XXXX年稅務(wù)籌劃的基本規(guī)律與技術(shù)課件

稅務(wù)籌劃的基本規(guī)律與技術(shù)2010.9稅務(wù)籌劃的基本規(guī)律與技術(shù)2010.9從理論探討與實(shí)務(wù)操作兩個(gè)方面均可以把廣義稅務(wù)籌劃分為四個(gè)方面合理避稅合法節(jié)稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也是從這幾方面來研究對策從理論探討與實(shí)務(wù)操作兩個(gè)方面均可以把廣義稅務(wù)籌劃分為四個(gè)方面合理避稅已經(jīng)在第一章中介紹

合理避稅已經(jīng)在第一章中介紹合法節(jié)稅一、概念界定合法節(jié)稅：納稅人在法律允許的情況下，遵從立法者的立法意圖，以合法的手段和方式來達(dá)到減少繳納稅款提高稅后收益的經(jīng)濟(jì)行為。與合理避稅相比，合理避稅雖然合法但與立法者的立法意圖相違背，但合法節(jié)稅不僅合法，而且與立法者的立法意圖相一致。稅收除了是國家區(qū)的財(cái)政收入的主要手段以外，還有一個(gè)重要功能就是宏觀調(diào)控的杠桿，往往通過稅收優(yōu)惠政策調(diào)節(jié)。合法節(jié)稅一、概念界定合法節(jié)稅案例1：比如，國家促進(jìn)信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展，創(chuàng)辦一個(gè)咨詢服務(wù)企業(yè)1-2年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。再比如，國家為了促進(jìn)下崗職工再就業(yè)，規(guī)定企業(yè)招收下崗職工占企業(yè)職工數(shù)35%，在幾年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。本來達(dá)到30%，為了達(dá)到這個(gè)優(yōu)惠條件，再招下崗職工。再比如，稅收優(yōu)惠政策需要6個(gè)條件，我已經(jīng)達(dá)到4個(gè)了，再進(jìn)一步努力創(chuàng)造條件，爭取稅收優(yōu)惠，這不僅符合稅收法律法規(guī)條文，而且是宏觀調(diào)控得以實(shí)現(xiàn)，順應(yīng)了立法者的立法意圖。合法節(jié)稅案例1：合法節(jié)稅案例2國家不同時(shí)期根據(jù)宏觀調(diào)控需要會(huì)不斷出臺一些政策，2006年8月1日出臺政策，二手房交易，買房人要用房屋評估價(jià)扣除原值和相應(yīng)費(fèi)用后的差額繳納20%個(gè)人所得稅，這樣就可以抑制炒房、抑制房價(jià)。出售房屋過程中也有很多具體的規(guī)定和政策，利用這些政策一方面?zhèn)€人住房的改善可以利用政策節(jié)稅，另一方面對炒房者又有了限制，順應(yīng)了稅法的意圖。合法節(jié)稅案例2合法節(jié)稅案例3：廣東新濟(jì)房產(chǎn)開發(fā)公司2007年一季度營業(yè)收入6000萬元，各項(xiàng)代收款項(xiàng)1500萬元，手續(xù)費(fèi)收入75萬元(按代收款項(xiàng)的5％計(jì)算)，營業(yè)稅稅率5％，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7％，教育費(fèi)附加征收率3％。廣東新濟(jì)房產(chǎn)開發(fā)公司2007年一季度繳納營業(yè)稅378．75萬元［(6000+1500+75)×5％］；繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加378750元［3787500×10％］；廣東新濟(jì)房產(chǎn)開發(fā)公司2007年一季度繳納稅費(fèi)合計(jì)4166250元?！净I劃要求】廣東新濟(jì)房產(chǎn)開發(fā)公司2007年一季度繳納的稅費(fèi)能合法節(jié)約一些嗎?【籌劃思路】廣東新濟(jì)房產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)將各項(xiàng)代收款分離出來，轉(zhuǎn)由廣東新濟(jì)物業(yè)管理公司收取。合法節(jié)稅案例3：合法節(jié)稅【法律依據(jù)】財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅［2003］16號)和國家稅務(wù)總局《關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(國稅發(fā)［1998］217號)?！菊呓庾x】財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅［2003］16號)規(guī)定：從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)?、房屋租金的價(jià)款后的余額為營業(yè)額?！獓疫€是比較支持物業(yè)行業(yè)的發(fā)展的合法節(jié)稅【法律依據(jù)】財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干合法節(jié)稅國家稅務(wù)總局《關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(國稅發(fā)［1998］217號)規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃(煤)氣費(fèi)、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務(wù)，因此，對物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃(煤)氣費(fèi)、維修基金、房租不計(jì)征營業(yè)稅，對其從事此項(xiàng)代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅?！竟?jié)稅操作】廣東新濟(jì)房產(chǎn)開發(fā)公司可以專門成立物業(yè)公司，將1500萬元價(jià)外費(fèi)用的收取轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取。這樣，其代收款項(xiàng)就不屬于稅法規(guī)定的“價(jià)外費(fèi)用”，當(dāng)然就不征收營業(yè)稅了。—其實(shí)目前并不存在此問題了，房產(chǎn)企業(yè)早就注意到了這一問題，代收費(fèi)用只是給購房者開收據(jù)，而不是開購房發(fā)票，不屬于地產(chǎn)企業(yè)的收入

合法節(jié)稅國家稅務(wù)總局《關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營業(yè)稅問合法節(jié)稅【計(jì)算分析】廣東新濟(jì)房產(chǎn)開發(fā)公司2007年一季度繳納營業(yè)稅為：6000×5％＝300(萬元)。廣東新濟(jì)房產(chǎn)開發(fā)公司2007年一季度繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為：300×(7％+3％)＝30(萬元)廣東新濟(jì)物業(yè)管理公司2007年一季度繳納營業(yè)稅為：75×5％＝3．75(萬元)。廣東新濟(jì)物業(yè)管理公司2007年一季度繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為：37500×(7％+3％)＝3750(元)廣東新濟(jì)房產(chǎn)開發(fā)公司和廣東新濟(jì)物業(yè)管理公司2007年一季度繳納稅費(fèi)合計(jì)3341250元?！净I劃結(jié)果】廣東新濟(jì)房產(chǎn)開發(fā)公司經(jīng)籌劃后少交稅費(fèi)為：4166250元-3341250元＝825000元（節(jié)稅合法且順應(yīng)立法意圖）合法節(jié)稅【計(jì)算分析】廣東新濟(jì)房產(chǎn)開發(fā)公司2007年一季度合法節(jié)稅【分析指導(dǎo)】房產(chǎn)開發(fā)公司在銷售房屋的同時(shí)，往往根據(jù)需要代當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門收取水電初裝費(fèi)、燃(煤)氣費(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi)。對于房產(chǎn)開發(fā)公司來說，這些配套設(shè)施費(fèi)屬于代收應(yīng)付款項(xiàng)，按理不作為房屋的銷售收入，而應(yīng)作“其他應(yīng)付款”處理，但在計(jì)算繳納營業(yè)稅時(shí)，仍需將其款項(xiàng)包括在營業(yè)稅的計(jì)稅“營業(yè)額”之內(nèi)，所以房產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)在稅法允許的情況下，將這些代收應(yīng)付款項(xiàng)分離出去，達(dá)到合法節(jié)稅?！闪⑽飿I(yè)公司符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的意圖？稅法的立法意圖實(shí)現(xiàn)了，房產(chǎn)企業(yè)也達(dá)到了節(jié)稅的目的。-68頁稅基籌劃，價(jià)外費(fèi)用剝離也是講的這個(gè)道理（后面再講）合法節(jié)稅【分析指導(dǎo)】房產(chǎn)開發(fā)公司在銷售房屋的同時(shí)，往往根合法節(jié)稅案例4：【案情說明】2002年以來，九江凱錦實(shí)業(yè)有限公司不斷擴(kuò)大規(guī)模，效益一天比一天好，每年上繳的企業(yè)所得稅都在800多萬元。為了達(dá)到少繳稅款的目的，財(cái)務(wù)經(jīng)理高一平建議投資新辦福利企業(yè)，這樣，公司的一部分利潤就分流到福利企業(yè)可以起到抵稅的目的。這是稅收法律允許的，也是值得提倡和鼓勵(lì)的。2003年1月經(jīng)九江市民政局批準(zhǔn)成立了屬于福利企業(yè)的九江凱錦紡織有限公司，其股東之一為九江凱錦實(shí)業(yè)有限公司。但是，財(cái)務(wù)經(jīng)理高一平認(rèn)為，好不容易批了一個(gè)福利企業(yè)，就應(yīng)該把福利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策“用足、用活”。在財(cái)務(wù)經(jīng)理高一平的授意下，2003年財(cái)務(wù)人員人為地將九江凱錦實(shí)業(yè)有限公司生產(chǎn)的產(chǎn)品所發(fā)生的銷售收入1200萬元記入福利企業(yè)的賬下。合法節(jié)稅案例4：合法節(jié)稅【分析說明】九江凱錦實(shí)業(yè)有限公司通過福利企業(yè)人為轉(zhuǎn)移收入，不符合財(cái)政部、國家稅務(wù)總局1994年3月29日《關(guān)于對福利企業(yè)、學(xué)校辦企業(yè)征稅問題的通知》(財(cái)稅［1994］3號)、國家稅務(wù)總局1994年7月4日《關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)［1994］155號)、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2000年3月23日《關(guān)于福利企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅［2000］35號)等文件關(guān)于支持和鼓勵(lì)“四殘”人員就業(yè)的政策。

【特別提示】2007年6月15日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局以財(cái)稅［2007］92號文件形式下發(fā)了《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》。-查閱！

合法節(jié)稅【分析說明】九江凱錦實(shí)業(yè)有限公司通過福利企業(yè)人為合法節(jié)稅1、利用稅收優(yōu)惠政策籌劃（第一節(jié)、第三節(jié)）2、利用會(huì)計(jì)政策選擇（第七節(jié)）3、利用稅制要素籌劃（第二節(jié)）4、利用組織形式籌劃（第六節(jié)）5、利用籌資環(huán)節(jié)節(jié)稅（補(bǔ)充）6、綜合籌劃操作技術(shù)-棱鏡思維（第八節(jié)）第四節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃規(guī)律與技術(shù)第五節(jié)規(guī)避平臺籌劃規(guī)律與技術(shù)合法節(jié)稅1、利用稅收優(yōu)惠政策籌劃（第一節(jié)、第三節(jié)）合法節(jié)稅1、利用稅收優(yōu)惠政策籌劃

新稅法的頒布實(shí)施將減免稅的權(quán)力收歸國務(wù)院，避免了減免稅過多過亂的現(xiàn)象。同時(shí)，稅法又以法律的形式規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策。如：高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)從投產(chǎn)年度起免征所得稅2年；利用“三廢”作為主要原料的企業(yè)可在5年內(nèi)減征或免征所得稅；企事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及與其有關(guān)的咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)等，年凈收入在30萬元以下的暫免征所得稅等等。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)這方面優(yōu)惠政策的研究，力爭經(jīng)過收入調(diào)整使企業(yè)享受各種稅收優(yōu)惠政策，最大限度節(jié)約稅，壯大企業(yè)實(shí)力。合法節(jié)稅合法節(jié)稅同時(shí)，現(xiàn)在全國各地經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)如雨后春筍，他們開出的招商引資條件十分誘人，大多均以減免若干年的企業(yè)所得稅、減免各種費(fèi)用等等條件吸引資金、技術(shù)和人才。如果您的企業(yè)是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)或受鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)，如此優(yōu)惠的條件當(dāng)然成為企業(yè)合法節(jié)約稅收的優(yōu)先考慮因素之一?！⒁鈨?yōu)惠期過去之前要做好充分準(zhǔn)備合法節(jié)稅同時(shí)，現(xiàn)在全國各地經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)如雨后春筍，他們開出的招1、利用稅收優(yōu)惠政策籌劃（1）特定條款籌劃規(guī)律與技術(shù)-第一節(jié)（2）尋求差異籌劃-第三節(jié)1、利用稅收優(yōu)惠政策籌劃（1）特定條款籌劃規(guī)律與技術(shù)-第一節(jié)合法節(jié)稅1、利用稅收優(yōu)惠政策籌劃（1）特定條款籌劃規(guī)律與技術(shù)特定條款：對特定主體、特殊情況給予特殊政策①選擇性條款57-59②鼓勵(lì)性條款59-60鼓勵(lì)性條款涉及到的稅收優(yōu)惠6款以及具體規(guī)定（細(xì)讀）合法節(jié)稅1、利用稅收優(yōu)惠政策籌劃合法節(jié)稅1、利用稅收優(yōu)惠政策籌劃（1）特定條款籌劃規(guī)律與技術(shù)案例1：61合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策-八方建設(shè)集團(tuán)案例2：62利用公益性捐贈(zèng)降低稅負(fù)-北方公司公益捐贈(zèng)案例3：63靈活選擇辦事處-外出經(jīng)營活動(dòng)的辦事機(jī)構(gòu)-常設(shè)辦事機(jī)構(gòu)（相當(dāng)于分公司）-獨(dú)立核算的分支機(jī)構(gòu)（相當(dāng)于子公司）合法節(jié)稅1、利用稅收優(yōu)惠政策籌劃合法節(jié)稅1、利用稅收優(yōu)惠政策（2）尋求差異稅收優(yōu)惠籌劃①地域差異73案例：西部大開發(fā)74-75②行業(yè)差異73-74案例：高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)75-76增值稅政策：計(jì)算機(jī)軟件產(chǎn)品一般納稅人享受小規(guī)模納稅人的稅率，小規(guī)模納稅人仍享受小規(guī)模納稅人稅率，隨機(jī)銷售的軟件分別核算銷售額，注冊的軟件著作權(quán)與所有權(quán)隨軟件一并銷售只繳納營業(yè)稅不交增值稅（根據(jù)中華人民共和國增值稅暫行條例第十二條的規(guī)定，小規(guī)模納稅人的征收率為3%，自2009年1月1日起執(zhí)行。）

營業(yè)稅政策：單位和個(gè)人（含外商企業(yè)、外商投資的研究中心、外國企業(yè)和外籍個(gè)人）從事技術(shù)轉(zhuǎn)讓、技術(shù)開發(fā)業(yè)務(wù)和與之相關(guān)的技術(shù)咨詢、技術(shù)服務(wù)業(yè)務(wù)收入免征營業(yè)稅所得稅政策：社會(huì)力量資助非關(guān)聯(lián)的科研機(jī)構(gòu)和高等學(xué)校研究開發(fā)新產(chǎn)品等資助金額可以稅前全額扣除，軟件企業(yè)工資全額扣除（但如果發(fā)太多還要考慮個(gè)人所得稅）進(jìn)出口稅收政策：76合法節(jié)稅1、利用稅收優(yōu)惠政策合法節(jié)稅1、利用稅收優(yōu)惠政策（2）尋求差異籌劃③企業(yè)性質(zhì)差異74案例：避免成為企業(yè)納稅人76-77方案1：王某仍利用原執(zhí)照經(jīng)營應(yīng)納企業(yè)所得稅=200000*25%=50000王某承包經(jīng)營所得=200000-100000-50000-1600*2-2000*10=26800（1600，2000為2008年3月1日以前及以后的免征額）王某個(gè)人承包經(jīng)營所得繳納個(gè)人所得稅=26800*20%-1250=4110王某實(shí)際獲得的稅后利潤=26800-4110=22690方案2：王某將工商變更登記為個(gè)體工商戶王某承包經(jīng)營所得=200000-100000-1600*2-2000*10=66800王某個(gè)人承包經(jīng)營所得繳納個(gè)人所得稅=66800*35%-6750=16630王某實(shí)際獲得的稅后利潤=66800-16630=50170合法節(jié)稅1、利用稅收優(yōu)惠政策合法節(jié)稅2、會(huì)計(jì)政策選擇籌劃-選擇有利于稅后收益最大化的會(huì)計(jì)政策94-97

①分?jǐn)偅〝備N）技術(shù)-一項(xiàng)費(fèi)用涉及多個(gè)分?jǐn)倢ο?，分?jǐn)傄罁?jù)不同會(huì)造成不同的分?jǐn)偨Y(jié)果。分?jǐn)偲谙夼c方法不同、攤銷結(jié)果不同，分?jǐn)偟奶幚頃?huì)影響損益的計(jì)量和資產(chǎn)的計(jì)價(jià)，進(jìn)而影響企業(yè)納稅。想方設(shè)法從賬目找到平衡，使費(fèi)用攤?cè)氤杀緯r(shí)盡可能地最大攤?cè)?，從而?shí)現(xiàn)最大限度的節(jié)約稅金。

無形資產(chǎn)攤銷、待攤費(fèi)用攤銷、固定資產(chǎn)折舊、存貨發(fā)出計(jì)價(jià)、間接費(fèi)用分配等，為了節(jié)稅盡可能當(dāng)期費(fèi)用高94-95

案例：網(wǎng)通公司因?yàn)樾§`通成本費(fèi)用太低而采取間接費(fèi)用重新分?jǐn)偟姆绞绞瞧髽I(yè)內(nèi)部的一種改革，既有利于內(nèi)部業(yè)績考核、又有利于節(jié)稅合法節(jié)稅2、會(huì)計(jì)政策選擇籌劃合法節(jié)稅2、會(huì)計(jì)政策選擇籌劃-選擇有利于稅后收益最大化的會(huì)計(jì)政策94-97②估計(jì)技術(shù)95：壞賬等八項(xiàng)減值準(zhǔn)備估計(jì)、固定資產(chǎn)折舊期估計(jì)、殘值估計(jì)，無形資產(chǎn)收益期估計(jì)、或有損失估計(jì)-應(yīng)付產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保-應(yīng)付產(chǎn)品銷售激勵(lì)合法節(jié)稅2、會(huì)計(jì)政策選擇籌劃-選擇有利于稅后收益最大化的會(huì)計(jì)合法節(jié)稅估計(jì)技術(shù)案例：預(yù)計(jì)折扣率-山泉礦泉水對代理商實(shí)施優(yōu)惠折扣政策96山泉礦泉水公司對代理商進(jìn)行鼓勵(lì)，按銷售數(shù)量予以折扣，一定要考慮到節(jié)稅問題，等到年底或次年初統(tǒng)計(jì)銷售數(shù)量，開出紅字發(fā)票予以折扣，稅務(wù)機(jī)關(guān)不予認(rèn)可，折扣部分多交了稅金（目前在我國還不可能達(dá)到一種程度，企業(yè)的納稅籌劃計(jì)劃上報(bào)稅務(wù)局，雙方通過協(xié)商達(dá)成協(xié)議，無論事先、還是事后會(huì)計(jì)處理只要是經(jīng)濟(jì)事實(shí)稅務(wù)局都能認(rèn)可-稅務(wù)上也奉行實(shí)質(zhì)重于形式的原則），辦法是（1）提前預(yù)計(jì)一個(gè)折扣率，盡量精確（根據(jù)上期代理商的銷售情況以及市場近況等因素），以商業(yè)折扣的形式，折扣部分自然就不繳稅了，年底或次年初根據(jù)實(shí)際銷售狀況進(jìn)行調(diào)整；（2）對代理商進(jìn)行信譽(yù)管理，為了避免代理商的信譽(yù)危機(jī)-騙取折扣，次年不再代理，實(shí)現(xiàn)合同應(yīng)該約定，同時(shí)可以收取代理商一定數(shù)量的保證金。合法節(jié)稅估計(jì)技術(shù)案例：預(yù)計(jì)折扣率-山泉礦泉水對代理商實(shí)施優(yōu)惠合法節(jié)稅2、會(huì)計(jì)政策選擇籌劃③實(shí)現(xiàn)技術(shù)95-96案例1：某房地產(chǎn)企業(yè)廣告費(fèi)納稅籌劃96方案一：廣告費(fèi)予以抵扣數(shù)額=7000*15%=10501200萬元不能抵扣金額=1200-1050=150需交所得稅金額=150*25%=37.5實(shí)際廣告費(fèi)用支出=1200+37.5=1237.5方案二：廣告費(fèi)實(shí)際支出1200萬元均可以稅前扣除（目前稅法對雇傭人員發(fā)傳單費(fèi)用、企業(yè)在自己的網(wǎng)站發(fā)布信息的維護(hù)費(fèi)等廣告形式的費(fèi)用抵扣問題沒有作出限制）合法節(jié)稅2、會(huì)計(jì)政策選擇籌劃合法節(jié)稅2、會(huì)計(jì)政策選擇稅收優(yōu)惠籌劃③實(shí)現(xiàn)技術(shù)95-96案例2：避免銷售環(huán)節(jié)墊稅-外貿(mào)企業(yè)提早開發(fā)票造成提前納稅的時(shí)間價(jià)值損失97企業(yè)可以研究銷售時(shí)不同的結(jié)算方式對收入的確認(rèn)時(shí)間有不同的規(guī)定-直接收款銷售：收到銷貨款或已經(jīng)取得索取銷貨款的憑據(jù)，并將提貨單交給買方的當(dāng)天確認(rèn)收入-賒銷或分期收款銷售：合同約定的收款日期確認(rèn)收入-訂貨銷售和分期預(yù)收貨款銷售：交付貨物時(shí)確認(rèn)收入目前，會(huì)計(jì)處理與稅務(wù)處理一致，也就是稅法認(rèn)同目前會(huì)計(jì)處理中不同結(jié)算方式的收入確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)，企業(yè)完全可以利用這一情況進(jìn)行納稅籌劃，延遲納稅，爭取資金的時(shí)間價(jià)值合法節(jié)稅2、會(huì)計(jì)政策選擇稅收優(yōu)惠籌劃合法節(jié)稅3、利用稅制要素-第二節(jié)（1）納稅范圍籌劃64（2）稅基籌劃技術(shù)66（3）稅率籌劃技術(shù)67（4）遞延納稅技術(shù)67

合法節(jié)稅3、利用稅制要素-第二節(jié)合法節(jié)稅（1）納稅范圍籌劃64-66

我國稅法對納稅范圍有明確的界定，在一定條件下合理安排企業(yè)的經(jīng)濟(jì)行為、業(yè)務(wù)內(nèi)容應(yīng)納稅事項(xiàng)，避免進(jìn)入納稅范圍，達(dá)到節(jié)約說手的目的。納稅范圍籌劃技術(shù)通常涉及增值稅、營業(yè)稅、消費(fèi)稅、個(gè)人所得稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅等。案例：68房產(chǎn)稅案例比如消費(fèi)稅，目前只有14類消費(fèi)品征稅，征稅范圍較窄，很多高檔滋補(bǔ)品保健品、保健設(shè)施消費(fèi)都沒有征稅。房產(chǎn)稅？-目前只是單位房產(chǎn)稅開征了，個(gè)人房產(chǎn)稅并沒有開征?。?！68合法節(jié)稅（1）納稅范圍籌劃64-66合法節(jié)稅（2）稅基籌劃技術(shù)66案例68-69（前面利用稅收政策-房地產(chǎn)企業(yè)價(jià)外費(fèi)剝離給物業(yè)征收）納稅人通過縮小稅基的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)。納稅額=相應(yīng)稅基*適應(yīng)稅率不同稅種對稅基的規(guī)定差別很大，對稅基籌劃追求稅后收益最大化，對稅基籌劃兩個(gè)方面。（1）稅基最小化（2）對稅基進(jìn)行時(shí)間安排-遞延、不同稅基使用不同稅率、不同稅基減免稅政策書66案例：68-房產(chǎn)企業(yè)稅基（案例前面已經(jīng)講了，目前實(shí)際執(zhí)行中稅務(wù)局并不就價(jià)外費(fèi)用與房地產(chǎn)企業(yè)計(jì)較）案例68-69-價(jià)外費(fèi)用剝離降低稅基合法節(jié)稅（2）稅基籌劃技術(shù)66案例68-69（前面利用合法節(jié)稅（3）稅率籌劃技術(shù)67納稅人通過降低稅率的方式來減輕稅收負(fù)擔(dān)納稅額=相應(yīng)稅基*適應(yīng)稅率不同稅種適用不同稅率，又是納稅對象界定不同可以有不同的稅率同一稅種適用稅率也會(huì)因稅基或區(qū)域不同而變化-改變稅基分布或利用區(qū)域差別選擇低稅率——籌劃比例稅率我國增值稅率17%\13%\3%——籌劃累進(jìn)稅率案例：69-70個(gè)人所得稅-個(gè)稅稅基與稅率合法節(jié)稅（3）稅率籌劃技術(shù)67合法節(jié)稅（4）遞延納稅技術(shù)67

遞延納稅—推遲收入的確認(rèn)時(shí)間、費(fèi)用盡早確認(rèn)。爭取資金的時(shí)間價(jià)值，等于為企業(yè)取得一筆無息貸款納稅環(huán)節(jié)、抵扣環(huán)節(jié)、納稅時(shí)間、納稅地點(diǎn)是遞延納稅的關(guān)鍵案例1：分次納稅70-71案例2：勞務(wù)服務(wù)稅務(wù)籌劃71-72案例3：利用合同遞延納稅72合法節(jié)稅（4）遞延納稅技術(shù)67案例1：采取分次納稅節(jié)稅70-71勞動(dòng)報(bào)酬所得（4000元以下）的個(gè)人所得稅額=（每次所得收入－800元）×20%勞動(dòng)報(bào)酬所得（4000元以上）的個(gè)人所得稅額=[每次所得收入（1-20%）]適用稅率-速算扣除數(shù)。

級數(shù)收入（元）稅率%速算扣除數(shù)120000以下200220000-50000302000350000以上407000案例2：勞務(wù)服務(wù)稅務(wù)籌劃71-72案例3：利用合同遞延納稅72案例1：采取分次納稅節(jié)稅70-71級數(shù)收入（元）稅率%速算扣合法節(jié)稅4、企業(yè)組織形式籌劃-第六節(jié)企業(yè)組織形式及產(chǎn)權(quán)關(guān)系決定著企業(yè)的邊界及資源配置方式，對不同組織形式和產(chǎn)權(quán)關(guān)系的選擇，會(huì)在很大程度上影響企業(yè)的經(jīng)營、理財(cái)與稅收83（1）延伸籌劃技術(shù)-分公司或子公司83-84（2）合并、重組籌劃技術(shù)84案例：并購87；股權(quán)投資及資產(chǎn)重組88；股權(quán)重組88-89；聯(lián)想并購92-94（3）分立籌劃技術(shù)84案例：非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物銷售分立91合法節(jié)稅合法節(jié)稅4、組織形式籌劃組織形式及產(chǎn)權(quán)關(guān)系決定著企業(yè)的邊界及資源配置方式，對不同組織形式和產(chǎn)權(quán)關(guān)系的選擇，會(huì)在很大程度上影響企業(yè)的經(jīng)營、理財(cái)與稅收83（1）延伸籌劃83-84企業(yè)通過設(shè)立分支機(jī)構(gòu)對外擴(kuò)張時(shí)，是采用總分形式還是母子形式會(huì)很大程度影響稅收負(fù)擔(dān)合法節(jié)稅合法節(jié)稅4、組織形式籌劃（1）延伸籌劃83-84分公司不是獨(dú)立法人85《中華人民共和國公司法》：分公司與總公司不在一個(gè)同國家、地區(qū)（或國內(nèi)不同地方），分公司在東道主國（地）被視為非居民企業(yè)納稅人，其企業(yè)所得稅是與總公司合并在總公司一起交納，流轉(zhuǎn)稅遵循稅收上的“收入來源地管轄權(quán)”東道主國（地）要對分公司的收入課稅。子公司是獨(dú)立法人85《中華人民共和國公司法》：子公司與母公司不在一個(gè)同國家、地區(qū)（或國內(nèi)不同地方），子公司在東道主國（地）被視為居民企業(yè)納稅人，子公司要在所在地承擔(dān)全部的納稅義務(wù)案例：子公司與分公司86-87具體84頁三條，權(quán)衡考慮決策合法節(jié)稅4、組織形式籌劃合法節(jié)稅4、組織形式籌劃（2）合并、重組籌劃84合并籌劃：企業(yè)利用并購及資產(chǎn)重組手段，改變其組織形式機(jī)關(guān)權(quán)關(guān)系降低稅負(fù)。案例1：企業(yè)并購節(jié)省營業(yè)稅籌劃87書案例2：利用股權(quán)投資及資產(chǎn)重組的那說籌劃88（這一案例教材有誤見下面幻燈片）案例3：股權(quán)重組納稅籌劃88-89（下面幻燈片）案例4：聯(lián)想并購92-94（學(xué)生一定要認(rèn)真讀！）合法節(jié)稅4、組織形式籌劃案例2：利用股權(quán)投資及資產(chǎn)重組的納稅籌劃88奧維公司擬將一個(gè)非貨幣性資產(chǎn)價(jià)值500萬元的分公司分離出去，分離方式可以是整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換或分立，不論采取哪種分離方式，都涉及到確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得、計(jì)算繳納所得稅的問題。對所得稅進(jìn)行籌劃。（1）整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓方式：將分公司全部資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓給上市公司高立信公司，根據(jù)稅法規(guī)定，只要高立信公司所支付的交換額，其中非股權(quán)支付額（如現(xiàn)金、有價(jià)證券等）不高于奧維公司所取得的高立信股票面值的20％，就可以不確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

假設(shè)高立信股票的市場交易價(jià)為1∶4.8，支付給奧維公司股權(quán)的股票面值設(shè)為X、現(xiàn)金設(shè)為Y，則：

4.8X＋Y＝500

Y＝20％X

得出：X＝100，Y＝20，這表明奧維公司應(yīng)爭取取得高立信公司100萬元以上股票、20萬元以下的現(xiàn)金，就可避免繳納所得稅。案例2：利用股權(quán)投資及資產(chǎn)重組的納稅籌劃88（2）整體資產(chǎn)置換方式，用分公司全部資產(chǎn)與高立信公司一間廠房交換，只要所支付給對方的補(bǔ)價(jià)（雙方資產(chǎn)公允價(jià)值的差價(jià)）的貨幣性資產(chǎn)占換入總資產(chǎn)價(jià)值不高于25％，置換雙方均可不確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。假設(shè)高立信公司用于交換的廠房價(jià)值300萬元，則雙方資產(chǎn)差價(jià)是500－300＝200萬元，高立信公司應(yīng)支付給奧維公司200萬元補(bǔ)價(jià)。如果這200萬元全部以現(xiàn)金支付，置換雙方就要確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得；如果這200萬元支付一部分存貨、一部分現(xiàn)金，將支付的存貨設(shè)為X、現(xiàn)金設(shè)為Y，那么，

X＋Y＝200

25％×500＝Y(jié)

得出：X＝75，Y＝125，這表明高立信公司應(yīng)爭取支付給奧維公司75萬元以上的存貨、125萬元以下的現(xiàn)金，則雙方均可避免繳納企業(yè)所得稅。

（2）整體資產(chǎn)置換方式，用分公司全部資產(chǎn)與高立信公司一間廠房（3）分立方式，將分公司脫離出去，成立獨(dú)立的法人單位奧新公司，則奧新公司應(yīng)向奧維公司及其股東支付資產(chǎn)價(jià)款，只要其所支付的非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)面額20％，奧維公司就可不確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。依此例，奧新公司應(yīng)支付給奧維公司不低于500／（1＋20％）＝417萬元的股權(quán)、不高于500－417＝83萬元的現(xiàn)金，奧維公司可避免繳納所得稅。

上例說明了企業(yè)發(fā)生整體資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓、整體資產(chǎn)置換和分立業(yè)務(wù)的所得稅籌劃，如果發(fā)生合并行為，也是一樣的道理——只要合并后企業(yè)支付給被合并企業(yè)的非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)賬面原值或股票面值的20％，就可以不確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得。

由此可見，企業(yè)發(fā)生股權(quán)投資和改組活動(dòng)的籌劃空間是：應(yīng)盡量多地發(fā)生股權(quán)交易，使非股權(quán)支付額不高于法定確認(rèn)應(yīng)稅所得的比例，就可以依法不確認(rèn)財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，不計(jì)算企業(yè)所得稅。（3）分立方式，將分公司脫離出去，成立獨(dú)立的法人單位奧新公司案例3：股權(quán)重組納稅籌劃88-89振邦集團(tuán)是一家生產(chǎn)型的企業(yè)集團(tuán)，由于近期生產(chǎn)經(jīng)營效益不錯(cuò)，集團(tuán)預(yù)測今后幾年的市場需求還有進(jìn)一步擴(kuò)大的趨勢，于是準(zhǔn)備擴(kuò)展生產(chǎn)能力。離振邦集團(tuán)不遠(yuǎn)的M公司生產(chǎn)的產(chǎn)品正好是其生產(chǎn)所需的原料之一，M公司由于經(jīng)營管理不善正處于嚴(yán)重的資不抵債狀態(tài)，已經(jīng)無力經(jīng)營。經(jīng)評估確認(rèn)M公司資產(chǎn)總額為4000萬元，負(fù)債總額為6000萬元，但M公司的一條生產(chǎn)線性能良好，是2007年購進(jìn)的，生產(chǎn)線正是振邦集團(tuán)生產(chǎn)原料所需的流水線，其原值為1400萬元（不動(dòng)產(chǎn)800萬元，生產(chǎn)線600萬元），評估值為2000萬元（不動(dòng)產(chǎn)作價(jià)1200萬元，生產(chǎn)線作價(jià)800萬元）。案例3：股權(quán)重組納稅籌劃88-89振邦集團(tuán)是一家生產(chǎn)型的企業(yè)資產(chǎn)重組的三種可行方案：振邦集團(tuán)以現(xiàn)金2000萬元直接購買M公司的原料生產(chǎn)線，M公司宣告破產(chǎn)；振邦集團(tuán)以承擔(dān)全部債務(wù)的方式整體并購M公司；M公司首先以原料生產(chǎn)線的評估價(jià)值2000萬元注冊一家全資子公司N，同時(shí)由N公司承擔(dān)M公司2000萬元債務(wù)，這樣，N公司資產(chǎn)總額為2000萬元，負(fù)債為2000萬元，凈資產(chǎn)為0，然后再由振邦集團(tuán)購買N公司，M公司破產(chǎn)。【問題】這三個(gè)重組方案哪一個(gè)更好呢？

資產(chǎn)重組的三種可行方案：資產(chǎn)收購是指一家企業(yè)（受讓企業(yè)）購買另一家企業(yè)（轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實(shí)質(zhì)經(jīng)營性資產(chǎn)的交易。資產(chǎn)收購的對象和范圍必須是實(shí)質(zhì)性經(jīng)營資產(chǎn)。如果受讓企業(yè)用非股份支付，也就是存貨、固定資產(chǎn)等等，而且這些存貨、固定資產(chǎn)是自己使用過的，在2008年12月31日前購進(jìn)或自制的，就可以按照4%稅率減半征收增值稅。由于資產(chǎn)收購中轉(zhuǎn)讓企業(yè)轉(zhuǎn)讓了收購資產(chǎn)并取得了經(jīng)濟(jì)利益，如果轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)涉及存貨和固定資產(chǎn)等內(nèi)容，需要依法計(jì)算繳納增值稅。也就是說，資產(chǎn)收購中，由于資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的轉(zhuǎn)讓方和受讓方均可能出現(xiàn)存貨、固定資產(chǎn)等資產(chǎn)所有權(quán)的有償轉(zhuǎn)讓，因而，轉(zhuǎn)讓方和受讓方都需要繳納增值稅。同樣，適用4%稅率減半征收僅僅針對的是2008年12月31日前購進(jìn)或自制的，而對于2009年1月1日后購進(jìn)或自制的固定資產(chǎn)，則只能按照17%的標(biāo)準(zhǔn)稅率繳納增值稅。

資產(chǎn)收購是指一家企業(yè)（受讓企業(yè)）購買另一家企業(yè)（轉(zhuǎn)讓企業(yè)）實(shí)方案一：屬于資產(chǎn)買賣行為，應(yīng)承擔(dān)相關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)為營業(yè)稅和增值稅按照有關(guān)稅收政策規(guī)定，M公司銷售不動(dòng)產(chǎn)應(yīng)繳納5.5％的營業(yè)稅及附加，生產(chǎn)線轉(zhuǎn)讓按4％的稅率減半繳納增值稅，并計(jì)算繳納25％的企業(yè)所得稅。如果M公司生產(chǎn)線是2009年購置的則需按17%繳納增值稅稅負(fù)總額＝1200×5.5％＋[800/（1+4%）×4％]/2＋[1200+800/（1+4%）-800-600-1200×5.5％]×25％＝207.19（萬元）。

稅負(fù)總額＝1200×5.5％＋800×17％＋[1200+800-600-1200×5.5％]×25％＝202+333.5=535.5（萬元）。

該方案對于振邦集團(tuán)來說，雖然不需購買其他沒有利用價(jià)值的資產(chǎn)，更不要承擔(dān)對方的巨額債務(wù)，但在較短的時(shí)間內(nèi)要籌措到2000萬元的現(xiàn)金，實(shí)在負(fù)擔(dān)不小。

方案一：屬于資產(chǎn)買賣行為，應(yīng)承擔(dān)相關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)為營業(yè)稅和增值方案二：屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，承債式整體并購。其相關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)如下：按照稅法政策有關(guān)規(guī)定，企業(yè)的產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營業(yè)稅和增值稅。M公司資產(chǎn)總額為4000萬元，負(fù)債總額為6000萬元，已嚴(yán)重資不抵債。根據(jù)規(guī)定，在被兼并企業(yè)的資產(chǎn)小于負(fù)債或與負(fù)債基本相等的情況下，合并企業(yè)以承擔(dān)被兼并企業(yè)全部債務(wù)的方式實(shí)現(xiàn)吸收合并，不視為被兼并企業(yè)按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓、處置全部資產(chǎn)，不繳納企業(yè)所得稅。對M公司有利該方案對于合并方振邦集團(tuán)而言，則需要購買M公司的全部資產(chǎn)，這從經(jīng)濟(jì)核算的角度講，是沒有必要的，同時(shí)振邦集團(tuán)還要承擔(dān)大量的不必要的債務(wù)，這對以后的集團(tuán)運(yùn)作不利。

方案二：屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，承債式整體并購。其相關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)如方案三：屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，有關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)情況分析如下：M公司先將原料生產(chǎn)線重新包裝成一個(gè)全資子公司，即從M公司先分設(shè)出一個(gè)獨(dú)立的N公司，資產(chǎn)為生產(chǎn)線2000萬元，負(fù)債為2000萬元，凈資產(chǎn)為0，然后再實(shí)現(xiàn)振邦集團(tuán)對N公司的并購。也就是將資產(chǎn)買賣行為轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)產(chǎn)權(quán)交易行為。同方案二，M公司產(chǎn)權(quán)交易行為不繳納營業(yè)稅和增值稅。對于企業(yè)所得稅，當(dāng)M公司分設(shè)出N公司時(shí)，分設(shè)企業(yè)M公司應(yīng)視為按公允價(jià)值轉(zhuǎn)讓其被分離出去的部分或全部資產(chǎn)，計(jì)算被分離資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓所得，依法繳納企業(yè)所得稅。M公司應(yīng)按公允價(jià)值2000萬元確認(rèn)生產(chǎn)線的轉(zhuǎn)讓所得600萬元，計(jì)稅150萬元。N公司被震邦合并，轉(zhuǎn)讓所得為0，不繳納所得稅三個(gè)方案比較見89頁方案三：屬于產(chǎn)權(quán)交易行為，有關(guān)的稅收負(fù)擔(dān)情況分析如下：4、組織形式籌劃案例4：聯(lián)想并購92-94（學(xué)生一定要認(rèn)真讀?。?）分立籌劃84：企業(yè)利用分拆手段，可以有效改變組織形式、降低整體稅負(fù)。企業(yè)分立實(shí)現(xiàn)財(cái)產(chǎn)和所得在兩個(gè)或多個(gè)主體之間進(jìn)行分割，一方面可以發(fā)揮專業(yè)分工優(yōu)勢促進(jìn)生產(chǎn)能力提高，另一方面進(jìn)行有效的稅務(wù)籌劃案例：奧立電梯公司非應(yīng)稅勞務(wù)與貨物銷售分立籌劃91（4）組織形式案例89-91-深圳新營養(yǎng)技術(shù)生產(chǎn)企業(yè)擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營范圍納稅籌劃案例XXXX年稅務(wù)籌劃的基本規(guī)律與技術(shù)課件合法節(jié)稅

5、籌資節(jié)稅

（1）籌資方式這一原則就是利用一定的籌資技術(shù)，使得企業(yè)達(dá)到最高的利潤水平和最輕低的稅負(fù)水平。一般說來，企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所需資金主要有三個(gè)渠道：1、自我積累：2、借貸(金融機(jī)構(gòu)貸款或發(fā)行債券)；3、發(fā)行股票。自我積累的獎(jiǎng)金是企業(yè)稅后分配的利潤，而股票發(fā)行應(yīng)該支付的股利也是作為稅后利潤分配的一種方式，二者都不能抵減當(dāng)期應(yīng)交納的所得稅，因而達(dá)不到避稅的目的。

借貸的利息支出從稅前利潤中扣減，可以沖減利潤而最終節(jié)約稅收。

合法節(jié)稅合法節(jié)稅（2）資產(chǎn)租賃—籌資的形態(tài)租賃是指出租人以收取租金為條件，在契約或合同規(guī)定的期限內(nèi)，將資產(chǎn)租借給承租人使用的一種經(jīng)濟(jì)行為。從承租人來說，租賃可以避免企業(yè)購買機(jī)器設(shè)備的負(fù)擔(dān)和免遭設(shè)備陳舊過時(shí)的風(fēng)險(xiǎn)，由于租金從稅前利潤中扣減，可沖減利潤而達(dá)到節(jié)稅。

合法節(jié)稅合法節(jié)稅6、綜合籌劃操作技術(shù)-第八節(jié)棱鏡思維利用創(chuàng)造性和變革性的思維方式對待納稅，綜合進(jìn)行籌劃（1）轉(zhuǎn)化98案例：100-101（一、二）（2）拆分98案例：101-102（三）（3）捆綁99案例：102（四）（4）搭橋99案例：102-108（五、六、七）（5）兩點(diǎn)一線99案例：108（八）（6）權(quán)變100案例：109-111（九、十）合法節(jié)稅（1）轉(zhuǎn)化技術(shù)98案例：100-101（一、二）

轉(zhuǎn)化意味著一種深入思考和挖掘，打破原有束縛，是一種智慧。通過轉(zhuǎn)化，找到納稅籌劃的空間購買——代購銷售——代銷運(yùn)輸——代運(yùn)建房——代建雇員——非雇員等等，通過一些環(huán)節(jié)的轉(zhuǎn)化達(dá)到合法節(jié)稅的目的（1）轉(zhuǎn)化技術(shù)98案例：100-101（一、二）

轉(zhuǎn)化意味（1）轉(zhuǎn)化技術(shù)98案例：100-101（一、二）

100頁例2-23-建筑業(yè)的總承包人將工程分包或轉(zhuǎn)包給他人的以工程的全部承包額減去付給分包人或轉(zhuǎn)包人的價(jià)款后的余額為營業(yè)額-工程公司承包建筑安裝業(yè)務(wù)，與建設(shè)單位簽訂承包合同，無論其是否參與施工，均應(yīng)按“建筑業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅，稅率3%，如果不與建設(shè)單位簽合同，只是做協(xié)調(diào)、組織工作取得勞務(wù)費(fèi)按“服務(wù)業(yè)”稅目繳納營業(yè)稅，稅率5%利用上述規(guī)定A企業(yè)進(jìn)行納稅籌劃，將中介服務(wù)——分包，服務(wù)業(yè)稅目轉(zhuǎn)化為建筑業(yè)稅目降低了稅率。（1）轉(zhuǎn)化技術(shù)98案例：100-101（一、二）

100頁（1）轉(zhuǎn)化技術(shù)98案例：100-101（一、二）100-101，利2-24無形資產(chǎn)-專利技術(shù)銷售繳納營業(yè)稅、個(gè)人所得稅，轉(zhuǎn)讓專利使用權(quán)屬特許權(quán)使用費(fèi)收入，按每次取得收入計(jì)稅，每次收入不超過4000的，個(gè)人所得稅額=（每次所得收入－800元）×20%

，每次收入超過4000的，個(gè)人所得稅額=[每次所得收入（1-20%）]適用稅率-速算扣除數(shù)。-投資入股不交營業(yè)稅，每年分紅繳納個(gè)人所得稅。方案1：轉(zhuǎn)讓收入100萬元營業(yè)稅及附加=100*5.5%=5.5萬元個(gè)人所得稅=（100-5.5）*（1-20%）*20%=15.12實(shí)際所得=100-5.5-15.12=79.38萬元假若再投資報(bào)酬率10%，10年復(fù)利終值=79.38*2.594=205.9117萬元（1）轉(zhuǎn)化技術(shù)98案例：100-101（一、二）100-1（1）轉(zhuǎn)化技術(shù)98案例：100-101（一、二）方案2：投資入股，每年分紅10萬元繳納個(gè)人所得稅=10*20%=2萬元實(shí)際所得10-2=8萬元假若再投資報(bào)酬率10%，10年復(fù)利年金終值=8*15.937=127.496萬元另外，還有100萬元的股份100+127.496=227.496萬元（1）轉(zhuǎn)化技術(shù)98案例：100-101（一、二）方案2：投（2）拆分98案例：101-102（三）在合理合法的前提下使財(cái)產(chǎn)、所得在兩個(gè)或兩個(gè)以上納稅人之間進(jìn)行分割。就個(gè)人所得稅而言，所得項(xiàng)目單一的納稅人，其稅負(fù)一般高于兼有不同所得的納稅人；在同一項(xiàng)目收入的前提下，一次取得收入的納稅人，其稅負(fù)一般高于分次取得收入的納稅人。將一個(gè)收入項(xiàng)目拆分為多個(gè)收入項(xiàng)目，或者將一次收入分解為多次收入降低稅率、增加費(fèi)用扣除次數(shù)，進(jìn)行納稅籌劃例2-25（2）拆分98案例：101-102（三）在合理合法的前提下使（3）捆綁99案例

捆綁技術(shù)是一種配置組合，把兩種或以上獨(dú)立納稅或稅率不同的商品，通過巧妙的方式捆綁在一起，使其整體稅負(fù)降低的方法。一般用于銷售納稅籌劃。預(yù)繳話費(fèi)贈(zèng)送中百購物卡交話費(fèi)贈(zèng)送手機(jī)銷售手機(jī)并進(jìn)行通訊服務(wù)102（四）（3）捆綁99案例

捆綁技術(shù)是一種配置組合，把兩種或以上獨(dú)（4）搭橋99案例：102-108（五、六、七）

搭橋技術(shù)是用連接的技巧，尋找或創(chuàng)造一座跨越障礙的橋梁，跨越障礙解決問題。例2-26設(shè)立廢舊物資回收公司，連接業(yè)務(wù)斷檔，進(jìn)行納稅籌劃。對以廢舊物資為主要原材料的制造企業(yè)普遍適用，節(jié)稅空間很大。但注意：（1）設(shè)立廢舊物資回收公司的費(fèi)用必須小于或遠(yuǎn)小于帶來的納稅籌劃收益（2）設(shè)立的廢舊物資回收公司與制造企業(yè)有關(guān)聯(lián)關(guān)系，所以，在價(jià)格上要特別注意，不要遭受特別納稅調(diào)整（4）搭橋99案例：102-108（五、六、七）

搭橋技術(shù)（4）搭橋99案例：102-108（五、六、七）例2-27償債方式稅務(wù)籌劃乙欠甲2.5億元，甲同意乙用一批舊設(shè)備償還，設(shè)備原價(jià)2.8億元，賬面價(jià)值2.1億元甲打算用這批設(shè)備與丙組建股份有限公司稅務(wù)咨詢，乙公司舊設(shè)備作價(jià)低于原價(jià)，財(cái)稅【2002】29號規(guī)定不交增值稅，因而不能提供增值稅專用發(fā)票，甲公司就不能抵扣。而甲公司再用抵債的舊設(shè)備投資不能享受免稅優(yōu)惠，只有舊貨經(jīng)營單位銷售舊貨或者納稅人銷售自己用過的固定資產(chǎn)才能享受免稅或者按簡易辦法征稅的優(yōu)惠，抵債時(shí)需繳納17%增值稅。假如投資作價(jià)2.6億元，增值稅為：26000*17%=4420萬元（4）搭橋99案例：102-108（五、六、七）例2-27（4）搭橋99案例：102-108（五、六、七）方案1：甲公司需繳納增值稅26000*17%=4420萬元乙公司免繳增值稅假若資產(chǎn)的公允價(jià)值為23100萬元，乙公司（債務(wù)人）資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得23100-21000=2100萬元債務(wù)重組所得25000-23100=1900萬元，乙公司需繳納所得稅（2100+1900）*25%=1000萬元重組所得資產(chǎn)的計(jì)稅成本按資產(chǎn)的公允價(jià)值確定為23100萬元甲公司債務(wù)重組損失25000-23100=1900萬元國稅發(fā)【2000】118號規(guī)定，以非現(xiàn)金資產(chǎn)對外投資視同銷售也需要繳納所得稅，所得額=投資作價(jià)-計(jì)稅成本=26000-23100=2900萬元甲公司需繳納所得稅=（2900-1900）*25%=250萬元（4）搭橋99案例：102-108（五、六、七）方案1：（4）搭橋99案例：102-108（五、六、七）方案2：乙公司先以舊設(shè)備投資，再以對丁公司的股權(quán)抵償甲公司2.5億元的債務(wù)。106頁（七）委托代銷（5）兩點(diǎn)一線99案例：108（八）（6）權(quán)變100案例：109-111（九、十）（4）搭橋99案例：102-108（五、六、七）方案2：乙稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：是指納稅人通過各種途徑將應(yīng)交稅金全部或部分地轉(zhuǎn)給他人負(fù)擔(dān)從而造成納稅人與負(fù)稅人不一致的經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象。是納稅人通過種種途徑將自己的稅收負(fù)擔(dān)轉(zhuǎn)移給他人的過程。稅負(fù)歸宿：稅負(fù)歸宿是指稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)。稅收負(fù)擔(dān)的最終歸著點(diǎn)或稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的最終結(jié)果（稅負(fù)有了最終承擔(dān)者）因?yàn)槎愗?fù)轉(zhuǎn)嫁的存在，有了納稅人、負(fù)稅人的不同稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁特點(diǎn)：1、在納稅人之間進(jìn)行，不會(huì)減少國家的稅收總收入。2、僅適用于流轉(zhuǎn)稅。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁種類：一次轉(zhuǎn)嫁與輾轉(zhuǎn)轉(zhuǎn)嫁；完全轉(zhuǎn)嫁與部分轉(zhuǎn)嫁。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁：是指納稅人通過各種途徑將應(yīng)交稅金全部或部分稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式1、前轉(zhuǎn)（順轉(zhuǎn)、下轉(zhuǎn)）-將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給購買者或最終消費(fèi)者77-782、后轉(zhuǎn)（逆轉(zhuǎn)、上轉(zhuǎn)）-將稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁給生產(chǎn)要素的提供者783、消轉(zhuǎn)（自己消化）改善經(jīng)營管理、改進(jìn)技術(shù)、壓低工薪支付等方式提高收益，以收益的提高把稅負(fù)抵消-特殊的轉(zhuǎn)嫁形式（嚴(yán)格講沒有轉(zhuǎn)嫁）4、稅收資本化（資本還原=特殊的后轉(zhuǎn)）即生產(chǎn)要素購買者將購買的生產(chǎn)要素未來應(yīng)納稅款，通過從購入價(jià)格中扣除的方法，向后轉(zhuǎn)移給生產(chǎn)要素的出售者的一種形式。土地稅增加地價(jià)下降，稅收資本化主要發(fā)生在某些資本品的交易中很多地方只講2種轉(zhuǎn)嫁方式，似乎是一個(gè)在理論上研究比較透徹的問題，但實(shí)踐中仍然存在很多需要研究的問題稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的方式稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素1.商品的供給彈性和需求彈性：需求彈性小的容易順轉(zhuǎn)，供給彈性小容易后轉(zhuǎn)2.納稅人在商業(yè)談判中的地位：是否能轉(zhuǎn)嫁以及轉(zhuǎn)嫁的程度案例：泰安一家汽車銷售4S店，代理別克汽車，經(jīng)營鏈條：上游供應(yīng)商-4S店-購買者年銷售額6億元，但利潤很少，經(jīng)營狀況很不好，就是因?yàn)槠湓谏虡I(yè)談判中處于劣勢，因而在稅務(wù)方面處于劣勢。（1）4S店需要的流動(dòng)資金大約4000萬元，這個(gè)月把款打過去下個(gè)月來車，有時(shí)候還來不了（2）供應(yīng)商采取了兩個(gè)銷售戰(zhàn)略①廣告支持②銷售激勵(lì)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁的影響因素稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁①廣告支持：由供應(yīng)商統(tǒng)一做廣告，供應(yīng)商在稅前列支廣告費(fèi)節(jié)省25%所得稅，4S店得不到②銷售激勵(lì)：進(jìn)100輛車，單價(jià)20萬元/輛，2000萬元，但采取交1800萬元資金給100輛車的激勵(lì)方式，開出的進(jìn)貨發(fā)票是1800萬，而不是2000萬，少抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅額被供應(yīng)商占有③行業(yè)問題，加工修理修配征收增值稅：收取的是修理費(fèi)、工時(shí)費(fèi)，進(jìn)項(xiàng)稅額很少，造成了其他行業(yè)增值稅負(fù)擔(dān)3%-5%，而4S店達(dá)到15%稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁①廣告支持：由供應(yīng)商統(tǒng)一做廣告，供應(yīng)商在稅前列支廣告稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁前轉(zhuǎn)案例案例（一）購買者的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃78-利用納稅時(shí)間、抵扣時(shí)間進(jìn)行轉(zhuǎn)嫁案例（二）提高銷售價(jià)格的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃79-讓消費(fèi)者負(fù)擔(dān)案例（三）酒廠售酒的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃79-801、設(shè)立多道獨(dú)立的銷售公司，采用前低后高的價(jià)格策略進(jìn)行前轉(zhuǎn)。酒類消費(fèi)稅只在出廠環(huán)節(jié)征稅，即只按廠家銷售給經(jīng)銷商的價(jià)格計(jì)繳消費(fèi)稅，后續(xù)的分銷和零售不再繳稅2、利用市場營銷及廣告費(fèi)進(jìn)行稅負(fù)前轉(zhuǎn)。酒類生產(chǎn)廠家將酒的市場營銷及廣告費(fèi)用轉(zhuǎn)移給銷售公司，同時(shí)，降低酒的批發(fā)價(jià)格給銷售公司一定補(bǔ)償；同時(shí)降低了自己的銷項(xiàng)稅額及消費(fèi)稅，降低了銷售商的進(jìn)項(xiàng)稅額，實(shí)際是將部分增值稅轉(zhuǎn)嫁給了銷售商，部分消費(fèi)稅消失了；同時(shí)市場營銷與廣告費(fèi)又可以稅前抵扣，減少經(jīng)銷商的所得稅-博弈市場營銷及廣告費(fèi)開支、酒的價(jià)格。稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁前轉(zhuǎn)案例案例（一）購買者的稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃78-利用納稅規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)研究比較少，但實(shí)際中案例比較多信息風(fēng)險(xiǎn)：必須把握四個(gè)方面風(fēng)險(xiǎn)1.政策信息風(fēng)險(xiǎn)2.業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)3.自由裁量帶來的風(fēng)險(xiǎn)4.制度安排帶來的風(fēng)險(xiǎn)1.政策信息風(fēng)險(xiǎn)：任何經(jīng)營的風(fēng)險(xiǎn)都是在不確定性的情況下發(fā)生的，如果確定的話就沒風(fēng)險(xiǎn)了。因?yàn)橐粋€(gè)國家的稅收法律法規(guī)不斷變動(dòng)，所以納稅人必須有效地、動(dòng)態(tài)的把握一個(gè)國家稅收法律法規(guī)變動(dòng)的趨勢來規(guī)避稅收風(fēng)險(xiǎn)。規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)研究比較少，但實(shí)際中案例比較多規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)山東原來有一個(gè)企業(yè)-秦池酒廠，2000年以前火了一陣子，是中央電視臺的兩屆標(biāo)王，投入3個(gè)億做廣告。有些經(jīng)濟(jì)學(xué)家說中國的經(jīng)濟(jì)是：（1）概念經(jīng)濟(jì)-創(chuàng)造一個(gè)新概念，火上一陣子（2）眼球經(jīng)濟(jì)-廣告大戰(zhàn)，打開電視哈藥六廠、哈藥六廠，似乎很有實(shí)力企業(yè)拿出這么多錢做廣告-企業(yè)很有實(shí)力一個(gè)老板在高檔寫字樓辦公還是低檔寫字樓？一個(gè)企業(yè)老板-坐奔馳、寶馬還是夏利，當(dāng)然坐奔馳、坐寶馬的有實(shí)力-眼球經(jīng)濟(jì)？概念和眼球給你造成一個(gè)判斷的誤差，3個(gè)億的廣告投入，太有實(shí)力了規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)山東原來有一個(gè)企業(yè)-秦池酒廠，2000年以前火了規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)秦池3個(gè)億做廣告，吸引眼球，讓大家買它的產(chǎn)品。但這家企業(yè)2001就開始衰退了，最后破產(chǎn)了，為什么這么幾年就衰敗了。好多專家就把他做成一個(gè)案例，我們從稅收的角度分析：當(dāng)時(shí)我國出了一個(gè)假酒案-汾酒場下面的一個(gè)小廠，掛的汾酒的牌子，酒的主要成分是乙醇，勾兌酒里面大量含有甲醇，而甲醇傷害人的中樞神經(jīng)的視神經(jīng)，可能造成失明。當(dāng)年汾酒的勾兌酒案出來以后，國家就有意識地想利用稅收這個(gè)杠桿調(diào)節(jié)酒的生產(chǎn)結(jié)構(gòu)，減少勾兌酒的生產(chǎn)。從稅務(wù)角度分析：專家認(rèn)為秦池衰落有三大原因：規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)秦池3個(gè)億做廣告，吸引眼球，讓大家買它的產(chǎn)品。但規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)山東秦池酒廠為什么會(huì)出現(xiàn)這種情況：他在一些有好酒的地方比如四川等采購酒精-勾兌酒-銷售煙葉-煙絲-卷煙，都要交消費(fèi)稅，男同志為國家財(cái)政做出了貢獻(xiàn)，女同志就是化妝品等，消費(fèi)稅很重稅負(fù)都在消費(fèi)者了。國家為了控制勾兌酒的生產(chǎn)。（1）2001年以前消費(fèi)稅是可以抵扣的，前一環(huán)節(jié)的消費(fèi)稅在后一環(huán)節(jié)可以抵扣，減輕了稅負(fù)，2001年以后只要是勾兌酒一律不允許抵扣（2）從價(jià)征收一斤酒100元，消費(fèi)稅率20%，征收20元稅，一斤酒200元，征收40元稅，從量征收，一斤酒售價(jià)200元征20元稅，賣100元也征20稅一斤茅臺30年的3000元一斤，交20元稅，一斤勾兌酒20元一斤，就無法生產(chǎn)了，資金流斷了。（3）大量廣告，稅法規(guī)定酒的廣告不允許稅前扣除，對這家企業(yè)都是致命的。規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)山東秦池酒廠為什么會(huì)出現(xiàn)這種情況：他在一些有好酒規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)煙還不允許做廣告呢？大紅鷹集團(tuán)、大紅鷹勝利之鷹，紅塔集團(tuán)，站的更高，才能看得更遠(yuǎn)。但對納稅籌劃來說不是挑他的毛病，而是要把它從死亡的邊緣拉回來開一劑藥方：（1）前幾年2000年以前那么有錢，不就是前一環(huán)節(jié)消費(fèi)稅不允許抵扣嗎？為什么不在有錢時(shí)把上游企業(yè)兼并過來，作為原材料的供應(yīng)基地。（2）不就是從量征收嗎？不就是我的就價(jià)格低了嗎？提高質(zhì)量、增加品質(zhì)、增加科技含量，好好做包裝，原來20元一斤，現(xiàn)在200元一斤、1000元一斤，仍然保持價(jià)值與價(jià)格的一致，但就把從量征收的不利給彌補(bǔ)了。規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)煙還不允許做廣告呢？大紅鷹集團(tuán)、大紅鷹勝利之鷹，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)（3）廣告費(fèi)列支，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，酒的廣告費(fèi)是不允許稅前列支的。這里就不說秦池了，把一些經(jīng)濟(jì)概念介紹一下，廣告業(yè)的企業(yè)應(yīng)該有一個(gè)理念：收到廣告費(fèi)的企業(yè)，是要交營業(yè)稅的，支付的廣告費(fèi)能否稅前列支對企業(yè)是非常重要的。目前稅法規(guī)定一般企業(yè)廣告費(fèi)能否稅前列支是有條件的，比如制藥企業(yè)2001年以前列支凈收入的2%，一家企業(yè)今年廣告費(fèi)100萬，凈收入1000萬，可以稅前列支200萬，企業(yè)的廣告費(fèi)全部可以稅前列支，但我發(fā)生了500萬，今年只能稅前列支200萬，超出的300萬雖然可以在連續(xù)五年內(nèi)再稅前列支，但做企業(yè)的知道（1）我今年500萬廣告費(fèi)，明年還要500萬，甚至更多，是一個(gè)連續(xù)的成本費(fèi)用（2）企業(yè)希望當(dāng)年費(fèi)用在當(dāng)年就能稅前列支，當(dāng)年節(jié)省300*25%，將近100萬。越向后拖經(jīng)營中有很多不確定因素，而且以后還可能發(fā)生更多費(fèi)用，向后拖意味著就可能不能稅前列支了，就多交了300*25%，將近100萬的稅。規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)（3）廣告費(fèi)列支，因?yàn)槎惙ㄒ?guī)定，酒的廣告費(fèi)是不允規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)制藥業(yè)2001年以前按凈收入的2%稅前列支廣告費(fèi)，2001-2004按凈收入8%稅前列支，2004年以后五年之內(nèi)是按凈收入25%稅前列支。國家政策不斷地變，所以企業(yè)希望在這方面與廣告企業(yè)達(dá)成一種默契，廣告業(yè)應(yīng)該考慮這種情況為企業(yè)做出一種納稅籌劃。秦池酒廠事件典型地反映出政策信息對企業(yè)經(jīng)營帶來的致命傷害。微觀的一個(gè)小的政策變化，給企業(yè)帶來的致命傷害，由于企業(yè)沒有考慮到、沒有提前做好籌劃，雖然盛極一時(shí)，但兩年、三年，很快就走向破產(chǎn)。規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)制藥業(yè)2001年以前按凈收入的2%稅前列支廣告費(fèi)規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)看一個(gè)宏觀的政策變化-目前比較流行的詞：轉(zhuǎn)型、兩稅合并，國際上增值稅的類型有三種：收入型增值稅、生產(chǎn)型增值稅、消費(fèi)型增值稅。收入型是進(jìn)項(xiàng)稅進(jìn)成本的那種？。目前我國是生產(chǎn)型增值稅，這種增值稅類型對國家財(cái)政很有利，因?yàn)槎惢畲?，對增值額征稅，但購置固定資產(chǎn)的進(jìn)項(xiàng)稅額不允許抵扣。目前國外流行消費(fèi)型的增值稅，生產(chǎn)某種產(chǎn)品，所有外購進(jìn)項(xiàng)稅額均允許抵扣，降低稅基、降低企業(yè)成本費(fèi)用，增加企業(yè)競爭力，這種類型從上到下對納稅人都是有利的，我國目前的生產(chǎn)型增值稅意味著某些成本因素不利于國際競爭，迫于競爭的壓力，2000年加入WTO后所有的一些法律、法規(guī)、制度政策都在變化，我國要進(jìn)行轉(zhuǎn)型。規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)看一個(gè)宏觀的政策變化-目前比較流行的詞：轉(zhuǎn)型、兩規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)2004年4月，海南一家制藥廠海南新世通制藥廠的老總，要進(jìn)口一臺設(shè)備200多萬美元，這真是模糊經(jīng)濟(jì)學(xué)、一種模糊決策。如果今年買了，明年轉(zhuǎn)型了怎么辦？白白損失。但不敢隨便講話的，因?yàn)橹袊母母锸抢先死限k法、新人新辦法，把握好時(shí)點(diǎn)是很難的、琢磨不透的。你現(xiàn)有設(shè)備能否繼續(xù)用？不行了，已經(jīng)帶病使用好幾年了，老化嚴(yán)重。是內(nèi)資企業(yè)還是合資企業(yè)、三資企業(yè)？如果三資企業(yè)，又在國家產(chǎn)業(yè)政策內(nèi)進(jìn)口環(huán)節(jié)是免交增值稅的，但它不是，那么老板-CEO你怎么進(jìn)行戰(zhàn)略決策？企業(yè)就要把需要的設(shè)備的所有權(quán)擁有期盡量向后延期，進(jìn)行設(shè)備的經(jīng)營性租賃。規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)2004年4月，海南一家制藥廠海南新世通制藥廠的規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)2004年5月，國家稅務(wù)總局發(fā)文了，不是在全國，而是在東北試點(diǎn)，是支持國務(wù)院另外一個(gè)政策-振興東北老區(qū)，要有一些相應(yīng)的財(cái)稅政策支持，率先在東北地區(qū)進(jìn)行增值稅轉(zhuǎn)型試點(diǎn)，多了一個(gè)避稅天堂，多了一個(gè)思路，這家制藥廠的老總就到東北收購一個(gè)制藥廠，把機(jī)器設(shè)備以這個(gè)廠的名義購買來，銷售可以在全國銷售，生產(chǎn)基地放在東北，多了一個(gè)思路，這就是應(yīng)對宏觀經(jīng)濟(jì)政策變化你怎樣做一個(gè)納稅籌劃安排，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)。規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)2004年5月，國家稅務(wù)總局發(fā)文了，不是在全國，規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)2.業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)一家生產(chǎn)板材的企業(yè)由于經(jīng)營方式不合理，業(yè)務(wù)流程的原因無意中給自己增加了稅負(fù)，產(chǎn)地在安徽安慶的一個(gè)區(qū)，是馬來西亞的合資企業(yè)，生產(chǎn)板材，主要是生產(chǎn)鋼琴前面的板材-很貴，也有其他的產(chǎn)品。這家企業(yè)的原材料（1）由當(dāng)?shù)氐囊患亦l(xiāng)鎮(zhèn)林場提供，（2）自己承包的荒山林場，（3）還有其他一些當(dāng)?shù)剞r(nóng)民種的樹木。其實(shí)樹木符合初級農(nóng)產(chǎn)品的要求，但必須是農(nóng)民手中收購的，還得有發(fā)票，才能抵扣13%。涉及到稅收的流程，（1）是從鄉(xiāng)鎮(zhèn)林場購買的、不是農(nóng)民手中收購的（2）承包的荒山是自己的（3）當(dāng)?shù)剞r(nóng)民手中收購，沒有發(fā)票，基本沒有什么進(jìn)項(xiàng)稅額，沒有13%的進(jìn)項(xiàng)稅抵扣?；I劃：（1）設(shè)置一個(gè)派出機(jī)構(gòu)從當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)局申請發(fā)票，從農(nóng)民手中收購初級農(nóng)產(chǎn)品享受13%抵扣。（2）承包的荒山?jīng)]有辦法，只是要把國家有關(guān)荒山防沙育林的優(yōu)惠政策13項(xiàng)全部享受。規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)2.業(yè)務(wù)流程風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)（3）三資企業(yè)可以享受的最大稅收優(yōu)惠政策就是兩免三減半，開始有利潤的第一年起兩年內(nèi)免征企業(yè)所得稅，第三、四、五年減半征收企業(yè)所得稅，25%，一半12.5%。這時(shí)已經(jīng)是第三年了，兩免已經(jīng)過去了，開始按12.5%征收所得稅了，企業(yè)在安慶的一個(gè)區(qū)，安慶在安徽是一個(gè)大市，可考慮在另外一個(gè)區(qū)再投資成立一個(gè)企業(yè)，第一，再享受兩免三減半；因?yàn)槠髽I(yè)不涉及規(guī)模經(jīng)濟(jì)，投資就見效益。不像其他行業(yè)連續(xù)投資幾年才能見效。第二，可以享受再投資的稅收優(yōu)惠，利潤不匯到國外，再投資一家形成的新增所得稅可以到原來企業(yè)抵減。（4）車間發(fā)現(xiàn)一些問題，電鋸廠拉鋸形成的鋸末做成了刨花版，企業(yè)增值稅暫行條例和所得稅法都有規(guī)定，優(yōu)惠，但其財(cái)務(wù)核算與板材合在一起，沒有享受到減免增值稅和所得稅的稅收優(yōu)惠，如果財(cái)務(wù)單獨(dú)核算免征增值稅或先征后退，同時(shí)享受免繳所得稅。業(yè)務(wù)流程不合理造成稅負(fù)增加，必須事先做出納稅籌劃安排。規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)（3）三資企業(yè)可以享受的最大稅收優(yōu)惠政策就是兩免規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)3.自由裁量風(fēng)險(xiǎn)法人也好、財(cái)務(wù)也好。按整合稅率交稅的行業(yè)，一定要弄清楚（1）為什么按整合稅率納稅？界限？（2）整合稅率包含哪些內(nèi)容！這樣才是明智的，不然糊里糊涂，稅務(wù)局今天找你，明天找你，稅收任務(wù)完成不了又來找你，企業(yè)會(huì)陷入沒完沒了狀態(tài)、很累。案例：北京有一家鮑魚公主、鮑魚王子高檔海鮮，老板是福建人，說他的財(cái)務(wù)每次拿12.95萬元稅買到100萬元發(fā)票？主管稅務(wù)機(jī)關(guān)必須要你交錢才給發(fā)票，酒店業(yè)必須有發(fā)票，客人吃飯是要發(fā)票的，從稅法角度說不合理，從稅法精神沒法理解，因?yàn)闃I(yè)務(wù)還沒有發(fā)生、還沒有收入就納稅了？如果企業(yè)破產(chǎn)了，稅退還是不退？規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)3.自由裁量風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)但實(shí)際上是合理的，為什么？作酒店的清楚，涉及成本、收入核算問題，我是要做成本核算的，小店到市場上買個(gè)小菜，你要他給你開一個(gè)發(fā)票，回去好做成本核算，那是不可能的？因?yàn)槌鞘酗嬍承袠I(yè)所得稅沒有辦法核算，所以稅務(wù)機(jī)關(guān)要采取一定辦法，整合稅率進(jìn)行征收，這樣企業(yè)也有辦法核算成本。為什么叫自由裁量風(fēng)險(xiǎn)？（1）要問清楚為什么是12.95萬元而不是15萬元或12萬元？不可能要多少給多少錢？稅務(wù)局也是依法征稅的，不可能亂收（2）問清楚這里面包含哪些稅？很重要的，做一個(gè)行業(yè)必須清楚這個(gè)行業(yè)交多少稅？3.3%營業(yè)稅費(fèi)，100萬只交3.3萬，為什么12.95萬，包含企業(yè)所得稅？問清楚到底包含了哪些稅？這樣才是明智的。尋找法律依據(jù)納稅方依法納稅、征稅方依法征收。規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)但實(shí)際上是合理的，為什么？作酒店的清楚，涉及成本規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)4.制度安排風(fēng)險(xiǎn)了解政策安排，要時(shí)常關(guān)注變化，制度安排利用不好就變有利為有害了。提前到稅務(wù)機(jī)關(guān)變更。核定金額征收。東莞有一家小企業(yè)，四川倆口子，這家小企業(yè)創(chuàng)業(yè)之初核定征收每月900元。但當(dāng)企業(yè)超過一定利潤率或營業(yè)額，主動(dòng)到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)變更。當(dāng)時(shí)營業(yè)額每年已經(jīng)2000多萬了。東莞號稱第二臺灣，是臺灣的生產(chǎn)基地，很多電子產(chǎn)品都在這里加工，一個(gè)小鎮(zhèn)營業(yè)額1000多萬的小企業(yè)很多1300多家，整個(gè)廣東省稅收政策還是很寬松的，但這也帶來了風(fēng)險(xiǎn)，這種風(fēng)險(xiǎn)需要提前防范的，不能覺得這個(gè)政策好，不管變化一直用，實(shí)際已經(jīng)進(jìn)入雷區(qū)了，風(fēng)險(xiǎn)很大的，結(jié)果被關(guān)閉了，挪到另外地方去了，沒進(jìn)監(jiān)獄就不錯(cuò)了。規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)4.制度安排風(fēng)險(xiǎn)總結(jié)避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)嫁、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)四個(gè)方面在實(shí)踐操作中要把握好細(xì)微的特點(diǎn)、處理好關(guān)系，運(yùn)用好。感覺到國家對我不公平、稅負(fù)太重首先偷稅、騙稅、欠稅、抗稅-稅收欺詐（無論從哪個(gè)角度：國家、集體、個(gè)人都不對、都不能做）第二，在家睡覺不干了，停業(yè)歇業(yè)第三，干還要干好，那就稅務(wù)籌劃。熟悉納稅執(zhí)法程序企業(yè)可以在時(shí)間上爭取最有利的運(yùn)作空間，欠稅：第一步，限期勒令繳稅的通知書-第二步，啟動(dòng)擔(dān)保程序-第三步，扣押相當(dāng)于稅款金額的貨物-第四步不行那就是稅務(wù)機(jī)關(guān)違法了。任何單位、個(gè)人都要樹立納稅意識、依法納稅，同時(shí)進(jìn)行稅務(wù)籌劃，節(jié)省一定稅收?？偨Y(jié)避稅、節(jié)稅、轉(zhuǎn)嫁、規(guī)避風(fēng)險(xiǎn)四個(gè)方面在實(shí)踐操作中要把握好細(xì)規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)稅務(wù)籌劃的基本規(guī)律與技術(shù)2010.9稅務(wù)籌劃的基本規(guī)律與技術(shù)2010.9從理論探討與實(shí)務(wù)操作兩個(gè)方面均可以把廣義稅務(wù)籌劃分為四個(gè)方面合理避稅合法節(jié)稅稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁規(guī)避納稅風(fēng)險(xiǎn)

主管稅務(wù)機(jī)關(guān)也是從這幾方面來研究對策從理論探討與實(shí)務(wù)操作兩個(gè)方面均可以把廣義稅務(wù)籌劃分為四個(gè)方面合理避稅已經(jīng)在第一章中介紹

合理避稅已經(jīng)在第一章中介紹合法節(jié)稅一、概念界定合法節(jié)稅：納稅人在法律允許的情況下，遵從立法者的立法意圖，以合法的手段和方式來達(dá)到減少繳納稅款提高稅后收益的經(jīng)濟(jì)行為。與合理避稅相比，合理避稅雖然合法但與立法者的立法意圖相違背，但合法節(jié)稅不僅合法，而且與立法者的立法意圖相一致。稅收除了是國家區(qū)的財(cái)政收入的主要手段以外，還有一個(gè)重要功能就是宏觀調(diào)控的杠桿，往往通過稅收優(yōu)惠政策調(diào)節(jié)。合法節(jié)稅一、概念界定合法節(jié)稅案例1：比如，國家促進(jìn)信息產(chǎn)業(yè)發(fā)展，創(chuàng)辦一個(gè)咨詢服務(wù)企業(yè)1-2年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。再比如，國家為了促進(jìn)下崗職工再就業(yè)，規(guī)定企業(yè)招收下崗職工占企業(yè)職工數(shù)35%，在幾年內(nèi)免征企業(yè)所得稅。本來達(dá)到30%，為了達(dá)到這個(gè)優(yōu)惠條件，再招下崗職工。再比如，稅收優(yōu)惠政策需要6個(gè)條件，我已經(jīng)達(dá)到4個(gè)了，再進(jìn)一步努力創(chuàng)造條件，爭取稅收優(yōu)惠，這不僅符合稅收法律法規(guī)條文，而且是宏觀調(diào)控得以實(shí)現(xiàn)，順應(yīng)了立法者的立法意圖。合法節(jié)稅案例1：合法節(jié)稅案例2國家不同時(shí)期根據(jù)宏觀調(diào)控需要會(huì)不斷出臺一些政策，2006年8月1日出臺政策，二手房交易，買房人要用房屋評估價(jià)扣除原值和相應(yīng)費(fèi)用后的差額繳納20%個(gè)人所得稅，這樣就可以抑制炒房、抑制房價(jià)。出售房屋過程中也有很多具體的規(guī)定和政策，利用這些政策一方面?zhèn)€人住房的改善可以利用政策節(jié)稅，另一方面對炒房者又有了限制，順應(yīng)了稅法的意圖。合法節(jié)稅案例2合法節(jié)稅案例3：廣東新濟(jì)房產(chǎn)開發(fā)公司2007年一季度營業(yè)收入6000萬元，各項(xiàng)代收款項(xiàng)1500萬元，手續(xù)費(fèi)收入75萬元(按代收款項(xiàng)的5％計(jì)算)，營業(yè)稅稅率5％，城市維護(hù)建設(shè)稅稅率7％，教育費(fèi)附加征收率3％。廣東新濟(jì)房產(chǎn)開發(fā)公司2007年一季度繳納營業(yè)稅378．75萬元［(6000+1500+75)×5％］；繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加378750元［3787500×10％］；廣東新濟(jì)房產(chǎn)開發(fā)公司2007年一季度繳納稅費(fèi)合計(jì)4166250元?！净I劃要求】廣東新濟(jì)房產(chǎn)開發(fā)公司2007年一季度繳納的稅費(fèi)能合法節(jié)約一些嗎?【籌劃思路】廣東新濟(jì)房產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)將各項(xiàng)代收款分離出來，轉(zhuǎn)由廣東新濟(jì)物業(yè)管理公司收取。合法節(jié)稅案例3：合法節(jié)稅【法律依據(jù)】財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅［2003］16號)和國家稅務(wù)總局《關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(國稅發(fā)［1998］217號)。【政策解讀】財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干政策問題的通知》(財(cái)稅［2003］16號)規(guī)定：從事物業(yè)管理的單位，以與物業(yè)管理有關(guān)的全部收入減去代業(yè)主支付的水、電、燃?xì)庖约按凶庹咧Ц兜乃?、電、燃?xì)狻⒎课葑饨鸬膬r(jià)款后的余額為營業(yè)額?！獓疫€是比較支持物業(yè)行業(yè)的發(fā)展的合法節(jié)稅【法律依據(jù)】財(cái)政部、國家稅務(wù)總局《關(guān)于營業(yè)稅若干合法節(jié)稅國家稅務(wù)總局《關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營業(yè)稅問題的通知》(國稅發(fā)［1998］217號)規(guī)定：物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取水費(fèi)、電費(fèi)、燃(煤)氣費(fèi)、維修基金、房租的行為，屬于營業(yè)稅“服務(wù)業(yè)”稅目中的“代理”業(yè)務(wù)，因此，對物業(yè)管理企業(yè)代有關(guān)部門收取的水費(fèi)、電費(fèi)、燃(煤)氣費(fèi)、維修基金、房租不計(jì)征營業(yè)稅，對其從事此項(xiàng)代理業(yè)務(wù)取得的手續(xù)費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)征收營業(yè)稅?！竟?jié)稅操作】廣東新濟(jì)房產(chǎn)開發(fā)公司可以專門成立物業(yè)公司，將1500萬元價(jià)外費(fèi)用的收取轉(zhuǎn)由物業(yè)公司收取。這樣，其代收款項(xiàng)就不屬于稅法規(guī)定的“價(jià)外費(fèi)用”，當(dāng)然就不征收營業(yè)稅了?！鋵?shí)目前并不存在此問題了，房產(chǎn)企業(yè)早就注意到了這一問題，代收費(fèi)用只是給購房者開收據(jù)，而不是開購房發(fā)票，不屬于地產(chǎn)企業(yè)的收入

合法節(jié)稅國家稅務(wù)總局《關(guān)于物業(yè)管理企業(yè)的代收費(fèi)用有關(guān)營業(yè)稅問合法節(jié)稅【計(jì)算分析】廣東新濟(jì)房產(chǎn)開發(fā)公司2007年一季度繳納營業(yè)稅為：6000×5％＝300(萬元)。廣東新濟(jì)房產(chǎn)開發(fā)公司2007年一季度繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為：300×(7％+3％)＝30(萬元)廣東新濟(jì)物業(yè)管理公司2007年一季度繳納營業(yè)稅為：75×5％＝3．75(萬元)。廣東新濟(jì)物業(yè)管理公司2007年一季度繳納城市維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加為：37500×(7％+3％)＝3750(元)廣東新濟(jì)房產(chǎn)開發(fā)公司和廣東新濟(jì)物業(yè)管理公司2007年一季度繳納稅費(fèi)合計(jì)3341250元?！净I劃結(jié)果】廣東新濟(jì)房產(chǎn)開發(fā)公司經(jīng)籌劃后少交稅費(fèi)為：4166250元-3341250元＝825000元（節(jié)稅合法且順應(yīng)立法意圖）合法節(jié)稅【計(jì)算分析】廣東新濟(jì)房產(chǎn)開發(fā)公司2007年一季度合法節(jié)稅【分析指導(dǎo)】房產(chǎn)開發(fā)公司在銷售房屋的同時(shí)，往往根據(jù)需要代當(dāng)?shù)赜嘘P(guān)部門收取水電初裝費(fèi)、燃(煤)氣費(fèi)、維修基金等各種配套設(shè)施費(fèi)。對于房產(chǎn)開發(fā)公司來說，這些配套設(shè)施費(fèi)屬于代收應(yīng)付款項(xiàng)，按理不作為房屋的銷售收入，而應(yīng)作“其他應(yīng)付款”處理，但在計(jì)算繳納營業(yè)稅時(shí)，仍需將其款項(xiàng)包括在營業(yè)稅的計(jì)稅“營業(yè)額”之內(nèi)，所以房產(chǎn)開發(fā)公司應(yīng)在稅法允許的情況下，將這些代收應(yīng)付款項(xiàng)分離出去，達(dá)到合法節(jié)稅?！闪⑽飿I(yè)公司符合當(dāng)前經(jīng)濟(jì)宏觀調(diào)控的意圖？稅法的立法意圖實(shí)現(xiàn)了，房產(chǎn)企業(yè)也達(dá)到了節(jié)稅的目的。-68頁稅基籌劃，價(jià)外費(fèi)用剝離也是講的這個(gè)道理（后面再講）合法節(jié)稅【分析指導(dǎo)】房產(chǎn)開發(fā)公司在銷售房屋的同時(shí)，往往根合法節(jié)稅案例4：【案情說明】2002年以來，九江凱錦實(shí)業(yè)有限公司不斷擴(kuò)大規(guī)模，效益一天比一天好，每年上繳的企業(yè)所得稅都在800多萬元。為了達(dá)到少繳稅款的目的，財(cái)務(wù)經(jīng)理高一平建議投資新辦福利企業(yè)，這樣，公司的一部分利潤就分流到福利企業(yè)可以起到抵稅的目的。這是稅收法律允許的，也是值得提倡和鼓勵(lì)的。2003年1月經(jīng)九江市民政局批準(zhǔn)成立了屬于福利企業(yè)的九江凱錦紡織有限公司，其股東之一為九江凱錦實(shí)業(yè)有限公司。但是，財(cái)務(wù)經(jīng)理高一平認(rèn)為，好不容易批了一個(gè)福利企業(yè)，就應(yīng)該把福利企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策“用足、用活”。在財(cái)務(wù)經(jīng)理高一平的授意下，2003年財(cái)務(wù)人員人為地將九江凱錦實(shí)業(yè)有限公司生產(chǎn)的產(chǎn)品所發(fā)生的銷售收入1200萬元記入福利企業(yè)的賬下。合法節(jié)稅案例4：合法節(jié)稅【分析說明】九江凱錦實(shí)業(yè)有限公司通過福利企業(yè)人為轉(zhuǎn)移收入，不符合財(cái)政部、國家稅務(wù)總局1994年3月29日《關(guān)于對福利企業(yè)、學(xué)校辦企業(yè)征稅問題的通知》(財(cái)稅［1994］3號)、國家稅務(wù)總局1994年7月4日《關(guān)于民政福利企業(yè)征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》(國稅發(fā)［1994］155號)、財(cái)政部、國家稅務(wù)總局2000年3月23日《關(guān)于福利企業(yè)有關(guān)稅收政策問題的通知》(財(cái)稅［2000］35號)等文件關(guān)于支持和鼓勵(lì)“四殘”人員就業(yè)的政策。

【特別提示】2007年6月15日，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局以財(cái)稅［2007］92號文件形式下發(fā)了《財(cái)政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于促進(jìn)殘疾人就業(yè)稅收優(yōu)惠政策的通知》。-查閱！

合法節(jié)稅【分析說明】九江凱錦實(shí)業(yè)有限公司通過福利企業(yè)人為合法節(jié)稅1、利用稅收優(yōu)惠政策籌劃（第一節(jié)、第三節(jié)）2、利用會(huì)計(jì)政策選擇（第七節(jié)）3、利用稅制要素籌劃（第二節(jié)）4、利用組織形式籌劃（第六節(jié)）5、利用籌資環(huán)節(jié)節(jié)稅（補(bǔ)充）6、綜合籌劃操作技術(shù)-棱鏡思維（第八節(jié)）第四節(jié)稅負(fù)轉(zhuǎn)嫁籌劃規(guī)律與技術(shù)第五節(jié)規(guī)避平臺籌劃規(guī)律與技術(shù)合法節(jié)稅1、利用稅收優(yōu)惠政策籌劃（第一節(jié)、第三節(jié)）合法節(jié)稅1、利用稅收優(yōu)惠政策籌劃

新稅法的頒布實(shí)施將減免稅的權(quán)力收歸國務(wù)院，避免了減免稅過多過亂的現(xiàn)象。同時(shí)，稅法又以法律的形式規(guī)定了各種稅收優(yōu)惠政策。如：高新技術(shù)開發(fā)區(qū)的高新技術(shù)企業(yè)減按15%的稅率征收所得稅；新辦的高新技術(shù)企業(yè)從投產(chǎn)年度起免征所得稅2年；利用“三廢”作為主要原料的企業(yè)可在5年內(nèi)減征或免征所得稅；企事業(yè)單位進(jìn)行技術(shù)轉(zhuǎn)讓以及與其有關(guān)的咨詢、服務(wù)、培訓(xùn)等，年凈收入在30萬元以下的暫免征所得稅等等。企業(yè)應(yīng)該加強(qiáng)這方面優(yōu)惠政策的研究，力爭經(jīng)過收入調(diào)整使企業(yè)享受各種稅收優(yōu)惠政策，最大限度節(jié)約稅，壯大企業(yè)實(shí)力。合法節(jié)稅合法節(jié)稅同時(shí)，現(xiàn)在全國各地經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)如雨后春筍，他們開出的招商引資條件十分誘人，大多均以減免若干年的企業(yè)所得稅、減免各種費(fèi)用等等條件吸引資金、技術(shù)和人才。如果您的企業(yè)是高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)或受鼓勵(lì)產(chǎn)業(yè)，如此優(yōu)惠的條件當(dāng)然成為企業(yè)合法節(jié)約稅收的優(yōu)先考慮因素之一?！⒁鈨?yōu)惠期過去之前要做好充分準(zhǔn)備合法節(jié)稅同時(shí)，現(xiàn)在全國各地經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)如雨后春筍，他們開出的招1、利用稅收優(yōu)惠政策籌劃（1）特定條款籌劃規(guī)律與技術(shù)-第一節(jié)（2）尋求差異籌劃-第三節(jié)1、利用稅收優(yōu)惠政策籌劃（1）特定條款籌劃規(guī)律與技術(shù)-第一節(jié)合法節(jié)稅1、利用稅收優(yōu)惠政策籌劃（1）特定條款籌劃規(guī)律與技術(shù)特定條款：對特定主體、特殊情況給予特殊政策①選擇性條款57-59②鼓勵(lì)性條款59-60鼓勵(lì)性條款涉及到的稅收優(yōu)惠6款以及具體規(guī)定（細(xì)讀）合法節(jié)稅1、利用稅收優(yōu)惠政策籌劃合法節(jié)稅1、利用稅收優(yōu)惠政策籌劃（1）特定條款籌劃規(guī)律與技術(shù)案例1：61合理運(yùn)用稅收優(yōu)惠政策-八方建設(shè)集團(tuán)案例2：62利用公益性捐贈(zèng)降