企業(yè)所得稅（新）課件

企業(yè)所得稅第八章企業(yè)所得稅第八章8.1企業(yè)所得稅概述8.2企業(yè)所得稅基本制度8.3應納稅所得額的確定8.4應納所得稅額的計算與征管8.1企業(yè)所得稅概述

8.1企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是指國家對企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。8.1企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的概念

8.1企業(yè)所得稅概述二、企業(yè)所得稅改革的指導思想和原則

指導思想：根據(jù)科學發(fā)展觀和完善社會主義市場經(jīng)濟體制的總體要求，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則，借鑒國際經(jīng)驗，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場競爭環(huán)境。8.1企業(yè)所得稅概述二、企業(yè)所得稅改革的指導思想和原

8.1企業(yè)所得稅概述原則：

1、貫徹公平稅負原則

2、落實科學發(fā)展觀原則

3、發(fā)揮調(diào)控作用原則

4、參照國際慣例原則

5、理順分配關(guān)系原則

6、有利于征收管理原則8.1企業(yè)所得稅概述原則：

1、貫徹公

8.2企業(yè)所得稅基本制度一、企業(yè)所得稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和取得其他收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅義務人。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不屬于本法納稅人。8.2企業(yè)所得稅基本制度一、企業(yè)所得稅的納稅人

8.2企業(yè)所得稅基本制度企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)：①依法在中國境內(nèi)成立；②實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)。8.2企業(yè)所得稅基本制度企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

8.2企業(yè)所得稅基本制度非居民企業(yè)：

①依外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的企業(yè)；②在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。8.2企業(yè)所得稅基本制度非居民企業(yè)：

8.2企業(yè)所得稅基本制度二、企業(yè)所得稅的征稅對象1.居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)、境外所得納稅；2.非居民企業(yè)：在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，

①就其來源于中國境內(nèi)的所得納稅；8.2企業(yè)所得稅基本制度二、企業(yè)所得稅的征稅對象

8.2企業(yè)所得稅基本制度②就其發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得納稅。在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與該機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，就其境內(nèi)所得納稅。8.2企業(yè)所得稅基本制度②就其發(fā)生在中國境外但與其所設機

8.2企業(yè)所得稅基本制度三、企業(yè)所得稅的稅率1）25%比例稅率適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)。2）20%稅率適用于在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與該機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。8.2企業(yè)所得稅基本制度三、企業(yè)所得稅的稅率

8.2企業(yè)所得稅基本制度四、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠（一）減免稅優(yōu)惠政策1.從事農(nóng)林牧漁業(yè)項目的所得可以免征或減征企業(yè)所得稅。2.從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1-3年免稅，4-6年減半征稅。8.2企業(yè)所得稅基本制度四、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠8.2企業(yè)所得稅基本制度3.從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1-3年免稅，4-6年減半征稅。4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,可以免征、減征所得稅。在一個納稅年度內(nèi)，企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免稅；超過500萬元的部分，減半征稅。8.2企業(yè)所得稅基本制度3.從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)

8.2企業(yè)所得稅基本制度（二）降低稅率優(yōu)惠政策1.符合條件的小型微利企業(yè)實行20%優(yōu)惠稅率。工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元；8.2企業(yè)所得稅基本制度（二）降低稅率優(yōu)惠政策

8.2企業(yè)所得稅基本制度2.國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率。3.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但從我國取得利息、股息、特許權(quán)使用費和其他所得，或雖設立機構(gòu)、場所，但上述各項所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，減按10%稅率征稅。4.民族地區(qū)優(yōu)惠政策。8.2企業(yè)所得稅基本制度2.國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實

8.2企業(yè)所得稅基本制度（三）稅前扣除優(yōu)惠政策1.開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)的，允許在據(jù)實扣除的基礎上，再按當年實際發(fā)生額的50%加計扣除。當年形成無形資產(chǎn)的，可以按無形資產(chǎn)原值的150%進行攤銷，但無形資產(chǎn)原值中已在稅前扣除的研發(fā)費用不得進行攤銷。8.2企業(yè)所得稅基本制度（三）稅前扣除優(yōu)惠政策

8.2企業(yè)所得稅基本制度2.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按其投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當年，抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。8.2企業(yè)所得稅基本制度2.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式

8.2企業(yè)所得稅基本制度3.企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾人員職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾人員職工工資的100%加計扣除。4.企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務院另行規(guī)定。8.2企業(yè)所得稅基本制度3.企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支

8.2企業(yè)所得稅基本制度5.企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅目錄》零售業(yè)的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。6.企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

8.2企業(yè)所得稅基本制度5.企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得8.2企業(yè)所得稅基本制度（四）稅收優(yōu)惠過渡政策8.2企業(yè)所得稅基本制度（四）稅收優(yōu)惠過渡政策8.3應納稅所得額的確定一、應納稅所得額的概念與計算原則1）概念

企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

8.3應納稅所得額的確定一、應納稅所得額的概念與計算原則

8.3應納稅所得額的確定公式表示：應納稅所得額=收入總額–

不征稅收入-免稅收入-準予扣除項目金額-虧損彌補額2）原則當企業(yè)財務會計處理方法與有關(guān)稅收法規(guī)相抵觸時，應依照稅收法規(guī)計算納稅。8.3應納稅所得額的確定公式表示：

8.3應納稅所得額的確定二、收入總額的確定1)銷售貨物收入2)提供勞務收入3)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入4)股息、紅利等權(quán)益性投資收入5)利息收入6)租金收入

8.3應納稅所得額的確定二、收入總額的確定

8.3應納稅所得額的確定7)特許權(quán)使用費收入8)接受捐贈收入

9)其他收入8.3應納稅所得額的確定7)特許權(quán)使用費收入

8.3應納稅所得額的確定不征稅收入：(1)財政撥款；(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；(3)國務院規(guī)定的其他不征稅收入。8.3應納稅所得額的確定不征稅收入：

8.3應納稅所得額的確定免稅收入：(1)國債利息收入；(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；(3)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；(4)符合條件的非營利組織的收入。

8.3應納稅所得額的確定免稅收入：

8.3應納稅所得額的確定（5）國際金融組織貸款給中國政府、中國境內(nèi)銀行和居民企業(yè)取得的利息所得，外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國境內(nèi)銀行取得的利息所得。（6）在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，或者雖設立機構(gòu)、場所，但與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，投資于國家重點扶植的高新技術(shù)企業(yè)取得的股息、紅利所得。8.3應納稅所得額的確定（5）國際金融組織貸款給中國政府

8.3應納稅所得額的確定三、準予扣除項目的確定（一）扣除項目的確定原則

(1)權(quán)責發(fā)生制原則

(2)配比原則(3)相關(guān)性原則(4)確定性原則(5)合理性原則（6）歷史成本原則8.3應納稅所得額的確定三、準予扣除項目的確定

8.3應納稅所得額的確定（二）準予扣除項目的基本內(nèi)容準予從收入總額中扣除的項目，是指企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出。包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。8.3應納稅所得額的確定（二）準予扣除項目的基本內(nèi)容

8.3應納稅所得額的確定（三）準予扣除項目的范圍和標準1.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。超過部分，該納稅年度和以后年度均不得扣除。

8.3應納稅所得額的確定（三）準予扣除項目的范圍和標準

8.3應納稅所得額的確定2.企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的合理的借款費用可以扣除。

企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營性借款費用，符合稅法和本條例對利息水平限定條件的，準予扣除。非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融企業(yè)借款的利息支出，準予扣除；向非金融企業(yè)借款的利息支出，不高于按照金融企業(yè)同期貸款基準利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，準予扣除。8.3應納稅所得額的確定2.企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的合理的借

8.3應納稅所得額的確定企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。企業(yè)為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應計入有關(guān)投資的成本，不得作為企業(yè)的經(jīng)營性費用在稅前扣除。8.3應納稅所得額的確定企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、

8.3應納稅所得額的確定

3.企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準予在稅前扣除。企業(yè)發(fā)放給在本企業(yè)任職的主要投資者個人及其他有關(guān)聯(lián)關(guān)系的人員的工資薪金，應在合理的范圍內(nèi)扣除。對特殊類型的企業(yè)發(fā)放的工資薪金，按國家有關(guān)規(guī)定實行扣除。8.3應納稅所得額的確定3.企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工

8.3應納稅所得額的確定

4.職工福利費、職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費(1)企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除。(2)企業(yè)實際發(fā)生的職工工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2％的部分，準予扣除。(3)除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。8.3應納稅所得額的確定4.職工福利費、職工教育經(jīng)費和

8.3應納稅所得額的確定5.保險費用(1)基本保險。企業(yè)按照規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予稅前扣除。（2）補充保險。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國家規(guī)定的范圍內(nèi)，準予扣除。企業(yè)提取的年金，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的標準范圍內(nèi)，準予扣除。（3）企業(yè)為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險、財產(chǎn)保險等商業(yè)保險，不得扣除。企業(yè)按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，準予扣除。

8.3應納稅所得額的確定5.保險費用

8.3應納稅所得額的確定

6.業(yè)務招待費企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費，按實際發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰，超過部分不能在稅前扣除。

8.3應納稅所得額的確定6.業(yè)務招待費

8.3應納稅所得額的確定

7.廣告費企業(yè)實際發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入15％的部分準予扣除，超過部分準予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。8.3應納稅所得額的確定7.廣告費

8.3應納稅所得額的確定

8.固定資產(chǎn)租賃費經(jīng)營性租賃。企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，可以根據(jù)受益時間據(jù)實均勻扣除。融資性租賃。企業(yè)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費不得直接扣除，而應計入資產(chǎn)價值，以折舊的形式分期扣除。8.3應納稅所得額的確定8.固定資產(chǎn)租賃費

8.3應納稅所得額的確定9.壞賬缺失和壞賬準備金融企業(yè)符合規(guī)定的呆賬準備，準予扣除。金融企業(yè)收回已扣除的呆賬損失時，應計入當期應納稅所得額。金融企業(yè)以外的企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，原則上應按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。

8.3應納稅所得額的確定9.壞賬缺失和壞賬準備

8.3應納稅所得額的確定

10.企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復等的專項資金，準予扣除；提取資金改變用途的，不得扣除，已經(jīng)扣除的，應計入當期應納稅所得額。

11.企業(yè)參加財產(chǎn)保險和責任保險，按照規(guī)定實際繳納的保險費用，準予扣除。8.3應納稅所得額的確定10.企業(yè)按照國家法律、行政法

8.3應納稅所得額的確定

12.企業(yè)在外幣交易中產(chǎn)生的匯兌損失，準予扣除。13.企業(yè)實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。14.企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事會費，能夠提供證明其真實性的合法憑證的，可在稅前扣除。15.企業(yè)按照合同規(guī)定支付的違約金、銀行罰息、罰款和訴訟費可以扣除。

8.3應納稅所得額的確定12.企業(yè)在外幣交易中產(chǎn)生的匯

8.3應納稅所得額的確定16.企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方提供的管理或其他形式的服務，按照獨立交易原則支付的有關(guān)費用，準予扣除。

17.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所，就其境外總機構(gòu)實際發(fā)生的與本機構(gòu)、場所生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理計算分攤的，準予扣除。8.3應納稅所得額的確定16.企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方提供的管理8.3應納稅所得額的確定（四）不得扣除的項目

(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；

(2)企業(yè)所得稅稅款；

(3)稅收滯納金；

(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失；

(5)贊助支出；(6)未經(jīng)核定的準備金支出；

(7)自然災害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?/p>

(8)企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息；（9）與取得收入無關(guān)的其他支出。8.3應納稅所得額的確定（四）不得扣除的項目

8.3應納稅所得額的確定四、確定應稅所得額的其他規(guī)定

1.年度虧損抵補納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一年度所得彌補；彌補不足的，可以逐年延續(xù)彌補，但彌補期最長不得超過5年。8.3應納稅所得額的確定四、確定應稅所得額的其他規(guī)定

8.3應納稅所得額的確定2.特別納稅調(diào)整（1）關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來的稅務調(diào)整企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。8.3應納稅所得額的確定2.特別納稅調(diào)整8.3應納稅所得額的確定關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的稅務調(diào)整方法(1)可比非受控價格法(2)轉(zhuǎn)售價格法(3)成本加價法(4)其他方法8.3應納稅所得額的確定關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的稅務調(diào)整方法

8.3應納稅所得額的確定（2）由居民企業(yè),或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于我國規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。8.3應納稅所得額的確定（2）由居民企業(yè),或者由居民企業(yè)

8.3應納稅所得額的確定（3）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。8.3應納稅所得額的確定（3）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性

8.3應納稅所得額的確定（4）企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。8.3應納稅所得額的確定（4）企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)

8.3應納稅所得額的確定3.稅務機關(guān)核定應納稅所得額納稅人不能提供完整、準確的收入及成本、費用憑證，不能正確計算應納稅所得額的，由稅務機關(guān)核定其應納稅所得額。8.3應納稅所得額的確定3.稅務機關(guān)核定應納稅所得額

8.3應納稅所得額的確定核定方法如下：(1)參照當?shù)赝惼髽I(yè)的收入額和利潤率核定；(2)按照成本加合理的費用和利潤核定；(3)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；(4)按照其他合理的方法核定。8.3應納稅所得額的確定核定方法如下：

8.3應納稅所得額的確定五、資產(chǎn)的稅務處理1）固定資產(chǎn)的稅務處理2)無形資產(chǎn)的稅務處理3)遞延資產(chǎn)的稅務處理4)存貨的計價8.3應納稅所得額的確定五、資產(chǎn)的稅務處理

8.3應納稅所得額的確定六、應納稅所得額的計算方法企業(yè)在實際計算應納稅所得額時，是在財務會計計算出利潤總額后，再根據(jù)所得稅法的要求，加減稅收調(diào)整項目金額。其計算公式為：應納稅所得額＝利潤總額±稅收調(diào)整項目金額8.3應納稅所得額的確定六、應納稅所得額的計算方法

8.4應納所得稅額的計算與征管一、應納所得稅額的計算1.核算征收應納稅額的計算方法應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額按年計征、分月（季）預繳、年終匯算清繳、多退少補。

8.4應納所得稅額的計算與征管一、應納所得稅額的計算

8.4應納所得稅額的計算與征管2.核定征收應納稅額的計算方法(1)核定征收的適用范圍(2)核定征收的計算定額征收方法核定應稅所得率征收方法

8.4應納所得稅額的計算與征管2.核定征收應納稅額的計算

8.4應納所得稅額的計算與征管

應稅所得率表經(jīng)營行業(yè)應稅所得率(%)1.農(nóng)、林、牧、漁業(yè)3-102.批發(fā)和零售業(yè)4-153.制造業(yè)5-154.交通運輸業(yè)7-155.建筑業(yè)8-206.飲食業(yè)8-257.娛樂業(yè)15-306.其他行業(yè)10-308.4應納所得稅額的計算與征管應稅所得

8.4應納所得稅額的計算與征管3.稅收抵免計算(1)稅收抵免范圍必須是納稅人來源于中國境外的所得在境外實際繳納的所得稅稅款。(2)稅收抵免限額抵免限額=境內(nèi)外所得按稅法來源于某國的所得額規(guī)定計算的應納稅額×境內(nèi)外的所得總額抵免限額應當分國不分項計算。8.4應納所得稅額的計算與征管3.稅收抵免計算8.4應納所得稅額的計算與征管(3)抵免不足部分的處理如果超過抵免限額，其超過部分不得在本年度的應納稅額中扣除，也不得列為費用支出，但可以用以后年度稅額扣除的余額補扣，補扣期限最長不得超過5年。

8.4應納所得稅額的計算與征管(3)抵免不足部分的處理

8.4應納所得稅額的計算與征管二、企業(yè)所得稅的征收管理1）納稅年度2）納稅地點3）繳納方法與納稅期限8.4應納所得稅額的計算與征管二、企業(yè)所得稅的征收管理

8.4應納所得稅額的計算與征管例8.4.1：某企業(yè)2008年度境內(nèi)所得為800萬元，適用25%的企業(yè)所得稅稅率。該企業(yè)分別在A、B兩國設有分支機構(gòu)，同期從A國取得所得200萬元，A國稅率為20%；從B國取得所得100萬元，B國稅率為30%。A、B兩個分支機構(gòu)分別繳納境外所得稅40萬元和30萬元。計算該企業(yè)本年度應納我國企業(yè)所得稅稅額。解：①境內(nèi)境外所得應納稅總額=（800+200+100）×25%=275（萬元）②A國抵免限額=275×200/(800+200+100)=50(萬元)B國抵免限額=275×100/(800+200+100)=25(萬元)③在我國應納所得稅額=275-40-25=210（萬元）8.4應納所得稅額的計算與征管例8.4.1：某企業(yè)200

8.4應納所得稅額的計算與征管例8.4.2：某中外合資經(jīng)營企業(yè)2003年度境內(nèi)經(jīng)營應納稅所得額300萬元，設在A國的分公司獲得經(jīng)營利潤100萬元，已繳A國公司所得稅40萬；獲得特許權(quán)使用費所得40萬元，已繳A國預提所得稅8萬元。計算該企業(yè)境外繳納稅款的扣除限額及在我國匯總繳納的所得稅額。解：境外已納稅額扣除限額=（300+140）×33%×140/（300+140）=46.2（萬元）匯總計算應納所得稅額=（300+140）×33%－46.2=99（萬元）留待以后五年內(nèi)繼續(xù)抵扣的余額=(40+8)－46.2=1.8（萬元）8.4應納所得稅額的計算與征管例8.4.2：某中外合資經(jīng)

8.4應納所得稅額的計算與征管例：某貿(mào)易公司當年取得貨物銷售收入3800萬元；貨物進價成本2400萬元；貨物增值稅稅金230萬元，附加稅23萬元；經(jīng)營費用720萬元，其中支付職工工資總額260萬元；實際發(fā)生職工工會經(jīng)費8.2萬元，職工教育經(jīng)費5萬元；向其他企業(yè)拆借200資金萬元，使用期為1年，支付借款利息30萬元(同期銀行借款年利率10%)；管理費用120萬元，其中支付業(yè)務招待費20萬元。根據(jù)以上資料，求該企業(yè)當年應納所得稅稅額？8.4應納所得稅額的計算與征管例：某貿(mào)易公司當年取得貨物

8.4應納所得稅額的計算與征管8.4應納所得稅額的計算與征管

企業(yè)所得稅第八章企業(yè)所得稅第八章8.1企業(yè)所得稅概述8.2企業(yè)所得稅基本制度8.3應納稅所得額的確定8.4應納所得稅額的計算與征管8.1企業(yè)所得稅概述

8.1企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的概念企業(yè)所得稅是指國家對企業(yè)和其他取得收入的組織（以下統(tǒng)稱企業(yè)）的生產(chǎn)、經(jīng)營所得和其他所得依法征收的一種稅。8.1企業(yè)所得稅概述一、企業(yè)所得稅的概念

8.1企業(yè)所得稅概述二、企業(yè)所得稅改革的指導思想和原則

指導思想：根據(jù)科學發(fā)展觀和完善社會主義市場經(jīng)濟體制的總體要求，按照“簡稅制、寬稅基、低稅率、嚴征管”的稅制改革原則，借鑒國際經(jīng)驗，建立各類企業(yè)統(tǒng)一適用的科學、規(guī)范的企業(yè)所得稅制度，為各類企業(yè)創(chuàng)造公平的市場競爭環(huán)境。8.1企業(yè)所得稅概述二、企業(yè)所得稅改革的指導思想和原

8.1企業(yè)所得稅概述原則：

1、貫徹公平稅負原則

2、落實科學發(fā)展觀原則

3、發(fā)揮調(diào)控作用原則

4、參照國際慣例原則

5、理順分配關(guān)系原則

6、有利于征收管理原則8.1企業(yè)所得稅概述原則：

1、貫徹公

8.2企業(yè)所得稅基本制度一、企業(yè)所得稅的納稅人在中華人民共和國境內(nèi)，企業(yè)和取得其他收入的組織為企業(yè)所得稅的納稅義務人。個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)不屬于本法納稅人。8.2企業(yè)所得稅基本制度一、企業(yè)所得稅的納稅人

8.2企業(yè)所得稅基本制度企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。居民企業(yè)：①依法在中國境內(nèi)成立；②實際管理機構(gòu)在中國境內(nèi)。8.2企業(yè)所得稅基本制度企業(yè)分為居民企業(yè)和非居民企業(yè)。

8.2企業(yè)所得稅基本制度非居民企業(yè)：

①依外國法律成立且實際管理機構(gòu)不在中國境內(nèi)，但在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的企業(yè)；②在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但有來源于中國境內(nèi)所得的企業(yè)。8.2企業(yè)所得稅基本制度非居民企業(yè)：

8.2企業(yè)所得稅基本制度二、企業(yè)所得稅的征稅對象1.居民企業(yè)就其來源于中國境內(nèi)、境外所得納稅；2.非居民企業(yè)：在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的，

①就其來源于中國境內(nèi)的所得納稅；8.2企業(yè)所得稅基本制度二、企業(yè)所得稅的征稅對象

8.2企業(yè)所得稅基本制度②就其發(fā)生在中國境外但與其所設機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的所得納稅。在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與該機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，就其境內(nèi)所得納稅。8.2企業(yè)所得稅基本制度②就其發(fā)生在中國境外但與其所設機

8.2企業(yè)所得稅基本制度三、企業(yè)所得稅的稅率1）25%比例稅率適用于居民企業(yè)和在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)。2）20%稅率適用于在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所的，或雖設立機構(gòu)、場所但取得的所得與該機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)。8.2企業(yè)所得稅基本制度三、企業(yè)所得稅的稅率

8.2企業(yè)所得稅基本制度四、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠（一）減免稅優(yōu)惠政策1.從事農(nóng)林牧漁業(yè)項目的所得可以免征或減征企業(yè)所得稅。2.從事國家重點扶持的公共基礎設施項目投資經(jīng)營的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1-3年免稅，4-6年減半征稅。8.2企業(yè)所得稅基本制度四、企業(yè)所得稅的稅收優(yōu)惠8.2企業(yè)所得稅基本制度3.從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水項目的所得，自項目取得第一筆生產(chǎn)經(jīng)營收入所屬納稅年度起，第1-3年免稅，4-6年減半征稅。4.符合條件的技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得,可以免征、減征所得稅。在一個納稅年度內(nèi)，企業(yè)技術(shù)轉(zhuǎn)讓所得不超過500萬元的部分，免稅；超過500萬元的部分，減半征稅。8.2企業(yè)所得稅基本制度3.從事符合條件的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)

8.2企業(yè)所得稅基本制度（二）降低稅率優(yōu)惠政策1.符合條件的小型微利企業(yè)實行20%優(yōu)惠稅率。工業(yè)企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過100人，資產(chǎn)總額不超過3000萬元；其他企業(yè)，年度應納稅所得額不超過30萬元，從業(yè)人數(shù)不超過80人，資產(chǎn)總額不超過1000萬元；8.2企業(yè)所得稅基本制度（二）降低稅率優(yōu)惠政策

8.2企業(yè)所得稅基本制度2.國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實行15%的優(yōu)惠稅率。3.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，但從我國取得利息、股息、特許權(quán)使用費和其他所得，或雖設立機構(gòu)、場所，但上述各項所得與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，減按10%稅率征稅。4.民族地區(qū)優(yōu)惠政策。8.2企業(yè)所得稅基本制度2.國家重點扶持的高新技術(shù)企業(yè)實

8.2企業(yè)所得稅基本制度（三）稅前扣除優(yōu)惠政策1.開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費用，未形成無形資產(chǎn)的，允許在據(jù)實扣除的基礎上，再按當年實際發(fā)生額的50%加計扣除。當年形成無形資產(chǎn)的，可以按無形資產(chǎn)原值的150%進行攤銷，但無形資產(chǎn)原值中已在稅前扣除的研發(fā)費用不得進行攤銷。8.2企業(yè)所得稅基本制度（三）稅前扣除優(yōu)惠政策

8.2企業(yè)所得稅基本制度2.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式投資于未上市的中小高新技術(shù)企業(yè)2年以上的，可以按其投資額的70%，在股權(quán)持有滿2年的當年，抵扣該創(chuàng)投企業(yè)的應納稅所得額；當年不足抵扣的，可以在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵扣。8.2企業(yè)所得稅基本制度2.創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)采取股權(quán)投資方式

8.2企業(yè)所得稅基本制度3.企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支付給殘疾人員職工工資據(jù)實扣除的基礎上，按照支付給殘疾人員職工工資的100%加計扣除。4.企業(yè)安置國家鼓勵安置的其他就業(yè)人員所支付的工資的加計扣除辦法，由國務院另行規(guī)定。8.2企業(yè)所得稅基本制度3.企業(yè)安置殘疾人員的，在按照支

8.2企業(yè)所得稅基本制度5.企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得稅目錄》零售業(yè)的資源作為主要原材料，生產(chǎn)國家非限制和禁止并符合國家和行業(yè)相關(guān)標準的產(chǎn)品取得的收入，減按90%計入收入總額。6.企業(yè)購置并實際使用規(guī)定的環(huán)境保護、節(jié)能節(jié)水、安全生產(chǎn)等專用設備的，該專用設備的投資額的10%可以從企業(yè)當年的應納稅額中抵免；當年不足抵免的，可以在以后5個納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)抵免。

8.2企業(yè)所得稅基本制度5.企業(yè)以《資源綜合利用企業(yè)所得8.2企業(yè)所得稅基本制度（四）稅收優(yōu)惠過渡政策8.2企業(yè)所得稅基本制度（四）稅收優(yōu)惠過渡政策8.3應納稅所得額的確定一、應納稅所得額的概念與計算原則1）概念

企業(yè)每一納稅年度的收入總額，減除不征稅收入、免稅收入、各項扣除以及允許彌補的以前年度虧損后的余額，為應納稅所得額。

8.3應納稅所得額的確定一、應納稅所得額的概念與計算原則

8.3應納稅所得額的確定公式表示：應納稅所得額=收入總額–

不征稅收入-免稅收入-準予扣除項目金額-虧損彌補額2）原則當企業(yè)財務會計處理方法與有關(guān)稅收法規(guī)相抵觸時，應依照稅收法規(guī)計算納稅。8.3應納稅所得額的確定公式表示：

8.3應納稅所得額的確定二、收入總額的確定1)銷售貨物收入2)提供勞務收入3)轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入4)股息、紅利等權(quán)益性投資收入5)利息收入6)租金收入

8.3應納稅所得額的確定二、收入總額的確定

8.3應納稅所得額的確定7)特許權(quán)使用費收入8)接受捐贈收入

9)其他收入8.3應納稅所得額的確定7)特許權(quán)使用費收入

8.3應納稅所得額的確定不征稅收入：(1)財政撥款；(2)依法收取并納入財政管理的行政事業(yè)性收費、政府性基金；(3)國務院規(guī)定的其他不征稅收入。8.3應納稅所得額的確定不征稅收入：

8.3應納稅所得額的確定免稅收入：(1)國債利息收入；(2)符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；(3)在中國境內(nèi)設立機構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機構(gòu)、場所有實際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益；(4)符合條件的非營利組織的收入。

8.3應納稅所得額的確定免稅收入：

8.3應納稅所得額的確定（5）國際金融組織貸款給中國政府、中國境內(nèi)銀行和居民企業(yè)取得的利息所得，外國銀行按照優(yōu)惠利率貸款給中國境內(nèi)銀行取得的利息所得。（6）在中國境內(nèi)未設立機構(gòu)、場所，或者雖設立機構(gòu)、場所，但與其機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的非居民企業(yè)，投資于國家重點扶植的高新技術(shù)企業(yè)取得的股息、紅利所得。8.3應納稅所得額的確定（5）國際金融組織貸款給中國政府

8.3應納稅所得額的確定三、準予扣除項目的確定（一）扣除項目的確定原則

(1)權(quán)責發(fā)生制原則

(2)配比原則(3)相關(guān)性原則(4)確定性原則(5)合理性原則（6）歷史成本原則8.3應納稅所得額的確定三、準予扣除項目的確定

8.3應納稅所得額的確定（二）準予扣除項目的基本內(nèi)容準予從收入總額中扣除的項目，是指企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與取得收入有關(guān)的、合理的支出。包括成本、費用、稅金、損失和其他支出。8.3應納稅所得額的確定（二）準予扣除項目的基本內(nèi)容

8.3應納稅所得額的確定（三）準予扣除項目的范圍和標準1.企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈支出，在年度利潤總額12%以內(nèi)的部分，準予在計算應納稅所得額時扣除。超過部分，該納稅年度和以后年度均不得扣除。

8.3應納稅所得額的確定（三）準予扣除項目的范圍和標準

8.3應納稅所得額的確定2.企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的合理的借款費用可以扣除。

企業(yè)發(fā)生的經(jīng)營性借款費用，符合稅法和本條例對利息水平限定條件的，準予扣除。非金融企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間，向金融企業(yè)借款的利息支出，準予扣除；向非金融企業(yè)借款的利息支出，不高于按照金融企業(yè)同期貸款基準利率計算的數(shù)額的部分，準予扣除。企業(yè)經(jīng)批準發(fā)行債券的利息支出，準予扣除。8.3應納稅所得額的確定2.企業(yè)經(jīng)營期間發(fā)生的合理的借

8.3應納稅所得額的確定企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)發(fā)生借款，在有關(guān)資產(chǎn)購建期間發(fā)生的合理的借款費用，應當作為資本性支出計入有關(guān)資產(chǎn)的成本。企業(yè)為對外投資而借入的資金發(fā)生的借款費用，應計入有關(guān)投資的成本，不得作為企業(yè)的經(jīng)營性費用在稅前扣除。8.3應納稅所得額的確定企業(yè)為購置、建造和生產(chǎn)固定資產(chǎn)、

8.3應納稅所得額的確定

3.企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工資薪金，準予在稅前扣除。企業(yè)發(fā)放給在本企業(yè)任職的主要投資者個人及其他有關(guān)聯(lián)關(guān)系的人員的工資薪金，應在合理的范圍內(nèi)扣除。對特殊類型的企業(yè)發(fā)放的工資薪金，按國家有關(guān)規(guī)定實行扣除。8.3應納稅所得額的確定3.企業(yè)實際發(fā)生的合理的職工工

8.3應納稅所得額的確定

4.職工福利費、職工教育經(jīng)費和工會經(jīng)費(1)企業(yè)實際發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準予扣除。(2)企業(yè)實際發(fā)生的職工工會經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2％的部分，準予扣除。(3)除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，企業(yè)實際發(fā)生的職工教育經(jīng)費支出，不超過工資薪金總額2.5％的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。8.3應納稅所得額的確定4.職工福利費、職工教育經(jīng)費和

8.3應納稅所得額的確定5.保險費用(1)基本保險。企業(yè)按照規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本醫(yī)療保險費、基本養(yǎng)老保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予稅前扣除。（2）補充保險。企業(yè)為投資者或者職工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，在國家規(guī)定的范圍內(nèi)，準予扣除。企業(yè)提取的年金，在國務院財政、稅務主管部門規(guī)定的標準范圍內(nèi)，準予扣除。（3）企業(yè)為其投資者或雇員個人向商業(yè)保險機構(gòu)投保的人壽保險、財產(chǎn)保險等商業(yè)保險，不得扣除。企業(yè)按國家規(guī)定為特殊工種職工支付的法定人身安全保險費，準予扣除。

8.3應納稅所得額的確定5.保險費用

8.3應納稅所得額的確定

6.業(yè)務招待費企業(yè)實際發(fā)生的與經(jīng)營活動有關(guān)的業(yè)務招待費，按實際發(fā)生額的60％扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰，超過部分不能在稅前扣除。

8.3應納稅所得額的確定6.業(yè)務招待費

8.3應納稅所得額的確定

7.廣告費企業(yè)實際發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售(營業(yè))收入15％的部分準予扣除，超過部分準予在以后年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。8.3應納稅所得額的確定7.廣告費

8.3應納稅所得額的確定

8.固定資產(chǎn)租賃費經(jīng)營性租賃。企業(yè)以經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)而發(fā)生的租賃費，可以根據(jù)受益時間據(jù)實均勻扣除。融資性租賃。企業(yè)以融資租賃方式租入固定資產(chǎn)發(fā)生的租賃費不得直接扣除，而應計入資產(chǎn)價值，以折舊的形式分期扣除。8.3應納稅所得額的確定8.固定資產(chǎn)租賃費

8.3應納稅所得額的確定9.壞賬缺失和壞賬準備金融企業(yè)符合規(guī)定的呆賬準備，準予扣除。金融企業(yè)收回已扣除的呆賬損失時，應計入當期應納稅所得額。金融企業(yè)以外的企業(yè)發(fā)生的壞賬損失，原則上應按實際發(fā)生額據(jù)實扣除。

8.3應納稅所得額的確定9.壞賬缺失和壞賬準備

8.3應納稅所得額的確定

10.企業(yè)按照國家法律、行政法規(guī)有關(guān)規(guī)定提取的用于環(huán)境、生態(tài)恢復等的專項資金，準予扣除；提取資金改變用途的，不得扣除，已經(jīng)扣除的，應計入當期應納稅所得額。

11.企業(yè)參加財產(chǎn)保險和責任保險，按照規(guī)定實際繳納的保險費用，準予扣除。8.3應納稅所得額的確定10.企業(yè)按照國家法律、行政法

8.3應納稅所得額的確定

12.企業(yè)在外幣交易中產(chǎn)生的匯兌損失，準予扣除。13.企業(yè)實際發(fā)生的合理的勞動保護支出，準予扣除。14.企業(yè)發(fā)生的與其經(jīng)營活動有關(guān)的合理的差旅費、會議費、董事會費，能夠提供證明其真實性的合法憑證的，可在稅前扣除。15.企業(yè)按照合同規(guī)定支付的違約金、銀行罰息、罰款和訴訟費可以扣除。

8.3應納稅所得額的確定12.企業(yè)在外幣交易中產(chǎn)生的匯

8.3應納稅所得額的確定16.企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方提供的管理或其他形式的服務，按照獨立交易原則支付的有關(guān)費用，準予扣除。

17.非居民企業(yè)在中國境內(nèi)設立的機構(gòu)、場所，就其境外總機構(gòu)實際發(fā)生的與本機構(gòu)、場所生產(chǎn)、經(jīng)營有關(guān)的費用，能夠提供總機構(gòu)出具的費用匯集范圍、定額、分配依據(jù)和方法等證明文件，并合理計算分攤的，準予扣除。8.3應納稅所得額的確定16.企業(yè)接受關(guān)聯(lián)方提供的管理8.3應納稅所得額的確定（四）不得扣除的項目

(1)向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項；

(2)企業(yè)所得稅稅款；

(3)稅收滯納金；

(4)罰金、罰款和被沒收財物的損失；

(5)贊助支出；(6)未經(jīng)核定的準備金支出；

(7)自然災害或意外事故損失有賠償?shù)牟糠郑?/p>

(8)企業(yè)之間支付的管理費、企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的租金和特許權(quán)使用費，以及非銀行企業(yè)內(nèi)營業(yè)機構(gòu)之間支付的利息；（9）與取得收入無關(guān)的其他支出。8.3應納稅所得額的確定（四）不得扣除的項目

8.3應納稅所得額的確定四、確定應稅所得額的其他規(guī)定

1.年度虧損抵補納稅人發(fā)生年度虧損的，可以用下一年度所得彌補；彌補不足的，可以逐年延續(xù)彌補，但彌補期最長不得超過5年。8.3應納稅所得額的確定四、確定應稅所得額的其他規(guī)定

8.3應納稅所得額的確定2.特別納稅調(diào)整（1）關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務往來的稅務調(diào)整企業(yè)與其關(guān)聯(lián)方之間的業(yè)務往來，不符合獨立交易原則而減少企業(yè)或者關(guān)聯(lián)方應納稅收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。8.3應納稅所得額的確定2.特別納稅調(diào)整8.3應納稅所得額的確定關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的稅務調(diào)整方法(1)可比非受控價格法(2)轉(zhuǎn)售價格法(3)成本加價法(4)其他方法8.3應納稅所得額的確定關(guān)聯(lián)企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價的稅務調(diào)整方法

8.3應納稅所得額的確定（2）由居民企業(yè),或者由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于我國規(guī)定稅率水平的國家（地區(qū)）的企業(yè)，并非由于合理的經(jīng)營需要而對利潤不作分配或者減少分配的，上述利潤中應歸屬于該居民企業(yè)的部分，應當計入該居民企業(yè)的當期收入。8.3應納稅所得額的確定（2）由居民企業(yè),或者由居民企業(yè)

8.3應納稅所得額的確定（3）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性投資與權(quán)益性投資的比例超過規(guī)定標準而發(fā)生的利息支出，不得在計算應納稅所得額時扣除。8.3應納稅所得額的確定（3）企業(yè)從其關(guān)聯(lián)方接受的債權(quán)性

8.3應納稅所得額的確定（4）企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)目的的安排而減少其應納稅收入或者所得額的，稅務機關(guān)有權(quán)按照合理方法調(diào)整。8.3應納稅所得額的確定（4）企業(yè)實施其他不具有合理商業(yè)

8.3應納稅所得額的確定3.稅務機關(guān)核定應納稅所得額納稅人不能提供完整、準確的收入及成本、費用憑證，不能正確計算應納稅所得額的，由稅務機關(guān)核定其應納稅所得額。8.3應納稅所得額的確定3.稅務機關(guān)核定應納稅所得額

8.3應納稅所得額的確定核定方法如下：(1)參照當?shù)赝惼髽I(yè)的收入額和利潤率核定；(2)按照成本加合理的費用和利潤核定；(3)按照耗用的原材料、燃料、動力等推算或者測算核定；(4)按照其他合理的方法核定。8.3應納稅所得額的確定核定方法如下：

8.3應納稅所得額的確定五、資產(chǎn)的稅務處理1）固定資產(chǎn)的稅務處理2)無形資產(chǎn)的稅務處理3)遞延資產(chǎn)的稅務處理4)存貨的計價8.3應納稅所得額的確定五、資產(chǎn)的稅務處理

8.3應納稅所得額的確定六、應納稅所得額的計算方法企業(yè)在實際計算應納稅所得額時，是在財務會計計算出利潤總額后，再根據(jù)所得稅法的要求，加減稅收調(diào)整項目金額。其計算公式為：應納稅所得額＝利潤總額±稅收調(diào)整項目金額8.3應納稅所得額的確定六、應納稅所得額的計算方法

8.4應納所得稅額的計算與征管一、應納所得稅額的計算1.核算征收應納稅額的計算方法應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額按年計征、分月（季）預繳、年終匯算清繳、多退少補。

8.4應納所得稅額的計算與征管一、應納所得稅額的計算

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