合并財(cái)務(wù)報(bào)表課件

第十三章合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并范圍的確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)及其程序長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（同一控制下）長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制下）內(nèi)部商品交易的合并處理內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的合并處理所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)的合并處理合并現(xiàn)金流量表的編制本期增加子公司和減少子公司的合并處理第十三章合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述1第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類(lèi)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念2合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念概念：以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念概念：以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會(huì)計(jì)3合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類(lèi)合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤(rùn)表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表（或合并股東權(quán)益變動(dòng)表）合并現(xiàn)金流量表合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類(lèi)合并資產(chǎn)負(fù)債表4合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制一體性原則重要性原則合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制5第二節(jié)合并范圍的確定控制的概念合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍第二節(jié)合并范圍的確定控制的概念6控制的概念合并范圍以控制為基礎(chǔ)予以確定控制的概念和特征控制的概念合并范圍以控制為基礎(chǔ)予以確定7合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。母公司擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)的被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍的情況。在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單8所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并范圍。即，只要是由母公司控制的子公司，不論子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。不納入合并范圍的情況（一）已宣告被清理整頓的原子公司（二）已宣告破產(chǎn)的原子公司（三）母公司不能控制的其他被投資單位所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍母公司應(yīng)當(dāng)將9第三節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期

準(zhǔn)備事項(xiàng)及其程序前期準(zhǔn)備事項(xiàng)編制程序編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要調(diào)整抵消的項(xiàng)目第三節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期

準(zhǔn)備事項(xiàng)及其程序前期準(zhǔn)備事項(xiàng)10前期準(zhǔn)備事項(xiàng)統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算收集編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)資料前期準(zhǔn)備事項(xiàng)統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策11編制程序設(shè)置合并工作底稿。將母公司、納入合并范圍的子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對(duì)母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、個(gè)別利潤(rùn)表及個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目合計(jì)數(shù)額。編制調(diào)整分錄和抵消分錄，將母公司與子公司、子公司與子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行調(diào)整抵消處理。計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。編制程序設(shè)置合并工作底稿。12編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要調(diào)整抵消的項(xiàng)目編制合并資產(chǎn)負(fù)債表需要調(diào)整抵消的項(xiàng)目編制合并利潤(rùn)表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表需要調(diào)整抵消的項(xiàng)目編制合并現(xiàn)金流量表需要調(diào)整抵消的項(xiàng)目編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要調(diào)整抵消的項(xiàng)目編制合并資產(chǎn)負(fù)債表需要調(diào)整13第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（同一控制下）同一控制下取得子公司合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的格式第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（同一控制下）同一14第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制下）非同一控制下取得子公司購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制非同一控制下取得子公司購(gòu)買(mǎi)日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制下）非15長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)處理（一）在子公司為全資子公司的情況下，母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額和子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目的金額應(yīng)當(dāng)全額抵銷(xiāo)。借：股本

資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)處理（一）在子公司為全資16長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)處理（二）在子公司為非全資子公司的情況下，應(yīng)當(dāng)將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額與子公司所有者權(quán)益中母公司所享有的份額相抵銷(xiāo)。子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中作為“少數(shù)股東權(quán)益”處理。借：股本

資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)處理（二）在子公司為非全17母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo)處理

借：投資收益少數(shù)股東本期損益未分配利潤(rùn)（年初）貸：提取盈余公積向股東分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益18第六節(jié)內(nèi)部商品交易的合并處理內(nèi)部銷(xiāo)售收入和內(nèi)部銷(xiāo)售成本的抵消處理連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部銷(xiāo)售商品的合并處理存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理第六節(jié)內(nèi)部商品交易的合并處理內(nèi)部銷(xiāo)售收入和內(nèi)部銷(xiāo)售成本的抵19內(nèi)部銷(xiāo)售收入和內(nèi)部銷(xiāo)售成本

的抵銷(xiāo)處理購(gòu)買(mǎi)企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)的抵消處理

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本購(gòu)買(mǎi)企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)的抵銷(xiāo)處理借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本存貨購(gòu)買(mǎi)企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售部分形成期末存貨的抵銷(xiāo)處理內(nèi)部銷(xiāo)售收入和內(nèi)部銷(xiāo)售成本

的抵銷(xiāo)處理購(gòu)買(mǎi)企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品20連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部銷(xiāo)售商品的合并處理借：期初未分配利潤(rùn)

貸：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本

貸：存貨連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部銷(xiāo)售商品的合并處理借：期初未分配利21例題母公司2011年1月1日結(jié)存的存貨中含有從其全資子公司購(gòu)入的存貨60萬(wàn)元，該批存貨子公司的銷(xiāo)售毛利率為15%。2011年度子公司向母公司銷(xiāo)售商品，售價(jià)為351萬(wàn)元（含增值稅），母公司另支付運(yùn)雜費(fèi)等支出2萬(wàn)元。子公司2011年度的銷(xiāo)售毛利率為20%。母公司2011年度將子公司的一部分存貨對(duì)外銷(xiāo)售，實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入為300萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為250萬(wàn)元。母公司對(duì)存貨的發(fā)出采用先進(jìn)先出法核算。要求：在2011年度編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與存貨相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。例題母公司2011年1月1日結(jié)存的存貨中含有從其全資子公司購(gòu)22解答抵銷(xiāo)期初存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)借：期初未分配利潤(rùn)90000貸：營(yíng)業(yè)成本90000抵銷(xiāo)本期內(nèi)部銷(xiāo)售收入借：營(yíng)業(yè)收入3000000貸：營(yíng)業(yè)成本3000000抵銷(xiāo)期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)成本220000貸：存貨220000解答抵銷(xiāo)期初存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)23初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理購(gòu)買(mǎi)企業(yè)本期期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其取得成本，但高于銷(xiāo)售企業(yè)銷(xiāo)售成本，按購(gòu)買(mǎi)企業(yè)本期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額借：存貨貸：資產(chǎn)減值損失購(gòu)買(mǎi)企業(yè)本期期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值既低于該存貨的取得成本，也低于銷(xiāo)售企業(yè)的該存貨的銷(xiāo)售成本，按購(gòu)買(mǎi)企業(yè)本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備中內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品取得成本高于銷(xiāo)售企業(yè)取得成本的數(shù)額借：存貨貸：資產(chǎn)減值損失初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理購(gòu)買(mǎi)企業(yè)本期期末24連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理借：存貨貸：期初未分配利潤(rùn)借：存貨貸：資產(chǎn)減值損失連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理借：存貨25第七節(jié)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的合并處理內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消概述內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)及其壞賬準(zhǔn)備的合并處理借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款貸：資產(chǎn)減值損失連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)及其壞賬準(zhǔn)備的合并處理第七節(jié)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的合并處理內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消概述26例題甲股份有限公司2009年起擁有A股份有限公司60%的股份并自當(dāng)年開(kāi)始連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。A公司2010年度資產(chǎn)負(fù)債表期末應(yīng)收賬款中包含有應(yīng)收甲公司賬款1000萬(wàn)元，該應(yīng)收賬款累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額為100萬(wàn)元，即應(yīng)收甲公司賬款凈額為900萬(wàn)元。A公司2011年度資產(chǎn)負(fù)債表期末應(yīng)收賬款中包含有應(yīng)收甲公司賬款800萬(wàn)元，該應(yīng)收賬款累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額為80萬(wàn)元，即應(yīng)收甲公司賬款凈額為720萬(wàn)元。要求：在2011年度編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與應(yīng)收賬款相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。例題甲股份有限公司2009年起擁有A股份有限公司60%的股份27解答借：應(yīng)收賬款100貸：期初未分配利潤(rùn)100借：應(yīng)付賬款800貸：應(yīng)收賬款800借：資產(chǎn)減值損失20貸：應(yīng)收賬款20解答借：應(yīng)收賬款28第八節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的

抵銷(xiāo)處理第一種類(lèi)型：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)第二種類(lèi)型：產(chǎn)品——固定資產(chǎn)

1.在購(gòu)入當(dāng)期的抵消處理

2.在以后會(huì)計(jì)期間的抵消處理3.在清理期間的抵消處理第八節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的

抵銷(xiāo)處理第一種類(lèi)型：固定資產(chǎn)——29例題A股份有限公司2009年1月1日與另一投資者共同組建B有限責(zé)任公司。A公司擁有B公司75%的股份，從2009年開(kāi)始將B公司納入合并范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。（1）A公司2009年6月15日從B公司購(gòu)進(jìn)不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，用于公司行政管理，設(shè)備價(jià)款192萬(wàn)元（含增值稅）以銀行存款支付，增值稅稅率為17%。于7月20日投入使用。該設(shè)備系B公司生產(chǎn)，其生產(chǎn)成本為144萬(wàn)元。A公司對(duì)該設(shè)備采用直線法折舊，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。（2）A公司2011年8月15日變賣(mài)該設(shè)備，收到變賣(mài)價(jià)款190萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。變賣(mài)該設(shè)備時(shí)支付清理費(fèi)用3萬(wàn)元，支付營(yíng)業(yè)稅8萬(wàn)元。要求：編制2009至2011年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷(xiāo)分錄。例題A股份有限公司2009年1月1日與另一投資者共同組建B有30解答2009年度借：營(yíng)業(yè)收入1641000貸：營(yíng)業(yè)成本1440000固定資產(chǎn)原價(jià)201000借：累計(jì)折舊25125貸：管理費(fèi)用25125解答2009年度31解答2010年度借：期初未分配利潤(rùn)201000貸：固定資產(chǎn)原價(jià)201000借：累計(jì)折舊25125貸：期初未分配利潤(rùn)25125借：累計(jì)折舊50250貸：管理費(fèi)用50250解答2010年度32解答2011年度借：期初未分配利潤(rùn)201000貸：營(yíng)業(yè)外收入201000借：營(yíng)業(yè)外收入75375貸：期初未分配利潤(rùn)75375借：營(yíng)業(yè)外收入33500貸：管理費(fèi)用33500解答2011年度33第九節(jié)內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的

合并處理內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易當(dāng)期的合并處理內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)持有期間的合并處理內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易攤銷(xiāo)完畢的期間的合并處理第九節(jié)內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的

合并處理內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易當(dāng)期的合34例題甲股份有限公司2009年起擁有A股份有限公司60%的股份并自當(dāng)年開(kāi)始連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。甲公司2010年7月31日向A公司出售一項(xiàng)專(zhuān)利權(quán)，轉(zhuǎn)讓價(jià)格為800萬(wàn)元，該專(zhuān)利系甲公司自行開(kāi)發(fā)的，實(shí)際成本為680萬(wàn)元。A公司對(duì)該專(zhuān)利權(quán)采用直線法攤銷(xiāo)，預(yù)計(jì)凈殘值為零，預(yù)計(jì)使用壽命為6年。要求：在2011年度編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與無(wú)形資產(chǎn)相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。例題甲股份有限公司2009年起擁有A股份有限公司60%的股份35解答借：期初未分配利潤(rùn)120貸：無(wú)形資產(chǎn)120借：累計(jì)攤銷(xiāo)10貸：期初未分配利潤(rùn)10借：累計(jì)攤銷(xiāo)20貸：管理費(fèi)用20解答借：期初未分配利潤(rùn)36第十節(jié)所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)的合并處理所得稅會(huì)計(jì)概述內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵消處理內(nèi)部交易存貨相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵消處理內(nèi)部交易固定資產(chǎn)等相關(guān)所得稅會(huì)計(jì)的合并抵消處理第十節(jié)所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)的合并處理所得稅會(huì)計(jì)概述37第十一節(jié)合并現(xiàn)金流量表的編制

合并現(xiàn)金流量表概述編制合并現(xiàn)金流量表需要抵銷(xiāo)的項(xiàng)目合并現(xiàn)金流量表格式第十一節(jié)合并現(xiàn)金流量表的編制合并現(xiàn)金流量表概述38第十二節(jié)本期增加子公司和減少子公司的合并處理本期增加子公司的合并處理本期減少子公司的合并處理第十二節(jié)本期增加子公司和減少子公司的合并處理本期增加子公司39母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)調(diào)整期初數(shù)因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，不應(yīng)當(dāng)調(diào)整期初數(shù)母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并資產(chǎn)負(fù)債表中的反映母公司在報(bào)40母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并利潤(rùn)表中的反映母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并利潤(rùn)表中的反映1.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司2.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并利潤(rùn)表中的反映母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并利潤(rùn)表中的反映母公司在報(bào)告期41編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的項(xiàng)目企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)金投資或收購(gòu)股權(quán)增加的投資所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷(xiāo)處理企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期取得投資收益收到的現(xiàn)金與分配股利、利潤(rùn)或償付利息支付的現(xiàn)金的抵銷(xiāo)處理企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部以現(xiàn)金結(jié)算債權(quán)與債務(wù)所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷(xiāo)處理企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期銷(xiāo)售商品所產(chǎn)生的現(xiàn)金流量的抵銷(xiāo)處理企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部處置固定資產(chǎn)等收回的現(xiàn)金凈額與購(gòu)建固定資產(chǎn)等支出的現(xiàn)金的抵銷(xiāo)處理編制合并現(xiàn)金流量表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的項(xiàng)目企業(yè)集團(tuán)內(nèi)部當(dāng)期以現(xiàn)42母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并現(xiàn)金流量表中的反映母公司在報(bào)告期內(nèi)增加子公司在合并現(xiàn)金流量表中的反映1.因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司2.因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司母公司在報(bào)告期內(nèi)處置子公司在合并現(xiàn)金流量表中的反映母公司在報(bào)告期內(nèi)增減子公司在合并現(xiàn)金流量表中的反映母公司在報(bào)43第六節(jié)合并所有者權(quán)益變動(dòng)表編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行抵銷(xiāo)處理的項(xiàng)目合并所有者權(quán)益變動(dòng)表的編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表格式第六節(jié)合并所有者權(quán)益變動(dòng)表編制合并所有者權(quán)益變動(dòng)表時(shí)應(yīng)進(jìn)行44第十三章合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并范圍的確定合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期準(zhǔn)備事項(xiàng)及其程序長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（同一控制下）長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制下）內(nèi)部商品交易的合并處理內(nèi)部債權(quán)債務(wù)的合并處理內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的合并處理內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的合并處理所得稅會(huì)計(jì)相關(guān)的合并處理合并現(xiàn)金流量表的編制本期增加子公司和減少子公司的合并處理第十三章合并財(cái)務(wù)報(bào)表合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述45第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類(lèi)合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則第一節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表概述合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念46合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念概念：以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會(huì)計(jì)主體，以母公司和子公司單獨(dú)編制的個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)，由母公司編制的綜合反映企業(yè)集團(tuán)財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果及現(xiàn)金流量的財(cái)務(wù)報(bào)表。合并財(cái)務(wù)報(bào)表概念概念：以母公司和子公司組成的企業(yè)集團(tuán)為一會(huì)計(jì)47合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類(lèi)合并資產(chǎn)負(fù)債表合并利潤(rùn)表合并所有者權(quán)益變動(dòng)表（或合并股東權(quán)益變動(dòng)表）合并現(xiàn)金流量表合并財(cái)務(wù)報(bào)表的種類(lèi)合并資產(chǎn)負(fù)債表48合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制一體性原則重要性原則合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制原則以個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表為基礎(chǔ)編制49第二節(jié)合并范圍的確定控制的概念合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍第二節(jié)合并范圍的確定控制的概念50控制的概念合并范圍以控制為基礎(chǔ)予以確定控制的概念和特征控制的概念合并范圍以控制為基礎(chǔ)予以確定51合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單位應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。母公司擁有其半數(shù)以下的表決權(quán)的被投資單位納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍的情況。在確定能否控制被投資單位時(shí)，應(yīng)當(dāng)考慮企業(yè)和其他企業(yè)持有的被投資單位的當(dāng)期可轉(zhuǎn)換的可轉(zhuǎn)換公司債券、當(dāng)期可執(zhí)行的認(rèn)股權(quán)證等潛在表決權(quán)因素。合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍母公司擁有其半數(shù)以上的表決權(quán)的被投資單52所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍母公司應(yīng)當(dāng)將其全部子公司納入合并范圍。即，只要是由母公司控制的子公司，不論子公司的規(guī)模大小、子公司向母公司轉(zhuǎn)移資金能力是否受到嚴(yán)格限制，也不論子公司的業(yè)務(wù)性質(zhì)與母公司或企業(yè)集團(tuán)內(nèi)其他子公司是否有顯著差別，都應(yīng)當(dāng)納入合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍。不納入合并范圍的情況（一）已宣告被清理整頓的原子公司（二）已宣告破產(chǎn)的原子公司（三）母公司不能控制的其他被投資單位所有子公司都應(yīng)納入母公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表的合并范圍母公司應(yīng)當(dāng)將53第三節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期

準(zhǔn)備事項(xiàng)及其程序前期準(zhǔn)備事項(xiàng)編制程序編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要調(diào)整抵消的項(xiàng)目第三節(jié)合并財(cái)務(wù)報(bào)表編制的前期

準(zhǔn)備事項(xiàng)及其程序前期準(zhǔn)備事項(xiàng)54前期準(zhǔn)備事項(xiàng)統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策統(tǒng)一母子公司的資產(chǎn)負(fù)債表日及會(huì)計(jì)期間對(duì)子公司以外幣表示的財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行折算收集編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的相關(guān)資料前期準(zhǔn)備事項(xiàng)統(tǒng)一母子公司的會(huì)計(jì)政策55編制程序設(shè)置合并工作底稿。將母公司、納入合并范圍的子公司個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、利潤(rùn)表及所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)過(guò)入合并工作底稿，并在合并工作底稿中對(duì)母公司和子公司個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的數(shù)據(jù)進(jìn)行加總，計(jì)算得出個(gè)別資產(chǎn)負(fù)債表、個(gè)別利潤(rùn)表及個(gè)別所有者權(quán)益變動(dòng)表各項(xiàng)目合計(jì)數(shù)額。編制調(diào)整分錄和抵消分錄，將母公司與子公司、子公司與子公司相互之間發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)對(duì)個(gè)別財(cái)務(wù)報(bào)表有關(guān)項(xiàng)目的影響進(jìn)行調(diào)整抵消處理。計(jì)算合并財(cái)務(wù)報(bào)表各項(xiàng)目的合并金額。填列合并財(cái)務(wù)報(bào)表。編制程序設(shè)置合并工作底稿。56編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要調(diào)整抵消的項(xiàng)目編制合并資產(chǎn)負(fù)債表需要調(diào)整抵消的項(xiàng)目編制合并利潤(rùn)表和合并所有者權(quán)益變動(dòng)表需要調(diào)整抵消的項(xiàng)目編制合并現(xiàn)金流量表需要調(diào)整抵消的項(xiàng)目編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表需要調(diào)整抵消的項(xiàng)目編制合并資產(chǎn)負(fù)債表需要調(diào)整57第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（同一控制下）同一控制下取得子公司合并日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制直接投資及同一控制下取得子公司合并日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表的格式第四節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（同一控制下）同一58第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制下）非同一控制下取得子公司購(gòu)買(mǎi)日合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制非同一控制下取得子公司購(gòu)買(mǎi)日后合并財(cái)務(wù)報(bào)表的編制第五節(jié)長(zhǎng)期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的合并處理（非同一控制下）非59長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)處理（一）在子公司為全資子公司的情況下，母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額和子公司所有者權(quán)益各項(xiàng)目的金額應(yīng)當(dāng)全額抵銷(xiāo)。借：股本

資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)處理（一）在子公司為全資60長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)處理（二）在子公司為非全資子公司的情況下，應(yīng)當(dāng)將母公司對(duì)子公司長(zhǎng)期股權(quán)投資的金額與子公司所有者權(quán)益中母公司所享有的份額相抵銷(xiāo)。子公司所有者權(quán)益中不屬于母公司的份額，在合并財(cái)務(wù)報(bào)表中作為“少數(shù)股東權(quán)益”處理。借：股本

資本公積盈余公積未分配利潤(rùn)商譽(yù)貸：長(zhǎng)期股權(quán)投資少數(shù)股東權(quán)益長(zhǎng)期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵銷(xiāo)處理（二）在子公司為非全61母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益的抵銷(xiāo)處理

借：投資收益少數(shù)股東本期損益未分配利潤(rùn)（年初）貸：提取盈余公積向股東分配利潤(rùn)未分配利潤(rùn)母公司與子公司、子公司相互之間持有對(duì)方長(zhǎng)期股權(quán)投資的投資收益62第六節(jié)內(nèi)部商品交易的合并處理內(nèi)部銷(xiāo)售收入和內(nèi)部銷(xiāo)售成本的抵消處理連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部銷(xiāo)售商品的合并處理存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理第六節(jié)內(nèi)部商品交易的合并處理內(nèi)部銷(xiāo)售收入和內(nèi)部銷(xiāo)售成本的抵63內(nèi)部銷(xiāo)售收入和內(nèi)部銷(xiāo)售成本

的抵銷(xiāo)處理購(gòu)買(mǎi)企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品當(dāng)期全部實(shí)現(xiàn)銷(xiāo)售時(shí)的抵消處理

借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本購(gòu)買(mǎi)企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品未實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售時(shí)的抵銷(xiāo)處理借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本存貨購(gòu)買(mǎi)企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品部分實(shí)現(xiàn)對(duì)外銷(xiāo)售部分形成期末存貨的抵銷(xiāo)處理內(nèi)部銷(xiāo)售收入和內(nèi)部銷(xiāo)售成本

的抵銷(xiāo)處理購(gòu)買(mǎi)企業(yè)內(nèi)部購(gòu)進(jìn)的商品64連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部銷(xiāo)售商品的合并處理借：期初未分配利潤(rùn)

貸：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)收入

貸：營(yíng)業(yè)成本借：營(yíng)業(yè)成本

貸：存貨連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部銷(xiāo)售商品的合并處理借：期初未分配利65例題母公司2011年1月1日結(jié)存的存貨中含有從其全資子公司購(gòu)入的存貨60萬(wàn)元，該批存貨子公司的銷(xiāo)售毛利率為15%。2011年度子公司向母公司銷(xiāo)售商品，售價(jià)為351萬(wàn)元（含增值稅），母公司另支付運(yùn)雜費(fèi)等支出2萬(wàn)元。子公司2011年度的銷(xiāo)售毛利率為20%。母公司2011年度將子公司的一部分存貨對(duì)外銷(xiāo)售，實(shí)現(xiàn)的銷(xiāo)售收入為300萬(wàn)元，銷(xiāo)售成本為250萬(wàn)元。母公司對(duì)存貨的發(fā)出采用先進(jìn)先出法核算。要求：在2011年度編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與存貨相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。例題母公司2011年1月1日結(jié)存的存貨中含有從其全資子公司購(gòu)66解答抵銷(xiāo)期初存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)借：期初未分配利潤(rùn)90000貸：營(yíng)業(yè)成本90000抵銷(xiāo)本期內(nèi)部銷(xiāo)售收入借：營(yíng)業(yè)收入3000000貸：營(yíng)業(yè)成本3000000抵銷(xiāo)期末存貨中包含的未實(shí)現(xiàn)內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)借：營(yíng)業(yè)成本220000貸：存貨220000解答抵銷(xiāo)期初存貨中未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部銷(xiāo)售利潤(rùn)67初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理購(gòu)買(mǎi)企業(yè)本期期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值低于其取得成本，但高于銷(xiāo)售企業(yè)銷(xiāo)售成本，按購(gòu)買(mǎi)企業(yè)本期計(jì)提存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的金額借：存貨貸：資產(chǎn)減值損失購(gòu)買(mǎi)企業(yè)本期期末內(nèi)部購(gòu)進(jìn)存貨的可變現(xiàn)凈值既低于該存貨的取得成本，也低于銷(xiāo)售企業(yè)的該存貨的銷(xiāo)售成本，按購(gòu)買(mǎi)企業(yè)本期計(jì)提的存貨跌價(jià)準(zhǔn)備中內(nèi)部購(gòu)進(jìn)商品取得成本高于銷(xiāo)售企業(yè)取得成本的數(shù)額借：存貨貸：資產(chǎn)減值損失初次編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理購(gòu)買(mǎi)企業(yè)本期期末68連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理借：存貨貸：期初未分配利潤(rùn)借：存貨貸：資產(chǎn)減值損失連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)存貨跌價(jià)準(zhǔn)備的合并處理借：存貨69第七節(jié)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的合并處理內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消概述內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)及其壞賬準(zhǔn)備的合并處理借：應(yīng)付賬款貸：應(yīng)收賬款借：應(yīng)收賬款貸：資產(chǎn)減值損失連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)內(nèi)部應(yīng)收款項(xiàng)及其壞賬準(zhǔn)備的合并處理第七節(jié)內(nèi)部債權(quán)與債務(wù)的合并處理內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消概述70例題甲股份有限公司2009年起擁有A股份有限公司60%的股份并自當(dāng)年開(kāi)始連續(xù)編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。A公司2010年度資產(chǎn)負(fù)債表期末應(yīng)收賬款中包含有應(yīng)收甲公司賬款1000萬(wàn)元，該應(yīng)收賬款累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額為100萬(wàn)元，即應(yīng)收甲公司賬款凈額為900萬(wàn)元。A公司2011年度資產(chǎn)負(fù)債表期末應(yīng)收賬款中包含有應(yīng)收甲公司賬款800萬(wàn)元，該應(yīng)收賬款累計(jì)計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備余額為80萬(wàn)元，即應(yīng)收甲公司賬款凈額為720萬(wàn)元。要求：在2011年度編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)與應(yīng)收賬款相關(guān)的抵銷(xiāo)分錄。例題甲股份有限公司2009年起擁有A股份有限公司60%的股份71解答借：應(yīng)收賬款100貸：期初未分配利潤(rùn)100借：應(yīng)付賬款800貸：應(yīng)收賬款800借：資產(chǎn)減值損失20貸：應(yīng)收賬款20解答借：應(yīng)收賬款72第八節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的

抵銷(xiāo)處理第一種類(lèi)型：固定資產(chǎn)——固定資產(chǎn)第二種類(lèi)型：產(chǎn)品——固定資產(chǎn)

1.在購(gòu)入當(dāng)期的抵消處理

2.在以后會(huì)計(jì)期間的抵消處理3.在清理期間的抵消處理第八節(jié)內(nèi)部固定資產(chǎn)交易的

抵銷(xiāo)處理第一種類(lèi)型：固定資產(chǎn)——73例題A股份有限公司2009年1月1日與另一投資者共同組建B有限責(zé)任公司。A公司擁有B公司75%的股份，從2009年開(kāi)始將B公司納入合并范圍編制合并財(cái)務(wù)報(bào)表。（1）A公司2009年6月15日從B公司購(gòu)進(jìn)不需安裝的設(shè)備一臺(tái)，用于公司行政管理，設(shè)備價(jià)款192萬(wàn)元（含增值稅）以銀行存款支付，增值稅稅率為17%。于7月20日投入使用。該設(shè)備系B公司生產(chǎn)，其生產(chǎn)成本為144萬(wàn)元。A公司對(duì)該設(shè)備采用直線法折舊，預(yù)計(jì)使用年限為4年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。（2）A公司2011年8月15日變賣(mài)該設(shè)備，收到變賣(mài)價(jià)款190萬(wàn)元，款項(xiàng)已收存銀行。變賣(mài)該設(shè)備時(shí)支付清理費(fèi)用3萬(wàn)元，支付營(yíng)業(yè)稅8萬(wàn)元。要求：編制2009至2011年度該設(shè)備相關(guān)的合并抵銷(xiāo)分錄。例題A股份有限公司2009年1月1日與另一投資者共同組建B有74解答2009年度借：營(yíng)業(yè)收入1641000貸：營(yíng)業(yè)成本1440000固定資產(chǎn)原價(jià)201000借：累計(jì)折舊25125貸：管理費(fèi)用25125解答2009年度75解答2010年度借：期初未分配利潤(rùn)201000貸：固定資產(chǎn)原價(jià)201000借：累計(jì)折舊25125貸：期初未分配利潤(rùn)25125借：累計(jì)折舊50250貸：管理費(fèi)用50250解答2010年度76解答2011年度借：期初未分配利潤(rùn)201000貸：營(yíng)業(yè)外收入201000借：營(yíng)業(yè)外收入75375貸：期初未分配利潤(rùn)75375借：營(yíng)業(yè)外收入33500貸：管理費(fèi)用33500解答2011年度77第九節(jié)內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的

合并處理內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易當(dāng)期的合并處理內(nèi)部交易無(wú)形資產(chǎn)持有期間的合并處理內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易攤銷(xiāo)完畢的期間的合并處理第九節(jié)內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易的

合并處理內(nèi)部無(wú)形資產(chǎn)交易當(dāng)期的合78例題甲股份有限公司2009年起擁有A股份有限公司60%的股份并自當(dāng)年開(kāi)始連續(xù)編制合并