長期股權(quán)投資課件

1第3章長期股權(quán)投資1第3章長期股權(quán)投資1長期股權(quán)投資：是指企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。企業(yè)持有的下列權(quán)益性投資，在初始計量時應(yīng)當(dāng)劃分為長期股權(quán)投資：

第一節(jié)長期股權(quán)投資概述一、長期股權(quán)投資的核算內(nèi)容長期股權(quán)投資：是指企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。企業(yè)持有的下2

1.具有控制的權(quán)益性投資企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子公司的投資?？刂疲侵赣袡?quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。1.具有控制的權(quán)益性投資控制，是指有權(quán)決3

控制的判斷：（1）母公司直接擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本。（2）母公司擁有被投資單位50%或以下的表決權(quán)，滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位?？刂频呐袛啵?①通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。②根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。③有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。④在被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。①通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半5

2.具有共同控制的權(quán)益性投資企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)的投資。

共同控制，是指按合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。

2.具有共同控制的權(quán)益性投資共同控制，是6

3.具有重大影響的權(quán)益性投資企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)的投資。

重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或與其他方共同控制這些政策的制定。

投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)股份時，一般對被投資單位具有重大影響。3.具有重大影響的權(quán)益性投資重大影響，是7

4.公允價值不能可靠計量的零星權(quán)益性投資

企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。除上述四種情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)在初始計量時劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。

4.公允價值不能可靠計量的零星權(quán)益性投資82．以支付現(xiàn)金取得3．以發(fā)行權(quán)益性證券取得4．投資者投入5．通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得6．通過債務(wù)重組取得二、長期股權(quán)投資取得方式1．企業(yè)合并取得2．以支付現(xiàn)金取得3．以發(fā)行權(quán)益性證券取得4．投資者投入5．9（一）企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資

除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資

——應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價款作為初始投資成本，包括支付的手續(xù)費(fèi)、稅金等必要支出。實(shí)際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤——應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。三、長期股權(quán)投資的初始投資成本（一）企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資三、長期10

【例】2009年1月1日，甲公司購入B公司10%的普通股權(quán)，買價為640萬元，同時支付相關(guān)稅費(fèi)2萬元，購入的B公司股權(quán)準(zhǔn)備長期持有。2009年1月1日，B公司的凈資產(chǎn)公允價值總額為6000萬元。

甲公司有關(guān)會計處理如下：借：長期股權(quán)投資642

貸：銀行存款

642【例】2009年1月1日，甲公司購入B公司10%的普通股11

2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資

——應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤（應(yīng)作為應(yīng)收項目處理）。

為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用——不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。（該部分費(fèi)用應(yīng)在權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券溢價收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤）2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資12

【例】2009年1月1日，甲公司通過增發(fā)普通股票1000萬股（股票面值為每股1元，市價為每股5元），取得B公司20%的普通股權(quán)，并對B公司有重大影響。甲公司支付股票發(fā)行的傭金100萬元。B公司2009年1月1日的凈資產(chǎn)公允價值總額為30000萬元。

甲公司有關(guān)會計處理如下：借：長期股權(quán)投資5000

貸：股本1000

資本公積——股本溢價4000

借：資本公積——股本溢價100

貸：銀行存款100【例】2009年1月1日，甲公司通過增發(fā)普通股票100013

3、投資者投入的長期股權(quán)投資

——應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。4、通過債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權(quán)投資

——初始投資成本應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的有關(guān)規(guī)定確定。3、投資者投入的長期股權(quán)投資4、通過債務(wù)重組、14

三、長期股權(quán)投資的初始投資成本（二）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量

企業(yè)合并——是指將兩個或者兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。

企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。

同一控制下的企業(yè)合并——是指參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。

非同一控制下的企業(yè)合并——是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。三、長期股權(quán)投資的初始投資成本15

1、同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的——應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。1、同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資16

【例】甲公司和A公司同屬某企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)，2009年1月1日，甲公司以1300萬元購入A公司60%的普通股權(quán)，并準(zhǔn)備長期持有。A公司2009年1月1日的所有者權(quán)益賬面價值總額為2000萬元。甲公司有關(guān)會計處理如下：借：長期股權(quán)投資1200

資本公積——股本溢價100

貸：銀行存款1300

【例】甲公司和A公司同屬某企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)，200917（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的

——應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額——作為股本長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額——應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的18【例】甲公司和A公司同屬某企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)，2009年1月1日，甲公司以其發(fā)行的普通股票200萬股（股票面值為每股1元，市價為每股5元），取得A公司60%的普通股權(quán)，并準(zhǔn)備長期持有。A公司2009年1月1日的所有者權(quán)益賬面價值總額為2000萬元。甲公司有關(guān)會計處理如下：借：長期股權(quán)投資1200

貸：股本200

資本公積——股本溢價1000

【例】甲公司和A公司同屬某企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)，2009年1月1192、非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

非同一控制下的控股合并，購買方應(yīng)按確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和（不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用）。2、非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資20◆無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤——應(yīng)作為應(yīng)收項目（應(yīng)收股利）處理。

◆無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的21

第二節(jié)長期股權(quán)投資核算的成本法一、成本法及其適用范圍

成本法——是指投資按成本計價的方法。

成本法的特點(diǎn)

——長期股權(quán)投資的賬面價值不隨被投資單位的所有者權(quán)益增減變動而調(diào)整第二節(jié)長期股權(quán)投資核算的成本法一、成本法及其22

長期股權(quán)投資核算的成本法適用于以下情況：

1．投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資（即對子公司的長期股權(quán)投資）

2．投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。長期股權(quán)投資核算的成本法適用于以下情況：23長期股權(quán)投資初始投資或追加投資的成本

收回投資的成本余額：尚未收回的投資成本二、賬戶設(shè)置長期股權(quán)投資初始投資或追加投資的成本收回投資的成本余額：24三、成本法業(yè)務(wù)核算1．初始投資或追加投資時——按初始投資或追加投資的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款等

三、成本法業(yè)務(wù)核算25

2．被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時

——采用成本法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)當(dāng)期的投資收益，不區(qū)分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。企業(yè)取得現(xiàn)金股利時所作的會計處理如下：借：應(yīng)收股利貸：投資收益2．被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時26

企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資可能存在的減值跡象，如果相關(guān)長期股權(quán)投資存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金27【例】甲公司有關(guān)投資資料如下：（1）2009年1月1日，甲公司以銀行存款800萬元從乙公司購入其持有的A公司10%的股權(quán)（不具有重大影響），同時支付相關(guān)直接費(fèi)用和稅金2萬元，A公司為非上市公司。（2）2009年3月20日，A公司宣告分配2008年現(xiàn)金股利100萬元。（3）2009年4月20日，甲公司收到現(xiàn)金股利10萬元。（4）2009年，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元。（5）2010年3月18日，A公司宣告分配2009年現(xiàn)金股利為200萬元。（6）2010年4月18日，收到現(xiàn)金股利20萬元（7）2010年A公司發(fā)生巨額虧損。甲公司預(yù)計對A公司投資按當(dāng)時市場收益率確定的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為780萬元。要求：根據(jù)上述資料編制甲公司有關(guān)會計分錄。【例】甲公司有關(guān)投資資料如下：28（1）2009年1月1日，取得投資時：借：長期股權(quán)投資——A公司802

貸：銀行存款802（2）2009年3月20日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利時：借：應(yīng)收股利10（100×10%）貸：投資收益10（3）2009年4月20日，收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款10

貸：應(yīng)收股利10（4）2009年，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，甲公司采用成本法核算，不作賬務(wù)處理。（1）2009年1月1日，取得投資時：29（5）2010年3月18日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利時：借：應(yīng)收股利20（200×10%）貸：投資收益20（6）2010年4月18日，收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款20

貸：應(yīng)收股利20（7）2010年A公司發(fā)生巨額虧損時，2010年末甲公司對A公司的投資預(yù)計可收回金額為780萬元，長期股權(quán)投資的賬面價值為802萬元，應(yīng)計提22萬元減值準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失22

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備22（5）2010年3月18日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利時：30一、權(quán)益法及其特點(diǎn)、適用范圍

權(quán)益法——是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。特點(diǎn)：長期股權(quán)投資的賬面價值要隨投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動而調(diào)整。

第三節(jié)長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法適用范圍：投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。一、權(quán)益法及其特點(diǎn)、適用范圍特點(diǎn)：第三31長期股權(quán)投資（1）初始投資或追加投資的成本（1）被投資單位所有者權(quán)益減少額×持股比例（2）收回投資的賬面價值余額：投資企業(yè)在被投資單位所有者權(quán)益中的份額（2）被投資單位所有者權(quán)益增加額×持股比例二、賬戶設(shè)置長期股權(quán)投資（1）初始投資或追加投資的成本（1）被投資單位所32二、賬戶設(shè)置長期股權(quán)投資

成本

損益調(diào)整

其他權(quán)益變動

(1)凈損益的份額(2)現(xiàn)金股利或利潤的份額凈損益以外的應(yīng)享有或承擔(dān)的份額二、賬戶設(shè)置長期股權(quán)投資成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動33

三、權(quán)益法業(yè)務(wù)核算1．初始計量：初始投資成本

＞投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額

不調(diào)整初始投資成本，差額作為商譽(yù)借：長期股權(quán)投資——成本應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的股利）貸：銀行存款等三、權(quán)益法業(yè)務(wù)核算初始投資成本＞投資時應(yīng)享有被投資單位可34借：長期股權(quán)投資——某公司（成本）（份額）貸：銀行存款等（支付的全部價款）

營業(yè)外收入（差額）初始投資成本

＜投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額

差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益且調(diào)增初始投資成本

借：長期股權(quán)投資——某公司（成本）（份額）初始投資成本35362、損益確認(rèn)（1）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益（被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤×持股比例）（2）被投資單位宣告發(fā)放股利借：應(yīng)收股利（被投資單位發(fā)放股利×持股比例）貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整（3）被投資單位發(fā)生凈虧損借：投資收益（被投資單位凈虧損×持股比例）貸：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整362、損益確認(rèn)36【知識拓展】

◆關(guān)于投資損益的確認(rèn)

采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資,在確認(rèn)應(yīng)享有或應(yīng)分擔(dān)被投資單位的凈利潤或凈虧損時,在被投資單位賬面凈利潤的基礎(chǔ)上,應(yīng)考慮以下因素的影響進(jìn)行適當(dāng)調(diào)整:1.被投資單位采用的會計政策及會計期間與投資企業(yè)不一致的,應(yīng)按投資企業(yè)的會計政策及會計期間對被投資單位的財務(wù)報表進(jìn)行調(diào)整，在此基礎(chǔ)上確定應(yīng)享有被投資單位的損益。2.以取得投資時被投資單位固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價值為基礎(chǔ)計提的折舊額或攤銷額，以及有關(guān)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金額等對被投資單位凈利潤的影響。

37【知識拓展】

◆關(guān)于投資損益的確認(rèn) 采用權(quán)益法核算3738

◆關(guān)于超額虧損投資企業(yè)確認(rèn)被投資單位發(fā)生的凈虧損，應(yīng)當(dāng)以長期股權(quán)投資的賬面價值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，但投資企業(yè)負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資單位發(fā)生的虧損時，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：（1）沖減長期股權(quán)投資的賬面價值。（2）以其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資單位凈投資的長期權(quán)益賬面價值為限繼續(xù)確認(rèn)投資損失，沖減長期應(yīng)收項目等的賬面價值。（3）按預(yù)計承擔(dān)的義務(wù)確認(rèn)預(yù)計負(fù)債，計入當(dāng)期投資損失。

除上述情況仍未確認(rèn)的應(yīng)分擔(dān)被投資單位的損失，應(yīng)在賬外備查登記。被投資單位以后期間實(shí)現(xiàn)盈利的，企業(yè)扣除未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，應(yīng)按與上述相反的順序處理，同時確認(rèn)投資收益。38◆關(guān)于超額虧損38

3．其他權(quán)益變動被投資單位除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動——主要是被投資單位資本公積的變動，包括：（1）被投資單位因增資擴(kuò)股而增加的資本溢價；（2）被投資單位因可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動形成的資本公積；（3）被投資單位因?qū)⒐潭ㄙY產(chǎn)、無形資產(chǎn)轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)公允價值大于其賬面價值形成的資本公積等。3．其他權(quán)益變動39

投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投資賬面價值，并增加或減少資本公積（其他資本公積）。借：長期股權(quán)投資——某公司（其他權(quán)益變動）貸：資本公積——其他資本公積（或作相反會計分錄）

投資企業(yè)應(yīng)按享有的份額，調(diào)整增加或減少長期股權(quán)投4041

4、處置借：銀行存款長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備貸：長期股權(quán)投資—成本—損益調(diào)整—其他權(quán)益變動投資收益

借：資本公積—其他資本公積貸：投資收益414、處置41【例】甲公司2009年1月1日，以860萬元購入B公司40%普通股權(quán)，并對B公司有重大影響，2009年1月1日B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價值為2000萬元，款項已以銀行存款支付。（1）B公司2009年度實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元（2）B公司2010年3月2日，宣告分派現(xiàn)金股利200萬元。（3）B公司2010年發(fā)生凈虧損400萬元。（4）2010年末，B公司因其持有的可供出售金融資產(chǎn)公允價值變動，增加資本公積200萬元。

【例】甲公司2009年1月1日，以860萬元購入B公司40%4243適用范圍比較

投資內(nèi)容核算方法控制(>50%)成本法共同控制<=50%>=20%權(quán)益法重大影響權(quán)益法不具有控制、共同控制或重大影響(<20%)在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量成本法在活躍市場中有報價、公允價值能可靠計量按照項目一“金融資產(chǎn)”核算43適用范圍比較

投資內(nèi)容核算方法控制(>50%)成本法共同4344第3章長期股權(quán)投資1第3章長期股權(quán)投資44長期股權(quán)投資：是指企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。企業(yè)持有的下列權(quán)益性投資，在初始計量時應(yīng)當(dāng)劃分為長期股權(quán)投資：

第一節(jié)長期股權(quán)投資概述一、長期股權(quán)投資的核算內(nèi)容長期股權(quán)投資：是指企業(yè)準(zhǔn)備長期持有的權(quán)益性投資。企業(yè)持有的下45

1.具有控制的權(quán)益性投資企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資，即對子公司的投資?？刂?，是指有權(quán)決定一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策，并能據(jù)以從該企業(yè)的經(jīng)營活動中獲取利益。1.具有控制的權(quán)益性投資控制，是指有權(quán)決46

控制的判斷：（1）母公司直接擁有被投資單位50%以上的表決權(quán)資本。（2）母公司擁有被投資單位50%或以下的表決權(quán)，滿足下列條件之一的，視為母公司能夠控制被投資單位?？刂频呐袛啵?7①通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半數(shù)以上的表決權(quán)。②根據(jù)公司章程或協(xié)議，有權(quán)決定被投資單位的財務(wù)和經(jīng)營政策。③有權(quán)任免被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)的多數(shù)成員。④在被投資單位的董事會或類似機(jī)構(gòu)占多數(shù)表決權(quán)。①通過與被投資單位其他投資者之間的協(xié)議，擁有被投資單位半48

2.具有共同控制的權(quán)益性投資企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資，即對合營企業(yè)的投資。

共同控制，是指按合同約定對某項經(jīng)濟(jì)活動所共有的控制，僅在與該項經(jīng)濟(jì)活動相關(guān)的重要財務(wù)和經(jīng)營決策需要分享控制權(quán)的投資方一致同意時存在。

2.具有共同控制的權(quán)益性投資共同控制，是49

3.具有重大影響的權(quán)益性投資企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位施加重大影響的權(quán)益性投資，即對聯(lián)營企業(yè)的投資。

重大影響，是指對一個企業(yè)的財務(wù)和經(jīng)營政策有參與決策的權(quán)力，但并不能夠控制或與其他方共同控制這些政策的制定。

投資企業(yè)直接或通過子公司間接擁有被投資單位20%以上但低于50%的表決權(quán)股份時，一般對被投資單位具有重大影響。3.具有重大影響的權(quán)益性投資重大影響，是50

4.公允價值不能可靠計量的零星權(quán)益性投資

企業(yè)持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權(quán)益性投資。除上述四種情況以外，企業(yè)持有的其他權(quán)益性投資，應(yīng)當(dāng)在初始計量時劃分為以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)或可供出售金融資產(chǎn)。

4.公允價值不能可靠計量的零星權(quán)益性投資512．以支付現(xiàn)金取得3．以發(fā)行權(quán)益性證券取得4．投資者投入5．通過非貨幣性資產(chǎn)交換取得6．通過債務(wù)重組取得二、長期股權(quán)投資取得方式1．企業(yè)合并取得2．以支付現(xiàn)金取得3．以發(fā)行權(quán)益性證券取得4．投資者投入5．52（一）企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資

除企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資以外，其他方式取得的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照下列規(guī)定確定其初始投資成本：

1、以支付現(xiàn)金取得的長期股權(quán)投資

——應(yīng)當(dāng)按照實(shí)際支付的購買價款作為初始投資成本，包括支付的手續(xù)費(fèi)、稅金等必要支出。實(shí)際支付的價款中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤——應(yīng)作為應(yīng)收項目處理。三、長期股權(quán)投資的初始投資成本（一）企業(yè)合并以外其他方式取得的長期股權(quán)投資三、長期53

【例】2009年1月1日，甲公司購入B公司10%的普通股權(quán)，買價為640萬元，同時支付相關(guān)稅費(fèi)2萬元，購入的B公司股權(quán)準(zhǔn)備長期持有。2009年1月1日，B公司的凈資產(chǎn)公允價值總額為6000萬元。

甲公司有關(guān)會計處理如下：借：長期股權(quán)投資642

貸：銀行存款

642【例】2009年1月1日，甲公司購入B公司10%的普通股54

2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資

——應(yīng)當(dāng)按照發(fā)行權(quán)益性證券的公允價值作為初始投資成本。但不包括應(yīng)自被投資單位收取的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤（應(yīng)作為應(yīng)收項目處理）。

為發(fā)行權(quán)益性證券支付給有關(guān)證券承銷機(jī)構(gòu)的手續(xù)費(fèi)、傭金等與權(quán)益性證券發(fā)行直接相關(guān)的費(fèi)用——不構(gòu)成取得長期股權(quán)投資的成本。（該部分費(fèi)用應(yīng)在權(quán)益性證券的溢價發(fā)行收入中扣除，權(quán)益性證券溢價收入不足沖減的，應(yīng)沖減盈余公積和未分配利潤）2、以發(fā)行權(quán)益性證券取得的長期股權(quán)投資55

【例】2009年1月1日，甲公司通過增發(fā)普通股票1000萬股（股票面值為每股1元，市價為每股5元），取得B公司20%的普通股權(quán)，并對B公司有重大影響。甲公司支付股票發(fā)行的傭金100萬元。B公司2009年1月1日的凈資產(chǎn)公允價值總額為30000萬元。

甲公司有關(guān)會計處理如下：借：長期股權(quán)投資5000

貸：股本1000

資本公積——股本溢價4000

借：資本公積——股本溢價100

貸：銀行存款100【例】2009年1月1日，甲公司通過增發(fā)普通股票100056

3、投資者投入的長期股權(quán)投資

——應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價值作為初始投資成本，但合同或協(xié)議約定價值不公允的除外。4、通過債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等方式取得的長期股權(quán)投資

——初始投資成本應(yīng)按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》的有關(guān)規(guī)定確定。3、投資者投入的長期股權(quán)投資4、通過債務(wù)重組、57

三、長期股權(quán)投資的初始投資成本（二）企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資的初始計量

企業(yè)合并——是指將兩個或者兩個以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個報告主體的交易或事項。

企業(yè)合并分為同一控制下的企業(yè)合并和非同一控制下的企業(yè)合并。

同一控制下的企業(yè)合并——是指參與合并的各方在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時性的。

非同一控制下的企業(yè)合并——是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。三、長期股權(quán)投資的初始投資成本58

1、同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

（1）合并方以支付現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)方式作為合并對價的——應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價值之間的差額應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。1、同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資59

【例】甲公司和A公司同屬某企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)，2009年1月1日，甲公司以1300萬元購入A公司60%的普通股權(quán)，并準(zhǔn)備長期持有。A公司2009年1月1日的所有者權(quán)益賬面價值總額為2000萬元。甲公司有關(guān)會計處理如下：借：長期股權(quán)投資1200

資本公積——股本溢價100

貸：銀行存款1300

【例】甲公司和A公司同屬某企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)，200960（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的

——應(yīng)當(dāng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。按照發(fā)行股份的面值總額——作為股本長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額——應(yīng)當(dāng)調(diào)整資本公積；資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益。（2）合并方以發(fā)行權(quán)益性證券作為合并對價的61【例】甲公司和A公司同屬某企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)，2009年1月1日，甲公司以其發(fā)行的普通股票200萬股（股票面值為每股1元，市價為每股5元），取得A公司60%的普通股權(quán)，并準(zhǔn)備長期持有。A公司2009年1月1日的所有者權(quán)益賬面價值總額為2000萬元。甲公司有關(guān)會計處理如下：借：長期股權(quán)投資1200

貸：股本200

資本公積——股本溢價1000

【例】甲公司和A公司同屬某企業(yè)集團(tuán)內(nèi)的企業(yè)，2009年1月1622、非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資

非同一控制下的控股合并，購買方應(yīng)按確定的企業(yè)合并成本作為長期股權(quán)投資的初始投資成本。

合并成本包括購買方付出的資產(chǎn)、發(fā)生或承擔(dān)的負(fù)債以及發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值之和（不包括企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用）。2、非同一控制下企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資63◆無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的長期股權(quán)投資，實(shí)際支付的價款或?qū)r中包含的已宣告但尚未發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤——應(yīng)作為應(yīng)收項目（應(yīng)收股利）處理。

◆無論是同一控制下的企業(yè)合并還是非同一控制下的企業(yè)合并形成的64

第二節(jié)長期股權(quán)投資核算的成本法一、成本法及其適用范圍

成本法——是指投資按成本計價的方法。

成本法的特點(diǎn)

——長期股權(quán)投資的賬面價值不隨被投資單位的所有者權(quán)益增減變動而調(diào)整第二節(jié)長期股權(quán)投資核算的成本法一、成本法及其65

長期股權(quán)投資核算的成本法適用于以下情況：

1．投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長期股權(quán)投資（即對子公司的長期股權(quán)投資）

2．投資企業(yè)對被投資單位不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權(quán)投資。長期股權(quán)投資核算的成本法適用于以下情況：66長期股權(quán)投資初始投資或追加投資的成本

收回投資的成本余額：尚未收回的投資成本二、賬戶設(shè)置長期股權(quán)投資初始投資或追加投資的成本收回投資的成本余額：67三、成本法業(yè)務(wù)核算1．初始投資或追加投資時——按初始投資或追加投資的成本增加長期股權(quán)投資的賬面價值。借：長期股權(quán)投資貸：銀行存款等

三、成本法業(yè)務(wù)核算68

2．被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時

——采用成本法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)按照被投資單位宣告發(fā)放的現(xiàn)金股利或利潤確認(rèn)當(dāng)期的投資收益，不區(qū)分是否屬于投資前和投資后被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤。企業(yè)取得現(xiàn)金股利時所作的會計處理如下：借：應(yīng)收股利貸：投資收益2．被投資單位宣告分派利潤或現(xiàn)金股利時69

企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金股利或利潤后，應(yīng)當(dāng)考慮長期股權(quán)投資可能存在的減值跡象，如果相關(guān)長期股權(quán)投資存在減值跡象，應(yīng)當(dāng)進(jìn)行減值測試，可收回金額低于長期股權(quán)投資賬面價值的，應(yīng)當(dāng)計提減值準(zhǔn)備。企業(yè)按照上述規(guī)定確認(rèn)自被投資單位應(yīng)分得的現(xiàn)金70【例】甲公司有關(guān)投資資料如下：（1）2009年1月1日，甲公司以銀行存款800萬元從乙公司購入其持有的A公司10%的股權(quán)（不具有重大影響），同時支付相關(guān)直接費(fèi)用和稅金2萬元，A公司為非上市公司。（2）2009年3月20日，A公司宣告分配2008年現(xiàn)金股利100萬元。（3）2009年4月20日，甲公司收到現(xiàn)金股利10萬元。（4）2009年，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元。（5）2010年3月18日，A公司宣告分配2009年現(xiàn)金股利為200萬元。（6）2010年4月18日，收到現(xiàn)金股利20萬元（7）2010年A公司發(fā)生巨額虧損。甲公司預(yù)計對A公司投資按當(dāng)時市場收益率確定的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值為780萬元。要求：根據(jù)上述資料編制甲公司有關(guān)會計分錄。【例】甲公司有關(guān)投資資料如下：71（1）2009年1月1日，取得投資時：借：長期股權(quán)投資——A公司802

貸：銀行存款802（2）2009年3月20日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利時：借：應(yīng)收股利10（100×10%）貸：投資收益10（3）2009年4月20日，收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款10

貸：應(yīng)收股利10（4）2009年，A公司實(shí)現(xiàn)凈利潤500萬元，甲公司采用成本法核算，不作賬務(wù)處理。（1）2009年1月1日，取得投資時：72（5）2010年3月18日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利時：借：應(yīng)收股利20（200×10%）貸：投資收益20（6）2010年4月18日，收到現(xiàn)金股利時：借：銀行存款20

貸：應(yīng)收股利20（7）2010年A公司發(fā)生巨額虧損時，2010年末甲公司對A公司的投資預(yù)計可收回金額為780萬元，長期股權(quán)投資的賬面價值為802萬元，應(yīng)計提22萬元減值準(zhǔn)備：借：資產(chǎn)減值損失22

貸：長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備22（5）2010年3月18日，A公司宣告分派現(xiàn)金股利時：73一、權(quán)益法及其特點(diǎn)、適用范圍

權(quán)益法——是指投資以初始投資成本計量后，在投資持有期間根據(jù)投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動對投資的賬面價值進(jìn)行調(diào)整的方法。特點(diǎn)：長期股權(quán)投資的賬面價值要隨投資企業(yè)享有被投資單位所有者權(quán)益份額的變動而調(diào)整。

第三節(jié)長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法適用范圍：投資企業(yè)對被投資單位具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)當(dāng)采用權(quán)益法核算。一、權(quán)益法及其特點(diǎn)、適用范圍特點(diǎn)：第三74長期股權(quán)投資（1）初始投資或追加投資的成本（1）被投資單位所有者權(quán)益減少額×持股比例（2）收回投資的賬面價值余額：投資企業(yè)在被投資單位所有者權(quán)益中的份額（2）被投資單位所有者權(quán)益增加額×持股比例二、賬戶設(shè)置長期股權(quán)投資（1）初始投資或追加投資的成本（1）被投資單位所75二、賬戶設(shè)置長期股權(quán)投資

成本

損益調(diào)整

其他權(quán)益變動

(1)凈損益的份額(2)現(xiàn)金股利或利潤的份額凈損益以外的應(yīng)享有或承擔(dān)的份額二、賬戶設(shè)置長期股權(quán)投資成本損益調(diào)整其他權(quán)益變動76

三、權(quán)益法業(yè)務(wù)核算1．初始計量：初始投資成本

＞投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額

不調(diào)整初始投資成本，差額作為商譽(yù)借：長期股權(quán)投資——成本應(yīng)收股利（已宣告但尚未發(fā)放的股利）貸：銀行存款等三、權(quán)益法業(yè)務(wù)核算初始投資成本＞投資時應(yīng)享有被投資單位可77借：長期股權(quán)投資——某公司（成本）（份額）貸：銀行存款等（支付的全部價款）

營業(yè)外收入（差額）初始投資成本

＜投資時應(yīng)享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額

差額應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益且調(diào)增初始投資成本

借：長期股權(quán)投資——某公司（成本）（份額）初始投資成本78792、損益確認(rèn)（1）被投資單位實(shí)現(xiàn)凈利潤借：長期股權(quán)投資——損益調(diào)整貸：投資收益（被投資單位實(shí)現(xiàn)的凈利潤×持股比例）（2）被投資單