財務會計報告課件

第10章財務會計報告資產(chǎn)負債表（財務狀況）利潤表（經(jīng)營成果）總賬明細賬第10章財務會計報告資產(chǎn)負債表利潤表總賬明細賬110.1財務會計報告概述★在賬簿基礎上還要編制財務會計報告的原因◆由于會計賬簿是按照每一個賬戶開設的，只能記錄某些特定的經(jīng)濟業(yè)務內容，不能反映有關經(jīng)濟指標之間的內在聯(lián)系；

◆缺乏系統(tǒng)性的會計賬簿不便于會計主管部門以外的其他職能部門使用；◆會計賬簿紀錄的內容作為商業(yè)秘密不能將其提供給企業(yè)外部的信息使用者。

10.1財務會計報告概述★在賬簿基礎上還要編制財務會計報告210.1.1編制財務會計報告的意義（一）財務會計報告的概念

定義：是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。構成：財務會計報告包括：會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。說明：（1）附注是指對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。（2）小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表；（3）財務會計報告是會計核算的最終成果，編報財務會計報告也就成為會計循環(huán)的最后一個步驟。

10.1.1編制財務會計報告的意義定義：3（二）財務會計報告的作用

◆財務會計報告可以為企業(yè)的投資者充分了解企業(yè)的財務狀況，進行投資決策提供必要的信息資料；

◆財務會計報告可以為企業(yè)的債權人提供企業(yè)的資金運轉情況、短期償債能力和支付能力等方面的信息資料；◆財務會計報告可以為實施管理、監(jiān)督以及宏觀經(jīng)濟調控提供所需的信息資料；◆財務會計報告可以為企業(yè)內部的經(jīng)營管理部門提供必要的信息資料。

（二）財務會計報告的作用◆財務會計報告可以為企業(yè)的債權人提4按照這一分類標志可以將財務會計報告分為年度報表（簡稱年報）、季度報表（簡稱季報）和月份報表（簡稱月報）三類，分別反映企業(yè)在年度、季度和月份的有關財務狀況及其變動情況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的信息。10.1.2財務會計報告的種類（一）按照財務會計報告所提供信息的時間范圍進行分類

按照這一分類標志可以將財務會計報告分為年度報表（簡稱年5★注意：

◆其中年報也稱決算報表，要求的報表種類和揭示的會計信息最為完整齊全；

◆企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的條件下，一般按年、季、月編制財務會計報告。但在某種特殊情況下，則需編制不定期財務會計報告，例如在企業(yè)宣布破產(chǎn)時應編報破產(chǎn)清算財務會計報告；◆在編制財務會計報告時，哪些報表為年度財務會計報告，哪些報表為季度財務會計報告，哪些報表為月份財務會計報告，都應根據(jù)《企業(yè)會計準則》的統(tǒng)一規(guī)定辦理?！镒⒁猓骸羝髽I(yè)在持續(xù)經(jīng)營的條件下，一般按年、季、月編制財務6這類報表是用來總括反映企業(yè)在某一特定日期（年末、季末、月末）的財務狀況即全部資產(chǎn)、負債和所有者權益情況的財務會計報告。

例如“資產(chǎn)負債表”。（二）按照財務會計報告所提供信息的經(jīng)濟內容進行分類

1．反映企業(yè)財務狀況的財務會計報告

這類報表是用來總括反映企業(yè)在某一特定日期（年末、季末、72．反映企業(yè)經(jīng)營成果的財務會計報告

這類報表是用來總括反決企業(yè)在一定時期內經(jīng)營成果的實現(xiàn)、分配情況的財務會計報告。

它又包括以下兩類：

（1）反映企業(yè)在一定時期內凈利潤的實現(xiàn)或虧損的發(fā)生情況的財務會計報告。如“利潤表”。3．反映企業(yè)一定時期內現(xiàn)金流人、流出情況的財務會計報告如“現(xiàn)金流量表”。

（2）反映企業(yè)一定時期內所實現(xiàn)凈利潤的分配情況的財務會計報告。

如“利潤分配表”。

2．反映企業(yè)經(jīng)營成果的財務會計報告（1）反映企業(yè)在一定時期8（三）按照財務會計報告的報送對象進行分類

可以將財務會計報告分為外部財務會計報告和內部財務會計報告兩類。

1．外部財務會計報告企業(yè)需要對外報送的財務會計報告一般包括“資產(chǎn)負債表”、“利潤表”、利潤分配表”、“現(xiàn)金流量表”、“資產(chǎn)減值準備明細表”、“股東權益增減變動表”、“分部報表”及其他有關附表。企業(yè)對外報送的財務會計報告的種類、具體格式和編制方法均由財政部統(tǒng)一制定，任何單位都不得隨意增減。

（三）按照財務會計報告的報送對象進行分類1．外部財務會計報92．內部財務會計報告企業(yè)對內報送的財務會計報告一般包括“期間費用表”、“制造費用表”、“商品產(chǎn)品成本表”和“主要產(chǎn)品單位成本表”等。內部財務會計報告的種類、格式、內容及編制方法是根據(jù)企業(yè)內部管理的需要自行規(guī)定、自行設計的。

2．內部財務會計報告10（四）按照財務會計報告的編報主體進行分類可以將財務會計報告分為個別財務會計報告和合并財務會計報告兩類。1．個別財務會計報告是指只反映對外投資企業(yè)本身的財務狀況和經(jīng)營成果的財務會計報告。

2．合并財務會計報告是指在對外投資企業(yè)的投資總額占被投資企業(yè)的資本總額的30％以上的情況下，把被投資企業(yè)與本企業(yè)視為一個整體，將其有關經(jīng)濟指標與本企業(yè)的數(shù)字合并而編制的財務會計報告。

（四）按照財務會計報告的編報主體進行分類1．個別財務會計報11財務會計報告分類圖示財務會計報告年度報表季度報表月度報表財務狀況報表經(jīng)營成果報表現(xiàn)金流量表外部報表內部報表按照報表編報時間分按照報表經(jīng)濟內容分按照報送對象分按報表編報主體分個別報表合并報表財務會計報告分類圖示財務會計報告年度報表季度報表月度報表財務12（二）財務會計報告的作用

◆財務會計報告可以為企業(yè)的投資者充分了解企業(yè)的財務狀況，進行投資決策提供必要的信息資料；

◆財務會計報告可以為企業(yè)的債權人提供企業(yè)的資金運轉情況、短期償債能力和支付能力等方面的信息資料；◆財務會計報告可以為實施管理、監(jiān)督以及宏觀經(jīng)濟調控提供所需的信息資料；◆財務會計報告可以為企業(yè)內部的經(jīng)營管理部門提供必要的信息資料。

（二）財務會計報告的作用◆財務會計報告可以為企業(yè)的債權人提13資產(chǎn)負債表（財務狀況）C、內容完整A、數(shù)字真實B、計算準確D、報送及時1．報告期內所有經(jīng)濟業(yè)務必須全部登記入賬；2．在編制財務會計報告之前應認真核對賬簿記錄、定期清查財產(chǎn)，做到賬證相符、賬賬相符和賬實相符。報告中所有需計算的數(shù)據(jù)，必須按照《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務通則》等的要求做到計算方法、計算口徑一致，計算結果準確。

10.1.3財務會計報告的編制要求10.1.3財務會計報告的編制要求資產(chǎn)負債表C、內容完整A、數(shù)字真實B、計算準確D、報送及時11410.2資產(chǎn)負債表的編制10.2.1資產(chǎn)負債表的概念及作用（一）資產(chǎn)負債表的概念◆含義：反映企業(yè)在某一特定日期（月末、季末、年末）的財務狀況的財務會計報表。10.2資產(chǎn)負債表的編制10.2.1資產(chǎn)負債表的概念及作15◆性質：資產(chǎn)負債表是一張靜態(tài)報表，反映了企業(yè)資金運動在某一時日的相對靜止狀態(tài)?！艟巿笾芷冢喝魏我粋€獨立核算單位都必須按月編報資產(chǎn)負債表?！粜再|：資產(chǎn)負債表是一張靜態(tài)報表，反映了企業(yè)資金運動在某一時16（二）資產(chǎn)負債表的作用

●提供企業(yè)資產(chǎn)總額及其分布狀況；

●反映企業(yè)負債總額及其結構狀況；●反映企業(yè)所有者權益總額及其結構狀況；●提供財務分析數(shù)據(jù)資料，借以評價企業(yè)的償債能力。

（二）資產(chǎn)負債表的作用●反映企業(yè)負債總額及其結構狀況；●1710.2.2資產(chǎn)負債表的結構

★總體來說，資產(chǎn)負債表由表頭、正表和附注三部分組成?！癖眍^應指明編表單位及編表日期等；●正表反映了企業(yè)在報告日的資產(chǎn)、負債、所有者權益的全貌；

●附注是對報表主體內容的補充說明。

★依照會計等式“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”和“資產(chǎn)－負債＝所有者權益”，資產(chǎn)負債表可以采用賬戶式和報告式兩種結構。

10.2.2資產(chǎn)負債表的結構●正表反映了企業(yè)在報告日的資18（1）報告式資產(chǎn)負債表

是按照資產(chǎn)、負債、所有者權益項目上下順序展開，遵循“資產(chǎn)—負債=所有者權益”等式。按照《企業(yè)會計準則》的要求，我國資產(chǎn)負債表采用賬戶式結構。

（2）賬戶式資產(chǎn)負債表●分為左、右兩方，左方為資產(chǎn)項目，按照資產(chǎn)項目的流動性即變現(xiàn)能力由強到弱依次排列；●右方為負債和所有者權益，其中負債按其歸還期長短依升序排列，所有者權益在報表的右下方分項目排列。（1）報告式資產(chǎn)負債表（2）賬戶式資產(chǎn)負債表●分為左、右兩方19資產(chǎn)負債表的結構資產(chǎn)負債表的結構20列（一）編制方法10.2.3資產(chǎn)負債表的編制方法列21（二）資產(chǎn)負債表中“期末數(shù)”的具體填列方法●根據(jù)總賬賬戶期末借方余額直接填列如“應收票據(jù)”、“固定資產(chǎn)原價”等。

●根據(jù)總賬賬戶期末貸方余額直接填列如“壞賬準備”、“累計折舊”等?！窀鶕?jù)總賬賬戶及其所屬明細賬戶期末余額分析計算填列如“長期借款”（歸還期已不滿1年的）、“待處理流動資產(chǎn)凈損失”等。（二）資產(chǎn)負債表中“期末數(shù)”的具體填列方法●根據(jù)總賬賬戶期末22●根據(jù)若干總賬賬戶期末余額計算填列如“貨幣資金”、“存貨”等?！窀鶕?jù)若干總賬賬戶期末余額計算填列23●根據(jù)有關明細賬戶的期末余額計算填列如“應收賬款”、“預收賬款”、“應付賬款”和“預付賬款”等。●根據(jù)有關明細賬戶的期末余額計算填列24第8章財務會計報告課件2510.3利潤表的編制10.3.1利潤表的概念及作用（一）利潤表的概念◆含義：反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的財務會計報表。◆性質：資產(chǎn)負債表是一張動態(tài)報表?！艟巿笾芷冢核璋丛戮巿蟆?0.3利潤表的編制10.3.1利潤表的概念及作用◆性質26（二）利潤表的作用

●反映企業(yè)的收入和費用等狀況；

●反映企業(yè)的經(jīng)營成果情況；●用以分析企業(yè)的盈利能力。10.3.2利潤表的結構★其基本內容包括企業(yè)某一會計期間的所有損益項目，既包括營業(yè)活動所創(chuàng)造的成果，也包括投資活動和其他非營業(yè)活動所產(chǎn)生的成果。

★“收”與“支”相抵減之后的差額即為成果，而這種抵減可以是總額抵減，也可以是分項抵減。由此就產(chǎn)生了利潤表的兩種結構：單步式和多步式?！镀髽I(yè)會計準則》規(guī)定，我國制造業(yè)企業(yè)應該采用多步式利潤表結構。（二）利潤表的作用●反映企業(yè)的經(jīng)營成果情況；●用以分析企27★多步式利潤表中，凈利潤的計算分四個步驟：

第一步：計算主營業(yè)務利潤主營業(yè)務利潤＝主營業(yè)務收入－主營業(yè)務成本－主營業(yè)務稅金及附加

第二步：計算營業(yè)利潤營業(yè)利潤＝主營業(yè)務利潤＋其他業(yè)務利潤－期間費用

第三步：計算利潤總額利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資凈收益＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

第四步：計算凈利潤凈利潤＝利潤總額－所得稅

★多步式利潤表中，凈利潤的計算分四個步驟：主營業(yè)務利潤＝主28★利潤表的結構

★利潤表的結構29營業(yè)費用營業(yè)費用10.3.3利潤表的編制方法營業(yè)費用營業(yè)費用10.3.3利潤表的編制方法3010.4利潤分配表的編制10.4.1利潤分配表的含義及作用（一）利潤分配表的概念◆含義：反映企業(yè)在一定期間內（一般為一年）對實現(xiàn)利潤分配或對虧損彌補情況的財務會計報表。

◆編報周期：它需按年編報。10.4利潤分配表的編制10.4.1利潤分配表的含義及作31（二）利潤表的作用

●反映企業(yè)的收入和費用等狀況；

●反映企業(yè)的經(jīng)營成果情況；●用以分析企業(yè)的盈利能力。（二）利潤表的作用●反映企業(yè)的經(jīng)營成果情況；●用以分析企3210.4.2利潤分配表的結構及編制方法（一）利潤分配表的結構★利潤分配表就其反映的主要內容來看，包括可供分配的利潤來源、可供股東分配的利潤和利潤分配的結果三部分。第一部分為：可供分配的利潤＝凈利潤＋年初未分配利潤＋盈余公積轉入；第二部分為：可供股東分配的利潤＝可供分配的利潤－提取法定公積金－提取法定公益金；第三部分為：未分配利潤＝可供股東分配的利潤－提取任意公積金－應付普通股股利－轉作股本的普通股股利。

10.4.2利潤分配表的結構及編制方法第一部分為：可供分33★利潤分配表的結構★利潤分配表的結構34（二）利潤分配表的編制方法（二）利潤分配表的編制方法3510.5現(xiàn)金流量表概述★需編制現(xiàn)金流量表的原因資產(chǎn)負債表不能說明從期初到期末引起財務狀況變化的原因，利潤表不能說明企業(yè)取得的經(jīng)營成果中有多少收回了現(xiàn)金，而現(xiàn)金流量表則能彌補以上兩張報表的不足，所以需要編制現(xiàn)金流量表。10.5現(xiàn)金流量表概述★需編制現(xiàn)金流量表的原因3610.5.1利潤分配表的含義及作用（一）現(xiàn)金流量表的概念◆定義：反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流人和流出的會計報表。

◆性質：它屬于動態(tài)財務會計報告?！艟巿笾芷冢核话闶前茨昃巿?。10.5.1利潤分配表的含義及作用◆性質：它屬于動態(tài)財務會372.能夠反映現(xiàn)金增減變化的過程及其原因；

3.可用來衡量企業(yè)獲取現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的能力，評價企業(yè)的償債能力和近期支付能力，觀察企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動對企業(yè)財務狀況的影響；

4.通過現(xiàn)金流量表提供的現(xiàn)金流量信息，不僅能了解企業(yè)當前的財務狀況，而且還能夠預測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。（二）作用1.能夠提供企業(yè)在一定期間內的現(xiàn)金流入、流出量信息；

2.能夠反映現(xiàn)金增減變化的過程及其原因；3.可用來衡量企業(yè)381.含義它是反映企業(yè)各種活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量以及流人流出凈額的報表。10.5.2現(xiàn)金流量表的結構

★現(xiàn)金流量表由兩部分構成，即主表和附注。

（一）主表1.含義10.5.2現(xiàn)金流量表的結構392.產(chǎn)生現(xiàn)金流量的經(jīng)濟活動（1）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品、提供勞務、購買貨物、接受勞務等等。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是企業(yè)通過運用所擁有或控制的資產(chǎn)而產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，與企業(yè)的凈利潤直接相關。

（2）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內的投資及其處置活動，包括取得或收回投資、購建或處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)等，這里不包括作為現(xiàn)金等價物的投資。

它可以衡量企業(yè)通過投資獲取現(xiàn)金流量的能力。

2.產(chǎn)生現(xiàn)金流量的經(jīng)濟活動經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資40（3）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動是指導致企業(yè)資本和債務的規(guī)模及構成發(fā)生變化的活動，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等。它可以衡量企業(yè)通過籌資獲取現(xiàn)金流量的能力。（3）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量41（二）附注現(xiàn)金流量表的附注部分包括三部分內容。第一部分是將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。它是以凈利潤為出發(fā)點，通過調整實際沒有支付現(xiàn)金的費用、實際沒有收到現(xiàn)金的收益、不屬于經(jīng)營活動的損益、經(jīng)營性應收應付等項目的增減變動，從而將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。（二）附注第一部分是將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。它是以凈42第三部分是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加情況。

通過對貨幣資金和現(xiàn)金等價物期初期末余額的比較，確定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額，以便與主表部分的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物進行對照。

第二部分是不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動，反映企業(yè)一定期間內影響資產(chǎn)或負債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動。之所以要反映這部分內容，是因為這些活動對以后各期的現(xiàn)金流量會有重大的影響。

第三部分是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加情況。第二部分是不涉及現(xiàn)金43現(xiàn)金流量表的簡表結構圖示編制單位：20××年單位：元項目金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額………現(xiàn)金流量表

附注：項目金額1、將凈利潤調整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量2、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動3、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加情況………現(xiàn)金流量表的簡表結構圖示編制單位：4410.6主要財務會計報告之間的勾稽關系資金運動相對靜止（起點）動態(tài)表現(xiàn)（過程）相對靜止（終點）期初靜態(tài)報表期間動態(tài)報表期末動態(tài)報表期初資產(chǎn)負債表利潤表、現(xiàn)金流量表期末資產(chǎn)負債表財務會計報告10.6主要財務會計報告之間的勾稽關系資金運動相對靜止（4510.7財務會計報告的分析★財務會計報告分析的原因財務會計報告反映的只是絕對數(shù)指標，而這些絕對數(shù)指標反映的僅僅是企業(yè)當前的財務狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量情況，而不能反映這一現(xiàn)狀的產(chǎn)生過程、變化原因以及將來的發(fā)展趨勢。因此，為了評價企業(yè)的現(xiàn)狀，了解有關內容的變化過程，預測未來的發(fā)展趨勢，從而作出明智的決策，就應該對財務會計報告進行分析。10.7財務會計報告的分析★財務會計報告分析的原因4610.7.1財務會計報告分析概述（一）財務會計報告分析的含義是指根據(jù)財務會計報告和有關的核算資料，運用一系列的專門分析方法，對企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果進行分解、剖析、比較和解釋，并對其進行評價，以利于有關方面作出決策的過程。

10.7.1財務會計報告分析概述47（二）財務會計報告分析的目的1．通過財務會計報告分析，衡量企業(yè)現(xiàn)在的財務狀況。財務狀況是指資產(chǎn)、負債和所有者權益以及它們之間相互關聯(lián)的狀態(tài)和情況，它用資產(chǎn)負債表來體現(xiàn)。2．通過財務會計報告分析，評價企業(yè)過去的經(jīng)營績效。經(jīng)營績效靠經(jīng)營成果報表來體現(xiàn)，如利潤表。3．通過財務會計報告分析，預測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。預測是決策的前提，預測的準確性直接決定著財務會計報告使用者的決策結果。（二）財務會計報告分析的目的2．通過財務會計報告分析，評價企4810.7.2財務會計報告分析的內容和方法（一）財務會計報告分析的內容1．分析企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權益的構成情況，評價企業(yè)負債經(jīng)營的程度和償債能力。它包括短期償債能力和長期償債能力兩個方面的分析。

2．分析企業(yè)的現(xiàn)金流入、流出情況，從現(xiàn)金流量角度判斷企業(yè)的償債能力和股利支付能力，預測企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的能力。3．分析企業(yè)的資金周轉情況，評價企業(yè)管理當局對資產(chǎn)的管理效率的高低，說明資產(chǎn)的管理對盈利能力的影響程度。

4．分析企業(yè)賺取利潤的能力，衡量股東股利、債權人債務的保障程度以及資本保值增值情況。10.7.2財務會計報告分析的內容和方法2．分析企業(yè)的現(xiàn)49（二）財務會計報告分析的方法◆含義：是指分析工作中用來測算數(shù)據(jù)、權衡效益、查明原因和明確責任的具體方法。

◆種類：包括比較法、比率法和因素法。1.比較法——通過比較不同的數(shù)據(jù)從而發(fā)現(xiàn)規(guī)律性的東西，找出差距；2.比率法——利用財務會計報告中兩項相關的數(shù)值計算比率，揭示企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果3.因素法——將綜合性指標分解為若干個經(jīng)濟因素，分別測算各因素的變動對綜合性指標的影響程度。在這部分內容中只介紹比率分析法的具體內容。

（二）財務會計報告分析的方法◆種類：包括比較法、比率法和因50（1）短期償債能力的分析對于短期債權人而言，他們關心的是企業(yè)是否有足夠的現(xiàn)金或其他能在短期內變現(xiàn)的資產(chǎn)，以支付即將到期的債務。衡量企業(yè)短期償債能力的指標主要包括流動比率和速動比率。（三）比率分析法

1.償債能力的分析企業(yè)的償債能力，不僅取決于資本及負債的總額和構成，還取決于資產(chǎn)總額和構成，因此，償債能力分析應將資產(chǎn)負債表左右兩方結合起來進行。它包括短期償債能力的分析和長期償債能力的分析。

①流動比率

◆含義：是企業(yè)的流動資產(chǎn)與流動負債的比率。

◆公式：流動比率＝流動資產(chǎn)÷流動負債

（1）短期償債能力的分析（三）比率分析法1.償債能力的分析51注意：A、對于企業(yè)自身而言，該比率并非越高越好；原因在于過高的流動比率可能是由于企業(yè)滯留在流動資產(chǎn)上的資金過多，未能有效地利用流動資金所致。

一般說來，該比率越高，表明短期償債能力越強，流動負債獲得清償?shù)臋C會越多，安全性越大。B、流動比率究竟多高為宜，沒有一個絕對標準；流動比率到底以多少為最佳，應視不同行業(yè)、不同企業(yè)的具體情況分別確定，通常認為，流動比率等于或稍大于2是比較合適的。C、用流動比率評價企業(yè)短期償債能力也具有一定的局限性。由于大量積壓、滯銷存貨和長期無法收回的應收賬款而導致的較高的流動比率。注意：一般說來，該比率越高，表明短期償債能力越強，流動負債獲52◆公式：速動比率＝速動資產(chǎn)÷流動負債其中，速動資產(chǎn)＝流動資產(chǎn)－存貨－待攤費用－待處理流動資產(chǎn)損益②速動比率◆含義：又稱為酸性測試比率，是流動資產(chǎn)中的速動資產(chǎn)除以流動負債的比值。注意：與流動比率類似，但一般認為該比率為1較為合適。（2）長期償債能力的分析對于長期債權人來說，他們關心的主要有兩個方面的內容。一方面是企業(yè)總資產(chǎn)中負債所占的比例；另一方面是企業(yè)的盈利能力。前者與企業(yè)的資產(chǎn)負債情況有關，而后者則與企業(yè)利潤指標有關。

因此，反映企業(yè)長期償債能力的指標主要有兩個，即資產(chǎn)負債率和利息保障倍數(shù)?！艄剑核賱颖嚷剩剿賱淤Y產(chǎn)÷流動負債②速動比率注意：（2）長53◆公式：資產(chǎn)負債率＝（負債總額÷資產(chǎn)總額）×100％②資產(chǎn)負債率◆含義：資產(chǎn)負債率是企業(yè)的負債總額除以資產(chǎn)總額的比率。注意：雖然債權人希望該比率越低越好，但是，如果這個比率過低，則表明企業(yè)利用外部資金的能力差。因此，企業(yè)應審時度勢，全面考慮，確定資產(chǎn)負債率的合理水平。

◆公式：資產(chǎn)負債率＝（負債總額÷資產(chǎn)總額）×100％54②利息保障倍數(shù)◆含義：是息稅前利潤與利息費用的比率。

◆公式：利息保障倍數(shù)＝（凈利潤＋所得稅＋利息費用）÷利息費用利息保障倍數(shù)反映了企業(yè)用經(jīng)營所得支付債務利息的能力。對于長期債權人而言，他們總是希望在其債權存續(xù)期間公司有足夠的利潤用于支付利息。注意：在分析這個比率時，還要注意企業(yè)的現(xiàn)金流量，也就是說，即便利息保障倍數(shù)較高，但沒有足夠的可動用的現(xiàn)金，其長期償債能力也是不強的。

②利息保障倍數(shù)◆公式：利息保障倍數(shù)＝（凈利潤＋所得稅＋利息費55（1）現(xiàn)金比率

◆含義：是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物與流動資產(chǎn)的比率。

2.現(xiàn)金流量的分析通過對現(xiàn)金流量的分析，能夠了解到企業(yè)的現(xiàn)金從哪里來，又流到哪里去，了解用現(xiàn)金償還債務和支付股利的能力以及未來獲取現(xiàn)金的能力等信息?，F(xiàn)金流量分析的比率很多，這里主要介紹現(xiàn)金比率、到期債務本息償付比率和現(xiàn)金流量充足率。

（1）現(xiàn)金比率2.現(xiàn)金流量的分析56注意：由于現(xiàn)金本身不是生利資產(chǎn)，所以，如果這個比率過高，說明企業(yè)儲備的現(xiàn)金量過大，意味著企業(yè)的現(xiàn)金資源中處于閑置狀態(tài)的過多?！艄剑含F(xiàn)金比率＝（現(xiàn)金＋現(xiàn)金等價物）÷流動資產(chǎn)

這個指標用來衡量企業(yè)流動資產(chǎn)的質量。流動資產(chǎn)中現(xiàn)金的比率越高，短期債權的安全性就越高。

注意：◆公式：現(xiàn)金比率＝（現(xiàn)金＋現(xiàn)金等價物）÷流動資產(chǎn)57◆公式：到期債務本息償付比率＝經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額÷（到期債務本金＋現(xiàn)金利息支出）（2）到期債務本息償付比率

◆含義：企業(yè)的經(jīng)營活動中現(xiàn)金流量凈額與到期債務本金和現(xiàn)金利息支出的比率。這個比率說明企業(yè)經(jīng)營活動中所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量對到期債務本息的保障程度。一般來說，這個比率應該高于1。

反之，說明企業(yè)需要對外籌資或出售資產(chǎn)來償債。◆公式：到期債務本息償付比率＝經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額÷（到期債58（3）現(xiàn)金流量充足率

◆含義：是企業(yè)的經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額與償還長期負債、固定資產(chǎn)投資、支付股利所需現(xiàn)金的比率?！艄剑含F(xiàn)金流量充足率＝經(jīng)營活動現(xiàn)金流量凈額÷（長期負債償付額＋固定資產(chǎn)購置＋股利支付額）該比率用以衡量企業(yè)是否能夠產(chǎn)生足夠的現(xiàn)金以償付到期的債務、進行固定資產(chǎn)再投資和支付股利。（3）現(xiàn)金流量充足率◆公式：現(xiàn)金流量充足率＝經(jīng)營活動現(xiàn)金流59（1）存貨周轉率

◆含義：是企業(yè)的主營業(yè)務成本與存貨平均余額的比率。

3.資產(chǎn)周轉能力的分析資產(chǎn)的周轉能力反映企業(yè)管理當局資產(chǎn)管理效率的高低。一般來說，資產(chǎn)的周轉速度越快，其獲利的機會也就越多。反映企業(yè)資產(chǎn)周轉能力的指標主要有存貨周轉率和應收賬款周轉率。

◆公式：存貨周轉率（次數(shù)）＝主營業(yè)務成本÷存貨平均余額存貨周轉天數(shù)=360÷存貨周轉率（次數(shù)）

其中，存貨平均余額＝（存貨期初余額＋存貨期末余額）÷2

該比率反映企業(yè)存貨的周轉速度。一般來說，存貨周轉率越高越好。（1）存貨周轉率3.資產(chǎn)周轉能力的分析◆公式：存貨周轉率60注意：過高的存貨周轉率則暗示企業(yè)可能因存貨儲備不足而喪失獲取銷售收入的機會；注意：61◆公式：應收賬款周轉率次數(shù)＝主營業(yè)務收入凈額÷應收賬款平均余額應收賬款周轉天數(shù)＝360÷應收賬款周轉率（次數(shù)）其中，應收賬款平均余額＝（應收賬款期初余額+應收賬款期末余額）÷2（2）應收賬款周轉率◆含義：是企業(yè)主營業(yè)務收入凈額與應收賬款平均余額的比率。應收賬款周轉快，表明資產(chǎn)流動性強，償債能力也強，在一定程度上能彌補流動比率低而給債權人造成的不良印象。因此，一般來說，在企業(yè)信用政策一定的情況下，應收賬款周轉率越高越好?！艄剑簯召~款周轉率次數(shù)＝主營業(yè)務收入凈額÷應收賬款平均余62◆說明：就正常來說，應該用賒銷收入凈額計算應收賬款周轉率，但是企業(yè)的賒銷收入凈額指標在大多數(shù)企業(yè)里難以確定，所以我們只能用主營業(yè)務收入來代替。

實際上，只要保持歷史的一貫性，這種近似替代對指標的分析和利用影響不是很大?！粽f明：63（1）銷售凈利率

◆含義：是指企業(yè)的凈利潤占主營業(yè)務收入的百分比。4.盈利能力的分析盈利能力就是企業(yè)賺取利潤的能力。通過對盈利能力的分析，可以觀察到股東股利的保障程度、債權人債務的清償程度以及企業(yè)資本的保值增值情況。反映企業(yè)盈利能力的指標主要有銷售凈利率、總資產(chǎn)報酬率和資本保值增值率等。◆公式：銷售凈利率＝（凈利潤÷主營業(yè)務收入）×100％銷售凈利率是企業(yè)銷售活動的最終獲利能力指標，反映的是每一元主營業(yè)務收入獲取利潤的能力。一般來說，該比率越高，說明企業(yè)的獲利能力越強。

（1）銷售凈利率4.盈利能力的分析◆公式：銷售凈利率＝（64注意：由于企業(yè)的凈利潤并非完全由主營業(yè)務收入所產(chǎn)生，它還要受其他業(yè)務、投資活動以及營業(yè)外收支的影響，所以在分析銷售凈利率指標時，應注意全面觀察，方能得出正確的結論。注意：65◆公式：總資產(chǎn)報酬率＝（利潤總額+利息費用）÷總資產(chǎn)平均余額×100％其中，總資產(chǎn)平均余額＝（期初資產(chǎn)總額+期末資產(chǎn)總額）÷2（2）總資產(chǎn)報酬率◆含義：是企業(yè)息稅前利潤與總資產(chǎn)平均余額的比率。該比率反映的是企業(yè)利用全部資產(chǎn)的綜合效果，揭示了在不考慮資產(chǎn)的來源，即融資種類差異的前提下，各類融資同等使用后可以獲得的平均收益水平。該比率越高，說明企業(yè)利用資產(chǎn)的效率越高?！艄剑嚎傎Y產(chǎn)報酬率＝（利潤總額+利息費用）÷總資產(chǎn)平均余額66◆公式：資本保值增值率＝期末的所有者權益÷期初的所有者權益（3）資本保值增值率◆含義：是企業(yè)期末所有者權益與期初所有者權益的比率。該比率反映的是業(yè)主投資的保值增值情況。該比率越高，說明資本的增值能力越強。注意：在具體分析資本保值增值率時，應注意分析期末所有者權益的增加是由于所有者增加投入所致，還是由于盈利狀況良好所致?！艄剑嘿Y本保值增值率＝期末的所有者權益÷期初的所有者權益（67第10章財務會計報告資產(chǎn)負債表（財務狀況）利潤表（經(jīng)營成果）總賬明細賬第10章財務會計報告資產(chǎn)負債表利潤表總賬明細賬6810.1財務會計報告概述★在賬簿基礎上還要編制財務會計報告的原因◆由于會計賬簿是按照每一個賬戶開設的，只能記錄某些特定的經(jīng)濟業(yè)務內容，不能反映有關經(jīng)濟指標之間的內在聯(lián)系；

◆缺乏系統(tǒng)性的會計賬簿不便于會計主管部門以外的其他職能部門使用；◆會計賬簿紀錄的內容作為商業(yè)秘密不能將其提供給企業(yè)外部的信息使用者。

10.1財務會計報告概述★在賬簿基礎上還要編制財務會計報告6910.1.1編制財務會計報告的意義（一）財務會計報告的概念

定義：是指企業(yè)對外提供的反映企業(yè)某一特定日期的財務狀況和某一會計期間的經(jīng)營成果、現(xiàn)金流量等會計信息的文件。構成：財務會計報告包括：會計報表及其附注和其他應當在財務會計報告中披露的相關信息和資料。會計報表至少應當包括資產(chǎn)負債表、利潤表、現(xiàn)金流量表等報表。說明：（1）附注是指對在會計報表中列示項目所作的進一步說明，以及對未能在這些報表中列示項目的說明等。（2）小企業(yè)編制的會計報表可以不包括現(xiàn)金流量表；（3）財務會計報告是會計核算的最終成果，編報財務會計報告也就成為會計循環(huán)的最后一個步驟。

10.1.1編制財務會計報告的意義定義：70（二）財務會計報告的作用

◆財務會計報告可以為企業(yè)的投資者充分了解企業(yè)的財務狀況，進行投資決策提供必要的信息資料；

◆財務會計報告可以為企業(yè)的債權人提供企業(yè)的資金運轉情況、短期償債能力和支付能力等方面的信息資料；◆財務會計報告可以為實施管理、監(jiān)督以及宏觀經(jīng)濟調控提供所需的信息資料；◆財務會計報告可以為企業(yè)內部的經(jīng)營管理部門提供必要的信息資料。

（二）財務會計報告的作用◆財務會計報告可以為企業(yè)的債權人提71按照這一分類標志可以將財務會計報告分為年度報表（簡稱年報）、季度報表（簡稱季報）和月份報表（簡稱月報）三類，分別反映企業(yè)在年度、季度和月份的有關財務狀況及其變動情況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量的信息。10.1.2財務會計報告的種類（一）按照財務會計報告所提供信息的時間范圍進行分類

按照這一分類標志可以將財務會計報告分為年度報表（簡稱年72★注意：

◆其中年報也稱決算報表，要求的報表種類和揭示的會計信息最為完整齊全；

◆企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的條件下，一般按年、季、月編制財務會計報告。但在某種特殊情況下，則需編制不定期財務會計報告，例如在企業(yè)宣布破產(chǎn)時應編報破產(chǎn)清算財務會計報告；◆在編制財務會計報告時，哪些報表為年度財務會計報告，哪些報表為季度財務會計報告，哪些報表為月份財務會計報告，都應根據(jù)《企業(yè)會計準則》的統(tǒng)一規(guī)定辦理。★注意：◆企業(yè)在持續(xù)經(jīng)營的條件下，一般按年、季、月編制財務73這類報表是用來總括反映企業(yè)在某一特定日期（年末、季末、月末）的財務狀況即全部資產(chǎn)、負債和所有者權益情況的財務會計報告。

例如“資產(chǎn)負債表”。（二）按照財務會計報告所提供信息的經(jīng)濟內容進行分類

1．反映企業(yè)財務狀況的財務會計報告

這類報表是用來總括反映企業(yè)在某一特定日期（年末、季末、742．反映企業(yè)經(jīng)營成果的財務會計報告

這類報表是用來總括反決企業(yè)在一定時期內經(jīng)營成果的實現(xiàn)、分配情況的財務會計報告。

它又包括以下兩類：

（1）反映企業(yè)在一定時期內凈利潤的實現(xiàn)或虧損的發(fā)生情況的財務會計報告。如“利潤表”。3．反映企業(yè)一定時期內現(xiàn)金流人、流出情況的財務會計報告如“現(xiàn)金流量表”。

（2）反映企業(yè)一定時期內所實現(xiàn)凈利潤的分配情況的財務會計報告。

如“利潤分配表”。

2．反映企業(yè)經(jīng)營成果的財務會計報告（1）反映企業(yè)在一定時期75（三）按照財務會計報告的報送對象進行分類

可以將財務會計報告分為外部財務會計報告和內部財務會計報告兩類。

1．外部財務會計報告企業(yè)需要對外報送的財務會計報告一般包括“資產(chǎn)負債表”、“利潤表”、利潤分配表”、“現(xiàn)金流量表”、“資產(chǎn)減值準備明細表”、“股東權益增減變動表”、“分部報表”及其他有關附表。企業(yè)對外報送的財務會計報告的種類、具體格式和編制方法均由財政部統(tǒng)一制定，任何單位都不得隨意增減。

（三）按照財務會計報告的報送對象進行分類1．外部財務會計報762．內部財務會計報告企業(yè)對內報送的財務會計報告一般包括“期間費用表”、“制造費用表”、“商品產(chǎn)品成本表”和“主要產(chǎn)品單位成本表”等。內部財務會計報告的種類、格式、內容及編制方法是根據(jù)企業(yè)內部管理的需要自行規(guī)定、自行設計的。

2．內部財務會計報告77（四）按照財務會計報告的編報主體進行分類可以將財務會計報告分為個別財務會計報告和合并財務會計報告兩類。1．個別財務會計報告是指只反映對外投資企業(yè)本身的財務狀況和經(jīng)營成果的財務會計報告。

2．合并財務會計報告是指在對外投資企業(yè)的投資總額占被投資企業(yè)的資本總額的30％以上的情況下，把被投資企業(yè)與本企業(yè)視為一個整體，將其有關經(jīng)濟指標與本企業(yè)的數(shù)字合并而編制的財務會計報告。

（四）按照財務會計報告的編報主體進行分類1．個別財務會計報78財務會計報告分類圖示財務會計報告年度報表季度報表月度報表財務狀況報表經(jīng)營成果報表現(xiàn)金流量表外部報表內部報表按照報表編報時間分按照報表經(jīng)濟內容分按照報送對象分按報表編報主體分個別報表合并報表財務會計報告分類圖示財務會計報告年度報表季度報表月度報表財務79（二）財務會計報告的作用

◆財務會計報告可以為企業(yè)的投資者充分了解企業(yè)的財務狀況，進行投資決策提供必要的信息資料；

◆財務會計報告可以為企業(yè)的債權人提供企業(yè)的資金運轉情況、短期償債能力和支付能力等方面的信息資料；◆財務會計報告可以為實施管理、監(jiān)督以及宏觀經(jīng)濟調控提供所需的信息資料；◆財務會計報告可以為企業(yè)內部的經(jīng)營管理部門提供必要的信息資料。

（二）財務會計報告的作用◆財務會計報告可以為企業(yè)的債權人提80資產(chǎn)負債表（財務狀況）C、內容完整A、數(shù)字真實B、計算準確D、報送及時1．報告期內所有經(jīng)濟業(yè)務必須全部登記入賬；2．在編制財務會計報告之前應認真核對賬簿記錄、定期清查財產(chǎn)，做到賬證相符、賬賬相符和賬實相符。報告中所有需計算的數(shù)據(jù)，必須按照《企業(yè)會計準則》、《企業(yè)財務通則》等的要求做到計算方法、計算口徑一致，計算結果準確。

10.1.3財務會計報告的編制要求10.1.3財務會計報告的編制要求資產(chǎn)負債表C、內容完整A、數(shù)字真實B、計算準確D、報送及時18110.2資產(chǎn)負債表的編制10.2.1資產(chǎn)負債表的概念及作用（一）資產(chǎn)負債表的概念◆含義：反映企業(yè)在某一特定日期（月末、季末、年末）的財務狀況的財務會計報表。10.2資產(chǎn)負債表的編制10.2.1資產(chǎn)負債表的概念及作82◆性質：資產(chǎn)負債表是一張靜態(tài)報表，反映了企業(yè)資金運動在某一時日的相對靜止狀態(tài)?！艟巿笾芷冢喝魏我粋€獨立核算單位都必須按月編報資產(chǎn)負債表?！粜再|：資產(chǎn)負債表是一張靜態(tài)報表，反映了企業(yè)資金運動在某一時83（二）資產(chǎn)負債表的作用

●提供企業(yè)資產(chǎn)總額及其分布狀況；

●反映企業(yè)負債總額及其結構狀況；●反映企業(yè)所有者權益總額及其結構狀況；●提供財務分析數(shù)據(jù)資料，借以評價企業(yè)的償債能力。

（二）資產(chǎn)負債表的作用●反映企業(yè)負債總額及其結構狀況；●8410.2.2資產(chǎn)負債表的結構

★總體來說，資產(chǎn)負債表由表頭、正表和附注三部分組成。●表頭應指明編表單位及編表日期等；●正表反映了企業(yè)在報告日的資產(chǎn)、負債、所有者權益的全貌；

●附注是對報表主體內容的補充說明。

★依照會計等式“資產(chǎn)＝負債＋所有者權益”和“資產(chǎn)－負債＝所有者權益”，資產(chǎn)負債表可以采用賬戶式和報告式兩種結構。

10.2.2資產(chǎn)負債表的結構●正表反映了企業(yè)在報告日的資85（1）報告式資產(chǎn)負債表

是按照資產(chǎn)、負債、所有者權益項目上下順序展開，遵循“資產(chǎn)—負債=所有者權益”等式。按照《企業(yè)會計準則》的要求，我國資產(chǎn)負債表采用賬戶式結構。

（2）賬戶式資產(chǎn)負債表●分為左、右兩方，左方為資產(chǎn)項目，按照資產(chǎn)項目的流動性即變現(xiàn)能力由強到弱依次排列；●右方為負債和所有者權益，其中負債按其歸還期長短依升序排列，所有者權益在報表的右下方分項目排列。（1）報告式資產(chǎn)負債表（2）賬戶式資產(chǎn)負債表●分為左、右兩方86資產(chǎn)負債表的結構資產(chǎn)負債表的結構87列（一）編制方法10.2.3資產(chǎn)負債表的編制方法列88（二）資產(chǎn)負債表中“期末數(shù)”的具體填列方法●根據(jù)總賬賬戶期末借方余額直接填列如“應收票據(jù)”、“固定資產(chǎn)原價”等。

●根據(jù)總賬賬戶期末貸方余額直接填列如“壞賬準備”、“累計折舊”等?！窀鶕?jù)總賬賬戶及其所屬明細賬戶期末余額分析計算填列如“長期借款”（歸還期已不滿1年的）、“待處理流動資產(chǎn)凈損失”等。（二）資產(chǎn)負債表中“期末數(shù)”的具體填列方法●根據(jù)總賬賬戶期末89●根據(jù)若干總賬賬戶期末余額計算填列如“貨幣資金”、“存貨”等。●根據(jù)若干總賬賬戶期末余額計算填列90●根據(jù)有關明細賬戶的期末余額計算填列如“應收賬款”、“預收賬款”、“應付賬款”和“預付賬款”等?！窀鶕?jù)有關明細賬戶的期末余額計算填列91第8章財務會計報告課件9210.3利潤表的編制10.3.1利潤表的概念及作用（一）利潤表的概念◆含義：反映企業(yè)在一定會計期間的經(jīng)營成果的財務會計報表?！粜再|：資產(chǎn)負債表是一張動態(tài)報表?！艟巿笾芷冢核璋丛戮巿?。10.3利潤表的編制10.3.1利潤表的概念及作用◆性質93（二）利潤表的作用

●反映企業(yè)的收入和費用等狀況；

●反映企業(yè)的經(jīng)營成果情況；●用以分析企業(yè)的盈利能力。10.3.2利潤表的結構★其基本內容包括企業(yè)某一會計期間的所有損益項目，既包括營業(yè)活動所創(chuàng)造的成果，也包括投資活動和其他非營業(yè)活動所產(chǎn)生的成果。

★“收”與“支”相抵減之后的差額即為成果，而這種抵減可以是總額抵減，也可以是分項抵減。由此就產(chǎn)生了利潤表的兩種結構：單步式和多步式。《企業(yè)會計準則》規(guī)定，我國制造業(yè)企業(yè)應該采用多步式利潤表結構。（二）利潤表的作用●反映企業(yè)的經(jīng)營成果情況；●用以分析企94★多步式利潤表中，凈利潤的計算分四個步驟：

第一步：計算主營業(yè)務利潤主營業(yè)務利潤＝主營業(yè)務收入－主營業(yè)務成本－主營業(yè)務稅金及附加

第二步：計算營業(yè)利潤營業(yè)利潤＝主營業(yè)務利潤＋其他業(yè)務利潤－期間費用

第三步：計算利潤總額利潤總額＝營業(yè)利潤＋投資凈收益＋營業(yè)外收入－營業(yè)外支出

第四步：計算凈利潤凈利潤＝利潤總額－所得稅

★多步式利潤表中，凈利潤的計算分四個步驟：主營業(yè)務利潤＝主95★利潤表的結構

★利潤表的結構96營業(yè)費用營業(yè)費用10.3.3利潤表的編制方法營業(yè)費用營業(yè)費用10.3.3利潤表的編制方法9710.4利潤分配表的編制10.4.1利潤分配表的含義及作用（一）利潤分配表的概念◆含義：反映企業(yè)在一定期間內（一般為一年）對實現(xiàn)利潤分配或對虧損彌補情況的財務會計報表。

◆編報周期：它需按年編報。10.4利潤分配表的編制10.4.1利潤分配表的含義及作98（二）利潤表的作用

●反映企業(yè)的收入和費用等狀況；

●反映企業(yè)的經(jīng)營成果情況；●用以分析企業(yè)的盈利能力。（二）利潤表的作用●反映企業(yè)的經(jīng)營成果情況；●用以分析企9910.4.2利潤分配表的結構及編制方法（一）利潤分配表的結構★利潤分配表就其反映的主要內容來看，包括可供分配的利潤來源、可供股東分配的利潤和利潤分配的結果三部分。第一部分為：可供分配的利潤＝凈利潤＋年初未分配利潤＋盈余公積轉入；第二部分為：可供股東分配的利潤＝可供分配的利潤－提取法定公積金－提取法定公益金；第三部分為：未分配利潤＝可供股東分配的利潤－提取任意公積金－應付普通股股利－轉作股本的普通股股利。

10.4.2利潤分配表的結構及編制方法第一部分為：可供分100★利潤分配表的結構★利潤分配表的結構101（二）利潤分配表的編制方法（二）利潤分配表的編制方法10210.5現(xiàn)金流量表概述★需編制現(xiàn)金流量表的原因資產(chǎn)負債表不能說明從期初到期末引起財務狀況變化的原因，利潤表不能說明企業(yè)取得的經(jīng)營成果中有多少收回了現(xiàn)金，而現(xiàn)金流量表則能彌補以上兩張報表的不足，所以需要編制現(xiàn)金流量表。10.5現(xiàn)金流量表概述★需編制現(xiàn)金流量表的原因10310.5.1利潤分配表的含義及作用（一）現(xiàn)金流量表的概念◆定義：反映企業(yè)在一定會計期間的現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流人和流出的會計報表。

◆性質：它屬于動態(tài)財務會計報告?！艟巿笾芷冢核话闶前茨昃巿?。10.5.1利潤分配表的含義及作用◆性質：它屬于動態(tài)財務會1042.能夠反映現(xiàn)金增減變化的過程及其原因；

3.可用來衡量企業(yè)獲取現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的能力，評價企業(yè)的償債能力和近期支付能力，觀察企業(yè)的經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動對企業(yè)財務狀況的影響；

4.通過現(xiàn)金流量表提供的現(xiàn)金流量信息，不僅能了解企業(yè)當前的財務狀況，而且還能夠預測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。（二）作用1.能夠提供企業(yè)在一定期間內的現(xiàn)金流入、流出量信息；

2.能夠反映現(xiàn)金增減變化的過程及其原因；3.可用來衡量企業(yè)1051.含義它是反映企業(yè)各種活動所產(chǎn)生的現(xiàn)金流入量、現(xiàn)金流出量以及流人流出凈額的報表。10.5.2現(xiàn)金流量表的結構

★現(xiàn)金流量表由兩部分構成，即主表和附注。

（一）主表1.含義10.5.2現(xiàn)金流量表的結構1062.產(chǎn)生現(xiàn)金流量的經(jīng)濟活動（1）經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資活動以外的所有交易和事項，包括銷售商品、提供勞務、購買貨物、接受勞務等等。經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量是企業(yè)通過運用所擁有或控制的資產(chǎn)而產(chǎn)生的現(xiàn)金流量，與企業(yè)的凈利潤直接相關。

（2）投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

投資活動是指企業(yè)長期資產(chǎn)的購建和不包括在現(xiàn)金等價物范圍內的投資及其處置活動，包括取得或收回投資、購建或處置固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)和其他長期資產(chǎn)等，這里不包括作為現(xiàn)金等價物的投資。

它可以衡量企業(yè)通過投資獲取現(xiàn)金流量的能力。

2.產(chǎn)生現(xiàn)金流量的經(jīng)濟活動經(jīng)營活動是指企業(yè)投資活動和籌資107（3）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量

籌資活動是指導致企業(yè)資本和債務的規(guī)模及構成發(fā)生變化的活動，包括吸收投資、發(fā)行股票、分配利潤等。它可以衡量企業(yè)通過籌資獲取現(xiàn)金流量的能力。（3）籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量108（二）附注現(xiàn)金流量表的附注部分包括三部分內容。第一部分是將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。它是以凈利潤為出發(fā)點，通過調整實際沒有支付現(xiàn)金的費用、實際沒有收到現(xiàn)金的收益、不屬于經(jīng)營活動的損益、經(jīng)營性應收應付等項目的增減變動，從而將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。（二）附注第一部分是將凈利潤調節(jié)為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量。它是以凈109第三部分是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加情況。

通過對貨幣資金和現(xiàn)金等價物期初期末余額的比較，確定現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加額，以便與主表部分的現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物進行對照。

第二部分是不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動，反映企業(yè)一定期間內影響資產(chǎn)或負債但不形成該期現(xiàn)金收支的所有投資和籌資活動。之所以要反映這部分內容，是因為這些活動對以后各期的現(xiàn)金流量會有重大的影響。

第三部分是現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加情況。第二部分是不涉及現(xiàn)金110現(xiàn)金流量表的簡表結構圖示編制單位：20××年單位：元項目金額一、經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量二、投資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量三、籌資活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物凈增加額………現(xiàn)金流量表

附注：項目金額1、將凈利潤調整為經(jīng)營活動現(xiàn)金流量2、不涉及現(xiàn)金收支的投資和籌資活動3、現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物的凈增加情況………現(xiàn)金流量表的簡表結構圖示編制單位：11110.6主要財務會計報告之間的勾稽關系資金運動相對靜止（起點）動態(tài)表現(xiàn)（過程）相對靜止（終點）期初靜態(tài)報表期間動態(tài)報表期末動態(tài)報表期初資產(chǎn)負債表利潤表、現(xiàn)金流量表期末資產(chǎn)負債表財務會計報告10.6主要財務會計報告之間的勾稽關系資金運動相對靜止（11210.7財務會計報告的分析★財務會計報告分析的原因財務會計報告反映的只是絕對數(shù)指標，而這些絕對數(shù)指標反映的僅僅是企業(yè)當前的財務狀況、經(jīng)營成果以及現(xiàn)金流量情況，而不能反映這一現(xiàn)狀的產(chǎn)生過程、變化原因以及將來的發(fā)展趨勢。因此，為了評價企業(yè)的現(xiàn)狀，了解有關內容的變化過程，預測未來的發(fā)展趨勢，從而作出明智的決策，就應該對財務會計報告進行分析。10.7財務會計報告的分析★財務會計報告分析的原因11310.7.1財務會計報告分析概述（一）財務會計報告分析的含義是指根據(jù)財務會計報告和有關的核算資料，運用一系列的專門分析方法，對企業(yè)的財務狀況、經(jīng)營成果進行分解、剖析、比較和解釋，并對其進行評價，以利于有關方面作出決策的過程。

10.7.1財務會計報告分析概述114（二）財務會計報告分析的目的1．通過財務會計報告分析，衡量企業(yè)現(xiàn)在的財務狀況。財務狀況是指資產(chǎn)、負債和所有者權益以及它們之間相互關聯(lián)的狀態(tài)和情況，它用資產(chǎn)負債表來體現(xiàn)。2．通過財務會計報告分析，評價企業(yè)過去的經(jīng)營績效。經(jīng)營績效靠經(jīng)營成果報表來體現(xiàn)，如利潤表。3．通過財務會計報告分析，預測企業(yè)未來的發(fā)展趨勢。預測是決策的前提，預測的準確性直接決定著財務會計報告使用者的決策結果。（二）財務會計報告分析的目的2．通過財務會計報告分析，評價企11510.7.2財務會計報告分析的內容和方法（一）財務會計報告分析的內容1．分析企業(yè)資產(chǎn)、負債和所有者權益的構成情況，評價企業(yè)負債經(jīng)營的程度和償債能力。它包括短期償債能力和長期償債能力兩個方面的分析。

2．分析企業(yè)的現(xiàn)金流入、流出情況，從現(xiàn)金流量角度判斷企業(yè)的償債能力和股利支付能力，預測企業(yè)未來獲取現(xiàn)金的能力。3．分析企業(yè)的資金周轉情況，評價企業(yè)管理當局對資產(chǎn)的管理效率的高低，說明資產(chǎn)的管理對盈利能力的影響程度。

4．分析企業(yè)賺取利潤的能力，衡量股東股利、債權人債務的保障程度以及資本保值增值情況。10.7.2財務會計報告分析的內容和方法2．分析企業(yè)的現(xiàn)116（二）財務會計報告分析的方法◆含義：是指分析工作中用來測算數(shù)據(jù)、權衡效益、查明原因和明確責任的具體方法。

◆種類：包括比較法、比率法和因素法。1.比較法——通過比較不同的數(shù)據(jù)從而發(fā)現(xiàn)規(guī)律性的東西，找出差距；2.比率法——利用財務會計報告中兩項相關的數(shù)值計算比率，揭示企業(yè)的財務狀況和經(jīng)營成果3.因素法——將綜合性指標分解為若干個經(jīng)濟因素，分別測算各因素的變動對綜合性指標的影響程度。在這部分內容中只介紹比率分析法的具體內容。

（二）財務會計報告分析的方法◆種類：包括比較法、比率法和因117（1）短期償債能力的分析對于短期債權人而言，他們關心的是企業(yè)是否有足夠的現(xiàn)金或其他能在短期內變現(xiàn)的資產(chǎn)，以支付即將到期的債務。衡量企業(yè)短期償債能力的指標主要包括流動比率和速動比率。（三）比率分析法

1.償債能力的分析企業(yè)的償債能力，不僅取決于資本及負債的總額和構成，還取決于資產(chǎn)總額和構成，因此，償債能力分析應將資產(chǎn)負債表左右兩方結合起來進行。它包括短期償債能力的分析和長期償債能力的分析。

①流動比率

◆含義：是企業(yè)的流動資產(chǎn)與流動負債的比率。

◆公式：流動比率＝流動資產(chǎn)÷流動負債

（1）短期償債能力的分析（三）比率分析法1.償債能力的分析118注意：A、對于企業(yè)自身而言，該比率并非越高越好；原因在于過高的流動比率可能是由于企業(yè)滯留在流動資產(chǎn)上的資金過多，未能有效地利用流動資金所致。

一般說來，該比率越高，表明短期償債能力越強，流動負債獲得清償?shù)臋C會越多，安全性越大。B、流動比率究竟多高為宜，沒有一個絕對標準；流動比率到底以多少為最佳，應視不同行業(yè)、不同企業(yè)的具體情況分別確定，通常認為，流動比率等于或稍大于2是比較合適的。C、用流動比率評價企業(yè)短期償債能力也具有一定的局限性。由于大量積壓、滯銷存貨和長期無法收回的應收賬款而導致的較高的流動比率。注意：一般說來，該比率越高，表明短期償債能力越強，流動負債獲119◆公式：速動比率＝速動資產(chǎn)÷流動負債其中，速動資產(chǎn)＝流動資產(chǎn)－存貨－待攤費用－待處理流動資產(chǎn)損益②速動比率◆含義：又稱為酸性測試比率，是流動資產(chǎn)中的速動資產(chǎn)除以流動負債的比值。注意：與流動比率類似，但一般認為該比率為1較為合適。（2）長期償債能力的分析對于長期債權人來說，他們關心的主要有兩個方面的內容。一方面是企業(yè)總資產(chǎn)中負債所占的比例；另一方面是企業(yè)的盈利能力。前者與企業(yè)的資產(chǎn)負債情況有關，而后者則與企業(yè)利潤指標有關。

因此，反映企業(yè)長期償債能力的指標主要有兩個，即資產(chǎn)負債率和利息保障倍數(shù)?！艄剑核賱颖嚷剩剿賱淤Y產(chǎn)÷流動負債②速動比率注意：（2）長120◆公式：資產(chǎn)負債率＝（負債總額÷資產(chǎn)總額）×100％②資產(chǎn)負債率◆含義：資產(chǎn)負債率是企業(yè)的負債總額除以資產(chǎn)總額的比率。注意：雖然債權人希望該比率越低越好，但是，如果這個比率過低，則表明企業(yè)利用外部資金的能力差。因此，企業(yè)應審時度勢，全面考慮，確定資產(chǎn)負債率的合理水平。

◆公式：資產(chǎn)負債率＝（負債總額÷資產(chǎn)總額）×100％121②利息保障倍數(shù)◆含義：是息稅前利潤與利息費用的比率。

◆公式：利息保障倍數(shù)＝（凈利潤＋所得稅＋利息費用）÷利息費用利息保障倍數(shù)反映了企業(yè)用經(jīng)營所得支付債務利息的能力。對于長期債權人而言，他們總是希望在其債權存續(xù)期間公司有足夠的利潤用于支付利息。注意：在分析這個比率時，還要注意企業(yè)的現(xiàn)金流量，也就是說，即便利息保障倍數(shù)較高，但沒有足夠的可動用的現(xiàn)金，其長