初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與負(fù)債管理知識(shí)分析實(shí)務(wù)課件

世間自有公道付出總有回報(bào)

授課教師：儲(chǔ)俊

2013年12月18日初級(jí)會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)助理會(huì)計(jì)師培訓(xùn)課程世間自有公道付出總有回報(bào)

授課教師：儲(chǔ)俊

2013年11溫馨提示：

有志者，事竟成，破釜沉舟，百二秦關(guān)終屬楚；苦心人，天不負(fù)，臥薪嘗膽，三千越甲可吞吳！寶劍鋒從磨礪出，梅花香自苦寒來！不經(jīng)歷風(fēng)雨，怎么見彩虹？沒有人能隨隨便便成功！溫馨提示：2只有自己才能賦予生命最佳的詮釋

人生最重要的事，不是您現(xiàn)在站在何處，而是您今后要朝那個(gè)方向，只要方向?qū)?，找到了路，就不要怕路遠(yuǎn)！

人生在于：感覺被欣賞，人格被尊重，成就被肯定，生而能盡歡，死而能無憾！

掌握自己的命運(yùn)，主宰自己的時(shí)間，創(chuàng)造自己的快樂，追求自己的幸福！

只有自己才能賦予生命最佳的詮釋3第二章負(fù)債—近四年考試情況題目類型2009年2010年2011年2012年2013年數(shù)量分?jǐn)?shù)數(shù)量分?jǐn)?shù)數(shù)量分?jǐn)?shù)數(shù)量分?jǐn)?shù)數(shù)量分?jǐn)?shù)單選1122112211.5多選12121212判斷11111111計(jì)算15綜合不定項(xiàng)510合計(jì)753514.5第二章負(fù)債—近四年考試情況題目2009年2010年20114第二章負(fù)債第一節(jié)短期借款第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)第五節(jié)應(yīng)付股利及其他應(yīng)付款第六節(jié)長期借款第七節(jié)應(yīng)付債券及長期應(yīng)付款第二章負(fù)債第一節(jié)短期借款5第二章負(fù)債定義：特征：三個(gè)確認(rèn)條件：同時(shí)滿足兩條（1）很可能流出（2）流出金額能可靠計(jì)量分類：按償還期限分：流動(dòng)負(fù)債：常見內(nèi)容非流動(dòng)負(fù)債：常見內(nèi)容第二章負(fù)債6第一節(jié)短期借款第一節(jié)短期借款7一、短期借款概述短期借款：指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。通常是為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要實(shí)際工作中，銀行一般于每季度末收取短期借款利息，為此企業(yè)短期借款的利息一般采用月末預(yù)提的方式進(jìn)行核算，并計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。一、短期借款概述8二、短期借款核算（一）科目設(shè)置：短期借款財(cái)務(wù)費(fèi)用應(yīng)付利息

二、短期借款核算9二、短期借款核算（二）賬務(wù)處理：一般分四步1.借款：借：銀行存款貸：短期借款2.月末預(yù)提利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息二、短期借款核算（二）賬務(wù)處理：一般分四步10二、短期借款核算（二）賬務(wù)處理：一般分四步3.季末支付利息借：應(yīng)付利息（前2個(gè)月已預(yù)提利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（第三個(gè)月尚未預(yù)提利息）貸：銀行存款4.到期償還短期借款本金借：短期借款貸：銀行存款二、短期借款核算（二）賬務(wù)處理：一般分四步11二、短期借款核算提示：因短期借款期限較短，有時(shí)也會(huì)出現(xiàn)到期一次性還本付息的情況。此時(shí)：借款和預(yù)提利息的處理相同；借款期滿時(shí)則：借：短期借款（借款本金）應(yīng)付利息（已經(jīng)預(yù)提的利息）財(cái)務(wù)費(fèi)用（尚未預(yù)提的利息）貸：銀行存款

二、短期借款核算提示：因短期借款期限較短，有時(shí)也會(huì)出現(xiàn)到期一12二、短期借款核算注意：區(qū)分到期是月末還是下月初還本付息，兩者處理有所不同：月末還本付息則最后一個(gè)月利息不需預(yù)提下月初還本付息需要預(yù)提最后一個(gè)月利息

二、短期借款核算13【教材例2-1】Ａ股份有限公司于20×12年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計(jì)120000元，期限為9個(gè)月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項(xiàng)借款的本金到期后一次歸還；利息分月預(yù)提，按季支付。A股份有限公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與負(fù)債管理知識(shí)分析實(shí)務(wù)課件14（1）1月1日借入短期借款：借：銀行存款120000貸：短期借款120000（2）1月末，計(jì)提1月份應(yīng)計(jì)利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400貸：應(yīng)付利息400本月應(yīng)計(jì)提的利息=120000×4%÷12=400（元）2月末計(jì)提2月份利息費(fèi)用的處理與1月份相同。（1）1月1日借入短期借款：15（3）3月末支付第一季度銀行借款利息：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用400應(yīng)付利息800貸：銀行存款1200第二、三季度的會(huì)計(jì)處理同上。初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與負(fù)債管理知識(shí)分析實(shí)務(wù)課件16（4）10月1日償還銀行借款本金：借：短期借款120000貸：銀行存款120000如上述借款期限是8個(gè)月，則到期日為9月1日，8月末之前的會(huì)計(jì)處理與上述相同。9月1日償還銀行借款本金，同時(shí)支付7月和8月已計(jì)提未付利息：借：短期借款120000應(yīng)付利息800貸：銀行存款120800（4）10月1日償還銀行借款本金：17【例題1·單選題】核算短期借款利息時(shí)，不會(huì)涉及的會(huì)計(jì)科目是（）。A．應(yīng)付利息B．財(cái)務(wù)費(fèi)用C．銀行存款D．短期借款初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與負(fù)債管理知識(shí)分析實(shí)務(wù)課件18【例題2·單選題】2012年9月1日，某企業(yè)向銀行借入一筆期限2個(gè)月，到期一次還本付息的生產(chǎn)經(jīng)營周轉(zhuǎn)借款200000元，年利息6%。借款利息不采用預(yù)提方式，于實(shí)際支付時(shí)確認(rèn)。11月1日，企業(yè)以銀行存款償還借款本息的會(huì)計(jì)處理正確的是（）。（2013）A.借：短期借款200000B.借：短期借款200000應(yīng)付利息2000應(yīng)付利息1000貸：銀行存款202000財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：銀行存款202000C.借：短期借款200000D.借：短期借款202000財(cái)務(wù)費(fèi)用2000貸：銀行存款202000

貸：銀行存款202000【例題2·單選題】2012年9月1日，某企業(yè)向銀行借入一筆期19【答案】：D【答案】：C【解析】：借款利息不采用預(yù)提方式，利息在到期還本付息時(shí)直接確認(rèn)為財(cái)務(wù)費(fèi)用。初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與負(fù)債管理知識(shí)分析實(shí)務(wù)課件20第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)第二節(jié)應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)21一、應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款：指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動(dòng)應(yīng)支付的款項(xiàng)。確認(rèn)條件：與所購物資所有權(quán)相關(guān)的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移所購買的勞務(wù)已經(jīng)接受

一、應(yīng)付賬款22一、應(yīng)付賬款科目設(shè)置：應(yīng)付賬款結(jié)構(gòu)：借方：登記①償還額；②已沖銷的無法支付的應(yīng)付賬款額；貸方：登記①發(fā)生額；②月末暫估入賬的應(yīng)付賬款金額；③紅字沖銷上月末暫估入賬的應(yīng)付賬款；余額：期末余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未支付及暫估的應(yīng)付賬款余額；如果余額出現(xiàn)在借方，則表示企業(yè)期末預(yù)付的款項(xiàng)。明細(xì)賬：該賬戶一般按供應(yīng)單位設(shè)置明細(xì)分類賬。一、應(yīng)付賬款科目設(shè)置：應(yīng)付賬款23一、應(yīng)付賬款賬務(wù)處理：

1.發(fā)生應(yīng)付賬款：（1）采購材料、庫存商品借：原材料/庫存商品（或材料采購、在途物資）應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付賬款（2）接受勞務(wù)借：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/管理費(fèi)用貸：應(yīng)付賬款一、應(yīng)付賬款賬務(wù)處理：24一、應(yīng)付賬款

提示：應(yīng)付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應(yīng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的應(yīng)付賬款總額入賬（即含現(xiàn)金折扣在內(nèi)入賬）。在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應(yīng)在償付應(yīng)付賬款時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用。獲得現(xiàn)金折扣時(shí)的賬務(wù)處理：借：應(yīng)付賬款（總額）貸：銀行存款

財(cái)務(wù)費(fèi)用

一、應(yīng)付賬款提示：25一、應(yīng)付賬款賬務(wù)處理：2.償還應(yīng)付賬款：借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款/應(yīng)付票據(jù)3.轉(zhuǎn)銷應(yīng)付賬款：無法支付時(shí)借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入

一、應(yīng)付賬款賬務(wù)處理：26【教材例2-4】根據(jù)供電部門通知，丙企業(yè)本月應(yīng)支付電費(fèi)48000元。其中生產(chǎn)車間電費(fèi)32000元，企業(yè)行政管理部門電費(fèi)16000元，款項(xiàng)尚未支付。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（參見P97）借：制造費(fèi)用32000管理費(fèi)用16000貸：應(yīng)付賬款-××電力公司48000

【教材例2-4】根據(jù)供電部門通知，丙企業(yè)本月應(yīng)支付電費(fèi)48027【例題1·單選題】企業(yè)發(fā)生賒購商品業(yè)務(wù)，下列各項(xiàng)中不影響應(yīng)付賬款入賬金額的是（）。（2010年）A.商品價(jià)款B.增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額C.現(xiàn)金折扣D.銷貨方代墊運(yùn)雜費(fèi)【例題2·單選題】企業(yè)轉(zhuǎn)銷無法支付的應(yīng)付賬款時(shí)，應(yīng)將該應(yīng)付賬款賬面余額計(jì)入（

）。(2008年)A.資本公積

B.營業(yè)外收入C.其他業(yè)務(wù)收入

D.其他應(yīng)付款【例題1·單選題】企業(yè)發(fā)生賒購商品業(yè)務(wù)，下列各項(xiàng)中不影響應(yīng)付28【例題3·單選題】某一般納稅企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式從其他企業(yè)購入原材料一批，貨款為200000元，增值稅為34000元，對(duì)方代墊運(yùn)雜費(fèi)6000元，該原材料已經(jīng)驗(yàn)收入庫。該購買業(yè)務(wù)所發(fā)生的應(yīng)付賬款的入賬價(jià)值為（）元。A.240000B.234000C.206000D.200000

【例題3·單選題】某一般納稅企業(yè)采用托收承付結(jié)算方式從其他企29【答案】：C【解析】：現(xiàn)金折扣不影響應(yīng)付賬款入賬金額，現(xiàn)金折扣是在實(shí)際發(fā)生時(shí)沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用?！敬鸢浮浚築【解析】：無法支付的應(yīng)付賬款應(yīng)計(jì)入營業(yè)外收入?！敬鸢浮浚篈初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與負(fù)債管理知識(shí)分析實(shí)務(wù)課件30【例題4·單選題】下列各項(xiàng)中，導(dǎo)致負(fù)債總額變化的是（）。A.賒銷商品B.賒購商品C.收回應(yīng)收賬款D.用盈余公積轉(zhuǎn)增資本

初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與負(fù)債管理知識(shí)分析實(shí)務(wù)課件31【答案】：B【解析】：賒銷商品不影響負(fù)債總額的變動(dòng)；賒購商品使負(fù)債總額增加；收回應(yīng)收賬款是資產(chǎn)項(xiàng)目內(nèi)部一增一減，不影響負(fù)債總額；用盈余公積轉(zhuǎn)增資本是所有者權(quán)益項(xiàng)目內(nèi)部一增一減，不影響負(fù)債總額。

初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與負(fù)債管理知識(shí)分析實(shí)務(wù)課件32二、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)：指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。備注：商業(yè)匯票的付款期限不超過6個(gè)月按照承兌人的不同，分為：商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票按照是否帶息，分為：帶息票據(jù)不帶息票據(jù)

二、應(yīng)付票據(jù)應(yīng)付票據(jù)：指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而33二、應(yīng)付票據(jù)科目設(shè)置：應(yīng)付票據(jù)結(jié)構(gòu)：借方：登記到期已償付金額；貸方：登記①開出、承兌的應(yīng)付票據(jù)面值；②帶息票據(jù)的預(yù)提利息；余額：期末余額在貸方，表示尚未到期的應(yīng)付票據(jù)票面金額和應(yīng)計(jì)未付的利息。企業(yè)應(yīng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿“，登記每一票據(jù)的詳細(xì)資料，包括簽發(fā)日期、金額、收款人、付款日期等。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時(shí)，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)予以注銷。

二、應(yīng)付票據(jù)科目設(shè)置：應(yīng)付票據(jù)34二、應(yīng)付票據(jù)（一）不帶息應(yīng)付票據(jù)核算1.開出、承兌商業(yè)匯票借：在途物資/材料采購/原材料/庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：應(yīng)付票據(jù)或：借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付票據(jù)備注：支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款二、應(yīng)付票據(jù)（一）不帶息應(yīng)付票據(jù)核算35二、應(yīng)付票據(jù)2.償還應(yīng)付票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)貸：銀行存款3.轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)（1）商業(yè)承兌匯票到期企業(yè)無力支付票款借：應(yīng)付票據(jù)貸：應(yīng)付賬款（2）銀行承兌匯票到期企業(yè)無力支付票款借：應(yīng)付票據(jù)貸：短期借款二、應(yīng)付票據(jù)2.償還應(yīng)付票據(jù)36【教材例2-6】：（1）甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。該企業(yè)2012年2月6日，開出并承兌一張面值為58500元、期限5個(gè)月的不帶息商業(yè)承兌匯票，用以采購一批材料，材料已收到，按計(jì)劃成本核算。增值稅專用發(fā)票上注明的材料價(jià)款為50000元，增值稅稅額為8500元。（1）假設(shè)上例中的商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，甲企業(yè)已經(jīng)繳納承兌手續(xù)費(fèi)29.25元?！窘滩睦?-6】：37（3）2012年7月6日，甲企業(yè)于2月6日開出的商業(yè)承兌匯票到期。甲企業(yè)通知其開戶銀行以銀行存款支付票款。（4）假設(shè)上述商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，該匯票到期時(shí)甲企業(yè)無力支付票款。（注：教材P99賬戶有誤）初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與負(fù)債管理知識(shí)分析實(shí)務(wù)課件38（1）借：材料采購50000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）8500貸：應(yīng)付票據(jù)58500（2）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用29.25貸：銀行存款29.25（1）39（3）借：應(yīng)付票據(jù)58500貸：銀行存款58500（4）借：應(yīng)付票據(jù)58500貸：短期借款58500初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與負(fù)債管理知識(shí)分析實(shí)務(wù)課件40二、應(yīng)付票據(jù)（二）帶息應(yīng)付票據(jù)核算帶息票據(jù)，應(yīng)于期末計(jì)算應(yīng)付利息，計(jì)入當(dāng)期財(cái)務(wù)費(fèi)用。借：財(cái)務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付票據(jù)

二、應(yīng)付票據(jù)41【例題5】：（1）2012年3月1日，乙企業(yè)開出帶息商業(yè)匯票一張，面值320000元，用于抵付其前欠H公司的貨款。該票據(jù)票面利率6%，期限為3個(gè)月。（2）3月31日，乙企業(yè)計(jì)算開出的帶息應(yīng)付票據(jù)應(yīng)計(jì)利息。初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與負(fù)債管理知識(shí)分析實(shí)務(wù)課件42（3）6月1日，乙企業(yè)開出的帶息商業(yè)承兌匯票到期，企業(yè)以銀行存款全額支付到期票款和3個(gè)月的票據(jù)利息。（4）6月1日，帶息商業(yè)承兌匯票到期，乙企業(yè)無力支付票款，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)的賬面余額轉(zhuǎn)入“應(yīng)付賬款”科目。初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與負(fù)債管理知識(shí)分析實(shí)務(wù)課件43（1）借：應(yīng)付賬款-H公司320000貸：應(yīng)付票據(jù)320000（2）借：財(cái)務(wù)費(fèi)用1600貸：應(yīng)付票據(jù)16003月份應(yīng)計(jì)提的應(yīng)付票據(jù)利息=320000×6%÷12=1600（元）乙企業(yè)4月末和5月末的會(huì)計(jì)處理同上。（1）44（3）借：應(yīng)付票據(jù)324800貸：銀行存款324800該商業(yè)承兌匯票到期應(yīng)償還的金額=本金+利息=320000+320000×6%÷12×3=324800（元）（4）借：應(yīng)付票據(jù)324800貸：應(yīng)付賬款324800（3）45【例題6·判斷題】應(yīng)付商業(yè)承兌匯票到期，企業(yè)無力支付票款的，應(yīng)將應(yīng)付票據(jù)按賬面余額轉(zhuǎn)入應(yīng)付賬款。（）（2013）初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與負(fù)債管理知識(shí)分析實(shí)務(wù)課件46【例題7·單選題】2012年2月1日某企業(yè)購入原材料一批，開出一張面值為117000元，期限為3個(gè)月的不帶息的商業(yè)承兌匯票。2012年5月1日該企業(yè)無力支付票款時(shí)，下列會(huì)計(jì)處理正確的是（）。（2012）A.借：應(yīng)付票據(jù)117000

貸：短期借款117000B.借：應(yīng)付票據(jù)117000

貸：其他應(yīng)付款117000C.借：應(yīng)付票據(jù)117000

貸：應(yīng)付賬款117000D.借：應(yīng)付票據(jù)117000

貸：預(yù)付賬款117000【例題7·單選題】2012年2月1日某企業(yè)購入原材料一批，開47【答案】：√【答案】：C【解析】：開出的是不帶息的商業(yè)承兌匯票，票面到期值與面值相等。無法支付要轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)，同時(shí)增加一筆“應(yīng)付賬款”。如果是銀行承兌匯票，無法支付要轉(zhuǎn)銷應(yīng)付票據(jù)，同時(shí)增加一筆“短期借款”初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與負(fù)債管理知識(shí)分析實(shí)務(wù)課件48三、應(yīng)付利息應(yīng)付利息：核算企業(yè)按照合同約定應(yīng)支付的利息，包括：短期借款利息分期付息、到期還本的長期借款利息企業(yè)債券利息

三、應(yīng)付利息49三、應(yīng)付利息（1）確認(rèn)應(yīng)付利息時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用/在建工程/研發(fā)支出等貸：應(yīng)付利息（2）支付利息時(shí)借：應(yīng)付利息貸：銀行存款三、應(yīng)付利息50【教材例2-8】某企業(yè)借入5年期到期還本，每年付息的長期借款3000000元，合同約定年利率為6%。該企業(yè)的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）每年計(jì)算確定利息費(fèi)用時(shí)：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用180000貸：應(yīng)付利息180000企業(yè)每年應(yīng)支付利息=3000000×6%=180000（元）（2）每年實(shí)際支付利息時(shí)：借：應(yīng)付利息180000貸：銀行存款180000【教材例2-8】某企業(yè)借入5年期到期還本，每年付息的長期借款51四、預(yù)收賬款預(yù)收賬款：指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)。特征：與應(yīng)付賬款不同，預(yù)收賬款所形成的負(fù)債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。結(jié)構(gòu)：借方：登記：①銷售結(jié)算額；②退回多余額；貸方：登記：①預(yù)收額；②補(bǔ)收額；余額：一般在貸方，反映期末預(yù)收尚未結(jié)算額；如果在借方，則反映企業(yè)應(yīng)向?qū)Ψ窖a(bǔ)收額。備注：預(yù)收賬款業(yè)務(wù)不多的，也可不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目的貸方。四、預(yù)收賬款預(yù)收賬款：指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預(yù)收的款項(xiàng)52四、預(yù)收賬款1.預(yù)收借：銀行存款貸：預(yù)收賬款2.銷售結(jié)算借：預(yù)收賬款貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）備注：采用預(yù)收賬款銷售,不管預(yù)收的款項(xiàng)夠不夠,均只通過該賬戶核算,即使不夠也不通過應(yīng)收賬款核算。

四、預(yù)收賬款1.預(yù)收53四、預(yù)收賬款3.補(bǔ)收：和預(yù)收完全相同借：銀行存款貸：預(yù)收賬款4.退回：和預(yù)收完全相反借：預(yù)收賬款貸：銀行存款四、預(yù)收賬款54【教材2-9】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2012年6月3日，甲公司與乙公司簽訂供貨合同，向其出售一批產(chǎn)品，貨款金額共計(jì)100000元，應(yīng)交增值稅17000元。根據(jù)購貨合同的規(guī)定，乙公司在購貨合同簽訂后一周內(nèi)，應(yīng)當(dāng)向甲公司預(yù)付貨款60000元，剩余貨款在交貨后付清。2012年6月9日，甲公司收到乙公司交來的預(yù)付貨款60000元并存入銀行，6月19日甲公司將貨物發(fā)到乙公司并開出增值稅專用發(fā)票，乙公司驗(yàn)收后付清了剩余貨款。

【教材2-9】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2012年6月3日，55（1）6月9日收到乙公司交來的預(yù)付貨款60000元：借：銀行存款60000貸：預(yù)收賬款-乙公司60000（2）6月19日按合同規(guī)定，向乙公司發(fā)出貨物：借：預(yù)收賬款-乙公司117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000（3）收到乙公司補(bǔ)付的貨款：借：銀行存款57000貸：預(yù)收賬款57000（1）6月9日收到乙公司交來的預(yù)付貨款60000元：56【教材例2-10】承【教材例2-9】的資料，假設(shè)甲公司不設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，通過“應(yīng)收賬款”科目核算有關(guān)業(yè)務(wù)。甲公司的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：（1）6月9日收到乙公司交來的預(yù)付貨款60000元：借：銀行存款60000貸：應(yīng)收賬款-乙公司60000

初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與負(fù)債管理知識(shí)分析實(shí)務(wù)課件57（2）6月19日按合同規(guī)定，向乙公司發(fā)出貨物：借：應(yīng)收賬款-乙公司117000貸：主營業(yè)務(wù)收入100000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17000（3）收到乙公司補(bǔ)付的貨款：借：銀行存款57000貸：應(yīng)收賬款-乙公司57000初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與負(fù)債管理知識(shí)分析實(shí)務(wù)課件58【例題8·單選題】預(yù)收賬款情況不多的企業(yè)，可以不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，而將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入的賬戶是()。A.應(yīng)收賬款B.預(yù)付賬款C.其他應(yīng)付款D.應(yīng)付賬款

初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與負(fù)債管理知識(shí)分析實(shí)務(wù)課件59第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬第三節(jié)應(yīng)付職工薪酬60職工薪酬：指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工薪酬的內(nèi)容包括：（1）工資：含：獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼；（2）福利費(fèi)；（3）五險(xiǎn)：醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)；（4）一金：住房公積金；（5）兩經(jīng)費(fèi)：工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（6）非貨幣性福利；（7）辭退福利：因解除勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。

一、應(yīng)付職工薪酬內(nèi)容職工薪酬：指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及61【例題1·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)確認(rèn)為應(yīng)付職工薪酬的有（）。（2010年）A.非貨幣性福利B.社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和辭退福利C.職工工資、福利費(fèi)D.工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與負(fù)債管理知識(shí)分析實(shí)務(wù)課件62【例題2·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為應(yīng)付職工薪酬核算的有（）。(2008年考題)A.支付的工會(huì)經(jīng)費(fèi)

B.支付的職工教育經(jīng)費(fèi)C.為職工支付的住房公積金

D.為職工無償提供的醫(yī)療保健服務(wù)

初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與負(fù)債管理知識(shí)分析實(shí)務(wù)課件63【例題3·判斷題】企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)金、補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)，以及為職工購買的商業(yè)養(yǎng)老保險(xiǎn)，均屬于企業(yè)提供的職工薪酬。（）（2007年考題）

初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與負(fù)債管理知識(shí)分析實(shí)務(wù)課件64【答案】：ABCD【解析】：應(yīng)付職工薪酬包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利，因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償，其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。因此這四項(xiàng)均通過“應(yīng)付職工薪酬”科目核算。【答案】：ABCD【解析】：應(yīng)付職工薪酬指企業(yè)根據(jù)有關(guān)規(guī)定應(yīng)付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼，職工福利費(fèi)，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)，住房公積金，工會(huì)經(jīng)費(fèi)，職工教育經(jīng)費(fèi)，非貨幣性福利等因職工提供服務(wù)而產(chǎn)生的義務(wù)。【答案】：√【答案】：ABCD65二、應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理科目設(shè)置：應(yīng)付職工薪酬用途：核算其提取、結(jié)算、使用等情況結(jié)構(gòu)：借方：登記實(shí)際額，包括扣還的款項(xiàng)；貸方：登記已分配計(jì)入有關(guān)成本費(fèi)用項(xiàng)目的數(shù)額期末貸方余額：反映企業(yè)應(yīng)付未付的職工薪酬明細(xì)科目：工資、職工福利、社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、非貨幣性福利二、應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理66二、應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理（一）確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬1.貨幣性職工薪酬：確認(rèn)原則：根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對(duì)象，將應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益。借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)人員薪酬）制造費(fèi)用（車間管理人員薪酬）

勞務(wù)成本（提供勞務(wù)人員薪酬）管理費(fèi)用（行政管理部門人員薪酬）銷售費(fèi)用（銷售人員、專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員薪酬）在建工程（自行建造固定資產(chǎn)人員薪酬）

研發(fā)支出（自行研發(fā)無形資產(chǎn)人員工資）貸：應(yīng)付職工薪酬二、應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理（一）確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬67【教材例2-11】乙企業(yè)本月應(yīng)付工資總額462000元，工資費(fèi)用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為320000元，車間管理人員工資為70000元，企業(yè)行政管理人員工資為60400元，銷售人員工資為11600元。該企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本320000制造費(fèi)用70000管理費(fèi)用60400銷售費(fèi)用11600貸：應(yīng)付職工薪酬-工資462000【教材例2-11】乙企業(yè)本月應(yīng)付工資總額462000元，工68注意國家規(guī)定了計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，應(yīng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計(jì)提；國家沒有規(guī)定計(jì)提基礎(chǔ)和計(jì)提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計(jì)當(dāng)期應(yīng)付職工薪酬。實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計(jì)金額：補(bǔ)提實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計(jì)金額：沖回多提額

注意69【教材例2-12】根據(jù)國家規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，甲企業(yè)本月應(yīng)向社會(huì)保險(xiǎn)經(jīng)辦機(jī)構(gòu)繳納職工基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)共計(jì)64680元，其中，應(yīng)計(jì)入基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本的金額為44800元，應(yīng)計(jì)入制造費(fèi)用的金額為9800元，應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為10080元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本44800制造費(fèi)用9800管理費(fèi)用10080貸：應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)64680【教材例2-12】根據(jù)國家規(guī)定的計(jì)提標(biāo)準(zhǔn)計(jì)算，甲企業(yè)本月應(yīng)向70【教材例2-13】丙企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等計(jì)算需要補(bǔ)貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂需要承擔(dān)的福利費(fèi)金額。2012年9月，企業(yè)在崗職工共計(jì)100人，其中管理部門20人，生產(chǎn)車間80人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明，每個(gè)職工每月需補(bǔ)貼食堂120元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：生產(chǎn)成本9600管理費(fèi)用2400貸：應(yīng)付職工薪酬-職工福利12000丙企業(yè)應(yīng)當(dāng)提取的職工福利=120×100=12000（元）【教材例2-13】丙企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)71二、應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理（一）確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬2.非貨幣性職工薪酬：重點(diǎn)掌握（1）發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品：確認(rèn)原則：根據(jù)受益對(duì)象,按產(chǎn)品的公允價(jià)值（含銷項(xiàng)稅）,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益,同時(shí)確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。借：生產(chǎn)成本制造費(fèi)用

管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬（公允價(jià)值含銷項(xiàng)稅）

二、應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理（一）確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬72二、應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理2.非貨幣性職工薪酬：重點(diǎn)掌握（2）將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用：確認(rèn)原則：根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬；并同時(shí)借記應(yīng)付職工薪酬，貸記累計(jì)折舊。借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利同時(shí)：借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利貸：累計(jì)折舊二、應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理2.非貨幣性職工薪酬：重點(diǎn)掌握73二、應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理2.非貨幣性職工薪酬：重點(diǎn)掌握（3）租賃住房、汽車等資產(chǎn)供職工無償使用：確認(rèn)原則：根據(jù)受益對(duì)象，將每期應(yīng)付的租金計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利（4）難以認(rèn)定受益對(duì)象的非貨幣性福利，直接計(jì)入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。

二、應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理2.非貨幣性職工薪酬：重點(diǎn)掌握74【教材例2-14】B公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。2012年2月，B公司以其生產(chǎn)的每臺(tái)成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)的電暖器市場(chǎng)售價(jià)為每臺(tái)1000元，B公司適用的增值稅稅率為17%。B公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：生產(chǎn)成本198900

管理費(fèi)用35100貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利234000本例中，應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=200×1000×17%+200×1000=234000（元）記入生產(chǎn)成本金額=170×1000×17%+170×1000=198900（元）記入管理費(fèi)用金額=30×1000×17%+30×1000=35100（元）【教材例2-14】B公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，75【教材例2-15】C公司為總部各部門經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。C公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊1000元；該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為200平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套8000元。

初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與負(fù)債管理知識(shí)分析實(shí)務(wù)課件76C公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：借：管理費(fèi)用60000貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利60000借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利20000貸：累計(jì)折舊20000應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=20×1000+5×8000=60000（元）提供企業(yè)擁有的汽車供職工使用的非貨幣性福利=20×1000=20000（元）租賃住房供職工使用的非貨幣性福利=5×8000=40000（元）C公司的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：77【例題4·判斷題】將企業(yè)擁有的房屋無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對(duì)象，將該住房每期應(yīng)計(jì)提的折舊計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。（）

初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與負(fù)債管理知識(shí)分析實(shí)務(wù)課件78【答案】：×【解析】：借記“管理費(fèi)用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費(fèi)用”等科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬－非貨幣性福利”科目，并且同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬—非貨幣性福利”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目。

初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與負(fù)債管理知識(shí)分析實(shí)務(wù)課件79二、應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理（二）發(fā)放應(yīng)付職工薪酬1.支付工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼等：（1）發(fā)放工資等：借：應(yīng)付職工薪酬-工資貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金等（2）代扣個(gè)人所得稅或扣還代墊的各種款項(xiàng)借：應(yīng)付職工薪酬貸：其他應(yīng)收款（扣還代墊款項(xiàng)）應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交個(gè)人所得稅（代扣個(gè)稅）二、應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理（二）發(fā)放應(yīng)付職工薪酬80【教材例2-16】A企業(yè)根據(jù)“工資結(jié)算匯總表”結(jié)算本月應(yīng)付職工工資總額462000元，代扣職工房租40000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費(fèi)2000元，實(shí)發(fā)工資420000元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)處理如下：初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與負(fù)債管理知識(shí)分析實(shí)務(wù)課件81（1）向銀行提取現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金420000貸：銀行存款420000（2）發(fā)放工資，支付現(xiàn)金：借：應(yīng)付職工薪酬-工資420000貸：庫存現(xiàn)金420000（3）代扣款項(xiàng)：借：應(yīng)付職工薪酬-工資42000貸：其他應(yīng)收款-職工房租40000-代墊醫(yī)藥費(fèi)2000（1）向銀行提取現(xiàn)金：82二、應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理（二）發(fā)放應(yīng)付職工薪酬2.支付職工福利：借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金等3.支付五險(xiǎn)、一金、兩經(jīng)費(fèi)等

借：應(yīng)付職工薪酬-社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)等貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金等二、應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理（二）發(fā)放應(yīng)付職工薪酬83二、應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理（二）發(fā)放應(yīng)付職工薪酬4.發(fā)放非貨幣性福利：重點(diǎn)掌握（1）發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品：視同銷售，確認(rèn)收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）同時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品二、應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理（二）發(fā)放應(yīng)付職工薪酬84二、應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理（二）發(fā)放應(yīng)付職工薪酬4.發(fā)放非貨幣性福利：（2）支付租賃住房、小汽車等供無償使用資產(chǎn)租金借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利貸：銀行存款二、應(yīng)付職工薪酬賬務(wù)處理85【教材例2-20】B公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。20×9年2月，B公司以其生產(chǎn)的每臺(tái)成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號(hào)的電暖器市場(chǎng)售價(jià)為每臺(tái)1000元，B公司適用的增值稅稅率為17%。初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與負(fù)債管理知識(shí)分析實(shí)務(wù)課件86（1）確認(rèn)：借：生產(chǎn)成本198900管理費(fèi)用35100貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利234000（2）發(fā)放：確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利234000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000（3）結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本180000貸：庫存商品-電暖器180000（1）確認(rèn)：87【教材例2-21】C公司為總部各部門經(jīng)理級(jí)別以上職工提供汽車免費(fèi)使用，同時(shí)為副總裁以上高級(jí)管理人員每人租賃一套住房。C公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，每人提供一輛桑塔納汽車免費(fèi)使用，假定每輛桑塔納汽車每月計(jì)提折舊1000元；該公司共有副總裁以上高級(jí)管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為200平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套8000元。初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與負(fù)債管理知識(shí)分析實(shí)務(wù)課件88（1）確認(rèn)：借：管理費(fèi)用60000貸：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利60000借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利20000貸：累計(jì)折舊20000

（2）支付住房租金：借：應(yīng)付職工薪酬-非貨幣性福利40000貸：銀行存款40000（1）確認(rèn)：89【例題5·多選題】下列各項(xiàng)中，應(yīng)作為職工薪酬計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本的有（）。（2011年）A.設(shè)備采購人員差旅費(fèi)

B.公司總部管理人員的工資C.生產(chǎn)職工的伙食補(bǔ)貼

D.材料入庫前挑選整理人員工資初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與負(fù)債管理知識(shí)分析實(shí)務(wù)課件90【例題6·單選題】某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，年末將本企業(yè)生產(chǎn)的一批飲料發(fā)放給職工作為福利。該飲料市場(chǎng)售價(jià)為12萬元（不含增值稅），增值稅適用稅率為17%，實(shí)際成本為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬為（）萬元。（2010年）

A.10B.11.7C.12D.14.04

【例題6·單選題】某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，年末將本91【答案】：CD【解析】：選項(xiàng)A不屬于職工薪酬；選項(xiàng)B，公司總部管理人員的工資計(jì)入管理費(fèi)用；選項(xiàng)C，生產(chǎn)職工的伙食補(bǔ)貼計(jì)入生產(chǎn)成本；選項(xiàng)D，材料入庫前挑選整理人員工資計(jì)入材料成本?！敬鸢浮浚篋【解析】：將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，要確認(rèn)收入并計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅額，所以應(yīng)確認(rèn)的應(yīng)付職工薪酬=12+12×17%=14.04（萬元）?！敬鸢浮浚篊D92【例題7·單選題】企業(yè)作為福利為高管人員配備汽車。計(jì)提這些汽車折舊時(shí)，應(yīng)編制的會(huì)計(jì)分錄是（

）。(2008年)A.借記“累計(jì)折舊”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目B.借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目C.借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目;同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬”科目,貸記“累計(jì)折舊”科;D.借記“管理費(fèi)用”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目;同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬”科目,貸記“累計(jì)折舊”科目【例題7·單選題】企業(yè)作為福利為高管人員配備汽車。計(jì)提這些汽93【例題8·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2010年1月甲公司董事會(huì)決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單件成本為1.2萬元，市場(chǎng)銷售價(jià)格為每件2萬元（不含增值稅）。不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，甲公司在2010年因該項(xiàng)業(yè)務(wù)應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額為（）萬元。A.600B.770C.1000D.1170

初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與負(fù)債管理知識(shí)分析實(shí)務(wù)課件94【例題9·單選題】企業(yè)從應(yīng)付職工工資中代扣的職工房租，應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是()。A.應(yīng)付職工薪酬B.管理費(fèi)用C.其他應(yīng)收款D.其他應(yīng)付款

初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與負(fù)債管理知識(shí)分析實(shí)務(wù)課件95【答案】：C【解析】：計(jì)提這些汽車折舊時(shí)，應(yīng)編制兩筆會(huì)計(jì)分錄：借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“應(yīng)付職工薪酬”科目；同時(shí)借記“應(yīng)付職工薪酬”科目，貸記“累計(jì)折舊”科目?！敬鸢浮浚篋【解析】：應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用的金額=500×2×（1+17%）=1170（萬元）?！敬鸢浮浚篈【解析】：從應(yīng)付職工工資中代扣的職工房租時(shí)，視同發(fā)放工資，借記“應(yīng)付職工薪酬”，貸記“其他應(yīng)收款——職工房租”。【答案】：C96【例題10·不定項(xiàng)選擇題】見word講義（2013年）初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與負(fù)債管理知識(shí)分析實(shí)務(wù)課件97第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)98一、應(yīng)交稅費(fèi)概述應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：流轉(zhuǎn)稅：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、關(guān)稅所得稅：企業(yè)所得稅、個(gè)人所得稅財(cái)產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅、車船稅、契稅行為稅：印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、土地使用稅特定目的稅：城建稅、教育費(fèi)附加、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅、資源稅一、應(yīng)交稅費(fèi)概述應(yīng)交納的各種稅費(fèi)包括：99一、應(yīng)交稅費(fèi)概述科目設(shè)置：應(yīng)交稅費(fèi)借方：登記實(shí)際交納的稅費(fèi)；貸方：登記應(yīng)交納的各種稅費(fèi)等期末余額：一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費(fèi)；如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費(fèi)。

一、應(yīng)交稅費(fèi)概述100一、應(yīng)交稅費(fèi)概述提示：（1）不通過應(yīng)交稅費(fèi)核算：不需要預(yù)計(jì)應(yīng)交的：四種印花稅、契稅、車輛購置稅、耕地占用稅（2）通過管理費(fèi)用核算：五種印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅和礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)（3）營業(yè)稅金及附加科目核算：六種經(jīng)營活動(dòng)發(fā)生的營業(yè)稅、消費(fèi)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅和土地增值稅等一、應(yīng)交稅費(fèi)概述提示：101一、應(yīng)交稅費(fèi)概述注意：必須是日常經(jīng)營活動(dòng)，也就是確認(rèn)主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入的情況下才可以記入營業(yè)稅金及附加；如果是處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等確認(rèn)營業(yè)外收支的情況，這部分相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)該倒擠營業(yè)外收支。

一、應(yīng)交稅費(fèi)概述102二、應(yīng)交增值稅（一）增值稅概述增值稅：以商品(含應(yīng)稅勞務(wù))在流轉(zhuǎn)過程中產(chǎn)生的增值額作為計(jì)稅依據(jù)而征收的一種流轉(zhuǎn)稅。納稅人：我國境內(nèi)銷售貨物、進(jìn)口貨物，或者提供加工、修理修配勞務(wù)的企業(yè)和個(gè)人。稅款抵扣制度：增值稅類型：生產(chǎn)型、收入型和消費(fèi)型

二、應(yīng)交增值稅（一）增值稅概述103二、應(yīng)交增值稅（一）增值稅概述增值稅類型主要區(qū)別：對(duì)購入固定資產(chǎn)的處理（1）生產(chǎn)型：對(duì)購入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除；（2）收入型：對(duì)于購置用于生產(chǎn)、經(jīng)營用的固定資產(chǎn)，允許將已提折舊的價(jià)值額予以扣除。（3）消費(fèi)型：允許將用于生產(chǎn)、經(jīng)營用的固資中已含的稅款，在購置當(dāng)期全部一次扣除。

二、應(yīng)交增值稅（一）增值稅概述104二、應(yīng)交增值稅（一）增值稅概述稅收征管方式：憑購物發(fā)票進(jìn)行抵扣我國準(zhǔn)予抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額包括：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額；（2）從海關(guān)取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。

二、應(yīng)交增值稅105二、應(yīng)交增值稅（二）一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理明細(xì)科目設(shè)置：應(yīng)交增值稅，下設(shè)若干專欄：進(jìn)項(xiàng)稅額已交稅金銷項(xiàng)稅額出口退稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出等結(jié)構(gòu)：借方登記：進(jìn)項(xiàng)稅額、已交稅金貸方登記：銷項(xiàng)稅額、出口退稅、進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出二、應(yīng)交增值稅（二）一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理106二、應(yīng)交增值稅（二）一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理1.采購商品和接受應(yīng)稅勞務(wù)借：材料采購/在途物資原材料庫存商品固定資產(chǎn)或：生產(chǎn)成本/制造費(fèi)用/委托加工物資/管理費(fèi)用等應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）貸：銀行存款等二、應(yīng)交增值稅（二）一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理107二、應(yīng)交增值稅（二）一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理備注：（1）發(fā)生退貨，則作相反的分錄；（2）購入免征增值稅貨物，一般不能夠抵扣增值稅銷項(xiàng)稅額；（3）購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，可按買價(jià)和規(guī)定的扣除率計(jì)算進(jìn)項(xiàng)稅額，準(zhǔn)予從銷項(xiàng)稅額中抵扣。

二、應(yīng)交增值稅108【教材例2-22】甲公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17％，原材料按計(jì)劃成本核算，銷售商品價(jià)格為不含增值稅的公允價(jià)格。2012年8月份發(fā)生經(jīng)濟(jì)交易或事項(xiàng)以及相關(guān)的會(huì)計(jì)分錄如下：（1）5日購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款120000元，增值稅稅額20400元，貨物尚未到達(dá)，貨款和進(jìn)項(xiàng)稅額已用銀行存款支付。另用銀行存款支付運(yùn)輸公司的運(yùn)輸費(fèi)用5000元，運(yùn)輸費(fèi)用的進(jìn)項(xiàng)稅額扣除率為7％。借：材料采購124650應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）20750貸：銀行存款145400進(jìn)項(xiàng)稅額=20400＋5000×7%=20750（元）材料成本＝120000＋5000×（1－7%）=124650（元）【教材例2-22】甲公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17％109【教材例2-22】：（2）15日，購入不需要安裝設(shè)備一臺(tái)，價(jià)款及運(yùn)輸保險(xiǎn)等費(fèi)用合計(jì)180000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額30600元，款項(xiàng)尚未支付。借：固定資產(chǎn)180000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）30600貸：銀行存款210600初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與負(fù)債管理知識(shí)分析實(shí)務(wù)課件110【教材例2-22】：（3）20日，購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價(jià)款200000元，規(guī)定的扣除率為13％，貨物尚未到達(dá)，貨款已用銀行存款支付。借：材料采購174000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）26000貸：銀行存款200000進(jìn)項(xiàng)稅額＝購買價(jià)款×扣除率＝200000×13％＝26000初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與負(fù)債管理知識(shí)分析實(shí)務(wù)課件111【教材例2-22】：（4）25日，生產(chǎn)車間委托外單位修理機(jī)器設(shè)備，增值稅專用發(fā)票上注明修理費(fèi)用20000元，增值稅稅額3400元，款項(xiàng)已用銀行存款支付。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：管理費(fèi)用10000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：銀行存款11700備注：生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費(fèi)用應(yīng)計(jì)入管理費(fèi)用，教材中有誤?！窘滩睦?-22】：112二、應(yīng)交增值稅（二）一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理2.進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出：條件：①發(fā)生非常損失（不含自然災(zāi)害造成）

②改變用途（用于非應(yīng)稅項(xiàng)目、集體福利或個(gè)人消費(fèi)）借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢在建工程（不動(dòng)產(chǎn)需轉(zhuǎn)出，動(dòng)產(chǎn)不轉(zhuǎn)）應(yīng)付職工薪酬等貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)屬于轉(zhuǎn)作待處理財(cái)產(chǎn)損失的進(jìn)項(xiàng)稅額，應(yīng)與遭受非常損失的購進(jìn)貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理。二、應(yīng)交增值稅（二）一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理113【教材例2-23】：（1）甲企業(yè)庫存材料因意外火災(zāi)（非自然災(zāi)害）毀損一批，有關(guān)增值稅專用發(fā)票確認(rèn)的成本為20000元，增值稅稅額3400元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢-待處理流動(dòng)資產(chǎn)損溢23400貸：原材料20000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）3400

初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與負(fù)債管理知識(shí)分析實(shí)務(wù)課件114【教材例2-23】：（2）甲企業(yè)所屬職工醫(yī)院維修領(lǐng)用原材料6000元，其購入時(shí)支付增值稅為1020元。該企業(yè)有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利7020貸：原材料6000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）1020

初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與負(fù)債管理知識(shí)分析實(shí)務(wù)課件115二、應(yīng)交增值稅（二）一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理3.銷售物資或提供應(yīng)稅勞務(wù)：借：銀行存款/應(yīng)收賬款/應(yīng)收票據(jù)貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)提示：如果發(fā)生銷售退回，則作相反分錄；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東，應(yīng)當(dāng)參照企業(yè)銷售物資或者提供應(yīng)稅勞務(wù)進(jìn)行會(huì)計(jì)處理（即視同銷售處理）。

二、應(yīng)交增值稅（二）一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理116二、應(yīng)交增值稅（二）一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理4.視同銷售：企業(yè)的有些交易和事項(xiàng)從會(huì)計(jì)角度看不屬于銷售行為，不能確認(rèn)銷售收入，但是按照稅法規(guī)定，應(yīng)視同對(duì)外銷售處理，計(jì)算應(yīng)交增值稅。

二、應(yīng)交增值稅117視同銷售行為八種：（1）代銷：將貨物交付他人代銷（2）銷售代銷貨物：（3）移送：同一縣(市)除外（4）用于非應(yīng)稅項(xiàng)目：自產(chǎn)或委托加工（5）用于集體福利或個(gè)人消費(fèi)：自產(chǎn)或委托加工（6）投資：自產(chǎn)、委托加工或購買（7）分配：自產(chǎn)、委托加工或購買（8）無償贈(zèng)送他人：自產(chǎn)、委托加工或購買視同銷售行為八種：118【教材例2-25】甲企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部。該批產(chǎn)品的成本為150000元，計(jì)稅價(jià)格為260000元。增值稅稅率為17%。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程194200貸：庫存商品150000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）44200企業(yè)在建工程領(lǐng)用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷項(xiàng)稅額=260000×17%=44200（元）備注：此處庫存商品按成本計(jì)價(jià)，銷項(xiàng)稅額按計(jì)稅價(jià)格計(jì)算?！窘滩睦?-25】甲企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂119二、應(yīng)交增值稅（二）一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理5.出口退稅：借：其他應(yīng)收款貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（出口退稅）6.交納增值稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款二、應(yīng)交增值稅（二）一般納稅企業(yè)的賬務(wù)處理120【例2-26】某企業(yè)本月發(fā)生銷項(xiàng)稅稅額合計(jì)84770元，進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出24578元，進(jìn)項(xiàng)稅額20440元，已交增值稅60000元。該企業(yè)本月“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅”科目余額為：84770+24578-20440-60000=28908（元）該余額在貸方，表示企業(yè)尚未交納增值稅28908元。

初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與負(fù)債管理知識(shí)分析實(shí)務(wù)課件121二、應(yīng)交增值稅（三）小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理小結(jié)：五條，主要前三條1.進(jìn)項(xiàng)稅額不能抵扣，計(jì)入采購成本：不區(qū)分進(jìn)、銷項(xiàng)稅；2.銷售價(jià)格含稅：需還原成不含稅價(jià)格；3.征收率3%；4.只能開普通發(fā)票；5.一般納稅人采購未取得增值稅票的，比照小規(guī)模納稅人處理。二、應(yīng)交增值稅（三）小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務(wù)處理122【教材例2-27】：（1）某小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款20000元，增值稅3400元，款項(xiàng)以銀行存款支付，材料已驗(yàn)收入庫（該企業(yè)按實(shí)際成本計(jì)價(jià)核算）。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：原材料23400貸：銀行存款23400

【教材例2-27】：123【教材例2-27】：（2）某小規(guī)模納稅企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，所開出的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為20600元，增值稅征收率為3%，款項(xiàng)已存入銀行。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：銀行存款20600貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅額-應(yīng)交增值稅600不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）=20600÷（1+3%）=20000（元）應(yīng)納增值稅=不含稅銷售額×征收率=20000×3%=600（元）【教材例2-27】：124【例題1·判斷題】增值稅小規(guī)模納稅人購進(jìn)貨物支付的增值稅直接計(jì)入有關(guān)貨物的成本。（）（2012）初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與負(fù)債管理知識(shí)分析實(shí)務(wù)課件125【例題2·單選題】企業(yè)建造辦公大樓領(lǐng)用生產(chǎn)用原材料時(shí)，相關(guān)的增值稅應(yīng)借記的會(huì)計(jì)科目是（）。A.管理費(fèi)用B.生產(chǎn)成本C.在建工程D.其他業(yè)務(wù)成本

初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與負(fù)債管理知識(shí)分析實(shí)務(wù)課件126【答案】：√【解析】：小規(guī)模納稅人購入貨物支付的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額計(jì)入存貨成本?！敬鸢浮浚篊【解析】：建造辦公大樓使用的生產(chǎn)用原材料的增值稅是要計(jì)入所建資產(chǎn)的成本中，通過“在建工程”科目核算。

初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與負(fù)債管理知識(shí)分析實(shí)務(wù)課件127二、應(yīng)交增值稅（四）營改增：1.試點(diǎn)行業(yè)：交通運(yùn)輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)等生產(chǎn)性服務(wù)業(yè)2.稅率：新增11%和6%兩檔低稅率，牢記（1）租賃有形動(dòng)產(chǎn)：17%（2）交通運(yùn)輸業(yè)和建筑業(yè)：11%（3）其他部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)：6%二、應(yīng)交增值稅（四）營改增：128二、應(yīng)交增值稅（三）營改增：3.計(jì)稅方式：（1）一般：適用增值稅一般計(jì)稅方法；（2）特殊：金融保險(xiǎn)業(yè)和生活性服務(wù)業(yè)，適用增值稅簡易計(jì)稅方法。4.計(jì)稅依據(jù)：原則：發(fā)生應(yīng)稅交易取得的全部收入；特殊：對(duì)一些存在大量代收轉(zhuǎn)付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。二、應(yīng)交增值稅（三）營改增：129二、應(yīng)交增值稅（三）營改增：5.會(huì)計(jì)處理：（1）一般納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理增值稅差額征稅：以取得的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人、規(guī)定項(xiàng)目價(jià)款后不含稅余額交納增值稅。①接受應(yīng)稅服務(wù)：業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)即時(shí)抵減，需支付價(jià)款，其中一部分作為成本，一部分作為抵減營改增的銷項(xiàng)稅額借：主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）貸：銀行存款②如果期末一次性進(jìn)行賬務(wù)處理：期末匯總一次性抵減借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）貸：主營業(yè)務(wù)成本二、應(yīng)交增值稅（三）營改增：130二、應(yīng)交增值稅（三）營改增：5.會(huì)計(jì)處理：（2）小規(guī)模納稅人差額征稅的會(huì)計(jì)處理：①接受應(yīng)稅服務(wù)：借：主營業(yè)務(wù)成本應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅貸：銀行存款②期末一次性處理：借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅貸：主營業(yè)務(wù)成本二、應(yīng)交增值稅（三）營改增：131【教材例2-28】：某運(yùn)輸公司為營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)的增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為11%，2013年8月提供國內(nèi)貨物運(yùn)輸服務(wù)取得價(jià)稅合計(jì)3330000元，款項(xiàng)存入銀行。支付非試點(diǎn)聯(lián)運(yùn)企業(yè)運(yùn)費(fèi)555000元并取得交通運(yùn)輸業(yè)專用發(fā)票。不考慮其他因素，該企業(yè)應(yīng)編制會(huì)計(jì)分錄如下：初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與負(fù)債管理知識(shí)分析實(shí)務(wù)課件132（1）接受聯(lián)運(yùn)企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)：借：主營業(yè)務(wù)成本500000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（營改增抵減的銷項(xiàng)稅額）55000貸：銀行存款555000營業(yè)稅改增值稅抵減的銷項(xiàng)稅額=[555000÷（1+11%）]×11%=55000（元）（2）確認(rèn)提供貨物運(yùn)輸服務(wù)應(yīng)交增值稅：借：銀行存款3330000貸：主營業(yè)務(wù)收入3000000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）330000增值稅銷項(xiàng)稅額=[3330000÷（1+11%）]×11%

（1）接受聯(lián)運(yùn)企業(yè)應(yīng)稅服務(wù)：133三、應(yīng)交消費(fèi)稅（一）消費(fèi)稅概述消費(fèi)稅：指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品的單位和個(gè)人，按其流轉(zhuǎn)額交納的一種稅。征收辦法：（1）從價(jià)定率：以不含增值稅的銷售額為稅基，乘以規(guī)定的稅率。（2）從量定額：根據(jù)應(yīng)稅消費(fèi)品的數(shù)量和單位應(yīng)稅消費(fèi)品應(yīng)繳納的消費(fèi)稅計(jì)算確定。（3）復(fù)合計(jì)征：從量與從價(jià)相結(jié)合

三、應(yīng)交消費(fèi)稅（一）消費(fèi)稅概述134三、應(yīng)交消費(fèi)稅（二）賬務(wù)處理1.銷售：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅三、應(yīng)交消費(fèi)稅135三、應(yīng)交消費(fèi)稅（二）賬務(wù)處理2.自產(chǎn)自用：

借：在建工程貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）-應(yīng)交消費(fèi)稅三、應(yīng)交消費(fèi)稅（二）賬務(wù)處理136【教材例2-30】某企業(yè)在建工程領(lǐng)用自產(chǎn)柴油成本為50000元，按市場(chǎng)價(jià)計(jì)算的應(yīng)納增值稅10200元，應(yīng)納消費(fèi)稅6000元。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：在建工程66200貸：庫存商品50000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200-應(yīng)交消費(fèi)稅6000初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與負(fù)債管理知識(shí)分析實(shí)務(wù)課件137【教材例2-31】某企業(yè)下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，本月領(lǐng)用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價(jià)值40000元，市場(chǎng)價(jià)格60000元（不含增值稅），適用的消費(fèi)稅稅率為10%，增值稅稅率為17%。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)付職工薪酬-職工福利76200貸：主營業(yè)務(wù)收入60000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）10200-應(yīng)交消費(fèi)稅6000借：主營業(yè)務(wù)成本40000貸：庫存商品40000【教材例2-31】某企業(yè)下設(shè)的職工食堂享受企業(yè)提供的補(bǔ)貼，本138三、應(yīng)交消費(fèi)稅（二）賬務(wù)處理3.委托加工應(yīng)稅消費(fèi)品（1）受托方代收代繳消費(fèi)稅：借：應(yīng)收賬款、銀行存款貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅（2）收回后：①直接用于銷售：計(jì)入成本

借：委托加工物資貸：應(yīng)付賬款、銀行存款收回后：②連續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品：可抵扣借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅貸：應(yīng)付賬款、銀行存款三、應(yīng)交消費(fèi)稅（二）賬務(wù)處理139【教材例2-32】甲企業(yè)委托乙企業(yè)代為加工一批應(yīng)交消費(fèi)稅的材料（非金銀首飾）。甲企業(yè)的材料成本為1000000元，加工費(fèi)為200000元，由乙企業(yè)代收代繳的消費(fèi)稅為80000元（不考慮增值稅）。材料已經(jīng)加工完成，并由甲企業(yè)收回驗(yàn)收入庫，加工費(fèi)尚未支付。甲企業(yè)采用實(shí)際成本法進(jìn)行原材料的核算。初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與負(fù)債管理知識(shí)分析實(shí)務(wù)課件140（1）如果甲企業(yè)收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：委托加工物資1000000貸：原材料1000000借：委托加工物資200000應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅80000貸：應(yīng)付賬款280000借：原材料1200000貸：委托加工物資1200000（1）如果甲企業(yè)收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應(yīng)稅消費(fèi)品，該141（2）如果甲企業(yè)收回的委托加工物資直接用于對(duì)外銷售，甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：委托加工物資1000000貸：原材料1000000借：委托加工物資280000貸：應(yīng)付賬款280000借：原材料1280000貸：委托加工物資1280000（3）乙企業(yè)對(duì)應(yīng)收取的受托加工代收代繳消費(fèi)稅的會(huì)計(jì)分錄如下：借：應(yīng)收賬款80000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交消費(fèi)稅80000

（2）如果甲企業(yè)收回的委托加工物資直接用于對(duì)外銷售，甲企業(yè)的142【例題3·多選題】下列稅金中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有()。

A.受托方代收代繳的委托加工直接用于對(duì)外銷售的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅B.由受托方代收代繳的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅C.進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口關(guān)稅D.小規(guī)模納稅企業(yè)購買材料交納的增值稅

【例題3·多選題】下列稅金中，應(yīng)計(jì)入存貨成本的有()143【例題4·單選題】某一般納稅企業(yè)委托外單位加工一批消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，材料成本50萬元，加工費(fèi)12萬元(不含稅)，受托方增值稅率為17％，受托方代收代繳消費(fèi)稅2萬元。該批材料加工后委托方直接出售，則該批材料加工完畢入庫時(shí)的成本為()萬元。A.64B.62C.58.5D.70.5

初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與負(fù)債管理知識(shí)分析實(shí)務(wù)課件144【答案】：ACD【解析】：由受托方代收代繳的委托加工直接用于對(duì)外銷售的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅計(jì)入委托加工物資的成本；由受托方代收代繳的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應(yīng)納消費(fèi)稅的商品負(fù)擔(dān)的消費(fèi)稅應(yīng)記入“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅”科目的借方；進(jìn)口原材料交納的進(jìn)口關(guān)稅應(yīng)計(jì)入原材料成本；小規(guī)模納稅企業(yè)購買材料交納的增值稅應(yīng)計(jì)入存貨成本。【答案】：A【解析】：材料加工完畢入庫時(shí)的成本＝50+12+2=64（萬元）。【答案】：ACD145三、應(yīng)交消費(fèi)稅（二）賬務(wù)處理4.進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品：進(jìn)口環(huán)節(jié)應(yīng)交的消費(fèi)稅，計(jì)入該項(xiàng)物資的成本

借：材料采購、庫存商品、固定資產(chǎn)等應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅貸：銀行存款三、應(yīng)交消費(fèi)稅（二）賬務(wù)處理146【教材例2-33】甲企業(yè)從國外進(jìn)口一批需要交納消費(fèi)稅的商品，商品價(jià)值2000000元，進(jìn)口環(huán)節(jié)需要交納的消費(fèi)稅為400000元（不考慮增值稅），采購的商品已經(jīng)驗(yàn)收入庫，貨款尚未支付，稅款已經(jīng)用銀行存款支付。甲企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：庫存商品2400000貸：應(yīng)付賬款2000000銀行存款400000

初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與負(fù)債管理知識(shí)分析實(shí)務(wù)課件147【例題5·單選題】下列稅金中，不應(yīng)計(jì)入存貨成本的是（

）。（2011年）A.一般納稅企業(yè)進(jìn)口原材料支付的關(guān)稅B.一般納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅C.小規(guī)模納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅D.一般納稅企業(yè)進(jìn)口應(yīng)稅消費(fèi)品支付的消費(fèi)稅

初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與負(fù)債管理知識(shí)分析實(shí)務(wù)課件148【答案】：B【解析】：一般納稅企業(yè)購進(jìn)原材料支付的增值稅計(jì)入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）的借方。

初級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與負(fù)債管理知識(shí)分析實(shí)務(wù)課件149四、應(yīng)交營業(yè)稅（一）營業(yè)稅概述營業(yè)稅：對(duì)在我國境內(nèi)提供應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或銷售不動(dòng)產(chǎn)的單位和個(gè)人征收的流轉(zhuǎn)稅。應(yīng)稅勞務(wù)：七項(xiàng)，不包括加工、修理修配勞務(wù)。計(jì)稅依據(jù)：營業(yè)額，即收取的全部價(jià)款和價(jià)外費(fèi)用。

四、應(yīng)交營業(yè)稅（一）營業(yè)稅概述150四、應(yīng)交營業(yè)稅（一）營業(yè)稅概述稅目：九項(xiàng)：交通運(yùn)輸業(yè)：3%建筑業(yè)：3%金融保險(xiǎn)業(yè)：5%郵電通信業(yè)：3%文化體育業(yè)：3%娛樂業(yè)：5%-20%服務(wù)業(yè)：5%轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)：5%銷售不動(dòng)產(chǎn)：5%四、應(yīng)交營業(yè)稅（一）營業(yè)稅概述151四、應(yīng)交營業(yè)稅（二）應(yīng)交營業(yè)稅核算科目設(shè)置：在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目下設(shè)置“應(yīng)交營業(yè)稅”明細(xì)科目，核算應(yīng)交營業(yè)稅的發(fā)生、交納情況。結(jié)構(gòu)：

借方：借方登記已交納的營業(yè)稅

貸方：貸方登記應(yīng)交納的營業(yè)稅末余：一般在貸方，表示尚未交納的營業(yè)稅

四、應(yīng)交營業(yè)稅（二）應(yīng)交營業(yè)稅核算152四、應(yīng)交營業(yè)稅（二）應(yīng)交營業(yè)稅核算（1）按營業(yè)額及稅率，計(jì)算應(yīng)交營業(yè)稅：借：營業(yè)稅金及附加貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅（2）出售不動(dòng)產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)清理貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅四、應(yīng)交營業(yè)稅（二）應(yīng)交營業(yè)稅核算153四、應(yīng)交營業(yè)稅（3）出售無形資產(chǎn)：借：銀行存款累計(jì)攤銷無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸：無形資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅

營業(yè)外收入（或：借記營業(yè)外支出）（4）實(shí)際交納營業(yè)稅：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅貸：銀行存款四、應(yīng)交營業(yè)稅（3）出售無形資產(chǎn)：154【教材例2-34】某運(yùn)輸公司某月運(yùn)營收入為500000元，適用的營業(yè)稅稅率為3%。該公司應(yīng)交營業(yè)稅的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄如下：借：營業(yè)稅金及附加15000貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交營業(yè)稅15000應(yīng)交營業(yè)稅=500000×3%=15000（元）【教材例2-34】某運(yùn)輸公司某月運(yùn)營收入為500000元，155【教材例2-35】某企業(yè)出售一棟辦公樓，出售收入320000元已存入銀行。該辦公樓的賬面原價(jià)為400000元，已提折舊100000元，未計(jì)提減值準(zhǔn)備；出售過程中用銀行存款支付清理費(fèi)用5000元。銷售該項(xiàng)固定資產(chǎn)適用的營業(yè)稅稅率為5%。該企業(yè)的有關(guān)會(huì)計(jì)分錄