總預(yù)算會(huì)計(jì)課件

第三章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)

第一節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概述一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念及特點(diǎn)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)是各級(jí)政府財(cái)政部門核算和監(jiān)督政府預(yù)算執(zhí)行情況的專業(yè)會(huì)計(jì).我國(guó)實(shí)行每一級(jí)政府設(shè)立一級(jí)總預(yù)算.分五級(jí)預(yù)算。與此相應(yīng),每一級(jí)財(cái)政部門都設(shè)立財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)，來核算和監(jiān)督本級(jí)預(yù)算的執(zhí)行情況。第三章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)第一節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)1第三章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)

第一節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概述一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的概念及特點(diǎn)特點(diǎn)：（1）為國(guó)家預(yù)算服務(wù)，對(duì)財(cái)政資金進(jìn)行核算和監(jiān)督，為合理調(diào)度資金提供會(huì)計(jì)信息（2）以收付實(shí)現(xiàn)制為主，但中央財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的個(gè)別事項(xiàng)可以采用權(quán)責(zé)發(fā)生制（3）不進(jìn)行成本計(jì)算（4）所提供的信息不僅要符合一般的會(huì)計(jì)原則，還有符合《預(yù)算法》的要求，以適應(yīng)國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理和上級(jí)財(cái)政部門及本級(jí)政府對(duì)財(cái)政管理的需要

第三章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)第一節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)2財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的組成體系

財(cái)政部

中央財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)省、自治區(qū)、直轄市

財(cái)政廳（局）?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)立區(qū)的市、自治州財(cái)政局市（州）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)縣、自治縣縣（市、區(qū)）財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)不設(shè)區(qū)的市、市轄區(qū)財(cái)政局鄉(xiāng)、民族鄉(xiāng)、鎮(zhèn)財(cái)政所鄉(xiāng)、鎮(zhèn)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的組成體系財(cái)政部中央財(cái)政3第三章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)

第一節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)概述二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的內(nèi)容1.核算預(yù)算收入2.核算預(yù)算支出3.核算預(yù)算資金的調(diào)撥4.核算專用基金5.核算貨幣資金和往來款項(xiàng)6.核算預(yù)算外資金7.年終清理結(jié)算8.編制會(huì)計(jì)報(bào)表

第三章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)第一節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)4第三章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)

第一節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)概述三、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的任務(wù)1.正確辦理總預(yù)算會(huì)計(jì)的日常核算事務(wù)2.合理調(diào)度財(cái)政資金3.實(shí)行會(huì)計(jì)監(jiān)督，參與預(yù)算管理。4.組織和指導(dǎo)本行政區(qū)域預(yù)算會(huì)計(jì)工作5.做好預(yù)算會(huì)計(jì)的事務(wù)管理工作。負(fù)責(zé)預(yù)算會(huì)計(jì)的基礎(chǔ)工作管理，參與預(yù)算會(huì)計(jì)人員專業(yè)技術(shù)資格考試、評(píng)定及核發(fā)會(huì)計(jì)證工作。

第三章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)第一節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)5第三章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)

第一節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)概述四、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容1.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目及其核算內(nèi)容會(huì)計(jì)科目：共36個(gè)會(huì)計(jì)科目。資產(chǎn)：12個(gè)；負(fù)債及凈資產(chǎn)：5個(gè)+5個(gè)收入：7個(gè)支出：7個(gè)2.財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)科目的使用要求第三章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)第一節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)6第三章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)

第一節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)概述五、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)賬務(wù)處理程序原始憑證記賬憑證總賬明細(xì)賬會(huì)計(jì)報(bào)表第三章財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)第一節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)7

第二節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)的核算在財(cái)政預(yù)算總會(huì)計(jì)中資產(chǎn)是一級(jí)財(cái)政掌管或控制的能以貨幣計(jì)量的經(jīng)濟(jì)資源，包括財(cái)政性存款、有價(jià)證券、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)、預(yù)撥款項(xiàng)、財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款、借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金、在途款等。第二節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)資產(chǎn)的核算在財(cái)政預(yù)算總8

一、財(cái)政性存款（一）財(cái)政性存款的概念與管理要求

概念：財(cái)政性存款是財(cái)政部門代表政府所掌管的財(cái)政資金。財(cái)政資金：國(guó)家通過預(yù)算所籌集、分配和使用的資金。在我國(guó)，根據(jù)規(guī)定籌集的預(yù)算外資金，也屬財(cái)政資金。財(cái)政性存款按存放的地點(diǎn)分為國(guó)庫(kù)存款及其他財(cái)政存款。財(cái)政性存款的支配權(quán)屬于同級(jí)政府財(cái)政部門，并由總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)責(zé)管理，統(tǒng)一收付。

一、財(cái)政性存款（一）財(cái)政性存款的概念與管理要求9

一、財(cái)政性存款（一）財(cái)政性存款的概念與管理要求國(guó)庫(kù)存款：各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)在國(guó)庫(kù)的存款。包括存入國(guó)庫(kù)的一般預(yù)算存款和基金預(yù)算存款。國(guó)庫(kù)系國(guó)家金庫(kù)的簡(jiǎn)稱，是負(fù)責(zé)辦理國(guó)家預(yù)算資金收入和支出的機(jī)關(guān)，即國(guó)家預(yù)算資金的出納機(jī)關(guān)。國(guó)庫(kù)中央國(guó)庫(kù)地方國(guó)庫(kù)其他財(cái)政存款是指未存入存入國(guó)庫(kù)，根據(jù)國(guó)務(wù)院和財(cái)政部有關(guān)規(guī)定，存放在指定的專業(yè)銀行的各項(xiàng)財(cái)政性存款.一、財(cái)政性存款（一）財(cái)政性存款的概念與管理要求國(guó)庫(kù)10國(guó)庫(kù)實(shí)行業(yè)務(wù)垂直領(lǐng)導(dǎo)的管理體制

總庫(kù)

分庫(kù)

中心支庫(kù)

支庫(kù)中國(guó)人民銀行總行

省、自治區(qū)、直轄市分行各地區(qū)、直轄市二級(jí)分行縣（市）支行國(guó)庫(kù)實(shí)行業(yè)務(wù)垂直領(lǐng)導(dǎo)的管理體制總庫(kù)分庫(kù)中心支庫(kù)11

管理要求：總預(yù)算會(huì)計(jì)在管理財(cái)政性存款中，應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：

1、集中資金，統(tǒng)一調(diào)度。各種應(yīng)由財(cái)政部門掌管的資金，都應(yīng)納入總預(yù)算會(huì)計(jì)的存款賬戶。調(diào)度資金，應(yīng)根據(jù)事業(yè)進(jìn)度和資金使用情況，保證滿足計(jì)劃內(nèi)各項(xiàng)正常支出的需求，并要充分發(fā)揮資金效益，把資金用活用好。2、嚴(yán)格控制存款開戶。財(cái)政部門的預(yù)算資金除財(cái)政部有明確規(guī)定者外，一律由總預(yù)算會(huì)計(jì)統(tǒng)一在國(guó)庫(kù)或指定的銀行開立存款賬戶，不得在國(guó)家規(guī)定之外將預(yù)算資金或其他財(cái)政性資金任意轉(zhuǎn)存其他金融機(jī)構(gòu)。

（一）財(cái)政性存款的概念與管理要求管理要求：總預(yù)算會(huì)計(jì)在管理財(cái)政性存款中，應(yīng)當(dāng)12（一）財(cái)政性存款的概念與管理要求

3、按預(yù)算、按計(jì)劃撥付款項(xiàng)

不得辦理超預(yù)算、無用款計(jì)劃的撥款。4、轉(zhuǎn)賬結(jié)算,不提現(xiàn)金。其原因:(1)財(cái)政是分配財(cái)政資金的部門,不是具體的使用單位,不需要支付現(xiàn)金.(2)財(cái)政的收入和支出都通過國(guó)庫(kù)辦理,財(cái)政會(huì)計(jì)不另設(shè)出納,因此,不能提取現(xiàn)金.(3)財(cái)政庫(kù)款進(jìn)出巨大,不提現(xiàn)金有利于保證庫(kù)款安全.5、在存款余額內(nèi)支付，不得透支。（一）財(cái)政性存款的概念與管理要求3、按預(yù)算、按13國(guó)庫(kù)存款的同城撥付,使用“預(yù)算撥款憑證”，一式四聯(lián)。國(guó)庫(kù)存款的異地?fù)芨?，使用銀行通用的“信匯憑證”和“電匯憑證”。其他財(cái)政存款使用通用的銀行結(jié)算憑證。（二）撥付財(cái)政存款的憑證國(guó)庫(kù)存款的同城撥付,使用“預(yù)算撥款憑證”，一式四聯(lián)。（14

1.國(guó)庫(kù)存款的核算

（1）科目設(shè)置

設(shè)“國(guó)庫(kù)存款”科目，用途：核算各級(jí)財(cái)政在國(guó)庫(kù)的預(yù)算資金存款。結(jié)構(gòu)：

國(guó)庫(kù)存款借貸國(guó)庫(kù)存款的增加國(guó)庫(kù)存款的減少期末余額：國(guó)庫(kù)存款的結(jié)存數(shù)明細(xì)科目的設(shè)置：設(shè)一般預(yù)算存款和基金預(yù)算存款進(jìn)行明細(xì)核算.（三）財(cái)政性存款的會(huì)計(jì)核算1.國(guó)庫(kù)存款的核算國(guó)庫(kù)存款借貸國(guó)庫(kù)存款的增加國(guó)庫(kù)存款151.國(guó)庫(kù)存款的核算

（2）國(guó)庫(kù)存款增加的核算

記賬的依據(jù)：收到預(yù)算收入時(shí),依據(jù)國(guó)庫(kù)報(bào)來的預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表;收到上級(jí)預(yù)算補(bǔ)助時(shí),依據(jù)國(guó)庫(kù)轉(zhuǎn)來的有關(guān)結(jié)算憑證。借：國(guó)庫(kù)存款—

一般預(yù)算存款（或基金預(yù)算存款）

貸：一般預(yù)算收入（基金預(yù)算收入補(bǔ)助收入上解收入）

1.國(guó)庫(kù)存款的核算（2）國(guó)庫(kù)存款增加的核算161.國(guó)庫(kù)存款的核算

（2）國(guó)庫(kù)存款增加的核算

例1.某市財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)來“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，當(dāng)日一般預(yù)算收入為250萬元。

借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款2500000

貸：一般預(yù)算收入2500000例2.某市財(cái)政收到國(guó)庫(kù)報(bào)來的“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”，其中：一般預(yù)算收入20000元，基金預(yù)算收入6000元。借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款20000

——基金預(yù)算存款6000貸：一般預(yù)算收入20000基金預(yù)算收入6000P63例11.國(guó)庫(kù)存款的核算（2）國(guó)庫(kù)存款增加的核算171.國(guó)庫(kù)存款的核算

（3）國(guó)庫(kù)存款減少的核算記賬的依據(jù)：發(fā)生庫(kù)款支付時(shí)，根據(jù)有關(guān)支付憑證回單入賬。借：一般預(yù)算支出（或基金預(yù)算支出補(bǔ)助支出上解支出）貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款（或基金預(yù)算存款）P63例2、31.國(guó)庫(kù)存款的核算（3）國(guó)庫(kù)存款減少的核算182.其他財(cái)政存款的核算

（1）科目設(shè)置

設(shè)“其他財(cái)政存款”科目，用途：核算各級(jí)財(cái)政未列入“國(guó)庫(kù)存款”的各項(xiàng)財(cái)政性存款。內(nèi)容：包括財(cái)政周轉(zhuǎn)金、未設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)（鎮(zhèn)）財(cái)政在專業(yè)銀行的預(yù)算資金存款，及部分由財(cái)政部指定存入專業(yè)銀行的專用基金存款等。

2.其他財(cái)政存款的核算（1）科目設(shè)置192.其他財(cái)政存款的核算

（1）科目設(shè)置

結(jié)構(gòu)：

其他財(cái)政存款借貸其他財(cái)政存款的增加其他財(cái)政存款的減少期末余額：其他財(cái)政存款的結(jié)存數(shù)

明細(xì)科目的設(shè)置：為便于分類管理，“其他財(cái)政存款”總賬科目下應(yīng)按交存地點(diǎn)和資金性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬。2.其他財(cái)政存款的核算（1）科目設(shè)置其他財(cái)政202.其他財(cái)政存款的核算

（2）增加的核算

記賬依據(jù)：收到其他財(cái)政存款時(shí)，依據(jù)經(jīng)辦行報(bào)來的收入日?qǐng)?bào)表或銀行收款通知入賬。記入“其他財(cái)政存款”科目的借方，同時(shí)記入相關(guān)科目的貸方。例、某縣財(cái)政局向上級(jí)財(cái)政借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金200000元。借：其他財(cái)政存款200000貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金2000002.其他財(cái)政存款的核算（2）增加的核算212.其他財(cái)政存款的核算

（2）減少的核算

記賬依據(jù)：支付其他財(cái)政存款時(shí)，根據(jù)有關(guān)支付憑證入賬，記入有關(guān)科目的借方，同時(shí)記入“其他財(cái)政存款”科目的貸方。2.其他財(cái)政存款的核算（2）減少的核算22二、有價(jià)證券（一）有價(jià)證券的概念與管理和核算的要求

定義：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)核算的有價(jià)證券，是指各級(jí)財(cái)政以財(cái)政結(jié)余資金購(gòu)入的中央政府以信用方式發(fā)行的國(guó)家公債。

要求：

(1)只能用各項(xiàng)財(cái)政結(jié)余資金(包括一般預(yù)算結(jié)余和基金預(yù)算結(jié)余)購(gòu)買國(guó)家指定的有價(jià)證券。(2)支付購(gòu)買有價(jià)證券的資金不能列作支出。二、有價(jià)證券（一）有價(jià)證券的概念與管理和核算的要求23二、有價(jià)證券（一）有價(jià)證券的概念與管理和核算的要求

要求：(3)當(dāng)期有價(jià)證券兌付的利息及轉(zhuǎn)讓有價(jià)證券取得的收入與賬面成本的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期收入。原來用一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)買的，作為一般預(yù)算收入入賬；原來用基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)買的，作基金預(yù)算收入入賬。(4)有價(jià)證券(含債券收款憑證)要視同貨幣一樣妥善保管。二、有價(jià)證券（一）有價(jià)證券的概念與管理和核算的要求24（二）有價(jià)證券的核算

科目設(shè)置：設(shè)置”有價(jià)證券“科目.用途：核算有價(jià)證券業(yè)務(wù)，結(jié)構(gòu)：

有價(jià)證券借貸購(gòu)入有價(jià)證券到期兌付有價(jià)證券的本金期末余額：有價(jià)證券實(shí)際庫(kù)存數(shù)明細(xì)科目的設(shè)置：按有價(jià)證券的種類及資金的性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬。（二）有價(jià)證券的核算科目設(shè)置：設(shè)置”有價(jià)證券“科目25（二）有價(jià)證券的核算

帳務(wù)處理1.購(gòu)入有價(jià)證券時(shí)，按實(shí)際價(jià)款記：借：有價(jià)證券貸：國(guó)庫(kù)存款或其他財(cái)政存款2.收到購(gòu)入有價(jià)證券的利息時(shí)：借：國(guó)庫(kù)存款貸：一般預(yù)算收入—其他收入（或“基金預(yù)算收入—其他收入）3.有價(jià)證券到期收回本金時(shí)：借：國(guó)庫(kù)存款或其他財(cái)政存款貸：有價(jià)證券（本金）（二）有價(jià)證券的核算帳務(wù)處理26

舉例：某省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)用一般預(yù)算結(jié)余資金100000元和基金預(yù)算結(jié)余資金500000元購(gòu)入年利率3%、5年期的國(guó)庫(kù)券。借：有價(jià)證券—一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入100000—基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)入500000貸：國(guó)庫(kù)存款—一般預(yù)算存款100000—基金預(yù)算存款500000

（二）有價(jià)證券的核算舉例：某省財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)用一般預(yù)算結(jié)余資金100027

假如上述債券到期如期兌現(xiàn)：借：國(guó)庫(kù)存款—一般預(yù)算存款115000—基金預(yù)算存款575000貸：有價(jià)證券—一般預(yù)算結(jié)余購(gòu)入100000—基金預(yù)算結(jié)余購(gòu)入500000一般預(yù)算收入—利息收入15000基金預(yù)算收入—利息收入75000

（二）有價(jià)證券的核算假如上述債券到期如期兌現(xiàn)：（二）有價(jià)證券的核算28三、在途款

一、在途款的概念

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)的在途款是指在規(guī)定的庫(kù)款報(bào)解整理期和決算清理期內(nèi)，收到的應(yīng)屬于上年度收入的款項(xiàng)和收回上年不應(yīng)列支的款項(xiàng)，或其他需要通過在途款過渡處理的資金數(shù)。這些款項(xiàng)，在發(fā)生時(shí)雖然款已收到，但卻是屬于上個(gè)年度的，從上年度的角度來看，這些款尚未到達(dá)，需要用“在途款”作過渡性核算。

三、在途款一、在途款的概念29三、在途款

一、在途款的概念庫(kù)款報(bào)解：各級(jí)國(guó)庫(kù)對(duì)已入庫(kù)的預(yù)算收入，按級(jí)次和分成比例向上級(jí)國(guó)庫(kù)和同級(jí)財(cái)政報(bào)告預(yù)算收入執(zhí)行情況和劃解財(cái)政庫(kù)款的過程。

國(guó)庫(kù)年度決算：各級(jí)國(guó)庫(kù)對(duì)全年各級(jí)預(yù)算收入的收納、劃分、報(bào)解情況進(jìn)行數(shù)據(jù)總結(jié)的過程。決算清理期內(nèi)要清理預(yù)算資金，核對(duì)內(nèi)外賬務(wù)，編制年度報(bào)表，分析預(yù)算收入執(zhí)行情況等。

三、在途款一、在途款的概念30總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“在途款”科目。1.在整理期和決算清理期內(nèi)收到屬于上年度的收入時(shí)（1）在上年度的賬上作:

借:在途款×××

貸:一般預(yù)算收入×××

(補(bǔ)助收入、上解收入等)（2）在本年度的賬上作:借：國(guó)庫(kù)存款×××

貸：在途款×××三、在途款總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“在途款”科目。三、在途款312.決算清理期內(nèi)收回不屬于上年度列支的款項(xiàng)（1）在上年度的賬上作:

借:在途款×××

貸:一般預(yù)算支出×××(基金預(yù)算支出等)（2）在本年度的賬上作:借：國(guó)庫(kù)存款×××

貸：在途款×××總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“在途款”科目。1.決算清理期內(nèi)收到屬于上年度的收入時(shí)：三、在途款2.決算清理期內(nèi)收回不屬于上年度列支的款項(xiàng)總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置32四、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)

含義：在預(yù)算執(zhí)行過程中，在上下級(jí)財(cái)政之間或財(cái)政與用款單位之間的往來結(jié)算中形成的債權(quán)。

內(nèi)容：包括“暫付款”和“與下級(jí)往來”等。

四、暫付及應(yīng)收款項(xiàng)含義33含義：暫付款是指各級(jí)財(cái)政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單位臨時(shí)急需的款項(xiàng)，它有可能收回，也有可能轉(zhuǎn)化為支出。

性質(zhì)：債權(quán)

（一）暫付款的核算含義：暫付款是指各級(jí)財(cái)政部門借給所屬預(yù)算單位或其他單34（一）暫付款的核算

科目設(shè)置：設(shè)置“暫付款”科目，用途：核算暫付款業(yè)務(wù)。結(jié)構(gòu)：

暫付款借貸借給預(yù)算單位或其他單位的款項(xiàng)收回或轉(zhuǎn)列支出款項(xiàng)期末余額：尚待結(jié)算的暫付款項(xiàng)

明細(xì)科目的設(shè)置：按資金的性質(zhì)及借款單位設(shè)置明細(xì)賬。年終，該科目原則上應(yīng)無余額（一）暫付款的核算科目設(shè)置：設(shè)置“暫付款”科目，用35賬務(wù)處理：1.借出款項(xiàng)時(shí)：借：暫付款”科目，貸：國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款”科目。2.收回時(shí)做與上述相反的處理。3.借出款轉(zhuǎn)作撥款、支出時(shí)：借：一般預(yù)算支出等科目貸：暫付款注意：年終該科目原則上應(yīng)無余額。（一）暫付款的核算賬務(wù)處理：（一）暫付款的核算36

例1，市教委因維修危險(xiǎn)校舍，向市財(cái)政緊急借款20萬元。市財(cái)政編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：暫付款200000貸：國(guó)庫(kù)存款200000

例2，經(jīng)批準(zhǔn)，將借給市教委的20萬元轉(zhuǎn)作對(duì)其的經(jīng)費(fèi)撥款。市財(cái)政編制的會(huì)計(jì)分錄為：借：一般預(yù)算支出200000貸：暫付款200000

（一）暫付款的核算例1，市教委因維修危險(xiǎn)校舍，向市財(cái)政緊急借款20萬元。37

（二）與下級(jí)往來的核算

含義：是本級(jí)財(cái)政與下級(jí)財(cái)政的往來待結(jié)算款項(xiàng)。主要包括兩類業(yè)務(wù)：一是下級(jí)財(cái)政向上級(jí)財(cái)政借款的業(yè)務(wù)。二是在年終財(cái)政體制結(jié)算中，下級(jí)財(cái)政向上級(jí)財(cái)政上解資金或上級(jí)財(cái)政向下級(jí)財(cái)政補(bǔ)助資金的業(yè)務(wù)。

財(cái)政體制：是劃分中央與地方以及地方各級(jí)財(cái)政收支范圍和管理權(quán)限的制度。核心是中央與地方財(cái)政分配關(guān)系。

年終財(cái)政體制結(jié)算：年終計(jì)算出全年應(yīng)補(bǔ)助、應(yīng)上解和應(yīng)返還數(shù)額，與年內(nèi)進(jìn)行比較，結(jié)合借墊款項(xiàng)計(jì)算出全年最后應(yīng)補(bǔ)或應(yīng)退數(shù)額。

（二）與下級(jí)往來的核算含義：是本級(jí)財(cái)政與下級(jí)38

科目設(shè)置：通過設(shè)置“與下級(jí)往來”科目核算。與下級(jí)往來借貸1.借給下級(jí)的財(cái)政款1.收回或轉(zhuǎn)作支出的款項(xiàng)期末余額：下級(jí)財(cái)政應(yīng)歸還本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)2.年終體制結(jié)算中應(yīng)由下級(jí)財(cái)政上交的款項(xiàng)2.年終體制結(jié)算中應(yīng)補(bǔ)助下級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)期末余額：本級(jí)財(cái)政欠下級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)明細(xì)科目的設(shè)置：按資金的性質(zhì)和下級(jí)財(cái)政的名稱設(shè)置明細(xì)賬。

（二）與下級(jí)往來的核算與下級(jí)往來借貸1.借給下級(jí)的財(cái)政款1.收回或轉(zhuǎn)391.借給下級(jí)財(cái)政款時(shí)：借：與下級(jí)往來貸：國(guó)庫(kù)存款2.收回借款時(shí)，做與上述相反的處理。3.將借出款轉(zhuǎn)作補(bǔ)助支出時(shí)：借：補(bǔ)助支出貸：與下級(jí)往來4.財(cái)政體制結(jié)算中應(yīng)補(bǔ)助下級(jí)財(cái)政款項(xiàng)時(shí)：借：補(bǔ)助支出貸：與下級(jí)往來（表示應(yīng)付給下級(jí)財(cái)政的款）5.財(cái)政體制結(jié)算中應(yīng)由下級(jí)財(cái)政上交的收入數(shù)：借：與下級(jí)往來貸：上解收入

賬務(wù)處理：

（二）與下級(jí)往來的核算1.借給下級(jí)財(cái)政款時(shí)：賬務(wù)處理：（二）與下級(jí)往來的核算40

例1，某市財(cái)政借給甲縣財(cái)政局15萬元。借：與下級(jí)往來——甲縣150000貸：國(guó)庫(kù)存款150000

例2，上例中，甲縣根據(jù)庫(kù)款情況歸還市財(cái)政5萬元；另10萬元經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)作市財(cái)政對(duì)甲縣的補(bǔ)助款。

歸還部分，記：借：國(guó)庫(kù)存款50000貸：與下級(jí)往來—甲縣50000

轉(zhuǎn)作補(bǔ)助部分，記：借：補(bǔ)助支出100000貸：與下級(jí)往來—甲縣100000

（二）與下級(jí)往來的核算例1，某市財(cái)政借給甲縣財(cái)政局15萬元。（二）與下級(jí)往來的41五、預(yù)撥款項(xiàng)

預(yù)撥款項(xiàng)是按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待結(jié)算資金，包括預(yù)撥經(jīng)費(fèi)和基建撥款。（一）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)1.預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的概念與管理要求概念：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)是預(yù)撥給用款單位，不在當(dāng)期列為支出的經(jīng)費(fèi)。預(yù)撥經(jīng)費(fèi)業(yè)務(wù)的發(fā)生有兩種情況：（1）預(yù)撥給用款單位應(yīng)在以后各期列支的款項(xiàng)；（2）會(huì)計(jì)年度終了前預(yù)撥給用款單位的下年度經(jīng)費(fèi)款。五、預(yù)撥款項(xiàng)預(yù)撥款項(xiàng)是按規(guī)定預(yù)撥給用款單位的待42（一）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)1.預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的概念與管理要求

管理的基本要求：

1.預(yù)撥經(jīng)費(fèi)應(yīng)掌握個(gè)別、特殊的原則，并控制在計(jì)劃額度內(nèi)，不能任意預(yù)撥。2.預(yù)撥經(jīng)費(fèi)應(yīng)按照單位經(jīng)費(fèi)領(lǐng)報(bào)關(guān)系預(yù)撥，凡有上級(jí)主管部門的單位，不能直接與各級(jí)財(cái)政部門發(fā)生領(lǐng)報(bào)經(jīng)費(fèi)的關(guān)系。3.預(yù)撥經(jīng)費(fèi)應(yīng)在規(guī)定的列支期間及時(shí)列為支出，不能長(zhǎng)期掛賬。（一）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)1.預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的概念與管理要求432.預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的核算總預(yù)算會(huì)計(jì)設(shè)置“預(yù)撥經(jīng)費(fèi)”科目。（1）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)時(shí)作:借:預(yù)撥經(jīng)費(fèi)×××貸:國(guó)庫(kù)存款（其他財(cái)政存款)×××（2）轉(zhuǎn)列支出或收到用款單位交回經(jīng)費(fèi)時(shí)作:借:一般預(yù)算支出(國(guó)庫(kù)存款等)×××貸:預(yù)撥經(jīng)費(fèi)×××本科目余額在借方，反映尚未轉(zhuǎn)列支出或尚待收回的預(yù)撥經(jīng)費(fèi)數(shù)。（一）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)2.預(yù)撥經(jīng)費(fèi)的核算（一）預(yù)撥經(jīng)費(fèi)44

基建撥款是指財(cái)政按基本建設(shè)計(jì)劃撥出的基本建設(shè)資金。即，財(cái)政部門按基本建設(shè)計(jì)劃撥付給經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行或基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門的基本建設(shè)撥款或貸款?；窘ㄔO(shè)資金的管理方式：1.財(cái)政部門設(shè)置基本建設(shè)管理機(jī)構(gòu)2.預(yù)算部門確定專人管理3.委托建設(shè)銀行管理（二）基建撥款基建撥款是指財(cái)政按基本建設(shè)計(jì)劃撥出的基本建設(shè)資金。即45

設(shè)置“基建撥款”科目(直接撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金，不通過本科目核算)。

性質(zhì)：債權(quán)

1.撥出款項(xiàng)時(shí)：借：基建撥款貸：國(guó)庫(kù)存款

2.收到基本建設(shè)財(cái)務(wù)管理部門或經(jīng)辦基本建設(shè)支出的專業(yè)銀行報(bào)來的基本建設(shè)撥付報(bào)表時(shí)，相應(yīng)的撥款數(shù)轉(zhuǎn)為支出數(shù)，或撥款繳回財(cái)政時(shí)：借：一般預(yù)算支出（或基金預(yù)算支出、國(guó)庫(kù)存款）貸：基建撥款該科目余額在借方，反映尚未列報(bào)支出基建撥款數(shù)。（二）基建撥款設(shè)置“基建撥款”科目(直接撥給建設(shè)單位的基本建設(shè)資金46六、與財(cái)政周轉(zhuǎn)金相關(guān)的資產(chǎn)

（一）財(cái)政周轉(zhuǎn)金的概念與管理要求1.概念。財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指財(cái)政部門設(shè)置的采用信用方式供有關(guān)單位有償周轉(zhuǎn)使用的資金。設(shè)置目的：調(diào)動(dòng)用款單位積極性，促使其合理節(jié)約的使用資金，提高資金使用效果。2.管理原則（1）控制規(guī)模（2）限定投向（3）健全制度（4）加強(qiáng)監(jiān)督內(nèi)容：包括“財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款”、“借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金”、“待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金”。六、與財(cái)政周轉(zhuǎn)金相關(guān)的資產(chǎn)（一）財(cái)政周轉(zhuǎn)金的概念與管理要求47（二）財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款概念：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款是指財(cái)政直接貸放給用款單位的財(cái)政周轉(zhuǎn)金，財(cái)政對(duì)此擁有債權(quán)。管理辦法：統(tǒng)一核算、分口管理。科目設(shè)置：設(shè)“財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款”科目。賬務(wù)處理：1.財(cái)政將財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸放給用款單位時(shí)作：借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款×××貸：其他財(cái)政存款×××2.收回貸放給用款單位財(cái)政周轉(zhuǎn)金時(shí)作與上述相反的處理。（二）財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款概念：48（三）借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金

概念：

指上級(jí)財(cái)政借給下級(jí)財(cái)政部門有償使用的資金。與財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款的區(qū)別;與下級(jí)往來的區(qū)別.科目：“借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金”。賬務(wù)處理：1.借給下級(jí)財(cái)政部門財(cái)政周轉(zhuǎn)金時(shí)作如下會(huì)計(jì)分錄：借：借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金貸：其他財(cái)政存款---財(cái)政周轉(zhuǎn)金存款2.下級(jí)財(cái)政部門歸還財(cái)政周轉(zhuǎn)金時(shí)作與上述相反的處理。該科目余額在借方,表示借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金的尚未收回?cái)?shù),該科目按借款對(duì)象設(shè)置明細(xì)賬.（三）借出財(cái)政周轉(zhuǎn)金概念：49（四）待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金概念：

待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指周轉(zhuǎn)金放款超過約定的還款期限，經(jīng)審核已成呆賬，但尚未按規(guī)定程序報(bào)批核銷的財(cái)政周轉(zhuǎn)金?？颇浚涸O(shè)置“待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金”科目。賬務(wù)處理：1.財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款經(jīng)審核已成呆賬時(shí)作：借：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金×××貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款×××2.經(jīng)批準(zhǔn)核銷部分作：

借：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金×××貸：待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金×××該科目余額在借方,表示尚待核銷的待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金,該科目按欠款單位設(shè)置明細(xì)賬.（四）待處理財(cái)政周轉(zhuǎn)金概念：50第三節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債的核算一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債的概念及特點(diǎn)

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債是一級(jí)財(cái)政所承擔(dān)的能以貨幣計(jì)量、需以資產(chǎn)償付的債務(wù)，包括應(yīng)付及暫收款項(xiàng)、按法定程序及核定的預(yù)算舉借的債務(wù)、借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金等。第三節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債的核算一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債的51第三節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債的核算一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債的概念及特點(diǎn)

財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債具有以下特點(diǎn)：1.債務(wù)主體的特殊性2.債務(wù)清償上的特殊性3.負(fù)債內(nèi)容上的特殊性第三節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債的核算一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債的52二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債的核算（一）借入款概念：借入款是指中央財(cái)政和地方財(cái)政按法定程序及核定的預(yù)算向社會(huì)以發(fā)行債券等方式舉借的債務(wù)?？颇浚涸O(shè)置“借入款”科目。賬務(wù)處理:1.發(fā)行債券或舉借債務(wù)時(shí)，借：國(guó)庫(kù)存款貸：借入款2.到期償還本金時(shí)作相反的會(huì)計(jì)處理本科目余額在貸方，反映尚未償還的債務(wù)。二、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)負(fù)債的核算（一）借入款53

（二）與上級(jí)往來

含義：是本級(jí)財(cái)政與上級(jí)財(cái)政的往來待結(jié)算款項(xiàng)。主要包括兩類業(yè)務(wù)：一是上下級(jí)財(cái)政之間由于財(cái)政資金借款的業(yè)務(wù)。二是在年終財(cái)政體制結(jié)算中，下級(jí)財(cái)政向上級(jí)財(cái)政上解資金或上級(jí)財(cái)政向下級(jí)財(cái)政補(bǔ)助資金的業(yè)務(wù)。這類業(yè)務(wù)對(duì)于下級(jí)財(cái)政來說就屬于與上級(jí)往來業(yè)務(wù)。

（二）與上級(jí)往來含義：是本級(jí)財(cái)政與上級(jí)財(cái)政的54

（二）與上級(jí)往來科目設(shè)置：通過設(shè)置“與上級(jí)往來”科目核算。與上級(jí)往來借貸1.從上級(jí)財(cái)政借入財(cái)政資金1.歸還借款、轉(zhuǎn)作補(bǔ)助收入期末余額：上級(jí)財(cái)政欠本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)2.年終體制結(jié)算中應(yīng)上交上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)2.年終體制結(jié)算中應(yīng)由上級(jí)財(cái)政補(bǔ)助的款項(xiàng)期末余額：本級(jí)財(cái)政欠上年級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)明細(xì)科目的設(shè)置：有基金預(yù)算往來的地區(qū)按資金的性質(zhì)設(shè)置明細(xì)賬（二）與上級(jí)往來與上級(jí)往來借貸1.從上級(jí)財(cái)政借入財(cái)政資金155

賬務(wù)處理:

1.上下級(jí)財(cái)政之間由于財(cái)政資金借款周轉(zhuǎn)引發(fā)的業(yè)務(wù)（1）從上級(jí)財(cái)政借入財(cái)政資金時(shí):借:國(guó)庫(kù)存款×××貸:與上級(jí)往來×××（2）歸還上級(jí)借款時(shí)作相反的處理.（3）借款轉(zhuǎn)作上級(jí)對(duì)本級(jí)財(cái)政的補(bǔ)助收入時(shí):借:與上級(jí)往來×××貸:補(bǔ)助收入×××

（二）與上級(jí)往來賬務(wù)處理:（二）與上級(jí)往來56

2.年終體制結(jié)算發(fā)生應(yīng)上解或應(yīng)補(bǔ)助財(cái)政資金的業(yè)務(wù)（1）財(cái)政體制結(jié)算中發(fā)生應(yīng)上交上級(jí)財(cái)政款項(xiàng)時(shí)：借:上解支出×××貸:與上級(jí)往來×××（2）財(cái)政體制結(jié)算中應(yīng)由上級(jí)補(bǔ)給款項(xiàng)時(shí)：借:與上級(jí)往來×××貸:補(bǔ)助收入×××注意：“與上級(jí)往來”科目的余額，貸方余額表示本級(jí)欠上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)，借方余額表示上級(jí)財(cái)政欠本級(jí)的款項(xiàng)。

（二）與上級(jí)往來2.年終體制結(jié)算發(fā)生應(yīng)上解或應(yīng)補(bǔ)助財(cái)政資金的業(yè)務(wù)（57

（三）暫存款

概念：各級(jí)財(cái)政在預(yù)算執(zhí)行中與各預(yù)算單位之間,由于某些特殊原因臨時(shí)發(fā)生的暫收、應(yīng)付款項(xiàng)和收到性質(zhì)不明的款項(xiàng)?？颇浚涸O(shè)置“暫存款”科目。賬務(wù)處理：1.收到暫存款時(shí)，借記“國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款”科目，貸記本科目；2.沖轉(zhuǎn)退還或轉(zhuǎn)作收入時(shí)，借記本科目，貸記“國(guó)庫(kù)存款”、“其他財(cái)政存款”或有關(guān)收入科目。本科目的余額在貸方，反映尚未結(jié)清的暫存款數(shù)額。該科目按資金性質(zhì)、債權(quán)單位或款項(xiàng)來源設(shè)置明細(xì)賬。（三）暫存款概念：各級(jí)財(cái)政在預(yù)算執(zhí)行中與各預(yù)算單58（四）借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金概念：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指下級(jí)財(cái)政部門從上級(jí)財(cái)政部門借入的用于周轉(zhuǎn)使用的有償資金?？颇浚涸O(shè)置“借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金”科目賬務(wù)處理:1.借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金時(shí)，借：其他財(cái)政存款貸：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金2.償還財(cái)政周轉(zhuǎn)金時(shí)作與上述相反的處理。（四）借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金概念：借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金是指下級(jí)財(cái)59第四節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收入的核算一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收入概念及其構(gòu)成內(nèi)容

定義：財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收入是國(guó)家為實(shí)現(xiàn)其職能，根據(jù)法令和法規(guī)取得的非償還性財(cái)政資金，它是一級(jí)財(cái)政的資金來源。

內(nèi)容：包括一般預(yù)算收入、基金預(yù)算收入、專用基金收入、資金調(diào)撥收入和財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入等。第四節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收入的核算一、財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收入概念及60二、一般預(yù)算收入（一）一般預(yù)算收入的概念與分類

一般預(yù)算收入是指財(cái)政通過一定的形式和程序，有計(jì)劃有組織地由國(guó)家支配的納入預(yù)算管理的資金，它是財(cái)政收入中最主要的項(xiàng)目，其主要形式是稅收收入，是國(guó)家財(cái)力的重要保障。

分類P84——85二、一般預(yù)算收入（一）一般預(yù)算收入的概念與分類61二、一般預(yù)算收入（二）一般預(yù)算收入在中央和地方之間的劃分1.中央與地方的劃分一般預(yù)算收入在中央財(cái)政與地方財(cái)政之間的劃分情況為：1.中央固定收入2.地方固定收入3.中央與地方共享收入2.地方各級(jí)財(cái)政預(yù)算收入的劃分二、一般預(yù)算收入（二）一般預(yù)算收入在中央和地方之間的劃分62二、一般預(yù)算收入（二）一般預(yù)算收入在中央和地方之間的劃分1.中央與地方的劃分一般預(yù)算收入在中央財(cái)政與地方財(cái)政之間的劃分情況為：1.中央固定收入2.地方固定收入3.中央與地方共享收入2.地方各級(jí)財(cái)政預(yù)算收入的劃分二、一般預(yù)算收入（二）一般預(yù)算收入在中央和地方之間的劃分63二、一般預(yù)算收入（三）預(yù)算收入的繳庫(kù)1.預(yù)算收入的繳庫(kù)方式（1）就地繳納（2）集中繳納（3）自收匯繳或稱稅務(wù)機(jī)關(guān)、海關(guān)自收匯繳二、一般預(yù)算收入（三）預(yù)算收入的繳庫(kù)64二、一般預(yù)算收入（三）預(yù)算收入的繳庫(kù)2.一般預(yù)算收入的審核（1）審核預(yù)算級(jí)次（2）審核分成比例（3）審核預(yù)算科目3.一般預(yù)算收入的確認(rèn)依據(jù)一般預(yù)算收入一般以本年度繳入基層國(guó)庫(kù)（支金庫(kù)）的數(shù)額為準(zhǔn)。財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)憑國(guó)庫(kù)報(bào)送的“一般預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”及其所附憑證入賬。二、一般預(yù)算收入（三）預(yù)算收入的繳庫(kù)65二、一般預(yù)算收入（四）一般預(yù)算收入的核算核算依據(jù)：“一般預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”和“分成收入日?qǐng)?bào)表”以及所附的“繳款書”等原始憑證。

科目設(shè)置：設(shè)置“一般預(yù)算收入”科目，貸方登記收入的增加額，當(dāng)日預(yù)算收入為負(fù)數(shù)時(shí)用紅字或負(fù)數(shù)登記；借方登記年終結(jié)轉(zhuǎn)至“預(yù)算結(jié)余”科目的數(shù)額。年末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

該科目平時(shí)貸方余額表示一般預(yù)算收入的累計(jì)數(shù)。二、一般預(yù)算收入（四）一般預(yù)算收入的核算66（四）一般預(yù)算收入的核算

賬務(wù)處理：

1.各級(jí)財(cái)政根據(jù)國(guó)庫(kù)報(bào)來的一般預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表等憑證作如下會(huì)計(jì)分錄:

借：國(guó)庫(kù)存款×××

貸：一般預(yù)算收入×××

2.縣(市)財(cái)政向未設(shè)國(guó)庫(kù)的鄉(xiāng)財(cái)政撥付一般預(yù)算收入資金時(shí)作:借：一般預(yù)算收入×××貸：國(guó)庫(kù)存款×××鄉(xiāng)財(cái)政會(huì)計(jì)作:借:其他財(cái)政存款×××貸:一般預(yù)算收入×××二、一般預(yù)算收入（四）一般預(yù)算收入的核算二、一般預(yù)算收入67

（四）一般預(yù)算收入的核算

3.年終結(jié)轉(zhuǎn)，即將“一般預(yù)算收入”科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目。借：一般預(yù)算收入×××貸：預(yù)算結(jié)余×××二、一般預(yù)算收入（四）一般預(yù)算收入的核算二、一般預(yù)算收入68

（五）預(yù)算收入的退庫(kù)1.預(yù)算收入退庫(kù)的范圍某些已經(jīng)繳入國(guó)庫(kù)的各項(xiàng)預(yù)算收入，由于技術(shù)性差錯(cuò)或辦理財(cái)務(wù)結(jié)算等原因，需要通過一定的手續(xù)和方式全部或部分退還給繳款單位或繳款人，這就要發(fā)生預(yù)算收入退庫(kù)。2.預(yù)算收入退庫(kù)的審批3.預(yù)算收入的退庫(kù)手續(xù)

二、一般預(yù)算收入（五）預(yù)算收入的退庫(kù)二、一般預(yù)算收入69

（五）預(yù)算收入的退庫(kù)4.預(yù)算收入退庫(kù)的核算各級(jí)總預(yù)算會(huì)計(jì)對(duì)退庫(kù)的預(yù)算收入，應(yīng)從當(dāng)日同級(jí)相同預(yù)算科目的收入中抵付。這樣，國(guó)庫(kù)根據(jù)收入退還書辦理收入退庫(kù)之后，財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)收到當(dāng)日的“預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表”和“分成收入計(jì)算日?qǐng)?bào)表”就可能出現(xiàn)兩種情況：1.收入數(shù)大于退庫(kù)數(shù)時(shí)，凈額以藍(lán)字填寫的日?qǐng)?bào)表。2.收入數(shù)小于退庫(kù)數(shù)時(shí)，凈額以紅字填寫的日?qǐng)?bào)表。二、一般預(yù)算收入（五）預(yù)算收入的退庫(kù)二、一般預(yù)算收入70二、一般預(yù)算收入（五）預(yù)算收入的退庫(kù)4.預(yù)算收入退庫(kù)的核算總預(yù)算會(huì)計(jì)收到紅字填寫的日?qǐng)?bào)表時(shí)。用紅字金額作如下處理：借：國(guó)庫(kù)存款×××(紅字）貸：一般預(yù)算收入×××（紅字）

二、一般預(yù)算收入（五）預(yù)算收入的退庫(kù)71二、一般預(yù)算收入（六）一般預(yù)預(yù)算收入的錯(cuò)誤更正和對(duì)賬

1.一般預(yù)算收入的錯(cuò)誤更正總預(yù)算會(huì)計(jì)根據(jù)同級(jí)國(guó)庫(kù)報(bào)送的（包括更正內(nèi)容在內(nèi)）收入日?qǐng)?bào)表和所附的“更正通知書”分別情況調(diào)整賬務(wù)。（1）預(yù)算級(jí)次錯(cuò)誤的更正例：P91（2）預(yù)算科目錯(cuò)誤的更正例：P922.一般預(yù)算收入的對(duì)賬（1）月份對(duì)賬（2）年度對(duì)賬二、一般預(yù)算收入（六）一般預(yù)預(yù)算收入的錯(cuò)誤更正和對(duì)賬72（一）基金預(yù)算收入的概念與分類

概念：基金預(yù)算收入是按規(guī)定收取、轉(zhuǎn)入或通過當(dāng)年財(cái)政安排，由財(cái)政管理并具有指定用途的政府性基金等各項(xiàng)收入。分類：P93

1.非稅收入2.轉(zhuǎn)移性收入（二）基金預(yù)算收入的管理與核算要求1.先收后支，自求平衡。2.?？顚Ｓ茫猪?xiàng)核算。三、基金預(yù)算收入（一）基金預(yù)算收入的概念與分類三、基金預(yù)算收入73（三）基金預(yù)算收入的核算科目設(shè)置：設(shè)“基金預(yù)算收入”科目。賬務(wù)處理：1.各級(jí)財(cái)政根據(jù)收到國(guó)庫(kù)報(bào)來的基金預(yù)算收入日?qǐng)?bào)表作：借：國(guó)庫(kù)存款—基金預(yù)算存款×××貸：基金預(yù)算收入×××2.年終結(jié)轉(zhuǎn)即將“基金預(yù)算收入”科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目。借：基金預(yù)算收入×××貸：基金預(yù)算結(jié)余×××三、基金預(yù)算收入（三）基金預(yù)算收入的核算三、基金預(yù)算收入74（一）專用基金收入的概念

專用基金是地方財(cái)政部門按照規(guī)定設(shè)置或取得的、有專門用途的資金，如糧食風(fēng)險(xiǎn)基金。專用基金收入的取得：一是上級(jí)財(cái)政補(bǔ)助；二是本級(jí)預(yù)算自籌安排。（二）專用基金收入的管理與核算要求

與基金預(yù)算收入有相同之處，也有不同之處四、專用基金收入（一）專用基金收入的概念四、專用基金收入75（三）專用基金收入的核算

科目設(shè)置：“專用基金收入”科目賬務(wù)處理：

1.取得專用基金收入時(shí)作：借：其他財(cái)政存款——專用基金存款貸：專用基金收入例：P952.退回專用基金收入時(shí)作與上述相反的會(huì)計(jì)分錄。3.年終結(jié)轉(zhuǎn)即將“專用基金收入”科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目。借：專用基金收入×××貸：專用基金結(jié)余×××四、專用基金收入（三）專用基金收入的核算

科目設(shè)置：“專用基金收入”科目四、76

資金調(diào)撥收入是根據(jù)財(cái)政體制規(guī)定在各級(jí)財(cái)政之間進(jìn)行資金調(diào)撥以及在本級(jí)財(cái)政各項(xiàng)資金之間調(diào)劑所形成的收入。資金調(diào)撥是通過補(bǔ)助、上解和返還等方式來調(diào)整上下級(jí)之間、地區(qū)之間的財(cái)力，通過調(diào)入調(diào)出的方式來協(xié)調(diào)預(yù)算收支的平衡。資金調(diào)撥收入包括：補(bǔ)助收入、上解收入、調(diào)入資金等。五、資金調(diào)撥收入資金調(diào)撥收入是根據(jù)財(cái)政體制規(guī)定在各級(jí)財(cái)政之間77（一）補(bǔ)助收入概念：補(bǔ)助收入是指上級(jí)財(cái)政按財(cái)政體制規(guī)定或因?qū)ｍ?xiàng)需要補(bǔ)助給本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)。內(nèi)容：1.體制補(bǔ)助收入.按財(cái)政體制規(guī)定由上級(jí)財(cái)政補(bǔ)助的款項(xiàng)2.單項(xiàng)補(bǔ)助收入.上級(jí)財(cái)政對(duì)本級(jí)的專項(xiàng)補(bǔ)助和臨時(shí)性補(bǔ)助。

（一）補(bǔ)助收入概念：補(bǔ)助收入是指上級(jí)財(cái)政按財(cái)政體制規(guī)78

核算：設(shè)置“補(bǔ)助收入”科目。1.收到上級(jí)財(cái)政預(yù)算補(bǔ)助款時(shí)作：借：國(guó)庫(kù)存款×××貸：補(bǔ)助收入×××2.從“與上級(jí)往來”科目轉(zhuǎn)入“補(bǔ)助收入”科目。借：與上級(jí)往來×××貸：補(bǔ)助收入×××3.年終結(jié)轉(zhuǎn)借：補(bǔ)助收入—一般預(yù)算補(bǔ)助×××—基金預(yù)算補(bǔ)助×××貸：預(yù)算結(jié)余×××基金預(yù)算結(jié)余×××（一）補(bǔ)助收入核算：設(shè)置“補(bǔ)助收入”科目。（一）補(bǔ)助收入79（二）上解收入概念：上解收入是指按財(cái)政體制規(guī)定由下級(jí)財(cái)政交給本級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)。包括按財(cái)政管理體制規(guī)定由國(guó)庫(kù)在下級(jí)預(yù)算收入中直接劃解給本級(jí)財(cái)政的收入、按財(cái)政管理體制結(jié)算后由下級(jí)財(cái)政補(bǔ)繳給本級(jí)財(cái)政的收入和各級(jí)專項(xiàng)上解收入等。（二）上解收入概念：上解收入是指按財(cái)政體制規(guī)定由80科目設(shè)置：設(shè)“上解收入”科目.賬務(wù)處理：1.收到下級(jí)上解的款項(xiàng)時(shí)：借：國(guó)庫(kù)存款×××貸：上解收入×××退還時(shí)作相反的會(huì)計(jì)分錄。2.年終結(jié)算應(yīng)由下級(jí)上解的款項(xiàng)借：與下級(jí)往來×××貸：上解收入×××3.年終結(jié)轉(zhuǎn)借：上解收入×××貸：預(yù)算結(jié)余×××（二）上解收入科目設(shè)置：設(shè)“上解收入”科目.（二）上解收入81（三）調(diào)入資金概念：

調(diào)入資金是為了平衡一般預(yù)算收支，從預(yù)算外資金結(jié)余調(diào)入預(yù)算的資金，以及按規(guī)定從其他渠道調(diào)入的資金。

科目：“調(diào)入資金”

賬務(wù)處理：1.從預(yù)算外資金結(jié)余調(diào)入資金借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款×××貸：調(diào)入資金×××（三）調(diào)入資金概念：82（三）調(diào)入資金賬務(wù)處理：2.從基金預(yù)算結(jié)余調(diào)入資金借：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款×××貸：調(diào)入資金×××同時(shí)：借：調(diào)出資金×××貸：國(guó)庫(kù)存款——基金預(yù)算存款×××3.年終結(jié)轉(zhuǎn)借：調(diào)入資金×××貸：預(yù)算結(jié)余×××

（三）調(diào)入資金賬務(wù)處理：83六、財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入概念：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入是指財(cái)政部門在辦理財(cái)政周轉(zhuǎn)金借出或放款業(yè)務(wù)中收取的資金占用費(fèi)收入和財(cái)政周轉(zhuǎn)金在銀行的存款利息收入。收取資金占用費(fèi)的理由：增強(qiáng)用款單位的資金時(shí)間效益觀念，提高資金的使用效果，促使用款單位按時(shí)還歀。

科目：設(shè)置“財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入”科目六、財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入概念：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入是指財(cái)政部門84

賬務(wù)處理：1.取得財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入時(shí)：借：其他財(cái)政存款×××貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入×××2.年終結(jié)賬時(shí)：（1）將“財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出”科目的余額轉(zhuǎn)入“財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入”科目，作：借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入×××貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出×××

“財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入”科目的余額表示當(dāng)年財(cái)政周轉(zhuǎn)金收支結(jié)余數(shù)。（2）將“財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入”科目的余額轉(zhuǎn)入“財(cái)政周轉(zhuǎn)金基金”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入×××貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)基金×××

六、財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入賬務(wù)處理：六、財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入85

第五節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)支出的核算

一、預(yù)算支出的概念及內(nèi)容

預(yù)算支出是一級(jí)政府為實(shí)現(xiàn)其職能，對(duì)預(yù)算收入進(jìn)行再分配的活動(dòng)。包括：一般預(yù)算支出、基金預(yù)算支出、資金調(diào)撥支出和財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出。第五節(jié)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)支出的核算一、預(yù)86

二、一般預(yù)算支出

（一）一般預(yù)算支出的概念與分類

概念:一般預(yù)算支出是一級(jí)政府對(duì)集中的一般預(yù)算收入有計(jì)劃地分配和使用而安排的支出。分類:一般預(yù)算支出項(xiàng)目的具體劃分和內(nèi)容，按《2007年政府收支分類科目》規(guī)定執(zhí)行。一般分為16類P100——102

二、一般預(yù)算支出（一）一般預(yù)算支出的概念與分類87

二、一般預(yù)算支出

（二）一般預(yù)算支出的列報(bào)基礎(chǔ)

1.基建支出的列報(bào)口徑。（1）實(shí)行限額管理的基本建設(shè)支出按用款單位銀行支出數(shù)列報(bào)支出。（2）不實(shí)行限額管理的基本建設(shè)支出按撥付用款單位的撥款數(shù)列報(bào)支出。

2.對(duì)行政事業(yè)單位的非包干性支出和專項(xiàng)支出列報(bào)口徑。（1）對(duì)行政事業(yè)單位的非包干性支出和專項(xiàng)支出，平時(shí)按財(cái)政撥款數(shù)列報(bào)支出，清理結(jié)算收回?fù)芸顣r(shí)，再?zèng)_銷已列支出。（2）對(duì)于收回以前年度已列支出的款項(xiàng)，除財(cái)政部門另有規(guī)定者外，應(yīng)沖銷當(dāng)年支出。

二、一般預(yù)算支出（二）一般預(yù)算支出的列報(bào)基礎(chǔ)88

二、一般預(yù)算支出

（二）一般預(yù)算支出的列報(bào)基礎(chǔ)

3.預(yù)撥經(jīng)費(fèi)列報(bào)口徑。凡是預(yù)撥以后各期的經(jīng)費(fèi)，不得直接按預(yù)撥數(shù)列作本期支出，應(yīng)作為預(yù)撥款數(shù)處理，到期后，按規(guī)定的列報(bào)口徑轉(zhuǎn)列支出。

4.對(duì)行政事業(yè)單位實(shí)行經(jīng)費(fèi)包干的撥款和財(cái)政部門直接經(jīng)辦的支出，均以財(cái)政撥款數(shù)列報(bào)支出。二、一般預(yù)算支出（二）一般預(yù)算支出的列報(bào)基礎(chǔ)89

（三）總預(yù)算會(huì)計(jì)按撥款數(shù)辦理預(yù)算支出的基本要求

1.嚴(yán)格執(zhí)行《中華人民共和國(guó)預(yù)算法》。辦理撥款支出必須以預(yù)算為準(zhǔn)。預(yù)備費(fèi)的動(dòng)用必須經(jīng)同級(jí)人民政府批準(zhǔn)。2.對(duì)主管部門（主管會(huì)計(jì)單位）提出的季度分月用款計(jì)劃及分“款”、“項(xiàng)”填制的“預(yù)算經(jīng)費(fèi)請(qǐng)撥單”，應(yīng)認(rèn)真審核。根據(jù)經(jīng)審核批準(zhǔn)的撥款申請(qǐng)，結(jié)合庫(kù)款余存情況按時(shí)向用款單位撥款。

二、一般預(yù)算支出（三）總預(yù)算會(huì)計(jì)按撥款數(shù)辦理預(yù)算支出的基本要求90

（三）總預(yù)算會(huì)計(jì)按撥款數(shù)辦理預(yù)算支出的基本要求

3.總預(yù)算會(huì)計(jì)應(yīng)根據(jù)預(yù)算管理要求和撥款的實(shí)際情況，分“款”、“項(xiàng)”核算，列報(bào)當(dāng)期預(yù)算支出。

4.主管會(huì)計(jì)單位應(yīng)按計(jì)劃控制用款，不得隨意改變資金用途?！翱睢?、“項(xiàng)”之間如確需調(diào)劑，應(yīng)填制“科目流通用申請(qǐng)書”，報(bào)經(jīng)同級(jí)財(cái)政部門核準(zhǔn)后使用?？傤A(yù)算會(huì)計(jì)憑核定的流用數(shù)調(diào)整預(yù)算支出明細(xì)賬。

二、一般預(yù)算支出（三）總預(yù)算會(huì)計(jì)按撥款數(shù)辦理預(yù)算支出的基本要求91

（三）總預(yù)算會(huì)計(jì)按撥款數(shù)辦理預(yù)算支出的基本要求5.總預(yù)算會(huì)計(jì)不得列報(bào)超預(yù)算的支出；不得任意調(diào)整預(yù)算支出科目；未撥付的經(jīng)費(fèi)，原則上不得列報(bào)當(dāng)年支出。因特殊情況確需在當(dāng)年預(yù)留的支出，應(yīng)嚴(yán)格控制，并按規(guī)定的審批程序辦理。

二、一般預(yù)算支出（三）總預(yù)算會(huì)計(jì)按撥款數(shù)辦理預(yù)算支出的基本要求92

（三）一般預(yù)算支出的核算科目：設(shè)“一般預(yù)算支出”科目1.辦理各項(xiàng)預(yù)算直接支出的核算：借：一般預(yù)算支出×××貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款×××例：P1042.將預(yù)撥經(jīng)費(fèi)轉(zhuǎn)列支出的核算：借：一般預(yù)算支出×××貸：預(yù)撥經(jīng)費(fèi)×××例：P104

二、一般預(yù)算支出（三）一般預(yù)算支出的核算科目：設(shè)“一般預(yù)算933.辦理基本建設(shè)支出的核算：

（1）實(shí)行限額管理的，根據(jù)銀行報(bào)來的銀行支出數(shù)作：借：一般預(yù)算支出×××貸：基建撥款×××例：P105

（2）不實(shí)行限額管理的，根據(jù)撥付用款單位數(shù)作：借：一般預(yù)算支出×××貸：國(guó)庫(kù)存款——一般預(yù)算存款×××

（三）一般預(yù)算支出的核算

二、一般預(yù)算支出3.辦理基本建設(shè)支出的核算：（三）一般944.年終結(jié)轉(zhuǎn)。年終，“一般預(yù)算支出”帳戶的借方余額全數(shù)轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”帳戶。借：預(yù)算結(jié)余×××貸：一般預(yù)算支出××ד一般預(yù)算支出”科目平時(shí)借方余額表示一般預(yù)算支出的累計(jì)數(shù)。

（三）一般預(yù)算支出的核算

二、一般預(yù)算支出4.年終結(jié)轉(zhuǎn)。年終，“一般預(yù)算支出”帳戶的借方余額全95（一）基金預(yù)算支出的概念與分類概念：基金預(yù)算支出是用基金預(yù)算收入安排的支出。分類：P106（二）基金預(yù)算支出的管理

1.在收支關(guān)系上要做到先收后支.2.堅(jiān)持?？顚Ｓ?，分項(xiàng)核算.

三、基金預(yù)算支出（一）基金預(yù)算支出的概念與分類三、基金預(yù)算支出96（三）基金預(yù)算支出的核算科目：“基金預(yù)算支出”科目借方登記發(fā)生的支出數(shù)，貸方登記支出收回或結(jié)轉(zhuǎn)數(shù)，平時(shí)借方余額，表示基金預(yù)算支出累計(jì)數(shù)。年終結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。

三、基金預(yù)算支出（三）基金預(yù)算支出的核算三、基金預(yù)算支出97賬務(wù)處理：1.發(fā)生基金預(yù)算支出時(shí)：借：基金預(yù)算支出×××貸：國(guó)庫(kù)存款——基金預(yù)算存款×××2.支出收回或沖銷轉(zhuǎn)賬:借:國(guó)庫(kù)存款——基金預(yù)算存款等×××貸:基金預(yù)算支出×××3.年終結(jié)轉(zhuǎn):借：基金預(yù)算結(jié)余×××貸：基金預(yù)算支出×××

三、基金預(yù)算支出賬務(wù)處理：三、基金預(yù)算支出98一、概念專用基金支出是用專用基金收入安排的支出?！叭缂Z食風(fēng)險(xiǎn)基金”是國(guó)家為平抑糧食價(jià)格促進(jìn)農(nóng)業(yè)生產(chǎn)發(fā)展，將預(yù)算安排的專用基金撥付給糧食部門統(tǒng)籌使用的資金。二、科目設(shè)置設(shè)置“專用基金支出”科目

四、專用基金支出一、概念四、專用基金支出99三、賬務(wù)處理1.發(fā)生專用基金支出：例1，某市財(cái)政將按規(guī)定轉(zhuǎn)存在農(nóng)業(yè)銀行的糧食風(fēng)險(xiǎn)基金50萬元撥付給市糧食部門，用于滿足糧食收購(gòu)的資金需要。

借：專用基金支出500000

貸：其他財(cái)政存款5000002.年終結(jié)轉(zhuǎn)

例2，年末，該市財(cái)政“專用基金支出”科目借方余額計(jì)100萬元，轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目。

借：專用基金結(jié)余1000000

貸：專用基金支出1000000

四、專用基金支出三、賬務(wù)處理四、專用基金支出100

資金調(diào)撥支出是根據(jù)財(cái)政體制規(guī)定在各級(jí)財(cái)政之間進(jìn)行資金調(diào)撥以及在本級(jí)財(cái)政各項(xiàng)資金之間的調(diào)劑所形成的支出。資金調(diào)撥支出包括補(bǔ)助支出、上解支出、調(diào)出資金等等。

五、資金調(diào)撥支出資金調(diào)撥支出是根據(jù)財(cái)政體制規(guī)定在各級(jí)財(cái)政之間101

（一）補(bǔ)助支出

1.含義補(bǔ)助支出是按財(cái)政管理體制規(guī)定或因?qū)ｍ?xiàng)需要補(bǔ)助給下級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)。包括：稅收返還支出，按財(cái)政體制規(guī)定應(yīng)補(bǔ)助給下級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)，專項(xiàng)補(bǔ)助或臨時(shí)性補(bǔ)助等。2.科目設(shè)置：設(shè)置“補(bǔ)助支出”科目，下設(shè)“一般預(yù)算補(bǔ)助”、“基金預(yù)算補(bǔ)助”兩個(gè)明細(xì)帳戶。

五、資金調(diào)撥支出（一）補(bǔ)助支出1.含義五、資金調(diào)撥支出102

3.賬務(wù)處理：（1）發(fā)生補(bǔ)助支出：

例1，某市財(cái)政對(duì)所屬A縣返還稅收款項(xiàng)25萬元。

借：補(bǔ)助支出—A縣250000

貸：國(guó)庫(kù)存款250000

（2）從“與下級(jí)往來”科目轉(zhuǎn)入的補(bǔ)助支出

例2，經(jīng)批準(zhǔn)，將借給B縣的5萬元作為對(duì)該縣的專項(xiàng)補(bǔ)助支出。

借：補(bǔ)助支出—B縣50000

貸：與下級(jí)往來—B縣50000

（一）補(bǔ)助支出

五、資金調(diào)撥支出3.賬務(wù)處理：（一）補(bǔ)助支出五、資金調(diào)撥支出103

3.賬務(wù)處理

（3）財(cái)政體制結(jié)算中應(yīng)補(bǔ)助下級(jí)財(cái)政款

例3，年末體制結(jié)算，市財(cái)政應(yīng)補(bǔ)助所屬甲縣1000萬元，實(shí)際已補(bǔ)助900萬元。尚欠甲縣財(cái)政補(bǔ)助款100萬元.借:補(bǔ)助支出100貸:與下級(jí)往來100（4）年終結(jié)轉(zhuǎn)

例4，年終，某市財(cái)政將全年“補(bǔ)助支出”科目余額共計(jì)30萬元轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目。借：預(yù)算結(jié)余300000

貸：補(bǔ)助支出300000

（一）補(bǔ)助支出

五、資金調(diào)撥支出3.賬務(wù)處理（一）補(bǔ)助支出五、資金調(diào)撥支出104

1.概念：上解支出是按財(cái)政管理體制規(guī)定本級(jí)財(cái)政上繳給上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)。包括：按體制規(guī)定由國(guó)庫(kù)在本級(jí)預(yù)算收入中直接劃解給上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)；按體制結(jié)算后由本級(jí)財(cái)政補(bǔ)解給上級(jí)財(cái)政的款項(xiàng)和各種專項(xiàng)上解款項(xiàng)等。

2.科目設(shè)置設(shè)置“上解支出”科目

（二）上解支出

五、資金調(diào)撥支出1.概念：（二）上解支出五、資金調(diào)撥支出105

3.賬務(wù)處理

（1）發(fā)生上解支出時(shí)例1，某市財(cái)政向省財(cái)政上解體制款項(xiàng)20萬元.借：上解支出200000

貸：國(guó)庫(kù)存款—一般預(yù)算存款200000（2）財(cái)政體制結(jié)算中應(yīng)上解上級(jí)財(cái)政款例2，按體制結(jié)算，本級(jí)財(cái)政應(yīng)補(bǔ)解給上級(jí)財(cái)政上解款25萬元，因庫(kù)款不足，暫作往來處理。借：上解支出250000

貸：與上級(jí)往來250000

（二）上解支出

五、資金調(diào)撥支出3.賬務(wù)處理（二）上解支出五、資金調(diào)撥支出106

3.賬務(wù)處理（3）年終結(jié)轉(zhuǎn)

例3，年終將市財(cái)政上解支出總額1050萬元轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”賬戶。借：預(yù)算結(jié)余10500000

貸：上解支出10500000

（二）上解支出

五、資金調(diào)撥支出3.賬務(wù)處理（二）上解支出五、資金調(diào)撥支出107

1.概念調(diào)出資金是各級(jí)財(cái)政部門從基金預(yù)算的地方財(cái)政稅費(fèi)附加收入結(jié)余及其他按規(guī)定可以調(diào)出的資金中調(diào)到一般預(yù)算的資金。

2.科目設(shè)置設(shè)置“調(diào)出資金”科目

（三）調(diào)出資金

五、資金調(diào)撥支出1.概念（三）調(diào)出資金五、資金調(diào)撥支出108

3.賬務(wù)處理

（1）基金預(yù)算結(jié)余調(diào)出資金時(shí)：

例1，某市財(cái)政從基金預(yù)算結(jié)余的地方財(cái)政附加稅費(fèi)收入結(jié)余中調(diào)出資金100萬元，用于平衡一般預(yù)算收支.借：調(diào)出資金1000000

貸：國(guó)庫(kù)存款—基金預(yù)算存款1000000同時(shí)：借：國(guó)庫(kù)存款—一般預(yù)算存款1000000貸：調(diào)入資金1000000

（三）調(diào)出資金

五、資金調(diào)撥支出3.賬務(wù)處理（三）調(diào)出資金五、資金調(diào)撥支出109

3.賬務(wù)處理

（2）年終結(jié)轉(zhuǎn)：

例2，年終某市財(cái)政將調(diào)出資金總額950萬元轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”賬戶。借：基金預(yù)算結(jié)余9500000

貸：調(diào)出資金9500000

（三）調(diào)出資金

五、資金調(diào)撥支出3.賬務(wù)處理（三）調(diào)出資金五、資金調(diào)撥支出110（一）概念財(cái)政周轉(zhuǎn)金運(yùn)行過程中支付的占用費(fèi)、手續(xù)費(fèi)及管理機(jī)構(gòu)的費(fèi)用等。（二）科目設(shè)置設(shè)置“財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出”科目，下設(shè)“占用費(fèi)支出”、“業(yè)務(wù)費(fèi)支出”兩個(gè)明細(xì)帳戶。

六、財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出（一）概念六、財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出111（三）賬務(wù)處理

（1）發(fā)生財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出時(shí)：

例1，某市財(cái)政向上級(jí)支付借入財(cái)政周轉(zhuǎn)金的資金占用費(fèi)20000元。借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出—占用費(fèi)支出20000

貸：其他財(cái)政存款20000例2，向委托發(fā)放財(cái)政周轉(zhuǎn)金放款的銀行支付手續(xù)費(fèi)3000元。

借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出—業(yè)務(wù)費(fèi)支出3000

貸：其他財(cái)政存款3000

六、財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出（三）賬務(wù)處理六、財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出112（三）賬務(wù)處理

（2）年終結(jié)轉(zhuǎn)例3，某市財(cái)政年終將“財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出”科目借方余額23000元轉(zhuǎn)入“財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入”科目。借：財(cái)政周轉(zhuǎn)金收入23000貸：財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出23000

六、財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出（三）賬務(wù)處理六、財(cái)政周轉(zhuǎn)金支出113

第六節(jié)凈資產(chǎn)

一、凈資產(chǎn)的概念及其構(gòu)成

凈資產(chǎn)是指資產(chǎn)減去負(fù)債的差額。包括各項(xiàng)結(jié)余、預(yù)算周轉(zhuǎn)金及財(cái)政周轉(zhuǎn)基金等.

二、各項(xiàng)結(jié)余

結(jié)余是收入減去支出后的差額.它是財(cái)政收支的執(zhí)行結(jié)果，是下年度可以結(jié)轉(zhuǎn)使用或重新安排使用的資金。包括：預(yù)算結(jié)余、基金預(yù)算結(jié)余、專用基金結(jié)余等。各項(xiàng)“結(jié)余”應(yīng)每年結(jié)算一次。年終將各項(xiàng)收入與相應(yīng)的支出沖銷后，即為該項(xiàng)資金的當(dāng)年結(jié)余。當(dāng)年結(jié)余加上上年末滾存結(jié)余為本年末滾存結(jié)余。第六節(jié)凈資產(chǎn)一、凈資產(chǎn)的概念及114（一）一般預(yù)算結(jié)余的核算

1.概念:預(yù)算結(jié)余是指一般預(yù)算類收入減去一般預(yù)算類支出的差額.它是各級(jí)財(cái)政執(zhí)行政府預(yù)算收支的年終結(jié)果。2.內(nèi)容:

一般預(yù)算類收入包括:一般預(yù)算收入、補(bǔ)助收入中的一般預(yù)算補(bǔ)助、上解收入、調(diào)入資金等，一般預(yù)算類支出包括:一般預(yù)算支出、補(bǔ)助支出中的一般預(yù)算補(bǔ)助、上解支出等。預(yù)算結(jié)余應(yīng)每年結(jié)算一次。

（一）一般預(yù)算結(jié)余的核算1.概念:115公式：本年預(yù)算結(jié)余=

[一般預(yù)算收入+補(bǔ)助收入(一般預(yù)算補(bǔ)助收入）+上解收入（一般預(yù)算上解收入）+調(diào)入資金（從基金預(yù)算調(diào)入資金）]-[一般預(yù)算支出+補(bǔ)助支出（一般預(yù)算補(bǔ)助）+上解支出（一般預(yù)算上解支出）]（一）一般預(yù)算結(jié)余的核算本年預(yù)算結(jié)余本年滾存預(yù)算結(jié)余上年滾存預(yù)算結(jié)余=+公式：（一）一般預(yù)算結(jié)余的核算本年預(yù)算結(jié)余本年滾存預(yù)算結(jié)余上116

預(yù)算結(jié)余借貸一般預(yù)算支出轉(zhuǎn)入數(shù)一般預(yù)算收入轉(zhuǎn)入數(shù)期末余額：預(yù)算結(jié)余額上解收入轉(zhuǎn)入數(shù)補(bǔ)助收入轉(zhuǎn)入數(shù)調(diào)入資金轉(zhuǎn)入數(shù)補(bǔ)助支出轉(zhuǎn)入數(shù)上解支出轉(zhuǎn)入數(shù)一般預(yù)算支出補(bǔ)助支出——

一般預(yù)算補(bǔ)助支出上解支出——

一般預(yù)算上解支出補(bǔ)助收入——

一般預(yù)算補(bǔ)助收入上解收入——

一般預(yù)算上解收入調(diào)入資金——

從基金預(yù)算調(diào)入資金一般預(yù)算收入3.科目設(shè)置：“預(yù)算結(jié)余”科目

預(yù)算結(jié)余借貸一般預(yù)算支出轉(zhuǎn)入數(shù)一般預(yù)算收入轉(zhuǎn)入數(shù)期1174.年終結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理：(1)將一般預(yù)算類收入科目的貸方余額從其借方轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目的貸方。借：一般預(yù)算收入補(bǔ)助收入——一般預(yù)算補(bǔ)助收入上解收入——一般預(yù)算上解收入調(diào)入資金——從基金預(yù)算調(diào)入資金貸：預(yù)算結(jié)余（一）一般預(yù)算結(jié)余的核算4.年終結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理：（一）一般預(yù)算結(jié)余的核算1184.年終結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理：（2）將一般預(yù)算類支出科目的借方余額從其貸方轉(zhuǎn)入“預(yù)算結(jié)余”科目的借方。借：預(yù)算結(jié)余貸：一般預(yù)算支出補(bǔ)助支出——一般預(yù)算補(bǔ)助支出上解支出——一般預(yù)算上解支出

（一）一般預(yù)算結(jié)余的核算4.年終結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理：（一）一般預(yù)算結(jié)余的核算1194.年終結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理：（3）根據(jù)本年預(yù)算結(jié)余增設(shè)預(yù)算周轉(zhuǎn)金時(shí):記入“預(yù)算結(jié)余”科目的借方,“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目的貸方。

年終將各項(xiàng)收入與相應(yīng)的支出沖銷后，即成為該項(xiàng)資金的當(dāng)年結(jié)余。當(dāng)年結(jié)余加上年年末滾存結(jié)余為本年年末滾存結(jié)余。“預(yù)算結(jié)余”科目年終貸方余額即為本年年末滾存結(jié)余。（一）一般預(yù)算結(jié)余的核算4.年終結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理：（一）一般預(yù)算結(jié)余的核算120

1.概念

基金預(yù)算結(jié)余是指基金預(yù)算類收入減去基金預(yù)算類支出后的差額，它是各級(jí)財(cái)政管理的政府性基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。

2.內(nèi)容：基金預(yù)算類收入包括:基金預(yù)算收入、補(bǔ)助收入中的基金預(yù)算補(bǔ)助，基金預(yù)算類支出包括基金預(yù)算支出、補(bǔ)助支出中的基金預(yù)算補(bǔ)助、調(diào)出資金等。基金預(yù)算結(jié)余每年年終結(jié)算一次。

（二）基金預(yù)算結(jié)余的核算1.概念（二）基金預(yù)算結(jié)余的核算121公式：本年基金預(yù)算結(jié)余=[基金預(yù)算收入+補(bǔ)助收入（基金預(yù)算補(bǔ)助收入）+上解收入（基金預(yù)算上解收入）+調(diào)入資金（從一般預(yù)算調(diào)入資金）]-[基金預(yù)算支出+補(bǔ)助支出（基金預(yù)算補(bǔ)助支出）+上解支出（基金預(yù)算上解支出）+調(diào)出資金（從基金預(yù)算調(diào)出資金）]（二）基金預(yù)算結(jié)余的核算本年基金預(yù)算結(jié)余本年基金預(yù)算滾存結(jié)余上年基金預(yù)算滾存結(jié)余=+公式：（二）基金預(yù)算結(jié)余的核算本年基金預(yù)算結(jié)余本年基金預(yù)算滾122

基金預(yù)算結(jié)余借貸基金預(yù)算支出轉(zhuǎn)入數(shù)基金預(yù)算收入轉(zhuǎn)入數(shù)期末余額：基金預(yù)算結(jié)余額期末余額：基金預(yù)算結(jié)余額上解收入轉(zhuǎn)入數(shù)補(bǔ)助收入轉(zhuǎn)入數(shù)補(bǔ)助支出轉(zhuǎn)入數(shù)上解支出轉(zhuǎn)入數(shù)基金預(yù)算支出補(bǔ)助支出——

基金預(yù)算補(bǔ)助支出上解支出——

基金預(yù)算上解支出補(bǔ)助收入——

基金預(yù)算補(bǔ)助收入上解收入——

基金預(yù)算上解收入調(diào)出資金——

從基金預(yù)算調(diào)出資金基金預(yù)算收入3.科目設(shè)置：設(shè)置“基金預(yù)算結(jié)余”科目

調(diào)出資金轉(zhuǎn)入數(shù)調(diào)入資金轉(zhuǎn)入數(shù)調(diào)入資金——

從一般預(yù)算調(diào)入資金基金預(yù)算結(jié)余借貸基金預(yù)算支出轉(zhuǎn)入數(shù)基金預(yù)算收入轉(zhuǎn)入123

4.年終結(jié)轉(zhuǎn)：（1）將基金預(yù)算類收入科目的貸方余額從其借方轉(zhuǎn)入基金預(yù)算結(jié)余科目的貸方。借：基金預(yù)算收入補(bǔ)助收入——基金預(yù)算補(bǔ)助收入上解收入——基金預(yù)算上解收入貸：基金預(yù)算結(jié)余

（二）基金預(yù)算結(jié)余的核算4.年終結(jié)轉(zhuǎn)：（二）基金預(yù)算結(jié)余的核算124

4.年終結(jié)轉(zhuǎn)：（2）將基金預(yù)算列支出科目的借方余額從其貸方轉(zhuǎn)入“基金預(yù)算結(jié)余”科目的借方。借：基金預(yù)算結(jié)余貸：基金預(yù)算支出補(bǔ)助支出——基金預(yù)算補(bǔ)助支出上解支出——基金預(yù)算上解支出

調(diào)出資金——從基金預(yù)算調(diào)出資金（二）基金預(yù)算結(jié)余的核算4.年終結(jié)轉(zhuǎn)：（二）基金預(yù)算結(jié)余的核算125（三）專用基金結(jié)余1.概念專用基金結(jié)余是指專用基金收入減去專用基金支出后的差額。它是各級(jí)財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)管理的專用基金收支的年終執(zhí)行結(jié)果。專用基金每年結(jié)算一次。2.科目：設(shè)置“專用基金結(jié)余”科目。3.年終結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理（1）將“專用基金收入”科目的貸方余額轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目的貸方。（2）將“專用基金支出”科目的借方余額轉(zhuǎn)入“專用基金結(jié)余”科目的借方?！皩Ｓ没鸾Y(jié)余”科目年終貸方余額，表示當(dāng)年專用基金的滾存結(jié)余，該結(jié)余轉(zhuǎn)入下年度賬。（三）專用基金結(jié)余1.概念126三、預(yù)算周轉(zhuǎn)金

(一）預(yù)算周轉(zhuǎn)金的概念

1.什么是預(yù)算周轉(zhuǎn)金預(yù)算周轉(zhuǎn)金是指各級(jí)政府為調(diào)劑預(yù)算年度內(nèi)季節(jié)性收支差額，保證按支出預(yù)算及時(shí)用款而設(shè)置的周轉(zhuǎn)資金。是國(guó)家后備基金的一種形式。2.為什么要設(shè)置預(yù)算周轉(zhuǎn)金為了平衡預(yù)算收支的季節(jié)性差異，保證按計(jì)劃及時(shí)供應(yīng)預(yù)算資金。

三、預(yù)算周轉(zhuǎn)金(一）預(yù)算周轉(zhuǎn)金的概念127三、預(yù)算周轉(zhuǎn)金

(二）預(yù)算周轉(zhuǎn)金設(shè)置和動(dòng)用的原則1.預(yù)算周轉(zhuǎn)金一般用年度預(yù)算結(jié)余資金設(shè)置、補(bǔ)充或由上級(jí)財(cái)政部門撥入。2.預(yù)算周轉(zhuǎn)金由本級(jí)政府財(cái)政部門管理，只供平衡預(yù)算收支的臨時(shí)周轉(zhuǎn)使用，不得用于財(cái)政開支。3.已設(shè)置或補(bǔ)充的預(yù)算周轉(zhuǎn)金，未經(jīng)上級(jí)財(cái)政部門批準(zhǔn)，不能隨意減少。年終必須保持原核定數(shù)額，逐年結(jié)轉(zhuǎn)。4.預(yù)算周轉(zhuǎn)金的數(shù)額，應(yīng)與預(yù)算支出規(guī)模相適應(yīng)。隨著預(yù)算支出的逐年增長(zhǎng)，預(yù)算周轉(zhuǎn)金也應(yīng)相應(yīng)地補(bǔ)充。

三、預(yù)算周轉(zhuǎn)金(二）預(yù)算周轉(zhuǎn)金設(shè)置和動(dòng)用的原則128

(三）預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算1.科目設(shè)置設(shè)置“預(yù)算周轉(zhuǎn)金”科目。貸方登記設(shè)置或補(bǔ)充預(yù)算周轉(zhuǎn)金的數(shù)額，借方登記核減數(shù)或上級(jí)抽回?cái)?shù)（一般很少發(fā)生），貸方余額反映預(yù)算周轉(zhuǎn)金實(shí)有數(shù)。預(yù)算周轉(zhuǎn)金不設(shè)專戶，與其他主體資金一同存入國(guó)庫(kù)；使用時(shí)不減少預(yù)算周金賬戶余額。當(dāng)國(guó)庫(kù)存款的余額小于預(yù)算周轉(zhuǎn)金的數(shù)額時(shí)，即表明預(yù)算周轉(zhuǎn)金已經(jīng)動(dòng)用。

三、預(yù)算周轉(zhuǎn)金

(三）預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算三、預(yù)算周轉(zhuǎn)金129

(三）預(yù)算周轉(zhuǎn)金的核算2.賬務(wù)處理

例1，某市財(cái)政根據(jù)本年預(yù)算收支結(jié)余情況，用一般預(yù)算結(jié)余增設(shè)預(yù)算周轉(zhuǎn)金