2019年注冊會計師考試審計試題及答案7含答案

2019年注冊會計師考試審計試題及答案7含答案下列各項中，注冊會計師不能利用內(nèi)部審計工作的有（）。確定重要性水平檢查高風(fēng)險領(lǐng)域控制的有效性確定樣本規(guī)模評估會計政策和會計估計［答案］ACD［解析］A、C、D均屬于審計的職業(yè)判斷。審計過程中涉及的職業(yè)判斷均應(yīng)由注冊會計師負(fù)責(zé)執(zhí)行。監(jiān)督控制的執(zhí)行（包括B）屬于內(nèi)部控制的基本職能，也是注冊會計師最可能利用內(nèi)部審計的領(lǐng)域。下列各項中，注冊會計師評價內(nèi)部審計的客觀性時通常不需要考慮的是（）。被審計單位是否存在有關(guān)內(nèi)部審計人員培訓(xùn)的政策治理層是否監(jiān)督與內(nèi)部審計相關(guān)的人事決策管理層是否根據(jù)內(nèi)部審計的建議采取行動內(nèi)部審計人員是否不承擔(dān)任何相互沖突的責(zé)任［答案］A［解析］A：“培訓(xùn)〃涉及內(nèi)部審計人員的勝任能力，與客觀性并無直接聯(lián)系;B、D直接影響內(nèi)部審計人員的地位是否超脫、是否相對獨立，C表明內(nèi)部審計的結(jié)論是否能落到實處，都屬于內(nèi)部審計客觀性的基礎(chǔ)。評價內(nèi)部審計人員與注冊會計師之間的溝通是否有效時，注冊會計師擬考慮的下列因素中，不恰當(dāng)?shù)氖牵ǎ?nèi)部審計人員能否自由地與注冊會計師坦誠溝通注冊會計師能否告知內(nèi)部審計人員可能影響內(nèi)部審計工作的所有重大事項內(nèi)部審計人員能否告知注冊會計師可能影響內(nèi)部審計工作的所有重大事項。.雙方在審計期間內(nèi)能否每隔一段適當(dāng)?shù)臅r間舉行會談［答案］C［解析］C應(yīng)為：內(nèi)部審計人員能否告知注冊會計師可能影響注冊會計師工作的所有重大事項。為決定是否利用內(nèi)部審計工作，注冊會計師擬了解和評價內(nèi)部審計應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注時，下列各項中，無需了解和評價的是（）。內(nèi)部審計的活動是否經(jīng)過適當(dāng)?shù)挠媱?、監(jiān)督內(nèi)部審計人員是否執(zhí)行了中國注冊會計師審計準(zhǔn)則內(nèi)部審計工作是否存在適當(dāng)?shù)膶徲嫻ぷ鞯赘鍍?nèi)部審計是否存在適當(dāng)?shù)膬?nèi)部審計手冊、工作方案［答案］B［解析］內(nèi)部審計工作執(zhí)行的是“內(nèi)部審計標(biāo)準(zhǔn)〃，不可能執(zhí)行“注冊會計師審計準(zhǔn)則〃。在確定內(nèi)部審計人員的工作對注冊會計師審計程序的性質(zhì)、時間安排和范圍產(chǎn)生的預(yù)期影響時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)考慮的是（）。內(nèi)部審計人員已執(zhí)行或擬執(zhí)行的特定工作性質(zhì)和范圍內(nèi)部審計人員是否能與注冊會計師進(jìn)行有效的溝通內(nèi)部審計人員在執(zhí)行工作時能否保持應(yīng)有的職業(yè)關(guān)注內(nèi)部審計人員是否具備客觀性并具有專業(yè)勝任能力［答案］A［解析］B、C、D決定了是否利用內(nèi)部審計的工作。本題在已決定利用內(nèi)部審計工作的前提下，要求確定內(nèi)部審計人員的"工作〃的影響，A是直接涉及內(nèi)部審計工作的唯一選項。），如擬利用內(nèi)部審計人員的特定工作，注冊會計師應(yīng)當(dāng)（以確定該工作是否足以實現(xiàn)審計目的。），評價擬利用的特定工作確定特定工作對審計程序產(chǎn)生的預(yù)期影響對擬利用的特定工作實施審計程序重新執(zhí)行內(nèi)部審計人員的特定工作［答案］AC［解析］確定能否利用內(nèi)審與擬利用內(nèi)審時，都要確定內(nèi)審工作是否足以實現(xiàn)審計目的，但內(nèi)容完全不同。在本題情況下確定的內(nèi)容有二：評價與審計。下列各項中，注冊會計師與作為項目組成員的專家就各自角色和責(zé)任達(dá)成的一致意見的內(nèi)容有（）。由注冊會計師還是專家對原始數(shù)據(jù)實施細(xì)節(jié)測試同意注冊會計師與被審計單位或其他人員討論專家的工作結(jié)果或結(jié)論專家形成的工作底稿的所有權(quán)歸屬、使用和保管同意注冊會計師將專家工作結(jié)果的細(xì)節(jié)作為發(fā)表非無保留意見的基礎(chǔ)［答案］AB［解析］當(dāng)專家是項目組的成員時，專家的工作底稿是審計工作底稿的一部分，也是發(fā)表審計意見的依據(jù)，無須達(dá)成一致意見。注冊會計師在評價專家的工作是否足以實現(xiàn)審計目的時，下列各項中，不需評價的是（）。專家工作結(jié)果或結(jié)論的合理性和相關(guān)性專家工作涉及使用的所有假設(shè)和方法的合理性和相關(guān)性專家工作結(jié)果或結(jié)論與其他審計證據(jù)的一致性專家工作涉及使用的重要原始數(shù)據(jù)的相關(guān)性、完整性和準(zhǔn)確性［答案］B［解析］B中“所有的假設(shè)和方法〃應(yīng)改為“重要的假設(shè)和方法〃。其余選項都屬于規(guī)定的"應(yīng)當(dāng)〃評價的內(nèi)容。被審計單位銀行存款賬戶的下列借貸記錄中，注冊會計師最應(yīng)當(dāng)保持警覺的是（）。借：銀行存款/貸：營業(yè)收入借：銀行存款/貸：銀行存款借：應(yīng)付賬款/貸：銀行存款借：庫存現(xiàn)金/貸：銀行存款［答案］B［解析］B屬于非正常轉(zhuǎn)賬的“一借一貸〃，符合“洗錢〃的特征。其他借貸記錄都存在正常的業(yè)務(wù)背景。例如A可能是對“現(xiàn)銷〃的記錄，C反映"收回貨款〃，D反映"銀行提現(xiàn)〃等。注冊會計師通過下列追查未達(dá)賬項，有助于證實銀行存款的存在認(rèn)定的有（）。銀行已收，企業(yè)尚未入賬銀行已付，企業(yè)尚未入賬企業(yè)已收，銀行尚未入賬企業(yè)已付，銀行尚未入賬［答案］BC［解析］B、C中的未達(dá)賬項均導(dǎo)致企業(yè)賬面記錄的存款余額多于銀行記錄的存款余額。只要企業(yè)銀行存款日記賬的余額高于銀行記錄的余額，理論上都有違反存在認(rèn)定的可能性。實施風(fēng)險評估時，下列各項審計程序中，注冊會計師通常采用的是（）。將財務(wù)報表與其所依據(jù)的會計記錄相核對識別異常的交易或事項，以及對財務(wù)報表和審計產(chǎn)生影響的金額、比率和趨勢對應(yīng)收賬款實施函證以人工方式或使用計算機(jī)輔助審計技術(shù)，對記錄或文件中的數(shù)據(jù)計算準(zhǔn)確性進(jìn)行核對［答案］B［解析］A、C、D均為實質(zhì)性程序，B為風(fēng)險評估程序。下列各項中，屬于注冊會計師組織項目組討論的主要目的有()。強調(diào)遵守職業(yè)道德的必要性確保項目組成員具備足夠的專業(yè)勝任能力分享對甲公司及其環(huán)境了解所形成的見解考慮甲公司由于舞弊導(dǎo)致重大錯報的可能性［答案］CD［解析］在風(fēng)險評估過程中組織項目組討論的目的是評估重大錯報風(fēng)險(D)，討論的對象是被審計單位及其環(huán)境內(nèi)容(C)，A、B中的內(nèi)容與這兩個方面無關(guān)，不選。下列各項中，注冊會計師沒有義務(wù)實施的程序是()。查找被審計單位內(nèi)部控制運行中的所有重大缺陷了解被審計單位情況及其環(huán)境實施審計程序，以了解被審計單位內(nèi)部控制的設(shè)計實施穿行測試，以確定被審計單位相關(guān)控制活動是否得到執(zhí)行［答案］A［解析］注冊會計師只對與審計相關(guān)控制進(jìn)行了解、測試和評價。B、C、D都是注冊會計師必須實施的。在了解內(nèi)部控制時，下列各項中，A注冊會計師通常不實施審計程序的是（）。T解控制活動是否得到執(zhí)行T解內(nèi)部控制的設(shè)計記錄了解的內(nèi)部控制尋找內(nèi)部控制運行中的缺陷［答案］D［解析］確認(rèn)內(nèi)部控制運行情況屬于控制測試的內(nèi)容。在下列各項中，不屬于內(nèi)部控制要素的是（）。控制風(fēng)險控制活動對控制的監(jiān)督D.控制環(huán)境［答案］A［解析］內(nèi)部控制包括下列要素：(1)控制環(huán)境;⑵風(fēng)險評估過程；(3)與財務(wù)報告相關(guān)的信息系統(tǒng)和溝通;(4)控制活動;(5)對控制的監(jiān)督?？梢?，控制風(fēng)險不屬于內(nèi)部控制的要素。了解控制環(huán)境時，注冊會計師應(yīng)當(dāng)關(guān)注的內(nèi)容有()。治理層相對于管理層的獨立性管理層的理念和經(jīng)營風(fēng)格員工整體的道德價值觀對控制的監(jiān)督［答案］ABC［解析］"對控制的監(jiān)督〃是與"控制環(huán)境〃并列的要素。下列有關(guān)控制環(huán)境的說法中，錯誤的是（）?？刂骗h(huán)境本身能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正認(rèn)定層次的重大錯報控制環(huán)境的好壞影響注冊會計師對財務(wù)報表層次重大錯報風(fēng)險的評估控制環(huán)境影響被審計單位內(nèi)部生成的審計證據(jù)的可信賴程度控制環(huán)境影響實質(zhì)性程序的時間安排［答案］A［解析］控制環(huán)境本身并不能防止或發(fā)現(xiàn)并糾正各類交易、賬戶余額和披露認(rèn)定層次的重大錯報，在評估重大錯報風(fēng)險時，應(yīng)當(dāng)將控制環(huán)境連同其他內(nèi)部控制要素產(chǎn)生的影響一并考慮。注冊會計師作出下列決策時，應(yīng)當(dāng)考慮控制環(huán)境的有（）。確定控制測試的時間安排期中實施審計程序后，針對剩余期間獲取補充證據(jù)的多少確定控制測試的時間間隔確定細(xì)節(jié)測試的方向［答案］ABC［解析］細(xì)節(jié)測試的方向取決于認(rèn)定的方向（存在、發(fā)生或完整性），與控制環(huán)境無關(guān)。下列情形中，注冊會計師認(rèn)為通常適合采用信息技術(shù)控制的有（）。存在大量、重復(fù)發(fā)生的交易存在大額、異常的交易存在難以定義、防范的錯誤存在事先確定并一貫運用的業(yè)務(wù)規(guī)則［答案］AD［解析廣大量〃、“重復(fù)〃、“一貫〃都屬于信息技術(shù)的使用條件，“異?！?、“難以定義〃的情況表明更適用于人工控制。下列活動中，注冊會計師認(rèn)為屬于控制活動的有（）。授權(quán)業(yè)績評價風(fēng)險評估職責(zé)分離［答案］ABD［解析］風(fēng)險評估的本質(zhì)是評價，不是控制。綜合題：［綜合］上市公司甲集團(tuán)公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲集團(tuán)公司2017年度財務(wù)報表。資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄與了解內(nèi)部控制相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下：甲公司供應(yīng)商的變動需由采購部經(jīng)理批準(zhǔn)，并由其在系統(tǒng)中更新供應(yīng)商主文檔。A注冊會計師認(rèn)為該內(nèi)部控制設(shè)計合理，擬予以測試。甲公司各部門使用的請購單未連續(xù)編號，請購單由部門經(jīng)理批準(zhǔn)。超過一定金額還需總經(jīng)理批準(zhǔn)，A注冊會計師認(rèn)為該項控制設(shè)計有效，擬予以測試。甲公司要求具體經(jīng)辦采購業(yè)務(wù)的職員在訂購單上簽字，負(fù)責(zé)與供應(yīng)商聯(lián)系，并對所采購實物的進(jìn)行驗收。A注冊會計師擬進(jìn)一步了解該項控制是否得以執(zhí)行。要求:針對資料三情況(1)-(3)，分別指出注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，請簡要說明理由。［答案］情況(1)不恰當(dāng)。理由：供應(yīng)商的變動由采購經(jīng)理批準(zhǔn)，并由其在系統(tǒng)中更新供應(yīng)商主文檔，不相容職務(wù)未能分離，表明內(nèi)部控制設(shè)計存在缺陷，不應(yīng)信賴。情況⑵恰當(dāng)。情況(3)不恰當(dāng)。采購與驗收屬于不相容職務(wù)，應(yīng)當(dāng)實施職務(wù)分離/對采購實物的驗收不應(yīng)由采購部門承擔(dān)。該項控制設(shè)計不合理，無須了解其是否得以執(zhí)行。［綜合］上市公司甲集團(tuán)公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事化工產(chǎn)品的生產(chǎn)和銷售，A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲集團(tuán)公司2017年度財務(wù)報表。資料三：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄與控制測試相關(guān)的情況，部分內(nèi)容摘錄如下:⑴測試采購審批控制時，A注冊會計師發(fā)現(xiàn)一張訂購單后附的請購單上沒有審批人員簽字和蓋章。采購人員解釋，該筆采購已經(jīng)審批人員電話批準(zhǔn)，審批人員也表示認(rèn)可。A注冊會計師認(rèn)為控制得以有效執(zhí)行。⑵財務(wù)人員將原材料訂購單、供應(yīng)商發(fā)票和入庫單核對一致后，編制記賬憑證(附上述單據(jù))并簽字確認(rèn)。A注冊會計師測試該項控制時，抽取了若干記賬憑證及附件，檢查是否經(jīng)財務(wù)人員簽字。⑶財務(wù)總監(jiān)負(fù)責(zé)審批金額超過50萬元的付款申請單，并在系統(tǒng)中進(jìn)行電子簽署。A注冊會計師從系統(tǒng)中導(dǎo)出已經(jīng)財務(wù)總監(jiān)審批的付款申請單，抽取樣本進(jìn)行控制測試。要求：針對資料三情況(1)-(3)，分別指出注冊會計師的做法是否恰當(dāng)。如不恰當(dāng)，請簡要說明理由。［答案］情況(1)不恰當(dāng)?？刂莆吹靡詧?zhí)行/控制執(zhí)行無效。情況⑵不恰當(dāng)。應(yīng)當(dāng)對記賬憑證后附的原材料訂購單、供應(yīng)商發(fā)票和入庫單進(jìn)行檢查。情況(3)不恰當(dāng)?？刂茰y試的總體應(yīng)為所有金額超過50萬元的付款申請單。［綜合］甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事日用消費品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2017年度財務(wù)報表。2017年度甲公司財務(wù)報表整體重要性為200萬元。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：(1)甲公司于2017年3月1日借入2000萬元、年利率為8%的專門借款，用于已開工建設(shè)并預(yù)計于2018年末完工的新生產(chǎn)線。甲公司無其他帶息債務(wù)。因甲公司與施工方對工程質(zhì)量存在糾紛，該工程于2017年5月1日至8月31日中斷。(2)甲公司將于2018年6月關(guān)閉其下屬分廠，并就辭退計劃與員工協(xié)商一致，預(yù)計支付補償金900萬元。該計劃于2017年12月經(jīng)董事會批準(zhǔn)，將于2018年開始實施。⑶2017年12月，甲公司聘請XYZ評估公司對其商譽減值準(zhǔn)備進(jìn)行了重新評估，根據(jù)評估結(jié)果沖回了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備800萬元。與以前年度相比，甲公司2017年度固定資產(chǎn)未大幅變動，與折舊相關(guān)的會計政策和會計估計未發(fā)生變更。甲公司每年向母公司支付商標(biāo)使用費300萬元，2017年母公司豁免了該項費用。2017年度，甲公司主要原材料價格有所上漲。為穩(wěn)定采購價格，甲公司適當(dāng)增加部分新供應(yīng)商，供應(yīng)商數(shù)量由2016年末的40家增加到2017年末的45家。經(jīng)審核批準(zhǔn)后，所有新增供應(yīng)商的信息被輸入采購系統(tǒng)的供應(yīng)商信息主文檔。以前年度審計中對與供應(yīng)商數(shù)據(jù)維護(hù)相關(guān)的控制測試未發(fā)現(xiàn)控制缺陷。資料二：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所獲取的甲公司的財務(wù)數(shù)據(jù)，部分內(nèi)容摘錄如下（金額單位：萬元）:要求：針對資料一，結(jié)合資料二，假定不考慮其他條件，指出是否可能表明存在重大錯報風(fēng)險。如果認(rèn)為存在重大錯報風(fēng)險，簡要說明理由，并說明該風(fēng)險主要與哪些財務(wù)報表項目的哪些認(rèn)定相關(guān)。［答案］［綜合］甲公司是ABC會計師事務(wù)所的常年審計客戶，主要從事日用消費品的生產(chǎn)和銷售。A注冊會計師負(fù)責(zé)審計甲公司2017年度財務(wù)報表。2017年度甲公司財務(wù)報表整體重要性為100萬元。資料一：A注冊會計師在審計工作底稿中記錄了所了解的甲公司情況及其環(huán)境，部分內(nèi)容摘錄如下：⑴2015年1月，甲公司以年利率7%借入15000萬元專門借款（甲公司沒有其他專門借款)在非洲分廠的生產(chǎn)線建設(shè)。2017年2月，該生產(chǎn)線已投入運營，開始正常生產(chǎn)。甲公司自2017年12月1日起將倉庫出租給乙公司，租期10年。管理層在起租日將該辦公樓轉(zhuǎn)為投資性房地產(chǎn)，采用公允價值模式進(jìn)行計量。2017年，甲公司考慮向廠區(qū)周邊居民支付噪音補償費。因計劃未確定，管理層未在2017年度財務(wù)報表中確認(rèn)。⑷2016年12月31日，甲公司采購的金額為800萬元的原材料已入庫，但因未收到供應(yīng)商發(fā)票，未確認(rèn)應(yīng)付賬款。A注冊