已完成的經(jīng)濟業(yè)務(wù)全部登記入賬，并結(jié)出總賬各賬戶的本期發(fā)生額和期末余額，為編制會計報表提供依據(jù)?？偡诸愘~通常采用三欄式訂本賬。（四）賬簿的設(shè)置和登記（4）12/8/202289第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)2、總分類賬的設(shè)置和登記（四）賬簿的設(shè)置和登記（4）（四）賬簿的設(shè)置和登記（5）總分類賬的具體格式及登記方法如下：131本月合計20000借180000228銀付8本月購入70000借250000轉(zhuǎn)15本月發(fā)出90000借160000229本月合計7000090000借16000012/8/202290第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（四）賬簿的設(shè)置和登記（5）總分類賬的具體格式及（四）賬簿的設(shè)置和登記（6）3、明細(xì)分類賬簿的設(shè)置和登記明細(xì)分類賬簿一般根據(jù)記賬憑證并參考原始憑證或原始憑證匯總表進行登記。其具體格式取決于它所記錄的經(jīng)濟內(nèi)容。（1）三欄式明細(xì)分類賬簿：它的結(jié)構(gòu)和總分類賬簿相同，適用于只要求提供貨幣信息而不要求提供非貨幣信息的那些賬戶，如應(yīng)收賬款、應(yīng)付賬款等結(jié)算類賬戶和實收資本、資本公積等權(quán)益類賬戶12/8/202291第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（四）賬簿的設(shè)置和登記（6）3、明細(xì)分類賬簿的設(shè)置（四）賬簿的設(shè)置和登記（7）三欄式明細(xì)分類賬簿的具體格式和登記方法：35XX出差借款1000借1000327XX報銷差旅費1000平331本月合計10001000平12/8/202292第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（四）賬簿的設(shè)置和登記（7）三欄式明細(xì)分類賬簿的（四）賬簿的設(shè)置和登記（8）（2）數(shù)量金額式明細(xì)分類賬簿它是在三欄式的基礎(chǔ)上，將收、付、余各欄分別增設(shè)數(shù)量、單價和總金額欄，適用于既要求提供貨幣信息又要求提供實物信息的財產(chǎn)物資類賬戶，如原材料、產(chǎn)成品、庫存商品等賬戶。其具體格式及登記方法見下頁。（此處以材料明細(xì)賬的格式及登記方法為例）12/8/202293第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（四）賬簿的設(shè)置和登記（8）（2）數(shù)量金額式明細(xì)分61期初余額308002400063XX購入20800160005080040000621XX領(lǐng)用4080032000108008000630本月合計2080016000408003200010800800012/8/202294第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)61期初（四）賬簿的設(shè)置和登記（9）（3）多欄式明細(xì)分類賬簿它不是按有關(guān)明細(xì)賬戶分設(shè)賬頁，而是在同一賬頁上設(shè)置若干專欄，集中反映某一總分類賬戶的各明細(xì)分類賬戶的核算資料。多欄式明細(xì)分類賬適用于費用、成本等賬戶的明細(xì)核算，如管理費用、生產(chǎn)成本、制造費用等賬戶。其具體格式及登記方法見下頁。12/8/202295第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（四）賬簿的設(shè)置和登記（9）（3）多欄式明細(xì)分（四）賬簿的設(shè)置和登記（10）多欄式明細(xì)分類賬簿的具體格式及登記方法：630XX領(lǐng)用材料50005000XX分配工資20002000XX分配制造費用30003000630本月合計50002000300010000630XX完工轉(zhuǎn)出4000160024008000630XX月末在產(chǎn)1000400600200012/8/202296第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（四）賬簿的設(shè)置和登記（10）多欄式明細(xì)分類賬簿的具（四）賬簿的設(shè)置和登記（11）4、總分類賬與明細(xì)分類賬的平行登記平行登記的要點主要有：（1）同時登記。對同一項經(jīng)濟業(yè)務(wù)在同一會計期間內(nèi)，既要記入有關(guān)的總分類賬，又要記入其所屬的明細(xì)分類賬。（2）方向一致。將經(jīng)濟業(yè)務(wù)記入總分類賬及其所屬明細(xì)分類賬時，記賬方向必須一致。（3）金額相等。企業(yè)把每項經(jīng)濟業(yè)務(wù)記入某一總分類賬的金額，必須等于記入其有關(guān)明細(xì)賬戶的金額之和。（4）依據(jù)相同。登記總分類賬與登記明細(xì)分類賬的最終依據(jù)都是反映同一經(jīng)濟業(yè)務(wù)的原始憑證。12/8/202297第一篇第三章財務(wù)會計循環(huán)（四）賬簿的設(shè)置和登記（11）4、總分類賬與明細(xì)（五）記賬的要求（1）按照會計