個人所得稅法課件

第六章個人所得稅法2022/12/81第六章個人所得稅法2022/12/51個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅。它最早于1799年在英國產生，我國于1980年開征個稅，全球已有140多國家開征了這個稅種。

2022/12/82個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應稅所得征收主要內容第一節(jié)：個人所得稅的納稅義務人第二節(jié)：個人所得稅的征稅對象和稅率第三節(jié)：應納稅所得額的確定第四節(jié)：個人所得稅的具體計算第五節(jié)：個人所得稅優(yōu)惠第六節(jié)：個人所得稅申報及繳納2022/12/83主要內容第一節(jié)：個人所得稅的納稅義務人2022/12/53我國個稅的特點一、實行分類征收二、定額、定率扣除三、超額累進稅率、比例稅率并用四、按月、按次納稅五、自行申報和源泉扣繳結合，對個體工商戶采取估定制六、以個人為納稅單位2022/12/84我國個稅的特點一、實行分類征收2022/12/54分類征收對同一納稅人不同類別的所得，分別規(guī)定費用扣除標準，分別規(guī)定不同的稅率并分別征稅。我國稅法將個人所得分為11類：

工資薪金所得、個體工商業(yè)戶生產經營所得、對企事業(yè)單位承包承租經營所得；勞務報酬、稿酬、特許權使用費、財產租賃所得、財產轉讓所得；利息股息紅利所得、偶然所得、其它所得。2022/12/85分類征收對同一納稅人不同類別的所得，分別規(guī)定費用扣第一節(jié)個人所得稅的納稅人中國公民、個體工商戶以及在中國有所得的外籍人員和香港、澳門、臺灣同胞。為了有效的行使稅收管轄權，參照國際慣例，我國稅法采用住所和居住時間兩個標準，將納稅人區(qū)分為：1.居民納稅人2.非居民納稅人2022/12/86第一節(jié)個人所得稅的納稅人中國公民、個體工商戶以及納稅義務人判定標準（符合一個條件即可）

居民納稅人（無限納稅義務）

非居民納稅人（有限納稅義務）①在中國境內有住所；②在中國境內無住所，而在中國境內居住滿365天的個人①在中國境內無住所且不居?、谠谥袊硟葻o住所，但在中國境內居住不滿365天的個人2022/12/87納稅義務人判定標準居民納稅人：有住所，因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住的個人。（習慣性居?。簩W習、工作、探親等原因消除以后，沒有理由在其他地方繼續(xù)居留時，所要回到的地方。）無住所，在一個納稅年度中，在中國境內居住滿365天，不扣減臨時離境天數。即，一次離境不超過30日或者多次累計不超過90日，視同在華居住。居民承擔無限納稅義務，即必須就其來源于中國境內、外的全部所得納稅。一、居民納稅人及其義務2022/12/88居民納稅人：一、居民納稅人及其義務2022/12/58非居民納稅人：在中國境內無住所又不居住，或者無住所而在境內居住不滿一年的個人。非居民納稅人承擔有限納稅義務，即只須就其來源于我國境內的所得繳納個人所得稅。二、非居民納稅人2022/12/89非居民納稅人：在中國境內無住所又不居住，或者無住所而在境內居案例一

中國公民李小姐受公司委派前往公司駐美辦事處工作，任職時間為2年。赴美前，依據政府有關規(guī)定，她到戶籍管理部門辦理了戶口注銷手續(xù)，受經濟條件等的限制，其丈夫和孩子仍留在國內。李小姐駐美期間，公司駐美辦事處每月支付工資折合人民幣30000元，同時，中國境內公司仍按月支付其工資5000元，在美期間，還出版了一本企業(yè)管理方面的著作，取得稿酬收入折合人民幣30000元，請判斷，李小姐在中國如何交稅。2022/12/810案例一中國公民李小姐受公司委派前往公司駐美辦案例二某外籍人2009到中國境內外商投資企業(yè)工作320天，到境外出差20天，圣誕節(jié)回國度假25天。其月工資所得6萬元，全部由境內企業(yè)支付。另，當年取得國外的股息收入20萬元，房屋租金收入10萬元，問，該外籍人員2009年度在中國如何繳納個人所得稅？2022/12/811案例二某外籍人2009到中國境內外商投資企業(yè)工作320天，到

來源于中國境內的所得包括:（不要求）在中國境內任職、受雇而取得的工資薪金所得。在中國境內從事生產、經營活動，而取得的所得；在中國境內提供各種勞務取得的勞務報酬所得；將財產出租給承租人在中國境內使用而取得的所得；轉讓中國境內的建筑物、土地使用權等財產或者在中國境內轉讓其他財產取得的所得；許可各種特許權在中國境內使用而取得的所得從中國境內的公司、企業(yè)以及其他經濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。

2022/12/812來源于中國境內的所得包括:（不要求）20第二節(jié)應稅所得項目和稅率一、工資薪金所得七、股息、利息、紅利所得二、個體工商戶生產經營所得八、財產租賃所得三、對企事業(yè)單位的承包、承租經營所得九、財產轉讓所得四、勞務報酬所得十、偶然所得五、稿酬所得十一、其他所得六、特許權使用費所得2022/12/813第二節(jié)應稅所得項目和稅率一、工資薪金所得七、股息、利息、紅例，下列各項中屬于勞務報酬所得的（多）A.個人在國外從事書畫展覽取得的報酬B.提供專利的使用權取得的報酬C.出版小說一部取得的報酬D.高校教師接受出版社的委托進行審稿取得的報酬2022/12/814例，下列各項中屬于勞務報酬所得的（多）2022/12/514例，國內某作家將其小說委托中國一名翻譯譯成英文后送交國外出版商出版發(fā)行。作家與翻譯就翻譯費達成如下協(xié)議：小說出版后作者署名，譯者不署名；作者分兩次向翻譯支付翻譯費：一次是譯稿完成后支付1萬元；另外一次是小說在國外出版后按稿酬所得的10%支付給譯者。該翻譯在申報個人所得稅時應將第一筆申報為勞務報酬所得，第二筆申報為稿酬所得。2022/12/815例，國內某作家將其小說委托中國一名翻譯譯成英文后送交國外出版稅率（掌握）稅率形式應稅項目七級超額累進稅率3%-45%五級超額累進稅率5%-35%20%比例稅率（8個稅目）掌握幾個特別的情況工資薪金所得1、個體工商戶生產經營所得2、對企事業(yè)承包、承租經營所得①勞務報酬所得：加征★②稿酬所得：按應納稅額減征30%③財產租賃所得：個人出租居住用房按10%④儲蓄存款利息：暫免（2008.10.9）2022/12/816稅率（掌握）稅率形式例，下列各項中，適用5%-35%的超額累進稅率征收個人所得稅的有（多）A.個體工商戶生產經營所得B.對企事業(yè)承包、承租經營所得C.個人獨資企業(yè)的生產經營所得D.合伙企業(yè)的生產經營所得2022/12/817例，下列各項中，適用5%-35%的超額累進稅率征收個人所得稅第三節(jié)應納稅所得額的確定一、費用扣除標準應稅項目扣除時間扣除標準①工資薪金所得按月月扣除3500元（2011.9.1開始）月扣除3500+1300元（外籍人員、華僑港澳臺、在境外工作的中國公民）②個體工商戶生產經營所得按年年收入總額減去成本、費用和損失③對企事業(yè)的承包、承租經營所得按年年收入總額減去必要費用（指年承包費用以及月扣3500）2022/12/818第三節(jié)應納稅所得額的確定一、費用扣除標準應稅項目續(xù)④勞務報酬所得稿酬所得特許權使用費所得財產租賃所得

按次均實行定額或定率扣除，即：每次收入＜4000元：定額扣800元每次收入＞4000元：定率扣20%⑤財產轉讓所得按次轉讓財產的收入減去財產原值和合理費用⑥利息、股息、紅利所得；偶然所得；其他所得；按次無費用扣除注：個人、證券投資基金從上市公司取得股息、紅利所得，在代扣代繳個稅時，減按50%計算應納稅所得額2022/12/819續(xù)④勞務報酬所得按次均實行定額或定率扣除，即：按次轉讓財產的例，下列各項中，以取得的收入為應納稅所得額直接計征個人所得稅的有（多）A.稿酬所得B.偶然所得C.存款利息所得D.特許權使用費所得2022/12/820例，下列各項中，以取得的收入為應納稅所得額直接計征個人所得稅第四節(jié)個人所得稅的計算

一、工資薪金所得二、個體工商戶的生產經營所得三、企事業(yè)單位的承包承租經營所得四、勞務報酬所得五、稿酬所得六、特許權使用費所得七、財產租賃所得八、財產轉讓所得九、利息、股息、紅利所得十、偶然所得十一、其他所得

2022/12/821第四節(jié)個人所得稅的計算

一、工資薪金所得2022/12/5一、工資薪金所得

是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。2022/12/822一、工資薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資（一）應納稅所得額

納稅人自2011年9月1日起就其實際取得的工資、薪金所得，按照3500元／月的減除費用標準，計算繳納個人所得稅。

應納稅所得額＝每月工資、薪金所得－3500元

注：對在中國境內工作的外籍人員及在境外任職的中國公民，實行加計扣除：在3500的基礎上多扣除1300元2022/12/823（一）應納稅所得額2022/12/523（二）稅率3％到45％的七級超額累進稅率。表12022/12/824（二）稅率2022/12/524（三）應納稅額計算應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數=（每月收入額-3500）×適用稅率－速算扣除數

例：某職工（非外籍人員）2011年12月份應發(fā)工資7800元，個人按規(guī)定需繳納的公積金和社保為460元，問單位在發(fā)放工資時，應代扣代繳多少個稅？順便幫助單位編制完整的工資單。

2022/12/825（三）應納稅額計算2022/12/525詳細工資單基本工資崗位工資崗位津貼住房補貼過節(jié)費應付工資個人付公積金個人付養(yǎng)老保險個人付醫(yī)療保險個人付失業(yè)保險計稅基數個人所得稅實發(fā)工資100010004000800100078002401604020？？？公積金：基本工資和崗位工資的12%養(yǎng)老保險：基本工資和崗位工資的8%醫(yī)療保險：基本工資和崗位工資的2%失業(yè)保險：基本工資和崗位工資的1%計稅基數：7800-460-3500=3840元個稅：279實發(fā)工資：7800-460-279=7061元3840*10%-105=2792022/12/826詳細工資單基本工資崗位工資崗位津貼住房補貼過節(jié)費應付工資個人二、個體工商業(yè)戶生產經營所得

指個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)生產、經營所取得的所得。

個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的個人投資者比照個體工商業(yè)戶征稅。個人獨資企業(yè)，合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其他相關人員支付與企業(yè)生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產經營所得，依照個體工商業(yè)戶的生產經營所得征稅。2022/12/827二、個體工商業(yè)戶生產經營所得指個體工商戶從事工業(yè)（一）應納稅所得額應稅所得額＝年收入總額－成本、費用、稅金、損失

此項所得按年計稅。2022/12/828（一）應納稅所得額2022/12/528（二）稅率5％到35％的五級超額累進稅率。表22022/12/829（二）稅率2022/12/529（三）應納稅額應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數=（年收入總額－成本、費用、稅金、損失）×適用稅率－速算扣除數2022/12/830（三）應納稅額2022/12/530三、企事業(yè)單位承包承租經營所得略2022/12/831三、企事業(yè)單位承包承租經營所得略2022/12/531四、勞務報酬

指個人獨立從事非雇用的各種勞務所取得的報酬。內容包括：設計，裝潢，安裝，制圖，化驗，測試，醫(yī)療，法律，會計，咨詢，講學，新聞，廣播，翻譯，審稿，書畫，雕刻，影視，錄音，錄像，演出，表演，廣告，展覽，技術服務，介紹服務，經紀服務，代辦服務，其他勞務。注意：必須是非雇用的，獨立進行的勞務。2022/12/832四、勞務報酬指個人獨立從事非雇用的各種勞務所取得例，下列各項中，不屬于勞務報酬所得的有（單）A.受托從事文字翻譯取得的所得B.提供中介服務取得的所得C.演員受邀演出取得的出場費所得D.報社記者在本報發(fā)表文章取得的所得2022/12/833例，下列各項中，不屬于勞務報酬所得的有（單）2022/12/（一）應納稅所得額

每次收入不超過4000元的，減除費用800元。4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應稅所得額。2022/12/834（一）應納稅所得額2022/12/534（二）稅率20%、30%、40%的三級超額累進稅率。表32022/12/835（二）稅率2022/12/535（三）應納稅額（1）每次收入不超過4000元的，應納稅額＝（每次收入額－800元）×20%（2）每次收入超過4000元的，應納稅額＝每次收入額×（1－20％）×適用稅率-速算扣除數

2022/12/836（三）應納稅額2022/12/536例：某高校教師應邀講學取得一次講學收入3000元，某歌星取得一次出場費收入100萬元。請計算兩人各自應納個人所得稅稅額。（1）高校教師：應納稅所得額=（3000-800）=2200元應納稅額=2200×20%=440元（2）歌星：應納稅所得額=1000000×（1-20%）=800000元應納稅額=20000×20%+30000×30%+750000×40%=313000元2022/12/837例：某高校教師應邀講學取得一次講學收入3000元，某歌星取得五、稿酬所得

是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。與不以圖書報刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得相區(qū)別，后者是勞務報酬所得。

2022/12/838五、稿酬所得

是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版（一）應納稅所得額

每次收入不超過4000元的，減除費用800元。4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應稅所得額。2022/12/839（一）應納稅所得額2022/12/539（二）稅率適用稅率20%，并按應納稅額減征30%2022/12/840（二）稅率2022/12/540（三）應納稅額1.每次收入不足4000元的應納稅額=（每次收入-800）×20%×（1-30%）2.每次收入在4000元以上的應納稅額=每次收入×（1-20%）×20%×（1-30%）2022/12/841（三）應納稅額2022/12/541例：某作家出書，一次性取得書稿收入20000元，計算其應納的個人所得稅？

應納稅所得額=20000×（1-20%）=16000元應納稅額=16000×20%×（1-30%）=2240元2022/12/842例：某作家出書，一次性取得書稿收入20000元，計算其應納的六、特許權使用費所得

個人提供專利權，商標權，著作權，非專利技術以及其他特許權使用取得的所得。2022/12/843六、特許權使用費所得個人提供專利權，商標權，著作（一）應納稅所得額

每次收入不超過4000元的，減除費用800元；每次收入超過4000元的，減除20%的費用，其余額為應稅所得額。2022/12/8442022/12/544（二）稅率20%2022/12/845（二）稅率2022/12/545（三）應納稅額1.每次收入不足4000元的應納稅額=（每次收入-800）×20%2.每次收入在4000元以上的應納稅額=每次收入×（1-20%）×20%2022/12/846（三）應納稅額2022/12/546七、財產租賃所得

（一）應納稅所得額

應納稅所得額是在每次（月）的收入額的基礎上扣除下列項目1．稅金（營業(yè)稅等）（如果有）2．修繕費用（如果有）3．定額或定率扣除部分每次收入不超過4000，定額扣除800每次收入超過4000，定率扣除20%2022/12/847七、財產租賃所得

（一）應納稅所得額2022/12/547（二）稅率

20%，但個人出租居住用房優(yōu)惠按10%征收。2022/12/848（二）稅率2022/12/548（三）應納稅額1.每次（月）收入不足4000元的應納稅額=（每次收-800）×20%2.每次（月）收入在4000元以上的應納稅額=每次收入×（1-20%）×20%2022/12/849（三）應納稅額2022/12/549例：劉某于1月將自有房屋出租給張某居住，1月租金2500元，個人出租居住用房稅率為10%。（1）不考慮其他稅費且無修繕費用發(fā)生的情況下應納稅所得額=2500-800=1700元應納所得稅=1700×10%=170元（2）若1月份因下水道堵塞發(fā)生修理費用500元。應納稅所得額=（2500-500-800）=1200元應納所得稅=1200*10%=120元2022/12/850例：劉某于1月將自有房屋出租給張某居住，1月租金2500元，八、財產轉讓所得

財產：有價證券，建筑物，土地使用權，機器設備，車船和其他財產。

注：股票轉讓所得暫不征收個人所得稅2022/12/851八、財產轉讓所得

財產：有價證券，建筑物，土地使用權，機器設（一）應納稅所得額應納稅所得額＝轉讓財產收入－財產原值－合理費用合理費用：財產轉讓過程中繳納的各種稅費及手續(xù)費屬于合理費用。（二）稅率20%（三）應納稅額應納稅額=應納稅所得額×20%2022/12/852（一）應納稅所得額2022/12/552例：某人建房一棟，造價380000，該人轉讓房屋，售價600000元，在賣房過程中按規(guī)定支付交易費等有關費用25000元，其應納個人所得稅的稅額為：（600000-380000-25000）×20%=39000元2022/12/853例：某人建房一棟，造價380000，該人轉讓房屋，售價600九、利息、股息、紅利所得（一）應納稅所得額每次獲得的收入總額，不得扣除任何費用。（二）稅率

20%（三）應納稅額

應納稅額=每次收入額×20%注：個人儲蓄存款利息所得暫免征收

2022/12/854九、利息、股息、紅利所得（一）應納稅所得額2022/12/5十、偶然所得

偶然所得是個人得獎、中獎、中彩以及其他具有偶然性質的所得。由發(fā)獎單位或機構代扣代繳。

2022/12/855十、偶然所得2022/12/555

（一）應納稅所得額每次的收入，不得扣除任何費用。（二）稅率20%（三）應納稅額應納稅額＝每次收入額×20%2022/12/856（一）應納稅所得額2022/12/556

例：張先生是B公司的高級職員，2011年12月，他在B公司獲得工資6800元；為某企業(yè)進行機械設計獲報酬8000元；從事技術咨詢獲得10000元。出版一本小說取得稿酬30000元；買彩票中獎獲得獎金20000元。試計算他當月應繳納多少個人所得稅2022/12/857例：張先生是B公司的高級職員，2011年12月，他在B公第五節(jié)稅收優(yōu)惠一、免稅1.省級人民政府、國務院部委和中國人民解放軍軍以上單位、外國組織頒發(fā)的科、教、文、衛(wèi)、體和環(huán)保方面的獎金。2.國債利息和國家發(fā)行的金融債券利息。3.按國家統(tǒng)一規(guī)定發(fā)放的補貼、津貼。4.福利費、撫恤金、救濟金。5.保險賠款2022/12/858第五節(jié)稅收優(yōu)惠一、免稅2022/12/5586.軍人的專業(yè)費、復原費。7.按規(guī)定發(fā)放的離退休工資。8.見義勇為的獎金。（鄉(xiāng)鎮(zhèn)以上政府或縣級以上政府批準設立的機構頒發(fā)的）9.按規(guī)定比例繳納的五險一金。10.個人舉報、協(xié)查各種違法、犯罪行為而獲得的獎金。2022/12/8596.軍人的專業(yè)費、復原費。2022/12/55911.個人辦理代扣代繳稅款，取得的手續(xù)費。12.個人轉讓自用達5年以上，并且是家中唯一居住房取得的所得。13.個人取得單張有獎發(fā)票獎金所得不超過800元的，暫免；超過，全額按“偶然所得”征。14.外籍個人從外商投資企業(yè)取得的股息、紅利所得15.按照國家規(guī)定的標準，被拆遷人取得拆遷補償款……2022/12/86011.個人辦理代扣代繳稅款，取得的手續(xù)費。2022/12/第六節(jié)：納稅申報及繳納繳納個人所得稅的辦法：

自行申報、代扣代繳（主要的兩種方法）核定征收2022/12/861第六節(jié)：納稅申報及繳納繳納個人所得稅的辦法：2022/12/自行申報

主要目的：培養(yǎng)納稅人自主納稅意識

（1）從2006年1月1日起，年所得12萬元以上的；年度結束后3個月內主動申報（2）從中國境內兩處或兩處以上取得工薪所得的（3）從中國境外取得所得的；（4）取得應稅所得，無扣繳義務人的；（5）國務院規(guī)定的其他情形2022/12/862自行申報

主要目的：培養(yǎng)納稅人自主納稅意識

（1）從2006代扣代繳

主要目的：控制稅源、防止漏稅和逃稅（1）按稅法規(guī)定負有扣繳稅款義務的單位或個人，在向個人支付所得時，應計算應納稅款，從其所得中扣出并于次月15日內繳入國庫，同時向稅務機關報送扣繳個人所得稅申報表。（2）應扣未扣的稅款，仍由納稅人繳納，扣繳義務人應承擔應扣未扣稅款50%-3倍的罰款。2022/12/863代扣代繳

主要目的：控制稅源、防止漏稅和逃稅（1）按稅法規(guī)定核定征收

主要目的：便于征收，提高稅務機關征管效率對大量的個體工商戶實行動態(tài)的定期定額征收2022/12/864核定征收

主要目的：便于征收，提高稅務機關征管效率對大量的個表1：工資薪金所得稅稅率表（2011.9.1開始）級數

全月應納稅所得額稅率（%）速算扣除數1不超過1500元的302超過1500-4500元的部分101053超過4500-9000元的部分205554超過9000-35000元的部分2510055超過35000-55000元的部分3027556超過55000-80000元的部分3555057超過80000的部分45135052022/12/865表1：工資薪金所得稅稅率表（2011.9.1開始）級數

表2：個體工商戶生產經營所得和對企事業(yè)單位的承包承租經營所得稅率表（2011.9.1開始）級數全年應納稅所得額稅率（%）速算扣除數1不超過15000元502超過15000-30000元的部分107503超過3000-60000元的部分2042504超過60000-100000元的部分3097505超過100000元的部分35147502022/12/866表2：個體工商戶生產經營所得和表3：勞務報酬所得稅率表級數每次應納稅所得額稅率（%）速算扣除數1不超過20000元的部分2002超過20000-50000元的部分3020003超過50000元的部分4070002022/12/867表3：勞務報酬所得稅率表級數每次應納稅所得額稅率（%）速算扣第六章個人所得稅法2022/12/868第六章個人所得稅法2022/12/51個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應稅所得征收的一種稅。它最早于1799年在英國產生，我國于1980年開征個稅，全球已有140多國家開征了這個稅種。

2022/12/869個人所得稅是以個人（自然人）取得的各項應稅所得征收主要內容第一節(jié)：個人所得稅的納稅義務人第二節(jié)：個人所得稅的征稅對象和稅率第三節(jié)：應納稅所得額的確定第四節(jié)：個人所得稅的具體計算第五節(jié)：個人所得稅優(yōu)惠第六節(jié)：個人所得稅申報及繳納2022/12/870主要內容第一節(jié)：個人所得稅的納稅義務人2022/12/53我國個稅的特點一、實行分類征收二、定額、定率扣除三、超額累進稅率、比例稅率并用四、按月、按次納稅五、自行申報和源泉扣繳結合，對個體工商戶采取估定制六、以個人為納稅單位2022/12/871我國個稅的特點一、實行分類征收2022/12/54分類征收對同一納稅人不同類別的所得，分別規(guī)定費用扣除標準，分別規(guī)定不同的稅率并分別征稅。我國稅法將個人所得分為11類：

工資薪金所得、個體工商業(yè)戶生產經營所得、對企事業(yè)單位承包承租經營所得；勞務報酬、稿酬、特許權使用費、財產租賃所得、財產轉讓所得；利息股息紅利所得、偶然所得、其它所得。2022/12/872分類征收對同一納稅人不同類別的所得，分別規(guī)定費用扣第一節(jié)個人所得稅的納稅人中國公民、個體工商戶以及在中國有所得的外籍人員和香港、澳門、臺灣同胞。為了有效的行使稅收管轄權，參照國際慣例，我國稅法采用住所和居住時間兩個標準，將納稅人區(qū)分為：1.居民納稅人2.非居民納稅人2022/12/873第一節(jié)個人所得稅的納稅人中國公民、個體工商戶以及納稅義務人判定標準（符合一個條件即可）

居民納稅人（無限納稅義務）

非居民納稅人（有限納稅義務）①在中國境內有住所；②在中國境內無住所，而在中國境內居住滿365天的個人①在中國境內無住所且不居住②在中國境內無住所，但在中國境內居住不滿365天的個人2022/12/874納稅義務人判定標準居民納稅人：有住所，因戶籍、家庭、經濟利益關系而在中國境內習慣性居住的個人。（習慣性居住：學習、工作、探親等原因消除以后，沒有理由在其他地方繼續(xù)居留時，所要回到的地方。）無住所，在一個納稅年度中，在中國境內居住滿365天，不扣減臨時離境天數。即，一次離境不超過30日或者多次累計不超過90日，視同在華居住。居民承擔無限納稅義務，即必須就其來源于中國境內、外的全部所得納稅。一、居民納稅人及其義務2022/12/875居民納稅人：一、居民納稅人及其義務2022/12/58非居民納稅人：在中國境內無住所又不居住，或者無住所而在境內居住不滿一年的個人。非居民納稅人承擔有限納稅義務，即只須就其來源于我國境內的所得繳納個人所得稅。二、非居民納稅人2022/12/876非居民納稅人：在中國境內無住所又不居住，或者無住所而在境內居案例一

中國公民李小姐受公司委派前往公司駐美辦事處工作，任職時間為2年。赴美前，依據政府有關規(guī)定，她到戶籍管理部門辦理了戶口注銷手續(xù)，受經濟條件等的限制，其丈夫和孩子仍留在國內。李小姐駐美期間，公司駐美辦事處每月支付工資折合人民幣30000元，同時，中國境內公司仍按月支付其工資5000元，在美期間，還出版了一本企業(yè)管理方面的著作，取得稿酬收入折合人民幣30000元，請判斷，李小姐在中國如何交稅。2022/12/877案例一中國公民李小姐受公司委派前往公司駐美辦案例二某外籍人2009到中國境內外商投資企業(yè)工作320天，到境外出差20天，圣誕節(jié)回國度假25天。其月工資所得6萬元，全部由境內企業(yè)支付。另，當年取得國外的股息收入20萬元，房屋租金收入10萬元，問，該外籍人員2009年度在中國如何繳納個人所得稅？2022/12/878案例二某外籍人2009到中國境內外商投資企業(yè)工作320天，到

來源于中國境內的所得包括:（不要求）在中國境內任職、受雇而取得的工資薪金所得。在中國境內從事生產、經營活動，而取得的所得；在中國境內提供各種勞務取得的勞務報酬所得；將財產出租給承租人在中國境內使用而取得的所得；轉讓中國境內的建筑物、土地使用權等財產或者在中國境內轉讓其他財產取得的所得；許可各種特許權在中國境內使用而取得的所得從中國境內的公司、企業(yè)以及其他經濟組織或者個人取得的利息、股息、紅利所得。

2022/12/879來源于中國境內的所得包括:（不要求）20第二節(jié)應稅所得項目和稅率一、工資薪金所得七、股息、利息、紅利所得二、個體工商戶生產經營所得八、財產租賃所得三、對企事業(yè)單位的承包、承租經營所得九、財產轉讓所得四、勞務報酬所得十、偶然所得五、稿酬所得十一、其他所得六、特許權使用費所得2022/12/880第二節(jié)應稅所得項目和稅率一、工資薪金所得七、股息、利息、紅例，下列各項中屬于勞務報酬所得的（多）A.個人在國外從事書畫展覽取得的報酬B.提供專利的使用權取得的報酬C.出版小說一部取得的報酬D.高校教師接受出版社的委托進行審稿取得的報酬2022/12/881例，下列各項中屬于勞務報酬所得的（多）2022/12/514例，國內某作家將其小說委托中國一名翻譯譯成英文后送交國外出版商出版發(fā)行。作家與翻譯就翻譯費達成如下協(xié)議：小說出版后作者署名，譯者不署名；作者分兩次向翻譯支付翻譯費：一次是譯稿完成后支付1萬元；另外一次是小說在國外出版后按稿酬所得的10%支付給譯者。該翻譯在申報個人所得稅時應將第一筆申報為勞務報酬所得，第二筆申報為稿酬所得。2022/12/882例，國內某作家將其小說委托中國一名翻譯譯成英文后送交國外出版稅率（掌握）稅率形式應稅項目七級超額累進稅率3%-45%五級超額累進稅率5%-35%20%比例稅率（8個稅目）掌握幾個特別的情況工資薪金所得1、個體工商戶生產經營所得2、對企事業(yè)承包、承租經營所得①勞務報酬所得：加征★②稿酬所得：按應納稅額減征30%③財產租賃所得：個人出租居住用房按10%④儲蓄存款利息：暫免（2008.10.9）2022/12/883稅率（掌握）稅率形式例，下列各項中，適用5%-35%的超額累進稅率征收個人所得稅的有（多）A.個體工商戶生產經營所得B.對企事業(yè)承包、承租經營所得C.個人獨資企業(yè)的生產經營所得D.合伙企業(yè)的生產經營所得2022/12/884例，下列各項中，適用5%-35%的超額累進稅率征收個人所得稅第三節(jié)應納稅所得額的確定一、費用扣除標準應稅項目扣除時間扣除標準①工資薪金所得按月月扣除3500元（2011.9.1開始）月扣除3500+1300元（外籍人員、華僑港澳臺、在境外工作的中國公民）②個體工商戶生產經營所得按年年收入總額減去成本、費用和損失③對企事業(yè)的承包、承租經營所得按年年收入總額減去必要費用（指年承包費用以及月扣3500）2022/12/885第三節(jié)應納稅所得額的確定一、費用扣除標準應稅項目續(xù)④勞務報酬所得稿酬所得特許權使用費所得財產租賃所得

按次均實行定額或定率扣除，即：每次收入＜4000元：定額扣800元每次收入＞4000元：定率扣20%⑤財產轉讓所得按次轉讓財產的收入減去財產原值和合理費用⑥利息、股息、紅利所得；偶然所得；其他所得；按次無費用扣除注：個人、證券投資基金從上市公司取得股息、紅利所得，在代扣代繳個稅時，減按50%計算應納稅所得額2022/12/886續(xù)④勞務報酬所得按次均實行定額或定率扣除，即：按次轉讓財產的例，下列各項中，以取得的收入為應納稅所得額直接計征個人所得稅的有（多）A.稿酬所得B.偶然所得C.存款利息所得D.特許權使用費所得2022/12/887例，下列各項中，以取得的收入為應納稅所得額直接計征個人所得稅第四節(jié)個人所得稅的計算

一、工資薪金所得二、個體工商戶的生產經營所得三、企事業(yè)單位的承包承租經營所得四、勞務報酬所得五、稿酬所得六、特許權使用費所得七、財產租賃所得八、財產轉讓所得九、利息、股息、紅利所得十、偶然所得十一、其他所得

2022/12/888第四節(jié)個人所得稅的計算

一、工資薪金所得2022/12/5一、工資薪金所得

是指個人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎金、年終加薪、勞動分紅、津貼、補貼以及與任職或者受雇有關的其他所得。2022/12/889一、工資薪金所得是指個人因任職或者受雇而取得的工資（一）應納稅所得額

納稅人自2011年9月1日起就其實際取得的工資、薪金所得，按照3500元／月的減除費用標準，計算繳納個人所得稅。

應納稅所得額＝每月工資、薪金所得－3500元

注：對在中國境內工作的外籍人員及在境外任職的中國公民，實行加計扣除：在3500的基礎上多扣除1300元2022/12/890（一）應納稅所得額2022/12/523（二）稅率3％到45％的七級超額累進稅率。表12022/12/891（二）稅率2022/12/524（三）應納稅額計算應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數=（每月收入額-3500）×適用稅率－速算扣除數

例：某職工（非外籍人員）2011年12月份應發(fā)工資7800元，個人按規(guī)定需繳納的公積金和社保為460元，問單位在發(fā)放工資時，應代扣代繳多少個稅？順便幫助單位編制完整的工資單。

2022/12/892（三）應納稅額計算2022/12/525詳細工資單基本工資崗位工資崗位津貼住房補貼過節(jié)費應付工資個人付公積金個人付養(yǎng)老保險個人付醫(yī)療保險個人付失業(yè)保險計稅基數個人所得稅實發(fā)工資100010004000800100078002401604020？？？公積金：基本工資和崗位工資的12%養(yǎng)老保險：基本工資和崗位工資的8%醫(yī)療保險：基本工資和崗位工資的2%失業(yè)保險：基本工資和崗位工資的1%計稅基數：7800-460-3500=3840元個稅：279實發(fā)工資：7800-460-279=7061元3840*10%-105=2792022/12/893詳細工資單基本工資崗位工資崗位津貼住房補貼過節(jié)費應付工資個人二、個體工商業(yè)戶生產經營所得

指個體工商戶從事工業(yè)、手工業(yè)、建筑業(yè)、交通運輸業(yè)、商業(yè)、飲食業(yè)、服務業(yè)、修理業(yè)及其他行業(yè)生產、經營所取得的所得。

個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)的個人投資者比照個體工商業(yè)戶征稅。個人獨資企業(yè)，合伙企業(yè)的個人投資者以企業(yè)資金為本人、家庭成員及其他相關人員支付與企業(yè)生產經營無關的消費性支出及購買汽車、住房等財產性支出，視為企業(yè)對個人投資者利潤分配，并入投資者個人的生產經營所得，依照個體工商業(yè)戶的生產經營所得征稅。2022/12/894二、個體工商業(yè)戶生產經營所得指個體工商戶從事工業(yè)（一）應納稅所得額應稅所得額＝年收入總額－成本、費用、稅金、損失

此項所得按年計稅。2022/12/895（一）應納稅所得額2022/12/528（二）稅率5％到35％的五級超額累進稅率。表22022/12/896（二）稅率2022/12/529（三）應納稅額應納稅額＝應納稅所得額×適用稅率－速算扣除數=（年收入總額－成本、費用、稅金、損失）×適用稅率－速算扣除數2022/12/897（三）應納稅額2022/12/530三、企事業(yè)單位承包承租經營所得略2022/12/898三、企事業(yè)單位承包承租經營所得略2022/12/531四、勞務報酬

指個人獨立從事非雇用的各種勞務所取得的報酬。內容包括：設計，裝潢，安裝，制圖，化驗，測試，醫(yī)療，法律，會計，咨詢，講學，新聞，廣播，翻譯，審稿，書畫，雕刻，影視，錄音，錄像，演出，表演，廣告，展覽，技術服務，介紹服務，經紀服務，代辦服務，其他勞務。注意：必須是非雇用的，獨立進行的勞務。2022/12/899四、勞務報酬指個人獨立從事非雇用的各種勞務所取得例，下列各項中，不屬于勞務報酬所得的有（單）A.受托從事文字翻譯取得的所得B.提供中介服務取得的所得C.演員受邀演出取得的出場費所得D.報社記者在本報發(fā)表文章取得的所得2022/12/8100例，下列各項中，不屬于勞務報酬所得的有（單）2022/12/（一）應納稅所得額

每次收入不超過4000元的，減除費用800元。4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應稅所得額。2022/12/8101（一）應納稅所得額2022/12/534（二）稅率20%、30%、40%的三級超額累進稅率。表32022/12/8102（二）稅率2022/12/535（三）應納稅額（1）每次收入不超過4000元的，應納稅額＝（每次收入額－800元）×20%（2）每次收入超過4000元的，應納稅額＝每次收入額×（1－20％）×適用稅率-速算扣除數

2022/12/8103（三）應納稅額2022/12/536例：某高校教師應邀講學取得一次講學收入3000元，某歌星取得一次出場費收入100萬元。請計算兩人各自應納個人所得稅稅額。（1）高校教師：應納稅所得額=（3000-800）=2200元應納稅額=2200×20%=440元（2）歌星：應納稅所得額=1000000×（1-20%）=800000元應納稅額=20000×20%+30000×30%+750000×40%=313000元2022/12/8104例：某高校教師應邀講學取得一次講學收入3000元，某歌星取得五、稿酬所得

是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版、發(fā)表而取得的所得。與不以圖書報刊形式出版、發(fā)表的翻譯、審稿、書畫所得相區(qū)別，后者是勞務報酬所得。

2022/12/8105五、稿酬所得

是指個人因其作品以圖書、報刊形式出版（一）應納稅所得額

每次收入不超過4000元的，減除費用800元。4000元以上的，減除20%的費用，其余額為應稅所得額。2022/12/8106（一）應納稅所得額2022/12/539（二）稅率適用稅率20%，并按應納稅額減征30%2022/12/8107（二）稅率2022/12/540（三）應納稅額1.每次收入不足4000元的應納稅額=（每次收入-800）×20%×（1-30%）2.每次收入在4000元以上的應納稅額=每次收入×（1-20%）×20%×（1-30%）2022/12/8108（三）應納稅額2022/12/541例：某作家出書，一次性取得書稿收入20000元，計算其應納的個人所得稅？

應納稅所得額=20000×（1-20%）=16000元應納稅額=16000×20%×（1-30%）=2240元2022/12/8109例：某作家出書，一次性取得書稿收入20000元，計算其應納的六、特許權使用費所得

個人提供專利權，商標權，著作權，非專利技術以及其他特許權使用取得的所得。2022/12/8110六、特許權使用費所得個人提供專利權，商標權，著作（一）應納稅所得額

每次收入不超過4000元的，減除費用800元；每次收入超過4000元的，減除20%的費用，其余額為應稅所得額。2022/12/81112022/12/544（二）稅率20%2022/12/8112（二）稅率2022/12/545（三）應納稅額1.每次收入不足4000元的應納稅額=（每次收入-800）×20%2.每次收入在4000元以上的應納稅額=每次收入×（1-20%）×20%2022/12/8113（三）應納稅額2022/12/546七、財產租賃所得

（一）應納稅所得額

應納稅所得額是在每次（月）的收入額的基礎上扣除下列項目1．稅金（營業(yè)稅等）（如果有）2．修繕費用（如果有）3．定額或定率扣除部分每次收入不超過4000，定額扣除800每次收入超過4000，定率扣除20%2022/12/8114七、財產租賃所得

（一）應納稅所得額2022/12/547（二）稅率

20%，但個人出租居住用房優(yōu)惠按10%征收。2022/12/8115（二）稅率2022/12/548（三）應納稅額1.每次（月）收入不足4000元的應納稅額=（每次收-800）×20%2.每次（月）收入在4000元以上的應納稅額=每次收入×（1-20%）×20%2022/12/8116（三）應納稅額2022/12/549例：劉某于1月將自有房屋出租給張某居住，1月租金2500元，個人出租居住用房稅率為10%。（1）不考慮其他稅費且無修繕費用發(fā)生的情況下應納稅所得額=2500-800=1700元應納所得稅=1700×10%=170元（2）若1月份因下水道堵塞發(fā)生修理費用500元。應納稅所得額=（2500-500-800）=1200元應納所得稅=1200*10%=120元2022/12/8117例：劉某于1月將自有房屋出租給張某居住，1月租金2500元，八、財產轉讓所得

財產：有價證券，建筑物，土地使用權，機器設備，車船和其他財產。

注：股票轉讓所得暫不征收個人所得稅2022/12/8118八、財產轉讓所得

財產：有價證券，建筑物，土地使用權，機器設（一）應納稅所得額應納稅所得額＝轉讓財產收入－財產原值－合理費用合理費用：財產轉讓過程中繳納的各種稅費及手續(xù)費屬于合理費用。（二）稅率20%（三）應納稅額應納稅額=應納稅所得額×20%2022/12/8119（一）應納稅所得額2022/12/552例：某人建房一棟，造價380000，該人轉讓房屋，售價600000元，在賣房過程中按規(guī)定支付交易費等有關費用25000元，其應納個人所得稅的稅額為：（600000-380000-25000）×20%=39000元2022/12/8120例：某人建房一棟，造價380000，該人轉讓房屋，售價600九、利息、股息、紅利所得（一）應納稅所得額每次獲得的收入總額，不得扣除任何費用。（二）稅率

20%（三）應納稅額

應納稅額=每次收入額×20%注：個人儲蓄存款利息所得暫免征收

2022/12/8121九、利息、股息、紅利所得（一）應納稅所得額2022/12/5十、偶然所得

偶然所得是個人得獎、中獎、中彩以及其他具有偶然性質的所得。由發(fā)獎單位或機構代扣代繳。

2022/12/8122十、偶然所得2022/12/555

（一）應納稅所得額每次的收入，不得扣除任何費用。（二）稅率20%（三）應納稅額應納稅額＝每次收入額×20%2022/12/8123（一）應納稅所得額2022/12/556