經(jīng)營審計課件

經(jīng)濟效益審計第七章

經(jīng)營審計經(jīng)濟效益審計第七章經(jīng)營審計第七章

經(jīng)營審計

［本章學(xué)習(xí)目的］

通過本章教學(xué)，使學(xué)生了解經(jīng)營審計的概念、內(nèi)容和目標(biāo)。掌握供應(yīng)業(yè)務(wù)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)濟效益審計的的內(nèi)容和方法；掌握成本效益的事前、事中、事后審計的內(nèi)容和方法；掌握銷售業(yè)務(wù)審計、銷售過程審計和市場開發(fā)審計的內(nèi)容和方法；了解質(zhì)量效益審計的概念和質(zhì)量效益審計的方法——最佳質(zhì)量成本法。第七章經(jīng)營審計［本章學(xué)習(xí)目的］本章主要內(nèi)容第一節(jié)經(jīng)營審計概述第二節(jié)供應(yīng)業(yè)務(wù)經(jīng)濟效益審計第三節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)濟效益審計第四節(jié)成本經(jīng)濟效益審計第五節(jié)銷售業(yè)務(wù)經(jīng)濟效益審計第六節(jié)質(zhì)量經(jīng)濟效益審計本章主要內(nèi)容第一節(jié)經(jīng)營審計概述一、經(jīng)營審計及其特點

經(jīng)營審計是指對被審單位經(jīng)營活動的合理性、經(jīng)濟性和有效性的審查，借以審查和證明被審單位經(jīng)營責(zé)任的履行情況，以促進其改善經(jīng)營，提高經(jīng)濟效益。

經(jīng)營審計與管理審計相比，主要具有以下特點：

1.業(yè)務(wù)經(jīng)營審計是更直接的經(jīng)濟效益審計。

2.業(yè)務(wù)經(jīng)營審計的范圍是企業(yè)的基本經(jīng)營活動及其他業(yè)務(wù)經(jīng)營活動。

3.業(yè)務(wù)經(jīng)營審計的重點是構(gòu)成企業(yè)生產(chǎn)力的各要素的開發(fā)利用程度。第一節(jié)經(jīng)營審計概述一、經(jīng)營審計及其特點

經(jīng)營審計是指對被審單位經(jīng)營活動的合二、經(jīng)營審計的目標(biāo)第一節(jié)經(jīng)營審計概述具體目標(biāo)：8點審查經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理性審查生產(chǎn)力要素的開發(fā)利用情況根本目標(biāo)：提高企業(yè)的經(jīng)濟效益二、經(jīng)營審計的目標(biāo)第一節(jié)經(jīng)營審計概述具體目標(biāo)：8點審查第二節(jié)

供應(yīng)業(yè)務(wù)的審查

采購業(yè)務(wù)的審查

儲存業(yè)務(wù)的審查

第二節(jié)

供應(yīng)業(yè)務(wù)的審查采購業(yè)務(wù)的審查一、采購業(yè)務(wù)的審查

審查內(nèi)容：（一）審查采購計劃的完成程度以及采購計劃的品種、質(zhì)量是否與生產(chǎn)計劃一致。（二）審查采購計劃完成的質(zhì)量。（三）采購方式的合理性（四）審查采購價格是否合理、經(jīng)濟。（五）審查采購批量的經(jīng)常性，合理性。

一、采購業(yè)務(wù)的審查

審查內(nèi)容：采購計劃完成質(zhì)量的審查案例

審計人員審查某企業(yè)9月份鋼材采購計劃完成情況，鋼材采購計劃完成情況如下表：

鋼材采購計劃完成情況分析

鋼計期初庫存計劃需要量本月每日計劃采購量實際采購量對本月生產(chǎn)的保證程度日期數(shù)量日期數(shù)量日期數(shù)量2020120120449月1日9月10日9月20日4040401209月1日9月15日9月20日406020120520515252060100采購計劃完成質(zhì)量的審查案例審計人員審查案例分析結(jié)果

該企業(yè)鋼材全月購入總量雖然完成了計劃，但由于供應(yīng)不及時、不均衡，造成停工待料5天（9月11日至15日），同時，如果下半月產(chǎn)量沒有提高，又會使材料月末庫存增加，造成資金積壓，這說明9月份鋼材采購計劃完成的情況不好，應(yīng)查明原因。案例分析結(jié)果該企業(yè)鋼材全月購入總量雖采購方式的審查采購方式的選擇是否合理；采購部門是否選擇了最低報價的供應(yīng)單位，若不是，原因何在；是否得到企業(yè)最高管理人員的審查和批準(zhǔn)；采購部門是否保存了供應(yīng)單位的采購歷史檔案。采購方式的審查采購方式的選擇是否合理；采購價格審查

在材料采購工作開始之前，單位的內(nèi)部審計部門就應(yīng)進行材料采購價格的審查，這樣可以達到以最便宜的價格及時采購回單位生產(chǎn)所需的材料，實現(xiàn)單位追求企業(yè)利潤最大化的目標(biāo)。

如果是在采購工作完成后進行審計，需要調(diào)查清楚采購價格不合理的具體原因，若屬于人為因素，還應(yīng)明確責(zé)任歸屬的問題。采購價格審查在材料采購工作開始之前，應(yīng)注意企業(yè)是否選用了最合理的采購地點和供應(yīng)商。在審查采購數(shù)量時，通常采用經(jīng)濟訂貨批量法。經(jīng)濟訂貨批量的公式為：Q=采購批量的經(jīng)常性，合理性Q為經(jīng)濟訂貨批量；R為每次訂貨成本；D為物資年需要量；K為每單位物資的年儲存成本應(yīng)注意企業(yè)是否選用了最合理的采購地點和供應(yīng)商。在審查采購數(shù)量二、儲存業(yè)務(wù)的審查（一）儲備定額制度的審查（二）物資儲備計劃完成情況的審查（三）物資場地利用的審查（四）倉庫管理制度的審查

（五）物資保管制度的審查二、儲存業(yè)務(wù)的審查（一）儲備定額制度的審查儲備定額制度的審查內(nèi)容

審查制定的最高儲備定額、經(jīng)常儲備定額及保險儲備定額的合理性，看其是否既能保證生產(chǎn)，又節(jié)約資金。制定最高儲備定額的方法：供應(yīng)期法

經(jīng)濟訂貨量法儲備定額制度的審查內(nèi)容審查制定的最高儲備定額、經(jīng)相關(guān)概念供應(yīng)間隔天數(shù)（訂購間隔）：某一物資前后兩批到貨之間的相隔天數(shù)，即相鄰兩次訂購日之間的時間間隔。保險天數(shù)：為防止臨時用量增大或交貨誤期等特殊原因而儲備的存貨可使用的天數(shù)。經(jīng)常儲備量：指前后兩批物資進廠這一供應(yīng)間隔期內(nèi)，保證生產(chǎn)正常進行所需要的物資儲備量。保險儲備量：亦稱安全存量，指為了防止臨時用量增大，或交貨誤期等特殊原因而預(yù)計的儲備量。相關(guān)概念供應(yīng)間隔天數(shù)（訂購間隔）：某一物資前后兩批到貨之間的案例

仍以前例：鋼材每天平均耗用量為4噸，假定供應(yīng)間隔期為10天，保險期為5天。則：保險儲備量=4×5=20（噸）經(jīng)常儲備量=4×10=40（噸）最高儲備量=20+40=60（噸）鋼計期初庫存計劃需要量本月每日計劃采購量實際采購量對本月生產(chǎn)的保證程度日期數(shù)量日期數(shù)量日期數(shù)量2020120120449月1日9月10日9月20日4040401209月1日9月15日9月20日406020120520515252060100案例鋼計期初庫存計劃需要量本月每日計經(jīng)濟訂貨量法

最高儲備定額=保險儲備量+經(jīng)濟訂貨量

仍依前例，本月計劃需要量為１２０噸，每天平均耗用量為4噸，保險期為5天。假定每次訂貨成本為１００元，單位存貨的全月平均儲存成本為１５元。請據(jù)以確定９月的最高儲備定額。經(jīng)濟訂貨量法最高儲備定額=保險儲備量+經(jīng)濟訂解答保險儲備量=4×5=20（噸）經(jīng)濟訂貨量=

２×１２０×１００１５＝４０（噸）最高儲備定額=２０＋４０＝６０（噸）解答保險儲備量=4×5=20（噸）２×１２０×物資儲備計劃完成情況的審查

審查時可將實際儲備量與定額儲備量進行比較，如果實際儲備量超過最高儲備定額就表明超儲，物資積壓；如果實際儲備量低于最低儲備定額（保險儲備量）則表明儲備不足，會影響生產(chǎn)。兩者均表明儲備計劃完成情況不佳。物資儲備計劃完成情況的審查審查時可將物資儲備計劃完成情況的審查案例

仍以前例為例，鋼材保險儲備量為20噸，經(jīng)常儲備量為40噸，即最低儲備量和最高儲備量分別為20噸和60噸。9月由于采購不均衡、不及時，致使6日至10日不得不動用保險儲備量，11日至15日實際儲備為零，出現(xiàn)停工待料現(xiàn)象，到20日實際儲備達80噸，超過最高儲備量20噸，造成材料積壓。物資儲備計劃完成情況的審查案例仍51015202520406080保險儲備最高儲備經(jīng)常儲備30實際數(shù)定額數(shù)0（1日）日期數(shù)量51015202520406080保險儲備最高儲備經(jīng)常30實物資場地利用的審查注意查明物資在倉庫內(nèi)是否劃分區(qū)段，并分門別類的堆放；注意查明倉庫利用是否有效。

已利用的面積倉庫面積利用率=———————×100%

倉庫總面積物資場地利用的審查注意查明物資在倉庫內(nèi)是否劃分區(qū)段，并分門別倉庫管理制度物資入庫制度物資出庫制度物資保管制度物資盤點制度安全保衛(wèi)制度倉庫管理制度物資入庫制度按實際使用成本進行分類（20/80原則）ACB物料種類數(shù)量5-15%60-80%20-30%一、ABC分類的基本思想1.帕累托定律（80-20法則）

物資保管制度的審查按實際使用成本進行分類（20/80原則）ACB物料種類數(shù)量5A類B類C類1030100%品種累計額(%)銷售金額累計額(%)8090100%品種區(qū)分A類B類C類占總銷售額比例60~80%20~30%5~15%占總品種數(shù)比例5~15%20~30%60~80%進行儲存物的ABC分析A類B類C類1030100%品種累計額(%)銷售金額累計額(第三節(jié)

生產(chǎn)業(yè)務(wù)的審查

一、生產(chǎn)計劃制定的審查二、生產(chǎn)組織和生產(chǎn)工藝流程的審查三、生產(chǎn)計劃完成情況的審查四、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的審查第三節(jié)

生產(chǎn)業(yè)務(wù)的審查

一、生產(chǎn)計劃制定的審查生產(chǎn)計劃的審查審查生產(chǎn)計劃制定的依據(jù)是否合理、合法檢查生產(chǎn)計劃是否與市場預(yù)測情況相符合，與企業(yè)的利潤目標(biāo)相一致；檢查生產(chǎn)計劃是否是否具有彈性，能否靈活對付由于市場變化可能帶來的風(fēng)險；檢查生產(chǎn)計劃是否優(yōu)先保證客戶合同的履行；檢查生產(chǎn)計劃是否與企業(yè)的生產(chǎn)能力相符合。審查生產(chǎn)計劃是否綜合平衡生產(chǎn)能力與生產(chǎn)任務(wù)的平衡的審查勞動力與生產(chǎn)任務(wù)的平衡審查物資供應(yīng)與生產(chǎn)任務(wù)平衡的審查生產(chǎn)計劃的審查審查生產(chǎn)計劃制定的依據(jù)是否合理、合法生產(chǎn)計劃綜合平衡的審查案例

某廠經(jīng)過一、二兩個車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲、乙產(chǎn)品的單位邊際貢獻分別為120和240元，該廠一、二兩車間的生產(chǎn)能力分別為5400臺時和9000臺時，每件甲產(chǎn)品需耗用一車間生產(chǎn)能力3臺時，二車間1臺時，每件乙產(chǎn)品需耗用一車間生產(chǎn)能力2臺時，二車間3臺時。據(jù)預(yù)測，甲、乙產(chǎn)品市場需求量分別為1200件和3000件，該廠計劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品700件，乙產(chǎn)品1500件。要求：審計人員對此生產(chǎn)計劃進行審查。生產(chǎn)計劃綜合平衡的審查案例某廠經(jīng)過一案例分析

根據(jù)上述資料，可計算一、二兩車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品所耗用的臺時分別為：

一車間：700×3+1500×2=5100(臺時）二車間：700×1+1500×3=5200（臺時）

一、二車間完成生產(chǎn)任務(wù)所耗用的工時分別為5100工時和5200工時，而生產(chǎn)能力分別為5400工時和9000工時，計劃生產(chǎn)任務(wù)小于生產(chǎn)能力；說明生產(chǎn)能力與生產(chǎn)任務(wù)不平衡，需要建議該廠調(diào)整生產(chǎn)計劃。

案例分析根據(jù)上述資料，可計算一、二兩最佳產(chǎn)量組合

設(shè)：甲產(chǎn)品產(chǎn)量為x1件，乙產(chǎn)品產(chǎn)量為x2件。建立利潤最大化的目標(biāo)方程：

S=120x1+240x2

約束條件：

3x1+2x2<=5400

x1+3x2<=90000<=x1<=12000

<=x2<=3000

利用圖解法求解。最佳產(chǎn)量組合設(shè)：甲產(chǎn)品產(chǎn)量為x1件，乙產(chǎn)品產(chǎn)量為x230002700900120018009000AB(1200,900)C0X1X2

由圖可知，甲產(chǎn)品生產(chǎn)1200件，乙產(chǎn)品生產(chǎn)900件能夠使生產(chǎn)能力充分利用，并獲得最多利潤。30002700900120018009000AB(1對生產(chǎn)組織審查的要點

生產(chǎn)過程是否連續(xù)生產(chǎn)過程是否平衡生產(chǎn)過程是否適應(yīng)市場條件的變化是否及時組織生產(chǎn)生產(chǎn)工藝流程的審查分析企業(yè)所選擇的工藝流程是否適用、合理、可靠。（先進工藝并非所有條件都適用，工藝的選擇應(yīng)考慮安全性、設(shè)備質(zhì)量、維修服務(wù)的保證性等。）對生產(chǎn)組織審查的要點生產(chǎn)過程是否連續(xù)生產(chǎn)工藝流程的審查選擇不同工藝進行加工的案例

企業(yè)對同一種產(chǎn)品或零件采用不同的工藝方案進行加工，其成本往往懸殊很大。采用先進的工藝方案，產(chǎn)量、質(zhì)量肯定會大大提高，但需要使用高精尖的專用設(shè)備，其單位變動成本可能會較低，而固定成本則較高。較為落后的工藝方案正好與此相反。假定長江機器廠在生產(chǎn)某種型號的齒輪時，可用普通銑床進行加工，也可用數(shù)控銑床加工。這兩種銑床加工時所需的不同成本資料，如下表：

銑床類型每個齒輪加工費一次調(diào)整準(zhǔn)備成本普通銑床數(shù)控銑床1.801.0020元100元選擇不同工藝進行加工的案例企業(yè)對同一案例分析

設(shè)普通銑床和數(shù)控銑床的成本分界點為x個，普通銑床的預(yù)期成本位y1，數(shù)控銑床的預(yù)期成本為y2。

y1=20+1.80xy2=100+1.00x

求得成本平衡點x的值：

20+1.80x=100+1.00xx=100(個）

20100y1=20+1.80xy2=100+1.00x100業(yè)務(wù)量成本

結(jié)論：若產(chǎn)量小于100個，應(yīng)選用普通銑床；若產(chǎn)量大于100個，則應(yīng)選用數(shù)控銑床。案例分析設(shè)普通銑床和數(shù)控銑床的成本分界三、生產(chǎn)計劃完成情況的審查產(chǎn)量計劃完成情況的審查（制造業(yè)的產(chǎn)品產(chǎn)量可用三種不同的尺度來表示：實物量、勞動量和價值量。審查產(chǎn)品產(chǎn)量是要審查按實物量、勞動量反映的生產(chǎn)計劃完成情況，也要審查按價值量反映的生產(chǎn)計劃完成情況。）品種計劃完成情況的審查質(zhì)量計劃完成情況的審查三、生產(chǎn)計劃完成情況的審查產(chǎn)量計劃完成情況的審查（制造業(yè)的產(chǎn)產(chǎn)品名稱實物產(chǎn)量（件）勞動量（工時）價值量（千元）甲計劃實際完成%定額單位工時計劃實際完成%不變價格計劃實際完成%乙丙丁合計2000010000200001300010000220001600090%100%110%4.5520.2900005000040000180000810005000044000320017820090%100%110%99%3450.560000400001000002000005400040000110000800021200090%100%110%106%——————————————————————產(chǎn)品產(chǎn)量完成情況審查產(chǎn)品實物產(chǎn)量（件）勞動量（工時）價值量（千元）甲計劃實際完成案例分析

由上圖可以看出，該廠按價值量計算的產(chǎn)量完成計劃的106%，這說明該企業(yè)為了片面完成產(chǎn)值產(chǎn)量而破壞了品種結(jié)構(gòu)，價值大、勞動消耗低的產(chǎn)品生產(chǎn)過多（如丙產(chǎn)品),而價值小、勞動時間消耗大的產(chǎn)品生產(chǎn)過少（如甲產(chǎn)品）。綜合這些情形，說明該廠產(chǎn)量計劃沒有全面完成。針對這一情況，審計人員應(yīng)進一步查明原因。案例分析由上圖可以看出，該廠按價值成本經(jīng)濟效益審計一、成本效益的事前審計

重點是對成本決策效益進行審查評價（一）目標(biāo)成本的審查

一方面審查目標(biāo)成本制定是否進行了認真的廠內(nèi)外調(diào)查；另一方面，審查是否進行了科學(xué)的成本預(yù)測（二）成本構(gòu)成的審查

一要注意行業(yè)產(chǎn)品成本的構(gòu)成是不同的；二是注意對上期的實際成本構(gòu)成進行深入的分析成本經(jīng)濟效益審計一、成本效益的事前審計二、成本效益的事中審計對成本形成過程的控制工作的審計評價（一）費用成本內(nèi)部控制制度的評審（二）成本計劃編制情況審計（三）成本日?？刂茖彶樵u價1.成本費用歸口分級管理的審查。2.責(zé)任成本核算的審查。成本經(jīng)濟效益審計二、成本效益的事中審計成本經(jīng)濟效益審計三、成本效益的事后審計

對成本效益的實現(xiàn)情況進行審查評價。審查目的分析成本的變動幅度，并對成本變動幅度較大的產(chǎn)品成本，按成本項目計算成本差異，確定異常的成本項目，分析差異產(chǎn)生的原因以及責(zé)任歸屬，控制不正當(dāng)?shù)某杀尽①M用支出，促進成本效益的提高。審查方法分析性復(fù)核——比較分析法、因素分析法成本經(jīng)濟效益審計三、成本效益的事后審計成本經(jīng)濟效益審計產(chǎn)品生產(chǎn)成本審查舉例

某鋼制家具廠內(nèi)部審計人員對10月份產(chǎn)品材料生成本升高的情況進行審查分析。本月共生產(chǎn)鋼折椅4000把，實際耗用鋼材10400千克，實際成本11648元。而鋼折椅的標(biāo)準(zhǔn)成本是每把需用鋼材2.5千克，每千克1.05元。

產(chǎn)品生產(chǎn)成本審查舉例某鋼制家具廠內(nèi)部審計人員對審查分析材料成本差異總額

=11648—4000×2.5×1.05=11648—10500=1148（元）用量差異

=（10400—4000×2.5）×1.05=（10400—10000）×1.05=420（元)價格差異

=10400×（11648/10400—1.05）

=10400×（1.12—1.05）

=728（元）

通過上述分析性復(fù)核，可知材料實際成本比標(biāo)準(zhǔn)成本升高1148元，是由于材料用量差異420元和材料價格差異728元綜合而成的。針對原材料耗用量和價格均有所升高的問題，審計人員需進一步調(diào)查了解具體原因。審查分析材料成本差異總額=11648—4000第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的審查一、銷售計劃及計劃完成情況的審查（銷售量和銷售收入計劃完成情況）二、銷售過程的審查三、市場開發(fā)的審查第四節(jié)銷售業(yè)務(wù)的審查一、銷售計劃及計劃完成情況的審查銷售定價的審查案例

某產(chǎn)品原銷售單價200元，單位變動成本80元，固定成本90000元，在原有價格下能銷售1000件。由于原材料調(diào)價影響，使變動成本上升25%，企業(yè)按同幅度將產(chǎn)品售價調(diào)整為250元，通過測算，價格調(diào)整后銷售量將減少45%，現(xiàn)要求審計人員對這一調(diào)整價格進行審查，并提出建議。銷售定價的審查案例某產(chǎn)品原銷售單價案例分析

材料調(diào)價后變動成本=80×（1+25%）=100（元）材料調(diào)價后銷售單價=250（元）調(diào)價后的保本點=90000/250-100=600（件）調(diào)價后銷售量=1000×（1–45%）=550（件）顯然，調(diào)價后的銷售量連保本點銷售量都未能達到，因此，調(diào)價是不恰當(dāng)?shù)?。針對上述情況，審計人員可提出如下建議：

1、售價不變，開拓市場，擴大銷售；

2、售價不變，壓縮固定成本，同時擴大銷售；

3、售價略為提高，不要提高25%，并擴大銷售。

案例分析材料調(diào)價后變動成本=80×（1+25%）實踐模擬銷售要點：

銷售定價的合理性

銷售方式的有效性

營銷技巧

目標(biāo)市場的定位

實踐模擬銷售第五節(jié)質(zhì)量經(jīng)濟效益審計一、質(zhì)量經(jīng)濟效益審計的意義1、可以促使企業(yè)實行全面質(zhì)量管理；2、可以完善企業(yè)的質(zhì)量管理體系，也就是質(zhì)量保證體系，使企業(yè)質(zhì)量管理工作制度化、經(jīng)?；?、有利于企業(yè)健全質(zhì)量管理的基礎(chǔ)工作，如標(biāo)準(zhǔn)化工作、計量工作、情報工作、質(zhì)量教育宣傳工作、質(zhì)量責(zé)任制度等；4、有利于提高社會的和企業(yè)的經(jīng)濟效益。第五節(jié)質(zhì)量經(jīng)濟效益審計一、質(zhì)量經(jīng)濟效益審計的意義二、質(zhì)量與質(zhì)量成本（一）質(zhì)量質(zhì)量（quality）是指產(chǎn)品（或勞務(wù)）的優(yōu)劣程度或等級，質(zhì)量的衡量系相對的。質(zhì)量有兩種類型：設(shè)計質(zhì)量及適合質(zhì)量。（二）質(zhì)量成本質(zhì)量成本（costsofquality）是指質(zhì)量不佳所產(chǎn)生的成本，因此質(zhì)量成本是指瑕疵品（defects）的預(yù)防、辨認、修理等有關(guān)成本?？煞譃樗念悾侯A(yù)防成本、鑒定成本、內(nèi)部失敗成本及外部失敗成本。第六節(jié)質(zhì)量經(jīng)濟效益審計二、質(zhì)量與質(zhì)量成本第六節(jié)質(zhì)量經(jīng)濟效益審計三、質(zhì)量經(jīng)濟效益審計的方法——最佳質(zhì)量成本法質(zhì)量成本法按PAF（預(yù)防、鑒定、失敗）成本模型來分析內(nèi)部運行成本要素，尋求最佳質(zhì)量成本。根據(jù)以上關(guān)系，可列出質(zhì)量成本數(shù)學(xué)模型：第六節(jié)質(zhì)量經(jīng)濟效益審計三、質(zhì)量經(jīng)濟效益審計的方法——最佳質(zhì)量成本法第六節(jié)質(zhì)量本章內(nèi)容到此結(jié)束，再見！本章內(nèi)容到此結(jié)束，再見！經(jīng)濟效益審計第七章

經(jīng)營審計經(jīng)濟效益審計第七章經(jīng)營審計第七章

經(jīng)營審計

［本章學(xué)習(xí)目的］

通過本章教學(xué)，使學(xué)生了解經(jīng)營審計的概念、內(nèi)容和目標(biāo)。掌握供應(yīng)業(yè)務(wù)、生產(chǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)濟效益審計的的內(nèi)容和方法；掌握成本效益的事前、事中、事后審計的內(nèi)容和方法；掌握銷售業(yè)務(wù)審計、銷售過程審計和市場開發(fā)審計的內(nèi)容和方法；了解質(zhì)量效益審計的概念和質(zhì)量效益審計的方法——最佳質(zhì)量成本法。第七章經(jīng)營審計［本章學(xué)習(xí)目的］本章主要內(nèi)容第一節(jié)經(jīng)營審計概述第二節(jié)供應(yīng)業(yè)務(wù)經(jīng)濟效益審計第三節(jié)生產(chǎn)業(yè)務(wù)經(jīng)濟效益審計第四節(jié)成本經(jīng)濟效益審計第五節(jié)銷售業(yè)務(wù)經(jīng)濟效益審計第六節(jié)質(zhì)量經(jīng)濟效益審計本章主要內(nèi)容第一節(jié)經(jīng)營審計概述一、經(jīng)營審計及其特點

經(jīng)營審計是指對被審單位經(jīng)營活動的合理性、經(jīng)濟性和有效性的審查，借以審查和證明被審單位經(jīng)營責(zé)任的履行情況，以促進其改善經(jīng)營，提高經(jīng)濟效益。

經(jīng)營審計與管理審計相比，主要具有以下特點：

1.業(yè)務(wù)經(jīng)營審計是更直接的經(jīng)濟效益審計。

2.業(yè)務(wù)經(jīng)營審計的范圍是企業(yè)的基本經(jīng)營活動及其他業(yè)務(wù)經(jīng)營活動。

3.業(yè)務(wù)經(jīng)營審計的重點是構(gòu)成企業(yè)生產(chǎn)力的各要素的開發(fā)利用程度。第一節(jié)經(jīng)營審計概述一、經(jīng)營審計及其特點

經(jīng)營審計是指對被審單位經(jīng)營活動的合二、經(jīng)營審計的目標(biāo)第一節(jié)經(jīng)營審計概述具體目標(biāo)：8點審查經(jīng)營業(yè)務(wù)的合理性審查生產(chǎn)力要素的開發(fā)利用情況根本目標(biāo)：提高企業(yè)的經(jīng)濟效益二、經(jīng)營審計的目標(biāo)第一節(jié)經(jīng)營審計概述具體目標(biāo)：8點審查第二節(jié)

供應(yīng)業(yè)務(wù)的審查

采購業(yè)務(wù)的審查

儲存業(yè)務(wù)的審查

第二節(jié)

供應(yīng)業(yè)務(wù)的審查采購業(yè)務(wù)的審查一、采購業(yè)務(wù)的審查

審查內(nèi)容：（一）審查采購計劃的完成程度以及采購計劃的品種、質(zhì)量是否與生產(chǎn)計劃一致。（二）審查采購計劃完成的質(zhì)量。（三）采購方式的合理性（四）審查采購價格是否合理、經(jīng)濟。（五）審查采購批量的經(jīng)常性，合理性。

一、采購業(yè)務(wù)的審查

審查內(nèi)容：采購計劃完成質(zhì)量的審查案例

審計人員審查某企業(yè)9月份鋼材采購計劃完成情況，鋼材采購計劃完成情況如下表：

鋼材采購計劃完成情況分析

鋼計期初庫存計劃需要量本月每日計劃采購量實際采購量對本月生產(chǎn)的保證程度日期數(shù)量日期數(shù)量日期數(shù)量2020120120449月1日9月10日9月20日4040401209月1日9月15日9月20日406020120520515252060100采購計劃完成質(zhì)量的審查案例審計人員審查案例分析結(jié)果

該企業(yè)鋼材全月購入總量雖然完成了計劃，但由于供應(yīng)不及時、不均衡，造成停工待料5天（9月11日至15日），同時，如果下半月產(chǎn)量沒有提高，又會使材料月末庫存增加，造成資金積壓，這說明9月份鋼材采購計劃完成的情況不好，應(yīng)查明原因。案例分析結(jié)果該企業(yè)鋼材全月購入總量雖采購方式的審查采購方式的選擇是否合理；采購部門是否選擇了最低報價的供應(yīng)單位，若不是，原因何在；是否得到企業(yè)最高管理人員的審查和批準(zhǔn)；采購部門是否保存了供應(yīng)單位的采購歷史檔案。采購方式的審查采購方式的選擇是否合理；采購價格審查

在材料采購工作開始之前，單位的內(nèi)部審計部門就應(yīng)進行材料采購價格的審查，這樣可以達到以最便宜的價格及時采購回單位生產(chǎn)所需的材料，實現(xiàn)單位追求企業(yè)利潤最大化的目標(biāo)。

如果是在采購工作完成后進行審計，需要調(diào)查清楚采購價格不合理的具體原因，若屬于人為因素，還應(yīng)明確責(zé)任歸屬的問題。采購價格審查在材料采購工作開始之前，應(yīng)注意企業(yè)是否選用了最合理的采購地點和供應(yīng)商。在審查采購數(shù)量時，通常采用經(jīng)濟訂貨批量法。經(jīng)濟訂貨批量的公式為：Q=采購批量的經(jīng)常性，合理性Q為經(jīng)濟訂貨批量；R為每次訂貨成本；D為物資年需要量；K為每單位物資的年儲存成本應(yīng)注意企業(yè)是否選用了最合理的采購地點和供應(yīng)商。在審查采購數(shù)量二、儲存業(yè)務(wù)的審查（一）儲備定額制度的審查（二）物資儲備計劃完成情況的審查（三）物資場地利用的審查（四）倉庫管理制度的審查

（五）物資保管制度的審查二、儲存業(yè)務(wù)的審查（一）儲備定額制度的審查儲備定額制度的審查內(nèi)容

審查制定的最高儲備定額、經(jīng)常儲備定額及保險儲備定額的合理性，看其是否既能保證生產(chǎn)，又節(jié)約資金。制定最高儲備定額的方法：供應(yīng)期法

經(jīng)濟訂貨量法儲備定額制度的審查內(nèi)容審查制定的最高儲備定額、經(jīng)相關(guān)概念供應(yīng)間隔天數(shù)（訂購間隔）：某一物資前后兩批到貨之間的相隔天數(shù)，即相鄰兩次訂購日之間的時間間隔。保險天數(shù)：為防止臨時用量增大或交貨誤期等特殊原因而儲備的存貨可使用的天數(shù)。經(jīng)常儲備量：指前后兩批物資進廠這一供應(yīng)間隔期內(nèi)，保證生產(chǎn)正常進行所需要的物資儲備量。保險儲備量：亦稱安全存量，指為了防止臨時用量增大，或交貨誤期等特殊原因而預(yù)計的儲備量。相關(guān)概念供應(yīng)間隔天數(shù)（訂購間隔）：某一物資前后兩批到貨之間的案例

仍以前例：鋼材每天平均耗用量為4噸，假定供應(yīng)間隔期為10天，保險期為5天。則：保險儲備量=4×5=20（噸）經(jīng)常儲備量=4×10=40（噸）最高儲備量=20+40=60（噸）鋼計期初庫存計劃需要量本月每日計劃采購量實際采購量對本月生產(chǎn)的保證程度日期數(shù)量日期數(shù)量日期數(shù)量2020120120449月1日9月10日9月20日4040401209月1日9月15日9月20日406020120520515252060100案例鋼計期初庫存計劃需要量本月每日計經(jīng)濟訂貨量法

最高儲備定額=保險儲備量+經(jīng)濟訂貨量

仍依前例，本月計劃需要量為１２０噸，每天平均耗用量為4噸，保險期為5天。假定每次訂貨成本為１００元，單位存貨的全月平均儲存成本為１５元。請據(jù)以確定９月的最高儲備定額。經(jīng)濟訂貨量法最高儲備定額=保險儲備量+經(jīng)濟訂解答保險儲備量=4×5=20（噸）經(jīng)濟訂貨量=

２×１２０×１００１５＝４０（噸）最高儲備定額=２０＋４０＝６０（噸）解答保險儲備量=4×5=20（噸）２×１２０×物資儲備計劃完成情況的審查

審查時可將實際儲備量與定額儲備量進行比較，如果實際儲備量超過最高儲備定額就表明超儲，物資積壓；如果實際儲備量低于最低儲備定額（保險儲備量）則表明儲備不足，會影響生產(chǎn)。兩者均表明儲備計劃完成情況不佳。物資儲備計劃完成情況的審查審查時可將物資儲備計劃完成情況的審查案例

仍以前例為例，鋼材保險儲備量為20噸，經(jīng)常儲備量為40噸，即最低儲備量和最高儲備量分別為20噸和60噸。9月由于采購不均衡、不及時，致使6日至10日不得不動用保險儲備量，11日至15日實際儲備為零，出現(xiàn)停工待料現(xiàn)象，到20日實際儲備達80噸，超過最高儲備量20噸，造成材料積壓。物資儲備計劃完成情況的審查案例仍51015202520406080保險儲備最高儲備經(jīng)常儲備30實際數(shù)定額數(shù)0（1日）日期數(shù)量51015202520406080保險儲備最高儲備經(jīng)常30實物資場地利用的審查注意查明物資在倉庫內(nèi)是否劃分區(qū)段，并分門別類的堆放；注意查明倉庫利用是否有效。

已利用的面積倉庫面積利用率=———————×100%

倉庫總面積物資場地利用的審查注意查明物資在倉庫內(nèi)是否劃分區(qū)段，并分門別倉庫管理制度物資入庫制度物資出庫制度物資保管制度物資盤點制度安全保衛(wèi)制度倉庫管理制度物資入庫制度按實際使用成本進行分類（20/80原則）ACB物料種類數(shù)量5-15%60-80%20-30%一、ABC分類的基本思想1.帕累托定律（80-20法則）

物資保管制度的審查按實際使用成本進行分類（20/80原則）ACB物料種類數(shù)量5A類B類C類1030100%品種累計額(%)銷售金額累計額(%)8090100%品種區(qū)分A類B類C類占總銷售額比例60~80%20~30%5~15%占總品種數(shù)比例5~15%20~30%60~80%進行儲存物的ABC分析A類B類C類1030100%品種累計額(%)銷售金額累計額(第三節(jié)

生產(chǎn)業(yè)務(wù)的審查

一、生產(chǎn)計劃制定的審查二、生產(chǎn)組織和生產(chǎn)工藝流程的審查三、生產(chǎn)計劃完成情況的審查四、產(chǎn)品生產(chǎn)成本的審查第三節(jié)

生產(chǎn)業(yè)務(wù)的審查

一、生產(chǎn)計劃制定的審查生產(chǎn)計劃的審查審查生產(chǎn)計劃制定的依據(jù)是否合理、合法檢查生產(chǎn)計劃是否與市場預(yù)測情況相符合，與企業(yè)的利潤目標(biāo)相一致；檢查生產(chǎn)計劃是否是否具有彈性，能否靈活對付由于市場變化可能帶來的風(fēng)險；檢查生產(chǎn)計劃是否優(yōu)先保證客戶合同的履行；檢查生產(chǎn)計劃是否與企業(yè)的生產(chǎn)能力相符合。審查生產(chǎn)計劃是否綜合平衡生產(chǎn)能力與生產(chǎn)任務(wù)的平衡的審查勞動力與生產(chǎn)任務(wù)的平衡審查物資供應(yīng)與生產(chǎn)任務(wù)平衡的審查生產(chǎn)計劃的審查審查生產(chǎn)計劃制定的依據(jù)是否合理、合法生產(chǎn)計劃綜合平衡的審查案例

某廠經(jīng)過一、二兩個車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品，甲、乙產(chǎn)品的單位邊際貢獻分別為120和240元，該廠一、二兩車間的生產(chǎn)能力分別為5400臺時和9000臺時，每件甲產(chǎn)品需耗用一車間生產(chǎn)能力3臺時，二車間1臺時，每件乙產(chǎn)品需耗用一車間生產(chǎn)能力2臺時，二車間3臺時。據(jù)預(yù)測，甲、乙產(chǎn)品市場需求量分別為1200件和3000件，該廠計劃生產(chǎn)甲產(chǎn)品700件，乙產(chǎn)品1500件。要求：審計人員對此生產(chǎn)計劃進行審查。生產(chǎn)計劃綜合平衡的審查案例某廠經(jīng)過一案例分析

根據(jù)上述資料，可計算一、二兩車間生產(chǎn)甲、乙兩種產(chǎn)品所耗用的臺時分別為：

一車間：700×3+1500×2=5100(臺時）二車間：700×1+1500×3=5200（臺時）

一、二車間完成生產(chǎn)任務(wù)所耗用的工時分別為5100工時和5200工時，而生產(chǎn)能力分別為5400工時和9000工時，計劃生產(chǎn)任務(wù)小于生產(chǎn)能力；說明生產(chǎn)能力與生產(chǎn)任務(wù)不平衡，需要建議該廠調(diào)整生產(chǎn)計劃。

案例分析根據(jù)上述資料，可計算一、二兩最佳產(chǎn)量組合

設(shè)：甲產(chǎn)品產(chǎn)量為x1件，乙產(chǎn)品產(chǎn)量為x2件。建立利潤最大化的目標(biāo)方程：

S=120x1+240x2

約束條件：

3x1+2x2<=5400

x1+3x2<=90000<=x1<=12000

<=x2<=3000

利用圖解法求解。最佳產(chǎn)量組合設(shè)：甲產(chǎn)品產(chǎn)量為x1件，乙產(chǎn)品產(chǎn)量為x230002700900120018009000AB(1200,900)C0X1X2

由圖可知，甲產(chǎn)品生產(chǎn)1200件，乙產(chǎn)品生產(chǎn)900件能夠使生產(chǎn)能力充分利用，并獲得最多利潤。30002700900120018009000AB(1對生產(chǎn)組織審查的要點

生產(chǎn)過程是否連續(xù)生產(chǎn)過程是否平衡生產(chǎn)過程是否適應(yīng)市場條件的變化是否及時組織生產(chǎn)生產(chǎn)工藝流程的審查分析企業(yè)所選擇的工藝流程是否適用、合理、可靠。（先進工藝并非所有條件都適用，工藝的選擇應(yīng)考慮安全性、設(shè)備質(zhì)量、維修服務(wù)的保證性等。）對生產(chǎn)組織審查的要點生產(chǎn)過程是否連續(xù)生產(chǎn)工藝流程的審查選擇不同工藝進行加工的案例

企業(yè)對同一種產(chǎn)品或零件采用不同的工藝方案進行加工，其成本往往懸殊很大。采用先進的工藝方案，產(chǎn)量、質(zhì)量肯定會大大提高，但需要使用高精尖的專用設(shè)備，其單位變動成本可能會較低，而固定成本則較高。較為落后的工藝方案正好與此相反。假定長江機器廠在生產(chǎn)某種型號的齒輪時，可用普通銑床進行加工，也可用數(shù)控銑床加工。這兩種銑床加工時所需的不同成本資料，如下表：

銑床類型每個齒輪加工費一次調(diào)整準(zhǔn)備成本普通銑床數(shù)控銑床1.801.0020元100元選擇不同工藝進行加工的案例企業(yè)對同一案例分析

設(shè)普通銑床和數(shù)控銑床的成本分界點為x個，普通銑床的預(yù)期成本位y1，數(shù)控銑床的預(yù)期成本為y2。

y1=20+1.80xy2=100+1.00x

求得成本平衡點x的值：

20+1.80x=100+1.00xx=100(個）

20100y1=20+1.80xy2=100+1.00x100業(yè)務(wù)量成本

結(jié)論：若產(chǎn)量小于100個，應(yīng)選用普通銑床；若產(chǎn)量大于100個，則應(yīng)選用數(shù)控銑床。案例分析設(shè)普通銑床和數(shù)控銑床的成本分界三、生產(chǎn)計劃完成情況的審查產(chǎn)量計劃完成情況的審查（制造業(yè)的產(chǎn)品產(chǎn)量可用三種不同的尺度來表示：實物量、勞動量和價值量。審查產(chǎn)品產(chǎn)量是要審查按實物量、勞動量反映的生產(chǎn)計劃完成情況，也要審查按價值量反映的生產(chǎn)計劃完成情況。）品種計劃完成情況的審查質(zhì)量計劃完成情況的審查三、生產(chǎn)計劃完成情況的審查產(chǎn)量計劃完成情況的審查（制造業(yè)的產(chǎn)產(chǎn)品名稱實物產(chǎn)量（件）勞動量（工時）價值量（千元）甲計劃實際完成%定額單位工時計劃實際完成%不變價格計劃實際完成%乙丙丁合計2000010000200001300010000220001600090%100%110%4.5520.2900005000040000180000810005000044000320017820090%100%110%99%3450.560000400001000002000005400040000110000800021200090%100%110%106%——————————————————————產(chǎn)品產(chǎn)量完成情況審查產(chǎn)品實物產(chǎn)量（件）勞動量（工時）價值量（千元）甲計劃實際完成案例分析

由上圖可以看出，該廠按價值量計算的產(chǎn)量完成計劃的106%，這說明該企業(yè)為了片面完成產(chǎn)值產(chǎn)量而破壞了品種結(jié)構(gòu)，價值大、勞動消耗低的產(chǎn)品生產(chǎn)過多（如丙產(chǎn)品),而價值小、勞動時間消耗大的產(chǎn)品生產(chǎn)過少（如甲產(chǎn)品）。綜合這些情形，說明該廠產(chǎn)量計劃沒有全面完成。針對這一情況，審計人員應(yīng)進一步查明原因。案例分析由上圖可以看出，該廠按價值成本經(jīng)濟效益審計一、成本效益的事前審計

重點是對成本決策效益進行審查評價（一）目標(biāo)成本的審查

一方面審查目標(biāo)成本制定是否進行了認真的廠內(nèi)外調(diào)查；另一方面，審查是否進行了科學(xué)的成本預(yù)測（二）成本構(gòu)成的審查

一要注意行業(yè)產(chǎn)品成本的構(gòu)成是不同的；二是注意對上期的實際成本構(gòu)成進行深入的分析成本經(jīng)濟效益審計一、成本效益的事前審計二、成本效益的事中審計對成本形成過程的控制工作的審計評價（一）費用成本內(nèi)部控制制度的評審（二）成本計劃編制情況審計（三）成本日常控制審查評價1.成本費用歸口分級管理的審查。2.責(zé)任成本核算的審查。成本經(jīng)濟效益審計二、成本效益的事中審計成本經(jīng)濟效益審計三、成本效益的事后審計

對成本效益的實現(xiàn)情況進行審查評價。審查目的分析成本的變動幅度，并對成本變動幅度較大的產(chǎn)品成本，按成本項目計算成本差異，確定異常的成本項目，分析差異產(chǎn)生的原因以及責(zé)任歸屬，控制不正當(dāng)?shù)某杀尽①M用支出，促進成本效益的提高。審查方法分析性復(fù)核——比較分析法、因素分析法成本經(jīng)濟效益審計三、成本效益的事后審計成本經(jīng)濟效益審計產(chǎn)品生產(chǎn)成本審查舉例

某鋼制家具廠內(nèi)部審計人員對10月份產(chǎn)品材料生成本升高的情況進行審查分析。本月共生產(chǎn)鋼折椅4000把，實際耗用鋼材10400千克，實際成本11648元。而鋼折椅的標(biāo)準(zhǔn)成本是每把需用鋼材2.5千克，每千克1.05