收入費(fèi)用和利潤課件

1第10章收入、費(fèi)用和利潤

學(xué)習(xí)要點(diǎn)●收入的概念、特征及確認(rèn)●商品銷售收入、勞務(wù)收入及銷售成本的核算●費(fèi)用核算●所得稅核算●利潤的形成和分配本章重點(diǎn)與難點(diǎn)●收入的確認(rèn)●商品銷售收入、勞務(wù)收入及銷售成本的核算●可供出售金融資產(chǎn)的核算1第10章收入、費(fèi)用和利潤學(xué)習(xí)要點(diǎn)10．1收入

10．1．1收入的概念與特征1.收入的概念收入是指企業(yè)在日常活動中形成的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流入。其中，日?；顒邮侵钙髽I(yè)為完成其經(jīng)營目標(biāo)所從事的經(jīng)常性活動以及與之相關(guān)的其他活動本章主要涉及銷售商品、提供勞務(wù)、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)、建造合同等的收入確認(rèn)和計(jì)量。210．1收入

10．1．1收入的2.收入的特征⑴收入是企業(yè)日常活動形成的經(jīng)濟(jì)利益流入⑵收入表現(xiàn)為企業(yè)資產(chǎn)的增加或負(fù)債的減少⑶收入會導(dǎo)致所有者權(quán)益的增加⑷收入不包括所有者向企業(yè)投入資本導(dǎo)致的經(jīng)濟(jì)利益流入2.收入的特征10．1．2收入的分類1.收入按交易的性質(zhì)分類按交易的性質(zhì)，收入可分為銷售商品收入、提供勞務(wù)收入、讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入和建造合同收入。

2.按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次分類按企業(yè)經(jīng)營業(yè)務(wù)的主次不同，收入可分為主營業(yè)務(wù)收入和其他業(yè)務(wù)收入。10．1．3銷售商品收入的確認(rèn)與計(jì)量1.銷售商品收入的確認(rèn)條件《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號─收入》規(guī)定，企業(yè)銷售商品，同時(shí)滿足5年條件時(shí)才符合收入確認(rèn)：10．1．2收入的分類⑴企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。⑵企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制。⑶收入的金額能夠可靠地計(jì)量。⑷相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。⑸相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。銷售商品收入的確認(rèn)要求同時(shí)滿足上述5個(gè)條件，任何一個(gè)條件沒有滿足，即使收到貨款，都不能確認(rèn)相關(guān)收入。⑴企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方。2.銷售商品收入金額確定在涉及到商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣、銷售折讓時(shí)，銷售商品收入金額確定方法如下：由于現(xiàn)金折扣發(fā)生于交易成立之后，那么在交易日，應(yīng)收賬款和營業(yè)收入是以總額入賬，還是以扣除現(xiàn)金折扣后的凈額入賬？對此通常有兩種會計(jì)處理方法：一是總價(jià)法，二是凈價(jià)法。我國會計(jì)實(shí)務(wù)中規(guī)定采用總價(jià)法。銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的規(guī)格、質(zhì)量等不合格購買方的要求而在售價(jià)上給予的減讓。銷售折讓可能發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之前，也可能發(fā)生在銷貨方確認(rèn)收入之后。2.銷售商品收入金額確定10．1．4銷售商品收入的會計(jì)處理

1．通常情況下銷售商品收入的處理確認(rèn)銷售商品收入時(shí)，企業(yè)應(yīng)按已收或應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款，加上應(yīng)收取的增值稅額，借記“銀行存款”、“應(yīng)收賬款”、“應(yīng)收票據(jù)”等科目，按確定的收入金額，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目，按應(yīng)收取的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”科目；若應(yīng)交納的消費(fèi)稅、資源稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加等稅費(fèi)金額，借記“營業(yè)稅金及附加”科目，貸記“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交消費(fèi)稅（或應(yīng)交資源稅、應(yīng)交城市維護(hù)建設(shè)稅等）”科目。10．1．4銷售商品收入的會計(jì)處理【例10-1】遠(yuǎn)達(dá)股份有限公司向甲公司銷售產(chǎn)品一批，合同約定的銷售價(jià)格為180000元，增值稅稅額為30600元，該產(chǎn)品的生產(chǎn)成本是144000元。銷售的產(chǎn)品發(fā)票已開出，甲公司依據(jù)合同約定的品種和質(zhì)量的要求已驗(yàn)收入庫，貨款尚未收到。遠(yuǎn)達(dá)公司的會計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款─甲公司210600貸：主營業(yè)務(wù)收入180000應(yīng)交稅金─應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）30600同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本144000貸：庫存商品144000【例10-1】遠(yuǎn)達(dá)股份有限公司向甲公司銷售產(chǎn)品一批，合同約定2.托收承付方式銷售商品的處理如果售出商品不符合收入確認(rèn)條件，則不應(yīng)確認(rèn)收入，已經(jīng)發(fā)出的商品，應(yīng)當(dāng)通過“發(fā)出商品”科目進(jìn)行核算。

【例10-2】

甲公司在2011年8月12日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)格為200000元，增值稅稅額為34000元，款項(xiàng)尚未收到；該批商品成本為120000元。甲公司在銷售時(shí)已知乙公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，但為了減少存貨積壓，同時(shí)也為了維持與乙公司長期建立的商業(yè)關(guān)系，甲公司仍將商品發(fā)往乙公司且辦妥托收手續(xù)。假定甲公司銷售該批商品的增值稅納稅義務(wù)已經(jīng)發(fā)生。①2011年8月12日發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品120000貸：庫存商品1200002.托收承付方式銷售商品的處理

同時(shí)，將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額轉(zhuǎn)入應(yīng)收賬款：借：應(yīng)收賬款34000貸：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）34000注：如果銷售該商品的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生．則不作這筆分錄，待納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)再作應(yīng)交增值稅的分錄

②2011年10月10日，甲公司得知乙公司經(jīng)營情況逐漸好轉(zhuǎn)，乙公司承諾近期付款時(shí)：借：應(yīng)收賬款200000貸：主營業(yè)務(wù)收入200000同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本120000貸：發(fā)出商品120000③2011年10月20日收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款234000貸：應(yīng)收賬款234000同時(shí)，將增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額

3．銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理企業(yè)銷售商品有時(shí)也會遇到現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓等問題，應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：(1)現(xiàn)金折扣，是指債權(quán)人為鼓勵(lì)債務(wù)人在規(guī)定的期限內(nèi)付款而向債務(wù)人提供的債務(wù)扣除。企業(yè)銷售商品涉及現(xiàn)金折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除現(xiàn)金折扣前的金額確定銷售商品收入金額?，F(xiàn)金折扣在實(shí)際發(fā)生時(shí)計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。3．銷售商品涉及現(xiàn)金折扣、商業(yè)折扣、銷售折讓的處理一是按發(fā)票金額對應(yīng)收賬款及銷售收入計(jì)價(jià)入賬，這種會計(jì)處理方法稱為總價(jià)法。在總價(jià)法下，如果購貨方能夠在折扣期限內(nèi)付款，銷貨方應(yīng)將購貨方取得的現(xiàn)金折扣作為財(cái)務(wù)費(fèi)用處理。二是按發(fā)票金額扣除現(xiàn)金折扣后的凈額對應(yīng)收賬款及銷售收入計(jì)價(jià)入賬，這種會計(jì)處理方法稱為凈價(jià)法。在凈價(jià)法下，如果購貨方未能在折扣期限內(nèi)付款，銷售方應(yīng)將購貨方喪失的現(xiàn)金折扣沖減財(cái)務(wù)費(fèi)用?，F(xiàn)金折扣一般用符號“折扣率∕付款期限”表示，例如（2∕10,1∕20，N∕30）表示一是按發(fā)票金額對應(yīng)收賬款及銷售收入計(jì)價(jià)入賬，這種會計(jì)處理方法【例10-3】東海公司向乙公司賒銷一批產(chǎn)品，協(xié)議約定的銷售價(jià)格為20000元，增值稅稅額為3400元，發(fā)票賬單已隨貨物一起發(fā)出。協(xié)議規(guī)定賒銷期為30天，現(xiàn)金折扣條件為2/10、1/20、N/30,計(jì)算現(xiàn)金折扣不考慮增值稅（采用總價(jià)法核算）。①銷售是現(xiàn)實(shí)：借：應(yīng)收賬款─乙公司23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400②假設(shè)乙公司在10天內(nèi)付款，此時(shí)乙公司可取得2％的現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣額＝20000×2％＝400（元）借：銀行存款23000財(cái)務(wù)費(fèi)用400貸：應(yīng)收賬款─乙公司23400【例10-3】東海公司向乙公司賒銷一批產(chǎn)品，協(xié)議約定的銷售③假設(shè)乙公司超過20天付款，此時(shí)乙公司可取得1％的現(xiàn)金折扣：現(xiàn)金折扣額＝20000×1％＝200（元）借：銀行存款23200財(cái)務(wù)費(fèi)用200貸：應(yīng)收賬款─乙公司23400④假設(shè)乙公司超過30天付款，此時(shí)乙公司不能享受現(xiàn)金折扣：借：銀行存款23400貸：應(yīng)收賬款─乙公司23400③假設(shè)乙公司超過20天付款，此時(shí)乙公司可取得1％的現(xiàn)金折扣⑵商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格扣除。企業(yè)銷售商品涉及商業(yè)折扣的，應(yīng)當(dāng)按照扣除商業(yè)折扣后的金額確定銷售商品收入金額。⑶銷售折讓，是指企業(yè)因售出商品的質(zhì)量不合格等原因而在售價(jià)上給予的減讓。對于銷售折讓，企業(yè)應(yīng)分別不同情況進(jìn)行處理：①已確認(rèn)收入的售出商品發(fā)生銷售折讓的，通常應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時(shí)沖減當(dāng)期銷售商品收入；②已確認(rèn)收入的銷售折讓屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的，應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)的相關(guān)規(guī)定進(jìn)行處理。⑵商業(yè)折扣，是指企業(yè)為促進(jìn)商品銷售而在商品標(biāo)價(jià)上給予的價(jià)格【例10-4】甲公司向乙公司銷售一批商品，開出增值稅專用發(fā)票上注明的售價(jià)為800000元，增值稅額136000元。乙公司在驗(yàn)收過程中發(fā)現(xiàn)商品質(zhì)量不合格，要求在價(jià)格上給予5%的折扣。若甲公司已經(jīng)確認(rèn)銷售收入，款項(xiàng)尚未收到，發(fā)生的銷售折讓允許扣減當(dāng)期增值稅額。甲公司有關(guān)會計(jì)處理如下：①銷售是現(xiàn)實(shí)確認(rèn)收入：借：應(yīng)收賬款─乙公司936000貸：主營業(yè)務(wù)收入800000應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）136000【例10-4】甲公司向乙公司銷售一批商品，開出增值稅專用發(fā)②發(fā)生銷售折讓時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入40000應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）6800

貸：應(yīng)收賬款─乙公司46800③實(shí)際收到款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款889200貸：應(yīng)收賬款─乙公司889200②發(fā)生銷售折讓時(shí)：4.銷售退回銷售退回，是指企業(yè)售出的商品由于質(zhì)量、品種不符合要求等原因而發(fā)生的退貨?！纠?0-5】甲公司在2011年12月18日向乙公司銷售一批商品，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為50000元，增值稅稅額為8500元。該批商品成本為26000元。為及早收回貨款，甲公司和乙公司約定的現(xiàn)金折扣條件為：2/10，1/20，n/30。乙公司在2011年12月27日支付貨款。2012年6月5日，該批商品因質(zhì)量問題被乙公司退回，甲公司當(dāng)日支付有關(guān)款項(xiàng)。假定計(jì)算現(xiàn)金折扣時(shí)不考慮增值稅，假定銷售退回不屬于資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)。甲公司的會計(jì)處理如下：4.銷售退回①2011年12月18日銷售實(shí)現(xiàn)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入時(shí)：借：應(yīng)收賬款─乙公司58500貸：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500

結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本26000貸：庫存商品26000②在2011年12月27日收到貨款時(shí)，按銷售總價(jià)50000元的2%享受現(xiàn)金折扣1000(50000×2%)元，實(shí)際收款57500(58500-1000)元：借：銀行存款57500財(cái)務(wù)費(fèi)用1000貸：應(yīng)收賬款─乙公司58500①2011年12月18日銷售實(shí)現(xiàn)，按銷售總價(jià)確認(rèn)收入時(shí)：③2012年6月5日發(fā)生銷售退回時(shí)：借：主營業(yè)務(wù)收入50000應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）8500貸：銀行存款57500財(cái)務(wù)費(fèi)用1000借：庫存商品26000貸：主營業(yè)務(wù)成本26000③2012年6月5日發(fā)生銷售退回時(shí)：5．特殊銷售商品業(yè)務(wù)的處理⑴代銷商品代銷商品分為視同買斷方式、收取手續(xù)費(fèi)方式兩種情況會計(jì)處理：①視同買斷方式

視同買斷方式代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款，實(shí)際售價(jià)由受托方自定，實(shí)際售價(jià)與合同或協(xié)議價(jià)之間的差額歸受托方所有。215．特殊銷售商品業(yè)務(wù)的處理21【例10-6】甲公司委托乙公司銷售商品100件，協(xié)議價(jià)為200元／件，成本為120元／件。代銷協(xié)議約定，乙企業(yè)在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與甲公司無關(guān)。這批商品已經(jīng)發(fā)出，貨款尚未收到，甲公司開出的增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅稅額為3400元。根據(jù)本例的資料，甲公司采用視同買斷方式委托乙公司代銷商品。因此，委托方甲公司在發(fā)出商品時(shí)的會計(jì)處理如下：借：應(yīng)收賬款─乙公司23400貸：主營業(yè)務(wù)收入20000應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）3400借：主營業(yè)務(wù)成本12000貸：庫存商品1200022【例10-6】甲公司委托乙公司銷售商品100件，協(xié)議價(jià)為2②收取手續(xù)費(fèi)方式：在這種方式下，委托方在發(fā)出商品時(shí)通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，而應(yīng)在收到受托方開出的代銷清單時(shí)確認(rèn)銷售商品收入；受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入。【例10-7】甲公司委托丙公司銷售商品．200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對外銷售，甲公司按不含增值稅的售價(jià)的10%向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對外實(shí)際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價(jià)款為10000元，增值稅稅額為l700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時(shí)，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定甲公司發(fā)出商品時(shí)納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。

23②收取手續(xù)費(fèi)方式：23甲公司的會計(jì)處理如下：①發(fā)出商品時(shí)：借：發(fā)出商品12000貸：庫存商品12000②收到代銷清單時(shí)：借：應(yīng)收賬款——丙公司11700貸：主營業(yè)務(wù)收入10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700借：主營業(yè)務(wù)成本6000貸：發(fā)出商品6000借：銷售費(fèi)用1000貸：應(yīng)收賬款—丙公司1000③收到丙公司支付的貨款時(shí)：借：銀行存款10700貸：應(yīng)收賬款——丙公司10700甲公司的會計(jì)處理如下：丙公司的會計(jì)處理如下：①收到商品時(shí)：借：受托代銷商品20000貸：受托代銷商品款20000②對外銷售時(shí)：借：銀行存款11700貸：應(yīng)付賬款——甲公司10000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700③收到增值稅專用發(fā)票時(shí)：借：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）1700貸：應(yīng)付賬款——甲公司1700借：受托代銷商品款10000貸：受托代銷商品1000025丙公司的會計(jì)處理如下：25④支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：借：應(yīng)付賬款——甲公司11700貸：銀行存款10700其他業(yè)務(wù)收入1000⑵預(yù)收款銷售商品預(yù)收款銷售商品，是指購買方在商品尚未收到前按合同或協(xié)議約定分期付款，銷售方在收到最后一筆款項(xiàng)時(shí)才交貨的銷售方式。

④支付貨款并計(jì)算代銷手續(xù)費(fèi)時(shí)：【例10-8】2011年1月15日，遠(yuǎn)達(dá)股份有限公司與乙公司簽訂了一項(xiàng)大型設(shè)備的銷售合同，合同約定，該設(shè)備銷售價(jià)格為540000元，增值稅稅額為91800元，乙公司預(yù)付給運(yùn)達(dá)公司380000元貨款，余款要待設(shè)備安裝完畢交付給乙公司并驗(yàn)收合格后付清。2011年1月20日，乙公司依據(jù)合同支付了預(yù)付款項(xiàng)；2011年4月5日遠(yuǎn)達(dá)公司完了整個(gè)設(shè)備的安裝工作并交付乙公司，乙公司驗(yàn)收合格并已投入使用。次日乙公司支付了合同約定的余款。運(yùn)達(dá)公司已開出發(fā)票賬單。運(yùn)達(dá)公司經(jīng)計(jì)算，該設(shè)備的生產(chǎn)成本為440000元。27【例10-8】2011年1月15日，遠(yuǎn)達(dá)股份有限公司與乙運(yùn)達(dá)公司的有關(guān)會計(jì)處理如下：①2011年1月20日，收到部分設(shè)備款：借：銀行存款380000貸：預(yù)收賬款─乙公司380000②2011年4月6日，乙公司結(jié)清全部貨款，運(yùn)達(dá)公司開出發(fā)票賬單：借：銀行存款251800預(yù)收賬款─乙公司380000貸：主營業(yè)務(wù)收入540000應(yīng)交稅金─應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）91800借：主營業(yè)務(wù)成本440000貸：庫存商品440000運(yùn)達(dá)公司的有關(guān)會計(jì)處理如下：⑶具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品企業(yè)銷售商品有時(shí)會采取分期收款的方式，如分期收款發(fā)出商品，即商品已經(jīng)交付，貨款分期收回。如果延期收取的貨款具有融資性質(zhì)，其實(shí)質(zhì)是企業(yè)向購貨方提供免息的信貸，在符合收入確認(rèn)條件時(shí)，企業(yè)應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值確定收入金額。應(yīng)收的合同或協(xié)議價(jià)款的公允價(jià)值，通常應(yīng)當(dāng)按照其未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值或商品現(xiàn)銷價(jià)格計(jì)算確定。⑶具有融資性質(zhì)的分期收款銷售商品【例10-9】2011年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一大型設(shè)備，設(shè)備的生產(chǎn)成本為500萬元，根據(jù)合同約定，設(shè)備的銷售價(jià)格為750萬元，全部價(jià)款分5年均于每年末等額支付。假設(shè)不考慮增值稅，該公司確定的折現(xiàn)率為6％。甲公司的會計(jì)處理如下：①計(jì)算應(yīng)收合同價(jià)款的現(xiàn)值及未實(shí)現(xiàn)的融資收益，經(jīng)查（P/A，6％，5）年金現(xiàn)值系數(shù)為4.2124，則：應(yīng)收合同款現(xiàn)值=7500000÷5×4.2124=6318600元未實(shí)現(xiàn)的融資收益=7500000-6318600=1181400元30【例10-9】2011年1月1日，甲公司采用分期收款方式向②采用實(shí)際利率法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益如表10-1所示：③2011年1月1日，確認(rèn)銷售收入：借：長期應(yīng)收款─A公司7500000貸：主營業(yè)務(wù)收入6318600未實(shí)現(xiàn)融資收益1181400借：主營業(yè)務(wù)成本5000000貸：庫存商品5000000④2011年末收取第一筆應(yīng)收賬款：借：銀行存款1500000貸：長期應(yīng)收款─A公司150000031②采用實(shí)際利率法分配未實(shí)現(xiàn)融資收益如表10-1所示：31

以后各期收回應(yīng)收賬款的會計(jì)處理方法同上。⑤2011年12月31日,處理未實(shí)現(xiàn)融資收益：借：未實(shí)現(xiàn)融資收益379116貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用379116以后各年處理未實(shí)現(xiàn)融資收益的會計(jì)分錄可依次類推。⑷附有銷售退回條件的商品銷售附有銷售退回條件的商品銷售，是指購買方依照有關(guān)協(xié)議有權(quán)退貨的銷售方式。在這種銷售方式下，企業(yè)根據(jù)以往經(jīng)驗(yàn)?zāi)軌蚝侠砉烙?jì)退貨可能性且確認(rèn)與退貨相關(guān)負(fù)債的，通常應(yīng)在發(fā)出商品時(shí)確認(rèn)收入；企業(yè)不能合理估計(jì)退貨可能性的，通常應(yīng)在售出商品退貨期滿時(shí)確認(rèn)收入。32以后各期收回應(yīng)收賬款的會計(jì)處理方法同上。32⑸售后回購售后回購，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意日后再將同樣或類似的商品購回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷企業(yè)是否已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方，以確定是否確認(rèn)銷售商品收入。在大多數(shù)情況下，回購價(jià)格固定或等于原售價(jià)加合理回報(bào)，售后回購交易屬于融資交易，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險(xiǎn)和報(bào)酬沒有轉(zhuǎn)移，收到的款項(xiàng)應(yīng)確認(rèn)為負(fù)債；回購價(jià)格大于原售價(jià)的差額，企業(yè)應(yīng)在回購期間按期計(jì)提利息，計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用。33⑸售后回購33⑹售后租回售后租回，是指銷售商品的同時(shí)，銷售方同意在日后再將同樣的商品租回的銷售方式。在這種方式下，銷售方應(yīng)根據(jù)合同或協(xié)議條款判斷銷售商品是否滿足收入確認(rèn)條件。通常情況下，售后租回屬于融資交易，企業(yè)不應(yīng)確認(rèn)收入，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)分別不同情況進(jìn)行處理：第一，如果售后租回交易認(rèn)定為融資租賃，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值之間的差額應(yīng)當(dāng)予以遞延，并按照該項(xiàng)租賃資產(chǎn)的折舊進(jìn)度進(jìn)行分?jǐn)偅鳛檎叟f費(fèi)用的調(diào)整。第二，如果售后租回交易認(rèn)定為經(jīng)營租賃，應(yīng)當(dāng)分別情況處理：①有確鑿證據(jù)表明售后租回交易是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)與資產(chǎn)賬面價(jià)值的差額應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。②售后租回交易如果不是按照公允價(jià)值達(dá)成的，售價(jià)低于公允價(jià)值的差額應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益；但若該損失將由低于市價(jià)的未來租賃付款額補(bǔ)償時(shí)，有關(guān)損失應(yīng)予以遞延（遞延收益），并按與確認(rèn)租金費(fèi)用相一致的方法在租賃期內(nèi)進(jìn)行分?jǐn)?；如果售價(jià)大于公允價(jià)值，其大于公允價(jià)值的部分應(yīng)計(jì)入遞延收益，并在租賃期內(nèi)分?jǐn)?。⑹售后租回⑺以舊換新銷售以舊換新銷售，是指銷售方在銷售商品的同時(shí)回收與所售商品相同的舊商品。在這種銷售方式下，銷售的商品應(yīng)當(dāng)按照銷售商品收入確認(rèn)條件確認(rèn)收入，回收的商品作為購進(jìn)商品處理。⑺以舊換新銷售10．1．5提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量勞務(wù)通常指其結(jié)果不形成有形資產(chǎn)服務(wù)。企業(yè)提供勞務(wù)的種類很多，如建筑安裝、交通運(yùn)輸、旅游服務(wù)、餐飲娛樂、廣告策劃制作、管理咨詢、代理業(yè)務(wù)、培訓(xùn)業(yè)務(wù)、軟件設(shè)計(jì)等。企業(yè)通過提供勞務(wù)而取得的收入，即為勞務(wù)收入。1.勞務(wù)收入確認(rèn)與計(jì)量的基本原則勞務(wù)收入應(yīng)當(dāng)根據(jù)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易的結(jié)果是否能夠可靠地估計(jì)，分別采用不同的方法予以確認(rèn)與計(jì)量。⑴提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠計(jì)量⑵提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計(jì)3610．1．5提供勞務(wù)收入的確認(rèn)與計(jì)量36⑴提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠計(jì)量⑵主要科目設(shè)置“勞務(wù)成本”屬于成本費(fèi)用類科目，核算企業(yè)對外提供勞務(wù)過程中所發(fā)生的成本，借方登記發(fā)生的各項(xiàng)勞務(wù)成本，貸方登記結(jié)轉(zhuǎn)已完成勞務(wù)的成本，期末借方余額反映企業(yè)尚未完成或尚未結(jié)轉(zhuǎn)的勞務(wù)成本。本科目應(yīng)按提供勞務(wù)種類設(shè)置明細(xì)賬進(jìn)行明細(xì)核算。企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)勞務(wù)成本，借記“勞務(wù)成本”科目，貸記“銀行存款”、“應(yīng)付職工薪酬”、“原材料”等科目。借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。⑴提供勞務(wù)交易的結(jié)果能夠可靠計(jì)量2．完工百分比法的具體應(yīng)用完工百分比法，是指按照提供勞務(wù)交易的完工進(jìn)度確認(rèn)收入和費(fèi)用的方法。提供勞務(wù)交易完工進(jìn)度的確定方法:

（1）已完工的測量；

（2）已經(jīng)提供的勞務(wù)占應(yīng)提供勞務(wù)總量的比例；

（3）已經(jīng)發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例。

注意:在實(shí)務(wù)中，如果特定時(shí)期內(nèi)提供勞務(wù)交易的數(shù)量不能確定，則該期間的收入應(yīng)采用直線法確認(rèn)，除非有證據(jù)表明采用其他方法能更好地反映完工進(jìn)度。當(dāng)某項(xiàng)作業(yè)相比其他作業(yè)都重要得多時(shí)，應(yīng)在該重要作業(yè)完成后確認(rèn)收入。完工百分比法的運(yùn)用:

本期確認(rèn)的收入＝勞務(wù)總收入×本期末止勞務(wù)的完成程度－以前期間已確認(rèn)的收入

本期確認(rèn)的費(fèi)用＝勞務(wù)總成本×本期末止勞務(wù)的完成程度－以前期間已確認(rèn)的費(fèi)用

2．完工百分比法的具體應(yīng)用在采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入的情況下，企業(yè)應(yīng)按計(jì)算確定的提供勞務(wù)收入金額，借記“應(yīng)收賬款”、“銀行存款”等科目，貸記“主營業(yè)務(wù)收入”科目。結(jié)轉(zhuǎn)提供勞務(wù)成本時(shí)，借記“主營業(yè)務(wù)成本”科目，貸記“勞務(wù)成本”科目。

注意：即使預(yù)收的款項(xiàng)多于成本，也應(yīng)按發(fā)生成本的金額確認(rèn)收入。

【例11-13】甲公司于2011年12月1日接受一項(xiàng)設(shè)備安裝任務(wù)，安裝期為3個(gè)月，合同總收入600000元，至年底已預(yù)收安裝費(fèi)440000元，實(shí)際發(fā)生安裝費(fèi)用280000元（假定均為安裝人員薪酬），估計(jì)還會發(fā)生120000元。假定甲公司按實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例確定勞務(wù)的完工進(jìn)度。

39在采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入的情況下，企業(yè)應(yīng)按計(jì)算確定甲公司的會計(jì)處理如下：實(shí)際發(fā)生的成本占估計(jì)總成本的比例=280000÷(280000+120000)×100%=70%2011年12月31日確認(rèn)的提供勞務(wù)收入=600000×70%-0=420000（元）

2011年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)的提供勞務(wù)成本=(280000+120000)×70%-0=280000（元）①實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：借：勞務(wù)成本280000貸：應(yīng)付職工薪酬28000040甲公司的會計(jì)處理如下：40②預(yù)收勞務(wù)款時(shí)：借：銀行存款440000貸：預(yù)收賬款440000③2011年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：借：預(yù)收賬款420000貸：主營業(yè)務(wù)收入420000借：主營業(yè)務(wù)成本280000貸：勞務(wù)成本28000041②預(yù)收勞務(wù)款時(shí)：41【例10-14】甲公司于2011年10月1日與丙公司簽訂合同，為丙公司訂制一項(xiàng)軟件，工期大約5個(gè)月，合同總收入8000000元。至2011年12月31日，甲公司已發(fā)生成本4400000元（假定均為開發(fā)人員薪酬），預(yù)收賬款5000000元。甲公司預(yù)計(jì)開發(fā)該軟件還將發(fā)生成本1600000元。2011年12月31日，經(jīng)專業(yè)測量師測量，該軟件的完工進(jìn)度為60%。假定甲公司按季度編制財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司的會計(jì)處理如下：2011年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入=8000000×60%-0=4800000（元）2011年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)成本=(4400000+1600000)×60%-0=3600000（元）42【例10-14】甲公司于2011年10月1日與丙公司簽訂①實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：借：勞務(wù)成本4400000貸：應(yīng)付職工薪酬4400000②預(yù)收勞務(wù)款項(xiàng)時(shí)：借：銀行存款5000000貸：預(yù)收賬款5000000③2011年12月31日確認(rèn)提供勞務(wù)收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務(wù)成本時(shí)：借：預(yù)收賬款4800000貸：主營業(yè)務(wù)收入4800000借：主營業(yè)務(wù)成本3600000貸：勞務(wù)成本3600000①實(shí)際發(fā)生勞務(wù)成本時(shí)：⑵提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計(jì)企業(yè)在資產(chǎn)負(fù)債表日提供勞務(wù)交易結(jié)果不能夠可靠估計(jì)的，即不能同時(shí)滿勞務(wù)交易結(jié)果能夠可靠計(jì)量的四個(gè)條件時(shí)，企業(yè)不能采用完工百分比法確認(rèn)提供勞務(wù)收入。此時(shí)，企業(yè)應(yīng)正確預(yù)計(jì)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本能夠得到補(bǔ)償和不能得到補(bǔ)償，分別進(jìn)行會計(jì)處理：⑴已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)能夠得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)按已收或預(yù)計(jì)能夠收回的金額確認(rèn)提供勞務(wù)收入，并結(jié)轉(zhuǎn)已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本。⑵已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本預(yù)計(jì)全部不能得到補(bǔ)償?shù)?，?yīng)將已經(jīng)發(fā)生的勞務(wù)成本計(jì)入當(dāng)期損益，不確認(rèn)提供勞務(wù)收入。44⑵提供勞務(wù)交易的結(jié)果不能可靠地估計(jì)443.銷售商品和提供勞務(wù)交易同時(shí)進(jìn)行企業(yè)與其他企業(yè)簽訂的合同或協(xié)議，有時(shí)既包括銷售商品又包括提供勞務(wù)，如銷售電梯的同時(shí)負(fù)責(zé)安裝工作、銷售軟件后繼續(xù)提供技術(shù)支持、設(shè)計(jì)產(chǎn)品同時(shí)負(fù)責(zé)生產(chǎn)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別不同的情況進(jìn)行會計(jì)處理。⑴如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分能夠區(qū)分且能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)分別核算銷售商品部分和提供勞務(wù)部分，將銷售商品的部分作為銷售商品處理，將提供勞務(wù)的部分作為提供勞務(wù)處理。⑵如果銷售商品部分和提供勞務(wù)部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨(dú)計(jì)量的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)將銷售商品部分和提供勞務(wù)部分全部作為銷售商品部分進(jìn)行會計(jì)處理。3.銷售商品和提供勞務(wù)交易同時(shí)進(jìn)行4.特定勞務(wù)收入的確認(rèn)企業(yè)提供的勞務(wù)種類很多，對于特殊勞務(wù)收入的確認(rèn)應(yīng)按下列標(biāo)準(zhǔn)：①安裝費(fèi)收入，如果安裝是與商品銷售分開的，則要在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)安裝的完工程度確認(rèn)收入。如果安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費(fèi)在確認(rèn)商品銷售實(shí)現(xiàn)時(shí)確認(rèn)收入。②宣傳媒介的收費(fèi)是，在相關(guān)的廣告或商業(yè)行為開始出現(xiàn)于公眾面前時(shí)確認(rèn)為收入。廣告的制作費(fèi)，則在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)廣告的制作完工進(jìn)度確認(rèn)收入。③開發(fā)軟件的收費(fèi)，在資產(chǎn)負(fù)債表日根據(jù)開發(fā)的完工進(jìn)度確認(rèn)收入。④入場費(fèi)收入，在相關(guān)活動發(fā)生時(shí)確認(rèn)收入。收費(fèi)涉及幾項(xiàng)活動的，預(yù)收的款項(xiàng)應(yīng)合理分配給每項(xiàng)活動，分別確認(rèn)為收入。4.特定勞務(wù)收入的確認(rèn)⑤申請入會費(fèi)和會員費(fèi)，如屬于只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或商品都要另行收費(fèi)的，在款項(xiàng)收回不存在重大不確定性時(shí)確認(rèn)收入。若申請入會和會員費(fèi)能使會員在會員期內(nèi)得到各種服務(wù)或商品，或者以低于非會員的價(jià)格購買商品或接受勞務(wù)的，在整個(gè)受益期內(nèi)分期確認(rèn)收入。⑥屬于提供設(shè)備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費(fèi)，通常應(yīng)在交付資產(chǎn)或轉(zhuǎn)移資產(chǎn)所有權(quán)時(shí)確認(rèn)為收入；屬于提供初始及后續(xù)服務(wù)的特許權(quán)費(fèi)，通常應(yīng)在提供服務(wù)時(shí)確認(rèn)為收入。⑦定期收費(fèi)，此項(xiàng)收費(fèi)應(yīng)在合同約定的收款日期確認(rèn)收入。⑧長期為客戶提供重復(fù)勞務(wù)收取的勞務(wù)費(fèi)，通常應(yīng)在相關(guān)勞務(wù)活動發(fā)生時(shí)確認(rèn)為收入。⑤申請入會費(fèi)和會員費(fèi)，如屬于只允許取得會籍，所有其他服務(wù)或10．1．6讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入企業(yè)的有些交易活動，并不轉(zhuǎn)移資產(chǎn)的所有權(quán)，而只讓渡資產(chǎn)的使用權(quán)，由此取得的收入，即為讓渡資產(chǎn)使有權(quán)收入。1.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的確認(rèn)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入主要包括：①利息收入，主要是指金融企業(yè)對外貸款形成的利息收入，以及同業(yè)之間發(fā)生往來形成的利息收入等。②使用費(fèi)收入，主要是指企業(yè)轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)（如商標(biāo)權(quán)、專利權(quán)、專營權(quán)、軟件、版權(quán)）等資產(chǎn)的使用權(quán)形成的使用費(fèi)收入。10．1．6讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)收入：⑴相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)⑵收入的金額能夠可靠地計(jì)量2.讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入的計(jì)量⑴利息收入企業(yè)應(yīng)在資產(chǎn)負(fù)債表日，按照他人使用本企業(yè)貨幣資金的時(shí)間和實(shí)際利率計(jì)算確定利息收入金額。按計(jì)算確定的利息收入金額，借記“應(yīng)收利息”、“銀行存款”等科目，貸記“利息收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入同時(shí)滿足下列條件的，才能予以確認(rèn)收入：

【例10-18】甲商業(yè)銀行于2011年10月1日向乙公司發(fā)放一筆貸款200萬元，期限為1年，年利率為5%，甲銀行發(fā)放貸款時(shí)沒有發(fā)生交易費(fèi)用，該貸款合同利率與實(shí)際利率相同。假定甲商業(yè)銀行按季度編制財(cái)務(wù)報(bào)表，不考慮其他因素。甲商業(yè)銀行的會計(jì)處理如下：①2011年10月1日對放貸時(shí)：借：貸款2000000貸：吸收存款2000000②2011年12月31日確認(rèn)利息收入=2000000×5%÷4=25000（元）借：應(yīng)收利息25000貸：利息收入25000【例10-18】甲商業(yè)銀行于2011年10月1日向乙公司⑵使用費(fèi)收入使用費(fèi)收入應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)合同或協(xié)議約定的收費(fèi)時(shí)間和方法計(jì)算確定?！纠?0-19】甲軟件公司向乙公司轉(zhuǎn)讓某軟件的使用權(quán)，一次性收費(fèi)40000元，不提供后續(xù)服務(wù)，款項(xiàng)已經(jīng)收回。假定不考慮其他因素。甲公司的會計(jì)處理如下：借：銀行存款40000貸：其他業(yè)務(wù)收入40000⑵使用費(fèi)收入10．1．7建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量1.建造合同的特征及類型⑴建造合同的概念及特征建造合同，是指為建造一項(xiàng)資產(chǎn)或數(shù)項(xiàng)在設(shè)計(jì)、技術(shù)、功能、最終用途等方面密切相關(guān)的資產(chǎn)而訂立的合同。這類資產(chǎn)，是指房屋、道路、橋梁、水壩等建筑物及船舶、飛機(jī)、大型機(jī)械設(shè)備等。建造合同的特征，主要表現(xiàn)在：①先有買方（即客戶），后有標(biāo)的（即資產(chǎn)），建造資產(chǎn)的造價(jià)在合同簽訂時(shí)就已確定。②資產(chǎn)的建造期長，一般都要跨越一個(gè)會計(jì)年度，有的長達(dá)數(shù)年。③所造的資產(chǎn)體積大、造價(jià)高。④建造合同一般為不可撤銷合同。

5210．1．7建造合同收入的確認(rèn)與計(jì)量52⑵建造合同的類型建造合同一般分為如下兩類：①固定造價(jià)合同，是指按照固定的合同價(jià)或固定單價(jià)確定工程價(jià)款的建造合同。例如，某建造承包商與一客戶簽訂一項(xiàng)建造公寓大樓的合同，合同規(guī)定公寓大樓的總造價(jià)為8000萬元。②成本加成合同，是指以合同約定或其他方式議定的成本為基礎(chǔ)，加上該成本的一定比例或定額費(fèi)用確定工程價(jià)款的建造合同。例如，某造船企業(yè)與一客戶簽訂一項(xiàng)建造船舶的合同，雙方商定以建造船舶的實(shí)際造價(jià)成本為基礎(chǔ)，另加價(jià)5％作為合同總價(jià)款。⑵建造合同的類型2.合同收入和合同成本的基本內(nèi)容⑴合同收入建造合同收入包括兩部分內(nèi)容：一是合同規(guī)定的初始收入；二是因合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入。①合同的初始收入，是指企業(yè)與客戶在簽訂合同中最初商定的合同總金額，它構(gòu)成建造合同收入的主要部分。②合同變更、索賠、獎(jiǎng)勵(lì)等形成的收入⑵合同成本合同成本應(yīng)當(dāng)包括從合同簽訂開始至合同完成止所發(fā)生的、與執(zhí)行合同有關(guān)的直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。①直接費(fèi)用②間接費(fèi)用2.合同收入和合同成本的基本內(nèi)容3.合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)合同收入與合同費(fèi)用確認(rèn)的基本原則是：①如果建造合同的結(jié)果能夠可靠估計(jì)，企業(yè)應(yīng)根據(jù)完工百分比法在資產(chǎn)負(fù)債表日確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。②如果建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)，應(yīng)分兩種情況進(jìn)行處理：合同成本能夠收回的，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本金額予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用；合同成本不可能收回的，應(yīng)在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。合同預(yù)計(jì)總成本超過合同總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。3.合同收入與合同費(fèi)用的確認(rèn)企業(yè)對合同完工進(jìn)度的確認(rèn)可以選用方法：累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本占合同預(yù)計(jì)總成本的比例、已經(jīng)完成的合同工作量占合同預(yù)計(jì)總工作量的比例、實(shí)際測定的完工進(jìn)度等。合同完工進(jìn)度=累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本÷合同預(yù)計(jì)總成本×100%在資產(chǎn)負(fù)債表日，當(dāng)期完成的建造合同，應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際合同總收入扣除以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)的收入后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同收入；同時(shí)，按照累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本扣除以前會計(jì)期間累計(jì)已確認(rèn)費(fèi)用后的金額，確認(rèn)為當(dāng)期合同費(fèi)用。企業(yè)對合同完工進(jìn)度的確認(rèn)可以選用方法：累計(jì)實(shí)際發(fā)生的合同成本⑵建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的，應(yīng)當(dāng)分別下列情況處理：①合同成本能夠收回，合同收入根據(jù)能夠收回的實(shí)際合同成本予以確認(rèn)，合同成本在其發(fā)生的當(dāng)期確認(rèn)為合同費(fèi)用。②合同成本不可能收回的，在發(fā)生時(shí)立即確認(rèn)為合同費(fèi)用，不確認(rèn)合同收入。當(dāng)使建造合同的結(jié)果不能可靠估計(jì)的不確定因素不復(fù)存在時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照完工百分比法確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用。合同預(yù)計(jì)總成本超過合同預(yù)計(jì)總收入的，應(yīng)當(dāng)將預(yù)計(jì)損失確認(rèn)當(dāng)期費(fèi)用。⑵建造合同的結(jié)果不能可靠地估計(jì)10．2費(fèi)用概述10．2．1費(fèi)用的概念特征1.費(fèi)用的概念費(fèi)用是指企業(yè)在日常活動中發(fā)生的、會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出。費(fèi)用有廣義和狹義之分。廣義的費(fèi)用是指企業(yè)各種日?；顒影l(fā)生的所有耗費(fèi)，包括成本和費(fèi)用兩部分。狹義的費(fèi)用僅指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等日常活動所發(fā)生的經(jīng)濟(jì)利益的流出。我國的費(fèi)用概念是指狹義的費(fèi)用，即僅與營業(yè)收入的獲得相關(guān)的費(fèi)用。10．2費(fèi)用概述10．2．1費(fèi)用的概念特征2.費(fèi)用的特征對費(fèi)用的定義目前各國仍存在一定的差異，但一般認(rèn)為費(fèi)用具有以下特征：①費(fèi)用是企業(yè)在日?；钪邪l(fā)生的；②費(fèi)用最終導(dǎo)致企業(yè)資源的減少；③費(fèi)用終會導(dǎo)致所有者權(quán)益減少。10．2．2費(fèi)用與資產(chǎn)、成本和損失的關(guān)系1.費(fèi)用與資產(chǎn)關(guān)系2.費(fèi)用與成本關(guān)系3.費(fèi)用與損失的關(guān)系2.費(fèi)用的特征

10．2．3費(fèi)用的分類企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用根據(jù)其性質(zhì)，可以按照多種標(biāo)準(zhǔn)進(jìn)行分類，最基本的分類有以下幾種：1.按其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容（或性質(zhì)）分類⑴外購材料⑵外購燃料及動力⑶工資及福利費(fèi)⑷折舊費(fèi)⑸利息支出⑹稅金⑺其它支出6010．2．3費(fèi)用的分類602.按其經(jīng)濟(jì)用途分類⑴生產(chǎn)費(fèi)用:生產(chǎn)費(fèi)用是指企業(yè)在一定時(shí)期內(nèi)生產(chǎn)產(chǎn)品所發(fā)生的，構(gòu)成產(chǎn)品成本的費(fèi)用。生產(chǎn)費(fèi)用按計(jì)入成本的方式不同，又可分為直接費(fèi)用和間接費(fèi)用。⑵期間費(fèi)用：期間費(fèi)用是指企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用。

3.按其同產(chǎn)量之間的關(guān)系分類按照費(fèi)用同產(chǎn)量之間的關(guān)系，可以把費(fèi)用分為固定費(fèi)用和變動費(fèi)用。612.按其經(jīng)濟(jì)用途分類6110．2．4費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)量1.費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)2.費(fèi)用的計(jì)量10．2．5期間費(fèi)用企業(yè)當(dāng)期發(fā)生的，但不能直接歸屬于某個(gè)特定產(chǎn)品生產(chǎn)成本的費(fèi)用，稱為期間費(fèi)用。由于期間費(fèi)用與當(dāng)期產(chǎn)品的管理和產(chǎn)品的銷售直接相關(guān)，而與產(chǎn)品的產(chǎn)量、產(chǎn)品的制造過程沒有直接關(guān)系，難以判定其歸屬產(chǎn)品，因而不能列入產(chǎn)品制造成本，而在發(fā)生的當(dāng)期直接計(jì)入當(dāng)期損益。期間費(fèi)用主要包括銷售費(fèi)用、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用。10．2．4費(fèi)用的確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)與計(jì)量1．銷售費(fèi)用⑴銷售費(fèi)用核算內(nèi)容①產(chǎn)品自銷費(fèi)用，是指企業(yè)在銷售產(chǎn)品過程中各種由銷售方負(fù)擔(dān)的包裝費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等。②產(chǎn)品促銷費(fèi)用，是指企業(yè)為擴(kuò)大產(chǎn)品銷售量而發(fā)生的包括展覽費(fèi)、廣告費(fèi)、經(jīng)營租賃費(fèi)、銷售服務(wù)費(fèi)。③銷售機(jī)構(gòu)的費(fèi)用，指為銷售本企業(yè)產(chǎn)品、商品而專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)（包括銷售網(wǎng)點(diǎn)、售后服務(wù)網(wǎng)點(diǎn)等）的職工薪酬、業(yè)務(wù)費(fèi)、折舊費(fèi)等經(jīng)營費(fèi)用。但企業(yè)內(nèi)部銷售部門所發(fā)生的費(fèi)用，不包括在“銷售費(fèi)用”中，而應(yīng)列入“管理費(fèi)用”中。④委托代銷費(fèi)用，指企業(yè)委托其他單位代銷商品時(shí)，按代銷合同規(guī)定支付的委托代銷手續(xù)費(fèi)。1．銷售費(fèi)用⑵銷售費(fèi)用的核算【例10-21】新興公司10月份發(fā)生的銷售費(fèi)用包括：簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票付訖廣告費(fèi)6000元，現(xiàn)金支付應(yīng)由公司負(fù)擔(dān)的銷售產(chǎn)品的運(yùn)輸費(fèi)900元；根據(jù)工資計(jì)算表，本月分配給專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)的職工工資5000元，提取的職工福利費(fèi)是700元。月末將全部銷售費(fèi)用予以結(jié)轉(zhuǎn)。64⑵銷售費(fèi)用的核算64根據(jù)上述資料，應(yīng)作會計(jì)處理如下：①支付廣告費(fèi)借：銷售費(fèi)用─廣告費(fèi)6000貸：銀行存款6000②支付運(yùn)輸費(fèi)（不考慮增值稅）借：銷售費(fèi)用─運(yùn)輸費(fèi)900貸：庫存現(xiàn)金900③分配職工工資及提取福利費(fèi)借：銷售費(fèi)用─工資及福利費(fèi)5700貸：應(yīng)付職薪酬─工資5000

─福利費(fèi)700④月末結(jié)轉(zhuǎn)銷售費(fèi)用借：本年利潤12600貸：銷售費(fèi)用12600根據(jù)上述資料，應(yīng)作會計(jì)處理如下：662.管理費(fèi)用⑴管理費(fèi)用核算內(nèi)容①企業(yè)管理部門發(fā)生的直接管理費(fèi)用及用于職工的費(fèi)用。主要有公司經(jīng)費(fèi)（包括總部管理部門的職工薪酬、職工福利費(fèi)、差旅費(fèi)、辦公費(fèi)、折舊費(fèi)、修理費(fèi)、物料消耗、低值易耗品攤銷及其它公司經(jīng)費(fèi)）等。②用于企業(yè)直接管理之外的費(fèi)用，主要包括董事會費(fèi)、咨詢費(fèi)、聘請中介機(jī)構(gòu)費(fèi)、訴訟費(fèi)、相關(guān)稅金等。③提供生產(chǎn)技術(shù)條件的費(fèi)用，主要包括：排污費(fèi)、綠化費(fèi)、技術(shù)轉(zhuǎn)讓費(fèi)、科研與開發(fā)費(fèi)、無形資產(chǎn)攤銷、長期待攤費(fèi)用攤銷費(fèi)用等。④業(yè)務(wù)招待費(fèi)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為業(yè)務(wù)經(jīng)營的合理需要而支付的交際應(yīng)酬費(fèi)用，如餐飲費(fèi)等。⑤資產(chǎn)損失費(fèi)，主要包括庫存現(xiàn)金盤虧、存貨盤虧和盤盈等。⑥其他費(fèi)用，是指不包括在以上各項(xiàng)之內(nèi)又應(yīng)列入管理費(fèi)用的費(fèi)用。662.管理費(fèi)用⑵管理費(fèi)用的核算【例10-22】新興公司10月份發(fā)生以下管理費(fèi)用：計(jì)提管理部門使用的固定折舊費(fèi)10000元；分配管理人員工資18000元，提取職工福利費(fèi)是2520元；以銀行存款支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)用8000元；購買印花稅稅票10000元,月末結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用。根據(jù)上述資料作會計(jì)處理如下：①計(jì)提折舊費(fèi)借：管理費(fèi)用─折舊費(fèi)10000貸：累計(jì)折舊10000②分配工資及計(jì)提福利費(fèi)借：管理費(fèi)用─工資及福利費(fèi)20520貸：應(yīng)付職工薪酬─工資18000─職工福利費(fèi)2520⑵管理費(fèi)用的核算68③支付業(yè)務(wù)招待費(fèi)借：管理費(fèi)用─業(yè)務(wù)招待費(fèi)8000貸：銀行存款8000④購買印花稅稅票借：管理費(fèi)用─印花稅10000貸：銀行存款10000⑤結(jié)轉(zhuǎn)管理費(fèi)用借：本年利潤48520貸：管理費(fèi)用48520683.財(cái)務(wù)費(fèi)用⑴財(cái)務(wù)費(fèi)用核算內(nèi)容財(cái)務(wù)費(fèi)用是指企業(yè)為籌集生產(chǎn)經(jīng)營所需資金而發(fā)生的各項(xiàng)費(fèi)用。具體包括利息凈支出、匯兌凈損失、相關(guān)手續(xù)費(fèi)、企業(yè)發(fā)生的現(xiàn)金折扣或收到的現(xiàn)金折扣、其他財(cái)務(wù)費(fèi)用。⑵財(cái)務(wù)費(fèi)用的核算企業(yè)發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用在“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目中核算，企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)財(cái)務(wù)費(fèi)用借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目；企業(yè)發(fā)生的利息收入、匯兌收益時(shí)，借記“銀行存款”等科目，貸記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目。月末，將本期發(fā)生的財(cái)務(wù)費(fèi)用通過該賬戶的貸方轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目的借方，結(jié)轉(zhuǎn)后，“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目期末無余額。3.財(cái)務(wù)費(fèi)用【例10-23】新興公司10月份發(fā)生如下事項(xiàng)：預(yù)提應(yīng)由本月負(fù)擔(dān)的借款利息6800元；銀行轉(zhuǎn)來存款利息3000元。月末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)務(wù)費(fèi)用。根據(jù)上述資料，作會計(jì)處理如下：借：財(cái)務(wù)費(fèi)用─利息支出6800貸：應(yīng)付利息6800借：銀行存款3000貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用─利息收入3000借：本年利潤3800貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用3800【例10-23】新興公司10月份發(fā)生如下事項(xiàng)：預(yù)提應(yīng)由本月10．3利潤及其構(gòu)成10．3．1利潤的概

利潤，是企業(yè)在一定會計(jì)期間的經(jīng)營成果，包括收入減去費(fèi)用后的凈額、直接計(jì)入當(dāng)期利潤的利得和損失等。利潤分為營業(yè)利潤、利潤總額和凈利潤。⑴營業(yè)利潤營業(yè)利潤是企業(yè)經(jīng)營過程中產(chǎn)生業(yè)務(wù)成果，其計(jì)算公式如下：

10．3利潤及其構(gòu)成10．3．1利潤的概⑵利潤總額利潤總額=營業(yè)利潤+營業(yè)外收入一營業(yè)外支出⑶凈利潤凈利潤＝利潤總額-所得稅費(fèi)用其中，所得稅費(fèi)用是指根據(jù)企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則的要求確認(rèn)的應(yīng)從當(dāng)期利潤總額中扣除的當(dāng)期所得稅費(fèi)用和遞延所得稅費(fèi)用。⑵利潤總額7310．3．2營業(yè)外收入與營業(yè)外支出1.營業(yè)外收入營業(yè)外收入，是指企業(yè)取得的與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各項(xiàng)利得。⑴處置非流動資產(chǎn)利得，⑵盤盈利得，⑶罰沒利得，⑷捐贈利得,⑸非貨幣性資產(chǎn)交換利得，⑹債務(wù)重組利得，⑺政府補(bǔ)助利得，⑻無法支付的應(yīng)付款項(xiàng).企業(yè)應(yīng)當(dāng)通過“營業(yè)外收入”科目，核算營業(yè)外收入的取得和結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目可按營業(yè)外收入項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。

7310．3．2營業(yè)外收入與營業(yè)外支出2.營業(yè)外支出營業(yè)外支出，是指企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動沒有直接關(guān)系的各種支出等。⑴非流動資產(chǎn)處置損失，⑵罰款支出，⑶損贈支出，⑷非貨幣性資產(chǎn)交換損失，⑸債務(wù)重組損失，⑹非常損失，⑺盤虧損失.企業(yè)應(yīng)通過“營業(yè)外支出”科目，核算營業(yè)外支出的發(fā)生及結(jié)轉(zhuǎn)情況。該科目可按營業(yè)外支出項(xiàng)目進(jìn)行明細(xì)核算。期末，應(yīng)將該科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后該科目無余額。2.營業(yè)外支出10．3．3所得稅核算當(dāng)會計(jì)核算與稅法規(guī)定不一致，企業(yè)應(yīng)以稅收法規(guī)為基礎(chǔ)進(jìn)行所得稅核算。我國所得稅會計(jì)采用了資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定確定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間的差異計(jì)算出應(yīng)納稅暫時(shí)性差異或可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債或遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會計(jì)期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。10．3．3所得稅核算1.所得稅費(fèi)用核算一般程序⑴按照相關(guān)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定資產(chǎn)負(fù)債表中除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)和負(fù)債項(xiàng)目的賬面價(jià)值。⑵按照稅法規(guī)定確定除遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外的其他資產(chǎn)負(fù)債表中有關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債項(xiàng)目的計(jì)稅基礎(chǔ)；⑶比較資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)，對于兩者之間存在差異的，確定產(chǎn)生的暫時(shí)性差異，確認(rèn)應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確定資產(chǎn)負(fù)債表日遞延所得稅負(fù)債和遞延所得稅資產(chǎn)的應(yīng)有金額，⑷按照適用的稅法規(guī)定計(jì)算確定當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，將應(yīng)納稅所得額與適用的所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)為當(dāng)期應(yīng)交所得稅，作為當(dāng)期所得稅；⑸確定利潤表中的所得稅費(fèi)用。1.所得稅費(fèi)用核算一般程序772.資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)⑴資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣的金額。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)＝未來可稅前列支的金額或：資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)＝資產(chǎn)成本－以前期間已稅前列支的金額通常情況下，資產(chǎn)在取得時(shí)其入賬價(jià)值（賬面價(jià)值）與其計(jì)稅基礎(chǔ)是相同的。但由于在后續(xù)計(jì)量過程中因企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定與稅法規(guī)定不同，使得資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生了暫時(shí)性差異。772.資產(chǎn)、負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)78⑵負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)是指負(fù)債的賬面價(jià)值減去未來期間按照稅法規(guī)定計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)可予抵扣的金額。即：負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)＝負(fù)債的賬面價(jià)值－未來可稅前列支的金額

通常情況下，短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、其他應(yīng)付款等負(fù)債的確認(rèn)和償還，不會對當(dāng)期損益和應(yīng)納稅所得額產(chǎn)生影響，因此其計(jì)稅基礎(chǔ)等于賬面價(jià)值。但在某些情況下，對自費(fèi)用中提取的負(fù)債的確認(rèn)可78⑵負(fù)債的計(jì)稅基礎(chǔ)3.暫時(shí)性差異的類型

暫時(shí)性差異是指資產(chǎn)或負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差額。未作為資產(chǎn)和負(fù)債確認(rèn)的項(xiàng)目，按照稅法規(guī)定可以確定其計(jì)稅基礎(chǔ)的，該計(jì)稅基礎(chǔ)與其賬面價(jià)值之間的差額也屬于暫時(shí)性差異。⑴應(yīng)納稅暫時(shí)性差異

應(yīng)納稅暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生應(yīng)稅金額的暫時(shí)性差異。⑵可抵扣暫時(shí)性差異可抵扣暫時(shí)性差異是指在確定未來收回資產(chǎn)或清償負(fù)債期間的應(yīng)納稅所得額時(shí)，將導(dǎo)致產(chǎn)生可抵扣金額的暫時(shí)性差異。資產(chǎn)的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，產(chǎn)生應(yīng)納稅暫時(shí)性差異；資產(chǎn)的賬面價(jià)值小于其計(jì)稅基礎(chǔ)或者負(fù)債的賬面價(jià)值大于其計(jì)稅基礎(chǔ)的，產(chǎn)生可抵扣暫時(shí)性差異。3.暫時(shí)性差異的類型4.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債⑴遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的確認(rèn)：會計(jì)期末，企業(yè)應(yīng)按照暫時(shí)性差異與適用所得稅稅率計(jì)算的結(jié)果，確定遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。遞延所得稅負(fù)債＝應(yīng)納稅暫時(shí)性差異×適用稅率遞延所得稅資產(chǎn)＝可抵扣暫時(shí)性差異×適用稅率4.遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債【例10-27】承例10-25、例10-26所示，假定企業(yè)適用的所得稅稅率為25％，遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債不存在期初余額，則對于存貨項(xiàng)目產(chǎn)生的可抵扣暫時(shí)性差異200萬元，若未來足夠的應(yīng)納稅所得額可抵扣，應(yīng)確認(rèn)50萬元（200×25%）的遞延所得稅資產(chǎn)；對于交易性金融資產(chǎn)產(chǎn)生的500萬元的應(yīng)納稅暫時(shí)性差異（若未來可以轉(zhuǎn)回），應(yīng)確認(rèn)125萬元（500×25%）的遞延所得稅負(fù)債。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債計(jì)入所得稅費(fèi)用（或收益）的會計(jì)處理為：借：所得稅費(fèi)用750000遞延所得稅資產(chǎn)500000貸：遞延所得稅負(fù)債1250000確認(rèn)由可抵扣暫時(shí)性差異產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)以未來期間很可能取得用來抵扣可抵扣暫時(shí)性差異的應(yīng)納稅所得額為限?！纠?0-27】承例10-25、例10-26所示，假定企業(yè)適⑵遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量，應(yīng)當(dāng)反映資產(chǎn)負(fù)債表日企業(yè)預(yù)期收回資產(chǎn)或清償負(fù)債對所得稅影響，即在計(jì)量遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債時(shí)，應(yīng)當(dāng)采用與收回資產(chǎn)或清償債務(wù)的預(yù)期方式相一致的稅率為計(jì)稅基礎(chǔ)。適用稅率發(fā)生變化的，應(yīng)對已確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行重新計(jì)量，除直接在所有者權(quán)益中確認(rèn)的交易或者事項(xiàng)產(chǎn)生的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債以外，應(yīng)當(dāng)將其影響數(shù)計(jì)入變化當(dāng)期的所得稅費(fèi)用。企業(yè)不應(yīng)當(dāng)對遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債進(jìn)行折現(xiàn)。⑵遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債的計(jì)量5.所得稅費(fèi)用的核算企業(yè)某一會計(jì)期間的所得稅費(fèi)用（或收益），由按稅法規(guī)定計(jì)算的當(dāng)期所得稅（即當(dāng)期應(yīng)交所得稅）和遞延所得稅費(fèi)用（或收益）兩部分組成。所得稅費(fèi)用＝當(dāng)期所得稅＋遞延所得稅費(fèi)用其中：遞延所得稅費(fèi)用＝遞延所得稅負(fù)債增加額＋遞延所得稅資產(chǎn)減少額當(dāng)期所得稅＝當(dāng)期應(yīng)納稅所得額×適用稅率當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，是當(dāng)期會計(jì)利潤按稅法規(guī)定進(jìn)行所得稅納稅調(diào)整后的金額。5.所得稅費(fèi)用的核算【例10-29】甲公司所得稅稅率為25％，2006年12月31日的資產(chǎn)負(fù)債表中，資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與其計(jì)稅基礎(chǔ)存在差異的項(xiàng)目上，見表10-3所示：假設(shè)甲公司的遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債均無期初余額，且其他資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價(jià)值與期計(jì)稅基礎(chǔ)不存在差異，根據(jù)表10-3的資料，該公司遞延所得稅資產(chǎn)、遞延所得稅負(fù)債以及相應(yīng)的遞延所得稅費(fèi)用的計(jì)算如下：遞延所得稅負(fù)債=200×25%=50(萬元)遞延所得稅資產(chǎn)＝100×25％＝25（萬元）遞延所得稅費(fèi)用＝50-25＝25（萬元）【例10-29】甲公司所得稅稅率為25％，2006年12月3【例10-30】接【例10-29】資料，假定該公司當(dāng)期按照稅法規(guī)定計(jì)算確定的應(yīng)交所得稅為400萬元。其賬面處理如下：所得稅費(fèi)用＝400＋25＝425（萬元）借：所得稅費(fèi)用─當(dāng)期所得稅4000000─遞延所得稅費(fèi)用250000遞延所得稅資產(chǎn)250000貸：應(yīng)交稅費(fèi)──應(yīng)交所4000000遞延所得稅負(fù)債500000【例10-30】接【例10-29】資料，假定該公司當(dāng)期按照稅86【例10-31】甲公司年末購入一臺設(shè)備，原值30000元，預(yù)計(jì)使用年限為3年，預(yù)計(jì)凈殘值為零，按直線法計(jì)提折舊，該公司所得稅稅率為25％，每年的會計(jì)利潤均為200000元，無其他納稅調(diào)整事項(xiàng)。依據(jù)稅法估計(jì)該設(shè)備的使用年限為6年，按直線法計(jì)提折舊。甲公司會計(jì)處理：根據(jù)相關(guān)資料，該公司應(yīng)予確認(rèn)的遞延所得稅計(jì)算表如10-4表：86【例10-31】甲公司年末購入一臺設(shè)備，原值30000①第一年末會計(jì)處理為：當(dāng)期所得稅＝（200000＋5000）×25％＝51250（元）遞延所得稅資產(chǎn)＝-5000×25%＝-1250（元）所得稅費(fèi)用＝51250-1250＝50000（元）借：所得稅費(fèi)用50000遞延所得稅資產(chǎn)1250貸：應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交所得稅51250②第二年末會計(jì)處理為：當(dāng)期所得稅＝（200000＋5000）×25％＝51250（元）遞延所得稅資產(chǎn)＝﹝-10000-（-5000）﹞×25%＝-1250（元）所得稅費(fèi)用＝51250-1250＝50000（元）借：所得稅費(fèi)用50000遞延所得稅資產(chǎn)1250貸：應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交所得稅51250①第一年末會計(jì)處理為：88③第三年末會計(jì)處理為：當(dāng)期所得稅＝（200000＋5000）×25％＝51250（元）遞延所得稅資產(chǎn)＝﹝-15000-（-10000）﹞×25％＝-1250（元）所得稅費(fèi)用＝51250-1250＝50000（元）借：所得稅費(fèi)用50000遞延所得稅資產(chǎn)1250貸：應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交所得稅51250④第四年末會計(jì)處理為：當(dāng)期所得稅＝（200000-5000）×25％＝48750（元）遞延所得稅資產(chǎn)＝﹝-10000-（-15000）﹞×25％＝1250（元）所得稅費(fèi)用＝48750＋1250＝50000（元）88③第三年末會計(jì)處理為：

借：所得稅費(fèi)用50000貸：應(yīng)交稅費(fèi)─應(yīng)交所得稅48750遞延所得稅資產(chǎn)1250⑤第五年末