投資（持有至到期投資）課件

5.3持有至到期投資

5.3.1持有至到期投資的含義特征5.3.2持有至到期投資的初始計量5.3.3持有至到期投資的后續(xù)計量★★5.3持有至到期投資5.3.1持有至到期投資的含義特征15.3.1持有至到期投資的含義特征1、持有至到期投資的定義持有至到期投資是指企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的各種債券。例如，國債和企業(yè)債券等。股權投資因其沒有固定的到期日，因而不能劃分為持有至到期投資。

債券的分類：①按還本付息情況分

②按發(fā)行價格分5.3.1持有至到期投資的含義特征1、持有至到期投資的定義25.3.1持有至到期投資的含義特征①按還本付息情況分分期付息，到期還本到期一次付息還本要求：掌握各自賬務處理的區(qū)別5.3.1持有至到期投資的含義特征①按還本付息情況分分期付3②按發(fā)行價格分注意：溢價和折價都是對未來利息的調整債券的溢價、折價，主要是由于金融市場利率與債券票面利率不一致造成的。債券的發(fā)行面值發(fā)行發(fā)行價=面值溢價發(fā)行發(fā)行價>面值折價發(fā)行發(fā)行價<面值票面利率=市場利率票面利率>市場利率票面利率<市場利率5.3.1持有至到期投資的含義特征②按發(fā)行價格分注意：溢價和折價都是對未來利息的調整債券的4債券折溢價的實質當債券票面利率高于金融市場利率時，債券溢價。溢價屬于債券購買者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的利息返還。當債券票面利率低于金融市場利率時，債券折價。折價屬于債券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購買者的利息補償。5.3.1持有至到期投資的含義特征債券折溢價的實質5.3.1持有至到期投資的含義特征55.3.2持有至到期投資的初始計量我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定持有至到期投資，應按購入時實際支付的價款作為初始投資成本，實際支付的價款包括支付的債券實際買價以及手續(xù)費、傭金等交易費用。注意：（1）與交易性金融資產(chǎn)的區(qū)別。（2）不包括實際支付價款中含有發(fā)行日或付息日至購買日之間的利息（已到付息期尚未領取的利息——分期付息的債券）思考：到期一次付息債券的利息如何處理？入賬價值=公允價值+相關交易費用5.3.2持有至到期投資的初始計量我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定持有6“持有至到期投資”科目為了反映各項持有至到期投資的取得、收益、處置等情況，可以設置“持有至到期投資”科目，并設置“債券面值”、“利息調整”、“應計利息”等明細科目。5.3.2持有至到期投資的初始計量資產(chǎn)類科目“持有至到期投資”“成本”“利息調整”“應計利息”反映持有至到期投資的面值反映持有至到期投資的初始確認金額與其面值的差額，以及按照實際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額反映企業(yè)計提的到期一次還本付息持有至到期投資應計未付的利息總賬明細賬說明：準則規(guī)定設置“成本”、“成本”明細科目僅反映債券面值，名不副實?？墒褂谩懊嬷怠泵骷毧颇??！俺钟兄恋狡谕顿Y”科目5.3.2持有至到期投資的初始計量資7

借：持有至到期投資——成本（面值）

——利息調整（差額，溢價）

應收利息（已到付息期但尚未領取的債券利息）

貸：銀行存款

（實際支付的金額）

持有至到期投資——利息調整（差額，折價）注：“持有至到期投資——成本”只反映面值；“持有至到期投資——利息調整”中不僅反映折溢價，還包括傭金、手續(xù)費等。5.3.2持有至到期投資的初始計量借：持有至到期投資——成本（面值）注：“持有至到期投資82011年1月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從活躍市場上購入乙公司當日發(fā)行的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實際支付的購買價款（包括交易費用）為528000元。其賬務處理如下：初始確認金額=528000（元）借：持有至到期投資——成本500000

——利息調整

28000

貸：銀行存款 528000【例1】2011年1月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從活躍市場上購入乙公9【單選題】企業(yè)取得持有至到期投資時支付的下列款項中，不得計入初始投資成本的是（）A、購買價款B、稅金C、手續(xù)費D、實際價款中包含的已到付息期但未支付分期付息的利息【答案】：D課堂練習【單選題】企業(yè)取得持有至到期投資時支付的下列款項中，不得計入10【單選題】2012年A公司以500萬元購入B公司同日發(fā)行的五年期每年付息到期還本的公司債券，準備持有至到期；債券面值總額480萬元，票面利率5%，另支付交易費用5萬元，該持有至到期投資的初始金額為（）萬元。

A.500B.505

C.480D.485【答案】：B課堂練習【單選題】2012年A公司以500萬元購入B公司同日發(fā)行的五112006年1月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從活躍市場上購入丙公司于2005年1月1日發(fā)行的面值800000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實際支付的購買價款（包括交易費用）為818500元，該價款中包含已到付息期但尚未支付的利息40000元。要求：（1）計算該債券的初始入賬價值（2）編制取得時的會計分錄課堂練習2006年1月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從活躍市場上購入12課堂練習05.1.105.12.3106.12.31到期未收利息4萬購買初始確認金額=818500-40000=778500（元）借：持有至到期投資——成本

800000

應收利息 40000

貸：銀行存款818500

持有至到期投資——利息調整

21500課堂練習05.1.105.12.3106.12.31到期未收135.3.3持有至到期投資的后續(xù)計量持有至到期投資的后續(xù)計量，所涉及的會計處理主要有三個方面：一是在付息日或資產(chǎn)負債表日確認債券利息收入；二是在資產(chǎn)負債表日的期末計量；三是持有至到期投資的處置5.3.3持有至到期投資的后續(xù)計量持有至到期投資的后續(xù)計量14企業(yè)應當采用實際利率法，按攤余成本對持有至到期投資進行后續(xù)計量?，F(xiàn)行會計準則P82：實際利率法是按照攤余成本和實際利率確認投資收益（即當期利息收入），將票面利息收入與投資收益的差額作為利息調整的攤銷額。特點：（1）債券攤余成本在不斷變化，使得各期的投資收益也在不斷變化；（2）計算工作較為復雜5.3.3持有至到期投資的后續(xù)計量企業(yè)應當采用實際利率法，按攤余成本對持有至到期155.3.3持有至到期投資的后續(xù)計量P81攤余成本：是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調整后的結果：

①扣除已償還的本金：

②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；

③扣除已發(fā)生的減值損失。提示：就持有至到期投資來說，攤余成本即為其賬面價值！期末持有至到期投資的攤余成本=期初攤余成本±利息調整累計攤銷額不存在已償還的本金，也未發(fā)生減值損失的情況下：5.3.3持有至到期投資的后續(xù)計量P81攤余成本：提示：就16提示：就持有至到期投資來說，攤余成本即為其總賬的賬面價值！例5-712年期初攤余成本=422400+0=422400例5-812年期初攤余成本=622800+0=622800提示：就持有至到期投資來說，攤余成本即為其總賬的賬面價值！例17在實際利率法下，利息收入、應收利息、利息調整攤銷額、攤余成本之間的關系，可用公式表示如下：如果持有至到期投資的初始確認金額大于（小于）面值，上式計算結果為負數(shù)（正數(shù)），表明應從期初攤余成本中減去（加上）該利息調整攤銷額作為期末攤余成本利息收入（投資收益）=當期期初攤余成本×實際利率應收利息=面值×票面利率（名義利率）當期利息調整攤銷額=利息收入－應收利息當期期末攤余成本=當期期初攤余成本＋當期利息調整攤銷額（折價）=當期期初攤余成本－當期利息調整攤銷額（溢價）牢記在實際利率法下，利息收入、應收利息、利息調整攤銷額、攤余成本18A:分期付息債券借：應收利息（債券面值×票面利率）持有至到期投資―利息調整（折價前提下，一般倒擠在借方。）

貸：投資收益（債券攤余成本×實際利率）持有至到期投資―利息調整（溢價前提下，一般倒擠在貸方。）例5-9例5-101.持有至到期投資的利息調整和投資收益的確認A:分期付息債券1.持有至到期投資的利息調整和投資收益的確認19B:到期一次付息還本付息的債券（P85)借：持有至到期投資－應計利息（債券面值×票面利率）持有至到期投資―利息調整（折價前提下，一般倒擠在借方。）貸：投資收益（債券攤余成本×實際利率）持有至到期投資―利息調整（溢價前提下，一般倒擠在貸方。）1.持有至到期投資的利息調整和投資收益的確認1.持有至到期投資的利息調整和投資收益的確認202009年初，甲公司購買了一項債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,買價90萬元,另付交易費用5萬元，該債券面值為100萬元，票面利率為4%，每年末付息，到期還本。實際利率為5.16%其賬務處理如下：（1）初始入賬金額=90+5=95萬元借：持有至到期投資——面值100貸：銀行存款95持有至到期投資——利息調整5例4—4折價5萬在后續(xù)會計處理中需在每年末按實際利率法攤銷折價額【例2】2009年初，甲公司購買了一項債券，剩余年限5年，劃分為持有21（2）后續(xù)計量②每年資產(chǎn)負債表日確認投資收益09年年末應確認的投資收益=95*5.16%≈4.9萬元借：應收利息40000

持有至到期投資——利息調整9000

貸：投資收益4900009年年末持有至到期投資攤余成本=95+0.9=95.9萬元10年年末應確認的投資收益=95.6*5.16%≈4.95萬元借：應收利息40000

持有至到期投資——利息調整9500

貸：投資收益4950010年年末持有至到期投資攤余成本=95.9+0.95=96.85萬元例4—4（2）后續(xù)計量例4—42211年年末應確認的投資收益=96.85*5.16%≈5萬元借：應收利息40000

持有至到期投資——利息調整10000

貸：投資收益5000011年年末持有至到期投資攤余成本=96.85+1=97.85萬元12年年末應確認的投資收益=97.85*5.16%≈5.05萬元借：應收利息40000

持有至到期投資——利息調整10500

貸：投資收益5050012年年末持有至到期投資攤余成本=97.85+1.05=98.9萬元例4—411年年末應確認的投資收益=96.85*5.16%≈5萬元例2313年年末應確認的投資收益=98.9*5.16%最后一年投資收益應采用倒擠的方法確定，否則會出現(xiàn)計算偏差4+（100-98.9）=5.1借：應收利息40000

持有至到期投資——利息調整11000

貸：投資收益5100013年年末持有至到期投資攤余成本=98.9+1.1=100萬元例4—413年年末應確認的投資收益=98.9*5.16%例4—424年份年初攤余成本投資收益=年初攤余成本*5.16.%應收利息=面值*4%利息調整攤銷額=投資收益-應收利息利息調整攤銷后貸方余額年末攤余成本=年初攤余成本－利息調整借差攤銷購買時

595

2009954.940.94.195.9201095.94.9540.953.1596.85201196.855412.1597.85201297.855.0541.051.198.9201398.95.1

41.10100倒擠：尾數(shù)調整4+（100-98.9）利息調整攤銷表（分期付息，到期還本）年份年初攤余成本投資收益=應收利息=利息調整攤銷額=利息調整252009年初，甲公司購買了一項債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,買價100萬元,另付交易費用5萬元，該債券面值為100萬元，票面利率為4%，到期一次性還本付息。實際利率為2.72%其賬務處理如下：（1）初始入賬金額=100+5=105萬元借：持有至到期投資——面值100持有至到期投資——利息調整5貸：銀行存款105例4—4溢價5萬在后續(xù)會計處理中需在每年末按實際利率法攤銷溢價額【例3】2009年初，甲公司購買了一項債券，剩余年限5年，劃分為持有26（2）后續(xù)計量②每年年末確認投資收益09年年末應確認的投資收益=105*2.72%≈2.86萬元借：持有至到期投資——應計利息40000

貸：投資收益28600持有至到期投資——利息調整1140009年年末持有至到期投資攤余成本=105+4-1.14=107.86萬元10年年末應確認的投資收益=107.86*2.72%≈2.93萬元借：持有至到期投資——應計利息40000

貸：投資收益29300持有至到期投資——利息調整1070010年年末持有至到期投資攤余成本=107.86+4-1.07=110.79萬元例4—4（2）后續(xù)計量例4—42711年年末應確認的投資收益=110.79*2.72%≈3.01萬元借：持有至到期投資——應計利息40000

貸：投資收益30100持有至到期投資——利息調整990011年年末持有至到期投資攤余成本=110.79+4-0.99=113.8萬元12年年末應確認的投資收益=113.8*2.72%≈3.10萬元借：持有至到期投資——應計利息40000

貸：投資收益31000持有至到期投資——利息調整900012年年末持有至到期投資攤余成本=113.8+4-0.9=116.9萬元例4—411年年末應確認的投資收益=110.79*2.72%≈3.028最后一年投資收益應采用倒擠的方法確定，否則會出現(xiàn)計算偏差120-116.9=3.1借：持有至到期投資——應計利息40000

貸：投資收益31000持有至到期投資——利息調整900013年年末持有至到期投資攤余成本=116.9+4-0.9=120萬元例4—4最后一年投資收益應采用倒擠的方法確定，否則會出現(xiàn)計算偏差例429年份年初攤余成本投資收益=年初攤余成本*2.72%應計利息=面值*4%利息調整攤銷額=應計利息-投資收益利息調整攤銷后借方余額年末攤余成本=年初攤余成本＋應計利息－利息調整借差攤銷購買時

5.00105

2009105.002.8641.143.86107.862010107.862.9341.072.79110.792011110.793.0140.991.80113.802012113.803.1040.900.90116.902013116.903.1040.900.00120.00倒擠：尾數(shù)調整利息調整攤銷表（到期一次付息）年份年初攤余成本投資收益=應計利息=利息調整攤銷額=利息調整30【計算題】2011年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款2078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為2011年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5％，實際年利率為4％，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，分析以下情況。1、該持有至到期投資初始入賬價值為（）萬元。2、2011年末該持有至到期投資應確認的投資收益為（）萬元。3、2011年末該持有至到期投資應收利息為（）萬元。4、2011年利息調整攤銷額為（）萬元。5、該持有至到期投資2011年12月31日的賬面價值為（）萬元。課堂練習【計算題】2011年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為31【解析】

1、該持有至到期投資初始入賬價值=2078.98+10=2088.98萬元（溢價）2、2011年末該持有至到期投資應確認的投資收益=2088.98*4%≈83.56萬元。3、2011年末該持有至到期投資應收利息=2000*5%=100萬4、2011年利息調整攤銷額=83.56-100=-16.44萬元5、該持有至到期投資2011年12月31日的賬面價值=2088.98-16.44=2072.54萬元課堂練習【解析】課堂練習32【總結歸納：攤余成本的確定】每期期末攤余成本=當期期初攤余成本-利息調整攤銷額（折價為+）

=當期期初攤余成本-（實收利息-投資收益）

=當期期初攤余成本-（面值×票面利率-當期期初攤余成本×實際利率）

=當期期初攤余成本×（1+實際利率）-面值×票面利率該持有至到期投資2011年12月31日的賬面價值=（2078.98+10）×（1+4%）-2000×5%=2072.54（萬元）2012年12月31日的賬面價值＝2072.54×（1+4%）-2000×5%＝2055.44（萬元）。課堂練習【總結歸納：攤余成本的確定】課堂練習33【總結歸納：攤余成本的確定】簡易辦法：期末攤余成本即為持有至到期投資的賬面價值。課堂練習持有至到期投資2011年初：2088.982011年末：2072.542011年發(fā)生額：16.442012年初：2072.542012年末：2011年發(fā)生額：【總結歸納：攤余成本的確定】課堂練習持有至到期投資2011年342持有至到期投資的出售與重分類（1）出售時：實際收到的價款與賬面價值之間的差額計入當期損益，即“投資收益”。借：銀行存款（實際收到的金額）持有至到期投資減值準備（已計提減值準備）貸：持有至到期投資——成本——應計利息——利息調整（或借）投資收益（差額，或借）賬面價值2持有至到期投資的出售與重分類（1）出售時：實際收到的價款352持有至到期投資的出售與重分類（2）重分類時，應將重分類日公允價值與賬面余額之間的差額計入所有者權益，即“資本公積——其他資本公積”借：可供出售金融資產(chǎn)（重分類日公允價值）持有至到期投資減值準備（已計提減值準備）貸：持有至到期投資——成本——應計利息——利息調整（或借）資本公積——其他資本公積（差額，或借）賬面價值提示：這里的資本公積屬于暫時損益，在將來出售變現(xiàn)時都要轉入投資收益中。2持有至到期投資的出售與重分類（2）重分類時363持有至到期投資的期末計量--賬戶設置：“持有至到期投資減值準備”

--資產(chǎn)負債表日，對持有至到期投資的賬面價值進行檢查，有客觀證據(jù)表明該金融資產(chǎn)發(fā)生減值的，應當計提減值準備。---計提減值準備借：資產(chǎn)減值損失（賬面價值與預計未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值之差）貸：持有至到期投資減值準備---減值損失的轉回借：持有至到期投資減值準備貸：資產(chǎn)減值損失（與存貨、固定資產(chǎn)的區(qū)別）轉回后的賬面價值不應超過假定不計提減值準備情況下該持有至到期投資在轉回日的攤余成本。3持有至到期投資的期末計量--賬戶設置：“持有至到37華聯(lián)實業(yè)股份有限公司因持有意圖發(fā)生改變，于20×8年9月1日，將20×5年1月1日購入的面值600000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息的D公司債券售出20%，實際收到價款125000元；同時，將剩余的D公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)，重分類日，剩余D公司債券的公允價值為500000元。出售前，D公司債券的賬面攤余成本為614500元，其中，成本600000元，利息調整14500元。（1）售出20%的D公司債券。售出債券的攤余成本=614500×20%=122900（元）其中：成本=600000×20%=120000（元）利息調整=14500×20%=2900（元）借：銀行存款 125000

貸：持有至到期投資——D公司債券（成本）

120000

——D公司債券（利息調整）

2900

投資收益

2100課堂練習華聯(lián)實業(yè)股份有限公司因持有意圖發(fā)生改變，于20×8年9月1日38（2）將剩余的D公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)。剩余債券的攤余成本=614500-122900=491600（元）其中：成本=600000-120000=480000（元）利息調整=14500-2900=11600（元）借：可供出售金融資產(chǎn)

500000

貸：持有至到期投資——D公司債券（成本） 480000

——D公司債券（利息調整）11600

資本公積——其他資本公積 8400例4—19

B課堂練習（2）將剩余的D公司債券重分類為可供出售金融資產(chǎn)。例4—1939持有至到期投資會計處理小結初始計量借：持有至到期投資——成本應收利息貸：銀行存款持有至到期投資——利息調整（或借）后續(xù)計量計算利息（1）應收利息=面值*票面利率*期限（2）利息收入=期初攤余成本*實際利率*期限會計處理分次付息借：應收利息貸：投資收益可供出售金融資產(chǎn)——利息調整（或借）一次付息借：可供出售金融資產(chǎn)——應計利息貸：投資收益可供出售金融資產(chǎn)——利息調整（或借）重分類借：可供出售金融資產(chǎn)貸：持有至到期投資——成本、利息調整、應計利息資本公積——其他資本公積（或借）出售借：銀行存款貸：持有至到期投資—成本、利息調整、應計利息投資收益（或借）持有至到期投資會計處理小結初始計量借：持有至到期投資——成本405.3持有至到期投資

5.3.1持有至到期投資的含義特征5.3.2持有至到期投資的初始計量5.3.3持有至到期投資的后續(xù)計量★★5.3持有至到期投資5.3.1持有至到期投資的含義特征415.3.1持有至到期投資的含義特征1、持有至到期投資的定義持有至到期投資是指企業(yè)購入的到期日固定、回收金額固定或可確定，且企業(yè)有明確意圖和能力持有至到期的各種債券。例如，國債和企業(yè)債券等。股權投資因其沒有固定的到期日，因而不能劃分為持有至到期投資。

債券的分類：①按還本付息情況分

②按發(fā)行價格分5.3.1持有至到期投資的含義特征1、持有至到期投資的定義425.3.1持有至到期投資的含義特征①按還本付息情況分分期付息，到期還本到期一次付息還本要求：掌握各自賬務處理的區(qū)別5.3.1持有至到期投資的含義特征①按還本付息情況分分期付43②按發(fā)行價格分注意：溢價和折價都是對未來利息的調整債券的溢價、折價，主要是由于金融市場利率與債券票面利率不一致造成的。債券的發(fā)行面值發(fā)行發(fā)行價=面值溢價發(fā)行發(fā)行價>面值折價發(fā)行發(fā)行價<面值票面利率=市場利率票面利率>市場利率票面利率<市場利率5.3.1持有至到期投資的含義特征②按發(fā)行價格分注意：溢價和折價都是對未來利息的調整債券的44債券折溢價的實質當債券票面利率高于金融市場利率時，債券溢價。溢價屬于債券購買者由于日后多獲利息而給予債券發(fā)行者的利息返還。當債券票面利率低于金融市場利率時，債券折價。折價屬于債券發(fā)行者由于日后少付利息而給予債券購買者的利息補償。5.3.1持有至到期投資的含義特征債券折溢價的實質5.3.1持有至到期投資的含義特征455.3.2持有至到期投資的初始計量我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定持有至到期投資，應按購入時實際支付的價款作為初始投資成本，實際支付的價款包括支付的債券實際買價以及手續(xù)費、傭金等交易費用。注意：（1）與交易性金融資產(chǎn)的區(qū)別。（2）不包括實際支付價款中含有發(fā)行日或付息日至購買日之間的利息（已到付息期尚未領取的利息——分期付息的債券）思考：到期一次付息債券的利息如何處理？入賬價值=公允價值+相關交易費用5.3.2持有至到期投資的初始計量我國現(xiàn)行會計準則規(guī)定持有46“持有至到期投資”科目為了反映各項持有至到期投資的取得、收益、處置等情況，可以設置“持有至到期投資”科目，并設置“債券面值”、“利息調整”、“應計利息”等明細科目。5.3.2持有至到期投資的初始計量資產(chǎn)類科目“持有至到期投資”“成本”“利息調整”“應計利息”反映持有至到期投資的面值反映持有至到期投資的初始確認金額與其面值的差額，以及按照實際利率法分期攤銷后該差額的攤余金額反映企業(yè)計提的到期一次還本付息持有至到期投資應計未付的利息總賬明細賬說明：準則規(guī)定設置“成本”、“成本”明細科目僅反映債券面值，名不副實。可使用“面值”明細科目?！俺钟兄恋狡谕顿Y”科目5.3.2持有至到期投資的初始計量資47

借：持有至到期投資——成本（面值）

——利息調整（差額，溢價）

應收利息（已到付息期但尚未領取的債券利息）

貸：銀行存款

（實際支付的金額）

持有至到期投資——利息調整（差額，折價）注：“持有至到期投資——成本”只反映面值；“持有至到期投資——利息調整”中不僅反映折溢價，還包括傭金、手續(xù)費等。5.3.2持有至到期投資的初始計量借：持有至到期投資——成本（面值）注：“持有至到期投資482011年1月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從活躍市場上購入乙公司當日發(fā)行的面值500000元、期限5年、票面利率6%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實際支付的購買價款（包括交易費用）為528000元。其賬務處理如下：初始確認金額=528000（元）借：持有至到期投資——成本500000

——利息調整

28000

貸：銀行存款 528000【例1】2011年1月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從活躍市場上購入乙公49【單選題】企業(yè)取得持有至到期投資時支付的下列款項中，不得計入初始投資成本的是（）A、購買價款B、稅金C、手續(xù)費D、實際價款中包含的已到付息期但未支付分期付息的利息【答案】：D課堂練習【單選題】企業(yè)取得持有至到期投資時支付的下列款項中，不得計入50【單選題】2012年A公司以500萬元購入B公司同日發(fā)行的五年期每年付息到期還本的公司債券，準備持有至到期；債券面值總額480萬元，票面利率5%，另支付交易費用5萬元，該持有至到期投資的初始金額為（）萬元。

A.500B.505

C.480D.485【答案】：B課堂練習【單選題】2012年A公司以500萬元購入B公司同日發(fā)行的五512006年1月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從活躍市場上購入丙公司于2005年1月1日發(fā)行的面值800000元、期限5年、票面利率5%、每年12月31日付息、到期還本的債券作為持有至到期投資，實際支付的購買價款（包括交易費用）為818500元，該價款中包含已到付息期但尚未支付的利息40000元。要求：（1）計算該債券的初始入賬價值（2）編制取得時的會計分錄課堂練習2006年1月1日，華聯(lián)實業(yè)股份有限公司從活躍市場上購入52課堂練習05.1.105.12.3106.12.31到期未收利息4萬購買初始確認金額=818500-40000=778500（元）借：持有至到期投資——成本

800000

應收利息 40000

貸：銀行存款818500

持有至到期投資——利息調整

21500課堂練習05.1.105.12.3106.12.31到期未收535.3.3持有至到期投資的后續(xù)計量持有至到期投資的后續(xù)計量，所涉及的會計處理主要有三個方面：一是在付息日或資產(chǎn)負債表日確認債券利息收入；二是在資產(chǎn)負債表日的期末計量；三是持有至到期投資的處置5.3.3持有至到期投資的后續(xù)計量持有至到期投資的后續(xù)計量54企業(yè)應當采用實際利率法，按攤余成本對持有至到期投資進行后續(xù)計量?，F(xiàn)行會計準則P82：實際利率法是按照攤余成本和實際利率確認投資收益（即當期利息收入），將票面利息收入與投資收益的差額作為利息調整的攤銷額。特點：（1）債券攤余成本在不斷變化，使得各期的投資收益也在不斷變化；（2）計算工作較為復雜5.3.3持有至到期投資的后續(xù)計量企業(yè)應當采用實際利率法，按攤余成本對持有至到期555.3.3持有至到期投資的后續(xù)計量P81攤余成本：是指該金融資產(chǎn)的初始確認金額經(jīng)下列調整后的結果：

①扣除已償還的本金：

②加上或減去采用實際利率法將該初始確認金額與到期日金額之間的差額進行攤銷形成的累計攤銷額；

③扣除已發(fā)生的減值損失。提示：就持有至到期投資來說，攤余成本即為其賬面價值！期末持有至到期投資的攤余成本=期初攤余成本±利息調整累計攤銷額不存在已償還的本金，也未發(fā)生減值損失的情況下：5.3.3持有至到期投資的后續(xù)計量P81攤余成本：提示：就56提示：就持有至到期投資來說，攤余成本即為其總賬的賬面價值！例5-712年期初攤余成本=422400+0=422400例5-812年期初攤余成本=622800+0=622800提示：就持有至到期投資來說，攤余成本即為其總賬的賬面價值！例57在實際利率法下，利息收入、應收利息、利息調整攤銷額、攤余成本之間的關系，可用公式表示如下：如果持有至到期投資的初始確認金額大于（小于）面值，上式計算結果為負數(shù)（正數(shù)），表明應從期初攤余成本中減去（加上）該利息調整攤銷額作為期末攤余成本利息收入（投資收益）=當期期初攤余成本×實際利率應收利息=面值×票面利率（名義利率）當期利息調整攤銷額=利息收入－應收利息當期期末攤余成本=當期期初攤余成本＋當期利息調整攤銷額（折價）=當期期初攤余成本－當期利息調整攤銷額（溢價）牢記在實際利率法下，利息收入、應收利息、利息調整攤銷額、攤余成本58A:分期付息債券借：應收利息（債券面值×票面利率）持有至到期投資―利息調整（折價前提下，一般倒擠在借方。）

貸：投資收益（債券攤余成本×實際利率）持有至到期投資―利息調整（溢價前提下，一般倒擠在貸方。）例5-9例5-101.持有至到期投資的利息調整和投資收益的確認A:分期付息債券1.持有至到期投資的利息調整和投資收益的確認59B:到期一次付息還本付息的債券（P85)借：持有至到期投資－應計利息（債券面值×票面利率）持有至到期投資―利息調整（折價前提下，一般倒擠在借方。）貸：投資收益（債券攤余成本×實際利率）持有至到期投資―利息調整（溢價前提下，一般倒擠在貸方。）1.持有至到期投資的利息調整和投資收益的確認1.持有至到期投資的利息調整和投資收益的確認602009年初，甲公司購買了一項債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,買價90萬元,另付交易費用5萬元，該債券面值為100萬元，票面利率為4%，每年末付息，到期還本。實際利率為5.16%其賬務處理如下：（1）初始入賬金額=90+5=95萬元借：持有至到期投資——面值100貸：銀行存款95持有至到期投資——利息調整5例4—4折價5萬在后續(xù)會計處理中需在每年末按實際利率法攤銷折價額【例2】2009年初，甲公司購買了一項債券，剩余年限5年，劃分為持有61（2）后續(xù)計量②每年資產(chǎn)負債表日確認投資收益09年年末應確認的投資收益=95*5.16%≈4.9萬元借：應收利息40000

持有至到期投資——利息調整9000

貸：投資收益4900009年年末持有至到期投資攤余成本=95+0.9=95.9萬元10年年末應確認的投資收益=95.6*5.16%≈4.95萬元借：應收利息40000

持有至到期投資——利息調整9500

貸：投資收益4950010年年末持有至到期投資攤余成本=95.9+0.95=96.85萬元例4—4（2）后續(xù)計量例4—46211年年末應確認的投資收益=96.85*5.16%≈5萬元借：應收利息40000

持有至到期投資——利息調整10000

貸：投資收益5000011年年末持有至到期投資攤余成本=96.85+1=97.85萬元12年年末應確認的投資收益=97.85*5.16%≈5.05萬元借：應收利息40000

持有至到期投資——利息調整10500

貸：投資收益5050012年年末持有至到期投資攤余成本=97.85+1.05=98.9萬元例4—411年年末應確認的投資收益=96.85*5.16%≈5萬元例6313年年末應確認的投資收益=98.9*5.16%最后一年投資收益應采用倒擠的方法確定，否則會出現(xiàn)計算偏差4+（100-98.9）=5.1借：應收利息40000

持有至到期投資——利息調整11000

貸：投資收益5100013年年末持有至到期投資攤余成本=98.9+1.1=100萬元例4—413年年末應確認的投資收益=98.9*5.16%例4—464年份年初攤余成本投資收益=年初攤余成本*5.16.%應收利息=面值*4%利息調整攤銷額=投資收益-應收利息利息調整攤銷后貸方余額年末攤余成本=年初攤余成本－利息調整借差攤銷購買時

595

2009954.940.94.195.9201095.94.9540.953.1596.85201196.855412.1597.85201297.855.0541.051.198.9201398.95.1

41.10100倒擠：尾數(shù)調整4+（100-98.9）利息調整攤銷表（分期付息，到期還本）年份年初攤余成本投資收益=應收利息=利息調整攤銷額=利息調整652009年初，甲公司購買了一項債券，剩余年限5年，劃分為持有至到期投資,買價100萬元,另付交易費用5萬元，該債券面值為100萬元，票面利率為4%，到期一次性還本付息。實際利率為2.72%其賬務處理如下：（1）初始入賬金額=100+5=105萬元借：持有至到期投資——面值100持有至到期投資——利息調整5貸：銀行存款105例4—4溢價5萬在后續(xù)會計處理中需在每年末按實際利率法攤銷溢價額【例3】2009年初，甲公司購買了一項債券，剩余年限5年，劃分為持有66（2）后續(xù)計量②每年年末確認投資收益09年年末應確認的投資收益=105*2.72%≈2.86萬元借：持有至到期投資——應計利息40000

貸：投資收益28600持有至到期投資——利息調整1140009年年末持有至到期投資攤余成本=105+4-1.14=107.86萬元10年年末應確認的投資收益=107.86*2.72%≈2.93萬元借：持有至到期投資——應計利息40000

貸：投資收益29300持有至到期投資——利息調整1070010年年末持有至到期投資攤余成本=107.86+4-1.07=110.79萬元例4—4（2）后續(xù)計量例4—46711年年末應確認的投資收益=110.79*2.72%≈3.01萬元借：持有至到期投資——應計利息40000

貸：投資收益30100持有至到期投資——利息調整990011年年末持有至到期投資攤余成本=110.79+4-0.99=113.8萬元12年年末應確認的投資收益=113.8*2.72%≈3.10萬元借：持有至到期投資——應計利息40000

貸：投資收益31000持有至到期投資——利息調整900012年年末持有至到期投資攤余成本=113.8+4-0.9=116.9萬元例4—411年年末應確認的投資收益=110.79*2.72%≈3.068最后一年投資收益應采用倒擠的方法確定，否則會出現(xiàn)計算偏差120-116.9=3.1借：持有至到期投資——應計利息40000

貸：投資收益31000持有至到期投資——利息調整900013年年末持有至到期投資攤余成本=116.9+4-0.9=120萬元例4—4最后一年投資收益應采用倒擠的方法確定，否則會出現(xiàn)計算偏差例469年份年初攤余成本投資收益=年初攤余成本*2.72%應計利息=面值*4%利息調整攤銷額=應計利息-投資收益利息調整攤銷后借方余額年末攤余成本=年初攤余成本＋應計利息－利息調整借差攤銷購買時

5.00105

2009105.002.8641.143.86107.862010107.862.9341.072.79110.792011110.793.0140.991.80113.802012113.803.1040.900.90116.902013116.903.1040.900.00120.00倒擠：尾數(shù)調整利息調整攤銷表（到期一次付息）年份年初攤余成本投資收益=應計利息=利息調整攤銷額=利息調整70【計算題】2011年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為2000萬元的債券。購入時實際支付價款2078.98萬元，另外支付交易費用10萬元。該債券發(fā)行日為2011年1月1日，系分期付息、到期還本債券，期限為5年，票面年利率為5％，實際年利率為4％，每年12月31日支付當年利息。甲公司將該債券作為持有至到期投資核算。假定不考慮其他因素，分析以下情況。1、該持有至到期投資初始入賬價值為（）萬元。2、2011年末該持有至到期投資應確認的投資收益為（）萬元。3、2011年末該持有至到期投資應收利息為（）萬元。4、2011年利息調整攤銷額為（）萬元。5、該持有至到期投資2011年12月31日的賬面價值為（）萬元。課堂練習【計算題】2011年1月1日，甲公司自證券市場購入面值總額為71【解析】

1、該持有至到期投資初始入賬價值=2078.98+10=2088.98萬元（溢價）2、2011年末該持有至到期投資應確認的投資收益=2088.98*4%≈83.56萬元。3、2011年末該持有至到期投資應收利息=2000*5%=100萬4、2011年利息調整攤銷額=83.56-100=-16.44萬元5、該持有至到期投資2011年12月31日的賬面價值=2088.98-16.44=2072.54萬元課堂練習【解析】課堂練習72【總結歸納：攤余成本的確定】每期期末攤余成本=當期期初攤余成本-利息調整攤銷額（折價為+）

=當期期初攤余成本-（實收利息-投資收益）

=當期期初攤余成本-（面值×票面利率-當期期初攤余成本×實際利率）

=當期期初攤余成本×（1+實際利率）-面值×票面利率該持有至到期投資2011年12月31日的賬面價值=（2078.98+10）×（1+4%）-2000×5%=2072.54（萬元）2012年12月31日的賬面價值＝2072.54×（1+4%）-2000×5%＝2055.44（萬元）。課堂練習【總結歸納：攤余成本的確定】課堂練習73【總結歸納：攤余成本的確定】簡易辦法：期末攤余成本即為持有至到期投資的賬面價值。課堂練習持有至到期投資2011年初：2088.982011年末：2072.542011年發(fā)生額：16.442012年初：2072.54201