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1第六章負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的會(huì)計(jì)處理1第六章負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的會(huì)計(jì)處理2第一節(jié)負(fù)債核算一、負(fù)債的概述1、定義負(fù)債,是指小企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的,預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)??梢詮囊韵氯齻€(gè)方面來(lái)理解負(fù)債的定義:
2第一節(jié)負(fù)債核算一、負(fù)債的概述3負(fù)債會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)(1)負(fù)債會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)
將來(lái)履行義務(wù)時(shí)可以用現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、提供勞務(wù)、債轉(zhuǎn)股等方式。3負(fù)債會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)(1)負(fù)債會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小4負(fù)債是小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)(2)負(fù)債是小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。雖然是將來(lái)還,但卻是現(xiàn)在就存在的義務(wù),包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。
注意區(qū)別“未發(fā)生交易或事項(xiàng)形成的義務(wù)”與“推定義務(wù)(是根據(jù)企業(yè)多年來(lái)的習(xí)慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致小企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任。)”前者不計(jì)入負(fù)債,后者可以計(jì)入負(fù)債。4負(fù)債是小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)(2)負(fù)債是小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。雖然是5負(fù)債是因過(guò)去的交易或者事項(xiàng)的發(fā)生所引起的(3)負(fù)債是因過(guò)去的交易或者事項(xiàng)的發(fā)生所引起的。
預(yù)期未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)將產(chǎn)生的負(fù)債不算。5負(fù)債是因過(guò)去的交易或者事項(xiàng)的發(fā)生所引起的(3)負(fù)債是因過(guò)去6分類2、分類
流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債短期借款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付利息應(yīng)付利潤(rùn)負(fù)債應(yīng)付及預(yù)收款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)其他應(yīng)付款預(yù)收賬款長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期應(yīng)付款6分類2、分類7第一節(jié)負(fù)債核算。二、流動(dòng)負(fù)債(一)定義小企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債,是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)或者超過(guò)1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。標(biāo)準(zhǔn):在1年(12個(gè)月)和超過(guò)1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期這兩者中取時(shí)間較長(zhǎng)者。如:房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營(yíng)業(yè)周期往往超過(guò)1年,可按一個(gè)營(yíng)業(yè)周期來(lái)劃分流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債。
7第一節(jié)負(fù)債核算。二、流動(dòng)負(fù)債8第一節(jié)負(fù)債核算。(二)具體內(nèi)容1、短期借款(1)定義短期借款,是指小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)的各種借款。
附:金融機(jī)構(gòu)的劃分8第一節(jié)負(fù)債核算。(二)具體內(nèi)容9第一節(jié)負(fù)債核算。(2)會(huì)計(jì)核算
1借入本金銀行存款短期借款2計(jì)提利息3歸還本息(余額)應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用(余額)9第一節(jié)負(fù)債核算。(2)會(huì)計(jì)核算1借入本金銀行存款短期借款210第一節(jié)負(fù)債核算。注意問(wèn)題:
a、短期借款科目只核算本金,不核算利息;
b、在應(yīng)付利息日(合同約定的日期,既不是實(shí)際支付利息日也不是資產(chǎn)負(fù)債表日,如:月末、年末),按照短期借款合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用,不需要預(yù)提利息(取消了預(yù)提費(fèi)用科目)。c、短期借款的利息全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用科目,不存在資本化的問(wèn)題。10第一節(jié)負(fù)債核算。注意問(wèn)題:11第一節(jié)負(fù)債核算。舉例:
ABC公司于2013年10月1日向某銀行借入為期9個(gè)月、年息為4%的流動(dòng)資金借款120000元。合同約定按季付息,到期一次還本。收到款項(xiàng):借:銀行存款120000
貸:短期借款12000011第一節(jié)負(fù)債核算。舉例:12第一節(jié)負(fù)債核算。按季計(jì)提利息:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用1200
貸:應(yīng)付利息1200實(shí)際支付利息:借:應(yīng)付利息1200
貸:銀行存款1200(以后各期利息處理相同,到期還本與第一筆做相反的處理。到期如不能歸還本息按天計(jì)算罰息。)12第一節(jié)負(fù)債核算。按季計(jì)提利息:13第一節(jié)負(fù)債核算。2、應(yīng)付及預(yù)收款(1)應(yīng)付款怎樣區(qū)分“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”和“其他應(yīng)付款”
?與采購(gòu)活動(dòng)接受勞務(wù)等有關(guān)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的應(yīng)付款,開據(jù)了商業(yè)匯票的計(jì)入“應(yīng)付票據(jù)”,沒(méi)有開據(jù)商業(yè)匯票的計(jì)入“應(yīng)付賬款”。(無(wú)關(guān)的考慮“其他應(yīng)付款”,如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。)13第一節(jié)負(fù)債核算。2、應(yīng)付及預(yù)收款14第一節(jié)負(fù)債核算。例題:ABC公司在2013年2月10日從紅星公司購(gòu)入材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為30000元,增值稅額為5100元,材料尚未驗(yàn)收入庫(kù),貨款及增值稅額尚未支付。取得的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明運(yùn)輸費(fèi)1200元,裝卸費(fèi)100元,已以銀行存款支付。會(huì)計(jì)處理:借:在途物資31216應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5184貸:應(yīng)付賬款——紅星公司5100銀行存款130014第一節(jié)負(fù)債核算。例題:ABC公司在2013年2月10日從15第一節(jié)負(fù)債核算。例題:ABC公司2013年3月12日收到包裝物押金6000元,并于9月12日收回80%的包裝物后歸還對(duì)方部分押金,同時(shí)將逾期未退還的包裝物押金沒(méi)收。會(huì)計(jì)處理:(1)收到包裝物押金時(shí):借:銀行存款6000
貸:其他應(yīng)付款600015第一節(jié)負(fù)債核算。例題:ABC公司2013年3月12日收到16第一節(jié)負(fù)債核算。(2)歸還押金時(shí):借:其他應(yīng)付款4800
貸:銀行存款4800(3)沒(méi)收押金時(shí):借:其他應(yīng)付款1200
貸:營(yíng)業(yè)外收入1025.64應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)174.3616第一節(jié)負(fù)債核算。(2)歸還押金時(shí):17第一節(jié)負(fù)債核算。企業(yè)確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付賬款借:應(yīng)付賬款貸:營(yíng)業(yè)外收入17第一節(jié)負(fù)債核算。企業(yè)確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付賬款18第一節(jié)負(fù)債核算。(2)預(yù)收賬款a、企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng),借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。b、銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí),按照實(shí)現(xiàn)的收入金額,借記本科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的,還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。c、本科目期末貸方余額,反映小企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng);期末如為借方余額,反映小企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)。18第一節(jié)負(fù)債核算。(2)預(yù)收賬款19第一節(jié)負(fù)債核算。舉例:ABC公司于2013年12月17日按合同約定收到EF公司預(yù)付的貨款10000元,2013年12月26日,ABC公司發(fā)出產(chǎn)品貨款100000元(不含稅價(jià))開具增值稅專用發(fā)票稅額為17000元。2014年1月12日,ABC公司收到EF公司補(bǔ)付的余款107000元。19第一節(jié)負(fù)債核算。舉例:ABC公司于2013年12月1720第一節(jié)負(fù)債核算。ABC公司的賬務(wù)處理:2013年12月17日借:銀行存款10000
貸:預(yù)收賬款1000020第一節(jié)負(fù)債核算。ABC公司的賬務(wù)處理:21第一節(jié)負(fù)債核算。2013年12月26日借:預(yù)收賬款117000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700021第一節(jié)負(fù)債核算。2013年12月26日22第一節(jié)負(fù)債核算。問(wèn)題:為什么不是如下處理?借:預(yù)收賬款10000
應(yīng)收賬款107000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700022第一節(jié)負(fù)債核算。問(wèn)題:為什么不是如下處理?23第一節(jié)負(fù)債核算。2014年1月12日借:銀行存款107000
貸:預(yù)收賬款107000
注意:預(yù)收賬款情況不多的,也可以不設(shè)置本科目,將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目貸方。23第一節(jié)負(fù)債核算。2014年1月12日24第一節(jié)負(fù)債核算。
預(yù)收賬款
2013年12月26日
1170002013年年末余額
1070002013年12月17日100002014年1月12日10700024第一節(jié)負(fù)債核算。25第一節(jié)負(fù)債核算。問(wèn)題解答:必要性——管理上要求一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只做一個(gè)往來(lái)賬,便于查賬;可能性——從借貸記賬法的原理來(lái)說(shuō),所有的往來(lái)賬都是雙重性賬戶,余額在借方的屬于資產(chǎn),余額在貸方的屬于負(fù)債。(故也可以將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目貸方。)25第一節(jié)負(fù)債核算。問(wèn)題解答:26第一節(jié)負(fù)債核算。3、應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬,是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工:是指與企業(yè)訂有勞動(dòng)合同的所有人員,包括全職、兼職和臨時(shí)職工。在實(shí)務(wù)中還應(yīng)參考企業(yè)有沒(méi)有為職工購(gòu)買“五險(xiǎn)一金”。薪酬:即工資薪金,應(yīng)區(qū)別于勞務(wù)報(bào)酬。(這一點(diǎn)在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)必須注意)26第一節(jié)負(fù)債核算。3、應(yīng)付職工薪酬27第一節(jié)負(fù)債核算。企業(yè)的職工薪酬包括(按下列內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算):(1)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼(2)職工福利費(fèi)(3)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保(4)住房公積金(5)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)(6)非貨幣性福利(7)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償(8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。27第一節(jié)負(fù)債核算。企業(yè)的職工薪酬包括(按下列內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核28第一節(jié)負(fù)債核算。(1)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。
應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計(jì)入固定資產(chǎn)成本或無(wú)形資產(chǎn)成本。其他職工薪酬(含因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償),計(jì)入當(dāng)期損益。注意:上述處理時(shí)按“崗位”而不是按“身份”來(lái)劃分的。28第一節(jié)負(fù)債核算。(1)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。29第一節(jié)負(fù)債核算。
銷售費(fèi)用等管理費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)等在建工程勞務(wù)成本等生產(chǎn)成本2分配1支付應(yīng)付職工薪酬銀行存款29第一節(jié)負(fù)債核算。30第一節(jié)負(fù)債核算。分配工資:借:生產(chǎn)成本*制造費(fèi)用*在建工程*無(wú)形資產(chǎn)*管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸:應(yīng)付職工薪酬——職工工資30第一節(jié)負(fù)債核算。分配工資:31第一節(jié)負(fù)債核算。綜合例題:
ABC公司2013年3月份應(yīng)付工資125000元,應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼12500元。其中:生產(chǎn)人員應(yīng)付工資80000元,應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼8000元;生產(chǎn)管理人員應(yīng)付工資14000元,應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼1400元;廠部管理人員應(yīng)付工資20000元,應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼2000元;銷售部門人員應(yīng)付工資6000元,應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼600元;在建工程人員應(yīng)付工資5000元,應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼1500元。31第一節(jié)負(fù)債核算。綜合例題:32第一節(jié)負(fù)債核算。
3月末,公司分別按10%、12%、2%和10%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,按2%、2.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi),預(yù)計(jì)本月應(yīng)承擔(dān)職工福利費(fèi)支出2%(每月合理預(yù)計(jì)年末根據(jù)實(shí)際支出調(diào)整)。本月實(shí)際發(fā)放工資時(shí),代扣個(gè)人所得稅
1500元,結(jié)轉(zhuǎn)代墊水電費(fèi)3600元。32第一節(jié)負(fù)債核算。3月末,公司分別按10%、12%、33公司分別按10%、12%、2%和10%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,按2%、2.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi),預(yù)計(jì)本月應(yīng)承擔(dān)職工福利費(fèi)支出2%會(huì)計(jì)處理:本月應(yīng)計(jì)提的職工薪酬=137500+137500×(10%+12%+2%+10%+2%+2%+2.5%)=193187.5——職工工資125000——獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼12500——職工福利費(fèi)137500×2%=
750——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)137500×(10%+12%)=
33000——住房公積金137500×10%=13750——工會(huì)經(jīng)費(fèi)137500×2%=
2750——職工教育經(jīng)費(fèi)137500×2.5%=
3437.533公司分別按10%、12%、2%和10%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)34第一節(jié)負(fù)債核算。借:生產(chǎn)成本123640
制造費(fèi)用21637
管理費(fèi)用30910
銷售費(fèi)用9273
在建工程7727.5貸:應(yīng)付職工薪酬——職工工資125000——獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼12500——職工福利費(fèi)750——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)33000——住房公積金13750——工會(huì)經(jīng)費(fèi)2750——職工教育經(jīng)費(fèi)3437.534第一節(jié)負(fù)債核算。35第一節(jié)負(fù)債核算。借:應(yīng)付職工薪酬——職工工資125000——獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼12500——職工福利費(fèi)2750——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)33000——住房公積金13750——工會(huì)經(jīng)費(fèi)2750——職工教育經(jīng)費(fèi)3437.5
貸:銀行存款188087.5
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅1500
其他應(yīng)收款360035第一節(jié)負(fù)債核算。借:應(yīng)付職工薪酬——職工工資36第一節(jié)負(fù)債核算。4、應(yīng)交稅費(fèi)包括:增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等,也通過(guò)本科目核算。直接用現(xiàn)金、銀行存款支付的如印花稅、耕地占用稅不必通過(guò)本科目核算。36第一節(jié)負(fù)債核算。4、應(yīng)交稅費(fèi)37第一節(jié)負(fù)債核算。(1)增值稅——是對(duì)納稅人銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物征收的一種貨物勞務(wù)稅。(一般納稅人)
(余:應(yīng)交稅金)(多交稅金)余:月末留抵稅額⑥出口退稅⑤出口抵內(nèi)銷③進(jìn)轉(zhuǎn)稅額轉(zhuǎn)出④已交稅金②銷項(xiàng)稅額①進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅37第一節(jié)負(fù)債核算。(1)增值稅——是對(duì)納稅人銷售貨物或者提38第一節(jié)負(fù)債核算。思考題:進(jìn)項(xiàng)稅額為什么記借方,銷項(xiàng)稅額為什么記貸方,先征后返和直接減免的增值稅為什么記營(yíng)業(yè)外入?假定一商品流通企業(yè),應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅賬戶月初余額為0,本月購(gòu)進(jìn)商品10萬(wàn)元(不含稅),以20萬(wàn)元(不含稅)全部售出,下月初,交納增值稅1.7萬(wàn)元。38第一節(jié)負(fù)債核算。思考題:39第一節(jié)負(fù)債核算。
應(yīng)交1.7已交1.7銷項(xiàng)3.4進(jìn)項(xiàng)1.7應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅39第一節(jié)負(fù)債核算。應(yīng)交1.7已交1.7銷項(xiàng)3.440第一節(jié)負(fù)債核算。①進(jìn)項(xiàng)稅額
進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅預(yù)付賬款等庫(kù)存商品等應(yīng)付賬款銀行存款原材料40第一節(jié)負(fù)債核算。①進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值41第一節(jié)負(fù)債核算。②銷項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅預(yù)收賬款等應(yīng)收賬款其他業(yè)務(wù)收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銀行存款41第一節(jié)負(fù)債核算。②銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值42第一節(jié)負(fù)債核算。例題:ABC公司2013年2月售出設(shè)備一臺(tái),設(shè)備原值1200000元,已計(jì)提折舊400000元,開具的普通發(fā)票上注明售價(jià)700000元。該設(shè)備于2006年12月購(gòu)入。會(huì)計(jì)處理:①出售設(shè)備時(shí):借:固定資產(chǎn)清理800000
累計(jì)折舊400000
貸:固定資產(chǎn)120000042第一節(jié)負(fù)債核算。例題:ABC公司2013年2月售出設(shè)備一43第一節(jié)負(fù)債核算。②收到設(shè)備出售價(jià)款時(shí):借:銀行存款700000貸:固定資產(chǎn)清理686538.46應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13461.54應(yīng)交增值稅=700000÷(1+4%)×4%÷2=13461.54(元)③結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失:借:營(yíng)業(yè)外支出113461.54貸:固定資產(chǎn)清理113461.5443第一節(jié)負(fù)債核算。②收到設(shè)備出售價(jià)款時(shí):44第一節(jié)負(fù)債核算。③進(jìn)轉(zhuǎn)稅額轉(zhuǎn)出“免、抵、退”的會(huì)計(jì)處理(不通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”)不能免征、抵退的部分借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵內(nèi)銷貨物的應(yīng)交稅額借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵內(nèi)銷稅額)貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)44第一節(jié)負(fù)債核算。③進(jìn)轉(zhuǎn)稅額轉(zhuǎn)出45第一節(jié)負(fù)債核算。當(dāng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵內(nèi)銷貨物的應(yīng)交稅額后,仍有余額時(shí)退稅借:其他應(yīng)收款(或銀行存款)貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)還有資產(chǎn)盤虧、固定資產(chǎn)清理、購(gòu)進(jìn)物資改變用途都涉及進(jìn)轉(zhuǎn)稅額轉(zhuǎn)出的處理。45第一節(jié)負(fù)債核算。當(dāng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵內(nèi)銷貨物的應(yīng)46第一節(jié)負(fù)債核算。三、非流動(dòng)負(fù)債
小企業(yè)的非流動(dòng)負(fù)債,是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。包括:長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。1、長(zhǎng)期借款46第一節(jié)負(fù)債核算。三、非流動(dòng)負(fù)債47第一節(jié)負(fù)債核算。
財(cái)務(wù)費(fèi)用3付息2計(jì)息應(yīng)付利息在建工程等4還本1借入本金長(zhǎng)期借款銀行存款47第一節(jié)負(fù)債核算。48第一節(jié)負(fù)債核算。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第五十二條非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額(僅指本金)入賬。
長(zhǎng)期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日(即合同約定的付息日)計(jì)提利息費(fèi)用,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。48第一節(jié)負(fù)債核算。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第五十二條非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按49
例題ABC公司為建造倉(cāng)庫(kù),于2013年1月1日向建設(shè)銀行借入3年期借款600000元,年利率8%,每年年末分期歸還借款利息,到期一次還本??铐?xiàng)已存入銀行。該工程于第二年末竣工并辦理結(jié)算。會(huì)計(jì)處理:取得長(zhǎng)期借款時(shí):借:銀行存款600000
貸:長(zhǎng)期借款600000第一節(jié)負(fù)債核算。49例題ABC公司為建造倉(cāng)庫(kù),于2013年1月1日向建50第一節(jié)負(fù)債核算。第一年年末計(jì)提利息時(shí):借:在建工程48000
貸:應(yīng)付利息48000償還長(zhǎng)期借款利息時(shí):借:應(yīng)付利息48000
貸:銀行存款48000第二年會(huì)計(jì)處理同上。50第一節(jié)負(fù)債核算。第一年年末計(jì)提利息時(shí):51第一節(jié)負(fù)債核算。第三年年末計(jì)提利息時(shí):借:財(cái)務(wù)費(fèi)用48000
貸:應(yīng)付利息48000償還長(zhǎng)期借款本金和第三年借款利息時(shí):借:長(zhǎng)期借款600000
應(yīng)付利息48000
貸:銀行存款64800051第一節(jié)負(fù)債核算。第三年年末計(jì)提利息時(shí):52第二節(jié)所有者權(quán)益核算。
所有者權(quán)益的內(nèi)容:在小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的第五十三條—第五十七條,共五條。所有者權(quán)益,是指小企業(yè)資產(chǎn)扣除負(fù)債后由所有者享有的剩余權(quán)益。包括:實(shí)收資本(或股本)、資本公積、盈余公積和未分配利潤(rùn)等。52第二節(jié)所有者權(quán)益核算。所有者權(quán)益的內(nèi)容:53第二節(jié)所有者權(quán)益核算。一、實(shí)收資本(股本)實(shí)收資本,是指投資者按照合同協(xié)議約定或相關(guān)規(guī)定投入到小企業(yè)、構(gòu)成小企業(yè)注冊(cè)資本的部分。53第二節(jié)所有者權(quán)益核算。一、實(shí)收資本(股本)54第二節(jié)所有者權(quán)益核算。例題:ABC公司的注冊(cè)資本為3000000元,由甲、乙、丙三個(gè)股東共同投資,其股份比例為5︰3︰2。2013年1月,公司收到甲投資者投入的現(xiàn)金1500000元,已存入銀行;收到乙投資者投入的銀行存款800000元和專利技術(shù)一項(xiàng),專利技術(shù)的評(píng)估價(jià)值為200000元;收到丙投資者投入的價(jià)值700000元的材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票注明的進(jìn)項(xiàng)稅額為119000元。會(huì)計(jì)處理:54第二節(jié)所有者權(quán)益核算。例題:55第二節(jié)所有者權(quán)益核算。借:銀行存款2300000
無(wú)形資產(chǎn)200000
原材料700000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額119000
貸:實(shí)收資本——甲1500000——乙900000——丙600000
資本公積——資本溢價(jià)31900055第二節(jié)所有者權(quán)益核算。借:銀行存款56第二節(jié)所有者權(quán)益核算。二、資本公積資本公積是指小企業(yè)收到投資者出資超出其在注冊(cè)資本中所占份額的部分。(資本公積的核算范圍僅為資本溢價(jià))
小企業(yè)用資本公積轉(zhuǎn)增資本,應(yīng)當(dāng)沖減資本公積。小企業(yè)的資本公積不得用于彌補(bǔ)虧損。56第二節(jié)所有者權(quán)益核算。二、資本公積57第二節(jié)所有者權(quán)益核算。1.小企業(yè)收到投資者的出資,借記“銀行存款”、“其他應(yīng)收款”、“固定資產(chǎn)”、“無(wú)形資產(chǎn)”等科目,按照其在注冊(cè)資本中所占的份額,貸記“實(shí)收資本”科目,按照其差額,貸記“資本公積”科目。(非貨幣性資產(chǎn)按評(píng)估價(jià)入賬)57第二節(jié)所有者權(quán)益核算。1.小企業(yè)收到投資者的出資,借記“58第二節(jié)所有者權(quán)益核算。2.根據(jù)有關(guān)規(guī)定用資本公積轉(zhuǎn)增資本,借記“資本公積”科目,貸記“實(shí)收資本”科目。根據(jù)有關(guān)規(guī)定減少注冊(cè)資本,借記“實(shí)收資本”科目、“資本公積”科目等科目,貸記“庫(kù)存現(xiàn)金”、“銀行存款”等科目。58第二節(jié)所有者權(quán)益核算。2.根據(jù)有關(guān)規(guī)定用資本公積轉(zhuǎn)增資本59第二節(jié)所有者權(quán)益核算。三、留存收益留存收益,是企業(yè)從實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn)中提取或形成的資本積累,是企業(yè)可以自由使用的資金。包括:盈余公積和未分配利潤(rùn)。59第二節(jié)所有者權(quán)益核算。三、留存收益60第二節(jié)所有者權(quán)益核算。1.盈余公積盈余公積,是指小企業(yè)按照法律規(guī)定在稅后利潤(rùn)中提取的法定公積金和任意公積金。小企業(yè)(外商投資)按照法律規(guī)定在稅后利潤(rùn)中提取儲(chǔ)備基金和企業(yè)發(fā)展基金也在該科目核算。小企業(yè)用盈余公積彌補(bǔ)虧損或者轉(zhuǎn)增資本,應(yīng)當(dāng)沖減盈余公積。小企業(yè)的盈余公積還可以用于擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)。60第二節(jié)所有者權(quán)益核算。1.盈余公積61第二節(jié)所有者權(quán)益核算。
(1)小企業(yè)(公司制)按照公司法規(guī)定提取法定公積金和任意公積金,借記“利潤(rùn)分配——提取法定公積金、提取任意公積金”科目,貸記“盈余公積——法定盈余公積”、“盈余公積——任意盈余公積”科目。小企業(yè)(外商投資)按照規(guī)定提取儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金、職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金,借記“利潤(rùn)分配——提取儲(chǔ)備基金、提取企業(yè)發(fā)展基金、提取職工獎(jiǎng)勵(lì)及福利基金”科目,貸記“盈余公積——儲(chǔ)備基金、企業(yè)發(fā)展基金”科目、“應(yīng)付職工薪酬”科目。(2)小企業(yè)使用盈余公積彌補(bǔ)虧損或者轉(zhuǎn)增資本,借記“盈余公積”科目,貸記“利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧”或“實(shí)收資本”科目。61第二節(jié)所有者權(quán)益核算。(1)小企業(yè)(公司制)按照公司法62第二節(jié)所有者權(quán)益核算。例題:ABC公司2013年實(shí)現(xiàn)稅后利潤(rùn)為200000元,按10%的比例提取法定盈余公積,同時(shí)經(jīng)股東大會(huì)批準(zhǔn)按5%的比例提取任意盈余公積。會(huì)計(jì)處理:借:利潤(rùn)分配——提取法定盈余公積20000——提取任意盈余公積10000
貸:盈余公積——法定盈余公積20000——任意盈余公積1000062第二節(jié)所有者權(quán)益核算。例題:63第二節(jié)所有者權(quán)益核算。例題:ABC公司經(jīng)股東會(huì)批準(zhǔn),用法定盈余公積100000元彌補(bǔ)以前年度虧損。會(huì)計(jì)處理:借:盈余公積——法定盈余公積100000
貸:利潤(rùn)分配——盈余公積補(bǔ)虧10000063第二節(jié)所有者權(quán)益核算。例題:64第二節(jié)所有者權(quán)益核算。2、未分配利潤(rùn),是指小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈利潤(rùn),經(jīng)過(guò)彌補(bǔ)虧損、提取法定公積金和任意公積金、向投資者分配利潤(rùn)后,留存在本企業(yè)的、歷年結(jié)存的利潤(rùn)。64第二節(jié)所有者權(quán)益核算。2、未分配利潤(rùn),是指小企業(yè)實(shí)現(xiàn)的凈65第二節(jié)所有者權(quán)益核算。
小企業(yè)年度終了,應(yīng)將“本年利潤(rùn)”科目的余額,轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目(無(wú)論是稅前、還是稅后補(bǔ)虧,此時(shí)自動(dòng)補(bǔ)虧,無(wú)須單獨(dú)處理)。同時(shí),將“利潤(rùn)分配”科目所屬的其他明細(xì)科目的余額,轉(zhuǎn)入“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目。結(jié)轉(zhuǎn)后,“利潤(rùn)分配——未分配利潤(rùn)”明細(xì)科目如出現(xiàn)貸方余額,就是未分配的利潤(rùn);如出現(xiàn)借方余額,則表示未彌補(bǔ)的虧損。65第二節(jié)所有者權(quán)益核算。小企業(yè)年度終了,應(yīng)將“本66第六章負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的會(huì)計(jì)處理1第六章負(fù)債、所有者權(quán)益類賬戶的會(huì)計(jì)處理67第一節(jié)負(fù)債核算一、負(fù)債的概述1、定義負(fù)債,是指小企業(yè)過(guò)去的交易或者事項(xiàng)形成的,預(yù)期會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。可以從以下三個(gè)方面來(lái)理解負(fù)債的定義:
2第一節(jié)負(fù)債核算一、負(fù)債的概述68負(fù)債會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)(1)負(fù)債會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)
將來(lái)履行義務(wù)時(shí)可以用現(xiàn)金或非現(xiàn)金資產(chǎn)、提供勞務(wù)、債轉(zhuǎn)股等方式。3負(fù)債會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小企業(yè)(1)負(fù)債會(huì)導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出小69負(fù)債是小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)(2)負(fù)債是小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。雖然是將來(lái)還,但卻是現(xiàn)在就存在的義務(wù),包括法定義務(wù)和推定義務(wù)。
注意區(qū)別“未發(fā)生交易或事項(xiàng)形成的義務(wù)”與“推定義務(wù)(是根據(jù)企業(yè)多年來(lái)的習(xí)慣做法、公開的承諾或者公開宣布的政策而導(dǎo)致小企業(yè)將承擔(dān)的責(zé)任。)”前者不計(jì)入負(fù)債,后者可以計(jì)入負(fù)債。4負(fù)債是小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)(2)負(fù)債是小企業(yè)的現(xiàn)時(shí)義務(wù)。雖然是70負(fù)債是因過(guò)去的交易或者事項(xiàng)的發(fā)生所引起的(3)負(fù)債是因過(guò)去的交易或者事項(xiàng)的發(fā)生所引起的。
預(yù)期未來(lái)發(fā)生的交易或者事項(xiàng)將產(chǎn)生的負(fù)債不算。5負(fù)債是因過(guò)去的交易或者事項(xiàng)的發(fā)生所引起的(3)負(fù)債是因過(guò)去71分類2、分類
流動(dòng)負(fù)債非流動(dòng)負(fù)債短期借款應(yīng)付職工薪酬應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)付利息應(yīng)付利潤(rùn)負(fù)債應(yīng)付及預(yù)收款應(yīng)付賬款應(yīng)付票據(jù)其他應(yīng)付款預(yù)收賬款長(zhǎng)期借款長(zhǎng)期應(yīng)付款6分類2、分類72第一節(jié)負(fù)債核算。二、流動(dòng)負(fù)債(一)定義小企業(yè)的流動(dòng)負(fù)債,是指預(yù)計(jì)在1年內(nèi)或者超過(guò)1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期內(nèi)清償?shù)膫鶆?wù)。標(biāo)準(zhǔn):在1年(12個(gè)月)和超過(guò)1年的一個(gè)正常營(yíng)業(yè)周期這兩者中取時(shí)間較長(zhǎng)者。如:房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)營(yíng)業(yè)周期往往超過(guò)1年,可按一個(gè)營(yíng)業(yè)周期來(lái)劃分流動(dòng)資產(chǎn)和流動(dòng)負(fù)債。
7第一節(jié)負(fù)債核算。二、流動(dòng)負(fù)債73第一節(jié)負(fù)債核算。(二)具體內(nèi)容1、短期借款(1)定義短期借款,是指小企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年內(nèi)的各種借款。
附:金融機(jī)構(gòu)的劃分8第一節(jié)負(fù)債核算。(二)具體內(nèi)容74第一節(jié)負(fù)債核算。(2)會(huì)計(jì)核算
1借入本金銀行存款短期借款2計(jì)提利息3歸還本息(余額)應(yīng)付利息財(cái)務(wù)費(fèi)用(余額)9第一節(jié)負(fù)債核算。(2)會(huì)計(jì)核算1借入本金銀行存款短期借款275第一節(jié)負(fù)債核算。注意問(wèn)題:
a、短期借款科目只核算本金,不核算利息;
b、在應(yīng)付利息日(合同約定的日期,既不是實(shí)際支付利息日也不是資產(chǎn)負(fù)債表日,如:月末、年末),按照短期借款合同利率計(jì)算確定利息費(fèi)用,不需要預(yù)提利息(取消了預(yù)提費(fèi)用科目)。c、短期借款的利息全部計(jì)入財(cái)務(wù)費(fèi)用科目,不存在資本化的問(wèn)題。10第一節(jié)負(fù)債核算。注意問(wèn)題:76第一節(jié)負(fù)債核算。舉例:
ABC公司于2013年10月1日向某銀行借入為期9個(gè)月、年息為4%的流動(dòng)資金借款120000元。合同約定按季付息,到期一次還本。收到款項(xiàng):借:銀行存款120000
貸:短期借款12000011第一節(jié)負(fù)債核算。舉例:77第一節(jié)負(fù)債核算。按季計(jì)提利息:借:財(cái)務(wù)費(fèi)用1200
貸:應(yīng)付利息1200實(shí)際支付利息:借:應(yīng)付利息1200
貸:銀行存款1200(以后各期利息處理相同,到期還本與第一筆做相反的處理。到期如不能歸還本息按天計(jì)算罰息。)12第一節(jié)負(fù)債核算。按季計(jì)提利息:78第一節(jié)負(fù)債核算。2、應(yīng)付及預(yù)收款(1)應(yīng)付款怎樣區(qū)分“應(yīng)付賬款”、“應(yīng)付票據(jù)”和“其他應(yīng)付款”
?與采購(gòu)活動(dòng)接受勞務(wù)等有關(guān)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的應(yīng)付款,開據(jù)了商業(yè)匯票的計(jì)入“應(yīng)付票據(jù)”,沒(méi)有開據(jù)商業(yè)匯票的計(jì)入“應(yīng)付賬款”。(無(wú)關(guān)的考慮“其他應(yīng)付款”,如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金等。)13第一節(jié)負(fù)債核算。2、應(yīng)付及預(yù)收款79第一節(jié)負(fù)債核算。例題:ABC公司在2013年2月10日從紅星公司購(gòu)入材料一批,取得的增值稅專用發(fā)票上注明的價(jià)款為30000元,增值稅額為5100元,材料尚未驗(yàn)收入庫(kù),貨款及增值稅額尚未支付。取得的運(yùn)費(fèi)結(jié)算單據(jù)上注明運(yùn)輸費(fèi)1200元,裝卸費(fèi)100元,已以銀行存款支付。會(huì)計(jì)處理:借:在途物資31216應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)5184貸:應(yīng)付賬款——紅星公司5100銀行存款130014第一節(jié)負(fù)債核算。例題:ABC公司在2013年2月10日從80第一節(jié)負(fù)債核算。例題:ABC公司2013年3月12日收到包裝物押金6000元,并于9月12日收回80%的包裝物后歸還對(duì)方部分押金,同時(shí)將逾期未退還的包裝物押金沒(méi)收。會(huì)計(jì)處理:(1)收到包裝物押金時(shí):借:銀行存款6000
貸:其他應(yīng)付款600015第一節(jié)負(fù)債核算。例題:ABC公司2013年3月12日收到81第一節(jié)負(fù)債核算。(2)歸還押金時(shí):借:其他應(yīng)付款4800
貸:銀行存款4800(3)沒(méi)收押金時(shí):借:其他應(yīng)付款1200
貸:營(yíng)業(yè)外收入1025.64應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)174.3616第一節(jié)負(fù)債核算。(2)歸還押金時(shí):82第一節(jié)負(fù)債核算。企業(yè)確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付賬款借:應(yīng)付賬款貸:營(yíng)業(yè)外收入17第一節(jié)負(fù)債核算。企業(yè)確實(shí)無(wú)法償付的應(yīng)付賬款83第一節(jié)負(fù)債核算。(2)預(yù)收賬款a、企業(yè)向購(gòu)貨單位預(yù)收的款項(xiàng),借記“銀行存款”等科目,貸記本科目。b、銷售收入實(shí)現(xiàn)時(shí),按照實(shí)現(xiàn)的收入金額,借記本科目,貸記“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”科目。涉及增值稅銷項(xiàng)稅額的,還應(yīng)進(jìn)行相應(yīng)的賬務(wù)處理。c、本科目期末貸方余額,反映小企業(yè)預(yù)收的款項(xiàng);期末如為借方余額,反映小企業(yè)尚未轉(zhuǎn)銷的款項(xiàng)。18第一節(jié)負(fù)債核算。(2)預(yù)收賬款84第一節(jié)負(fù)債核算。舉例:ABC公司于2013年12月17日按合同約定收到EF公司預(yù)付的貨款10000元,2013年12月26日,ABC公司發(fā)出產(chǎn)品貨款100000元(不含稅價(jià))開具增值稅專用發(fā)票稅額為17000元。2014年1月12日,ABC公司收到EF公司補(bǔ)付的余款107000元。19第一節(jié)負(fù)債核算。舉例:ABC公司于2013年12月1785第一節(jié)負(fù)債核算。ABC公司的賬務(wù)處理:2013年12月17日借:銀行存款10000
貸:預(yù)收賬款1000020第一節(jié)負(fù)債核算。ABC公司的賬務(wù)處理:86第一節(jié)負(fù)債核算。2013年12月26日借:預(yù)收賬款117000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700021第一節(jié)負(fù)債核算。2013年12月26日87第一節(jié)負(fù)債核算。問(wèn)題:為什么不是如下處理?借:預(yù)收賬款10000
應(yīng)收賬款107000
貸:主營(yíng)業(yè)務(wù)收入100000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)1700022第一節(jié)負(fù)債核算。問(wèn)題:為什么不是如下處理?88第一節(jié)負(fù)債核算。2014年1月12日借:銀行存款107000
貸:預(yù)收賬款107000
注意:預(yù)收賬款情況不多的,也可以不設(shè)置本科目,將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目貸方。23第一節(jié)負(fù)債核算。2014年1月12日89第一節(jié)負(fù)債核算。
預(yù)收賬款
2013年12月26日
1170002013年年末余額
1070002013年12月17日100002014年1月12日10700024第一節(jié)負(fù)債核算。90第一節(jié)負(fù)債核算。問(wèn)題解答:必要性——管理上要求一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)只做一個(gè)往來(lái)賬,便于查賬;可能性——從借貸記賬法的原理來(lái)說(shuō),所有的往來(lái)賬都是雙重性賬戶,余額在借方的屬于資產(chǎn),余額在貸方的屬于負(fù)債。(故也可以將預(yù)收的款項(xiàng)直接記入“應(yīng)收賬款”科目貸方。)25第一節(jié)負(fù)債核算。問(wèn)題解答:91第一節(jié)負(fù)債核算。3、應(yīng)付職工薪酬應(yīng)付職工薪酬,是指小企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而應(yīng)付給職工的各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。職工:是指與企業(yè)訂有勞動(dòng)合同的所有人員,包括全職、兼職和臨時(shí)職工。在實(shí)務(wù)中還應(yīng)參考企業(yè)有沒(méi)有為職工購(gòu)買“五險(xiǎn)一金”。薪酬:即工資薪金,應(yīng)區(qū)別于勞務(wù)報(bào)酬。(這一點(diǎn)在計(jì)算個(gè)人所得稅時(shí)必須注意)26第一節(jié)負(fù)債核算。3、應(yīng)付職工薪酬92第一節(jié)負(fù)債核算。企業(yè)的職工薪酬包括(按下列內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核算):(1)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼(2)職工福利費(fèi)(3)醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保(4)住房公積金(5)工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)(6)非貨幣性福利(7)因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償(8)其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出等。27第一節(jié)負(fù)債核算。企業(yè)的職工薪酬包括(按下列內(nèi)容進(jìn)行明細(xì)核93第一節(jié)負(fù)債核算。(1)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。
應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計(jì)入產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本。應(yīng)由在建工程、無(wú)形資產(chǎn)開發(fā)項(xiàng)目負(fù)擔(dān)的職工薪酬,計(jì)入固定資產(chǎn)成本或無(wú)形資產(chǎn)成本。其他職工薪酬(含因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償),計(jì)入當(dāng)期損益。注意:上述處理時(shí)按“崗位”而不是按“身份”來(lái)劃分的。28第一節(jié)負(fù)債核算。(1)職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼。94第一節(jié)負(fù)債核算。
銷售費(fèi)用等管理費(fèi)用無(wú)形資產(chǎn)等在建工程勞務(wù)成本等生產(chǎn)成本2分配1支付應(yīng)付職工薪酬銀行存款29第一節(jié)負(fù)債核算。95第一節(jié)負(fù)債核算。分配工資:借:生產(chǎn)成本*制造費(fèi)用*在建工程*無(wú)形資產(chǎn)*管理費(fèi)用銷售費(fèi)用貸:應(yīng)付職工薪酬——職工工資30第一節(jié)負(fù)債核算。分配工資:96第一節(jié)負(fù)債核算。綜合例題:
ABC公司2013年3月份應(yīng)付工資125000元,應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼12500元。其中:生產(chǎn)人員應(yīng)付工資80000元,應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼8000元;生產(chǎn)管理人員應(yīng)付工資14000元,應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼1400元;廠部管理人員應(yīng)付工資20000元,應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼2000元;銷售部門人員應(yīng)付工資6000元,應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼600元;在建工程人員應(yīng)付工資5000元,應(yīng)付獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼1500元。31第一節(jié)負(fù)債核算。綜合例題:97第一節(jié)負(fù)債核算。
3月末,公司分別按10%、12%、2%和10%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,按2%、2.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi),預(yù)計(jì)本月應(yīng)承擔(dān)職工福利費(fèi)支出2%(每月合理預(yù)計(jì)年末根據(jù)實(shí)際支出調(diào)整)。本月實(shí)際發(fā)放工資時(shí),代扣個(gè)人所得稅
1500元,結(jié)轉(zhuǎn)代墊水電費(fèi)3600元。32第一節(jié)負(fù)債核算。3月末,公司分別按10%、12%、98公司分別按10%、12%、2%和10%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金,按2%、2.5%計(jì)提工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi),預(yù)計(jì)本月應(yīng)承擔(dān)職工福利費(fèi)支出2%會(huì)計(jì)處理:本月應(yīng)計(jì)提的職工薪酬=137500+137500×(10%+12%+2%+10%+2%+2%+2.5%)=193187.5——職工工資125000——獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼12500——職工福利費(fèi)137500×2%=
750——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)137500×(10%+12%)=
33000——住房公積金137500×10%=13750——工會(huì)經(jīng)費(fèi)137500×2%=
2750——職工教育經(jīng)費(fèi)137500×2.5%=
3437.533公司分別按10%、12%、2%和10%計(jì)提醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)99第一節(jié)負(fù)債核算。借:生產(chǎn)成本123640
制造費(fèi)用21637
管理費(fèi)用30910
銷售費(fèi)用9273
在建工程7727.5貸:應(yīng)付職工薪酬——職工工資125000——獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼12500——職工福利費(fèi)750——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)33000——住房公積金13750——工會(huì)經(jīng)費(fèi)2750——職工教育經(jīng)費(fèi)3437.534第一節(jié)負(fù)債核算。100第一節(jié)負(fù)債核算。借:應(yīng)付職工薪酬——職工工資125000——獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼12500——職工福利費(fèi)2750——社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)33000——住房公積金13750——工會(huì)經(jīng)費(fèi)2750——職工教育經(jīng)費(fèi)3437.5
貸:銀行存款188087.5
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交個(gè)人所得稅1500
其他應(yīng)收款360035第一節(jié)負(fù)債核算。借:應(yīng)付職工薪酬——職工工資101第一節(jié)負(fù)債核算。4、應(yīng)交稅費(fèi)包括:增值稅、消費(fèi)稅、營(yíng)業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、企業(yè)所得稅、資源稅、土地增值稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、房產(chǎn)稅、車船稅和教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、排污費(fèi)等。企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅等,也通過(guò)本科目核算。直接用現(xiàn)金、銀行存款支付的如印花稅、耕地占用稅不必通過(guò)本科目核算。36第一節(jié)負(fù)債核算。4、應(yīng)交稅費(fèi)102第一節(jié)負(fù)債核算。(1)增值稅——是對(duì)納稅人銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務(wù)以及進(jìn)口貨物征收的一種貨物勞務(wù)稅。(一般納稅人)
(余:應(yīng)交稅金)(多交稅金)余:月末留抵稅額⑥出口退稅⑤出口抵內(nèi)銷③進(jìn)轉(zhuǎn)稅額轉(zhuǎn)出④已交稅金②銷項(xiàng)稅額①進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅37第一節(jié)負(fù)債核算。(1)增值稅——是對(duì)納稅人銷售貨物或者提103第一節(jié)負(fù)債核算。思考題:進(jìn)項(xiàng)稅額為什么記借方,銷項(xiàng)稅額為什么記貸方,先征后返和直接減免的增值稅為什么記營(yíng)業(yè)外入?假定一商品流通企業(yè),應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅賬戶月初余額為0,本月購(gòu)進(jìn)商品10萬(wàn)元(不含稅),以20萬(wàn)元(不含稅)全部售出,下月初,交納增值稅1.7萬(wàn)元。38第一節(jié)負(fù)債核算。思考題:104第一節(jié)負(fù)債核算。
應(yīng)交1.7已交1.7銷項(xiàng)3.4進(jìn)項(xiàng)1.7應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅39第一節(jié)負(fù)債核算。應(yīng)交1.7已交1.7銷項(xiàng)3.4105第一節(jié)負(fù)債核算。①進(jìn)項(xiàng)稅額
進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅預(yù)付賬款等庫(kù)存商品等應(yīng)付賬款銀行存款原材料40第一節(jié)負(fù)債核算。①進(jìn)項(xiàng)稅額進(jìn)項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值106第一節(jié)負(fù)債核算。②銷項(xiàng)稅額
銷項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅預(yù)收賬款等應(yīng)收賬款其他業(yè)務(wù)收入等主營(yíng)業(yè)務(wù)收入銀行存款41第一節(jié)負(fù)債核算。②銷項(xiàng)稅額銷項(xiàng)稅額應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值107第一節(jié)負(fù)債核算。例題:ABC公司2013年2月售出設(shè)備一臺(tái),設(shè)備原值1200000元,已計(jì)提折舊400000元,開具的普通發(fā)票上注明售價(jià)700000元。該設(shè)備于2006年12月購(gòu)入。會(huì)計(jì)處理:①出售設(shè)備時(shí):借:固定資產(chǎn)清理800000
累計(jì)折舊400000
貸:固定資產(chǎn)120000042第一節(jié)負(fù)債核算。例題:ABC公司2013年2月售出設(shè)備一108第一節(jié)負(fù)債核算。②收到設(shè)備出售價(jià)款時(shí):借:銀行存款700000貸:固定資產(chǎn)清理686538.46應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)13461.54應(yīng)交增值稅=700000÷(1+4%)×4%÷2=13461.54(元)③結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)清理凈損失:借:營(yíng)業(yè)外支出113461.54貸:固定資產(chǎn)清理113461.5443第一節(jié)負(fù)債核算。②收到設(shè)備出售價(jià)款時(shí):109第一節(jié)負(fù)債核算。③進(jìn)轉(zhuǎn)稅額轉(zhuǎn)出“免、抵、退”的會(huì)計(jì)處理(不通過(guò)“營(yíng)業(yè)外收入”)不能免征、抵退的部分借:主營(yíng)業(yè)務(wù)成本借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵內(nèi)銷貨物的應(yīng)交稅額借:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口抵內(nèi)銷稅額)貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)44第一節(jié)負(fù)債核算。③進(jìn)轉(zhuǎn)稅額轉(zhuǎn)出110第一節(jié)負(fù)債核算。當(dāng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵內(nèi)銷貨物的應(yīng)交稅額后,仍有余額時(shí)退稅借:其他應(yīng)收款(或銀行存款)貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(出口退稅)還有資產(chǎn)盤虧、固定資產(chǎn)清理、購(gòu)進(jìn)物資改變用途都涉及進(jìn)轉(zhuǎn)稅額轉(zhuǎn)出的處理。45第一節(jié)負(fù)債核算。當(dāng)出口貨物的進(jìn)項(xiàng)稅額抵內(nèi)銷貨物的應(yīng)111第一節(jié)負(fù)債核算。三、非流動(dòng)負(fù)債
小企業(yè)的非流動(dòng)負(fù)債,是指流動(dòng)負(fù)債以外的負(fù)債。包括:長(zhǎng)期借款、長(zhǎng)期應(yīng)付款等。1、長(zhǎng)期借款46第一節(jié)負(fù)債核算。三、非流動(dòng)負(fù)債112第一節(jié)負(fù)債核算。
財(cái)務(wù)費(fèi)用3付息2計(jì)息應(yīng)付利息在建工程等4還本1借入本金長(zhǎng)期借款銀行存款47第一節(jié)負(fù)債核算。113第一節(jié)負(fù)債核算。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第五十二條非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際發(fā)生額(僅指本金)入賬。
長(zhǎng)期借款應(yīng)當(dāng)按照借款本金和借款合同利率在應(yīng)付利息日(即合同約定的付息日)計(jì)提利息費(fèi)用,計(jì)入相關(guān)資產(chǎn)成本或財(cái)務(wù)費(fèi)用。48第一節(jié)負(fù)債核算。企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第五十二條非流動(dòng)負(fù)債應(yīng)當(dāng)按114
例題ABC公司為建造倉(cāng)庫(kù),于2013年1月1日向建設(shè)銀行借入3年期借款600000元,年利率8%,每年年末分期歸還借款利息,到期一次還本??铐?xiàng)已存入銀行。該工程于第二年末竣工并辦理結(jié)算。會(huì)計(jì)處理:取得長(zhǎng)期借款時(shí):借:銀行存款600000
貸:長(zhǎng)期借款600000第一節(jié)負(fù)債核算。49例題ABC公司為建造倉(cāng)庫(kù),于2013年1月1日向建115第一節(jié)負(fù)債核算。第一年年末計(jì)提利息時(shí):借:在建工程48000
貸:應(yīng)付利息48000償還長(zhǎng)期借款利息時(shí):借:應(yīng)付利息48000
貸:銀行存款48000第二年會(huì)計(jì)處理同上。50第一節(jié)負(fù)債核算。第一年年末計(jì)提利息時(shí):116第一節(jié)負(fù)債核算。第三年年末計(jì)提利息時(shí):借:財(cái)務(wù)費(fèi)用48000
貸:應(yīng)付利息48000償還長(zhǎng)期借款本金和第三年借款利息時(shí):借:長(zhǎng)期借款600000
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