（下）長期股權(quán)投資課件

財(cái)管09

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《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課件郵箱地址：第五章(下)

長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的初始計(jì)量長期股權(quán)投資的初始計(jì)量及其后續(xù)計(jì)量權(quán)益法的核算、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置第五章(下)

長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的初始計(jì)量長期股權(quán)投資的初始計(jì)量長期股權(quán)投資是指通過投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時(shí)出售的投資，其主要目的是為了長遠(yuǎn)利益而影響、控制其他在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上不相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。長期股權(quán)投資的內(nèi)容企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資——對子公司投資（50%以上的股份）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資——對合營企業(yè)投資（50%股份）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位具有重大影響的權(quán)益性投資——對聯(lián)營企業(yè)投資（20%～50%）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。長期股權(quán)投資的初始計(jì)量長期股權(quán)投資注意：企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響（持股比例10%以下），在活躍市場上有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資是要?jiǎng)澐譃榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)或者交易性金融資產(chǎn)的。注意：長期股權(quán)投資的取得企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。同一控制下控股合并取得的長期股權(quán)投資（有一個(gè)共同的絕對大股東）非同一控制下控股合并取得的長期股權(quán)投資（沒有共同的決定大股東）非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資（持有30%～50%的股權(quán)）不同方式取得的長期股權(quán)投資，會(huì)計(jì)處理方法有所不同。長期股權(quán)投資的取得同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。例如，A公司為B公司和C公司的母公司，A公司將其持有C公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司。轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，B公司持有C公司60%的股權(quán)，但B公司和C公司仍由A公司所控制。同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并，是同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日，是指合并方實(shí)際取得對被合并方控制權(quán)的日期。同一控制下的企業(yè)合并，合并雙方的合并行為不完全是自愿進(jìn)行和完成的，這種企業(yè)合并不屬于交易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合，因此，合并方可以按照被合并方的賬面價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的合并方以支付貨幣資金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)等方式取得被合并方的股權(quán)，應(yīng)在合并日按照享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資——投資成本”科目；

按照支付現(xiàn)金或轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值，貸記“銀行存款”以及相應(yīng)的資產(chǎn)或負(fù)債科目；

按照長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益，貸記“資本公積”或借記“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”科目。

合并方以支付貨幣資金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)等方式取得被合投資企業(yè)支付的價(jià)款中如果含有已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為債權(quán)處理，不計(jì)入長期股權(quán)投資成本。P125例5-11投資企業(yè)支付的價(jià)款中如果含有已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利，合并方以發(fā)行股票等方式取得被合并方的股權(quán)，應(yīng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資——投資成本”科目；按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，貸記“股本”科目；按照長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益，貸記“資本公積”或借記“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”科目。P125例5-12合并方以發(fā)行股票等方式取得被合并方的股權(quán)，應(yīng)在合并日按照取得合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。合并方發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始成本。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。

P125例5-12合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。相對于同一控制下的企業(yè)合并而言，非同一控制下的企業(yè)合并是合并各方自愿進(jìn)行的交易行為，作為一種公平的交易，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。購買日，是指購買方實(shí)際取得對被購買方控制權(quán)的日期。非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日以支付現(xiàn)金的方式取得被購買方的股權(quán)，應(yīng)以支付的現(xiàn)金作為初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資——投資成本”科目，貸記“銀行存款”科目。投資企業(yè)支付的價(jià)款中如果含有已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為債權(quán)（應(yīng)收股利）處理，不計(jì)入長期股權(quán)投資成本。非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日以支付現(xiàn)金的方式取得被購買方在購買日以付出非貨幣性資產(chǎn)的方式取得被購買方的股權(quán)，應(yīng)按照資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資——投資成本”科目；貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)成本，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。P126例5-13購買方在購買日以付出非貨幣性資產(chǎn)的方式取得被購買方的股權(quán)，應(yīng)購買方在購買日以承擔(dān)負(fù)債的方式取得被購買方的股權(quán)，應(yīng)按照負(fù)債的公允價(jià)值作為初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資——投資成本”科目；貸記“應(yīng)付債券”、“其他應(yīng)付款”等負(fù)債科目。購買方在購買日以發(fā)行股票的方式取得被購買方的股權(quán)，應(yīng)按照股票的公允價(jià)值作為初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資——投資成本”科目；按照發(fā)行股票的面值，貸記“股本”科目；按照其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。購買方為進(jìn)行長期股權(quán)投資發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入長期股權(quán)投資成本。購買方在購買日以承擔(dān)負(fù)債的方式取得被購買方的股權(quán)，應(yīng)按照負(fù)債非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定與非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資成本的確定方法相同。投資企業(yè)為進(jìn)行長期股權(quán)投資發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入長期股權(quán)投資成本。

P127例5-14非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，其長期股權(quán)投資核算的成本法成本法（costmethod）的適用范圍成本法下投資成本的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資核算的成本法成本法（costmethod）的適成本法的適用范圍投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。成本法的適用范圍投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的長期股權(quán)投成本法下投資成本的后續(xù)計(jì)量采用成本法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)，一般不予變更，只有在追加或收回投資時(shí)才調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。投資企業(yè)在被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)作為投資收益處理，借記“應(yīng)收股利”等科目，貸記“投資收益”科目。如果收到的股利為購入時(shí)的應(yīng)收股利，則應(yīng)沖減應(yīng)收股利；如果收到的股利為股票股利，則只調(diào)整持股數(shù)量，降低每股成本，不作賬務(wù)處理。P127例5-15成本法下投資成本的后續(xù)計(jì)量采用成本法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)按長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法核算的科目設(shè)置權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)權(quán)益法下被投資單位分派股利的調(diào)整權(quán)益法下被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動(dòng)的調(diào)整長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法，是指長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值要隨著被投資企業(yè)的所有者權(quán)益變動(dòng)而相應(yīng)變動(dòng)，大體上反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有的份額。投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法，是指長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值要隨著被投權(quán)益法核算的科目設(shè)置采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算，可以在“長期股權(quán)投資”科目下，設(shè)置“投資成本”、“損益調(diào)整”、“所有者權(quán)益其他變動(dòng)”等明細(xì)科目。權(quán)益法核算的科目設(shè)置采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算，可以在權(quán)益法下，“長期股權(quán)投資”科目的余額，反映全部投資成本。其中，“投資成本”明細(xì)科目反映購入股權(quán)時(shí)在被投資企業(yè)按公允價(jià)值確定的所有者權(quán)益中占有的份額及初始投資成本大于占用份額形成的商譽(yù)；“損益調(diào)整”明細(xì)科目反映購入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)留存收益的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)；“所有者權(quán)益其他變動(dòng)”明細(xì)科目反映購入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)資本公積的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)。權(quán)益法下，“長期股權(quán)投資”科目的余額，反映全部投資成本。其中權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算，為了更為客觀地反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中享有的份額，應(yīng)將初始投資成本按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和持股比例進(jìn)行調(diào)整。可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，是指被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值后的余額。權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，性質(zhì)與商譽(yù)相同，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，在投資期間也不攤銷；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，借記“長期股權(quán)投資——投資成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。P128例5-16長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)

投資收益的確認(rèn)投資損失的確認(rèn)權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)投資收益的確認(rèn)投資收益的確認(rèn)企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，一方面應(yīng)按照享有被投資企業(yè)凈利潤的份額確認(rèn)為投資收益，另一方面作為追加投資，借記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目。權(quán)益法下，由于長期股權(quán)投資的初始投資成本已經(jīng)按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行了調(diào)整，因此，被投資企業(yè)的凈利潤應(yīng)以其各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡單確定?；谥匾栽瓌t，通常應(yīng)考慮的調(diào)整因素為：以取得投資時(shí)被投資企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額以及減值準(zhǔn)備的金額對被投資企業(yè)凈利潤的影響。其他項(xiàng)目如為重要的，也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。P129例5-17投資收益的確認(rèn)企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，一方面應(yīng)如果無法合理確定取得投資時(shí)被投資企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值，或者投資時(shí)被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具有重要性，也可以按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤與持股比例計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)投資收益，但應(yīng)在附注中說明這一事實(shí)，以及無法合理確定被投資企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值的原因。如果投資企業(yè)與聯(lián)營或合營企業(yè)之間發(fā)生內(nèi)部交易，不論是順流交易還是逆流交易，未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤均應(yīng)在確認(rèn)投資收益時(shí)進(jìn)行調(diào)整。P129例5-18如果無法合理確定取得投資時(shí)被投資企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值投資損失的確認(rèn)如果被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)也應(yīng)按持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。被投資企業(yè)的凈虧損也應(yīng)以其各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定。投資損失的確認(rèn)如果被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)也應(yīng)按持股比例由于投資企業(yè)承擔(dān)有限責(zé)任，因此投資企業(yè)在確認(rèn)投資損失時(shí)，應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的應(yīng)收項(xiàng)目，如企業(yè)對被投資企業(yè)的長期應(yīng)收款，該款項(xiàng)的清償沒有明確的計(jì)劃且在可預(yù)見的未來期間難以收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成長期權(quán)益。由于投資企業(yè)承擔(dān)有限責(zé)任，因此投資企業(yè)在確認(rèn)投資損失時(shí)，應(yīng)以企業(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資企業(yè)發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：（1）減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（2）長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零時(shí)，如果存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益，應(yīng)以該長期權(quán)益的賬面價(jià)值為限減記長期權(quán)益的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資損失。（3）長期權(quán)益的價(jià)值減記至零時(shí)，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)投資損失。按照以上順序處理后，如果仍有尚未確認(rèn)的投資損失，投資企業(yè)應(yīng)在備查簿上登記，在被投資企業(yè)以后期間實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)，在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。P130例5-19企業(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目的情況權(quán)益法下被投資單位分派股利的調(diào)整采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算，被投資企業(yè)分派的現(xiàn)金股利應(yīng)視為投資的收回。投資企業(yè)應(yīng)按照被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利持股比例計(jì)算的應(yīng)分得現(xiàn)金股利，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。權(quán)益法下被投資單位分派股利的調(diào)整采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資的權(quán)益法下被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動(dòng)的調(diào)整采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算，被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的增加，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入資本公積，借記“長期股權(quán)投資——所有者權(quán)益其他變動(dòng)”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。如果被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益減少，投資企業(yè)做相反的處理。權(quán)益法下被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動(dòng)的調(diào)整采用權(quán)益法進(jìn)行長期長期股權(quán)投資的減值長期股權(quán)投資的可收回金額長期股權(quán)投資減值損失長期股權(quán)投資的減值長期股權(quán)投資的可收回金額長期股權(quán)投資的可收回金額長期股權(quán)投資可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)長期股權(quán)投資的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與長期股權(quán)投資預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。長期股權(quán)投資的可收回金額長期股權(quán)投資可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)長期股長期股權(quán)投資減值損失如果長期股權(quán)投資可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明其可收回金額低于賬面價(jià)值，說明長期股權(quán)投資已經(jīng)發(fā)生減值損失，應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值減記至可收回金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。長期股權(quán)投資減值損失如果長期股權(quán)投資可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資處置時(shí)，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際收到的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目；根據(jù)處置長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，貸記“長期股權(quán)投資”等科目；根據(jù)兩者的差額，借記或貸記“投資收益”科目。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入資本公積的數(shù)額，也應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資處置時(shí)，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（三）控制下的成本法與無重大影響下的成本法之間的轉(zhuǎn)換長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（1）投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)不再具有控制權(quán)，但仍存在共同控制或重大影響的，應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法進(jìn)行核算。剩余長期股權(quán)投資賬面價(jià)值大于原投資時(shí)按照剩余持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，視為商譽(yù)，不需要對剩余長期股權(quán)投資賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整。剩余長期股權(quán)投資賬面價(jià)值小于原投資時(shí)按照剩余持股比例計(jì)算應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)在調(diào)整投資長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，調(diào)整期初盈余公積及未分配利潤。

成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（1）投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)對于原投資日至處置日之間被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的以公允價(jià)值變動(dòng)損益為基礎(chǔ)計(jì)量的凈利潤、分配現(xiàn)金股利和所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，調(diào)整期初盈余公積、未分配利潤、當(dāng)期投資收益和資本公積。P132例5-20對于原投資日至處置日之間被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的以公允價(jià)值變動(dòng)損益為（2）投資企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施共同控制或重大影響但不構(gòu)成控制的，也應(yīng)當(dāng)改按權(quán)益法進(jìn)行核算。首先，應(yīng)將原長期股權(quán)投資的初始投資成本與原投資時(shí)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額進(jìn)行比較，采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。（2）投資企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施共同控制或其次，對于原投資日至追加投資日之間被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的以公允價(jià)值變動(dòng)損益為基礎(chǔ)計(jì)量的凈利潤、分配現(xiàn)金股利和所有者權(quán)益的其他變動(dòng)，投資企業(yè)應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整，在調(diào)整投資長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，調(diào)整期初盈余公積、未分配利潤、當(dāng)期投資收益和資本公積。最后，應(yīng)將追加投資的成本與追加投資日享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額進(jìn)行比較，也采用權(quán)益法進(jìn)行調(diào)整。其次，對于原投資日至追加投資日之間被投資企業(yè)實(shí)現(xiàn)的以公允價(jià)值應(yīng)該注意的是，如果原投資成本大于原投資時(shí)享有的份額，而追加投資成本小于追加投資時(shí)享有的份額，則追加投資成本小于追加投資時(shí)享有份額的差額，屬于原投資時(shí)形成的商譽(yù)的減值，應(yīng)先將原投資時(shí)形成的商譽(yù)沖減其差額，不足沖減的部分在調(diào)整長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的同時(shí)，計(jì)入追加投資當(dāng)期的營業(yè)外收入。反之，如果原投資成本小于原投資時(shí)享有的份額，而追加投資成本大于追加投資時(shí)享有的份額，則追加投資形成的商譽(yù)應(yīng)先沖減原投資時(shí)計(jì)入營業(yè)外收入的數(shù)額，調(diào)整期初盈余公積和未分配利潤，多余部分確認(rèn)為追加投資形成的商譽(yù)。P133例5-21應(yīng)該注意的是，如果原投資成本大于原投資時(shí)享有的份額，而追加投權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（1）投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)不再具有共同控制或重大影響，應(yīng)按改按成本法核算，并以權(quán)益法下長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值作為按照成本法核算的初始投資成本。處置投資以后，投資企業(yè)收取的現(xiàn)金股利如果沒有超過處置投資時(shí)保留的原采用權(quán)益法確認(rèn)的損益調(diào)整的數(shù)額，應(yīng)作為長期股權(quán)投資賬面價(jià)值的收回，不應(yīng)確認(rèn)投資收益。收取的現(xiàn)金股利超過處置投資時(shí)保留的原采用權(quán)益法確認(rèn)的損益調(diào)整的數(shù)額，應(yīng)確認(rèn)為投資收益。

P135例5-135權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（1）投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)（2）投資企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制，也應(yīng)當(dāng)改按成本法進(jìn)行核算。投資企業(yè)在追加投資日，應(yīng)對原長期股權(quán)投資采用權(quán)益法確認(rèn)的賬面價(jià)值進(jìn)行調(diào)整，還原為原購買日的初始投資成本；追加投資日的投資成本按照支付投資對價(jià)的公允價(jià)值確認(rèn)；兩者之和即為追加投資后長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。P136例5-23（2）投資企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制，也應(yīng)控制下的成本法與無重大影響下的成本法之間的轉(zhuǎn)換（1）投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)不再具有控制，也不具有共同控制或重大影響，仍應(yīng)按成本法進(jìn)行核算，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值不需進(jìn)行調(diào)整。（2）投資企業(yè)因追加投資等原因能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制，也應(yīng)繼續(xù)采用成本法進(jìn)行核算，長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值也不需要進(jìn)行調(diào)整?？刂葡碌某杀痉ㄅc無重大影響下的成本法之間的轉(zhuǎn)換（1）投資企業(yè)作業(yè)教材P137第3、4題作業(yè)財(cái)管09

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《中級(jí)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)》課件郵箱地址：第五章(下)

長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的初始計(jì)量長期股權(quán)投資的初始計(jì)量及其后續(xù)計(jì)量權(quán)益法的核算、長期股權(quán)投資核算方法的轉(zhuǎn)換及處置第五章(下)

長期股權(quán)投資長期股權(quán)投資的初始計(jì)量長期股權(quán)投資的初始計(jì)量長期股權(quán)投資是指通過投出各種資產(chǎn)取得被投資企業(yè)股權(quán)且不準(zhǔn)備隨時(shí)出售的投資，其主要目的是為了長遠(yuǎn)利益而影響、控制其他在經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)上不相關(guān)聯(lián)的企業(yè)。長期股權(quán)投資的內(nèi)容企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的權(quán)益性投資——對子公司投資（50%以上的股份）企業(yè)持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實(shí)施共同控制的權(quán)益性投資——對合營企業(yè)投資（50%股份）企業(yè)持有的能夠?qū)Ρ煌顿Y單位具有重大影響的權(quán)益性投資——對聯(lián)營企業(yè)投資（20%～50%）企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場上沒有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的權(quán)益性投資。長期股權(quán)投資的初始計(jì)量長期股權(quán)投資注意：企業(yè)對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響（持股比例10%以下），在活躍市場上有報(bào)價(jià)且公允價(jià)值能夠可靠計(jì)量的權(quán)益性投資是要?jiǎng)澐譃榭晒┏鍪劢鹑谫Y產(chǎn)或者交易性金融資產(chǎn)的。注意：長期股權(quán)投資的取得企業(yè)合并是將兩個(gè)或兩個(gè)以上單獨(dú)的企業(yè)合并形成一個(gè)報(bào)告主體的交易或事項(xiàng)。同一控制下控股合并取得的長期股權(quán)投資（有一個(gè)共同的絕對大股東）非同一控制下控股合并取得的長期股權(quán)投資（沒有共同的決定大股東）非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資（持有30%～50%的股權(quán)）不同方式取得的長期股權(quán)投資，會(huì)計(jì)處理方法有所不同。長期股權(quán)投資的取得同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的企業(yè)在合并前后均受同一方或相同的多方最終控制，且該控制并非暫時(shí)性的。例如，A公司為B公司和C公司的母公司，A公司將其持有C公司60%的股權(quán)轉(zhuǎn)讓給B公司。轉(zhuǎn)讓股權(quán)后，B公司持有C公司60%的股權(quán)，但B公司和C公司仍由A公司所控制。同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資同一控制下的企業(yè)合并，是同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為合并方，參與合并的其他企業(yè)為被合并方。合并日，是指合并方實(shí)際取得對被合并方控制權(quán)的日期。同一控制下的企業(yè)合并，合并雙方的合并行為不完全是自愿進(jìn)行和完成的，這種企業(yè)合并不屬于交易行為，而是參與合并各方資產(chǎn)和負(fù)債的重新組合，因此，合并方可以按照被合并方的賬面價(jià)值進(jìn)行初始計(jì)量。同一控制下的企業(yè)合并，在合并日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的合并方以支付貨幣資金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)等方式取得被合并方的股權(quán)，應(yīng)在合并日按照享有被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資——投資成本”科目；

按照支付現(xiàn)金或轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)、承擔(dān)債務(wù)的賬面價(jià)值，貸記“銀行存款”以及相應(yīng)的資產(chǎn)或負(fù)債科目；

按照長期股權(quán)投資初始投資成本與支付的現(xiàn)金、轉(zhuǎn)讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)以及所承擔(dān)債務(wù)賬面價(jià)值之間的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益，貸記“資本公積”或借記“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”科目。

合并方以支付貨幣資金、轉(zhuǎn)讓非現(xiàn)金資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)等方式取得被合投資企業(yè)支付的價(jià)款中如果含有已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為債權(quán)處理，不計(jì)入長期股權(quán)投資成本。P125例5-11投資企業(yè)支付的價(jià)款中如果含有已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利，合并方以發(fā)行股票等方式取得被合并方的股權(quán)，應(yīng)在合并日按照取得被合并方所有者權(quán)益賬面價(jià)值的份額作為長期股權(quán)投資的初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資——投資成本”科目；按照發(fā)行股份的面值總額作為股本，貸記“股本”科目；按照長期股權(quán)投資初始投資成本與所發(fā)行股份面值總額之間的差額，調(diào)整資本公積，資本公積不足沖減的，調(diào)整留存收益，貸記“資本公積”或借記“資本公積”、“盈余公積”、“利潤分配”科目。P125例5-12合并方以發(fā)行股票等方式取得被合并方的股權(quán)，應(yīng)在合并日按照取得合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合并而支付的審計(jì)費(fèi)用、評估費(fèi)用、法律服務(wù)費(fèi)用等，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益，借記“管理費(fèi)用”科目，貸記“銀行存款”等科目。合并方發(fā)行債券或承擔(dān)其他債務(wù)支付的手續(xù)費(fèi)、傭金等，應(yīng)當(dāng)計(jì)入所發(fā)行債券及其他債務(wù)的初始成本。企業(yè)合并中發(fā)行權(quán)益性證券發(fā)生的手續(xù)費(fèi)、傭金等費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)?shù)譁p權(quán)益性證券溢價(jià)收入，溢價(jià)收入不足沖減的，沖減留存收益。

P125例5-12合并方為進(jìn)行企業(yè)合并發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用，包括為進(jìn)行企業(yè)合非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并，是指參與合并的各方在合并前后不受同一方或相同的多方最終控制。相對于同一控制下的企業(yè)合并而言，非同一控制下的企業(yè)合并是合并各方自愿進(jìn)行的交易行為，作為一種公平的交易，應(yīng)當(dāng)以公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)量。非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)的一方為購買方，參與合并的其他企業(yè)為被購買方。購買日，是指購買方實(shí)際取得對被購買方控制權(quán)的日期。非同一控制下的企業(yè)合并，在購買日取得對其他參與合并企業(yè)控制權(quán)非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日以支付現(xiàn)金的方式取得被購買方的股權(quán)，應(yīng)以支付的現(xiàn)金作為初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資——投資成本”科目，貸記“銀行存款”科目。投資企業(yè)支付的價(jià)款中如果含有已宣告發(fā)放但尚未支取的現(xiàn)金股利，應(yīng)作為債權(quán)（應(yīng)收股利）處理，不計(jì)入長期股權(quán)投資成本。非同一控制下的企業(yè)合并，購買方在購買日以支付現(xiàn)金的方式取得被購買方在購買日以付出非貨幣性資產(chǎn)的方式取得被購買方的股權(quán)，應(yīng)按照資產(chǎn)的公允價(jià)值作為初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資——投資成本”科目；貸記“主營業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)收入”、“固定資產(chǎn)清理”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）”等科目。同時(shí)，結(jié)轉(zhuǎn)資產(chǎn)成本，確認(rèn)資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓損益。P126例5-13購買方在購買日以付出非貨幣性資產(chǎn)的方式取得被購買方的股權(quán)，應(yīng)購買方在購買日以承擔(dān)負(fù)債的方式取得被購買方的股權(quán)，應(yīng)按照負(fù)債的公允價(jià)值作為初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資——投資成本”科目；貸記“應(yīng)付債券”、“其他應(yīng)付款”等負(fù)債科目。購買方在購買日以發(fā)行股票的方式取得被購買方的股權(quán)，應(yīng)按照股票的公允價(jià)值作為初始投資成本，借記“長期股權(quán)投資——投資成本”科目；按照發(fā)行股票的面值，貸記“股本”科目；按照其差額，貸記“資本公積——股本溢價(jià)”科目。購買方為進(jìn)行長期股權(quán)投資發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入長期股權(quán)投資成本。購買方在購買日以承擔(dān)負(fù)債的方式取得被購買方的股權(quán)，應(yīng)按照負(fù)債非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，其初始投資成本的確定與非同一控制下企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資成本的確定方法相同。投資企業(yè)為進(jìn)行長期股權(quán)投資發(fā)生的各項(xiàng)直接相關(guān)費(fèi)用也應(yīng)計(jì)入長期股權(quán)投資成本。

P127例5-14非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資非企業(yè)合并取得的長期股權(quán)投資，其長期股權(quán)投資核算的成本法成本法（costmethod）的適用范圍成本法下投資成本的后續(xù)計(jì)量長期股權(quán)投資核算的成本法成本法（costmethod）的適成本法的適用范圍投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的長期股權(quán)投資。投資企業(yè)對被投資企業(yè)不具有共同控制或重大影響，并且在活躍市場中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的長期股權(quán)投資。成本法的適用范圍投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)實(shí)施控制的長期股權(quán)投成本法下投資成本的后續(xù)計(jì)量采用成本法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)按照初始投資成本計(jì)價(jià)，一般不予變更，只有在追加或收回投資時(shí)才調(diào)整長期股權(quán)投資的成本。投資企業(yè)在被投資企業(yè)宣告發(fā)放現(xiàn)金股利時(shí)，應(yīng)作為投資收益處理，借記“應(yīng)收股利”等科目，貸記“投資收益”科目。如果收到的股利為購入時(shí)的應(yīng)收股利，則應(yīng)沖減應(yīng)收股利；如果收到的股利為股票股利，則只調(diào)整持股數(shù)量，降低每股成本，不作賬務(wù)處理。P127例5-15成本法下投資成本的后續(xù)計(jì)量采用成本法核算的長期股權(quán)投資，應(yīng)按長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法核算的科目設(shè)置權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)權(quán)益法下被投資單位分派股利的調(diào)整權(quán)益法下被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動(dòng)的調(diào)整長期股權(quán)投資核算的權(quán)益法權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法，是指長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值要隨著被投資企業(yè)的所有者權(quán)益變動(dòng)而相應(yīng)變動(dòng)，大體上反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中占有的份額。投資企業(yè)對被投資企業(yè)具有共同控制或重大影響的長期股權(quán)投資，應(yīng)采用權(quán)益法進(jìn)行核算。權(quán)益法的適用范圍權(quán)益法，是指長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值要隨著被投權(quán)益法核算的科目設(shè)置采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算，可以在“長期股權(quán)投資”科目下，設(shè)置“投資成本”、“損益調(diào)整”、“所有者權(quán)益其他變動(dòng)”等明細(xì)科目。權(quán)益法核算的科目設(shè)置采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算，可以在權(quán)益法下，“長期股權(quán)投資”科目的余額，反映全部投資成本。其中，“投資成本”明細(xì)科目反映購入股權(quán)時(shí)在被投資企業(yè)按公允價(jià)值確定的所有者權(quán)益中占有的份額及初始投資成本大于占用份額形成的商譽(yù)；“損益調(diào)整”明細(xì)科目反映購入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)留存收益的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)；“所有者權(quán)益其他變動(dòng)”明細(xì)科目反映購入股權(quán)以后隨著被投資企業(yè)資本公積的增減變動(dòng)而享有份額的調(diào)整數(shù)。權(quán)益法下，“長期股權(quán)投資”科目的余額，反映全部投資成本。其中權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算，為了更為客觀地反映在被投資企業(yè)所有者權(quán)益中享有的份額，應(yīng)將初始投資成本按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值和持股比例進(jìn)行調(diào)整?？杀嬲J(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值，是指被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去負(fù)債及或有負(fù)債公允價(jià)值后的余額。權(quán)益法下初始投資成本的調(diào)整采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算，長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，性質(zhì)與商譽(yù)相同，不調(diào)整長期股權(quán)投資的初始投資成本，在投資期間也不攤銷；長期股權(quán)投資的初始投資成本小于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值份額的差額，應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，同時(shí)調(diào)整長期股權(quán)投資的成本，借記“長期股權(quán)投資——投資成本”科目，貸記“營業(yè)外收入”科目。P128例5-16長期股權(quán)投資的初始投資成本大于投資時(shí)應(yīng)享有被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)

投資收益的確認(rèn)投資損失的確認(rèn)權(quán)益法下投資損益的確認(rèn)投資收益的確認(rèn)投資收益的確認(rèn)企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，一方面應(yīng)按照享有被投資企業(yè)凈利潤的份額確認(rèn)為投資收益，另一方面作為追加投資，借記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目，貸記“投資收益”科目。權(quán)益法下，由于長期股權(quán)投資的初始投資成本已經(jīng)按照被投資企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)的公允價(jià)值進(jìn)行了調(diào)整，因此，被投資企業(yè)的凈利潤應(yīng)以其各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定，不應(yīng)僅按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤與持股比例計(jì)算的結(jié)果簡單確定?；谥匾栽瓌t，通常應(yīng)考慮的調(diào)整因素為：以取得投資時(shí)被投資企業(yè)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的公允價(jià)值為基礎(chǔ)計(jì)提的折舊額或攤銷額以及減值準(zhǔn)備的金額對被投資企業(yè)凈利潤的影響。其他項(xiàng)目如為重要的，也應(yīng)進(jìn)行調(diào)整。P129例5-17投資收益的確認(rèn)企業(yè)持有的對聯(lián)營企業(yè)或合營企業(yè)的投資，一方面應(yīng)如果無法合理確定取得投資時(shí)被投資企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值，或者投資時(shí)被投資企業(yè)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值與其賬面價(jià)值相比，兩者之間的差額不具有重要性，也可以按照被投資企業(yè)的賬面凈利潤與持股比例計(jì)算的結(jié)果確認(rèn)投資收益，但應(yīng)在附注中說明這一事實(shí)，以及無法合理確定被投資企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)公允價(jià)值的原因。如果投資企業(yè)與聯(lián)營或合營企業(yè)之間發(fā)生內(nèi)部交易，不論是順流交易還是逆流交易，未實(shí)現(xiàn)的內(nèi)部利潤均應(yīng)在確認(rèn)投資收益時(shí)進(jìn)行調(diào)整。P129例5-18如果無法合理確定取得投資時(shí)被投資企業(yè)各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)的公允價(jià)值投資損失的確認(rèn)如果被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)也應(yīng)按持股比例確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)的損失，借記“投資收益”科目，貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。被投資企業(yè)的凈虧損也應(yīng)以其各項(xiàng)可辨認(rèn)資產(chǎn)等的公允價(jià)值為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整后加以確定。投資損失的確認(rèn)如果被投資企業(yè)發(fā)生虧損，投資企業(yè)也應(yīng)按持股比例由于投資企業(yè)承擔(dān)有限責(zé)任，因此投資企業(yè)在確認(rèn)投資損失時(shí)，應(yīng)以長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值以及其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益減記至零為限，負(fù)有承擔(dān)額外損失義務(wù)的除外。其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益，通常是指長期性的應(yīng)收項(xiàng)目，如企業(yè)對被投資企業(yè)的長期應(yīng)收款，該款項(xiàng)的清償沒有明確的計(jì)劃且在可預(yù)見的未來期間難以收回的，實(shí)質(zhì)上構(gòu)成長期權(quán)益。由于投資企業(yè)承擔(dān)有限責(zé)任，因此投資企業(yè)在確認(rèn)投資損失時(shí)，應(yīng)以企業(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目的情況下，在確認(rèn)應(yīng)分擔(dān)被投資企業(yè)發(fā)生的虧損時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照以下順序進(jìn)行處理：（1）減記長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值。（2）長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值減記至零時(shí)，如果存在實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益，應(yīng)以該長期權(quán)益的賬面價(jià)值為限減記長期權(quán)益的賬面價(jià)值，同時(shí)確認(rèn)投資損失。（3）長期權(quán)益的價(jià)值減記至零時(shí)，如果按照投資合同或協(xié)議約定需要企業(yè)承擔(dān)額外義務(wù)的，應(yīng)按預(yù)計(jì)承擔(dān)的金額確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，同時(shí)確認(rèn)投資損失。按照以上順序處理后，如果仍有尚未確認(rèn)的投資損失，投資企業(yè)應(yīng)在備查簿上登記，在被投資企業(yè)以后期間實(shí)現(xiàn)盈利時(shí)，在其收益分享額彌補(bǔ)未確認(rèn)的虧損分擔(dān)額后，恢復(fù)確認(rèn)收益分享額。P130例5-19企業(yè)存在其他實(shí)質(zhì)上構(gòu)成對被投資企業(yè)凈投資的長期權(quán)益項(xiàng)目的情況權(quán)益法下被投資單位分派股利的調(diào)整采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算，被投資企業(yè)分派的現(xiàn)金股利應(yīng)視為投資的收回。投資企業(yè)應(yīng)按照被投資企業(yè)宣告分派的現(xiàn)金股利持股比例計(jì)算的應(yīng)分得現(xiàn)金股利，相應(yīng)減少長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，借記“應(yīng)收股利”科目，貸記“長期股權(quán)投資——損益調(diào)整”科目。權(quán)益法下被投資單位分派股利的調(diào)整采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資的權(quán)益法下被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動(dòng)的調(diào)整采用權(quán)益法進(jìn)行長期股權(quán)投資的核算，被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的增加，投資企業(yè)應(yīng)調(diào)整長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，并計(jì)入資本公積，借記“長期股權(quán)投資——所有者權(quán)益其他變動(dòng)”科目，貸記“資本公積——其他資本公積”科目。如果被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益減少，投資企業(yè)做相反的處理。權(quán)益法下被投資企業(yè)所有者權(quán)益其他變動(dòng)的調(diào)整采用權(quán)益法進(jìn)行長期長期股權(quán)投資的減值長期股權(quán)投資的可收回金額長期股權(quán)投資減值損失長期股權(quán)投資的減值長期股權(quán)投資的可收回金額長期股權(quán)投資的可收回金額長期股權(quán)投資可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)長期股權(quán)投資的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與長期股權(quán)投資預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。長期股權(quán)投資的可收回金額長期股權(quán)投資可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)長期股長期股權(quán)投資減值損失如果長期股權(quán)投資可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明其可收回金額低于賬面價(jià)值，說明長期股權(quán)投資已經(jīng)發(fā)生減值損失，應(yīng)當(dāng)將其賬面價(jià)值減記至可收回金額，借記“資產(chǎn)減值損失”科目，貸記“長期股權(quán)投資減值準(zhǔn)備”科目。長期股權(quán)投資減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。長期股權(quán)投資減值損失如果長期股權(quán)投資可收回金額的計(jì)量結(jié)果表明長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資處置時(shí)，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)款的差額，應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。投資企業(yè)應(yīng)根據(jù)實(shí)際收到的價(jià)款，借記“銀行存款”等科目；根據(jù)處置長期股權(quán)投資的賬面價(jià)值，貸記“長期股權(quán)投資”等科目；根據(jù)兩者的差額，借記或貸記“投資收益”科目。采用權(quán)益法核算的長期股權(quán)投資，因被投資企業(yè)除凈損益以外所有者權(quán)益的其他變動(dòng)而計(jì)入資本公積的數(shù)額，也應(yīng)轉(zhuǎn)入當(dāng)期損益。長期股權(quán)投資的處置長期股權(quán)投資處置時(shí)，其賬面價(jià)值與實(shí)際取得價(jià)長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（二）權(quán)益法轉(zhuǎn)換為成本法（三）控制下的成本法與無重大影響下的成本法之間的轉(zhuǎn)換長期股權(quán)投資成本法與權(quán)益法的轉(zhuǎn)換（一）成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法成本法轉(zhuǎn)換為權(quán)益法（1）投資企業(yè)因減少投資等原因?qū)Ρ煌顿Y企業(yè)不再具有控制權(quán)，但仍存在共同控制或重大影響的