存貸款核算課件

第一篇

商業(yè)銀行主要業(yè)務(wù)

的會(huì)計(jì)核算1第三章存貸款業(yè)務(wù)核算第一篇

商業(yè)銀行主要業(yè)務(wù)

的會(huì)計(jì)核算1第三章存貸款業(yè)務(wù)核第三章

人民幣存貸款業(yè)務(wù)的核算

第一節(jié)存貸款業(yè)務(wù)概述第二節(jié)存款業(yè)務(wù)核算第三節(jié)貸款業(yè)務(wù)核算2第三章存貸款業(yè)務(wù)核算第三章人民幣存貸款業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)存貸款業(yè)務(wù)概述第一節(jié)存貸款業(yè)務(wù)概述（一）存款的種類1.按存款對象，商業(yè)銀行存款分為單位存款和居民儲(chǔ)蓄存款2.按存款的期限，商業(yè)銀行存款可分為活期存款和定期存款3.按存款來源性質(zhì)，商業(yè)銀行存款可分為一般性存款（單位存款）、居民個(gè)人儲(chǔ)蓄存款和財(cái)政性存款4.按存款產(chǎn)生的來源，商業(yè)銀行存款可分為原始存款和派生存款5.按存款幣種分類，商業(yè)銀行存款分為人民幣存款和外幣存款3第三章存貸款業(yè)務(wù)核算第一節(jié)存貸款業(yè)務(wù)概述（一）存款的種類3第三章存貸款業(yè)務(wù)第一節(jié)存貸款業(yè)務(wù)概述（二）貸款的種類1.按貸款期限長短可分為短期貸款、中期貸款和長期貸款2.按貸款發(fā)放條件可分為信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)3.按貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度可分為正常類貸款、關(guān)注類貸款、次級類貸款、可疑類貸款和損失類貸款4.按貸款的核撥方式可分為逐筆核貸、下貸上轉(zhuǎn)貸款5.按貸款的發(fā)放對象可分為單位貸款和個(gè)人貸款4第三章存貸款業(yè)務(wù)核算第一節(jié)存貸款業(yè)務(wù)概述（二）貸款的種類4第三章存貸款業(yè)務(wù)第二節(jié)存款業(yè)務(wù)的核算◆存款是銀行以信用方式吸收社會(huì)閑散資金的活動(dòng)，是銀行吸收信貸資金的主要渠道，是開展信貸活動(dòng)的重要前提?！粑沾婵钍巧虡I(yè)銀行的基本職能，是商業(yè)銀行的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)之一?！粑沾婵钍倾y行的主要負(fù)債業(yè)務(wù)。5第三章存貸款業(yè)務(wù)核算第二節(jié)存款業(yè)務(wù)的核算5第三章存貸款業(yè)務(wù)核算一、單位存款業(yè)務(wù)的核算（一）存款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置★“吸收存款”科目該科目為負(fù)債類科目，核算企業(yè)（銀行）吸收的除同業(yè)存放款項(xiàng)以外的其他各種存款，包括單位存款、個(gè)人存款、信用卡存款、特種存款、轉(zhuǎn)貸款資金和財(cái)政性存款等。該科目可按存款類別及存款單位，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。6第三章存貸款業(yè)務(wù)核算一、單位存款業(yè)務(wù)的核算（一）存款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置6第三章（二）單位存款賬戶的種類銀行結(jié)算賬戶定期存款賬戶基本存款賬戶一般存款賬戶專用存款賬戶臨時(shí)存款賬戶7第三章存貸款業(yè)務(wù)核算（二）單位存款賬戶的種類銀行結(jié)算賬戶定期存款賬戶基本存款賬戶（三）

存取款業(yè)務(wù)的核算1.存入現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款－活期存款—某單位戶（本金）2.支取現(xiàn)金：借：吸收存款—活期存款—某單位戶（本金）貸：庫存現(xiàn)金單位活期存款業(yè)務(wù)的核算8第三章存貸款業(yè)務(wù)核算（三）存取款業(yè)務(wù)的核算1.存入現(xiàn)金：單位活期存款業(yè)務(wù)的核（三）存取款業(yè)務(wù)的核算1.辦理存款：借：吸收存款—活期存款—某單位戶(本金)貸：吸收存款－定期存款—某單位戶(本金)2.存款到期：借：吸收存款—定期存款—某單位戶(本金)應(yīng)付利息（或利息支出）貸：吸收存款－活期存款—某單位戶(本金)單位定期存款業(yè)務(wù)的核算9第三章存貸款業(yè)務(wù)核算（三）存取款業(yè)務(wù)的核算1.辦理存款：單位定期存款業(yè)務(wù)的核單位活期存款利息的核算（1）計(jì)息時(shí)間的規(guī)定：單位活期存款按季度計(jì)算利息，每季末月20日為結(jié)息日，如3月20日。計(jì)息時(shí)間從上季末月21日開始，到本季末月20日為止。計(jì)息天數(shù)“算頭不算尾”，即從存入日算至支取的前一日為止。比如，一筆存款4月1日存入，6月18日支取，計(jì)息時(shí)間為：30+31+17=78天（四）存款利息的計(jì)算10第三章存貸款業(yè)務(wù)核算單位活期存款利息的核算（四）存款利息的計(jì)算10第三章存貸（2）利息計(jì)算的基本公式：利息=本金×存期×利率其中，利率分年利率，月利率和日利率，三者之間可以換算，換算公式為：月利率=年利率÷12日利率=年利率÷360或日利率=月利率÷3011第三章存貸款業(yè)務(wù)核算（2）利息計(jì)算的基本公式：11第三章存貸款業(yè)務(wù)核算

由于單位活期存款存取次數(shù)頻繁，其余額經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)，可以采用積數(shù)法計(jì)算利息，公式為：

利息=日利率×累計(jì)計(jì)息積數(shù)計(jì)息積數(shù)=本金×存期（天數(shù)）

累計(jì)計(jì)息積數(shù)是計(jì)息積數(shù)在本計(jì)息期的總和。12第三章存貸款業(yè)務(wù)核算由于單位活期存款存取次數(shù)頻繁，其余額經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)，可以采用

賬號301201060戶名××公司20×7年摘要借方貸方借或貸余額日數(shù)積數(shù)月日3/214/15/126/206/20累計(jì)積數(shù)結(jié)息160000200000120000180000貸貸貸貸200000320000160000340000

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220000013120000624000034000021900000該公司20×7年第二季度活期存款的利息，按年利率1.8%計(jì)算如下：21900000×1.8%÷360=1095（元）（3）計(jì)息方法

13第三章存貸款業(yè)務(wù)核算賬號301201060戶名×?xí)?jì)分錄為：結(jié)息：借：利息支出——活期存款利息1095貸：應(yīng)付利息——××公司1095

付息：借：應(yīng)付利息——××公司1095貸：吸收存款——活期存款——××公司（本金）1095借貸14第三章存貸款業(yè)務(wù)核算會(huì)計(jì)分錄為：借貸14第三章存貸款業(yè)務(wù)核算定期存款利息的計(jì)算

◆定期存款的利息采用逐筆對年對月計(jì)算方法。對年按360天，對月按30天，零頭天數(shù)按算頭不算尾計(jì)算?！舳ㄆ诖婵畎础皺?quán)責(zé)發(fā)生制”的要求，應(yīng)按期計(jì)算應(yīng)付利息。一般為按季計(jì)算，單位支取定期存款時(shí)，再?zèng)_減應(yīng)付利息?！舳ㄆ诖婵罾⒌挠?jì)算公式如下：存款利息=存款本金×存期×利率◆會(huì)計(jì)分錄：借：利息支出貸：應(yīng)付利息——××單位定期利息戶15第三章存貸款業(yè)務(wù)核算定期存款利息的計(jì)算◆定期存款的利息采用逐筆對年對月計(jì)算方法定期存款利息的計(jì)算

【例】某單位存入定期存款35萬元，定期一年，月利率1.875‰，5月12日到期，該單位于6月8日來行支取，支取日活期存款利率為0.6‰，其利息計(jì)算為:到期利息=350000×12×1.875‰=7875(元)逾期利息=350000×27×(0.6‰÷30)=189(元)該筆存款應(yīng)付利息為8064元借：利息支出8064吸收存款—定期存款—某單位戶(本金)350000貸：吸收存款－活期存款—某單位戶(本金)35806416第三章存貸款業(yè)務(wù)核算定期存款利息的計(jì)算【例】某單位存入定期存款35萬元，定期一二、個(gè)人儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算（一）儲(chǔ)蓄存款的種類（1）活期儲(chǔ)蓄存款。（2）定期儲(chǔ)蓄存款。（3）定活兩便儲(chǔ)蓄存款。17第三章存貸款業(yè)務(wù)核算二、個(gè)人儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算（一）儲(chǔ)蓄存款的種類17第三章二、個(gè)人儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算（二）個(gè)人儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算活期儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算（1）開戶登記開銷戶登記簿，同時(shí)：借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款—活期儲(chǔ)蓄存款——××存款人（本金）（2）續(xù)存18第三章存貸款業(yè)務(wù)核算二、個(gè)人儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算（二）個(gè)人儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算18第（3）支取借：吸收存款—活期儲(chǔ)蓄存款——××存款人（本金）貸：庫存現(xiàn)金（4）銷戶銷記開銷戶登記簿，同時(shí)：借：吸收存款—活期儲(chǔ)蓄存款——××存款人戶（本金）利息支出貸：庫存現(xiàn)金19第三章存貸款業(yè)務(wù)核算（3）支取19第三章存貸款業(yè)務(wù)核算2.活期儲(chǔ)蓄存款利息的核算借：利息支出貸：吸收存款—活期儲(chǔ)蓄存款——××存款人（本金）應(yīng)交稅費(fèi)－代扣利息稅代扣利息稅的規(guī)定：1999年20％2007年5％2008年020第三章存貸款業(yè)務(wù)核算2.活期儲(chǔ)蓄存款利息的核算代扣利息稅的規(guī)定：20第三章3.定期儲(chǔ)蓄存款的核算其會(huì)計(jì)處理與活期儲(chǔ)蓄相似：（1）開戶與續(xù)存借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款—定期儲(chǔ)蓄存款——××存款人（本金）（2）到期，銷戶：借：吸收存款—定期儲(chǔ)蓄存款——××存款人（本金）利息支出貸：庫存現(xiàn)金21第三章存貸款業(yè)務(wù)核算3.定期儲(chǔ)蓄存款的核算21第三章存貸款業(yè)務(wù)核算（2）定期儲(chǔ)蓄存款利息的計(jì)算①整存整取存款利息的計(jì)算。②零存整取儲(chǔ)蓄存款利息的計(jì)算。

★積數(shù)計(jì)息法：應(yīng)付利息＝（首次余額＋末次余額）×存款次數(shù)/2×月利率【例】某儲(chǔ)戶于2000年6月18日開戶存入零存整取儲(chǔ)蓄存款。每月固定存入1000元，存期1年，于2001年6月18日支取。存入時(shí)的存款利率為年利率1.98%。到期利息=（1000+12000）×12/2×1.98%÷12=128.70（元）22第三章存貸款業(yè)務(wù)核算（2）定期儲(chǔ)蓄存款利息的計(jì)算22第三章存貸款業(yè)務(wù)核算

★基數(shù)計(jì)息法：每元本金利息基數(shù)＝（1＋存期月數(shù)）/2×月利率然后再以公式去乘存款本金，即為應(yīng)付利息?！纠磕硟?chǔ)戶每月固定存入1000元，每月利率為1.65‰，存期1年。先計(jì)算每元本金利息基數(shù)，即1年期零存整取儲(chǔ)蓄存款如每月存入1元，則固定的利息基數(shù)為：每元本金利息基數(shù)＝（1+12）/2×1.65‰＝0.010725（元）該儲(chǔ)戶的存款本金＝1000×12＝12000（元）到期利息＝12000×0.010725＝128.70（元）23第三章存貸款業(yè)務(wù)核算★基數(shù)計(jì)息法：23第三章存貸款業(yè)務(wù)核算③整存零取儲(chǔ)蓄存款利息的計(jì)算。整存零取儲(chǔ)蓄存款的利息計(jì)算可比照零存整取儲(chǔ)蓄存款采用的積數(shù)計(jì)息法處理。④存本取息儲(chǔ)蓄存款利息的計(jì)算。存本取息儲(chǔ)蓄存款利息的計(jì)算應(yīng)先按規(guī)定利率計(jì)算出應(yīng)付利息總額，然后根據(jù)支取利息次數(shù)，計(jì)算出平均每次支取利息金額。計(jì)算公式為：每次支取利息數(shù)＝本金×存款月數(shù)×利率/支取利息次數(shù)24第三章存貸款業(yè)務(wù)核算③整存零取儲(chǔ)蓄存款利息的計(jì)算。整存零取儲(chǔ)蓄存款的利息計(jì)算可比4.定活兩便儲(chǔ)蓄存款的核算定活兩便儲(chǔ)蓄存款是一種存期不限，可隨時(shí)提取并按實(shí)際存期確定利率的儲(chǔ)蓄存款方式。定活兩便儲(chǔ)蓄存款利息計(jì)算按整存整取儲(chǔ)蓄存款利率打一定的折扣計(jì)算。定活兩便儲(chǔ)蓄存款的賬務(wù)處理與活期儲(chǔ)蓄存款相同。25第三章存貸款業(yè)務(wù)核算4.定活兩便儲(chǔ)蓄存款的核算25第三章存貸款業(yè)務(wù)核算第三節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算

★“貸款”的賬戶設(shè)置設(shè)置“貸款-本金”、“貸款-利息調(diào)整”、“貸款-已減值”賬戶。核算內(nèi)容如下：（1）銀行發(fā)放的貸款，應(yīng)按貸款的合同本金，借記“貸款（本金）”，按實(shí)際支付的金額，貸記“吸收存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，有差額的，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記“貸款（利息調(diào)整）”。合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。

26第三章存貸款業(yè)務(wù)核算第三節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算★“貸款”的賬戶設(shè)置26第三章

（3）收回貸款時(shí)，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按收回的應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記“貸款（本金）”，按其差額，貸記“利息收入”科目。存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。

27第三章存貸款業(yè)務(wù)核算（3）收回貸款時(shí)，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記“吸收存款”、一、單位貸款的核算

★（一）“貸款”的核算原則1.本息分別核算2.商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算3.自營貸款與委托貸款分別核算28第三章存貸款業(yè)務(wù)核算一、單位貸款的核算★（一）“貸款”的核算原則28第三章（二）信用貸款業(yè)務(wù)的核算1.單位信用貸款發(fā)放的核算

會(huì)計(jì)部門收到貸款憑證，應(yīng)認(rèn)真進(jìn)行審查，無誤后，以借款憑證第二聯(lián)代替轉(zhuǎn)賬借方傳票，第三聯(lián)代替轉(zhuǎn)賬貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄如下：借：貸款—短期（中長期）貸款——××單位貸款戶（本金）貸：吸收存款－活期存款——××單位存款戶（本金）29第三章存貸款業(yè)務(wù)核算（二）信用貸款業(yè)務(wù)的核算1.單位信用貸款發(fā)放的核算29第三章2.單位信用貸款收回的核算當(dāng)貸款單位主動(dòng)還款時(shí)，應(yīng)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票作為還款憑證，送開戶行。開戶行會(huì)計(jì)部門收到有關(guān)憑證后，應(yīng)同貸款賬進(jìn)行核對，并核對支票印鑒，查看單位存款戶是否有足夠的余額；經(jīng)核對無誤后，以支票代轉(zhuǎn)賬借方傳票，另填寫轉(zhuǎn)賬貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款－活期存款——××單位存款戶（本金）貸：貸款—短期（中長期）貸款——××單位貸款戶（本金）30第三章存貸款業(yè)務(wù)核算2.單位信用貸款收回的核算30第三章存貸款業(yè)務(wù)核算（三）擔(dān)保貸款業(yè)務(wù)的核算◆擔(dān)保貸款是指銀行或其他金融機(jī)構(gòu)以法律規(guī)定的擔(dān)保方式作為還款保障而發(fā)放的貸款。◆擔(dān)保貸款也劃分為保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款。1.保證貸款業(yè)務(wù)的核算--保證貸款是指以借款人、貸款人以外的第三人承諾在借款人不能償還貸款時(shí)，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任為前提而發(fā)放的貸款。--辦理保證貸款發(fā)放和收回，除借款人到期不能收回歸還貸款時(shí)，商業(yè)銀行可根據(jù)合同規(guī)定向保證人收取貸款本息外，其余核算程序與信用貸款相同。31第三章存貸款業(yè)務(wù)核算（三）擔(dān)保貸款業(yè)務(wù)的核算◆擔(dān)保貸款是指銀行或其他金融機(jī)構(gòu)以法2.抵押貸款業(yè)務(wù)的核算★抵押物一般包括：抵押人所有的房屋和其他地上定著物；抵押人所有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；抵押人依法有權(quán)處分的國有土地使用權(quán)、房屋和其他地上定著物；抵押人依法承保并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒灘等荒地的土地使用權(quán)；抵押人依法有權(quán)處分的國有機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；依法可以抵押的其他財(cái)產(chǎn)?！舻盅嘿J款按抵押物價(jià)值金額的50%—70%發(fā)放貸款；◆抵押貸款到期歸還，一般不得展期。32第三章存貸款業(yè)務(wù)核算2.抵押貸款業(yè)務(wù)的核算★抵押物一般包括：抵押人所有的房屋和抵押貸款的核算手續(xù)，除與借款人簽訂抵押合同并進(jìn)行擔(dān)保物的核算以及在貸款到期時(shí)若借款人無力償還貸款要處分抵押物品用以歸還貸款外，其他手續(xù)同信用貸款。（1）抵押貸款發(fā)放的核算銀行會(huì)計(jì)部門根據(jù)有關(guān)憑證（傳票），記賬如下：

借：貸款－抵押貸款——××借款人戶（本金）貸：吸收存款－活期存款——××存款人戶（本金）另外，會(huì)計(jì)部門要對抵押品進(jìn)行表外登記，并應(yīng)經(jīng)常對代保管的抵押品進(jìn)行檢查核對。貸款償還時(shí)銷記表外科目和登記簿。33第三章存貸款業(yè)務(wù)核算抵押貸款的核算手續(xù)，除與借款人簽訂抵押合同并進(jìn)行擔(dān)保物的核算（2）抵押貸款到期收回的核算借款人在抵押貸款到期時(shí)須填交還款憑證，銀行會(huì)計(jì)部門根據(jù)還款憑證辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，記賬如下：借：吸收存款－活期存款——××存款人戶（本金）貸：貸款－抵押貸款——××借款人戶（本金）

利息收入——抵押貸款利息收入戶

辦完還貸手續(xù)后，抵押品應(yīng)交還抵押人并撤消抵押登記，同時(shí)應(yīng)銷記表外科目。。34第三章存貸款業(yè)務(wù)核算（2）抵押貸款到期收回的核算34第三章存貸款業(yè)務(wù)核算3.質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)的核算◆質(zhì)押貸款的財(cái)產(chǎn)權(quán)利包括：匯票、支票、本票、債券、存款單、提單；依法可轉(zhuǎn)讓的股份股票；依法可以轉(zhuǎn)讓的商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)等?！糍|(zhì)押貸款發(fā)放與收回的處理與抵押貸款基本相同，貸款到期，借款人不能歸還貸款，金融企業(yè)可以所得質(zhì)物的價(jià)款歸還貸款本息以及其他相關(guān)費(fèi)用。35第三章存貸款業(yè)務(wù)核算3.質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)的核算35第三章存貸款業(yè)務(wù)核算（四）票據(jù)貼現(xiàn)的核算◆票據(jù)貼現(xiàn)是指貸款人通過購買尚未到期的商業(yè)匯票，向持票人融通資金的行為。目前，銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的票據(jù)主要是商業(yè)匯票?！糍N現(xiàn)利息的計(jì)算方法如下：貼現(xiàn)利息＝匯票到期金額×貼現(xiàn)天數(shù)×貼現(xiàn)率實(shí)付貼現(xiàn)金額＝匯票到期金額－貼現(xiàn)利息◆會(huì)計(jì)分錄：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)—面值貸：存放中央銀行款項(xiàng)/吸收存款等貼現(xiàn)資產(chǎn)—利息調(diào)整◆同時(shí)，按匯票到期金額登記表外科目：收：代保管有價(jià)值品

36第三章存貸款業(yè)務(wù)核算（四）票據(jù)貼現(xiàn)的核算◆同時(shí)，按匯票到期金額登記表外科目：3（四）票據(jù)貼現(xiàn)的核算◆資產(chǎn)負(fù)債表日，按計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息收入：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)—利息調(diào)整貸：利息收入3.票據(jù)貼現(xiàn)到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額：借：存放中央銀行款項(xiàng)/吸收存款貼現(xiàn)資產(chǎn)—利息調(diào)整貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)—面值利息收入◆同時(shí)，還應(yīng)銷記表外科目：付：代保管有價(jià)值品

37第三章存貸款業(yè)務(wù)核算（四）票據(jù)貼現(xiàn)的核算37第三章存貸款業(yè)務(wù)核算二、個(gè)人消費(fèi)貸款的核算

★(一)個(gè)人定期儲(chǔ)蓄存單小額質(zhì)押貸款

★(二)個(gè)人住房貸款38第三章存貸款業(yè)務(wù)核算二、個(gè)人消費(fèi)貸款的核算★(一)個(gè)人定期儲(chǔ)蓄存單小額質(zhì)押貸貸款利息的計(jì)提會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收利息（合同本金×合同利率）借或貸：貸款－利息調(diào)整貸：利息收入（貸款的攤余成本×實(shí)際利率）三、貸款利息的核算39第三章存貸款業(yè)務(wù)核算貸款利息的計(jì)提三、貸款利息的核算39第三章存貸款業(yè)務(wù)核算2.貸款利息的計(jì)提方法（1）定期結(jié)息定期結(jié)息指銀行按規(guī)定的利率定期（每月或每季末月20日）計(jì)算應(yīng)收利息，計(jì)息公式如下：

利息=累計(jì)計(jì)息積數(shù)×日利率累計(jì)計(jì)息積數(shù)＝貸款金額×貸款天數(shù)三、貸款利息的核算40第三章存貸款業(yè)務(wù)核算2.貸款利息的計(jì)提方法三、貸款利息的核算40第三章存貸

【例】某筆短期貸款金額500000元，6月1日貸出，9月1日歸還，月利率3‰，則到6月20日結(jié)息時(shí)，應(yīng)計(jì)利息為：500000×20×（3‰÷30）=1000元

6月20日做會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收利息——貸款利息收入1000貸：利息收入1000

實(shí)際收到時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：吸收存款－活期存款——××存款戶（本金）1000貸：應(yīng)收利息——貸款利息收入1000從6月21日至9月1日之間的應(yīng)計(jì)利息為：500000×72×（3‰÷30）=3600元會(huì)計(jì)分錄比照上述分錄做。41第三章存貸款業(yè)務(wù)核算【例】某筆短期貸款金額500000元，6月1日貸出，9月利隨本清，又叫逐筆結(jié)息法。指銀行在貸款單位還款時(shí)一次性計(jì)算貸款利息，貸款滿年的按年利率計(jì)算，滿月的按月利率計(jì)算，有整年（月）又有零頭天數(shù)的化成天數(shù)計(jì)算，整年按360天計(jì)算，整月按30天計(jì)算，零頭按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，算至還款前一天為止。計(jì)算公式如下：整年整月的利息=本金×?xí)r期（年或月）×年或月利率轉(zhuǎn)化成天數(shù)的利息=本金×?xí)r期（天數(shù)）×日利率(2）利隨本清42第三章存貸款業(yè)務(wù)核算利隨本清，又叫逐筆結(jié)息法。指銀行在貸款單位還款時(shí)一次性計(jì)貸款到期，如銀行實(shí)際收到本息，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：吸收存款—活期存款—××存款戶（本金）貸：貸款—短期（中長期）貸款—××貸款戶（本金）利息收入43第三章存貸款業(yè)務(wù)核算貸款到期，如銀行實(shí)際收到本息，會(huì)計(jì)分錄如下：43第三章存可疑貸款次級貸款關(guān)注貸款正常貸款四、貸款減值的核算損失貸款不良貸款貸款五級分類44第三章存貸款業(yè)務(wù)核算可疑貸款次級貸款關(guān)注貸款正常貸款四、貸款減值的核算損失貸款不貸款減值的核算資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值的，按減值的金額，計(jì)提“貸款損失準(zhǔn)備”。45第三章存貸款業(yè)務(wù)核算貸款減值的核算資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值的，按減值的貸款減值的確認(rèn)和計(jì)量計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)，應(yīng)是商業(yè)銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的貸款。商業(yè)銀行對不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的委托貸款等，不計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。商業(yè)銀行如果獲取發(fā)生減值的客觀證據(jù)，應(yīng)確認(rèn)貸款減值損失。對單項(xiàng)金額重大的貸款，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試；對單項(xiàng)金額不重大的貸款，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，或者將其包含在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的貸款組合中進(jìn)行減值測試。46第三章存貸款業(yè)務(wù)核算貸款減值的確認(rèn)和計(jì)量計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)，應(yīng)是商業(yè)銀行承擔(dān)貸款減值的確認(rèn)和計(jì)量商業(yè)銀行對于單獨(dú)進(jìn)行減值測試的貸款，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（通常以初始確認(rèn)時(shí)確定的實(shí)際利率作為折現(xiàn)率），該現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為貸款減值損失。商業(yè)銀行采用組合方式對貸款進(jìn)行減值測試的，可以根據(jù)自身風(fēng)險(xiǎn)管理模式和數(shù)據(jù)支持程度，選擇合理的方法確認(rèn)和計(jì)量減值損失。47第三章存貸款業(yè)務(wù)核算貸款減值的確認(rèn)和計(jì)量商業(yè)銀行對于單獨(dú)進(jìn)行減值測試的貸款，有客貸款和貸款減值的會(huì)計(jì)處理過程：1.發(fā)放貸款時(shí)：借：貸款——本金

貸：吸收存款2.確認(rèn)貸款利息收入借：應(yīng)收利息

貸：利息收入3.確認(rèn)貸款減值損失①借：資產(chǎn)減值損失

貸：貸款損失準(zhǔn)備②借：貸款——已減值

貸：貸款——本金48第三章存貸款業(yè)務(wù)核算貸款和貸款減值的會(huì)計(jì)處理過程：48第三章存貸款業(yè)務(wù)核算

4.確認(rèn)貸款減值損失后的利息收入按實(shí)際利率法以攤余成本為基礎(chǔ)確認(rèn)利息收入：

借：貸款損失準(zhǔn)備

貸：利息收入同時(shí)，按按合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收利息金額進(jìn)行表外登記：收入：應(yīng)收未收利息5.減值貸款價(jià)值恢復(fù)的核算原確認(rèn)的減值損失應(yīng)當(dāng)予以轉(zhuǎn)回，計(jì)入當(dāng)期損失：借：貸款損失準(zhǔn)備—客戶貸款戶貸：資產(chǎn)減值損失—貸款損失準(zhǔn)備金戶49第三章存貸款業(yè)務(wù)核算4.確認(rèn)貸款減值損失后的利息收入按實(shí)際利率法以攤余成本為基

6.收回已減值貸款本息時(shí)：

借：吸收存款

貸款損失準(zhǔn)備

貸：貸款——已減值（借或貸）資產(chǎn)減值損失同時(shí)，減少表外科目：付出：應(yīng)收未收利息50第三章存貸款業(yè)務(wù)核算6.收回已減值貸款本息時(shí)：

借：吸收存款

貸

7.核銷損失貸款借：貸款損失準(zhǔn)備－客戶貸款戶貸：貸款－××貸款－××戶（已減值）同時(shí)，轉(zhuǎn)銷表外應(yīng)收利息：付出：應(yīng)收未收利息8.已核銷的貸款又收回

借：貸款－××貸款－××戶（已減值）貸：貸款損失準(zhǔn)備－客戶貸款戶同時(shí)，借：吸收存款/存放中央銀行款項(xiàng)貸：貸款—××貸款—××戶（已減值）資產(chǎn)減值損失—貸款損失準(zhǔn)備金戶51第三章存貸款業(yè)務(wù)核算51第三章存貸款業(yè)務(wù)核算[例]20×5年1月1日，A銀行以“折價(jià)”方式向B企業(yè)發(fā)放一筆5年期貸款50000000元(實(shí)際發(fā)放給B企業(yè)的款項(xiàng)為49000000元)，合同年利率為10％。丙銀行將其劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)。計(jì)算實(shí)際利率（R）：49000000=50000000×10%×(P/A,R,5)+50000000×(P/S,R,5)R=10.53％注：利用插值法計(jì)算內(nèi)部報(bào)酬率詳見財(cái)務(wù)管理教材。

52第三章存貸款業(yè)務(wù)核算[例]52第三章存貸款業(yè)務(wù)核算【例】（續(xù)前例）20×5年1月1日，A銀行以“折價(jià)”方式向B企業(yè)發(fā)放一筆5年期貸款5000萬元(實(shí)際發(fā)放給B企業(yè)的款項(xiàng)為4900萬元)，合同年利率為10%。A銀行將其劃分為貸款和應(yīng)收款項(xiàng)，初始確認(rèn)該貸款時(shí)確定的實(shí)際利率為10.53%。20×7年12月31日，有客觀證據(jù)表明B企業(yè)發(fā)生嚴(yán)重財(cái)務(wù)困難，A銀行據(jù)此認(rèn)定對B企業(yè)的貸款發(fā)生了減值，并預(yù)期20×8年12月31日將收到利息500萬元，20×9年12月31日將收到本金2500萬元。

減值＝攤余成本－未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值20×7年12月31日貸款攤余成本＝？20×7年12月31日未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值＝？53第三章存貸款業(yè)務(wù)核算【例】（續(xù)前例）20×5年1月1日，A銀行以“折價(jià)”方式向B五、抵債資產(chǎn)的核算抵債資產(chǎn)是指金融企業(yè)在貸款、拆出資金等金融債權(quán)無法實(shí)現(xiàn)的情況下，經(jīng)雙方協(xié)商或其他方式，債權(quán)人同意債務(wù)人用實(shí)物資產(chǎn)抵償金融債權(quán)而取得的資產(chǎn)。

金融企業(yè)在取得抵債資產(chǎn)時(shí)，會(huì)計(jì)分錄如下：借：抵債資產(chǎn)（公允價(jià)值）貸款損失準(zhǔn)備營業(yè)外支出貸：貸款－××戶（已減值）應(yīng)交稅費(fèi)同時(shí)，銷記已登記的應(yīng)收未收利息，其會(huì)計(jì)分錄為：付出：應(yīng)收未收利息－××戶為了謹(jǐn)慎反映抵債資產(chǎn)的價(jià)值，應(yīng)于期末按照抵債資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量。當(dāng)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)按其差額計(jì)提抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備。54第三章存貸款業(yè)務(wù)核算五、抵債資產(chǎn)的核算抵債資產(chǎn)是指金融企業(yè)在貸款、拆出資金等金融五、抵債資產(chǎn)的核算將押物轉(zhuǎn)為抵債資產(chǎn)核算時(shí)，還應(yīng)銷記原已登記的表外科目和擔(dān)保物的登記簿，會(huì)計(jì)分錄為：付出：待處理抵押（質(zhì)押）品—××戶抵債資產(chǎn)保管期間取得的收入，應(yīng)列作其他業(yè)務(wù)收入。其會(huì)計(jì)分錄為：借：庫存現(xiàn)金（存放中央銀行款項(xiàng)）貸：其他業(yè)務(wù)收入抵債資產(chǎn)保管期間發(fā)生的直接費(fèi)用，應(yīng)列作其他業(yè)務(wù)成本。其會(huì)計(jì)分錄為：借：其他業(yè)務(wù)成本貸：庫存現(xiàn)金（存放中央銀行款項(xiàng)）55第三章存貸款業(yè)務(wù)核算五、抵債資產(chǎn)的核算將押物轉(zhuǎn)為抵債資產(chǎn)核算時(shí)，還應(yīng)銷記原已登記抵債資產(chǎn)期末計(jì)量商業(yè)銀行應(yīng)于期末按照抵債資產(chǎn)的賬面價(jià)值與可收回金額孰低計(jì)量。當(dāng)可收回金額低于賬面價(jià)值時(shí)，應(yīng)按其差額計(jì)提抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。抵債資產(chǎn)減值準(zhǔn)備一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。56第三章存貸款業(yè)務(wù)核算抵債資產(chǎn)期末計(jì)量56第三章存貸款業(yè)務(wù)核算抵債資產(chǎn)處置的核算會(huì)計(jì)分錄為：如為借方差額，則借：庫存現(xiàn)金（存放中央銀行款項(xiàng)）抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備營業(yè)外支出貸：抵債資產(chǎn)應(yīng)交稅費(fèi)如為貸方差額則貸記“營業(yè)外收入”。57第三章存貸款業(yè)務(wù)核算抵債資產(chǎn)處置的核算57第三章存貸款業(yè)務(wù)核算抵債資產(chǎn)處置的核算若銀行取得抵債資產(chǎn)后轉(zhuǎn)為自用的，應(yīng)在相關(guān)手續(xù)辦妥時(shí)，做如下會(huì)計(jì)分錄：借：固定資產(chǎn)（或其他資產(chǎn)類科目）抵債資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備貸：抵債資產(chǎn)58第三章存貸款業(yè)務(wù)核算抵債資產(chǎn)處置的核算58第三章存貸款業(yè)務(wù)核算本章結(jié)束59本章結(jié)束59第一篇

商業(yè)銀行主要業(yè)務(wù)

的會(huì)計(jì)核算60第三章存貸款業(yè)務(wù)核算第一篇

商業(yè)銀行主要業(yè)務(wù)

的會(huì)計(jì)核算1第三章存貸款業(yè)務(wù)核第三章

人民幣存貸款業(yè)務(wù)的核算

第一節(jié)存貸款業(yè)務(wù)概述第二節(jié)存款業(yè)務(wù)核算第三節(jié)貸款業(yè)務(wù)核算61第三章存貸款業(yè)務(wù)核算第三章人民幣存貸款業(yè)務(wù)的核算第一節(jié)存貸款業(yè)務(wù)概述第一節(jié)存貸款業(yè)務(wù)概述（一）存款的種類1.按存款對象，商業(yè)銀行存款分為單位存款和居民儲(chǔ)蓄存款2.按存款的期限，商業(yè)銀行存款可分為活期存款和定期存款3.按存款來源性質(zhì)，商業(yè)銀行存款可分為一般性存款（單位存款）、居民個(gè)人儲(chǔ)蓄存款和財(cái)政性存款4.按存款產(chǎn)生的來源，商業(yè)銀行存款可分為原始存款和派生存款5.按存款幣種分類，商業(yè)銀行存款分為人民幣存款和外幣存款62第三章存貸款業(yè)務(wù)核算第一節(jié)存貸款業(yè)務(wù)概述（一）存款的種類3第三章存貸款業(yè)務(wù)第一節(jié)存貸款業(yè)務(wù)概述（二）貸款的種類1.按貸款期限長短可分為短期貸款、中期貸款和長期貸款2.按貸款發(fā)放條件可分為信用貸款、擔(dān)保貸款和票據(jù)貼現(xiàn)3.按貸款的風(fēng)險(xiǎn)程度可分為正常類貸款、關(guān)注類貸款、次級類貸款、可疑類貸款和損失類貸款4.按貸款的核撥方式可分為逐筆核貸、下貸上轉(zhuǎn)貸款5.按貸款的發(fā)放對象可分為單位貸款和個(gè)人貸款63第三章存貸款業(yè)務(wù)核算第一節(jié)存貸款業(yè)務(wù)概述（二）貸款的種類4第三章存貸款業(yè)務(wù)第二節(jié)存款業(yè)務(wù)的核算◆存款是銀行以信用方式吸收社會(huì)閑散資金的活動(dòng)，是銀行吸收信貸資金的主要渠道，是開展信貸活動(dòng)的重要前提。◆吸收存款是商業(yè)銀行的基本職能，是商業(yè)銀行的主要業(yè)務(wù)活動(dòng)之一?！粑沾婵钍倾y行的主要負(fù)債業(yè)務(wù)。64第三章存貸款業(yè)務(wù)核算第二節(jié)存款業(yè)務(wù)的核算5第三章存貸款業(yè)務(wù)核算一、單位存款業(yè)務(wù)的核算（一）存款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置★“吸收存款”科目該科目為負(fù)債類科目，核算企業(yè)（銀行）吸收的除同業(yè)存放款項(xiàng)以外的其他各種存款，包括單位存款、個(gè)人存款、信用卡存款、特種存款、轉(zhuǎn)貸款資金和財(cái)政性存款等。該科目可按存款類別及存款單位，分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。65第三章存貸款業(yè)務(wù)核算一、單位存款業(yè)務(wù)的核算（一）存款業(yè)務(wù)會(huì)計(jì)科目的設(shè)置6第三章（二）單位存款賬戶的種類銀行結(jié)算賬戶定期存款賬戶基本存款賬戶一般存款賬戶專用存款賬戶臨時(shí)存款賬戶66第三章存貸款業(yè)務(wù)核算（二）單位存款賬戶的種類銀行結(jié)算賬戶定期存款賬戶基本存款賬戶（三）

存取款業(yè)務(wù)的核算1.存入現(xiàn)金：借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款－活期存款—某單位戶（本金）2.支取現(xiàn)金：借：吸收存款—活期存款—某單位戶（本金）貸：庫存現(xiàn)金單位活期存款業(yè)務(wù)的核算67第三章存貸款業(yè)務(wù)核算（三）存取款業(yè)務(wù)的核算1.存入現(xiàn)金：單位活期存款業(yè)務(wù)的核（三）存取款業(yè)務(wù)的核算1.辦理存款：借：吸收存款—活期存款—某單位戶(本金)貸：吸收存款－定期存款—某單位戶(本金)2.存款到期：借：吸收存款—定期存款—某單位戶(本金)應(yīng)付利息（或利息支出）貸：吸收存款－活期存款—某單位戶(本金)單位定期存款業(yè)務(wù)的核算68第三章存貸款業(yè)務(wù)核算（三）存取款業(yè)務(wù)的核算1.辦理存款：單位定期存款業(yè)務(wù)的核單位活期存款利息的核算（1）計(jì)息時(shí)間的規(guī)定：單位活期存款按季度計(jì)算利息，每季末月20日為結(jié)息日，如3月20日。計(jì)息時(shí)間從上季末月21日開始，到本季末月20日為止。計(jì)息天數(shù)“算頭不算尾”，即從存入日算至支取的前一日為止。比如，一筆存款4月1日存入，6月18日支取，計(jì)息時(shí)間為：30+31+17=78天（四）存款利息的計(jì)算69第三章存貸款業(yè)務(wù)核算單位活期存款利息的核算（四）存款利息的計(jì)算10第三章存貸（2）利息計(jì)算的基本公式：利息=本金×存期×利率其中，利率分年利率，月利率和日利率，三者之間可以換算，換算公式為：月利率=年利率÷12日利率=年利率÷360或日利率=月利率÷3070第三章存貸款業(yè)務(wù)核算（2）利息計(jì)算的基本公式：11第三章存貸款業(yè)務(wù)核算

由于單位活期存款存取次數(shù)頻繁，其余額經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)，可以采用積數(shù)法計(jì)算利息，公式為：

利息=日利率×累計(jì)計(jì)息積數(shù)計(jì)息積數(shù)=本金×存期（天數(shù)）

累計(jì)計(jì)息積數(shù)是計(jì)息積數(shù)在本計(jì)息期的總和。71第三章存貸款業(yè)務(wù)核算由于單位活期存款存取次數(shù)頻繁，其余額經(jīng)常發(fā)生變動(dòng)，可以采用

賬號301201060戶名××公司20×7年摘要借方貸方借或貸余額日數(shù)積數(shù)月日3/214/15/126/206/20累計(jì)積數(shù)結(jié)息160000200000120000180000貸貸貸貸200000320000160000340000

1141391

220000013120000624000034000021900000該公司20×7年第二季度活期存款的利息，按年利率1.8%計(jì)算如下：21900000×1.8%÷360=1095（元）（3）計(jì)息方法

72第三章存貸款業(yè)務(wù)核算賬號301201060戶名×?xí)?jì)分錄為：結(jié)息：借：利息支出——活期存款利息1095貸：應(yīng)付利息——××公司1095

付息：借：應(yīng)付利息——××公司1095貸：吸收存款——活期存款——××公司（本金）1095借貸73第三章存貸款業(yè)務(wù)核算會(huì)計(jì)分錄為：借貸14第三章存貸款業(yè)務(wù)核算定期存款利息的計(jì)算

◆定期存款的利息采用逐筆對年對月計(jì)算方法。對年按360天，對月按30天，零頭天數(shù)按算頭不算尾計(jì)算?！舳ㄆ诖婵畎础皺?quán)責(zé)發(fā)生制”的要求，應(yīng)按期計(jì)算應(yīng)付利息。一般為按季計(jì)算，單位支取定期存款時(shí)，再?zèng)_減應(yīng)付利息?！舳ㄆ诖婵罾⒌挠?jì)算公式如下：存款利息=存款本金×存期×利率◆會(huì)計(jì)分錄：借：利息支出貸：應(yīng)付利息——××單位定期利息戶74第三章存貸款業(yè)務(wù)核算定期存款利息的計(jì)算◆定期存款的利息采用逐筆對年對月計(jì)算方法定期存款利息的計(jì)算

【例】某單位存入定期存款35萬元，定期一年，月利率1.875‰，5月12日到期，該單位于6月8日來行支取，支取日活期存款利率為0.6‰，其利息計(jì)算為:到期利息=350000×12×1.875‰=7875(元)逾期利息=350000×27×(0.6‰÷30)=189(元)該筆存款應(yīng)付利息為8064元借：利息支出8064吸收存款—定期存款—某單位戶(本金)350000貸：吸收存款－活期存款—某單位戶(本金)35806475第三章存貸款業(yè)務(wù)核算定期存款利息的計(jì)算【例】某單位存入定期存款35萬元，定期一二、個(gè)人儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算（一）儲(chǔ)蓄存款的種類（1）活期儲(chǔ)蓄存款。（2）定期儲(chǔ)蓄存款。（3）定活兩便儲(chǔ)蓄存款。76第三章存貸款業(yè)務(wù)核算二、個(gè)人儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算（一）儲(chǔ)蓄存款的種類17第三章二、個(gè)人儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算（二）個(gè)人儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算活期儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算（1）開戶登記開銷戶登記簿，同時(shí)：借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款—活期儲(chǔ)蓄存款——××存款人（本金）（2）續(xù)存77第三章存貸款業(yè)務(wù)核算二、個(gè)人儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算（二）個(gè)人儲(chǔ)蓄存款業(yè)務(wù)的核算18第（3）支取借：吸收存款—活期儲(chǔ)蓄存款——××存款人（本金）貸：庫存現(xiàn)金（4）銷戶銷記開銷戶登記簿，同時(shí)：借：吸收存款—活期儲(chǔ)蓄存款——××存款人戶（本金）利息支出貸：庫存現(xiàn)金78第三章存貸款業(yè)務(wù)核算（3）支取19第三章存貸款業(yè)務(wù)核算2.活期儲(chǔ)蓄存款利息的核算借：利息支出貸：吸收存款—活期儲(chǔ)蓄存款——××存款人（本金）應(yīng)交稅費(fèi)－代扣利息稅代扣利息稅的規(guī)定：1999年20％2007年5％2008年079第三章存貸款業(yè)務(wù)核算2.活期儲(chǔ)蓄存款利息的核算代扣利息稅的規(guī)定：20第三章3.定期儲(chǔ)蓄存款的核算其會(huì)計(jì)處理與活期儲(chǔ)蓄相似：（1）開戶與續(xù)存借：庫存現(xiàn)金貸：吸收存款—定期儲(chǔ)蓄存款——××存款人（本金）（2）到期，銷戶：借：吸收存款—定期儲(chǔ)蓄存款——××存款人（本金）利息支出貸：庫存現(xiàn)金80第三章存貸款業(yè)務(wù)核算3.定期儲(chǔ)蓄存款的核算21第三章存貸款業(yè)務(wù)核算（2）定期儲(chǔ)蓄存款利息的計(jì)算①整存整取存款利息的計(jì)算。②零存整取儲(chǔ)蓄存款利息的計(jì)算。

★積數(shù)計(jì)息法：應(yīng)付利息＝（首次余額＋末次余額）×存款次數(shù)/2×月利率【例】某儲(chǔ)戶于2000年6月18日開戶存入零存整取儲(chǔ)蓄存款。每月固定存入1000元，存期1年，于2001年6月18日支取。存入時(shí)的存款利率為年利率1.98%。到期利息=（1000+12000）×12/2×1.98%÷12=128.70（元）81第三章存貸款業(yè)務(wù)核算（2）定期儲(chǔ)蓄存款利息的計(jì)算22第三章存貸款業(yè)務(wù)核算

★基數(shù)計(jì)息法：每元本金利息基數(shù)＝（1＋存期月數(shù)）/2×月利率然后再以公式去乘存款本金，即為應(yīng)付利息?！纠磕硟?chǔ)戶每月固定存入1000元，每月利率為1.65‰，存期1年。先計(jì)算每元本金利息基數(shù)，即1年期零存整取儲(chǔ)蓄存款如每月存入1元，則固定的利息基數(shù)為：每元本金利息基數(shù)＝（1+12）/2×1.65‰＝0.010725（元）該儲(chǔ)戶的存款本金＝1000×12＝12000（元）到期利息＝12000×0.010725＝128.70（元）82第三章存貸款業(yè)務(wù)核算★基數(shù)計(jì)息法：23第三章存貸款業(yè)務(wù)核算③整存零取儲(chǔ)蓄存款利息的計(jì)算。整存零取儲(chǔ)蓄存款的利息計(jì)算可比照零存整取儲(chǔ)蓄存款采用的積數(shù)計(jì)息法處理。④存本取息儲(chǔ)蓄存款利息的計(jì)算。存本取息儲(chǔ)蓄存款利息的計(jì)算應(yīng)先按規(guī)定利率計(jì)算出應(yīng)付利息總額，然后根據(jù)支取利息次數(shù)，計(jì)算出平均每次支取利息金額。計(jì)算公式為：每次支取利息數(shù)＝本金×存款月數(shù)×利率/支取利息次數(shù)83第三章存貸款業(yè)務(wù)核算③整存零取儲(chǔ)蓄存款利息的計(jì)算。整存零取儲(chǔ)蓄存款的利息計(jì)算可比4.定活兩便儲(chǔ)蓄存款的核算定活兩便儲(chǔ)蓄存款是一種存期不限，可隨時(shí)提取并按實(shí)際存期確定利率的儲(chǔ)蓄存款方式。定活兩便儲(chǔ)蓄存款利息計(jì)算按整存整取儲(chǔ)蓄存款利率打一定的折扣計(jì)算。定活兩便儲(chǔ)蓄存款的賬務(wù)處理與活期儲(chǔ)蓄存款相同。84第三章存貸款業(yè)務(wù)核算4.定活兩便儲(chǔ)蓄存款的核算25第三章存貸款業(yè)務(wù)核算第三節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算

★“貸款”的賬戶設(shè)置設(shè)置“貸款-本金”、“貸款-利息調(diào)整”、“貸款-已減值”賬戶。核算內(nèi)容如下：（1）銀行發(fā)放的貸款，應(yīng)按貸款的合同本金，借記“貸款（本金）”，按實(shí)際支付的金額，貸記“吸收存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，有差額的，借記或貸記本科目（利息調(diào)整）。

（2）資產(chǎn)負(fù)債表日，應(yīng)按貸款的合同本金和合同利率計(jì)算確定的應(yīng)收未收利息，借記“應(yīng)收利息”科目，按貸款的攤余成本和實(shí)際利率計(jì)算確定的利息收入，貸記“利息收入”科目，按其差額，借記或貸記“貸款（利息調(diào)整）”。合同利率與實(shí)際利率差異較小的，也可以采用合同利率計(jì)算確定利息收入。

85第三章存貸款業(yè)務(wù)核算第三節(jié)貸款業(yè)務(wù)的核算★“貸款”的賬戶設(shè)置26第三章

（3）收回貸款時(shí)，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記“吸收存款”、“存放中央銀行款項(xiàng)”等科目，按收回的應(yīng)收利息金額，貸記“應(yīng)收利息”科目，按歸還的貸款本金，貸記“貸款（本金）”，按其差額，貸記“利息收入”科目。存在利息調(diào)整余額的，還應(yīng)同時(shí)結(jié)轉(zhuǎn)。

86第三章存貸款業(yè)務(wù)核算（3）收回貸款時(shí)，應(yīng)按客戶歸還的金額，借記“吸收存款”、一、單位貸款的核算

★（一）“貸款”的核算原則1.本息分別核算2.商業(yè)性貸款和政策性貸款分別核算3.自營貸款與委托貸款分別核算87第三章存貸款業(yè)務(wù)核算一、單位貸款的核算★（一）“貸款”的核算原則28第三章（二）信用貸款業(yè)務(wù)的核算1.單位信用貸款發(fā)放的核算

會(huì)計(jì)部門收到貸款憑證，應(yīng)認(rèn)真進(jìn)行審查，無誤后，以借款憑證第二聯(lián)代替轉(zhuǎn)賬借方傳票，第三聯(lián)代替轉(zhuǎn)賬貸方傳票辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄如下：借：貸款—短期（中長期）貸款——××單位貸款戶（本金）貸：吸收存款－活期存款——××單位存款戶（本金）88第三章存貸款業(yè)務(wù)核算（二）信用貸款業(yè)務(wù)的核算1.單位信用貸款發(fā)放的核算29第三章2.單位信用貸款收回的核算當(dāng)貸款單位主動(dòng)還款時(shí)，應(yīng)簽發(fā)轉(zhuǎn)賬支票作為還款憑證，送開戶行。開戶行會(huì)計(jì)部門收到有關(guān)憑證后，應(yīng)同貸款賬進(jìn)行核對，并核對支票印鑒，查看單位存款戶是否有足夠的余額；經(jīng)核對無誤后，以支票代轉(zhuǎn)賬借方傳票，另填寫轉(zhuǎn)賬貸方傳票，辦理轉(zhuǎn)賬。會(huì)計(jì)分錄為：借：吸收存款－活期存款——××單位存款戶（本金）貸：貸款—短期（中長期）貸款——××單位貸款戶（本金）89第三章存貸款業(yè)務(wù)核算2.單位信用貸款收回的核算30第三章存貸款業(yè)務(wù)核算（三）擔(dān)保貸款業(yè)務(wù)的核算◆擔(dān)保貸款是指銀行或其他金融機(jī)構(gòu)以法律規(guī)定的擔(dān)保方式作為還款保障而發(fā)放的貸款?！魮?dān)保貸款也劃分為保證貸款、抵押貸款和質(zhì)押貸款。1.保證貸款業(yè)務(wù)的核算--保證貸款是指以借款人、貸款人以外的第三人承諾在借款人不能償還貸款時(shí)，按約定承擔(dān)一般保證責(zé)任為前提而發(fā)放的貸款。--辦理保證貸款發(fā)放和收回，除借款人到期不能收回歸還貸款時(shí)，商業(yè)銀行可根據(jù)合同規(guī)定向保證人收取貸款本息外，其余核算程序與信用貸款相同。90第三章存貸款業(yè)務(wù)核算（三）擔(dān)保貸款業(yè)務(wù)的核算◆擔(dān)保貸款是指銀行或其他金融機(jī)構(gòu)以法2.抵押貸款業(yè)務(wù)的核算★抵押物一般包括：抵押人所有的房屋和其他地上定著物；抵押人所有的機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；抵押人依法有權(quán)處分的國有土地使用權(quán)、房屋和其他地上定著物；抵押人依法承保并經(jīng)發(fā)包方同意抵押的荒山、荒溝、荒灘等荒地的土地使用權(quán)；抵押人依法有權(quán)處分的國有機(jī)器、交通運(yùn)輸工具和其他財(cái)產(chǎn)；依法可以抵押的其他財(cái)產(chǎn)。◆抵押貸款按抵押物價(jià)值金額的50%—70%發(fā)放貸款；◆抵押貸款到期歸還，一般不得展期。91第三章存貸款業(yè)務(wù)核算2.抵押貸款業(yè)務(wù)的核算★抵押物一般包括：抵押人所有的房屋和抵押貸款的核算手續(xù)，除與借款人簽訂抵押合同并進(jìn)行擔(dān)保物的核算以及在貸款到期時(shí)若借款人無力償還貸款要處分抵押物品用以歸還貸款外，其他手續(xù)同信用貸款。（1）抵押貸款發(fā)放的核算銀行會(huì)計(jì)部門根據(jù)有關(guān)憑證（傳票），記賬如下：

借：貸款－抵押貸款——××借款人戶（本金）貸：吸收存款－活期存款——××存款人戶（本金）另外，會(huì)計(jì)部門要對抵押品進(jìn)行表外登記，并應(yīng)經(jīng)常對代保管的抵押品進(jìn)行檢查核對。貸款償還時(shí)銷記表外科目和登記簿。92第三章存貸款業(yè)務(wù)核算抵押貸款的核算手續(xù)，除與借款人簽訂抵押合同并進(jìn)行擔(dān)保物的核算（2）抵押貸款到期收回的核算借款人在抵押貸款到期時(shí)須填交還款憑證，銀行會(huì)計(jì)部門根據(jù)還款憑證辦理轉(zhuǎn)賬手續(xù)，記賬如下：借：吸收存款－活期存款——××存款人戶（本金）貸：貸款－抵押貸款——××借款人戶（本金）

利息收入——抵押貸款利息收入戶

辦完還貸手續(xù)后，抵押品應(yīng)交還抵押人并撤消抵押登記，同時(shí)應(yīng)銷記表外科目。。93第三章存貸款業(yè)務(wù)核算（2）抵押貸款到期收回的核算34第三章存貸款業(yè)務(wù)核算3.質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)的核算◆質(zhì)押貸款的財(cái)產(chǎn)權(quán)利包括：匯票、支票、本票、債券、存款單、提單；依法可轉(zhuǎn)讓的股份股票；依法可以轉(zhuǎn)讓的商標(biāo)專用權(quán)、專利權(quán)、著作權(quán)中的財(cái)產(chǎn)權(quán)等?！糍|(zhì)押貸款發(fā)放與收回的處理與抵押貸款基本相同，貸款到期，借款人不能歸還貸款，金融企業(yè)可以所得質(zhì)物的價(jià)款歸還貸款本息以及其他相關(guān)費(fèi)用。94第三章存貸款業(yè)務(wù)核算3.質(zhì)押貸款業(yè)務(wù)的核算35第三章存貸款業(yè)務(wù)核算（四）票據(jù)貼現(xiàn)的核算◆票據(jù)貼現(xiàn)是指貸款人通過購買尚未到期的商業(yè)匯票，向持票人融通資金的行為。目前，銀行辦理貼現(xiàn)業(yè)務(wù)的票據(jù)主要是商業(yè)匯票?！糍N現(xiàn)利息的計(jì)算方法如下：貼現(xiàn)利息＝匯票到期金額×貼現(xiàn)天數(shù)×貼現(xiàn)率實(shí)付貼現(xiàn)金額＝匯票到期金額－貼現(xiàn)利息◆會(huì)計(jì)分錄：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)—面值貸：存放中央銀行款項(xiàng)/吸收存款等貼現(xiàn)資產(chǎn)—利息調(diào)整◆同時(shí)，按匯票到期金額登記表外科目：收：代保管有價(jià)值品

95第三章存貸款業(yè)務(wù)核算（四）票據(jù)貼現(xiàn)的核算◆同時(shí)，按匯票到期金額登記表外科目：3（四）票據(jù)貼現(xiàn)的核算◆資產(chǎn)負(fù)債表日，按計(jì)算確定的貼現(xiàn)利息收入：借：貼現(xiàn)資產(chǎn)—利息調(diào)整貸：利息收入3.票據(jù)貼現(xiàn)到期，應(yīng)按實(shí)際收到的金額：借：存放中央銀行款項(xiàng)/吸收存款貼現(xiàn)資產(chǎn)—利息調(diào)整貸：貼現(xiàn)資產(chǎn)—面值利息收入◆同時(shí)，還應(yīng)銷記表外科目：付：代保管有價(jià)值品

96第三章存貸款業(yè)務(wù)核算（四）票據(jù)貼現(xiàn)的核算37第三章存貸款業(yè)務(wù)核算二、個(gè)人消費(fèi)貸款的核算

★(一)個(gè)人定期儲(chǔ)蓄存單小額質(zhì)押貸款

★(二)個(gè)人住房貸款97第三章存貸款業(yè)務(wù)核算二、個(gè)人消費(fèi)貸款的核算★(一)個(gè)人定期儲(chǔ)蓄存單小額質(zhì)押貸貸款利息的計(jì)提會(huì)計(jì)分錄為：借：應(yīng)收利息（合同本金×合同利率）借或貸：貸款－利息調(diào)整貸：利息收入（貸款的攤余成本×實(shí)際利率）三、貸款利息的核算98第三章存貸款業(yè)務(wù)核算貸款利息的計(jì)提三、貸款利息的核算39第三章存貸款業(yè)務(wù)核算2.貸款利息的計(jì)提方法（1）定期結(jié)息定期結(jié)息指銀行按規(guī)定的利率定期（每月或每季末月20日）計(jì)算應(yīng)收利息，計(jì)息公式如下：

利息=累計(jì)計(jì)息積數(shù)×日利率累計(jì)計(jì)息積數(shù)＝貸款金額×貸款天數(shù)三、貸款利息的核算99第三章存貸款業(yè)務(wù)核算2.貸款利息的計(jì)提方法三、貸款利息的核算40第三章存貸

【例】某筆短期貸款金額500000元，6月1日貸出，9月1日歸還，月利率3‰，則到6月20日結(jié)息時(shí)，應(yīng)計(jì)利息為：500000×20×（3‰÷30）=1000元

6月20日做會(huì)計(jì)分錄：借：應(yīng)收利息——貸款利息收入1000貸：利息收入1000

實(shí)際收到時(shí)，會(huì)計(jì)分錄為：

借：吸收存款－活期存款——××存款戶（本金）1000貸：應(yīng)收利息——貸款利息收入1000從6月21日至9月1日之間的應(yīng)計(jì)利息為：500000×72×（3‰÷30）=3600元會(huì)計(jì)分錄比照上述分錄做。100第三章存貸款業(yè)務(wù)核算【例】某筆短期貸款金額500000元，6月1日貸出，9月利隨本清，又叫逐筆結(jié)息法。指銀行在貸款單位還款時(shí)一次性計(jì)算貸款利息，貸款滿年的按年利率計(jì)算，滿月的按月利率計(jì)算，有整年（月）又有零頭天數(shù)的化成天數(shù)計(jì)算，整年按360天計(jì)算，整月按30天計(jì)算，零頭按實(shí)際天數(shù)計(jì)算，算至還款前一天為止。計(jì)算公式如下：整年整月的利息=本金×?xí)r期（年或月）×年或月利率轉(zhuǎn)化成天數(shù)的利息=本金×?xí)r期（天數(shù)）×日利率(2）利隨本清101第三章存貸款業(yè)務(wù)核算利隨本清，又叫逐筆結(jié)息法。指銀行在貸款單位還款時(shí)一次性計(jì)貸款到期，如銀行實(shí)際收到本息，會(huì)計(jì)分錄如下：

借：吸收存款—活期存款—××存款戶（本金）貸：貸款—短期（中長期）貸款—××貸款戶（本金）利息收入102第三章存貸款業(yè)務(wù)核算貸款到期，如銀行實(shí)際收到本息，會(huì)計(jì)分錄如下：43第三章存可疑貸款次級貸款關(guān)注貸款正常貸款四、貸款減值的核算損失貸款不良貸款貸款五級分類103第三章存貸款業(yè)務(wù)核算可疑貸款次級貸款關(guān)注貸款正常貸款四、貸款減值的核算損失貸款不貸款減值的核算資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值的，按減值的金額，計(jì)提“貸款損失準(zhǔn)備”。104第三章存貸款業(yè)務(wù)核算貸款減值的核算資產(chǎn)負(fù)債表日，確定貸款發(fā)生減值的，按減值的貸款減值的確認(rèn)和計(jì)量計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)，應(yīng)是商業(yè)銀行承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)和損失的貸款。商業(yè)銀行對不承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的委托貸款等，不計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備。商業(yè)銀行如果獲取發(fā)生減值的客觀證據(jù)，應(yīng)確認(rèn)貸款減值損失。對單項(xiàng)金額重大的貸款，應(yīng)單獨(dú)進(jìn)行減值測試；對單項(xiàng)金額不重大的貸款，可以單獨(dú)進(jìn)行減值測試，或者將其包含在具有類似信用風(fēng)險(xiǎn)特征的貸款組合中進(jìn)行減值測試。105第三章存貸款業(yè)務(wù)核算貸款減值的確認(rèn)和計(jì)量計(jì)提貸款損失準(zhǔn)備的資產(chǎn)，應(yīng)是商業(yè)銀行承擔(dān)貸款減值的確認(rèn)和計(jì)量商業(yè)銀行對于單獨(dú)進(jìn)行減值測試的貸款，有客觀證據(jù)表明其發(fā)生了減值的，應(yīng)當(dāng)計(jì)算資產(chǎn)負(fù)債表日的未來現(xiàn)金流量現(xiàn)值（通常以初始確認(rèn)時(shí)確定的實(shí)際利率作為折現(xiàn)率），該現(xiàn)值低于其賬面價(jià)值之間的差額確認(rèn)為貸款減值損失。商業(yè)銀行采用組合方式對貸款進(jìn)行減值測試的，可以根據(jù)自身風(fēng)險(xiǎn)管理模式和數(shù)據(jù)支持程度，選擇合理的方法確認(rèn)和計(jì)量減值損失。106第三章存貸款業(yè)務(wù)核算貸款減值的確認(rèn)和計(jì)量商業(yè)銀行對于單獨(dú)進(jìn)行減值測試的貸款，有客貸款和貸款減值的會(huì)計(jì)處理過程：1.發(fā)放貸款時(shí)：借：貸款——本金

貸