收入與利得課件

第十一章

收入與利得第十一章

收入與利得1第一節(jié)資源流入與收入資源流入收入第一節(jié)資源流入與收入資源流入2一、資源流入概念導致企業(yè)可控資源總量增加的經(jīng)濟利益流入。資源流入資源所有者流入經(jīng)營活動流入債權(quán)人流入所有者（股東）流入自營活動流入他營活動流入——投資收益日常經(jīng)營活動流入——收入非日常經(jīng)營活動流入——利得一、資源流入概念資源流入資源所有者流入經(jīng)營活動流入債權(quán)人流入3二、收入概念企業(yè)在日常活動中形成的、會導致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無關的經(jīng)濟利益的總流入。分類按交易的性質(zhì)分類銷售貨物收入提供勞務收入讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入按其在經(jīng)營業(yè)務中所占比重的分類主營業(yè)務收入其他業(yè)務收入二、收入概念4第二節(jié)銷售貨物收入銷售貨物收入的確認與計量銷售產(chǎn)品（商品）收入的會計處理銷售其他存貨收入的會計處理視同銷售收入的會計處理第二節(jié)銷售貨物收入銷售貨物收入的確認與計量5一、銷售貨物收入的確認與計量銷售貨物收入的確認銷售貨物收入的計量一、銷售貨物收入的確認與計量銷售貨物收入的確認6（一）銷售貨物收入的確認收入確認條件：符合收入的定義；與收入相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；經(jīng)濟利益流入企業(yè)的結(jié)果會導致資產(chǎn)的增加或負債的減少；經(jīng)濟利益的流入額能夠可靠計量。（一）銷售貨物收入的確認收入確認條件：7（一）銷售貨物收入的確認銷售貨物收入確認條件：企業(yè)已將貨物所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方；企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對售出的貨物實施有效控制；收入的金額能夠可靠的計量；相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量。銷售貨物收入的確認要求同時滿足上述5個條件，任何一個條件沒有滿足，都不能確認相關的收入。（一）銷售貨物收入的確認銷售貨物收入確認條件：銷售貨物收入的81.企業(yè)已將貨物所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方概念判斷1.企業(yè)已將貨物所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方概念91.企業(yè)已將貨物所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方概念與貨物所有權(quán)有關的主要風險和報酬同時轉(zhuǎn)移。與貨物所有權(quán)有關的風險，是指貨物可能發(fā)生減值或毀損等形式的損失；與貨物所有權(quán)有關的報酬，是指貨物價值增值或通過使用貨物等形式形成的經(jīng)濟利益。判斷1.企業(yè)已將貨物所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方概念101.企業(yè)已將貨物所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方概念判斷當貨物發(fā)生減值毀損時，企業(yè)不需要承擔損失；貨物價值增值或使用產(chǎn)生經(jīng)濟利益時，企業(yè)無權(quán)獲得。1.企業(yè)已將貨物所有權(quán)上的主要風險和報酬轉(zhuǎn)移給購貨方概念112.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對售出的貨物實施有效控制通常情況下，企業(yè)售出貨物后就不再保留對貨物的繼續(xù)管理權(quán)，也不再對售出貨物實施有效控制，貨物所有權(quán)上有關的風險與報酬轉(zhuǎn)移給購貨方。2.企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對售123．收入的金額能夠可靠的計量收入的金額能夠合理的估計。3．收入的金額能夠可靠的計量收入的金額能夠合理的估計。134．相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)企業(yè)收回銷售價款的概率超過50%。即價款收回的可能性大于不能收回的可能性時，可以判斷相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)。4．相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)企業(yè)收回銷售價款的概率超過5145．相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量與銷售貨物有關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠合理地估計。5．相關的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計量與銷售貨物有關的15（二）銷售貨物收入的計量普通銷售分期收款銷售涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的銷售（二）銷售貨物收入的計量普通銷售161.普通銷售按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售貨物收入金額。1.普通銷售按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售172.分期收款銷售不具有融資性質(zhì)與普通銷售相同，按照從購貨方已收或應收的合同或協(xié)議價款確定銷售商品收入金額。具有融資性質(zhì)按照應收的合同或協(xié)議價款的公允價值確定銷售商品收入金額；已收或應收的合同或協(xié)議價款與其公允價值之間的差額，應當在合同或協(xié)議期間內(nèi)采用實際利率法進行攤銷，沖減財務費用。2.分期收款銷售不具有融資性質(zhì)183.涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的銷售商業(yè)折扣企業(yè)為了促進銷售而在商品的標價上給予的扣除，包括正常的企業(yè)打折銷售、量大從優(yōu)銷售以及其他名堂的打折銷售。按扣除折扣后的實際售價確認應收賬款?，F(xiàn)金折扣債權(quán)人為鼓勵債務人在規(guī)定的期限內(nèi)付款，而向債務人提供的債務扣除。按扣除折扣前的售價確認應收賬款，發(fā)生的折扣確認為財務費用。3.涉及商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣的銷售商業(yè)折扣19二、銷售產(chǎn)品（商品）收入常規(guī)銷售普通銷售分期收款銷售預收款銷售商品商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣銷售折讓銷售退回創(chuàng)新銷售委托代銷附有銷售退回條件售后回購買一贈一銷售商品需要安裝和檢驗的銷售售后租回以舊換新銷售二、銷售產(chǎn)品（商品）收入常規(guī)銷售創(chuàng)新銷售20（一）常規(guī)銷售普通銷售分期收款銷售預收款銷售商品商業(yè)折扣、現(xiàn)金折扣銷售折讓銷售退回（一）常規(guī)銷售普通銷售211.普通銷售符合收入確認條件借：應收賬款/銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品不符合收入確認條件1.普通銷售符合收入確認條件22例11-1環(huán)龍公司向豐隆公司銷售商品一批，合同約定售價為10000元，增值稅銷項稅額為1700元。環(huán)龍公司發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)。該批商品的成本為8000元。借：應收賬款——豐隆公司11700貸：主營業(yè)務收入10000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700借：主營業(yè)務成本8000貸：庫存商品8000例11-1環(huán)龍公司向豐隆公司銷售商品一批，合同約定售價為10231.普通銷售符合收入確認條件不符合收入確認條件借：發(fā)出商品貸：庫存商品借：應收賬款——××公司（應收銷項稅額）貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1.普通銷售符合收入確認條件24例11-22008年2月10日，環(huán)龍公司向化新公司銷售商品一批，合同約定售價5000元，增值稅銷項稅額為850元。簽訂合同時，環(huán)龍公司已經(jīng)知曉化新公司資金周轉(zhuǎn)發(fā)生困難，無法支付貨款，但是鑒于雙方長期業(yè)務往來關系，環(huán)龍公司仍將貨物出售給化新公司。環(huán)龍公司已于2008年2月20日，發(fā)出貨物。該批商品的成本為4000元。借：發(fā)出商品4000貸：庫存商品4000借：應收賬款——化新公司850貸：應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）850例11-22008年2月10日，環(huán)龍公司向化新公司銷售商品一25例11-22008年12月5日，化新公司向環(huán)龍公司簽發(fā)金額5850元的轉(zhuǎn)賬支票一張用以支付環(huán)龍公司貨款。借：銀行存款5850貸：主營業(yè)務收入5000應收賬款——化新公司850借：主營業(yè)務成本4000貸：發(fā)出商品4000例11-22008年12月5日，化新公司向環(huán)龍公司簽發(fā)金額5262.分期收款銷售不具有融資性質(zhì)分期收款銷售銷售時：借：應收賬款銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品收到貨款時：借：銀行存款貸：應收賬款具有融資性質(zhì)的分期收款銷售2.分期收款銷售不具有融資性質(zhì)分期收款銷售27例11-32008年12月5日，環(huán)龍公司向頤達公司出售商品一批，該批商品總銷售價格200000元，相應的增值稅稅額為34000元，合同約定頤達公司可以分期付款的形式支付貨款，頤達公司收到商品時立即支付貨款84000元，剩余款項分三期于2009年前三個季度每季末支付。該批商品總成本為150000元。例11-32008年12月5日，環(huán)龍公司向頤達公司出售商品一28解答2008年12月5日，環(huán)龍公司銷售商品。借：應收賬款——頤達公司150000銀行存款84000貸：主營業(yè)務收入200000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000借：主營業(yè)務成本150000貸：庫存商品1500002009年3月31日、6月30日和9月30日頤達公司支付貨款。借：銀行存款50000貸：應收賬款——頤達公司50000解答2008年12月5日，環(huán)龍公司銷售商品。292.分期收款銷售不具有融資性質(zhì)分期收款銷售具有融資性質(zhì)的分期收款銷售銷售時：借：長期應收款銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）未實現(xiàn)融資收益收到貨款時：借：銀行存款貸：長期應收款借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品借：未實現(xiàn)融資收益貸：財務費用2.分期收款銷售不具有融資性質(zhì)分期收款銷售借：主營業(yè)務成本303.預收款銷售商品收到預付款：借：銀行存款貸：預收賬款發(fā)出商品：借：預收賬款銀行存款貸：主營業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：主營業(yè)務成本貸：庫存商品3.預收款銷售商品收到預付款：31例11-42008年5月15日，環(huán)龍公司向華能公司出售商品一批，雙方合同約定交易金額為200000元，增值稅銷項稅額為34000元。協(xié)議約定，合同簽訂日，華能公司向環(huán)龍公司支付總價款的50%，剩余50%于環(huán)龍公司交付貨物時一并交齊。5月30日，環(huán)龍公司生產(chǎn)完工，根據(jù)相應資料確定該批商品的成本為150000元。環(huán)龍公司向華能公司交付商品，同時收取剩余貨款。例11-42008年5月15日，環(huán)龍公司向華能公司出售商品一32解答預收50%的價款。借：銀行存款117000貸：預收賬款117000發(fā)出商品，收取剩余貨款。借：預收賬款117000銀行存款117000貸：主營業(yè)務收入200000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）34000借：主營業(yè)務成本150000貸：庫存商品150000解答預收50%的價款。334．商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣環(huán)龍公司對華農(nóng)公司銷售商品一批，環(huán)龍公司價目表上表明該商品單價100元/件，由于華農(nóng)公司一次性購買10000件該商品，經(jīng)協(xié)商，環(huán)龍公司同意給予華農(nóng)公司5%的商業(yè)折扣。折扣后，該批商品的銷售額為950000元，增值稅銷項稅額為161500元。華農(nóng)公司簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票一張支付貨款。該商品的成本為70元/件。借：銀行存款1111500貸：主營業(yè)務收入950000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）161500借：主營業(yè)務成本700000貸：庫存商品7000004．商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣環(huán)龍公司對華農(nóng)公司銷售商品一批，環(huán)龍公344．商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣環(huán)龍公司對華農(nóng)公司銷售商品一批，該批商品的銷售金額為100000元，增值稅費17000元，銷售合同中，雙方約定付款條件為2/10，n/30。該批商品的成本為70000元。借：應收賬款117000貸：主營業(yè)務收入100000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）17000借：主營業(yè)務成本70000貸：庫存商品70000華農(nóng)公司10天之內(nèi)付款?，F(xiàn)金折扣=117000×2%=2340（元）借：銀行存款114660

財務費用2340貸：應收賬款117000華農(nóng)公司11-30天之間付款。華農(nóng)公司不能享受任何折扣。借：銀行存款117000貸：應收賬款1170004．商業(yè)折扣和現(xiàn)金折扣環(huán)龍公司對華農(nóng)公司銷售商品一批，該批商355.銷售折讓概念企業(yè)由于售出商品的質(zhì)量不合格、花色品種與合同協(xié)議不符等原因而在售價上給予的減讓。不同情形尚未確認收入已確認收入資產(chǎn)負債表日后非資產(chǎn)負債表日后5.銷售折讓概念36例11-72008年12月1日，環(huán)龍公司向環(huán)農(nóng)公司銷售商品一批，當日環(huán)龍公司發(fā)出商品，合同約定銷售價格為30000元，增值稅稅額為5100元。該批產(chǎn)品成本為24000元。例11-72008年12月1日，環(huán)龍公司向環(huán)農(nóng)公司銷售商品一37（1）驗貨付款2008年12月1日，環(huán)龍公司發(fā)出商品：借：發(fā)出商品24000貸：庫存商品240002008年12月10日，交易雙方就銷售折讓達成一致意見：借：銀行存款31590貸：主營業(yè)務收入27000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）4590借：主營業(yè)務成本24000貸：發(fā)出商品24000（1）驗貨付款2008年12月1日，環(huán)龍公司發(fā)出商品：38（2）交款提貨2008年12月1日，環(huán)龍公司發(fā)出商品：借：銀行存款35100貸：主營業(yè)務收入30000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）5100借：主營業(yè)務成本24000貸：庫存商品240002008年12月10日，交易雙方就銷售折讓達成一致意見：借：主營業(yè)務收入3000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）510貸：銀行存款3510（2）交款提貨2008年12月1日，環(huán)龍公司發(fā)出商品：396.銷售退回概念企業(yè)由于售出商品的質(zhì)量不合格、花色品種與合同協(xié)議不符等原因而發(fā)生的退貨。不同情形尚未確認收入已確認收入資產(chǎn)負債表日后非資產(chǎn)負債表日后6.銷售退回概念40例11-82008年12月1日，環(huán)龍公司向環(huán)農(nóng)公司銷售商品一批，當日環(huán)龍公司發(fā)出商品，合同約定銷售價格為30000元，增值稅稅額為5100元。該批產(chǎn)品成本為24000元。例11-82008年12月1日，環(huán)龍公司向環(huán)農(nóng)公司銷售商品一41（1）驗貨付款2008年12月1日，環(huán)龍公司發(fā)出商品：借：發(fā)出商品24000貸：庫存商品240002008年12月10日，環(huán)農(nóng)公司退貨：借：庫存商品24000貸：發(fā)出商品24000（1）驗貨付款2008年12月1日，環(huán)龍公司發(fā)出商品：42（2）交款提貨2008年12月1日，環(huán)龍公司發(fā)出商品：借：銀行存款35100貸：主營業(yè)務收入30000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）5100借：主營業(yè)務成本24000貸：庫存商品240002008年12月10日，環(huán)農(nóng)公司退貨：借：主營業(yè)務收入30000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）5100貸：銀行存款35100借：庫存商品24000貸：主營業(yè)務成本24000（2）交款提貨2008年12月1日，環(huán)龍公司發(fā)出商品：43（二）創(chuàng)新銷售委托代銷附有銷售退回條件售后回購買一贈一銷售商品需要安裝和檢驗的銷售售后租回以舊換新銷售（二）創(chuàng)新銷售委托代銷441.委托代銷概念委托方根據(jù)協(xié)議，委托受托方代銷商品的一種銷售方式。類型視同買斷方式的委托代銷委托方和受托方雙方簽訂協(xié)議，委托方按照協(xié)議中的委托價格收取委托代銷商品貨款，實際售價可由受托方自行確定，委托價格與實際售價之間的差額歸受托方所有的一種代銷方式。支付手續(xù)費方式的委托代銷委托方和受托方簽訂協(xié)議，受托方應當按照委托方事先規(guī)定的價格銷售商品，委托方根據(jù)受托方代銷商品的數(shù)量向其支付手續(xù)費的一種銷售方式。1.委托代銷概念45（1）視同買斷方式協(xié)議規(guī)定：不能退貨發(fā)出商品，確認收入能夠退貨發(fā)出商品，不能確認收入“委托代銷商品”收到代銷清單，確認收入受托方“受托代銷商品”“受托代銷商品款”（1）視同買斷方式協(xié)議規(guī)定：受托方46例11-92008年3月10日，環(huán)龍公司采用視同買斷方式委托華容公司代銷商品100件，協(xié)議約定該商品200元/件，增值稅稅率17%。該批商品成本為120元/件。協(xié)議中還約定代銷商品不論是否能夠售出都不得退回，環(huán)龍公司在發(fā)出貨物時直接向華容公司開具發(fā)票。4月10日，華容公司按照220元/件的價格將100件代銷商品全部售出，4月20日與環(huán)龍公司結(jié)清全部貨款。例11-92008年3月10日，環(huán)龍公司采用視同買斷方式委托47解答環(huán)龍公司：2008年3月10日，發(fā)出委托代銷商品。借：應收賬款——華容公司23400貸：主營業(yè)務收入20000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3400借：主營業(yè)務成本12000貸：庫存商品120002008年4月20日，收到貨款。借：銀行存款23400貸：應收賬款——華容公司23400解答環(huán)龍公司：48解答華容公司：2008年3月10日，收到受托代銷商品。借：庫存商品20000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400貸：應付賬款——環(huán)龍公司234002008年4月10日，售出代銷商品。借：銀行存款25740貸：主營業(yè)務收入22000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3740借：主營業(yè)務成本20000貸：庫存商品200002008年4月20日，向環(huán)龍公司支付貨款。借：應付賬款——環(huán)龍公司23400貸：銀行存款23400解答華容公司：49例11-102008年3月10日，環(huán)龍公司采用視同買斷方式委托華容公司代銷商品100件，協(xié)議約定該商品200元/件，增值稅稅率17%。該批商品成本為120元/件。協(xié)議中還約定如果代銷商品不能售出則可以退貨，環(huán)龍公司在收到華容公司開具的代銷清單時再向其開具發(fā)票。4月10日，華容公司按照每件220元的價格將100件代銷商品全部售出。4月20日，向環(huán)龍公司開具代銷清單，并結(jié)清價款。例11-102008年3月10日，環(huán)龍公司采用視同買斷方式委50解答環(huán)龍公司：2008年3月10日，發(fā)出委托代銷商品。借：委托代銷商品12000貸：庫存商品120002008年4月20日，環(huán)龍公司收到代銷清單及貨款。借：銀行存款23400貸：主營業(yè)務收入20000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3400借：主營業(yè)務成本12000貸：委托代銷商品12000解答環(huán)龍公司：51解答華容公司：2008年3月10日，收到受托代銷商品。借：受托代銷商品20000貸：受托代銷商品款200002008年4月10日，售出代銷商品。借：銀行存款25740貸：主營業(yè)務收入22000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3740借：主營業(yè)務成本20000貸：受托代銷商品200002008年4月20日，向環(huán)龍公司開具代銷清單，并支付貨款。借：受托代銷商品款20000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400貸：銀行存款23400解答華容公司：52（2）支付手續(xù)費方式委托方：將委托代銷商品交付給受托方時：借：委托代銷商品貸：庫存商品收到受托方開具的代銷清單時：確認收入，結(jié)轉(zhuǎn)成本。將手續(xù)費確認為“銷售費用”。受托方：在收到委托方交來的商品時：借：受托代銷商品貸：受托代銷商品款（2）支付手續(xù)費方式委托方：53例11-112008年3月10日，環(huán)龍公司采用支付手續(xù)費方式委托華容公司代銷商品100件，協(xié)議約定該商品的代銷價格為200元/件，增值稅稅率17%。該批商品成本為120元/件。環(huán)龍公司按照售價的10%支付手續(xù)費。4月10日，華容公司將100件代銷商品全部售出，向環(huán)龍公司開具代銷清單。4月20日，華容公司支付代銷商品款。例11-112008年3月10日，環(huán)龍公司采用支付手續(xù)費方式54解答環(huán)龍公司：2008年3月10日，發(fā)出委托代銷商品。借：委托代銷商品12000貸：庫存商品12000解答環(huán)龍公司：55解答環(huán)龍公司：2008年4月10日，環(huán)龍公司收到代銷清單。借：應收賬款——華容公司23400貸：主營業(yè)務收入20000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3400借：主營業(yè)務成本12000貸：委托代銷商品12000確認手續(xù)費支出。代銷手續(xù)費=20000×10%=2000（元）借：銷售費用2000貸：應收賬款——華容公司2000解答環(huán)龍公司：56解答環(huán)龍公司：2008年4月20日，收到華容公司支付的貨款。借：銀行存款21400貸：應收賬款——華容公司21400解答環(huán)龍公司：57解答華容公司：2008年3月10日，收到受托代銷商品。借：受托代銷商品20000貸：受托代銷商品款20000解答華容公司：58解答華容公司：2008年4月10日，售出代銷商品。借：銀行存款23400貸：應付賬款——環(huán)龍公司20000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）3400收到環(huán)龍公司開具的增值稅專用發(fā)票。借：受托代銷商品款20000應交稅費——應交增值稅（進項稅額）3400貸：應付賬款——環(huán)龍公司3400受托代銷商品20000確認手續(xù)費收入。借：應付賬款——環(huán)龍公司2000貸：主營（或其他）業(yè)務收入2000解答華容公司：59解答華容公司：2008年4月20日，向環(huán)龍公司支付貨款。借：應付賬款——環(huán)龍公司21400貸：銀行存款21400解答華容公司：602．附有銷售退回條件的商品銷售概念銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了購貨方在特定情況下有權(quán)退貨的銷售方式。會計處理原則企業(yè)不能確定退貨的可能性時不能確認收入，退貨期滿確認收入。企業(yè)能夠確定退貨可能時：確認不會退貨商品收入，退貨期滿確認其余收入。2．附有銷售退回條件的商品銷售概念613．售后回購概念企業(yè)在銷售商品的同時，同意日后重新買回該商品的交易。會計處理原則企業(yè)進行售后回購交易旨在融資：不確認收入。將出售商品的毛利確認為負債，計入“其他應付款”科目；回購價格大于原銷售價格的部分作為融資費用，在回購期間分期計入“財務費用”科目。若有確鑿證據(jù)售后回購滿足銷售確認條件：確認收入。3．售后回購概念624．買一贈一銷售概念在銷售主貨物的同時，贈送從貨物的行為。買一贈一與捐贈4．買一贈一銷售概念634．買一贈一銷售企業(yè)所得稅法規(guī)定：企業(yè)以買一贈一方式組合銷售本企業(yè)產(chǎn)品（商品）的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項產(chǎn)品（商品）的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。如果贈送的產(chǎn)品（商品）是企業(yè)自制的，應按企業(yè)同類資產(chǎn)同時期對外銷售價格確定銷售收入；如果贈送的產(chǎn)品（商品）屬于外購資產(chǎn)，可按購入時的價格確定銷售收入。4．買一贈一銷售企業(yè)所得稅法規(guī)定：644．買一贈一銷售會計處理原則：如果主貨物和從貨物均為自制，應將總銷售金額按各項產(chǎn)品（商品）的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。如果主貨物為自制，從貨物為外購，則從貨物的銷售收入按照采購價格計算，主貨物的銷售收入按照總銷售金額扣除從貨物的銷售收入后的余額計算。如果主貨物和從貨物均為外購，則從貨物的銷售收入按照采購價格計算，主貨物的銷售收入按照總銷售金額扣除從貨物的銷售收入后的余額計算。4．買一贈一銷售會計處理原則：655．商品需要安裝和檢驗的銷售概念銷售合同或協(xié)議中規(guī)定了安裝或檢驗條款的銷售方式。會計處理原則安裝復雜安裝檢驗完成后確認收入。安裝簡單發(fā)出商品確認收入。5．商品需要安裝和檢驗的銷售概念666．售后租回概念企業(yè)在銷售商品的同時，同意日后重新租回該商品的交易。會計處理原則一般情況下，不能確認收入。有確鑿證據(jù)證明該售后租回業(yè)務中，銷售方確實已將該商品的所有權(quán)予以轉(zhuǎn)讓，可以確認收入。6．售后租回概念677．以舊換新銷售概念銷售方在銷售商品的同時回收與所售商品相同的舊商品。會計處理原則銷售新商品；購買舊商品。7．以舊換新銷售概念68三、銷售其他存貨收入銷售材料收入銷售包裝物收入銷售低值易耗品收入三、銷售其他存貨收入銷售材料收入69（一）銷售材料收入借：銀行存款/應收賬款貸：其他業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：其他業(yè)務成本貸：原材料（一）銷售材料收入借：銀行存款/應收賬款70例11-12環(huán)龍公司2008年3月20日出售原材料一批，售價為10000元，增值稅為1700元，環(huán)龍公司收到購貨方簽發(fā)的轉(zhuǎn)賬支票1張用作支付該批原材料的價款。該批原材料的成本為8000元。借：銀行存款11700貸：其他業(yè)務收入10000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）1700借：其他業(yè)務成本8000貸：原材料8000例11-12環(huán)龍公司2008年3月20日出售原材料一批，售價71（二）銷售包裝物收入隨同商品出售并單獨計價隨同商品出售而不單獨計價出售多余包裝物（二）銷售包裝物收入隨同商品出售并單獨計價721．隨同商品出售并單獨計價借：銀行存款/應收賬款/應收票據(jù)貸：其他業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：其他業(yè)務成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物1．隨同商品出售并單獨計價借：銀行存款/應收賬款/應收票據(jù)73例11-13環(huán)龍公司出售產(chǎn)品時領用包裝物一批，該批包裝物隨產(chǎn)品出售時單獨計價，售價為500元，相應的增值稅銷項稅額為85元，款項已通過銀行收取，該批包裝物的成本共為350元。借：銀行存款585貸：其他業(yè)務收入500應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85借：其他業(yè)務成本350貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物350例11-13環(huán)龍公司出售產(chǎn)品時領用包裝物一批，該批包裝物隨產(chǎn)742．隨同商品出售而不單獨計價借：銷售費用貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物2．隨同商品出售而不單獨計價借：銷售費用75例11-14環(huán)龍公司出售產(chǎn)品時領用包裝物一批，該批包裝物隨產(chǎn)品出售但未單獨計價，該批包裝物的成本共為350元。借：銷售費用350貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物350例11-14環(huán)龍公司出售產(chǎn)品時領用包裝物一批，該批包裝物隨產(chǎn)763．出售多余包裝物借：銀行存款/應收賬款/應收票據(jù)貸：其他業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：其他業(yè)務成本貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物3．出售多余包裝物借：銀行存款/應收賬款/應收票據(jù)77例11-15環(huán)龍公司出售多余包裝物一批，該批包裝物售價為300元，相應的增值稅銷項稅額為51元，款項已通過銀行收取，該批包裝物的成本共為290元。借：銀行存款351貸：其他業(yè)務收入300應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）51借：其他業(yè)務成本290貸：周轉(zhuǎn)材料——包裝物290例11-15環(huán)龍公司出售多余包裝物一批，該批包裝物售價為3078（三）銷售低值易耗品收入借：銀行存款/應收賬款/應收票據(jù)貸：其他業(yè)務收入應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）借：其他業(yè)務成本貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品（三）銷售低值易耗品收入借：銀行存款/應收賬款/應收票據(jù)79例11-16環(huán)龍公司出售多余低值易耗品一批，該批低值易耗品售價為600元，相應的增值稅銷項稅額為102元，款項已通過銀行收取，該批低值易耗品的成本共為380元。借：銀行存款702貸：其他業(yè)務收入600應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）102借：其他業(yè)務成本380貸：周轉(zhuǎn)材料——低值易耗品380例11-16環(huán)龍公司出售多余低值易耗品一批，該批低值易耗品售80四、視同銷售收入概念交易形式不是銷售，而稅法作為銷售、確認收入計繳稅金的銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或提供勞務的行為取得的收入。分類具有商業(yè)實質(zhì)不具有商業(yè)實質(zhì)四、視同銷售收入概念81例11-17山水公司在建造辦公樓期間領用自產(chǎn)的水泥600噸，成本360元/噸，該產(chǎn)品市場不含增值稅價格為400元/噸。借：在建工程256800貸：庫存商品216000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）40800例11-17山水公司在建造辦公樓期間領用自產(chǎn)的水泥600噸，82例11-18某汽車公司將成本為580000元，不含增值稅銷售價格為700000的汽車用于贊助（非廣告性質(zhì)）。借：營業(yè)外支出819000貸：主營業(yè)務收入700000應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）119000例11-18某汽車公司將成本為580000元，不含增值稅銷83第三節(jié)勞務收入勞務收入的含義勞務收入的確認和計量其他特殊勞務交易銷售商品和提供勞務混合業(yè)務的會計處理第三節(jié)勞務收入勞務收入的含義84一、勞務收入的含義企業(yè)通過提供勞務作業(yè)而取得的收入。一、勞務收入的含義企業(yè)通過提供勞務作業(yè)而取得的收入。85二、勞務收入的確認和計量起止于同一會計期間勞務收入的確認和計量起止不在同一會計期間勞務收入的確認和計量二、勞務收入的確認和計量起止于同一會計期間勞務收入的確認和計86起止于同一會計期間勞務收入的確認和計量確認在勞務收入滿足收入的確認條件時，應確認收入。計量合同或協(xié)議約定的從接受勞務方應收或已收的價款。起止于同一會計期間勞務收入的確認和計量確認87例11-19環(huán)龍公司于2008年5月15日接受一份運輸服務的勞務合同，合同約定環(huán)龍公司代客戶將貨物從濟南運往青島運費為1000元，收到轉(zhuǎn)賬支票1張，存入銀行。環(huán)龍公司在提供該項運輸服務的過程中發(fā)生相應成本600元，全部用現(xiàn)金付訖。借：銀行存款1000貸：主營業(yè)務收入1000借：主營業(yè)務成本600貸：庫存現(xiàn)金600例11-19環(huán)龍公司于2008年5月15日接受一份運輸服務的88起止不在同一會計期間勞務收入的確認和計量提供勞務交易結(jié)果能夠可靠估計提供勞務交易結(jié)果不能夠可靠估計起止不在同一會計期間勞務收入的確認和計量提供勞務交易結(jié)果能夠89（一）提供勞務交易結(jié)果能夠可靠估計提供勞務交易結(jié)果能夠可靠估計的條件提供勞務交易結(jié)果能夠可靠估計時收入、成本的計量提供勞務交易結(jié)果能夠可靠估計時的會計處理（一）提供勞務交易結(jié)果能夠可靠估計提供勞務交易結(jié)果能夠可靠估90（一）提供勞務交易結(jié)果能夠可靠估計提供勞務交易結(jié)果能夠可靠估計的條件收入的金額能夠可靠地計量；相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；交易的完工進度能夠可靠的確定；交易中已發(fā)生和將發(fā)生的成本能夠可靠地計量。企業(yè)確定提供勞務交易的完工進度，可以選用下列方法：已完工作的測量；已經(jīng)提供的勞務占應提供勞務總量的比例；已經(jīng)發(fā)生的成本占估計總成本的比例。（一）提供勞務交易結(jié)果能夠可靠估計提供勞務交易結(jié)果能夠可靠估91（一）提供勞務交易結(jié)果能夠可靠估計提供勞務交易結(jié)果能夠可靠估計時收入、成本的計量完工百分比法（一）提供勞務交易結(jié)果能夠可靠估計提供勞務交易結(jié)果能夠可靠估92完工百分比概念按照提供勞務交易的完工進度確認收入與費用的方法。公式勞務交易未完成期間本期確認的勞務收入=預計勞務收入總額×本年末止勞務的完工進度-以前期間已累計確認的勞務收入本期確認的勞務成本=預計勞務成本總額×本年末止勞務的完工進度-以前期間已累計確認的勞務成本其中，預計勞務收入總額是企業(yè)從接受勞務方已收或應收的合同或協(xié)議款，但已收或應收的合同或協(xié)議價款不公允的除外。勞務交易完成期間本期確認的勞務收入=實際勞務收入總額-以前期間已累計確認的勞務收入本期確認的勞務成本=實際勞務成本總額-以前期間已累計確認的勞務成本完工百分比概念93（一）提供勞務交易結(jié)果能夠可靠估計提供勞務交易結(jié)果能夠可靠估計時的會計處理借：應收賬款/銀行存款貸：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務成本貸：勞務成本（一）提供勞務交易結(jié)果能夠可靠估計提供勞務交易結(jié)果能夠可靠估94例11-20環(huán)龍公司與華風公司于2008年6月15日簽訂一項2008年7月1日起2010年6月30日止的一項2年期培訓合同。合同約定，環(huán)龍公司向華風公司提供培訓服務，培訓費總共為200000元；華風公司應于2008年7月1日培訓開始、2008年年末、2009年年末以及2010年6月30日合同到期分四次平均支付培訓費。環(huán)龍公司估計該項培訓服務總成本為160000元，成本均為培訓人員薪酬。培訓服務兩年間環(huán)龍公司各年實際支付給培訓人員的薪酬分別為：2008年30000元、2009年80000元、2010年60000元。假定環(huán)龍公司可以按照時間比例確定完工進度，按年編制財務報告。例11-20環(huán)龍公司與華風公司于2008年6月15日簽訂一項95解答2008年的會計處理。2008年7月1日，預收培訓費。預收培訓費=200000÷4=50000（元）借：銀行存款50000貸：預收賬款500002008年支付培訓人員工資。借：勞務成本30000貸：應付職工薪酬300002008年12月31日收取第二次培訓費。借：銀行存款50000貸：預收賬款50000解答2008年的會計處理。96解答2008年的會計處理。2008年12月31日確認勞務收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本。本年末止勞務的完工進度=6÷24=25%本期確認的勞務收入=200000×25%-0=50000（元）本期結(jié)轉(zhuǎn)的勞務成本=160000×25%-0=40000（元）借：預收賬款50000貸：主營業(yè)務收入50000借：主營業(yè)務成本40000貸：勞務成本40000解答2008年的會計處理。97解答2009年的會計處理。2009年支付培訓人員工資。借：勞務成本80000貸：應付職工薪酬800002009年12月31日收取第三次培訓費。借：銀行存款50000貸：預收賬款50000解答2009年的會計處理。98解答2009年的會計處理。2009年12月31日確認勞務收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本。本年末止勞務的完工進度=18÷24=75%本期確認的勞務收入=200000×75%-50000=100000（元）本期結(jié)轉(zhuǎn)的勞務成本=160000×75%-40000=80000（元）借：預收賬款100000貸：主營業(yè)務收入100000借：主營業(yè)務成本80000貸：勞務成本80000解答2009年的會計處理。99解答2010年的會計處理。2010年支付培訓人員工資。借：勞務成本60000貸：應付職工薪酬600002010年6月30日收取第四次培訓費。借：銀行存款50000貸：預收賬款50000解答2010年的會計處理。100解答2010年的會計處理。2010年6月30日確認勞務收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本。本期確認的勞務收入=200000-150000=50000（元）本期結(jié)轉(zhuǎn)的勞務成本=30000+80000+60000-120000=50000（元）借：預收賬款50000貸：主營業(yè)務收入50000借：主營業(yè)務成本50000貸：勞務成本50000解答2010年的會計處理。101（二）提供勞務交易結(jié)果不能夠可靠估計已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠全部得到補償已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能夠得到全部補償已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償（二）提供勞務交易結(jié)果不能夠可靠估計已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能1021．已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠全部得到補償借：應收賬款/預收賬款貸：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務成本貸：勞務成本已發(fā)生的勞務成本1．已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計能夠全部得到補償借：應收賬款/預收103例11-21環(huán)龍公司與華風公司于2008年6月25日簽訂一項軟件開發(fā)合同。合同約定，環(huán)龍公司為華風公司開發(fā)一套專門的管理信息系統(tǒng)，預計開發(fā)期為9個月，開發(fā)費總共為300000元；華風公司于2008年7月1日、2008年年末、2009年開發(fā)完工時分三次平均支付開發(fā)費。環(huán)龍公司估計該項軟件開發(fā)服務總成本為200000元，成本均為開發(fā)人員薪酬。2008年年末，環(huán)龍公司收取第二筆開發(fā)費后得知華風公司出現(xiàn)支付困難，剩余開發(fā)費用不能確定能否收回。軟件開發(fā)期間，環(huán)龍公司2008年支付開發(fā)人員薪酬120000元，2009年支付開發(fā)人員薪酬80000元。例11-21環(huán)龍公司與華風公司于2008年6月25日簽訂一項104解答2008年7月1日，收取第一筆開發(fā)費。預收開發(fā)費=300000÷3=100000（元）借：銀行存款100000貸：預收賬款1000002008年支付開發(fā)人員工資。借：勞務成本120000貸：應付職工薪酬1200002008年12月31日收取第二次開發(fā)費。借：銀行存款100000貸：預收賬款1000002008年12月31日確認提供勞務收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本。借：預收賬款120000貸：主營業(yè)務收入120000借：主營業(yè)務成本120000貸：勞務成本120000解答2008年7月1日，收取第一筆開發(fā)費。1052．已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能夠得到全部補償借：應收賬款/預收賬款貸：主營業(yè)務收入借：主營業(yè)務成本貸：勞務成本已發(fā)生的勞務成本能夠得到補償?shù)膭趧粘杀?．已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計不能夠得到全部補償借：應收賬款/預106例11-22環(huán)龍公司與華風公司于2008年6月25日簽訂一項軟件開發(fā)合同。合同約定，環(huán)龍公司為華風公司開發(fā)一套專門的管理信息系統(tǒng)，預計開發(fā)期為9個月，開發(fā)費總共為300000元；華風公司于2008年7月1日、2008年年末、2009年開發(fā)完工時分三次平均支付開發(fā)費。環(huán)龍公司估計該項軟件開發(fā)服務總成本為200000元，成本均為開發(fā)人員薪酬。2008年年末，環(huán)龍公司得知華風公司出現(xiàn)支付困難，剩余兩筆開發(fā)費用不能確定能否收回。軟件開發(fā)期間，環(huán)龍公司2008年支付開發(fā)人員薪酬120000元，2009年支付開發(fā)人員薪酬80000元。例11-22環(huán)龍公司與華風公司于2008年6月25日簽訂一項107解答2008年7月1日，收取第一筆開發(fā)費。預收開發(fā)費=300000÷3=100000（元）借：銀行存款100000貸：預收賬款1000002008年支付開發(fā)人員工資。借：勞務成本120000貸：應付職工薪酬1200002008年12月31日確認勞務收入并結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本。借：預收賬款100000貸：主營業(yè)務收入100000借：主營業(yè)務成本120000貸：勞務成本120000解答2008年7月1日，收取第一筆開發(fā)費。1083．已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償借：主營業(yè)務成本貸：勞務成本已發(fā)生的勞務成本3．已經(jīng)發(fā)生的勞務成本預計全部不能得到補償已發(fā)生的勞務成本109例11-23環(huán)龍公司與華風公司于2008年6月25日簽訂一項軟件開發(fā)合同。合同約定，環(huán)龍公司為華風公司開發(fā)一套專門的管理信息系統(tǒng)，預計開發(fā)期為9個月，開發(fā)費總共為300000元；華風公司于2008年7月1日、2008年年末、2009年開發(fā)完工時分三次平均支付開發(fā)費。環(huán)龍公司估計該項軟件開發(fā)服務總成本為200000元，成本均為開發(fā)人員薪酬。合同簽訂后，環(huán)龍公司在7月1日向華風公司收取開發(fā)費用時，發(fā)現(xiàn)華風公司出現(xiàn)支付困難，開發(fā)費用不能確定能否收回。軟件開發(fā)期間，環(huán)龍公司2008年支付開發(fā)人員薪酬120000元，2009年支付開發(fā)人員薪酬80000元。例11-23環(huán)龍公司與華風公司于2008年6月25日簽訂一項110解答2008年支付開發(fā)人員工資。借：勞務成本120000貸：應付職工薪酬1200002008年12月31日結(jié)轉(zhuǎn)勞務成本。借：主營業(yè)務成本120000貸：勞務成本120000解答2008年支付開發(fā)人員工資。111五、其他特殊勞務交易安裝費宣傳媒介的收費為特定客戶開發(fā)軟件的收費包括在商品售價內(nèi)可區(qū)分的服務費藝術表演、招待宴會和其他特殊活動的收費申請入會費和會員費屬于提供設備和其他有形資產(chǎn)的特許權(quán)費長期為客戶提供重復勞務收取的勞務費五、其他特殊勞務交易安裝費112六、銷售商品和提供勞務混合業(yè)務的會計處理銷售商品部分和提供勞務部分能夠區(qū)分且單獨計量的：應當將銷售商品的部分作為銷售商品處理；將提供勞務的部分作為提供勞務處理。銷售商品部分和提供勞務部分不能夠區(qū)分，或雖能區(qū)分但不能夠單獨計量的：應將銷售商品部分和提供勞務部分全部作為銷售商品處理。六、銷售商品和提供勞務混合業(yè)務的會計處理銷售商品部分和提供勞113第四節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入概念企業(yè)通過讓渡資產(chǎn)使用權(quán)而取得的收入。內(nèi)容企業(yè)存貸款形成的利息收入進行債券投資收取的利息對外出租固定資產(chǎn)收取的租金讓渡本企業(yè)無形資產(chǎn)的使用權(quán)而獲取的使用費收入確認條件相關的經(jīng)濟利益很可能流入企業(yè)；收入的金額能夠可靠地計量。第四節(jié)讓渡資產(chǎn)使用權(quán)收入概念114一、利息收入概念企業(yè)從其他企業(yè)收取的使用