初級會計(jì)編制報表前的準(zhǔn)備工作課件

第八章編制報表前的準(zhǔn)備工作第一節(jié)編表前準(zhǔn)備工作的意義和內(nèi)容第二節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整第三節(jié)工作底稿第四節(jié)對賬和結(jié)賬第五節(jié)財(cái)產(chǎn)清查第八章編制報表前的準(zhǔn)備工作第一節(jié)編表前準(zhǔn)備工作的意義1

第一節(jié)編表前準(zhǔn)備工作的意義和內(nèi)容

一、編表前準(zhǔn)備工作的意義二、編表前準(zhǔn)備工作的內(nèi)容1.期末賬項(xiàng)調(diào)整2.全面清查資產(chǎn)，核實(shí)債務(wù)。3.編制工作底稿。4.對賬。5.結(jié)賬。

第一節(jié)編表前準(zhǔn)備工作的意義和內(nèi)容

一、編表前準(zhǔn)備工作的2第二節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整一、屬于本期收入，尚未收到款項(xiàng)的賬項(xiàng)調(diào)整如：利息收入二、屬于本期費(fèi)用，尚未支付款項(xiàng)的賬項(xiàng)調(diào)整如：借款利息三、本期已收款，而不屬于或不完全屬于本期收入款項(xiàng)的賬項(xiàng)調(diào)整如：預(yù)收賬款四、本期已付款，而不屬于或不完全屬于本期費(fèi)用的賬項(xiàng)調(diào)整如：支付的保險費(fèi)用第二節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整一、屬于本期收入，尚未收到款項(xiàng)的賬項(xiàng)調(diào)3五、屬于本期支出，尚未支付稅金的賬項(xiàng)調(diào)整

應(yīng)交稅費(fèi)

營業(yè)稅金

28500

28500

21000

21000

所得稅五、屬于本期支出，尚未支付稅金的賬項(xiàng)調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)4第三節(jié)工作底稿一、試算表的填制二、賬項(xiàng)調(diào)整的填寫【例9】月末根據(jù)本期實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入和利潤，計(jì)算出本期應(yīng)交營業(yè)稅金28500元，所得稅21000元。借：所得稅21000營業(yè)稅金28500貸：應(yīng)交稅費(fèi)49500第三節(jié)工作底稿一、試算表的填制5工作底稿的填制見書177頁。工作底稿的填制見書177頁。6一、對賬第三節(jié)對賬和結(jié)賬就是在有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入賬以后，進(jìn)行的賬簿記錄的核對和檢查。一、對賬第三節(jié)對賬和結(jié)賬就是在有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入賬以后，進(jìn)行7賬簿憑證實(shí)物款項(xiàng)賬簿賬證核對是保證賬賬相符、賬實(shí)相符的基礎(chǔ)。該工作平時是通過編制憑證和記賬中的“復(fù)核”環(huán)節(jié)進(jìn)行的。在結(jié)賬時，對主要內(nèi)容有疑問的，應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)抽查與核對。賬簿憑證實(shí)物款項(xiàng)賬簿賬證核對是保證賬賬相符、賬實(shí)相符的基礎(chǔ)。8賬簿憑證實(shí)物款項(xiàng)賬簿賬證核對賬賬核對總分類賬中，全部賬戶的借方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)與貸方余額合計(jì)數(shù)相符?？偡诸愘~中，“現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶的余額數(shù)應(yīng)同相對應(yīng)的日記賬余額數(shù)核對相符。賬簿憑證實(shí)物款項(xiàng)賬簿賬證核對賬賬核對總分類賬中，全部賬戶的9賬簿憑證實(shí)物款項(xiàng)賬簿賬證核對賬賬核對總分類賬中，各賬戶的月末余額，與所屬明細(xì)分類賬戶月末余額之間核對相符。會計(jì)部門財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬的余額，與財(cái)產(chǎn)物資保管部門或使用部門相應(yīng)的明細(xì)賬核對相符。賬簿憑證實(shí)物款項(xiàng)賬簿賬證核對賬賬核對總分類賬中，各賬戶的月10賬簿憑證實(shí)物款項(xiàng)賬簿賬證核對賬賬核對賬物核對指有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬的結(jié)存量應(yīng)定期同實(shí)存量核對相符。賬簿憑證實(shí)物款項(xiàng)賬簿賬證核對賬賬核對賬物核對指有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資明11賬簿憑證實(shí)物款項(xiàng)賬簿賬證核對賬賬核對賬物核對賬款核對指各種貨幣資金和結(jié)算款項(xiàng)的賬面余額與實(shí)存數(shù)核對相符?，F(xiàn)金日記賬的賬面余額應(yīng)同現(xiàn)金的實(shí)際庫存數(shù)每日核對相符。銀行存款日記賬的賬面余額應(yīng)同銀行對賬單核對相符，每月至少核對一次。賬簿憑證實(shí)物款項(xiàng)賬簿賬證核對賬賬核對賬物核對賬款核對指各種貨12賬簿憑證實(shí)物款項(xiàng)賬簿賬證核對賬賬核對賬物核對賬款核對各種應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)等明細(xì)分類賬各賬戶的余額，應(yīng)定期與有關(guān)單位或個人核對相符；已上交的稅金及其他預(yù)交款應(yīng)按規(guī)定時間與有關(guān)監(jiān)交部門核對相符。賬簿憑證實(shí)物款項(xiàng)賬簿賬證核對賬賬核對賬物核對賬款核對各種應(yīng)13一、對賬第三節(jié)對賬和結(jié)賬就是在一定時期內(nèi)（如月份、季度、年度）將所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬之后，計(jì)算出各賬戶借、貸方發(fā)生額及其余額的賬務(wù)處理工作。二、結(jié)賬一、對賬第三節(jié)對賬和結(jié)賬就是在一定時期內(nèi)（如月份、季度、14結(jié)賬結(jié)賬前，先檢查本期所發(fā)生的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否都已填制會計(jì)憑證并登記入賬。對已經(jīng)發(fā)生的債權(quán)、債務(wù)、所有者權(quán)益、費(fèi)用，已實(shí)現(xiàn)的收入，已完工的產(chǎn)品成本，已查明的財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧等，都應(yīng)在結(jié)賬前全部登記入賬。結(jié)賬結(jié)賬前，先檢查本期所發(fā)生的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否都已填制會計(jì)15結(jié)賬按會計(jì)制度的規(guī)定和成本計(jì)算要求，結(jié)轉(zhuǎn)各收入、成果賬戶和費(fèi)用、成本賬戶，計(jì)算本期的產(chǎn)品成本、銷售成本、營業(yè)成本和期間成本，并確定本期的財(cái)務(wù)成果。按國家稅法和有關(guān)規(guī)定，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤及利潤分配賬戶。結(jié)賬按會計(jì)制度的規(guī)定和成本計(jì)算要求，結(jié)轉(zhuǎn)各收入、成果賬戶和16結(jié)賬月結(jié)：在各賬戶的最后一筆數(shù)字下，結(jié)出本月借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額和期末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月發(fā)生額及期末余額”字樣，并在數(shù)字的上端和下端各劃一條紅線。結(jié)賬月結(jié)：在各賬戶的最后一筆數(shù)字下，結(jié)出本月借方發(fā)生額、貸17銀行存款274000借540003280003112274000借28000收到營業(yè)款31246000借16000支付營業(yè)費(fèi)用31262000借20000光大公司撤回投資29282000借8000償還欠款15290000借100000取得短期借款（略）8190000借10000購入修配材料3200000借200000收到光大公司投資112日月余額借/貸貸方借方摘要憑證號數(shù)2004年本月發(fā)生額及余額銀行存款274000借540003280003112218結(jié)賬月結(jié)：對需要逐月結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)發(fā)生額的賬戶，在計(jì)算本月發(fā)生額及期末余額后，應(yīng)在下一行增加“本年累計(jì)發(fā)生額”，然后再在數(shù)字下端劃一紅線。結(jié)賬月結(jié)：對需要逐月結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)發(fā)生額的賬戶，在計(jì)算本月發(fā)生額19結(jié)賬年結(jié)：應(yīng)將全年發(fā)生額的合計(jì)數(shù)填制于12月份結(jié)賬記錄的下面，在摘要欄內(nèi)注明“全年發(fā)生額及年末余額”字樣，并在數(shù)字下端劃雙紅線，表示“封賬”。結(jié)賬年結(jié)：應(yīng)將全年發(fā)生額的合計(jì)數(shù)填制于12月份結(jié)賬記錄的下20銀行存款274000借54000328000本月發(fā)生額及余額3112274000借28000收到營業(yè)款31246000借16000支付營業(yè)費(fèi)用31262000借20000光大公司撤回投資29282000借8000償還欠款15290000借100000取得短期借款（略）8190000借10000購入修配材料3200000借200000收到光大公司投資112日月余額借/貸貸方借方摘要憑證號數(shù)2004年4203000840000借3363000全年發(fā)生額及年末余額銀行存款274000借54000328000本月發(fā)生額21結(jié)賬年結(jié)：年度結(jié)賬后，根據(jù)各賬戶的年末余額，過入新賬簿，結(jié)轉(zhuǎn)下年度。結(jié)賬年結(jié)：年度結(jié)賬后，根據(jù)各賬戶的年末余額，過入新賬簿，結(jié)22會計(jì)科目：現(xiàn)金××年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日11年初余額借8000…311月發(fā)生額及余額5700032000借33000…121期初余額借15000…123112月發(fā)生額及余額9500024000借860001231本季發(fā)生額及余額270000249000借860001231本年發(fā)生額及余786000708000借86000結(jié)轉(zhuǎn)下年86000會計(jì)科目：現(xiàn)金××年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日11年初23第四節(jié)財(cái)產(chǎn)清查一、財(cái)產(chǎn)清查的概念和意義

1.定義:財(cái)產(chǎn)清查是通過對實(shí)物、現(xiàn)金的實(shí)地盤點(diǎn)和對銀行存款、往來款項(xiàng)的核對，來查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和往來賬項(xiàng)的實(shí)有數(shù)及其與賬面數(shù)是否相符的一種會計(jì)核算方法。第四節(jié)財(cái)產(chǎn)清查一、財(cái)產(chǎn)清查的概念和意義24財(cái)產(chǎn)清查的作用:⑴保證賬實(shí)相符和會計(jì)資料的準(zhǔn)確可靠；⑵查明各種財(cái)產(chǎn)物資的儲備和利用情況，加速資金周轉(zhuǎn)；⑶改善管理，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整；⑷查明各項(xiàng)往來款項(xiàng)的結(jié)算情況是否正常，促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)往來的正常進(jìn)行；⑸建立和健全有關(guān)財(cái)產(chǎn)的管理與核算制度和經(jīng)濟(jì)上、財(cái)務(wù)上的責(zé)任制度。財(cái)產(chǎn)清查的作用:25二、財(cái)產(chǎn)清查的種類（一）按財(cái)產(chǎn)清查的范圍分類財(cái)產(chǎn)清查按其范圍，可以分為全面清查和局部清查。①全面清查：是指對所有財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面、徹底的清查、盤點(diǎn)和核對。②局部清查：是指對企業(yè)的部分財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的清查。

二、財(cái)產(chǎn)清查的種類26（二）按照清查的時間分類財(cái)產(chǎn)清查按照清查的時間，又可分為定期清查和不定期清查。①定期清查：是在規(guī)定時期對財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的清查，一般是在年度、季度或月份終了結(jié)賬時（前）進(jìn)行。定期清查的對象和范圍是全部或部分的財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和往來賬款。②不定期清查。是事前并不規(guī)定清查日期而臨時進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。（二）按照清查的時間分類27三、財(cái)產(chǎn)清查的方法(一)財(cái)產(chǎn)清查的一般程序1.成立清查組織(1)成立清查領(lǐng)導(dǎo)小組(2)確定清查工作人員2.業(yè)務(wù)準(zhǔn)備(1)賬簿準(zhǔn)備(2)實(shí)物準(zhǔn)備(3)工具準(zhǔn)備3.實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查三、財(cái)產(chǎn)清查的方法28(二)財(cái)產(chǎn)清查的一般方法

1.清查財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法(1)實(shí)地盤點(diǎn)。通過逐一清點(diǎn)或用計(jì)量器具來確定其實(shí)存數(shù)量。(2)技術(shù)推算盤點(diǎn)。是通過量方、計(jì)尺等技術(shù)推算方法，確定有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)量的一種方法。

抽樣盤點(diǎn)法:抽樣盤點(diǎn)法是指采用抽樣檢查的方法，確定各有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法。2.清查財(cái)產(chǎn)物資金額的方法(1)賬面價值法(2)評估確認(rèn)法(3)協(xié)商議價法(4)查詢核實(shí)法(二)財(cái)產(chǎn)清查的一般方法29四、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理方法

1.賬務(wù)處理的步驟①審批前，應(yīng)根據(jù)已查明屬實(shí)的財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損，及時編制會計(jì)憑證，據(jù)以入賬，使財(cái)產(chǎn)物資的賬存數(shù)和實(shí)存數(shù)相符；②審批后，應(yīng)根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬戶?！癖P盈與盤虧、毀損不能相互抵銷后再進(jìn)行賬務(wù)四、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理方法30

2.賬戶設(shè)置設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，并分設(shè)“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動資產(chǎn)損溢”兩個明細(xì)分類賬戶。

2.賬戶設(shè)置31(一)貨幣資金的清查及賬務(wù)處理1.庫存現(xiàn)金的清查

庫存現(xiàn)金的清查通過實(shí)地盤點(diǎn)的方法進(jìn)行，即逐張查點(diǎn)現(xiàn)鈔確定現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，然后將其與現(xiàn)金日記賬的賬面余額進(jìn)行核對，以查明賬實(shí)是否相符。根據(jù)清查結(jié)果，編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表”，其格式如下表10-1所示。幣種實(shí)存金額賬存金額對比結(jié)果備注盤盈盤虧負(fù)責(zé)人：盤點(diǎn)人：出納員：

表8-1庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表年月日(一)貨幣資金的清查及賬務(wù)處理幣種實(shí)存金額賬存金額對比結(jié)果備32注：庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表具有雙重性質(zhì)：既是盤存單，又是實(shí)存賬存對比表。

現(xiàn)金的盤盈和盤虧應(yīng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，待查明原因后再進(jìn)行有關(guān)賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)?！纠?】某企業(yè)在現(xiàn)金清查時，發(fā)現(xiàn)長款500元，經(jīng)過查明是由于少向職工王某付款造成的，應(yīng)補(bǔ)付。①在查明原因前，根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表”的記錄，編制如下調(diào)整分錄：借：庫存現(xiàn)金500貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢500注：庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表具有雙重性質(zhì)：既是盤存單，又是實(shí)存賬存33

②查明原因后，編制如下分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢500貸：其他應(yīng)付款—王某500③向職工王某補(bǔ)付款項(xiàng)時：借：其他應(yīng)付款—王某500貸：庫存現(xiàn)金500【例2】某企業(yè)在現(xiàn)金清查時，發(fā)現(xiàn)短款800元，經(jīng)過查明是由于出納工作失誤造成的，應(yīng)由出納負(fù)責(zé)陪償。②查明原因后，編制如下分錄：34

①在查明原因前，根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表”的記錄，編制如下調(diào)整分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢800貸：庫存現(xiàn)金800②查明原因后，編制如下分錄：借：其他應(yīng)收款—××800貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢800③收到出納交來的款項(xiàng)時：借：庫存現(xiàn)金800貸：其他應(yīng)收款800①在查明原因前，根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表”的記錄，編制352.銀行存款的清查清查方法：通過核對余額的方法進(jìn)行的，即將銀行對賬單和本單位銀行存款日記賬的賬面發(fā)生額及余額逐筆進(jìn)行核對（有多個開戶銀行的單位應(yīng)分別各開戶銀行進(jìn)行核對清查），以查明銀行存款的收入、付出和結(jié)余的記錄是否正確。未達(dá)賬項(xiàng)：是指對于同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于結(jié)算憑證在傳遞過程中時間上的差異，導(dǎo)致企業(yè)與銀行的記賬時間不同，形成一方已登記入賬，而另一方未登記入賬的會計(jì)事項(xiàng)。2.銀行存款的清查36未達(dá)賬項(xiàng)一般有以下四種情況：⑴企業(yè)已記收款入賬、銀行未記收款入賬的款項(xiàng)（簡稱企業(yè)已收、銀行未收款項(xiàng)）。⑵企業(yè)已記付款入賬、銀行未記付款入賬的款項(xiàng)（簡稱企業(yè)已付、銀行未付款項(xiàng)）。

⑶銀行已記收款入賬、企業(yè)未記收款入賬的款項(xiàng)（簡稱銀行已收、企業(yè)未收款項(xiàng)）。⑷銀行已記付款入賬、企業(yè)未記付款入賬的款項(xiàng)（簡稱銀行已付、企業(yè)未付款項(xiàng)）。未達(dá)賬項(xiàng)一般有以下四種情況：37“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法:

主要有余額法和差額法兩種：(1)余額法：也稱為補(bǔ)記法，也就是將企業(yè)和銀行一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的款項(xiàng)分分別補(bǔ)記（不一定就是相加）在未入賬的一方的余額上的一種銀行存款余額調(diào)節(jié)的方法。其計(jì)算公式為：

企業(yè)銀行存款日記賬余額＋銀行已收、企業(yè)未收款項(xiàng)－銀行已付、企業(yè)未付款項(xiàng)＝銀行對賬單余額＋企業(yè)已收、銀行未收款項(xiàng)－企業(yè)已付、銀行未付款項(xiàng)＋“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法:＋38

【例1】2001年10月31日企業(yè)的銀行存款日記賬的余額為43500元，銀行對賬單余額為50000元，經(jīng)查有下列未達(dá)賬項(xiàng)：(1)銀行已代收貨款7000元，收款通知尚未到達(dá)企業(yè)，企業(yè)未入賬。(2)銀行代扣電費(fèi)400元，銀行已入賬，賬單尚未到達(dá)企業(yè)，企業(yè)未入賬。(3)企業(yè)10月31日將轉(zhuǎn)賬支票6100元存入銀行，銀行尚未入賬。(4)企業(yè)10月31日已開出轉(zhuǎn)賬支票6000元，銀行未入賬。根據(jù)上述未達(dá)賬項(xiàng)，采用余額法編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如表8-2所示。【例1】2001年10月31日企業(yè)的銀行存款日記賬的余額為39項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額43500銀行對賬單存款戶余額50000加；企業(yè)未入賬的收入款項(xiàng)加：銀行未入賬的收入款項(xiàng)1．銀行代收款項(xiàng)70001．存入轉(zhuǎn)賬支票6100減：企業(yè)未入賬的付出款項(xiàng)減：銀行未入賬的付出款項(xiàng)1．銀行代扣電費(fèi)4001．開出轉(zhuǎn)賬支票6000調(diào)節(jié)后銀行存款余額50100調(diào)節(jié)后銀行存款余額50100

銀行存款余額調(diào)節(jié)表表8-2

2001年10月31日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額43500銀行對賬單40

(2)差額法：也稱為去除法，也就是將企業(yè)和銀行一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的款項(xiàng)分別從已入賬一方的余額上去除（不一定就是減去）的一種銀行存款余額調(diào)節(jié)的方法。其計(jì)算公式為：企業(yè)銀行存款日記賬余額－企業(yè)已收、銀行未收款項(xiàng)＋企業(yè)已付、銀行未付款項(xiàng)＝銀行對賬單余額－銀行已收、企業(yè)未收款項(xiàng)＋銀行已付、企業(yè)未付款項(xiàng)

根據(jù)例1的未達(dá)賬項(xiàng)，采用差額法編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如表8-3所示。

(2)差額法：也稱為去除法，也就是將企業(yè)和銀行一方已經(jīng)41項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額43500銀行對賬單存款戶余額50000減：銀行未入賬的收入款項(xiàng)減：企業(yè)未入賬的收入款項(xiàng)1．存入轉(zhuǎn)賬支票61001．銀行代收款項(xiàng)7000加：銀行未入賬的付出款項(xiàng)加：企業(yè)未入賬的付出款項(xiàng)1．開出轉(zhuǎn)賬支票60001．銀行代扣電費(fèi)400調(diào)節(jié)后銀行存款余額43400調(diào)節(jié)后銀行存款余額43400

銀行存款余額調(diào)節(jié)表表8-32001年10月31日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額43500銀行對賬單42

(二)往來款項(xiàng)(應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng))的清查

具體做法如下：首先，應(yīng)將本單位往來賬目核對清楚，確認(rèn)準(zhǔn)確無誤后，按往來單位分戶編制對賬單，對賬單由本單位寄交或派人送交對方單位或用電話、傳真等與對方單位核對。往來款項(xiàng)清查表的格式如表8-4所示。

(二)往來款項(xiàng)(應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng))的清查43往來款項(xiàng)清查結(jié)果的賬務(wù)處理:不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行過渡，對于確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，計(jì)入“資本公積”賬戶；對于可能收不回來的應(yīng)收賬款，應(yīng)沖銷提取的“壞賬準(zhǔn)備”?！纠?】某企業(yè)在對往來款項(xiàng)進(jìn)行清查時，發(fā)現(xiàn)確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款12000元。借：應(yīng)付款項(xiàng)12000貸：資本公積12000【例4】某企業(yè)采用壞賬備抵法核銷壞賬，在財(cái)產(chǎn)清查中，有4500元的應(yīng)收賬款確實(shí)無法收回，經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬。借：壞賬準(zhǔn)備4500貸：應(yīng)收賬款4500往來款項(xiàng)清查結(jié)果的賬務(wù)處理:44明細(xì)分類賬戶清查結(jié)果不符的原因分析單位名稱賬面余額核對相符金額核對不符金額未達(dá)賬項(xiàng)拖付款項(xiàng)爭執(zhí)款項(xiàng)無法收回其他往來款項(xiàng)清查報告單表8-4年月日負(fù)責(zé)人：制表人：明細(xì)分類賬戶清查結(jié)果不符的原因分析單位賬面核對核對未達(dá)拖付爭45(三)存貨的清查

存貨的清查，是指對商品、原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、低值易耗品、包裝物及委托加工物資的清查。存貨清查步驟：1.對實(shí)物進(jìn)行盤點(diǎn)。2．根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果如實(shí)登記“盤存單”，填制財(cái)產(chǎn)盤存單的格式如表8-5所示。3．根據(jù)“盤存單”和相應(yīng)的材料物資賬簿的記錄填制“賬存實(shí)存對比表”，格式如表8-6所示。(三)存貨的清查46編號名稱規(guī)格或型號計(jì)量單位數(shù)量單價金額備注010圓鋼噸203507000表8-5盤存單單位名稱：甲公司2000年12月30日編號：0472財(cái)產(chǎn)類別：鋼材存放地點(diǎn)：1號庫單位金額：元盤點(diǎn)人：實(shí)物保管人：

編號名稱規(guī)格計(jì)量數(shù)量單價金額備注010圓鋼噸20350747編號類別及名稱規(guī)格或型號計(jì)量單位單價賬存實(shí)存對比結(jié)果備注數(shù)量金額數(shù)量金額盤盈盤虧數(shù)量金額數(shù)量金額010圓鋼噸3502277002070002700負(fù)責(zé)人：制表人：表8-6賬存實(shí)存對比表單位名稱：某公司2000年12月31日金額：元編號類別及名稱規(guī)格或型號計(jì)量單位單價賬存實(shí)存對比結(jié)果備注數(shù)量48存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理:【例5】某企業(yè)盤盈庫存商品，價值36000元，經(jīng)過查明是由于收發(fā)計(jì)量上的誤差造成的，經(jīng)過有關(guān)部門批準(zhǔn)后，沖減“管理費(fèi)用”。①在報經(jīng)批準(zhǔn)前，根據(jù)“實(shí)存賬存對比表”的記錄，編制如下調(diào)整分錄：借：庫存商品36000貸：待處理損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢36000②經(jīng)過審批，沖減“管理費(fèi)用”時，編制如下分錄：借：待處理損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢36000貸：管理費(fèi)用36000存貨盤盈、盤虧的賬務(wù)處理:49【例6】宏明公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)乙材料短缺3000元。①批準(zhǔn)前，根據(jù)“實(shí)存賬存對比表”的記錄，作如下會計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢─待處理流動資產(chǎn)損溢3000貸：原材料─乙材料3000②經(jīng)批準(zhǔn)，上述盤虧材料的處理結(jié)果為：1000元屬自然損耗，列作管理費(fèi)用核銷；600元屬管理不善造成，責(zé)成過失人賠償；1400元屬于非常災(zāi)害造成，保險公司同意賠償1000元,殘料作價50元。作如下會計(jì)分錄：借：管理費(fèi)用1000其他應(yīng)收款─××責(zé)任人600

—××保險公司1000材料50營業(yè)外支出350貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢─待處理流動資產(chǎn)損溢3000

【例6】宏明公司在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)乙材料短缺3000元。50

(四)固定資產(chǎn)的清查方法

方法：通常采用實(shí)地盤點(diǎn)的方法。步驟：1.總賬和明細(xì)賬對照。2.實(shí)地盤點(diǎn)。3.根據(jù)清查情況，編制“固定清查盤盈、盤虧報告表”，如下表8-7所示。(四)固定資產(chǎn)的清查方法51表8-7固定資產(chǎn)清查盤盈、盤虧報告表部門：一車間2000年12月31日單位：萬元固定資產(chǎn)編號固定資產(chǎn)名稱固定資產(chǎn)規(guī)格及型號盤盈盤虧毀損原因數(shù)量重置價值累計(jì)折舊數(shù)量原價已提折舊數(shù)量原價已提折舊××設(shè)備13.51.2待查處理意見審批部門清查小組使用保管部門盤點(diǎn)人：實(shí)物保管：表8-7固定資產(chǎn)清查盤盈、盤虧報告52

②經(jīng)批準(zhǔn)，上述盤虧的固定資產(chǎn)列作營業(yè)外支出，毀損的固定資產(chǎn)屬于非常災(zāi)害造成，經(jīng)批準(zhǔn)應(yīng)由保險公司賠償3000元（記入其他應(yīng)收款賬戶），其余列作營業(yè)外支出，作如下會計(jì)分錄：借：其他應(yīng)收款─××保險公司3000營業(yè)外支出15000貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢─待處理固定資產(chǎn)損溢18000

②經(jīng)批準(zhǔn)，上述盤虧的固定資產(chǎn)列作營業(yè)外支出，毀損的固定資53固定資產(chǎn)清查結(jié)果的財(cái)務(wù)處理:【例7】宏明公司在財(cái)產(chǎn)清查中發(fā)現(xiàn)盤虧甲固定資產(chǎn)一臺，原始價值40000元，累計(jì)已提折舊26000元，毀損乙固定資產(chǎn)兩臺，其原始價值共計(jì)24000元，累計(jì)已提折舊共計(jì)20000元。

①批準(zhǔn)前，根據(jù)“實(shí)存賬存對比表”的記錄，作如下會計(jì)分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢─待處理固定資產(chǎn)損溢18000累計(jì)折舊46000貸：固定資產(chǎn)64000

固定資產(chǎn)清查結(jié)果的財(cái)務(wù)處理:54【例9】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外機(jī)器一臺，其重置價格為45000元，按新舊程度估計(jì)價值損耗為6000元。①批準(zhǔn)前，根據(jù)“實(shí)存賬存對比表”的記錄，作如下會計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)45000貸；累計(jì)折舊6000待處理財(cái)產(chǎn)損溢─待處理固定資產(chǎn)損溢39000②經(jīng)過審批，該設(shè)備由企業(yè)留用，作為營業(yè)外收入處理，根據(jù)批準(zhǔn)文件，編制如下分錄；借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢─待處理固定資產(chǎn)損溢39000貸：營業(yè)外收入39000【例9】某企業(yè)在財(cái)產(chǎn)清查中，發(fā)現(xiàn)賬外機(jī)器一臺，其重置價格為455再見！再見！56第八章編制報表前的準(zhǔn)備工作第一節(jié)編表前準(zhǔn)備工作的意義和內(nèi)容第二節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整第三節(jié)工作底稿第四節(jié)對賬和結(jié)賬第五節(jié)財(cái)產(chǎn)清查第八章編制報表前的準(zhǔn)備工作第一節(jié)編表前準(zhǔn)備工作的意義57

第一節(jié)編表前準(zhǔn)備工作的意義和內(nèi)容

一、編表前準(zhǔn)備工作的意義二、編表前準(zhǔn)備工作的內(nèi)容1.期末賬項(xiàng)調(diào)整2.全面清查資產(chǎn)，核實(shí)債務(wù)。3.編制工作底稿。4.對賬。5.結(jié)賬。

第一節(jié)編表前準(zhǔn)備工作的意義和內(nèi)容

一、編表前準(zhǔn)備工作的58第二節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整一、屬于本期收入，尚未收到款項(xiàng)的賬項(xiàng)調(diào)整如：利息收入二、屬于本期費(fèi)用，尚未支付款項(xiàng)的賬項(xiàng)調(diào)整如：借款利息三、本期已收款，而不屬于或不完全屬于本期收入款項(xiàng)的賬項(xiàng)調(diào)整如：預(yù)收賬款四、本期已付款，而不屬于或不完全屬于本期費(fèi)用的賬項(xiàng)調(diào)整如：支付的保險費(fèi)用第二節(jié)期末賬項(xiàng)調(diào)整一、屬于本期收入，尚未收到款項(xiàng)的賬項(xiàng)調(diào)59五、屬于本期支出，尚未支付稅金的賬項(xiàng)調(diào)整

應(yīng)交稅費(fèi)

營業(yè)稅金

28500

28500

21000

21000

所得稅五、屬于本期支出，尚未支付稅金的賬項(xiàng)調(diào)整應(yīng)交稅費(fèi)60第三節(jié)工作底稿一、試算表的填制二、賬項(xiàng)調(diào)整的填寫【例9】月末根據(jù)本期實(shí)現(xiàn)的營業(yè)收入和利潤，計(jì)算出本期應(yīng)交營業(yè)稅金28500元，所得稅21000元。借：所得稅21000營業(yè)稅金28500貸：應(yīng)交稅費(fèi)49500第三節(jié)工作底稿一、試算表的填制61工作底稿的填制見書177頁。工作底稿的填制見書177頁。62一、對賬第三節(jié)對賬和結(jié)賬就是在有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入賬以后，進(jìn)行的賬簿記錄的核對和檢查。一、對賬第三節(jié)對賬和結(jié)賬就是在有關(guān)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)入賬以后，進(jìn)行63賬簿憑證實(shí)物款項(xiàng)賬簿賬證核對是保證賬賬相符、賬實(shí)相符的基礎(chǔ)。該工作平時是通過編制憑證和記賬中的“復(fù)核”環(huán)節(jié)進(jìn)行的。在結(jié)賬時，對主要內(nèi)容有疑問的，應(yīng)進(jìn)行重點(diǎn)抽查與核對。賬簿憑證實(shí)物款項(xiàng)賬簿賬證核對是保證賬賬相符、賬實(shí)相符的基礎(chǔ)。64賬簿憑證實(shí)物款項(xiàng)賬簿賬證核對賬賬核對總分類賬中，全部賬戶的借方余額合計(jì)數(shù)應(yīng)與貸方余額合計(jì)數(shù)相符?？偡诸愘~中，“現(xiàn)金”、“銀行存款”賬戶的余額數(shù)應(yīng)同相對應(yīng)的日記賬余額數(shù)核對相符。賬簿憑證實(shí)物款項(xiàng)賬簿賬證核對賬賬核對總分類賬中，全部賬戶的65賬簿憑證實(shí)物款項(xiàng)賬簿賬證核對賬賬核對總分類賬中，各賬戶的月末余額，與所屬明細(xì)分類賬戶月末余額之間核對相符。會計(jì)部門財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)分類賬的余額，與財(cái)產(chǎn)物資保管部門或使用部門相應(yīng)的明細(xì)賬核對相符。賬簿憑證實(shí)物款項(xiàng)賬簿賬證核對賬賬核對總分類賬中，各賬戶的月66賬簿憑證實(shí)物款項(xiàng)賬簿賬證核對賬賬核對賬物核對指有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資明細(xì)賬的結(jié)存量應(yīng)定期同實(shí)存量核對相符。賬簿憑證實(shí)物款項(xiàng)賬簿賬證核對賬賬核對賬物核對指有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資明67賬簿憑證實(shí)物款項(xiàng)賬簿賬證核對賬賬核對賬物核對賬款核對指各種貨幣資金和結(jié)算款項(xiàng)的賬面余額與實(shí)存數(shù)核對相符?，F(xiàn)金日記賬的賬面余額應(yīng)同現(xiàn)金的實(shí)際庫存數(shù)每日核對相符。銀行存款日記賬的賬面余額應(yīng)同銀行對賬單核對相符，每月至少核對一次。賬簿憑證實(shí)物款項(xiàng)賬簿賬證核對賬賬核對賬物核對賬款核對指各種貨68賬簿憑證實(shí)物款項(xiàng)賬簿賬證核對賬賬核對賬物核對賬款核對各種應(yīng)收、應(yīng)付款項(xiàng)等明細(xì)分類賬各賬戶的余額，應(yīng)定期與有關(guān)單位或個人核對相符；已上交的稅金及其他預(yù)交款應(yīng)按規(guī)定時間與有關(guān)監(jiān)交部門核對相符。賬簿憑證實(shí)物款項(xiàng)賬簿賬證核對賬賬核對賬物核對賬款核對各種應(yīng)69一、對賬第三節(jié)對賬和結(jié)賬就是在一定時期內(nèi)（如月份、季度、年度）將所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)全部登記入賬之后，計(jì)算出各賬戶借、貸方發(fā)生額及其余額的賬務(wù)處理工作。二、結(jié)賬一、對賬第三節(jié)對賬和結(jié)賬就是在一定時期內(nèi)（如月份、季度、70結(jié)賬結(jié)賬前，先檢查本期所發(fā)生的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否都已填制會計(jì)憑證并登記入賬。對已經(jīng)發(fā)生的債權(quán)、債務(wù)、所有者權(quán)益、費(fèi)用，已實(shí)現(xiàn)的收入，已完工的產(chǎn)品成本，已查明的財(cái)產(chǎn)物資的盤盈、盤虧等，都應(yīng)在結(jié)賬前全部登記入賬。結(jié)賬結(jié)賬前，先檢查本期所發(fā)生的各類經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)是否都已填制會計(jì)71結(jié)賬按會計(jì)制度的規(guī)定和成本計(jì)算要求，結(jié)轉(zhuǎn)各收入、成果賬戶和費(fèi)用、成本賬戶，計(jì)算本期的產(chǎn)品成本、銷售成本、營業(yè)成本和期間成本，并確定本期的財(cái)務(wù)成果。按國家稅法和有關(guān)規(guī)定，結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤及利潤分配賬戶。結(jié)賬按會計(jì)制度的規(guī)定和成本計(jì)算要求，結(jié)轉(zhuǎn)各收入、成果賬戶和72結(jié)賬月結(jié)：在各賬戶的最后一筆數(shù)字下，結(jié)出本月借方發(fā)生額、貸方發(fā)生額和期末余額，在摘要欄內(nèi)注明“本月發(fā)生額及期末余額”字樣，并在數(shù)字的上端和下端各劃一條紅線。結(jié)賬月結(jié)：在各賬戶的最后一筆數(shù)字下，結(jié)出本月借方發(fā)生額、貸73銀行存款274000借540003280003112274000借28000收到營業(yè)款31246000借16000支付營業(yè)費(fèi)用31262000借20000光大公司撤回投資29282000借8000償還欠款15290000借100000取得短期借款（略）8190000借10000購入修配材料3200000借200000收到光大公司投資112日月余額借/貸貸方借方摘要憑證號數(shù)2004年本月發(fā)生額及余額銀行存款274000借540003280003112274結(jié)賬月結(jié)：對需要逐月結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)發(fā)生額的賬戶，在計(jì)算本月發(fā)生額及期末余額后，應(yīng)在下一行增加“本年累計(jì)發(fā)生額”，然后再在數(shù)字下端劃一紅線。結(jié)賬月結(jié)：對需要逐月結(jié)轉(zhuǎn)累計(jì)發(fā)生額的賬戶，在計(jì)算本月發(fā)生額75結(jié)賬年結(jié)：應(yīng)將全年發(fā)生額的合計(jì)數(shù)填制于12月份結(jié)賬記錄的下面，在摘要欄內(nèi)注明“全年發(fā)生額及年末余額”字樣，并在數(shù)字下端劃雙紅線，表示“封賬”。結(jié)賬年結(jié)：應(yīng)將全年發(fā)生額的合計(jì)數(shù)填制于12月份結(jié)賬記錄的下76銀行存款274000借54000328000本月發(fā)生額及余額3112274000借28000收到營業(yè)款31246000借16000支付營業(yè)費(fèi)用31262000借20000光大公司撤回投資29282000借8000償還欠款15290000借100000取得短期借款（略）8190000借10000購入修配材料3200000借200000收到光大公司投資112日月余額借/貸貸方借方摘要憑證號數(shù)2004年4203000840000借3363000全年發(fā)生額及年末余額銀行存款274000借54000328000本月發(fā)生額77結(jié)賬年結(jié)：年度結(jié)賬后，根據(jù)各賬戶的年末余額，過入新賬簿，結(jié)轉(zhuǎn)下年度。結(jié)賬年結(jié)：年度結(jié)賬后，根據(jù)各賬戶的年末余額，過入新賬簿，結(jié)78會計(jì)科目：現(xiàn)金××年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日11年初余額借8000…311月發(fā)生額及余額5700032000借33000…121期初余額借15000…123112月發(fā)生額及余額9500024000借860001231本季發(fā)生額及余額270000249000借860001231本年發(fā)生額及余786000708000借86000結(jié)轉(zhuǎn)下年86000會計(jì)科目：現(xiàn)金××年憑證號摘要借方貸方借或貸余額月日11年初79第四節(jié)財(cái)產(chǎn)清查一、財(cái)產(chǎn)清查的概念和意義

1.定義:財(cái)產(chǎn)清查是通過對實(shí)物、現(xiàn)金的實(shí)地盤點(diǎn)和對銀行存款、往來款項(xiàng)的核對，來查明各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和往來賬項(xiàng)的實(shí)有數(shù)及其與賬面數(shù)是否相符的一種會計(jì)核算方法。第四節(jié)財(cái)產(chǎn)清查一、財(cái)產(chǎn)清查的概念和意義80財(cái)產(chǎn)清查的作用:⑴保證賬實(shí)相符和會計(jì)資料的準(zhǔn)確可靠；⑵查明各種財(cái)產(chǎn)物資的儲備和利用情況，加速資金周轉(zhuǎn)；⑶改善管理，保護(hù)財(cái)產(chǎn)的安全和完整；⑷查明各項(xiàng)往來款項(xiàng)的結(jié)算情況是否正常，促使企業(yè)經(jīng)濟(jì)往來的正常進(jìn)行；⑸建立和健全有關(guān)財(cái)產(chǎn)的管理與核算制度和經(jīng)濟(jì)上、財(cái)務(wù)上的責(zé)任制度。財(cái)產(chǎn)清查的作用:81二、財(cái)產(chǎn)清查的種類（一）按財(cái)產(chǎn)清查的范圍分類財(cái)產(chǎn)清查按其范圍，可以分為全面清查和局部清查。①全面清查：是指對所有財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行全面、徹底的清查、盤點(diǎn)和核對。②局部清查：是指對企業(yè)的部分財(cái)產(chǎn)物資進(jìn)行的清查。

二、財(cái)產(chǎn)清查的種類82（二）按照清查的時間分類財(cái)產(chǎn)清查按照清查的時間，又可分為定期清查和不定期清查。①定期清查：是在規(guī)定時期對財(cái)產(chǎn)所進(jìn)行的清查，一般是在年度、季度或月份終了結(jié)賬時（前）進(jìn)行。定期清查的對象和范圍是全部或部分的財(cái)產(chǎn)物資、貨幣資金和往來賬款。②不定期清查。是事前并不規(guī)定清查日期而臨時進(jìn)行的財(cái)產(chǎn)清查。（二）按照清查的時間分類83三、財(cái)產(chǎn)清查的方法(一)財(cái)產(chǎn)清查的一般程序1.成立清查組織(1)成立清查領(lǐng)導(dǎo)小組(2)確定清查工作人員2.業(yè)務(wù)準(zhǔn)備(1)賬簿準(zhǔn)備(2)實(shí)物準(zhǔn)備(3)工具準(zhǔn)備3.實(shí)施財(cái)產(chǎn)清查三、財(cái)產(chǎn)清查的方法84(二)財(cái)產(chǎn)清查的一般方法

1.清查財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法(1)實(shí)地盤點(diǎn)。通過逐一清點(diǎn)或用計(jì)量器具來確定其實(shí)存數(shù)量。(2)技術(shù)推算盤點(diǎn)。是通過量方、計(jì)尺等技術(shù)推算方法，確定有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)量的一種方法。

抽樣盤點(diǎn)法:抽樣盤點(diǎn)法是指采用抽樣檢查的方法，確定各有關(guān)財(cái)產(chǎn)物資實(shí)存數(shù)的方法。2.清查財(cái)產(chǎn)物資金額的方法(1)賬面價值法(2)評估確認(rèn)法(3)協(xié)商議價法(4)查詢核實(shí)法(二)財(cái)產(chǎn)清查的一般方法85四、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理方法

1.賬務(wù)處理的步驟①審批前，應(yīng)根據(jù)已查明屬實(shí)的財(cái)產(chǎn)盤盈、盤虧和毀損，及時編制會計(jì)憑證，據(jù)以入賬，使財(cái)產(chǎn)物資的賬存數(shù)和實(shí)存數(shù)相符；②審批后，應(yīng)根據(jù)批準(zhǔn)的處理意見，編制記賬憑證，記入有關(guān)賬戶?！癖P盈與盤虧、毀損不能相互抵銷后再進(jìn)行賬務(wù)四、財(cái)產(chǎn)清查結(jié)果的賬務(wù)處理方法86

2.賬戶設(shè)置設(shè)置“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶，并分設(shè)“待處理固定資產(chǎn)損溢”和“待處理流動資產(chǎn)損溢”兩個明細(xì)分類賬戶。

2.賬戶設(shè)置87(一)貨幣資金的清查及賬務(wù)處理1.庫存現(xiàn)金的清查

庫存現(xiàn)金的清查通過實(shí)地盤點(diǎn)的方法進(jìn)行，即逐張查點(diǎn)現(xiàn)鈔確定現(xiàn)金實(shí)存數(shù)，然后將其與現(xiàn)金日記賬的賬面余額進(jìn)行核對，以查明賬實(shí)是否相符。根據(jù)清查結(jié)果，編制“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表”，其格式如下表10-1所示。幣種實(shí)存金額賬存金額對比結(jié)果備注盤盈盤虧負(fù)責(zé)人：盤點(diǎn)人：出納員：

表8-1庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表年月日(一)貨幣資金的清查及賬務(wù)處理幣種實(shí)存金額賬存金額對比結(jié)果備88注：庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表具有雙重性質(zhì)：既是盤存單，又是實(shí)存賬存對比表。

現(xiàn)金的盤盈和盤虧應(yīng)先記入“待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢”賬戶，待查明原因后再進(jìn)行有關(guān)賬戶的結(jié)轉(zhuǎn)?！纠?】某企業(yè)在現(xiàn)金清查時，發(fā)現(xiàn)長款500元，經(jīng)過查明是由于少向職工王某付款造成的，應(yīng)補(bǔ)付。①在查明原因前，根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表”的記錄，編制如下調(diào)整分錄：借：庫存現(xiàn)金500貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢500注：庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表具有雙重性質(zhì)：既是盤存單，又是實(shí)存賬存89

②查明原因后，編制如下分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢500貸：其他應(yīng)付款—王某500③向職工王某補(bǔ)付款項(xiàng)時：借：其他應(yīng)付款—王某500貸：庫存現(xiàn)金500【例2】某企業(yè)在現(xiàn)金清查時，發(fā)現(xiàn)短款800元，經(jīng)過查明是由于出納工作失誤造成的，應(yīng)由出納負(fù)責(zé)陪償。②查明原因后，編制如下分錄：90

①在查明原因前，根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表”的記錄，編制如下調(diào)整分錄：借：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢800貸：庫存現(xiàn)金800②查明原因后，編制如下分錄：借：其他應(yīng)收款—××800貸：待處理財(cái)產(chǎn)損溢—待處理流動資產(chǎn)損溢800③收到出納交來的款項(xiàng)時：借：庫存現(xiàn)金800貸：其他應(yīng)收款800①在查明原因前，根據(jù)“庫存現(xiàn)金盤點(diǎn)報告表”的記錄，編制912.銀行存款的清查清查方法：通過核對余額的方法進(jìn)行的，即將銀行對賬單和本單位銀行存款日記賬的賬面發(fā)生額及余額逐筆進(jìn)行核對（有多個開戶銀行的單位應(yīng)分別各開戶銀行進(jìn)行核對清查），以查明銀行存款的收入、付出和結(jié)余的記錄是否正確。未達(dá)賬項(xiàng)：是指對于同一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)，由于結(jié)算憑證在傳遞過程中時間上的差異，導(dǎo)致企業(yè)與銀行的記賬時間不同，形成一方已登記入賬，而另一方未登記入賬的會計(jì)事項(xiàng)。2.銀行存款的清查92未達(dá)賬項(xiàng)一般有以下四種情況：⑴企業(yè)已記收款入賬、銀行未記收款入賬的款項(xiàng)（簡稱企業(yè)已收、銀行未收款項(xiàng)）。⑵企業(yè)已記付款入賬、銀行未記付款入賬的款項(xiàng)（簡稱企業(yè)已付、銀行未付款項(xiàng)）。

⑶銀行已記收款入賬、企業(yè)未記收款入賬的款項(xiàng)（簡稱銀行已收、企業(yè)未收款項(xiàng)）。⑷銀行已記付款入賬、企業(yè)未記付款入賬的款項(xiàng)（簡稱銀行已付、企業(yè)未付款項(xiàng)）。未達(dá)賬項(xiàng)一般有以下四種情況：93“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法:

主要有余額法和差額法兩種：(1)余額法：也稱為補(bǔ)記法，也就是將企業(yè)和銀行一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的款項(xiàng)分分別補(bǔ)記（不一定就是相加）在未入賬的一方的余額上的一種銀行存款余額調(diào)節(jié)的方法。其計(jì)算公式為：

企業(yè)銀行存款日記賬余額＋銀行已收、企業(yè)未收款項(xiàng)－銀行已付、企業(yè)未付款項(xiàng)＝銀行對賬單余額＋企業(yè)已收、銀行未收款項(xiàng)－企業(yè)已付、銀行未付款項(xiàng)＋“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”的編制方法:＋94

【例1】2001年10月31日企業(yè)的銀行存款日記賬的余額為43500元，銀行對賬單余額為50000元，經(jīng)查有下列未達(dá)賬項(xiàng)：(1)銀行已代收貨款7000元，收款通知尚未到達(dá)企業(yè)，企業(yè)未入賬。(2)銀行代扣電費(fèi)400元，銀行已入賬，賬單尚未到達(dá)企業(yè)，企業(yè)未入賬。(3)企業(yè)10月31日將轉(zhuǎn)賬支票6100元存入銀行，銀行尚未入賬。(4)企業(yè)10月31日已開出轉(zhuǎn)賬支票6000元，銀行未入賬。根據(jù)上述未達(dá)賬項(xiàng)，采用余額法編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如表8-2所示?！纠?】2001年10月31日企業(yè)的銀行存款日記賬的余額為95項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額43500銀行對賬單存款戶余額50000加；企業(yè)未入賬的收入款項(xiàng)加：銀行未入賬的收入款項(xiàng)1．銀行代收款項(xiàng)70001．存入轉(zhuǎn)賬支票6100減：企業(yè)未入賬的付出款項(xiàng)減：銀行未入賬的付出款項(xiàng)1．銀行代扣電費(fèi)4001．開出轉(zhuǎn)賬支票6000調(diào)節(jié)后銀行存款余額50100調(diào)節(jié)后銀行存款余額50100

銀行存款余額調(diào)節(jié)表表8-2

2001年10月31日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額43500銀行對賬單96

(2)差額法：也稱為去除法，也就是將企業(yè)和銀行一方已經(jīng)入賬，而另一方尚未入賬的款項(xiàng)分別從已入賬一方的余額上去除（不一定就是減去）的一種銀行存款余額調(diào)節(jié)的方法。其計(jì)算公式為：企業(yè)銀行存款日記賬余額－企業(yè)已收、銀行未收款項(xiàng)＋企業(yè)已付、銀行未付款項(xiàng)＝銀行對賬單余額－銀行已收、企業(yè)未收款項(xiàng)＋銀行已付、企業(yè)未付款項(xiàng)

根據(jù)例1的未達(dá)賬項(xiàng)，采用差額法編制“銀行存款余額調(diào)節(jié)表”如表8-3所示。

(2)差額法：也稱為去除法，也就是將企業(yè)和銀行一方已經(jīng)97項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額43500銀行對賬單存款戶余額50000減：銀行未入賬的收入款項(xiàng)減：企業(yè)未入賬的收入款項(xiàng)1．存入轉(zhuǎn)賬支票61001．銀行代收款項(xiàng)7000加：銀行未入賬的付出款項(xiàng)加：企業(yè)未入賬的付出款項(xiàng)1．開出轉(zhuǎn)賬支票60001．銀行代扣電費(fèi)400調(diào)節(jié)后銀行存款余額43400調(diào)節(jié)后銀行存款余額43400

銀行存款余額調(diào)節(jié)表表8-32001年10月31日項(xiàng)目金額項(xiàng)目金額企業(yè)銀行存款日記賬余額43500銀行對賬單98

(二)往來款項(xiàng)(應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng))的清查

具體做法如下：首先，應(yīng)將本單位往來賬目核對清楚，確認(rèn)準(zhǔn)確無誤后，按往來單位分戶編制對賬單，對賬單由本單位寄交或派人送交對方單位或用電話、傳真等與對方單位核對。往來款項(xiàng)清查表的格式如表8-4所示。

(二)往來款項(xiàng)(應(yīng)收應(yīng)付款項(xiàng))的清查99往來款項(xiàng)清查結(jié)果的賬務(wù)處理:不通過“待處理財(cái)產(chǎn)損溢”賬戶進(jìn)行過渡，對于確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款，計(jì)入“資本公積”賬戶；對于可能收不回來的應(yīng)收賬款，應(yīng)沖銷提取的“壞賬準(zhǔn)備”?！纠?】某企業(yè)在對往來款項(xiàng)進(jìn)行清查時，發(fā)現(xiàn)確實(shí)無法支付的應(yīng)付賬款12000元。借：應(yīng)付款項(xiàng)12000貸：資本公積12000【例4】某企業(yè)采用壞賬備抵法核銷壞賬，在財(cái)產(chǎn)清查中，有4500元的應(yīng)收賬款確實(shí)無法收回，經(jīng)批準(zhǔn)確認(rèn)為壞賬。借：壞賬準(zhǔn)備4500貸：應(yīng)收賬款4500往來款項(xiàng)清查結(jié)果的賬務(wù)處理:100明細(xì)分類賬戶清查結(jié)果不符的原因分析單位名稱賬面余額核對相符金額核對不符金額未達(dá)賬項(xiàng)拖付款項(xiàng)爭執(zhí)款項(xiàng)無法收回其他往來款項(xiàng)清查報告單表8-4年月日負(fù)責(zé)人：制表人：明細(xì)分類賬戶清查結(jié)果不符的原因分析單位賬面核對核對未達(dá)拖付爭101(三)存貨的清查

存貨的清查，是指對商品、原材料、在產(chǎn)品、產(chǎn)成品、低值易耗品、包裝物及委托加工物資的清查。存貨清查步驟：1.對實(shí)物進(jìn)行盤點(diǎn)。2．根據(jù)盤點(diǎn)結(jié)果如實(shí)登記“盤存單”，填制財(cái)產(chǎn)盤存單的格式如表8-5所示。3．根據(jù)“盤存單”和相應(yīng)的材料物資賬簿的記錄填制“賬存實(shí)存對比表”，格式如表8-6所示。(三)存貨的清查102編號名稱規(guī)格或型號計(jì)量單位數(shù)量單價金額備注010圓鋼噸203507000表8-5盤存單單位名稱：甲公司2000年12月30日編號：0472財(cái)產(chǎn)類別：鋼材存放地點(diǎn)：1號庫單位金額：元盤點(diǎn)人：實(shí)物保管人：

編號名稱規(guī)格計(jì)量數(shù)量單價金額備注010圓鋼噸203507103編號類別及名稱規(guī)格或型號計(jì)量單位單價賬存實(shí)存對比結(jié)果備注數(shù)量金額數(shù)量金額盤盈盤虧數(shù)量金額數(shù)量金額010圓鋼噸3502277002070002700負(fù)責(zé)人：制表人：表8-6賬存實(shí)存對比表單位名稱：某公司2000年12月31日