基礎(chǔ)160講3006全第二章會(huì)計(jì)政策、估計(jì)及其變更和差錯(cuò)更正

第二章會(huì)計(jì)政策、會(huì)計(jì)估計(jì)及其變更和差錯(cuò)。。型題20132017（2★2016★20132017本章在學(xué)習(xí)時(shí)建議與其他章節(jié)結(jié)合學(xué)習(xí)，重點(diǎn)把握好前期差錯(cuò)，一方面注意會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正的4種題【知識(shí)點(diǎn)】會(huì)計(jì)政策及其變更（一）4（二）（2）重組的確認(rèn)和計(jì)量應(yīng)付職工薪酬和支付的確認(rèn)和計(jì)量建造合同、租賃合同、保險(xiǎn)合同、合同等合同收入的確認(rèn)與計(jì)量方法（三）符合下列條件之一的，企業(yè)可以變更會(huì)計(jì)政策法律、行政或國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度等要求變更這種情況是指按照法律行政以及國(guó)家統(tǒng)一的會(huì)計(jì)制度的規(guī)定要求企業(yè)采用新的會(huì)計(jì)政策。201714201811【總結(jié)】依法變【總結(jié)】自行變75%A【思考題】A×18，AA項(xiàng)交易的收入?！舅伎碱}】A公司原在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中使用少量的低值易耗品，并且價(jià)值較低，故A公司于領(lǐng)用低值易耗品時(shí)一次計(jì)入費(fèi)用；A公司于近期轉(zhuǎn)產(chǎn)，生產(chǎn)新的產(chǎn)品，所需低值易耗品比較多，且價(jià)值較大，AA營(yíng)中所占的比例不大，屬于不重要的事項(xiàng)，因而改變會(huì)計(jì)政策不屬于會(huì)計(jì)政策變更。（四）③計(jì)算差異的所得稅影響金額；（是指對(duì)遞延所得稅影響，不涉及對(duì)應(yīng)交所得稅影響甲公司2×15年分別以450萬(wàn)元和110萬(wàn)元的價(jià)格從市場(chǎng)購(gòu)入AB兩支以交易為目的的，假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。按照原《小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》確認(rèn)為“短期投資”并采用成本法對(duì)該進(jìn)行初始和后續(xù)計(jì)量。按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》的規(guī)定，對(duì)其以交易為目的購(gòu)入的由原成本法改為公允價(jià)值計(jì)2510%提取法定盈余公積，按凈利潤(rùn)的5%提取任意盈余公積。2×17年公司在外普通股平均數(shù)為4500萬(wàn)股。A、BA、B有關(guān)成本及公允價(jià) 票B異異年（446－450＋0年（500－446＋0年（510－500＋05期為2×18年年末）前期（即2×17年年末）最早期（2×16年年末，也就是2×17年初）初留存收益45（51－6）萬(wàn)元。借：以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)——公允價(jià)值變動(dòng)貸：利潤(rùn)分配——未分配利 遞延所得稅負(fù) 借：利潤(rùn)分配——未分配利 貸：盈余公 9 50.0033（15/4500） ×18計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法，2×82×74（516）2175【例·計(jì)算分析題】A公司為上市公司，已從2×07年開(kāi)始執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》。該公司按凈利潤(rùn)的10%計(jì)提盈余公積。所得稅稅率為25%，稅定該投資性房地產(chǎn)作為固定資產(chǎn)處理，折舊年限為50年，凈殘值為零，采用直計(jì)提折舊。公允價(jià)值變動(dòng)損益不得計(jì)入應(yīng)納稅所得額。2×1811A該房地產(chǎn)為2×1412外購(gòu)一棟寫(xiě)字樓，支付價(jià)款50000萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限為50年，凈殘值為零，采用直計(jì)提折舊。同日將該寫(xiě)字樓租賃給B公司使用。2×18年以前，A公司對(duì)投資性房地產(chǎn)50555860A50000－50000－50＝－155000－50＝566＝14－158000－55＝3413－160500－5＝232－3103503盈余公 （10125×10%）1利潤(rùn)分配——未分配利 （10125×90%）9賬面價(jià)值＝60500（萬(wàn)元計(jì)稅基礎(chǔ)＝50000－50000/50×3＝47000（萬(wàn)元）應(yīng)納稅暫時(shí)性差異＝13500（萬(wàn)元）遞延所得稅負(fù)債＝13500×25%＝3375（萬(wàn)元地產(chǎn)，A33（10（10（五）【知識(shí)點(diǎn)】會(huì)計(jì)估計(jì)變更的會(huì)計(jì)處理（一）固定資產(chǎn)的使用、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法使用有限的無(wú)形資產(chǎn)的預(yù)計(jì)使用、殘值、攤銷方法（二）10取得了新的信息，積累了的經(jīng)驗(yàn)。企業(yè)進(jìn)行會(huì)計(jì)估計(jì)是就現(xiàn)有資料對(duì)未來(lái)所作的判斷，隨著時(shí)間的推移企業(yè)有可能取得新的信息積累的經(jīng)驗(yàn)在這種情況下也需要對(duì)會(huì)計(jì)估計(jì)進(jìn)行修訂。例如，企業(yè)對(duì)應(yīng)收賬款計(jì)提壞賬準(zhǔn)備比例為10%，后來(lái)根據(jù)新得到的信息，對(duì)方財(cái)務(wù)狀況，發(fā)生壞80%，70%的壞賬準(zhǔn)備。（三）如果會(huì)計(jì)估計(jì)的變更僅影響變更當(dāng)期，有關(guān)估計(jì)變更的影響應(yīng)于當(dāng)期確認(rèn)。比如計(jì)提壞賬準(zhǔn)備系2×15年12月購(gòu)入，成本為1000萬(wàn)元，采用年限平均法計(jì)提折舊，預(yù)計(jì)凈殘值為零。稅定（1）2×18331＝1000/10×2＋1000/10×3/12＝225（萬(wàn)元2×18331＝1000－225＝775（萬(wàn)元2×18＝1000/10×3/12＋155＝180（萬(wàn)元計(jì)算2×18年按照稅定計(jì)算折舊額＝1000/10＝100（萬(wàn)元【知識(shí)點(diǎn)】會(huì)計(jì)政策變更與會(huì)計(jì)估計(jì)變更的劃分（一）【思考題】2007年以前上市公司執(zhí)行16項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及“企業(yè)會(huì)計(jì)制度”（以下簡(jiǎn)稱原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），2007年開(kāi)始執(zhí)行38會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系（以下簡(jiǎn)稱新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則），下列業(yè)務(wù)的發(fā)生屬于會(huì)計(jì)政策（二）例如：企業(yè)期對(duì)購(gòu)入的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付的固定資產(chǎn)▲【總結(jié)更更381√2長(zhǎng)期債權(quán)投資重新分類為債權(quán)投資其折價(jià)攤銷由直改為實(shí)√3分期付款固定資產(chǎn)原來(lái)采用歷史成本計(jì)量現(xiàn)在改為公允價(jià)√4完成合同法變更為履約進(jìn)度（完工百分比法√5√6√7所得稅核算方法由應(yīng)付法變更為資產(chǎn)負(fù)債表√8研發(fā)費(fèi)用原來(lái)確認(rèn)用，現(xiàn)在確認(rèn)為無(wú)形資√9√重組中人原不確認(rèn)損益現(xiàn)在改為確認(rèn)重組利得和√√√本√20142017√處置組和終止經(jīng)營(yíng)》、《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第16號(hào)——》√42《企業(yè)會(huì)√（為平均法√√√√√因或有事項(xiàng)確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債根據(jù)進(jìn)行調(diào)√√√××××××【例·單選題】（2016年）甲公司2×15年2月購(gòu)置了一棟辦公樓，預(yù)計(jì)使用40年，因此該公司2×15年4月30日發(fā)布公告稱：經(jīng)公司董事會(huì)審議通過(guò)《關(guān)于公司固定資產(chǎn)折舊年限會(huì)計(jì)估計(jì)變更的議案》，決定調(diào)整公司房屋建筑物的預(yù)計(jì)使用，從原定的20～30年調(diào)整為20～40年。不考慮其他因素，下列關(guān)于甲公司對(duì)該公告所述折舊年限調(diào)整會(huì)計(jì)處理的表述中，正確的是（）。D.對(duì)因2×152『正確答案』A，B，應(yīng)在變更當(dāng)期及以后期間確認(rèn)選項(xiàng)D固資產(chǎn)折舊年限的改變前期差錯(cuò)更處理。 A.將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由移動(dòng)平均法改為先進(jìn)先出B.因車(chē)流量不均衡，將高速公路權(quán)的攤銷方法由年限平均法改為車(chē)流量『正確答案』【例·多選題】（2015·考生回憶版）下列各項(xiàng)中屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）法『正確答案』【例·單選題】（2014）下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（）B.2%1.5%C.將發(fā)出存貨的計(jì)價(jià)方法由移動(dòng)平均法變更為個(gè)別計(jì)價(jià)法『正確答案』【例·單選題】（2013）甲公司董事會(huì)決定的下列事項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的是（）『正確答案』【例·多選題】（2012）下列各項(xiàng)中，屬于會(huì)計(jì)政策變更的有（）『正確答案』?！纠?×4825%期間不會(huì)發(fā)生變化甲公司預(yù)計(jì)未來(lái)期間有足夠的應(yīng)納稅所得額用以利用可抵扣暫時(shí)性差異按10。2直至職工獲得該額外退休金基于自該計(jì)劃開(kāi)始日起為公司提供的服務(wù)而且應(yīng)當(dāng)自該設(shè)受益計(jì)劃開(kāi)始日起一直為公司服務(wù)至退休。甲公司以前年度未作任何會(huì)計(jì)處理。經(jīng)過(guò)測(cè)算資料如下：1200 （164.16×25%）41.04盈余公 （164.16×75%×10%利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)（164.16×75%×90%貸：應(yīng)付職工薪酬——設(shè)定受益計(jì)劃義 資產(chǎn)。2×1312311200B12%31B3000B110010002×1311【分析：2×13123110%1000而支付對(duì)價(jià)的公允價(jià)值為1200元，因此甲公司對(duì)B22%股權(quán)的初始投資成本為2200萬(wàn)元。原長(zhǎng)期股權(quán)投資賬面價(jià)值2200萬(wàn)元。甲公司對(duì)B公司新持股比例為22%，應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額為1760萬(wàn)元（8000萬(wàn)元×22%）。由于初始投資成本（2200萬(wàn)元）大于應(yīng)享有B公司可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價(jià)值的份額（1760），因此，A借：投資收益300（400-100）貸：盈余公 利潤(rùn)分 甲公司持有A公司30%的有表決權(quán)，能夠?qū)公司施加重大影響，對(duì)該股權(quán)投資采用權(quán)益法核算。2×14550%180032002600300稅定該剩余股權(quán)投資的計(jì)稅基礎(chǔ)為1300萬(wàn)元。甲公司按照原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則會(huì)計(jì)處理如下借：銀行存 1貸：長(zhǎng)期股權(quán)投 1投資收 貸：投資收 借：可供出售金融資 1貸：長(zhǎng)期股權(quán)投 118001 貸：投資收 發(fā)出存貨成本的計(jì)量由平均法改為先進(jìn)先出法。甲公司存貨2×14年年末按先進(jìn)先出法1600025000120018300③會(huì)計(jì)政策變更對(duì)當(dāng)年凈利潤(rùn)的影響＝5850[（25000－16000－1×75%]萬(wàn)元－平均法下的凈利潤(rùn)4125[（25000－18300－1200）×75%]萬(wàn)元＝1725（萬(wàn)元）14年年初賬面余額為7000萬(wàn)元，原每年攤銷700萬(wàn)元（與稅定相同），累計(jì)攤銷額為2100A風(fēng)險(xiǎn)特征組合確定的計(jì)提方法為“賬齡分析法”。1313A公司在2×11年3月發(fā)布的公告中：（1）由于公司加強(qiáng)了對(duì)客戶的信用風(fēng)險(xiǎn)管理，日常工計(jì)變更從2×10年1月1日起執(zhí)行，并采用未來(lái)適用法。A公司于2×11年4月30日2×10年年問(wèn)題：A解析：A計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。在積累了足夠的信息和經(jīng)驗(yàn)之后，A5%。時(shí)點(diǎn)原會(huì)計(jì)估計(jì)已經(jīng)不恰當(dāng)了，則需要考慮是否存期會(huì)計(jì)差錯(cuò)?！景咐緼公司是上市公司，2×141231日發(fā)布公告稱，由于A公司2×1410月對(duì)部分車(chē)的利用率將大幅提高，從而其預(yù)計(jì)使用從10年縮短到8年，剩余使用從4年縮短到2年。公司董事會(huì)因此決定將該機(jī)器設(shè)備的預(yù)計(jì)使用從10年調(diào)整為8年。問(wèn)題：A定事件導(dǎo)致的會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)該從×設(shè)備轉(zhuǎn)移到N車(chē)間使用（假定為2×14年10月1日）之后開(kāi)始按照新的預(yù)計(jì)計(jì)提折舊。凈值400萬(wàn)元，在改變了估計(jì)使用之后，×設(shè)備在2×14年第4季度需計(jì)提的折舊為50萬(wàn)元（400【案例】A公司是上市公司。2×12年4月，A公司發(fā)布公告稱，經(jīng)公司董事會(huì)審議通過(guò)《關(guān)于公計(jì)使用，從原定的20～30年調(diào)整為20～40年。A公司在公告中解釋此項(xiàng)變更的原因?yàn)椋篈公司2×11年購(gòu)置了一棟辦公樓，該辦公樓的預(yù)計(jì)使用為40年問(wèn)題：A解析:A公司原有房屋建筑物的預(yù)計(jì)使用都在20年到30年之間，而新增的辦公樓預(yù)計(jì)使用壽命為40年因此需披露房屋建筑物的預(yù)計(jì)使用為20～40年這屬于對(duì)新資產(chǎn)采用新的會(huì)計(jì)估計(jì)，40【知識(shí)點(diǎn)】前期差錯(cuò)更正（二）12『正確答案』（三）會(huì)計(jì)差錯(cuò)更正常規(guī)題型的總，新任會(huì)計(jì)師在對(duì)其2×15年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，對(duì)以下事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理存在質(zhì)疑：2×152×16320理，編制更正的會(huì)計(jì)分錄（無(wú)需通過(guò)“以前年度損益調(diào)整”科目，不考慮當(dāng)期盈余公積的計(jì)提）自2×14年開(kāi)始，甲公司每年年末均按照職工工資總額的10%計(jì)提相應(yīng)計(jì)入應(yīng)付職工薪甲公司計(jì)劃于2×18年實(shí)施員工持股計(jì)劃以2×14年至2×17年四計(jì)提的在二級(jí)市場(chǎng)購(gòu)下，甲公司2×14年計(jì)提了3000萬(wàn)元。2×15年年末，甲公司就當(dāng)年度應(yīng)予計(jì)提的金額進(jìn)行了以下會(huì)借：用3600萬(wàn)貸：應(yīng)付職工薪酬360062用3為調(diào)整產(chǎn)品結(jié)構(gòu)，去除冗余產(chǎn)能，2×15劃范圍內(nèi)涉及的員工共有1000人平均距離退休還有5年甲公司董事會(huì)于10月20日通過(guò)決議，該計(jì)劃范圍內(nèi)的員工如果申請(qǐng)?zhí)崆半x職，甲公司將每人地支付補(bǔ)償款30萬(wàn)元。根據(jù)計(jì)劃后8002×1512310002400044800理由：該項(xiàng)計(jì)劃原則上應(yīng)屬于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定的辭退福利，有關(guān)支付的辭退補(bǔ)償金額應(yīng)于計(jì)劃借： 24貸：營(yíng)業(yè)外支 4長(zhǎng)期待攤費(fèi) 19借：預(yù)計(jì)負(fù) 24貸：應(yīng)付職工薪酬——辭退福利24（3）2×15始實(shí)施的利潤(rùn)計(jì)劃，銷售部門(mén)員工可以當(dāng)年度凈利潤(rùn)的3%作為。2×16年2月10日，根據(jù)確定的2×15年年度利潤(rùn)，董事會(huì)按照利潤(rùn)計(jì)劃，決議給銷售部門(mén)員工620萬(wàn)元。甲公借：利潤(rùn)分配一一未分配利潤(rùn)620貸：應(yīng)付職工薪 620萬(wàn)2×15借：銷售費(fèi) 貸：利潤(rùn)分配——未分配利 經(jīng)董事會(huì)批準(zhǔn)對(duì)外報(bào)出。2×15（1）2×15年7月1日，甲公司實(shí)施一項(xiàng)向乙公司（甲公司的子公司）20名高管每人授予20000份乙公司的股權(quán)激勵(lì)計(jì)劃。甲公司與相關(guān)高管簽訂的協(xié)議約定：每位高管自授予之日起在乙公司連續(xù)服務(wù)4年，即可以從甲公司20000股乙公司，價(jià)格為8元/股16元/份。截至2×15年年末，20名高管中沒(méi)有人離開(kāi)乙公司，估計(jì)未來(lái)3.5年內(nèi)將有2名高管人借：用貸：資本公積——其他資本公積『正確答案』理由：母公司授予子公司員工的支付，母公司應(yīng)確認(rèn)為長(zhǎng)期股權(quán)投資；甲公司支付的為乙公司的，站在甲公司的角度，需先以現(xiàn)金購(gòu)入其他方的股權(quán)，然后再進(jìn)行支付，應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)借：資本公積——其他資本公 貸： 借：長(zhǎng)期股權(quán)投 貸：應(yīng)付職工薪 （2）2×15年6月20日，甲公司與丙公司簽訂發(fā)布合同。合同約定：甲公司在其上丙公司的，每日發(fā)布8秒，期限為1年，自2×15年7月1日起至2×16年6月30日止，行其服務(wù)義務(wù)。甲公司的會(huì)計(jì)處理如下：借：銀行存款5應(yīng)收賬款2貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入84000借：主營(yíng)業(yè)務(wù)收 4貸：預(yù)收賬 1應(yīng)收賬 2P5000借：應(yīng)付賬 5貸：營(yíng)業(yè)外收入——重組利 5上判斷是控股股東的資本性投入，甲公司應(yīng)將豁免全額計(jì)入所有者權(quán)益（資本公積）。借：營(yíng)業(yè)外收入——重組利 5貸：資本公 5（4）2×15年12月20日，因流動(dòng)，甲公司將債權(quán)投資的丁公司出售30%，出售所得價(jià)款2700萬(wàn)元已通過(guò)銀行收取。同時(shí)，由于企業(yè)業(yè)務(wù)模式的變更將所持有丁公司債券的剩余部分重分類為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)，該債權(quán)投資于出售30%之前的賬面攤余成本為8500640026845045000930000325006貸：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備6舊10年，預(yù)計(jì)凈殘值為零。2×15年7月至12月，該辦公樓收取400萬(wàn)元，計(jì)提折舊貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折 計(jì)提減值損失＝（45000－9000）－32500＝3500（萬(wàn)元）。更正分錄為：借：投資性房地產(chǎn)減值準(zhǔn)備2貸：資產(chǎn)減值損 2企業(yè)應(yīng)該計(jì)提的折舊金額＝32500/（50－10）×6/12＝406.25（萬(wàn)元）借：其他業(yè)務(wù)成 貸：投資性房地產(chǎn)累計(jì)折 （注：其他業(yè)務(wù)支出是以前用的科目，現(xiàn)在不要使用這個(gè)科目了。華公司賬款9500萬(wàn)元出售給己銀行，價(jià)格為9000萬(wàn)元；如果己銀行無(wú)法在應(yīng)收賬款信用期過(guò)后六個(gè)通知大華公司；己銀行向甲公司支付了9000萬(wàn)元。轉(zhuǎn)讓時(shí)，甲公司已對(duì)該應(yīng)收賬款計(jì)提了1000919借：應(yīng)收賬 9營(yíng)業(yè)外收 貸：短期借 9壞賬準(zhǔn) 1『正確答案』（2）合并報(bào)表角度應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的支付處理際上付出現(xiàn)金，應(yīng)作為現(xiàn)金結(jié)算的支付處理。理由站在角度看甲公司將自有固定資產(chǎn)出租給戊公司的交易屬于母子公司交易事項(xiàng)，【例·綜合題】（2015年）會(huì)計(jì)師在對(duì)甲（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）20×4年財(cái)務(wù)其他有關(guān)資料（1）1月2日，甲公司自公開(kāi)市場(chǎng)以2936.95萬(wàn)元購(gòu)入乙公司于當(dāng)日的公司債券30萬(wàn)張1005.5%，5（12借：債權(quán)投 3貸：銀行存 2財(cái)務(wù)費(fèi) 借：應(yīng)收利息（3貸：投資收 借：財(cái)務(wù)費(fèi) 貸：債權(quán)投資——利息調(diào) ＋3000×0.7473＝2936.9（借：債權(quán)投資——利息調(diào) 貸：投資收 （211出借：貸：研發(fā)支出——費(fèi)用化支 借：營(yíng)業(yè)外收 貸：遞延收 借：遞延收益貸：其他收 （3）甲公司持有的乙公司200萬(wàn)股于20×3年2月以12元/股購(gòu)入，因?qū)σ夜静痪哂兄匾夜臼袃r(jià)為14元/股。自20×4年3月開(kāi)始，乙公司價(jià)格持續(xù)下跌。至20×4年12月2貸：其他權(quán)益工具投資22貸：其他權(quán)益工具投資22貸：資產(chǎn)減值損失2建設(shè)需求。8月30日，股東共新增投入甲公司3200萬(wàn)元，甲公司將該部分存入銀行存和800萬(wàn)元。甲公司將尚未動(dòng)用增資款項(xiàng)投資，月收益率為0.4%。331其中，沖減在建工程的金額＝2600×0.4%×3＋1800×0.4%×1＝38.40（萬(wàn)元）借：在建工 貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用（或投資收益 100借：遞延收 貸：資產(chǎn)處置損 甲公司以銀行存款12000萬(wàn)元購(gòu)入根據(jù)企業(yè)確定其管理金融資產(chǎn)的業(yè)務(wù)模式時(shí)甲司本應(yīng)將非交易性權(quán)益工具投資指定為以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)入其他綜合收益的金融資產(chǎn)并按規(guī)30003153以支付土地出讓金的方式購(gòu)入土地所用于建設(shè)廠房，支付8000萬(wàn)元，后返還1600定資產(chǎn)達(dá)到可使用狀態(tài)后，在該資產(chǎn)使用內(nèi)平均分配，分次計(jì)入以后各期的其他收益。借：營(yíng)業(yè)外收 1貸：遞延收 1（4）2014年7月1日甲公司與其子公司丁公司的10名高級(jí)管理簽訂股權(quán)激勵(lì)協(xié)議，如果管理從授予日起在丁公司連續(xù)工作4年，服務(wù)期滿時(shí)以每股6元的價(jià)格甲公司1萬(wàn)股/每人，授予日的公允價(jià)值為12元，至年底沒(méi)有人離開(kāi)，預(yù)計(jì)未來(lái)3.5年內(nèi)將有1人離開(kāi)。甲公司的會(huì)借： 貸：應(yīng)付職工薪 是確認(rèn)長(zhǎng)期股權(quán)投資，同時(shí)按照權(quán)益結(jié)算的支付來(lái)處理。借：長(zhǎng)期股權(quán)投資[（10-應(yīng)付職工薪 貸：資本公積——其他資本公 借：用 貸：資本公 【例·綜合題】（2014年）甲（以下簡(jiǎn)稱“甲公司”）的會(huì)計(jì)師在對(duì)其年財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，就以下事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理與甲公司管理層20×3（1）20×312月，甲公司收到財(cái)政部門(mén)撥款2000萬(wàn)元，系對(duì)甲公司20×3年執(zhí)行國(guó)家計(jì)劃內(nèi)政策價(jià)差的補(bǔ)償。甲公司A商品單位售價(jià)為5萬(wàn)元/臺(tái)，成本為2.5萬(wàn)元/臺(tái)，但在納入國(guó)家計(jì)劃策體系后，甲公司對(duì)國(guó)家規(guī)定范圍內(nèi)的用戶銷售A商品的售價(jià)為3萬(wàn)元/臺(tái)，國(guó)家財(cái)政給予2萬(wàn)元/臺(tái)的補(bǔ)貼。20×3A1000甲公司對(duì)該事項(xiàng)的會(huì)計(jì)處理如下（會(huì)計(jì)分錄中的金額單位為萬(wàn)元，下同332222借：營(yíng)業(yè)外收 2貸：營(yíng)業(yè)收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入 2（2）×3年，甲司嘗試通過(guò)中間商擴(kuò)商品市場(chǎng)有率。甲公司與中間商簽訂的合同分為3000B2002×310008002850B240087060720484借：營(yíng)業(yè)收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：存貨（發(fā)出商品貸：營(yíng)業(yè)成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本44（3）20×3年6月，董事會(huì)決議將公司生產(chǎn)的一批C商品作為職工福利給部分員工。該批商品的成本為3000元/件，市場(chǎng)售價(jià)為4000元/件。受該項(xiàng)福利計(jì)劃影響的員工包括：中管理員200人、企業(yè)正在進(jìn)行的某研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)50人，甲公司向上述員工每人1件C商品。研借： 貸：庫(kù)存商 貸：應(yīng)付職工薪 借：應(yīng)付職工薪 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收 借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（250×0.3貸：庫(kù)存商 應(yīng)按照員工服務(wù)的受益對(duì)象進(jìn)行分配，服務(wù)于研發(fā)項(xiàng)目相關(guān)的部分應(yīng)計(jì)入所研發(fā)資產(chǎn)的成本。借：開(kāi)發(fā)支出（研發(fā)支出——資本化支出用貸：營(yíng)業(yè)收入（主營(yíng)業(yè)務(wù)收入借：營(yíng)業(yè)成本（主營(yíng)業(yè)務(wù)成本貸：20×3年因市場(chǎng)整體行情，乙公司股價(jià)在當(dāng)年度持續(xù)下跌，至20×3年12月31日已跌至借：資產(chǎn)減值損 貸：其他權(quán)益工具投 借：其他綜合收 貸：其他權(quán)益工具投 借：其他綜合收 貸：資產(chǎn)減值損 產(chǎn)業(yè)務(wù)不考慮。除外，不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)，不考慮提取盈余公積等因素。20×2（編制更正分錄時(shí)可以使用報(bào)表項(xiàng)（42×2（編制更正分錄時(shí)可以使用報(bào)表項(xiàng)目）。萬(wàn)元，以后年度不再調(diào)整，甲公司于租賃期開(kāi)始日支付20年2000萬(wàn)元。20×2年7月日，甲公司向丙公司支付2000萬(wàn)元。 2000貸：銀行存 2（2000/20貸：累計(jì)攤 借：累計(jì)攤 預(yù)付賬款（或長(zhǎng)期待攤費(fèi)用）（2000－50）1貸：無(wú)形資 2近開(kāi)發(fā)的C商品1000件，售價(jià)（不含）為500萬(wàn)元，稅額為85萬(wàn)元；甲公司于合同簽訂之日起10日內(nèi)將所售C商品交付丁公司，丁公司于收到C商品當(dāng)日支付全部款項(xiàng)；丁公司于收C6C20×2年8月5日，甲公司將1000件C商品交付丁公司并開(kāi)出，同時(shí)收到丁公司585C400由于C商品系初次銷售，甲公司無(wú)法估計(jì)退貨的可能性。借：銀行存 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收 應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交（銷項(xiàng)稅額）85 貸：庫(kù)存商 貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)成 甲公司將自行開(kāi)發(fā)的10套房屋以每套600萬(wàn)元的價(jià)格銷售給10名高級(jí)管理高級(jí)管理自取得房屋所后必須在甲公司工作5年，如果在工作未滿5年的情況下離職，需根據(jù)服務(wù)期限補(bǔ)交款項(xiàng)。20×2年6月25日，甲公司收到10名高級(jí)管理支付的款項(xiàng)6000萬(wàn)元。20×2年6月30日，甲公司與10名高級(jí)管理辦理完畢上述房屋的過(guò)戶手續(xù)。上述房屋成本為每套420萬(wàn)元，市場(chǎng)80066446長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（或預(yù)付賬款28借： （2貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（或預(yù)付賬款甲公司應(yīng)將商品房市場(chǎng)價(jià)格與價(jià)格的差額作為長(zhǎng)期待攤費(fèi)用或其他長(zhǎng)期資產(chǎn)處理在合同規(guī)定的借：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（或預(yù)付賬款22借：貸：長(zhǎng)期待攤費(fèi)用（或預(yù)付賬款【例·綜合題】（2012年改編）會(huì)計(jì)師在對(duì)甲公司20×9年度財(cái)務(wù)報(bào)表進(jìn)行審計(jì)時(shí)，關(guān)注到（1）20×9（乙公司），6000甲公司對(duì)1年以內(nèi)的應(yīng)收賬款按5%計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，但對(duì)應(yīng)收關(guān)聯(lián)方款項(xiàng)不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備，該6000萬(wàn)元應(yīng)收賬款未計(jì)提壞賬準(zhǔn)備。會(huì)計(jì)師了解到，乙公司20×9年末財(cái)務(wù)狀況，估計(jì)甲公司應(yīng)收乙公司20%無(wú)法收回。借：資產(chǎn)減值損 1貸：壞賬準(zhǔn) （6000×20%）120高管在甲公司服務(wù)滿3年。至20×9年12月31日，甲公司沒(méi)有高管離開(kāi)，預(yù)計(jì)未來(lái)3年也不借：資本公 1貸：銀行存 1對(duì)于丁公司授予甲公司高管的，甲公司未進(jìn)行會(huì)計(jì)處理理由：回購(gòu)不應(yīng)沖減資本公積，應(yīng)確認(rèn)庫(kù)存股。借：庫(kù)存 1貸：資本公 1甲公司對(duì)母公司授予本公司高管的處理不正確理由：內(nèi)支付中，接受服務(wù)企業(yè)沒(méi)有結(jié)算義務(wù)的，應(yīng)當(dāng)作為權(quán)益結(jié)算的支付處理，借：用（20名×100萬(wàn)份×6元×1/3×6/12）2貸：資本公 2借：銷售費(fèi) 貸：銀行存 理由：支付給中介機(jī)構(gòu)的費(fèi)用20萬(wàn)元應(yīng)當(dāng)直接計(jì)入用出租人提供的免租期和承租人承擔(dān)出租人的有關(guān)費(fèi)用應(yīng)在租賃期內(nèi)分?jǐn)?，確認(rèn)費(fèi)用。借： 貸：銷售費(fèi) 貸：銷售費(fèi) 。本題不考慮、所得稅及其他因素。末需支付乙公司300萬(wàn)元，期滿后乙公司收回辦公樓。當(dāng)日，該辦公樓賬面原值為6000萬(wàn)元，已計(jì)750355500甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年確認(rèn)資產(chǎn)處置損益750萬(wàn)元，用300萬(wàn)元。益），并按與確認(rèn)費(fèi)用相一致的方法分?jǐn)傆陬A(yù)計(jì)的資產(chǎn)使用期內(nèi)。調(diào)整分錄如下：借：遞延收 貸：資產(chǎn)處置損益（或以前年度損益調(diào)整——調(diào)整資產(chǎn)處置損益）借：用（或以前年度損益調(diào)整——調(diào)整用 貸：遞延收 （2）1020日，甲公司向丁公司銷售M號(hào)鋼材一批，售價(jià)為1000萬(wàn)元，成本為800元，回購(gòu)?fù)葦?shù)量、同等規(guī)格的鋼材。截至12月31日，甲公司尚未行使回購(gòu)的權(quán)利。據(jù)采購(gòu)部門(mén)分析，該甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年，確認(rèn)其他應(yīng)付款1000萬(wàn)元，同時(shí)將發(fā)出鋼材的成本結(jié)轉(zhuǎn)至發(fā)出商品。和，符合收入的確認(rèn)條件。調(diào)整分錄如下：借：其他應(yīng)付 1貸：主營(yíng)業(yè)務(wù)收入（或以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)收入）1借：主營(yíng)業(yè)務(wù)成本（或以前年度損益調(diào)整——調(diào)整主營(yíng)業(yè)務(wù)成本）貸：發(fā)出商 800020×0400甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年，確認(rèn)重組收益400萬(wàn)元，未計(jì)提140萬(wàn)元逾期罰息。分析：20×0年末不是重組日，按照或有事項(xiàng)準(zhǔn)則應(yīng)確認(rèn)逾期罰息140萬(wàn)元。20×0借：營(yíng)業(yè)外收入（或以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外收入貸：長(zhǎng)期借款（或應(yīng)付利息借：營(yíng)業(yè)外支出（或以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出貸：預(yù)計(jì)負(fù)債（或其他應(yīng)付款（4）12月31日，因合同違約被訴尚未，經(jīng)咨詢法律顧問(wèn)后，甲公司認(rèn)為很可能賠償?shù)慕痤~為800萬(wàn)元。20×1年2月5日，經(jīng)，甲公司應(yīng)支付賠償金500萬(wàn)元。當(dāng)事人雙方均不再甲公司會(huì)計(jì)處理：20×0年末，確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和營(yíng)業(yè)外支出800萬(wàn)元；后未調(diào)整20×0年分析：20×0年末確認(rèn)預(yù)計(jì)負(fù)債和營(yíng)業(yè)外支出800萬(wàn)元正確；后屬于日后調(diào)整事項(xiàng)，應(yīng)調(diào)20×0借：預(yù)計(jì)負(fù) 貸：營(yíng)業(yè)外支出（或以前年度損益調(diào)整——調(diào)整營(yíng)業(yè)外支出）其他應(yīng)付 【例·綜合題】（2014年節(jié)選）20×3年7月，甲公司一未決結(jié)案。判定甲公司承擔(dān)損失賠償責(zé)任3000萬(wàn)元。該事項(xiàng)源于20×2年9月一競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手提起的對(duì)甲公司的，編制20×2年財(cái)務(wù)報(bào)表期間，甲公司曾在的調(diào)解下，與方達(dá)成初步和解意向。按照該意向，甲公司需向?qū)π碌目毓晒蓶|認(rèn)為原調(diào)解決定不合理，不再承認(rèn)原初步和解相關(guān)事項(xiàng)，向請(qǐng)求繼續(xù)原法律程序。2212理由：甲公司在編制20×2年財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，按照當(dāng)時(shí)初步和解意向確認(rèn)1000萬(wàn)元預(yù)計(jì)負(fù)債不存借：營(yíng)業(yè)外支 2貸：盈余公 利潤(rùn)分配——未分配利 12×4282×425%納稅所得額用來(lái)抵減可抵扣暫時(shí)性差異的所得稅影響甲公司204年度實(shí)現(xiàn)按照凈利潤(rùn)的提取法定盈余公積。甲公司上述連帶保證責(zé)任產(chǎn)生于20×1年。根據(jù)甲公司、乙公司及銀行簽訂的合同，乙公司向銀行借款7000萬(wàn)元，除以乙公司擁有的一棟向銀行提供抵押外，甲公司作為連帶責(zé)任保證人，在乙公司無(wú)力償付借款時(shí)承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20×31020×312按當(dāng)時(shí)乙公司抵押的市場(chǎng)價(jià)格估計(jì)，甲公司認(rèn)為拍賣(mài)價(jià)款足以支付乙公司所欠銀行借款本息7200要求甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。20×4年3月20日，甲公司承擔(dān)連帶保證責(zé)任。假定稅定，企業(yè)因擔(dān)保的損失不允許稅前扣除7767『正確答案』甲公司的會(huì)計(jì)處理不正確。理由：20×4年3月20日甲公司承擔(dān)連帶擔(dān)保責(zé)20×37200借：營(yíng)業(yè)外支 7貸：利潤(rùn)分配——未分配利 6盈余公 （2）20×4年4月20日，甲公司收到當(dāng)?shù)囟悇?wù)部門(mén)返還其20×3年度已交所得，4月30日收到稅務(wù)部門(mén)返還的所得項(xiàng)720萬(wàn)元。甲公司在對(duì)外提供20×3年度財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，因無(wú)法預(yù)稅務(wù)部門(mén)提供的返還憑證中注明上述返還款項(xiàng)為20×