初級財務會計與負債管理知識分析實務課件

世間自有公道付出總有回報

授課教師：儲俊

2013年12月18日初級會計實務助理會計師培訓課程世間自有公道付出總有回報

授課教師：儲俊

2013年11溫馨提示：

有志者，事竟成，破釜沉舟，百二秦關終屬楚；苦心人，天不負，臥薪嘗膽，三千越甲可吞吳！寶劍鋒從磨礪出，梅花香自苦寒來！不經(jīng)歷風雨，怎么見彩虹？沒有人能隨隨便便成功！溫馨提示：2只有自己才能賦予生命最佳的詮釋

人生最重要的事，不是您現(xiàn)在站在何處，而是您今后要朝那個方向，只要方向對，找到了路，就不要怕路遠！

人生在于：感覺被欣賞，人格被尊重，成就被肯定，生而能盡歡，死而能無憾！

掌握自己的命運，主宰自己的時間，創(chuàng)造自己的快樂，追求自己的幸福！

只有自己才能賦予生命最佳的詮釋3第二章負債—近四年考試情況題目類型2009年2010年2011年2012年2013年數(shù)量分數(shù)數(shù)量分數(shù)數(shù)量分數(shù)數(shù)量分數(shù)數(shù)量分數(shù)單選1122112211.5多選12121212判斷11111111計算15綜合不定項510合計753514.5第二章負債—近四年考試情況題目2009年2010年20114第二章負債第一節(jié)短期借款第二節(jié)應付及預收款項第三節(jié)應付職工薪酬第四節(jié)應交稅費第五節(jié)應付股利及其他應付款第六節(jié)長期借款第七節(jié)應付債券及長期應付款第二章負債第一節(jié)短期借款5第二章負債定義：特征：三個確認條件：同時滿足兩條（1）很可能流出（2）流出金額能可靠計量分類：按償還期限分：流動負債：常見內(nèi)容非流動負債：常見內(nèi)容第二章負債6第一節(jié)短期借款第一節(jié)短期借款7一、短期借款概述短期借款：指企業(yè)向銀行或其他金融機構等借入的期限在1年以下（含1年）的各種借款。通常是為了滿足正常生產(chǎn)經(jīng)營的需要實際工作中，銀行一般于每季度末收取短期借款利息，為此企業(yè)短期借款的利息一般采用月末預提的方式進行核算，并計入財務費用。一、短期借款概述8二、短期借款核算（一）科目設置：短期借款財務費用應付利息

二、短期借款核算9二、短期借款核算（二）賬務處理：一般分四步1.借款：借：銀行存款貸：短期借款2.月末預提利息：借：財務費用貸：應付利息二、短期借款核算（二）賬務處理：一般分四步10二、短期借款核算（二）賬務處理：一般分四步3.季末支付利息借：應付利息（前2個月已預提利息）財務費用（第三個月尚未預提利息）貸：銀行存款4.到期償還短期借款本金借：短期借款貸：銀行存款二、短期借款核算（二）賬務處理：一般分四步11二、短期借款核算提示：因短期借款期限較短，有時也會出現(xiàn)到期一次性還本付息的情況。此時：借款和預提利息的處理相同；借款期滿時則：借：短期借款（借款本金）應付利息（已經(jīng)預提的利息）財務費用（尚未預提的利息）貸：銀行存款

二、短期借款核算提示：因短期借款期限較短，有時也會出現(xiàn)到期一12二、短期借款核算注意：區(qū)分到期是月末還是下月初還本付息，兩者處理有所不同：月末還本付息則最后一個月利息不需預提下月初還本付息需要預提最后一個月利息

二、短期借款核算13【教材例2-1】Ａ股份有限公司于20×12年1月1日向銀行借入一筆生產(chǎn)經(jīng)營用短期借款，共計120000元，期限為9個月，年利率為4%。根據(jù)與銀行簽署的借款協(xié)議，該項借款的本金到期后一次歸還；利息分月預提，按季支付。A股份有限公司的有關會計分錄如下：初級財務會計與負債管理知識分析實務課件14（1）1月1日借入短期借款：借：銀行存款120000貸：短期借款120000（2）1月末，計提1月份應計利息：借：財務費用400貸：應付利息400本月應計提的利息=120000×4%÷12=400（元）2月末計提2月份利息費用的處理與1月份相同。（1）1月1日借入短期借款：15（3）3月末支付第一季度銀行借款利息：借：財務費用400應付利息800貸：銀行存款1200第二、三季度的會計處理同上。初級財務會計與負債管理知識分析實務課件16（4）10月1日償還銀行借款本金：借：短期借款120000貸：銀行存款120000如上述借款期限是8個月，則到期日為9月1日，8月末之前的會計處理與上述相同。9月1日償還銀行借款本金，同時支付7月和8月已計提未付利息：借：短期借款120000應付利息800貸：銀行存款120800（4）10月1日償還銀行借款本金：17【例題1·單選題】核算短期借款利息時，不會涉及的會計科目是（）。A．應付利息B．財務費用C．銀行存款D．短期借款初級財務會計與負債管理知識分析實務課件18【例題2·單選題】2012年9月1日，某企業(yè)向銀行借入一筆期限2個月，到期一次還本付息的生產(chǎn)經(jīng)營周轉借款200000元，年利息6%。借款利息不采用預提方式，于實際支付時確認。11月1日，企業(yè)以銀行存款償還借款本息的會計處理正確的是（）。（2013）A.借：短期借款200000B.借：短期借款200000應付利息2000應付利息1000貸：銀行存款202000財務費用1000貸：銀行存款202000C.借：短期借款200000D.借：短期借款202000財務費用2000貸：銀行存款202000

貸：銀行存款202000【例題2·單選題】2012年9月1日，某企業(yè)向銀行借入一筆期19【答案】：D【答案】：C【解析】：借款利息不采用預提方式，利息在到期還本付息時直接確認為財務費用。初級財務會計與負債管理知識分析實務課件20第二節(jié)應付及預收款項第二節(jié)應付及預收款項21一、應付賬款應付賬款：指企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務供應等經(jīng)營活動應支付的款項。確認條件：與所購物資所有權相關的主要風險和報酬已經(jīng)轉移所購買的勞務已經(jīng)接受

一、應付賬款22一、應付賬款科目設置：應付賬款結構：借方：登記①償還額；②已沖銷的無法支付的應付賬款額；貸方：登記①發(fā)生額；②月末暫估入賬的應付賬款金額；③紅字沖銷上月末暫估入賬的應付賬款；余額：期末余額一般在貸方，表示企業(yè)尚未支付及暫估的應付賬款余額；如果余額出現(xiàn)在借方，則表示企業(yè)期末預付的款項。明細賬：該賬戶一般按供應單位設置明細分類賬。一、應付賬款科目設置：應付賬款23一、應付賬款賬務處理：

1.發(fā)生應付賬款：（1）采購材料、庫存商品借：原材料/庫存商品（或材料采購、在途物資）應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付賬款（2）接受勞務借：生產(chǎn)成本/制造費用/管理費用貸：應付賬款一、應付賬款賬務處理：24一、應付賬款

提示：應付賬款附有現(xiàn)金折扣的，應按照扣除現(xiàn)金折扣前的應付賬款總額入賬（即含現(xiàn)金折扣在內(nèi)入賬）。在折扣期限內(nèi)付款而獲得的現(xiàn)金折扣，應在償付應付賬款時沖減財務費用。獲得現(xiàn)金折扣時的賬務處理：借：應付賬款（總額）貸：銀行存款

財務費用

一、應付賬款提示：25一、應付賬款賬務處理：2.償還應付賬款：借：應付賬款貸：銀行存款/應付票據(jù)3.轉銷應付賬款：無法支付時借：應付賬款貸：營業(yè)外收入

一、應付賬款賬務處理：26【教材例2-4】根據(jù)供電部門通知，丙企業(yè)本月應支付電費48000元。其中生產(chǎn)車間電費32000元，企業(yè)行政管理部門電費16000元，款項尚未支付。該企業(yè)的有關會計分錄如下：（參見P97）借：制造費用32000管理費用16000貸：應付賬款-××電力公司48000

【教材例2-4】根據(jù)供電部門通知，丙企業(yè)本月應支付電費48027【例題1·單選題】企業(yè)發(fā)生賒購商品業(yè)務，下列各項中不影響應付賬款入賬金額的是（）。（2010年）A.商品價款B.增值稅進項稅額C.現(xiàn)金折扣D.銷貨方代墊運雜費【例題2·單選題】企業(yè)轉銷無法支付的應付賬款時，應將該應付賬款賬面余額計入（

）。(2008年)A.資本公積

B.營業(yè)外收入C.其他業(yè)務收入

D.其他應付款【例題1·單選題】企業(yè)發(fā)生賒購商品業(yè)務，下列各項中不影響應付28【例題3·單選題】某一般納稅企業(yè)采用托收承付結算方式從其他企業(yè)購入原材料一批，貨款為200000元，增值稅為34000元，對方代墊運雜費6000元，該原材料已經(jīng)驗收入庫。該購買業(yè)務所發(fā)生的應付賬款的入賬價值為（）元。A.240000B.234000C.206000D.200000

【例題3·單選題】某一般納稅企業(yè)采用托收承付結算方式從其他企29【答案】：C【解析】：現(xiàn)金折扣不影響應付賬款入賬金額，現(xiàn)金折扣是在實際發(fā)生時沖減財務費用。【答案】：B【解析】：無法支付的應付賬款應計入營業(yè)外收入?！敬鸢浮浚篈初級財務會計與負債管理知識分析實務課件30【例題4·單選題】下列各項中，導致負債總額變化的是（）。A.賒銷商品B.賒購商品C.收回應收賬款D.用盈余公積轉增資本

初級財務會計與負債管理知識分析實務課件31【答案】：B【解析】：賒銷商品不影響負債總額的變動；賒購商品使負債總額增加；收回應收賬款是資產(chǎn)項目內(nèi)部一增一減，不影響負債總額；用盈余公積轉增資本是所有者權益項目內(nèi)部一增一減，不影響負債總額。

初級財務會計與負債管理知識分析實務課件32二、應付票據(jù)應付票據(jù)：指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票。備注：商業(yè)匯票的付款期限不超過6個月按照承兌人的不同，分為：商業(yè)承兌匯票銀行承兌匯票按照是否帶息，分為：帶息票據(jù)不帶息票據(jù)

二、應付票據(jù)應付票據(jù)：指企業(yè)購買材料、商品和接受勞務供應等而33二、應付票據(jù)科目設置：應付票據(jù)結構：借方：登記到期已償付金額；貸方：登記①開出、承兌的應付票據(jù)面值；②帶息票據(jù)的預提利息；余額：期末余額在貸方，表示尚未到期的應付票據(jù)票面金額和應計未付的利息。企業(yè)應設置“應付票據(jù)備查簿“，登記每一票據(jù)的詳細資料，包括簽發(fā)日期、金額、收款人、付款日期等。應付票據(jù)到期結清時，應當在備查簿內(nèi)予以注銷。

二、應付票據(jù)科目設置：應付票據(jù)34二、應付票據(jù)（一）不帶息應付票據(jù)核算1.開出、承兌商業(yè)匯票借：在途物資/材料采購/原材料/庫存商品應交稅費—應交增值稅（進項稅額）貸：應付票據(jù)或：借：應付賬款貸：應付票據(jù)備注：支付銀行承兌匯票手續(xù)費計入當期財務費用：借：財務費用貸：銀行存款二、應付票據(jù)（一）不帶息應付票據(jù)核算35二、應付票據(jù)2.償還應付票據(jù)借：應付票據(jù)貸：銀行存款3.轉銷應付票據(jù)（1）商業(yè)承兌匯票到期企業(yè)無力支付票款借：應付票據(jù)貸：應付賬款（2）銀行承兌匯票到期企業(yè)無力支付票款借：應付票據(jù)貸：短期借款二、應付票據(jù)2.償還應付票據(jù)36【教材例2-6】：（1）甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。該企業(yè)2012年2月6日，開出并承兌一張面值為58500元、期限5個月的不帶息商業(yè)承兌匯票，用以采購一批材料，材料已收到，按計劃成本核算。增值稅專用發(fā)票上注明的材料價款為50000元，增值稅稅額為8500元。（1）假設上例中的商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，甲企業(yè)已經(jīng)繳納承兌手續(xù)費29.25元?！窘滩睦?-6】：37（3）2012年7月6日，甲企業(yè)于2月6日開出的商業(yè)承兌匯票到期。甲企業(yè)通知其開戶銀行以銀行存款支付票款。（4）假設上述商業(yè)匯票為銀行承兌匯票，該匯票到期時甲企業(yè)無力支付票款。（注：教材P99賬戶有誤）初級財務會計與負債管理知識分析實務課件38（1）借：材料采購50000應交稅費-應交增值稅（進項稅額）8500貸：應付票據(jù)58500（2）借：財務費用29.25貸：銀行存款29.25（1）39（3）借：應付票據(jù)58500貸：銀行存款58500（4）借：應付票據(jù)58500貸：短期借款58500初級財務會計與負債管理知識分析實務課件40二、應付票據(jù)（二）帶息應付票據(jù)核算帶息票據(jù)，應于期末計算應付利息，計入當期財務費用。借：財務費用貸：應付票據(jù)

二、應付票據(jù)41【例題5】：（1）2012年3月1日，乙企業(yè)開出帶息商業(yè)匯票一張，面值320000元，用于抵付其前欠H公司的貨款。該票據(jù)票面利率6%，期限為3個月。（2）3月31日，乙企業(yè)計算開出的帶息應付票據(jù)應計利息。初級財務會計與負債管理知識分析實務課件42（3）6月1日，乙企業(yè)開出的帶息商業(yè)承兌匯票到期，企業(yè)以銀行存款全額支付到期票款和3個月的票據(jù)利息。（4）6月1日，帶息商業(yè)承兌匯票到期，乙企業(yè)無力支付票款，應將應付票據(jù)的賬面余額轉入“應付賬款”科目。初級財務會計與負債管理知識分析實務課件43（1）借：應付賬款-H公司320000貸：應付票據(jù)320000（2）借：財務費用1600貸：應付票據(jù)16003月份應計提的應付票據(jù)利息=320000×6%÷12=1600（元）乙企業(yè)4月末和5月末的會計處理同上。（1）44（3）借：應付票據(jù)324800貸：銀行存款324800該商業(yè)承兌匯票到期應償還的金額=本金+利息=320000+320000×6%÷12×3=324800（元）（4）借：應付票據(jù)324800貸：應付賬款324800（3）45【例題6·判斷題】應付商業(yè)承兌匯票到期，企業(yè)無力支付票款的，應將應付票據(jù)按賬面余額轉入應付賬款。（）（2013）初級財務會計與負債管理知識分析實務課件46【例題7·單選題】2012年2月1日某企業(yè)購入原材料一批，開出一張面值為117000元，期限為3個月的不帶息的商業(yè)承兌匯票。2012年5月1日該企業(yè)無力支付票款時，下列會計處理正確的是（）。（2012）A.借：應付票據(jù)117000

貸：短期借款117000B.借：應付票據(jù)117000

貸：其他應付款117000C.借：應付票據(jù)117000

貸：應付賬款117000D.借：應付票據(jù)117000

貸：預付賬款117000【例題7·單選題】2012年2月1日某企業(yè)購入原材料一批，開47【答案】：√【答案】：C【解析】：開出的是不帶息的商業(yè)承兌匯票，票面到期值與面值相等。無法支付要轉銷應付票據(jù)，同時增加一筆“應付賬款”。如果是銀行承兌匯票，無法支付要轉銷應付票據(jù)，同時增加一筆“短期借款”初級財務會計與負債管理知識分析實務課件48三、應付利息應付利息：核算企業(yè)按照合同約定應支付的利息，包括：短期借款利息分期付息、到期還本的長期借款利息企業(yè)債券利息

三、應付利息49三、應付利息（1）確認應付利息時：借：財務費用/在建工程/研發(fā)支出等貸：應付利息（2）支付利息時借：應付利息貸：銀行存款三、應付利息50【教材例2-8】某企業(yè)借入5年期到期還本，每年付息的長期借款3000000元，合同約定年利率為6%。該企業(yè)的會計分錄如下：（1）每年計算確定利息費用時：借：財務費用180000貸：應付利息180000企業(yè)每年應支付利息=3000000×6%=180000（元）（2）每年實際支付利息時：借：應付利息180000貸：銀行存款180000【教材例2-8】某企業(yè)借入5年期到期還本，每年付息的長期借款51四、預收賬款預收賬款：指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項。特征：與應付賬款不同，預收賬款所形成的負債不是以貨幣償付，而是以貨物償付。結構：借方：登記：①銷售結算額；②退回多余額；貸方：登記：①預收額；②補收額；余額：一般在貸方，反映期末預收尚未結算額；如果在借方，則反映企業(yè)應向對方補收額。備注：預收賬款業(yè)務不多的，也可不設“預收賬款”科目，將預收的款項直接記入“應收賬款”科目的貸方。四、預收賬款預收賬款：指企業(yè)按照合同規(guī)定向購貨單位預收的款項52四、預收賬款1.預收借：銀行存款貸：預收賬款2.銷售結算借：預收賬款貸：主營業(yè)務收入應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）備注：采用預收賬款銷售,不管預收的款項夠不夠,均只通過該賬戶核算,即使不夠也不通過應收賬款核算。

四、預收賬款1.預收53四、預收賬款3.補收：和預收完全相同借：銀行存款貸：預收賬款4.退回：和預收完全相反借：預收賬款貸：銀行存款四、預收賬款54【教材2-9】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2012年6月3日，甲公司與乙公司簽訂供貨合同，向其出售一批產(chǎn)品，貨款金額共計100000元，應交增值稅17000元。根據(jù)購貨合同的規(guī)定，乙公司在購貨合同簽訂后一周內(nèi)，應當向甲公司預付貨款60000元，剩余貨款在交貨后付清。2012年6月9日，甲公司收到乙公司交來的預付貨款60000元并存入銀行，6月19日甲公司將貨物發(fā)到乙公司并開出增值稅專用發(fā)票，乙公司驗收后付清了剩余貨款。

【教材2-9】甲企業(yè)為增值稅一般納稅人。2012年6月3日，55（1）6月9日收到乙公司交來的預付貨款60000元：借：銀行存款60000貸：預收賬款-乙公司60000（2）6月19日按合同規(guī)定，向乙公司發(fā)出貨物：借：預收賬款-乙公司117000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）17000（3）收到乙公司補付的貨款：借：銀行存款57000貸：預收賬款57000（1）6月9日收到乙公司交來的預付貨款60000元：56【教材例2-10】承【教材例2-9】的資料，假設甲公司不設置“預收賬款”科目，通過“應收賬款”科目核算有關業(yè)務。甲公司的有關會計分錄如下：（1）6月9日收到乙公司交來的預付貨款60000元：借：銀行存款60000貸：應收賬款-乙公司60000

初級財務會計與負債管理知識分析實務課件57（2）6月19日按合同規(guī)定，向乙公司發(fā)出貨物：借：應收賬款-乙公司117000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）17000（3）收到乙公司補付的貨款：借：銀行存款57000貸：應收賬款-乙公司57000初級財務會計與負債管理知識分析實務課件58【例題8·單選題】預收賬款情況不多的企業(yè)，可以不設“預收賬款”科目，而將預收的款項直接記入的賬戶是()。A.應收賬款B.預付賬款C.其他應付款D.應付賬款

初級財務會計與負債管理知識分析實務課件59第三節(jié)應付職工薪酬第三節(jié)應付職工薪酬60職工薪酬：指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及其他相關支出。職工薪酬的內(nèi)容包括：（1）工資：含：獎金、津貼和補貼；（2）福利費；（3）五險：醫(yī)療保險費、養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費；（4）一金：住房公積金；（5）兩經(jīng)費：工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費；（6）非貨幣性福利；（7）辭退福利：因解除勞動關系給予的補償；（8）其他與獲得職工提供的服務相關的支出。

一、應付職工薪酬內(nèi)容職工薪酬：指企業(yè)為獲得職工提供的服務而給予各種形式的報酬以及61【例題1·多選題】下列各項中，應確認為應付職工薪酬的有（）。（2010年）A.非貨幣性福利B.社會保險費和辭退福利C.職工工資、福利費D.工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費初級財務會計與負債管理知識分析實務課件62【例題2·多選題】下列各項中，應作為應付職工薪酬核算的有（）。(2008年考題)A.支付的工會經(jīng)費

B.支付的職工教育經(jīng)費C.為職工支付的住房公積金

D.為職工無償提供的醫(yī)療保健服務

初級財務會計與負債管理知識分析實務課件63【例題3·判斷題】企業(yè)為職工繳納的基本養(yǎng)老保險金、補充養(yǎng)老保險費，以及為職工購買的商業(yè)養(yǎng)老保險，均屬于企業(yè)提供的職工薪酬。（）（2007年考題）

初級財務會計與負債管理知識分析實務課件64【答案】：ABCD【解析】：應付職工薪酬包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費和職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利，因解除與職工的勞動關系給予的補償，其他與獲得職工提供的服務相關的支出。因此這四項均通過“應付職工薪酬”科目核算?！敬鸢浮浚篈BCD【解析】：應付職工薪酬指企業(yè)根據(jù)有關規(guī)定應付給職工的各種薪酬，包括職工工資、獎金、津貼和補貼，職工福利費，醫(yī)療、養(yǎng)老、失業(yè)、工傷、生育等社會保險費，住房公積金，工會經(jīng)費，職工教育經(jīng)費，非貨幣性福利等因職工提供服務而產(chǎn)生的義務?！敬鸢浮浚骸獭敬鸢浮浚篈BCD65二、應付職工薪酬賬務處理科目設置：應付職工薪酬用途：核算其提取、結算、使用等情況結構：借方：登記實際額，包括扣還的款項；貸方：登記已分配計入有關成本費用項目的數(shù)額期末貸方余額：反映企業(yè)應付未付的職工薪酬明細科目：工資、職工福利、社會保險費、住房公積金、工會經(jīng)費、職工教育經(jīng)費、非貨幣性福利二、應付職工薪酬賬務處理66二、應付職工薪酬賬務處理（一）確認應付職工薪酬1.貨幣性職工薪酬：確認原則：根據(jù)職工提供服務的受益對象，將應確認的應付職工薪酬計入相關資產(chǎn)成本或當期損益。借：生產(chǎn)成本（生產(chǎn)人員薪酬）制造費用（車間管理人員薪酬）

勞務成本（提供勞務人員薪酬）管理費用（行政管理部門人員薪酬）銷售費用（銷售人員、專設銷售機構人員薪酬）在建工程（自行建造固定資產(chǎn)人員薪酬）

研發(fā)支出（自行研發(fā)無形資產(chǎn)人員工資）貸：應付職工薪酬二、應付職工薪酬賬務處理（一）確認應付職工薪酬67【教材例2-11】乙企業(yè)本月應付工資總額462000元，工資費用分配匯總表中列示的產(chǎn)品生產(chǎn)人員工資為320000元，車間管理人員工資為70000元，企業(yè)行政管理人員工資為60400元，銷售人員工資為11600元。該企業(yè)有關會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本320000制造費用70000管理費用60400銷售費用11600貸：應付職工薪酬-工資462000【教材例2-11】乙企業(yè)本月應付工資總額462000元，工68注意國家規(guī)定了計提基礎和計提比例的，應按照國家規(guī)定的標準計提；國家沒有規(guī)定計提基礎和計提比例的，企業(yè)應當根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預計當期應付職工薪酬。實際發(fā)生金額大于預計金額：補提實際發(fā)生金額小于預計金額：沖回多提額

注意69【教材例2-12】根據(jù)國家規(guī)定的計提標準計算，甲企業(yè)本月應向社會保險經(jīng)辦機構繳納職工基本養(yǎng)老保險費共計64680元，其中，應計入基本生產(chǎn)車間生產(chǎn)成本的金額為44800元，應計入制造費用的金額為9800元，應計入管理費用的金額為10080元。該企業(yè)的有關會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本-基本生產(chǎn)成本44800制造費用9800管理費用10080貸：應付職工薪酬-社會保險費64680【教材例2-12】根據(jù)國家規(guī)定的計提標準計算，甲企業(yè)本月應向70【教材例2-13】丙企業(yè)下設一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)等計算需要補貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂需要承擔的福利費金額。2012年9月，企業(yè)在崗職工共計100人，其中管理部門20人，生產(chǎn)車間80人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)表明，每個職工每月需補貼食堂120元。該企業(yè)的有關會計分錄如下：借：生產(chǎn)成本9600管理費用2400貸：應付職工薪酬-職工福利12000丙企業(yè)應當提取的職工福利=120×100=12000（元）【教材例2-13】丙企業(yè)下設一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)71二、應付職工薪酬賬務處理（一）確認應付職工薪酬2.非貨幣性職工薪酬：重點掌握（1）發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品：確認原則：根據(jù)受益對象,按產(chǎn)品的公允價值（含銷項稅）,計入相關資產(chǎn)成本或當期損益,同時確認應付職工薪酬。借：生產(chǎn)成本制造費用

管理費用等貸：應付職工薪酬（公允價值含銷項稅）

二、應付職工薪酬賬務處理（一）確認應付職工薪酬72二、應付職工薪酬賬務處理2.非貨幣性職工薪酬：重點掌握（2）將擁有的房屋等資產(chǎn)無償提供給職工使用：確認原則：根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬；并同時借記應付職工薪酬，貸記累計折舊。借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等貸：應付職工薪酬-非貨幣性福利同時：借：應付職工薪酬-非貨幣性福利貸：累計折舊二、應付職工薪酬賬務處理2.非貨幣性職工薪酬：重點掌握73二、應付職工薪酬賬務處理2.非貨幣性職工薪酬：重點掌握（3）租賃住房、汽車等資產(chǎn)供職工無償使用：確認原則：根據(jù)受益對象，將每期應付的租金計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，并確認應付職工薪酬。借：生產(chǎn)成本、制造費用、管理費用等貸：應付職工薪酬-非貨幣性福利（4）難以認定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當期損益和應付職工薪酬。

二、應付職工薪酬賬務處理2.非貨幣性職工薪酬：重點掌握74【教材例2-14】B公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。2012年2月，B公司以其生產(chǎn)的每臺成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號的電暖器市場售價為每臺1000元，B公司適用的增值稅稅率為17%。B公司的有關會計處理如下：借：生產(chǎn)成本198900

管理費用35100貸：應付職工薪酬-非貨幣性福利234000本例中，應確認的應付職工薪酬=200×1000×17%+200×1000=234000（元）記入生產(chǎn)成本金額=170×1000×17%+170×1000=198900（元）記入管理費用金額=30×1000×17%+30×1000=35100（元）【教材例2-14】B公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，75【教材例2-15】C公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。C公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元；該公司共有副總裁以上高級管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為200平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套8000元。

初級財務會計與負債管理知識分析實務課件76C公司的有關會計處理如下：借：管理費用60000貸：應付職工薪酬-非貨幣性福利60000借：應付職工薪酬-非貨幣性福利20000貸：累計折舊20000應確認的應付職工薪酬=20×1000+5×8000=60000（元）提供企業(yè)擁有的汽車供職工使用的非貨幣性福利=20×1000=20000（元）租賃住房供職工使用的非貨幣性福利=5×8000=40000（元）C公司的有關會計處理如下：77【例題4·判斷題】將企業(yè)擁有的房屋無償提供給職工使用的，應當根據(jù)受益對象，將該住房每期應計提的折舊計入相關資產(chǎn)成本或當期損益，借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“累計折舊”科目。（）

初級財務會計與負債管理知識分析實務課件78【答案】：×【解析】：借記“管理費用”、“生產(chǎn)成本”、“制造費用”等科目，貸記“應付職工薪酬－非貨幣性福利”科目，并且同時借記“應付職工薪酬—非貨幣性福利”科目，貸記“累計折舊”科目。

初級財務會計與負債管理知識分析實務課件79二、應付職工薪酬賬務處理（二）發(fā)放應付職工薪酬1.支付工資、獎金、津貼、補貼等：（1）發(fā)放工資等：借：應付職工薪酬-工資貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金等（2）代扣個人所得稅或扣還代墊的各種款項借：應付職工薪酬貸：其他應收款（扣還代墊款項）應交稅費-應交個人所得稅（代扣個稅）二、應付職工薪酬賬務處理（二）發(fā)放應付職工薪酬80【教材例2-16】A企業(yè)根據(jù)“工資結算匯總表”結算本月應付職工工資總額462000元，代扣職工房租40000元，企業(yè)代墊職工家屬醫(yī)藥費2000元，實發(fā)工資420000元。該企業(yè)的有關會計處理如下：初級財務會計與負債管理知識分析實務課件81（1）向銀行提取現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金420000貸：銀行存款420000（2）發(fā)放工資，支付現(xiàn)金：借：應付職工薪酬-工資420000貸：庫存現(xiàn)金420000（3）代扣款項：借：應付職工薪酬-工資42000貸：其他應收款-職工房租40000-代墊醫(yī)藥費2000（1）向銀行提取現(xiàn)金：82二、應付職工薪酬賬務處理（二）發(fā)放應付職工薪酬2.支付職工福利：借：應付職工薪酬-職工福利貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金等3.支付五險、一金、兩經(jīng)費等

借：應付職工薪酬-社會保險費、工會經(jīng)費等貸：銀行存款/庫存現(xiàn)金等二、應付職工薪酬賬務處理（二）發(fā)放應付職工薪酬83二、應付職工薪酬賬務處理（二）發(fā)放應付職工薪酬4.發(fā)放非貨幣性福利：重點掌握（1）發(fā)放自產(chǎn)產(chǎn)品：視同銷售，確認收入，結轉成本借：應付職工薪酬-非貨幣性福利貸：主營業(yè)務收入應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）同時：借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品二、應付職工薪酬賬務處理（二）發(fā)放應付職工薪酬84二、應付職工薪酬賬務處理（二）發(fā)放應付職工薪酬4.發(fā)放非貨幣性福利：（2）支付租賃住房、小汽車等供無償使用資產(chǎn)租金借：應付職工薪酬-非貨幣性福利貸：銀行存款二、應付職工薪酬賬務處理85【教材例2-20】B公司為小家電生產(chǎn)企業(yè)，共有職工200名，其中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。20×9年2月，B公司以其生產(chǎn)的每臺成本為900元的電暖器作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號的電暖器市場售價為每臺1000元，B公司適用的增值稅稅率為17%。初級財務會計與負債管理知識分析實務課件86（1）確認：借：生產(chǎn)成本198900管理費用35100貸：應付職工薪酬-非貨幣性福利234000（2）發(fā)放：確認主營業(yè)務收入借：應付職工薪酬-非貨幣性福利234000貸：主營業(yè)務收入200000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）34000（3）結轉成本借：主營業(yè)務成本180000貸：庫存商品-電暖器180000（1）確認：87【教材例2-21】C公司為總部各部門經(jīng)理級別以上職工提供汽車免費使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租賃一套住房。C公司總部共有部門經(jīng)理以上職工20名，每人提供一輛桑塔納汽車免費使用，假定每輛桑塔納汽車每月計提折舊1000元；該公司共有副總裁以上高級管理人員5名，公司為其每人租賃一套面積為200平方米帶有家具和電器的公寓，月租金為每套8000元。初級財務會計與負債管理知識分析實務課件88（1）確認：借：管理費用60000貸：應付職工薪酬-非貨幣性福利60000借：應付職工薪酬-非貨幣性福利20000貸：累計折舊20000

（2）支付住房租金：借：應付職工薪酬-非貨幣性福利40000貸：銀行存款40000（1）確認：89【例題5·多選題】下列各項中，應作為職工薪酬計入相關資產(chǎn)成本的有（）。（2011年）A.設備采購人員差旅費

B.公司總部管理人員的工資C.生產(chǎn)職工的伙食補貼

D.材料入庫前挑選整理人員工資初級財務會計與負債管理知識分析實務課件90【例題6·單選題】某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，年末將本企業(yè)生產(chǎn)的一批飲料發(fā)放給職工作為福利。該飲料市場售價為12萬元（不含增值稅），增值稅適用稅率為17%，實際成本為10萬元。假定不考慮其他因素，該企業(yè)應確認的應付職工薪酬為（）萬元。（2010年）

A.10B.11.7C.12D.14.04

【例題6·單選題】某飲料生產(chǎn)企業(yè)為增值稅一般納稅人，年末將本91【答案】：CD【解析】：選項A不屬于職工薪酬；選項B，公司總部管理人員的工資計入管理費用；選項C，生產(chǎn)職工的伙食補貼計入生產(chǎn)成本；選項D，材料入庫前挑選整理人員工資計入材料成本?！敬鸢浮浚篋【解析】：將自產(chǎn)產(chǎn)品用于職工福利，要確認收入并計算增值稅銷項稅額，所以應確認的應付職工薪酬=12+12×17%=14.04（萬元）?！敬鸢浮浚篊D92【例題7·單選題】企業(yè)作為福利為高管人員配備汽車。計提這些汽車折舊時，應編制的會計分錄是（

）。(2008年)A.借記“累計折舊”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目B.借記“管理費用”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目C.借記“管理費用”科目,貸記“應付職工薪酬”科目;同時借記“應付職工薪酬”科目,貸記“累計折舊”科;D.借記“管理費用”科目,貸記“固定資產(chǎn)”科目;同時借記“應付職工薪酬”科目,貸記“累計折舊”科目【例題7·單選題】企業(yè)作為福利為高管人員配備汽車。計提這些汽93【例題8·單選題】甲公司為增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為17%。2010年1月甲公司董事會決定將本公司生產(chǎn)的500件產(chǎn)品作為福利發(fā)放給公司管理人員。該批產(chǎn)品的單件成本為1.2萬元，市場銷售價格為每件2萬元（不含增值稅）。不考慮其他相關稅費，甲公司在2010年因該項業(yè)務應計入管理費用的金額為（）萬元。A.600B.770C.1000D.1170

初級財務會計與負債管理知識分析實務課件94【例題9·單選題】企業(yè)從應付職工工資中代扣的職工房租，應借記的會計科目是()。A.應付職工薪酬B.管理費用C.其他應收款D.其他應付款

初級財務會計與負債管理知識分析實務課件95【答案】：C【解析】：計提這些汽車折舊時，應編制兩筆會計分錄：借記“管理費用”科目，貸記“應付職工薪酬”科目；同時借記“應付職工薪酬”科目，貸記“累計折舊”科目?！敬鸢浮浚篋【解析】：應計入管理費用的金額=500×2×（1+17%）=1170（萬元）?！敬鸢浮浚篈【解析】：從應付職工工資中代扣的職工房租時，視同發(fā)放工資，借記“應付職工薪酬”，貸記“其他應收款——職工房租”?！敬鸢浮浚篊96【例題10·不定項選擇題】見word講義（2013年）初級財務會計與負債管理知識分析實務課件97第四節(jié)應交稅費第四節(jié)應交稅費98一、應交稅費概述應交納的各種稅費包括：流轉稅：增值稅、消費稅、營業(yè)稅、關稅所得稅：企業(yè)所得稅、個人所得稅財產(chǎn)稅：房產(chǎn)稅、車船稅、契稅行為稅：印花稅、礦產(chǎn)資源補償費、土地使用稅特定目的稅：城建稅、教育費附加、土地增值稅、車輛購置稅、耕地占用稅、資源稅一、應交稅費概述應交納的各種稅費包括：99一、應交稅費概述科目設置：應交稅費借方：登記實際交納的稅費；貸方：登記應交納的各種稅費等期末余額：一般在貸方，反映企業(yè)尚未交納的稅費；如在借方，反映企業(yè)多交或尚未抵扣的稅費。

一、應交稅費概述100一、應交稅費概述提示：（1）不通過應交稅費核算：不需要預計應交的：四種印花稅、契稅、車輛購置稅、耕地占用稅（2）通過管理費用核算：五種印花稅、房產(chǎn)稅、車船稅、土地使用稅和礦產(chǎn)資源補償費（3）營業(yè)稅金及附加科目核算：六種經(jīng)營活動發(fā)生的營業(yè)稅、消費稅、城市維護建設稅、教育費附加、資源稅和土地增值稅等一、應交稅費概述提示：101一、應交稅費概述注意：必須是日常經(jīng)營活動，也就是確認主營業(yè)務收入和其他業(yè)務收入的情況下才可以記入營業(yè)稅金及附加；如果是處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)等確認營業(yè)外收支的情況，這部分相關稅費應該倒擠營業(yè)外收支。

一、應交稅費概述102二、應交增值稅（一）增值稅概述增值稅：以商品(含應稅勞務)在流轉過程中產(chǎn)生的增值額作為計稅依據(jù)而征收的一種流轉稅。納稅人：我國境內(nèi)銷售貨物、進口貨物，或者提供加工、修理修配勞務的企業(yè)和個人。稅款抵扣制度：增值稅類型：生產(chǎn)型、收入型和消費型

二、應交增值稅（一）增值稅概述103二、應交增值稅（一）增值稅概述增值稅類型主要區(qū)別：對購入固定資產(chǎn)的處理（1）生產(chǎn)型：對購入的固定資產(chǎn)及其折舊均不予扣除；（2）收入型：對于購置用于生產(chǎn)、經(jīng)營用的固定資產(chǎn)，允許將已提折舊的價值額予以扣除。（3）消費型：允許將用于生產(chǎn)、經(jīng)營用的固資中已含的稅款，在購置當期全部一次扣除。

二、應交增值稅（一）增值稅概述104二、應交增值稅（一）增值稅概述稅收征管方式：憑購物發(fā)票進行抵扣我國準予抵扣的進項稅額包括：（1）從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額；（2）從海關取得的完稅憑證上注明的增值稅稅額。

二、應交增值稅105二、應交增值稅（二）一般納稅企業(yè)的賬務處理明細科目設置：應交增值稅，下設若干專欄：進項稅額已交稅金銷項稅額出口退稅進項稅額轉出等結構：借方登記：進項稅額、已交稅金貸方登記：銷項稅額、出口退稅、進項稅額轉出二、應交增值稅（二）一般納稅企業(yè)的賬務處理106二、應交增值稅（二）一般納稅企業(yè)的賬務處理1.采購商品和接受應稅勞務借：材料采購/在途物資原材料庫存商品固定資產(chǎn)或：生產(chǎn)成本/制造費用/委托加工物資/管理費用等應交稅費-應交增值稅（進項稅額）貸：銀行存款等二、應交增值稅（二）一般納稅企業(yè)的賬務處理107二、應交增值稅（二）一般納稅企業(yè)的賬務處理備注：（1）發(fā)生退貨，則作相反的分錄；（2）購入免征增值稅貨物，一般不能夠抵扣增值稅銷項稅額；（3）購入免稅農(nóng)產(chǎn)品，可按買價和規(guī)定的扣除率計算進項稅額，準予從銷項稅額中抵扣。

二、應交增值稅108【教材例2-22】甲公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17％，原材料按計劃成本核算，銷售商品價格為不含增值稅的公允價格。2012年8月份發(fā)生經(jīng)濟交易或事項以及相關的會計分錄如下：（1）5日購入原材料一批，增值稅專用發(fā)票上注明貨款120000元，增值稅稅額20400元，貨物尚未到達，貨款和進項稅額已用銀行存款支付。另用銀行存款支付運輸公司的運輸費用5000元，運輸費用的進項稅額扣除率為7％。借：材料采購124650應交稅費-應交增值稅（進項稅額）20750貸：銀行存款145400進項稅額=20400＋5000×7%=20750（元）材料成本＝120000＋5000×（1－7%）=124650（元）【教材例2-22】甲公司為一般納稅人，適用的增值稅率為17％109【教材例2-22】：（2）15日，購入不需要安裝設備一臺，價款及運輸保險等費用合計180000元，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額30600元，款項尚未支付。借：固定資產(chǎn)180000應交稅費-應交增值稅（進項稅額）30600貸：銀行存款210600初級財務會計與負債管理知識分析實務課件110【教材例2-22】：（3）20日，購入免稅農(nóng)產(chǎn)品一批，價款200000元，規(guī)定的扣除率為13％，貨物尚未到達，貨款已用銀行存款支付。借：材料采購174000應交稅費-應交增值稅（進項稅額）26000貸：銀行存款200000進項稅額＝購買價款×扣除率＝200000×13％＝26000初級財務會計與負債管理知識分析實務課件111【教材例2-22】：（4）25日，生產(chǎn)車間委托外單位修理機器設備，增值稅專用發(fā)票上注明修理費用20000元，增值稅稅額3400元，款項已用銀行存款支付。該企業(yè)的有關會計分錄如下：借：管理費用10000應交稅費-應交增值稅（進項稅額）1700貸：銀行存款11700備注：生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)修理費用應計入管理費用，教材中有誤?！窘滩睦?-22】：112二、應交增值稅（二）一般納稅企業(yè)的賬務處理2.進項稅額轉出：條件：①發(fā)生非常損失（不含自然災害造成）

②改變用途（用于非應稅項目、集體福利或個人消費）借：待處理財產(chǎn)損溢在建工程（不動產(chǎn)需轉出，動產(chǎn)不轉）應付職工薪酬等貸：應交稅費-應交增值稅(進項稅額轉出)屬于轉作待處理財產(chǎn)損失的進項稅額，應與遭受非常損失的購進貨物、在產(chǎn)品或庫存商品的成本一并處理。二、應交增值稅（二）一般納稅企業(yè)的賬務處理113【教材例2-23】：（1）甲企業(yè)庫存材料因意外火災（非自然災害）毀損一批，有關增值稅專用發(fā)票確認的成本為20000元，增值稅稅額3400元。該企業(yè)的有關會計分錄如下：借：待處理財產(chǎn)損溢-待處理流動資產(chǎn)損溢23400貸：原材料20000應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）3400

初級財務會計與負債管理知識分析實務課件114【教材例2-23】：（2）甲企業(yè)所屬職工醫(yī)院維修領用原材料6000元，其購入時支付增值稅為1020元。該企業(yè)有關會計分錄如下：借：應付職工薪酬-職工福利7020貸：原材料6000應交稅費-應交增值稅（進項稅額轉出）1020

初級財務會計與負債管理知識分析實務課件115二、應交增值稅（二）一般納稅企業(yè)的賬務處理3.銷售物資或提供應稅勞務：借：銀行存款/應收賬款/應收票據(jù)貸：主營業(yè)務收入/其他業(yè)務收入應交稅費-應交增值稅(銷項稅額)提示：如果發(fā)生銷售退回，則作相反分錄；將自產(chǎn)、委托加工或購買的貨物分配給股東，應當參照企業(yè)銷售物資或者提供應稅勞務進行會計處理（即視同銷售處理）。

二、應交增值稅（二）一般納稅企業(yè)的賬務處理116二、應交增值稅（二）一般納稅企業(yè)的賬務處理4.視同銷售：企業(yè)的有些交易和事項從會計角度看不屬于銷售行為，不能確認銷售收入，但是按照稅法規(guī)定，應視同對外銷售處理，計算應交增值稅。

二、應交增值稅117視同銷售行為八種：（1）代銷：將貨物交付他人代銷（2）銷售代銷貨物：（3）移送：同一縣(市)除外（4）用于非應稅項目：自產(chǎn)或委托加工（5）用于集體福利或個人消費：自產(chǎn)或委托加工（6）投資：自產(chǎn)、委托加工或購買（7）分配：自產(chǎn)、委托加工或購買（8）無償贈送他人：自產(chǎn)、委托加工或購買視同銷售行為八種：118【教材例2-25】甲企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂部。該批產(chǎn)品的成本為150000元，計稅價格為260000元。增值稅稅率為17%。該企業(yè)的有關會計分錄如下：借：在建工程194200貸：庫存商品150000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）44200企業(yè)在建工程領用自己生產(chǎn)的產(chǎn)品的銷項稅額=260000×17%=44200（元）備注：此處庫存商品按成本計價，銷項稅額按計稅價格計算?！窘滩睦?-25】甲企業(yè)將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于自行建造職工俱樂119二、應交增值稅（二）一般納稅企業(yè)的賬務處理5.出口退稅：借：其他應收款貸：應交稅費-應交增值稅（出口退稅）6.交納增值稅：借：應交稅費——應交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款二、應交增值稅（二）一般納稅企業(yè)的賬務處理120【例2-26】某企業(yè)本月發(fā)生銷項稅稅額合計84770元，進項稅額轉出24578元，進項稅額20440元，已交增值稅60000元。該企業(yè)本月“應交稅費-應交增值稅”科目余額為：84770+24578-20440-60000=28908（元）該余額在貸方，表示企業(yè)尚未交納增值稅28908元。

初級財務會計與負債管理知識分析實務課件121二、應交增值稅（三）小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務處理小結：五條，主要前三條1.進項稅額不能抵扣，計入采購成本：不區(qū)分進、銷項稅；2.銷售價格含稅：需還原成不含稅價格；3.征收率3%；4.只能開普通發(fā)票；5.一般納稅人采購未取得增值稅票的，比照小規(guī)模納稅人處理。二、應交增值稅（三）小規(guī)模納稅企業(yè)的賬務處理122【教材例2-27】：（1）某小規(guī)模納稅企業(yè)購入材料一批，取得的專用發(fā)票中注明貨款20000元，增值稅3400元，款項以銀行存款支付，材料已驗收入庫（該企業(yè)按實際成本計價核算）。該企業(yè)的有關會計分錄如下：借：原材料23400貸：銀行存款23400

【教材例2-27】：123【教材例2-27】：（2）某小規(guī)模納稅企業(yè)銷售產(chǎn)品一批，所開出的普通發(fā)票中注明的貨款（含稅）為20600元，增值稅征收率為3%，款項已存入銀行。該企業(yè)的有關會計分錄如下：借：銀行存款20600貸：主營業(yè)務收入20000應交稅額-應交增值稅600不含稅銷售額=含稅銷售額÷（1+征收率）=20600÷（1+3%）=20000（元）應納增值稅=不含稅銷售額×征收率=20000×3%=600（元）【教材例2-27】：124【例題1·判斷題】增值稅小規(guī)模納稅人購進貨物支付的增值稅直接計入有關貨物的成本。（）（2012）初級財務會計與負債管理知識分析實務課件125【例題2·單選題】企業(yè)建造辦公大樓領用生產(chǎn)用原材料時，相關的增值稅應借記的會計科目是（）。A.管理費用B.生產(chǎn)成本C.在建工程D.其他業(yè)務成本

初級財務會計與負債管理知識分析實務課件126【答案】：√【解析】：小規(guī)模納稅人購入貨物支付的增值稅進項稅額計入存貨成本?！敬鸢浮浚篊【解析】：建造辦公大樓使用的生產(chǎn)用原材料的增值稅是要計入所建資產(chǎn)的成本中，通過“在建工程”科目核算。

初級財務會計與負債管理知識分析實務課件127二、應交增值稅（四）營改增：1.試點行業(yè)：交通運輸業(yè)、部分現(xiàn)代服務業(yè)等生產(chǎn)性服務業(yè)2.稅率：新增11%和6%兩檔低稅率，牢記（1）租賃有形動產(chǎn)：17%（2）交通運輸業(yè)和建筑業(yè)：11%（3）其他部分現(xiàn)代服務業(yè)：6%二、應交增值稅（四）營改增：128二、應交增值稅（三）營改增：3.計稅方式：（1）一般：適用增值稅一般計稅方法；（2）特殊：金融保險業(yè)和生活性服務業(yè)，適用增值稅簡易計稅方法。4.計稅依據(jù)：原則：發(fā)生應稅交易取得的全部收入；特殊：對一些存在大量代收轉付或代墊資金的行業(yè)，其代收代墊金額可予以合理扣除。二、應交增值稅（三）營改增：129二、應交增值稅（三）營改增：5.會計處理：（1）一般納稅人差額征稅的會計處理增值稅差額征稅：以取得的全部價款和價外費用扣除支付給規(guī)定范圍納稅人、規(guī)定項目價款后不含稅余額交納增值稅。①接受應稅服務：業(yè)務發(fā)生時即時抵減，需支付價款，其中一部分作為成本，一部分作為抵減營改增的銷項稅額借：主營業(yè)務成本應交稅費—應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）貸：銀行存款②如果期末一次性進行賬務處理：期末匯總一次性抵減借：應交稅費—應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）貸：主營業(yè)務成本二、應交增值稅（三）營改增：130二、應交增值稅（三）營改增：5.會計處理：（2）小規(guī)模納稅人差額征稅的會計處理：①接受應稅服務：借：主營業(yè)務成本應交稅費—應交增值稅貸：銀行存款②期末一次性處理：借：應交稅費—應交增值稅貸：主營業(yè)務成本二、應交增值稅（三）營改增：131【教材例2-28】：某運輸公司為營業(yè)稅改征增值稅試點的增值稅一般納稅人，適用的增值稅稅率為11%，2013年8月提供國內(nèi)貨物運輸服務取得價稅合計3330000元，款項存入銀行。支付非試點聯(lián)運企業(yè)運費555000元并取得交通運輸業(yè)專用發(fā)票。不考慮其他因素，該企業(yè)應編制會計分錄如下：初級財務會計與負債管理知識分析實務課件132（1）接受聯(lián)運企業(yè)應稅服務：借：主營業(yè)務成本500000應交稅費—應交增值稅（營改增抵減的銷項稅額）55000貸：銀行存款555000營業(yè)稅改增值稅抵減的銷項稅額=[555000÷（1+11%）]×11%=55000（元）（2）確認提供貨物運輸服務應交增值稅：借：銀行存款3330000貸：主營業(yè)務收入3000000應交稅費—應交增值稅（銷項稅額）330000增值稅銷項稅額=[3330000÷（1+11%）]×11%

（1）接受聯(lián)運企業(yè)應稅服務：133三、應交消費稅（一）消費稅概述消費稅：指在我國境內(nèi)生產(chǎn)、委托加工和進口應稅消費品的單位和個人，按其流轉額交納的一種稅。征收辦法：（1）從價定率：以不含增值稅的銷售額為稅基，乘以規(guī)定的稅率。（2）從量定額：根據(jù)應稅消費品的數(shù)量和單位應稅消費品應繳納的消費稅計算確定。（3）復合計征：從量與從價相結合

三、應交消費稅（一）消費稅概述134三、應交消費稅（二）賬務處理1.銷售：借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費-應交消費稅三、應交消費稅135三、應交消費稅（二）賬務處理2.自產(chǎn)自用：

借：在建工程貸：庫存商品應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）-應交消費稅三、應交消費稅（二）賬務處理136【教材例2-30】某企業(yè)在建工程領用自產(chǎn)柴油成本為50000元，按市場價計算的應納增值稅10200元，應納消費稅6000元。該企業(yè)的有關會計分錄如下：借：在建工程66200貸：庫存商品50000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）10200-應交消費稅6000初級財務會計與負債管理知識分析實務課件137【教材例2-31】某企業(yè)下設的職工食堂享受企業(yè)提供的補貼，本月領用自產(chǎn)產(chǎn)品一批，該產(chǎn)品的賬面價值40000元，市場價格60000元（不含增值稅），適用的消費稅稅率為10%，增值稅稅率為17%。該企業(yè)的有關會計分錄如下：借：應付職工薪酬-職工福利76200貸：主營業(yè)務收入60000應交稅費-應交增值稅（銷項稅額）10200-應交消費稅6000借：主營業(yè)務成本40000貸：庫存商品40000【教材例2-31】某企業(yè)下設的職工食堂享受企業(yè)提供的補貼，本138三、應交消費稅（二）賬務處理3.委托加工應稅消費品（1）受托方代收代繳消費稅：借：應收賬款、銀行存款貸：應交稅費-應交消費稅（2）收回后：①直接用于銷售：計入成本

借：委托加工物資貸：應付賬款、銀行存款收回后：②連續(xù)生產(chǎn)應稅消費品：可抵扣借：應交稅費-應交消費稅貸：應付賬款、銀行存款三、應交消費稅（二）賬務處理139【教材例2-32】甲企業(yè)委托乙企業(yè)代為加工一批應交消費稅的材料（非金銀首飾）。甲企業(yè)的材料成本為1000000元，加工費為200000元，由乙企業(yè)代收代繳的消費稅為80000元（不考慮增值稅）。材料已經(jīng)加工完成，并由甲企業(yè)收回驗收入庫，加工費尚未支付。甲企業(yè)采用實際成本法進行原材料的核算。初級財務會計與負債管理知識分析實務課件140（1）如果甲企業(yè)收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，該企業(yè)的有關會計分錄如下：借：委托加工物資1000000貸：原材料1000000借：委托加工物資200000應交稅費-應交消費稅80000貸：應付賬款280000借：原材料1200000貸：委托加工物資1200000（1）如果甲企業(yè)收回的委托加工物資用于繼續(xù)生產(chǎn)應稅消費品，該141（2）如果甲企業(yè)收回的委托加工物資直接用于對外銷售，甲企業(yè)的有關會計分錄如下：借：委托加工物資1000000貸：原材料1000000借：委托加工物資280000貸：應付賬款280000借：原材料1280000貸：委托加工物資1280000（3）乙企業(yè)對應收取的受托加工代收代繳消費稅的會計分錄如下：借：應收賬款80000貸：應交稅費-應交消費稅80000

（2）如果甲企業(yè)收回的委托加工物資直接用于對外銷售，甲企業(yè)的142【例題3·多選題】下列稅金中，應計入存貨成本的有()。

A.受托方代收代繳的委托加工直接用于對外銷售的商品負擔的消費稅B.由受托方代收代繳的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應納消費稅的商品負擔的消費稅C.進口原材料交納的進口關稅D.小規(guī)模納稅企業(yè)購買材料交納的增值稅

【例題3·多選題】下列稅金中，應計入存貨成本的有()143【例題4·單選題】某一般納稅企業(yè)委托外單位加工一批消費稅應稅消費品，材料成本50萬元，加工費12萬元(不含稅)，受托方增值稅率為17％，受托方代收代繳消費稅2萬元。該批材料加工后委托方直接出售，則該批材料加工完畢入庫時的成本為()萬元。A.64B.62C.58.5D.70.5

初級財務會計與負債管理知識分析實務課件144【答案】：ACD【解析】：由受托方代收代繳的委托加工直接用于對外銷售的商品負擔的消費稅計入委托加工物資的成本；由受托方代收代繳的委托加工繼續(xù)用于生產(chǎn)應納消費稅的商品負擔的消費稅應記入“應交稅費——應交消費稅”科目的借方；進口原材料交納的進口關稅應計入原材料成本；小規(guī)模納稅企業(yè)購買材料交納的增值稅應計入存貨成本?！敬鸢浮浚篈【解析】：材料加工完畢入庫時的成本＝50+12+2=64（萬元）。【答案】：ACD145三、應交消費稅（二）賬務處理4.進口應稅消費品：進口環(huán)節(jié)應交的消費稅，計入該項物資的成本

借：材料采購、庫存商品、固定資產(chǎn)等應交稅費-應交增值稅貸：銀行存款三、應交消費稅（二）賬務處理146【教材例2-33】甲企業(yè)從國外進口一批需要交納消費稅的商品，商品價值2000000元，進口環(huán)節(jié)需要交納的消費稅為400000元（不考慮增值稅），采購的商品已經(jīng)驗收入庫，貨款尚未支付，稅款已經(jīng)用銀行存款支付。甲企業(yè)的有關會計分錄如下：借：庫存商品2400000貸：應付賬款2000000銀行存款400000

初級財務會計與負債管理知識分析實務課件147【例題5·單選題】下列稅金中，不應計入存貨成本的是（

）。（2011年）A.一般納稅企業(yè)進口原材料支付的關稅B.一般納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅C.小規(guī)模納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅D.一般納稅企業(yè)進口應稅消費品支付的消費稅

初級財務會計與負債管理知識分析實務課件148【答案】：B【解析】：一般納稅企業(yè)購進原材料支付的增值稅計入應交稅費——應交增值稅（進項稅額）的借方。

初級財務會計與負債管理知識分析實務課件149四、應交營業(yè)稅（一）營業(yè)稅概述營業(yè)稅：對在我國境內(nèi)提供應稅勞務、轉讓無形資產(chǎn)或銷售不動產(chǎn)的單位和個人征收的流轉稅。應稅勞務：七項，不包括加工、修理修配勞務。計稅依據(jù)：營業(yè)額，即收取的全部價款和價外費用。

四、應交營業(yè)稅（一）營業(yè)稅概述150四、應交營業(yè)稅（一）營業(yè)稅概述稅目：九項：交通運輸業(yè)：3%建筑業(yè)：3%金融保險業(yè)：5%郵電通信業(yè)：3%文化體育業(yè)：3%娛樂業(yè)：5%-20%服務業(yè)：5%轉讓無形資產(chǎn)：5%銷售不動產(chǎn)：5%四、應交營業(yè)稅（一）營業(yè)稅概述151四、應交營業(yè)稅（二）應交營業(yè)稅核算科目設置：在“應交稅費”科目下設置“應交營業(yè)稅”明細科目，核算應交營業(yè)稅的發(fā)生、交納情況。結構：

借方：借方登記已交納的營業(yè)稅

貸方：貸方登記應交納的營業(yè)稅末余：一般在貸方，表示尚未交納的營業(yè)稅

四、應交營業(yè)稅（二）應交營業(yè)稅核算152四、應交營業(yè)稅（二）應交營業(yè)稅核算（1）按營業(yè)額及稅率，計算應交營業(yè)稅：借：營業(yè)稅金及附加貸：應交稅費-應交營業(yè)稅（2）出售不動產(chǎn)：借：固定資產(chǎn)清理貸：應交稅費-應交營業(yè)稅四、應交營業(yè)稅（二）應交營業(yè)稅核算153四、應交營業(yè)稅（3）出售無形資產(chǎn)：借：銀行存款累計攤銷無形資產(chǎn)減值準備貸：無形資產(chǎn)應交稅費-應交營業(yè)稅

營業(yè)外收入（或：借記營業(yè)外支出）（4）實際交納營業(yè)稅：借：應交稅費-應交營業(yè)稅貸：銀行存款四、應交營業(yè)稅（3）出售無形資產(chǎn)：154【教材例2-34】某運輸公司某月運營收入為500000元，適用的營業(yè)稅稅率為3%。該公司應交營業(yè)稅的有關會計分錄如下：借：營業(yè)稅金及附加15000貸：應交稅費-應交營業(yè)稅15000應交營業(yè)稅=500000×3%=15000（元）【教材例2-34】某運輸公司某月運營收入為500000元，155【教材例2-35】某企業(yè)出售一棟辦公樓，出售收入320000元已存入銀行。該辦公樓的賬面原價為400000元，已提折舊100000元，未計提減值準備；出售過程中用銀行存款支付清理費用5000元。銷售該項固定資產(chǎn)適用的營業(yè)稅稅率為5%。該企業(yè)的有關會計分錄