行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)課件

知識(shí)教授

我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系包括企業(yè)會(huì)計(jì)體系和非企業(yè)會(huì)計(jì)體系。企業(yè)會(huì)計(jì)體系包括企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。非企業(yè)會(huì)計(jì)體系包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)、民間非營利組織會(huì)計(jì)以及基金會(huì)計(jì)等。一、非企業(yè)會(huì)計(jì)體系概述

知識(shí)教授我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系包括企業(yè)會(huì)計(jì)體系和非企1知識(shí)教授事業(yè)單位會(huì)計(jì)是各級(jí)各類事業(yè)單位以貨幣為計(jì)量單位，對(duì)自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)。相對(duì)于企業(yè)而言，事業(yè)單位會(huì)計(jì)主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

一是事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

二是會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

三是事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大類。而企業(yè)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。

四是事業(yè)單位的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量，除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)知識(shí)教授事業(yè)單位會(huì)計(jì)是各級(jí)各類事業(yè)單位以貨幣為計(jì)量單位，對(duì)自2任務(wù)8-1資產(chǎn)任務(wù)8-1資產(chǎn)3知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)一、貨幣資金

事業(yè)單位的貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等。

1.庫存現(xiàn)金注意：

現(xiàn)金清查時(shí)如發(fā)現(xiàn)溢余，屬于無法查明原因的部分，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“其他收入”科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于無法查明原因的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。2.銀行存款

知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)一、貨幣資金

事業(yè)單位的貨幣資金4知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)3.零余額賬戶用款額度

（1）國庫集中支付制度及程序

國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財(cái)政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財(cái)政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項(xiàng)國庫管理制度。實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位，財(cái)政資金的支付方式包括財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。

知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)3.零余額賬戶用款額度

（1）國5知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)（2）零余額賬戶用款額度的核算

事業(yè)單位設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目，核算實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到的零余額賬戶用款額度。該科目借方登記收到授權(quán)支付到賬額度，貸方登記支用的零余額用款額度，期末借方余額反映事業(yè)單位尚未支用的零余額用款額度。年度終了，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，所以“零余額賬戶用款額度”科目年末應(yīng)無余額。

知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)（2）零余額賬戶用款額度的核算

6知識(shí)教授在財(cái)政授權(quán)支付方式下，事業(yè)單位收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。按規(guī)定支用額度時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“存貨”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)7知識(shí)教授二、短期投資

1.取得時(shí)，按照實(shí)際成本入賬，實(shí)際成本包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)；

2.持有期間實(shí)際收到利息時(shí)，計(jì)入“其他收入”；

3.處置短期投資時(shí)，處置損益計(jì)入“其他收入”。

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)知識(shí)教授二、短期投資

1.取得時(shí)，按照實(shí)際成本入賬，實(shí)際8知識(shí)教授三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的各項(xiàng)債權(quán)，包括財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款。

1.財(cái)政應(yīng)返還額度

財(cái)政應(yīng)返還額度是指實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位，年度終了應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度，即反映結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的用款額度。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)9知識(shí)教授在財(cái)政直接支付方式下，年度終了，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，事業(yè)單位以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付”科目。

在財(cái)政授權(quán)支付方式下，年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目，下年初恢復(fù)額度時(shí)，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)知識(shí)教授在財(cái)政直接支付方式下，年度終了，根據(jù)本10知識(shí)教授

2.應(yīng)收票據(jù)

3.應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款

注意：

逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。已核銷應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)知識(shí)教授2.應(yīng)收票據(jù)

3.應(yīng)收賬款、預(yù)付11知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)

四、存貨

1.事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時(shí)直接列作支出，不作為存貨核算。

2.盤盈的存貨，計(jì)入“其他收入”科目。盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“存貨”科目；報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，計(jì)入“其他支出”。

知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)四、存貨

1.事業(yè)12知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)五、長期投資

事業(yè)單位長期投資增加和減少時(shí)，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整非流動(dòng)資產(chǎn)基金，長期投資賬面余額應(yīng)與對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金賬面余額保持相等。

1.長期投資的取得

事業(yè)單位依法取得長期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本。以貨幣資金取得長期投資時(shí)，借記“長期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資”科目。

2.長期投資持有期間的收益

事業(yè)單位長期投資在持有期間應(yīng)采用成本法核算。事業(yè)單位收到利潤或者利息時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，計(jì)入“其他收入——投資收益”科目。

3.長期投資的處置

知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)五、長期投資

事業(yè)單位長期投資增13知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)六、固定資產(chǎn)

事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算一般采用雙分錄的形式。購置固定資產(chǎn)的支出，在際支付購買價(jià)款時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期支出或減少專用基金中的修購基金，同時(shí)增加固定資產(chǎn)原值和非流動(dòng)資產(chǎn)基金。在計(jì)提折舊時(shí)，逐期減少固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金。處置固定資產(chǎn)時(shí)，相應(yīng)減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金。

注意：

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

七、在建工程

注意：

事業(yè)單位在建工程增加或減少時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加或減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金。知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)六、固定資產(chǎn)

事業(yè)單位固定資產(chǎn)的14知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)八、無形資產(chǎn)

事業(yè)單位的無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。

事業(yè)單位無形資產(chǎn)增加或減少時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加或減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金。無形資產(chǎn)在計(jì)提攤銷時(shí)，逐期減少無形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金。

知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)八、無形資產(chǎn)

事業(yè)單位的無形資產(chǎn)15學(xué)中做行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)【例題·單選題】事業(yè)單位如發(fā)生無法查明原因的現(xiàn)金溢余，下列處理中正確的是（）。

A.沖減事業(yè)支出

B.沖減其他支出

C.計(jì)入其他收入

D.計(jì)入經(jīng)營收入

『正確答案』C

『答案解析』現(xiàn)金清查時(shí)如發(fā)現(xiàn)溢余，屬于無法查明原因的部分，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“其他收入”科目。

學(xué)中做行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)【例題·單選題】事業(yè)單位如發(fā)生無法查明16學(xué)中做行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)【例題·多選題】下列有關(guān)事業(yè)單位資產(chǎn)的表述中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.收到財(cái)政直接支付到賬通知書時(shí)，借記“零余額賬戶用款額度”

B.應(yīng)收款項(xiàng)期末不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

C.長期投資的賬面余額與對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金賬面余額應(yīng)保持相等

D.盤盈的存貨，按確定的入賬價(jià)值計(jì)入“其他收入”『正確答案』BCD

『答案解析』“零余額賬戶用款額度”用于財(cái)政授權(quán)支付方式，而非財(cái)政直接支付方式。學(xué)中做行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)【例題·多選題】下列有關(guān)事業(yè)單位資產(chǎn)的17任務(wù)8-2負(fù)債

任務(wù)8-2負(fù)債

18知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)一、短期借款注意：

支付短期借款利息時(shí)，計(jì)入“其他支出”科目，

二、應(yīng)繳款項(xiàng)

事業(yè)單位的應(yīng)繳款項(xiàng)是指事業(yè)單位應(yīng)繳未繳的各種款項(xiàng)，包括應(yīng)當(dāng)上繳國庫或者財(cái)政專戶的款項(xiàng)、應(yīng)繳稅費(fèi)，以及其他按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)。

1.應(yīng)繳稅費(fèi)

2.應(yīng)繳國庫款

事業(yè)單位的應(yīng)繳國庫款是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項(xiàng)（應(yīng)繳稅費(fèi)除外）。事業(yè)單位按規(guī)定計(jì)算確定或?qū)嶋H取得應(yīng)繳國庫的款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)繳國庫款”科目。

3.應(yīng)繳財(cái)政專戶款

事業(yè)單位的應(yīng)繳財(cái)政專戶款是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財(cái)政專戶的款項(xiàng)。事業(yè)單位取得應(yīng)繳財(cái)政專戶的款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。

知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)一、短期借款19知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)三、應(yīng)付職工薪酬

四、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

注意：

第一，支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時(shí)，計(jì)入“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目。

第二，無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其它應(yīng)付款，計(jì)入“其他收入”。

五、長期借款

六、長期應(yīng)付款知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)三、應(yīng)付職工薪酬

四、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)20任務(wù)8-3凈資產(chǎn)任務(wù)8-3凈資產(chǎn)21知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)

凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、專用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。

基本原則：

第一，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。

第二，財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，單獨(dú)設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目核算。

第三，非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”等科目核算。

知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的22知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)一、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

年末事業(yè)單位支出預(yù)算完成情況不同，處理方式也有所差異，具體可能有以下情形：

第一，當(dāng)年支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成；

第二，當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政補(bǔ)助資金；

第三，當(dāng)年支出預(yù)算由于受政策變化、計(jì)劃調(diào)整等因素影響工作終止。

1.期末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收入和對(duì)應(yīng)的財(cái)政補(bǔ)助支出——結(jié)轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目2.當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政補(bǔ)助資金

財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度3.支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于受政策變化、計(jì)劃調(diào)整等因素影響工作終止，剩余的財(cái)政補(bǔ)助資金知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)一、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余23知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)【舉例1】2×13年9月，某事業(yè)單位收到財(cái)政補(bǔ)助收入2500000元，“事業(yè)支出”科目下“財(cái)政補(bǔ)助支出”明細(xì)科目的當(dāng)期發(fā)生額為2400000元。月末，該事業(yè)單位將本月財(cái)政補(bǔ)助收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄

『正確答案』

（1）結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)：

借：財(cái)政補(bǔ)助收入2500000

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)2500000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助支出時(shí)：

借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)2400000

貸：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出2400000

知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)【舉例1】2×13年9月，某事業(yè)單位24知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)二、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

1.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，通過設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算，以滿足專項(xiàng)資金?？顚Ｓ玫墓芾硪蟆！九e例】2×13年1月，某事業(yè)單位啟動(dòng)一項(xiàng)科研項(xiàng)目。當(dāng)年收到上級(jí)主管部門撥付的非財(cái)政專項(xiàng)資金6000000元，為該項(xiàng)目發(fā)生事業(yè)支出5600000元。2×13年12月，項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)，經(jīng)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)，該項(xiàng)目的結(jié)余資金留歸事業(yè)單位使用。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）結(jié)轉(zhuǎn)上級(jí)補(bǔ)助收入中該科研專項(xiàng)資金收入時(shí)：

借：上級(jí)補(bǔ)助收入6000000

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)6000000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出中該科研專項(xiàng)支出時(shí)：

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)5600000

貸：事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出5600000

（3）經(jīng)批準(zhǔn)確定結(jié)余資金留歸本單位使用時(shí)：

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)400000

貸：事業(yè)基金400000

知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)二、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余1.非財(cái)政補(bǔ)25知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)2.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余兩個(gè)組成部分。

（1）事業(yè)結(jié)余

事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。（2）經(jīng)營結(jié)余

經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間各項(xiàng)經(jīng)營收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損后的余額。注意：如為借方余額，即為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)

（3）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，核算事業(yè)單位本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額和“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目后，要按照規(guī)定進(jìn)行結(jié)余分配。

知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)2.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余非財(cái)政26知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)注意：有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目；

按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金的，按提取的金額，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記“專用基金”科目；

將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金，借記或貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目。

知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)注意：27知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)

【例題·判斷題】非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金是事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支外的資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。（）『正確答案』×

『答案解析』非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金是事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。

【例題·判斷題】年末事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余的余額均應(yīng)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配。（）『正確答案』×

『答案解析』如果經(jīng)營結(jié)余出現(xiàn)借方余額（虧損），則無需結(jié)轉(zhuǎn)。知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)【例題·判斷題】非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資28知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)三、事業(yè)基金

事業(yè)單位的事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。

第一，年末，將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金，借記或貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目；

第二，將留歸本單位使用的非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)（項(xiàng)目已完成）剩余資金結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。

知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)三、事業(yè)基金事業(yè)單位的事業(yè)基金是29知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)四、非流動(dòng)資產(chǎn)基金

事業(yè)單位的非流動(dòng)資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。

非流動(dòng)資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在取得長期投資、固定資產(chǎn)、在建上程、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn)。計(jì)提固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)攤銷時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖減非流動(dòng)資產(chǎn)基金。處置長期投資、固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，以及以固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)對(duì)外投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)沖銷該資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金。

知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)四、非流動(dòng)資產(chǎn)基金

事業(yè)單位的非30知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)五、專用基金事業(yè)單位的專用基金是指事業(yè)單位按規(guī)定提取或者設(shè)置的具有專門用途的凈資產(chǎn)，主要包括修購基金、職工福利基金等。

事業(yè)單位按規(guī)定提取專用基金時(shí)，借記有關(guān)支出科目或“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記“專用基金”科目。按規(guī)定使用專用基金時(shí)，借記“專用基金”科目，貸記“銀行存款”等科目。

知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)五、專用基金事業(yè)單位的專用基金是31知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)

任務(wù)8-4收入與支出知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)

任務(wù)8-4收入與支出32知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)事業(yè)單位的收入是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)依法取得的非償還性資金。事業(yè)單位的支出是指事業(yè)單位開展業(yè)務(wù)及其他活動(dòng)發(fā)生的資金耗費(fèi)和損失。

一、收入

事業(yè)單位的收入包括財(cái)政補(bǔ)助收入、事業(yè)收入、上級(jí)補(bǔ)助收入、附屬單位上繳收入、經(jīng)營收入和其他收入等。

知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)事業(yè)單位的收入是指事33知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)【例題·多選題】下列關(guān)于收入的表述中，正確的有（）。

A.從同級(jí)財(cái)政部門取得的基本支出補(bǔ)助收入，期末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”

B.事業(yè)單位取得的事業(yè)收入，期末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”

C.事業(yè)單位取得的經(jīng)營收入，期末應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”

D.事業(yè)單位取得的其他收入應(yīng)區(qū)分為專項(xiàng)資金收入和非專項(xiàng)資金收入

『正確答案』ACD

『答案解析』事業(yè)收入應(yīng)區(qū)分專項(xiàng)資金收入和非專項(xiàng)資金收入，其中專項(xiàng)資金收入結(jié)轉(zhuǎn)至非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)。知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)【例題·多選題】下列關(guān)于收入的表述中34知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)二、支出

事業(yè)單位支出包括事業(yè)支出、對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出、上繳上級(jí)支出、經(jīng)營支出和其他支出等。事業(yè)單位的支出一般應(yīng)當(dāng)在實(shí)際支付時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際支付金額進(jìn)行計(jì)量。采用權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)的支出或者費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)在其發(fā)生時(shí)予以確認(rèn)，并按照實(shí)際發(fā)生額進(jìn)行計(jì)量

知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)二、支出

事業(yè)單位支出包括事業(yè)支35知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)

【例題·多選題】下列各項(xiàng)支出中，期末均應(yīng)結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目的有（）。

A.事業(yè)支出

B.對(duì)附屬單位補(bǔ)助支出

C.上繳上級(jí)支出

D.其他支出『正確答案』BC

『答案解析』事業(yè)支出期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)應(yīng)區(qū)分為：（1）財(cái)政補(bǔ)助支出結(jié)轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”；（2）非財(cái)政專項(xiàng)資金支出轉(zhuǎn)入“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”；（3）其他資金支出（非專項(xiàng)）轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”。其他支出期末結(jié)轉(zhuǎn)時(shí)，專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”；非專項(xiàng)資金支出結(jié)轉(zhuǎn)至“事業(yè)結(jié)余”。知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)【例題·多選題】下列各項(xiàng)支出中，36知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)任務(wù)8-5財(cái)務(wù)報(bào)告

知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)任務(wù)8-5財(cái)務(wù)報(bào)告37知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告是反映事業(yè)單位某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況和某一會(huì)計(jì)期間的事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等會(huì)計(jì)信息的文件。

事業(yè)單位的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告包括財(cái)務(wù)報(bào)表和其他應(yīng)當(dāng)在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告中披露的相關(guān)信息和資料。

財(cái)務(wù)報(bào)表是對(duì)事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行情況等的結(jié)構(gòu)性表述。財(cái)務(wù)報(bào)表由會(huì)計(jì)報(bào)表及其附注構(gòu)成。事業(yè)單位的會(huì)計(jì)報(bào)表至少應(yīng)當(dāng)包括資產(chǎn)負(fù)債表、收入支出表或者收入費(fèi)用表和財(cái)政補(bǔ)助收入支出表。

資產(chǎn)負(fù)債表是指反映事業(yè)單位在某一特定日期的財(cái)務(wù)狀況的報(bào)表。

收入支出表或者收入費(fèi)用表是指反映事業(yè)單位在某一會(huì)計(jì)期間的事業(yè)成果及其分配情況的報(bào)表。

財(cái)政補(bǔ)助收入支出表是指反映事業(yè)單位在某一會(huì)計(jì)期間財(cái)政補(bǔ)助收入、支出、結(jié)轉(zhuǎn)及結(jié)余情況的報(bào)表。

附注是指對(duì)在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的文字描述或明細(xì)資料，以及對(duì)未能在會(huì)計(jì)報(bào)表中列示項(xiàng)目的說明等。知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)事業(yè)單位的財(cái)務(wù)報(bào)告是反38知識(shí)教授

我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系包括企業(yè)會(huì)計(jì)體系和非企業(yè)會(huì)計(jì)體系。企業(yè)會(huì)計(jì)體系包括企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和小企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。非企業(yè)會(huì)計(jì)體系包括財(cái)政總預(yù)算會(huì)計(jì)、行政單位會(huì)計(jì)、事業(yè)單位會(huì)計(jì)、民間非營利組織會(huì)計(jì)以及基金會(huì)計(jì)等。一、非企業(yè)會(huì)計(jì)體系概述

知識(shí)教授我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)體系包括企業(yè)會(huì)計(jì)體系和非企39知識(shí)教授事業(yè)單位會(huì)計(jì)是各級(jí)各類事業(yè)單位以貨幣為計(jì)量單位，對(duì)自身發(fā)生的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)進(jìn)行全面、系統(tǒng)、連續(xù)的核算和監(jiān)督的專業(yè)會(huì)計(jì)。相對(duì)于企業(yè)而言，事業(yè)單位會(huì)計(jì)主要有以下幾個(gè)特點(diǎn)：

一是事業(yè)單位會(huì)計(jì)核算目標(biāo)是向會(huì)計(jì)信息使用者提供與事業(yè)單位財(cái)務(wù)狀況、事業(yè)成果、預(yù)算執(zhí)行等有關(guān)的會(huì)計(jì)信息。

二是會(huì)計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)或者事項(xiàng)的核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。

三是事業(yè)單位會(huì)計(jì)要素分為資產(chǎn)、負(fù)債、凈資產(chǎn)、收入和支出五大類。而企業(yè)會(huì)計(jì)要素包括資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費(fèi)用和利潤。

四是事業(yè)單位的各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資應(yīng)當(dāng)按照取得或購建時(shí)的實(shí)際成本進(jìn)行計(jì)量，除國家另有規(guī)定外，事業(yè)單位不得自行調(diào)整其賬面價(jià)值。二、事業(yè)單位會(huì)計(jì)的特點(diǎn)知識(shí)教授事業(yè)單位會(huì)計(jì)是各級(jí)各類事業(yè)單位以貨幣為計(jì)量單位，對(duì)自40任務(wù)8-1資產(chǎn)任務(wù)8-1資產(chǎn)41知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)一、貨幣資金

事業(yè)單位的貨幣資金包括庫存現(xiàn)金、銀行存款、零余額賬戶用款額度等。

1.庫存現(xiàn)金注意：

現(xiàn)金清查時(shí)如發(fā)現(xiàn)溢余，屬于無法查明原因的部分，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“其他收入”科目。如發(fā)現(xiàn)現(xiàn)金短缺，屬于無法查明原因的部分，報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后，借記“其他支出”科目，貸記“庫存現(xiàn)金”科目。2.銀行存款

知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)一、貨幣資金

事業(yè)單位的貨幣資金42知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)3.零余額賬戶用款額度

（1）國庫集中支付制度及程序

國庫集中收付，是指以國庫單一賬戶體系為基礎(chǔ)，將所有財(cái)政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，收入直接繳入國庫和財(cái)政專戶，支出通過國庫單一賬戶體系支付到商品和勞務(wù)供應(yīng)者或用款單位的一項(xiàng)國庫管理制度。實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位，財(cái)政資金的支付方式包括財(cái)政直接支付和財(cái)政授權(quán)支付。

知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)3.零余額賬戶用款額度

（1）國43知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)（2）零余額賬戶用款額度的核算

事業(yè)單位設(shè)置“零余額賬戶用款額度”科目，核算實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位根據(jù)財(cái)政部門批復(fù)的用款計(jì)劃收到的零余額賬戶用款額度。該科目借方登記收到授權(quán)支付到賬額度，貸方登記支用的零余額用款額度，期末借方余額反映事業(yè)單位尚未支用的零余額用款額度。年度終了，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，所以“零余額賬戶用款額度”科目年末應(yīng)無余額。

知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)（2）零余額賬戶用款額度的核算

44知識(shí)教授在財(cái)政授權(quán)支付方式下，事業(yè)單位收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時(shí)，根據(jù)通知書所列數(shù)額，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。按規(guī)定支用額度時(shí)，借記“事業(yè)支出”、“存貨”等科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目。

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)45知識(shí)教授二、短期投資

1.取得時(shí)，按照實(shí)際成本入賬，實(shí)際成本包括購買價(jià)款以及稅金、手續(xù)費(fèi)等相關(guān)稅費(fèi)；

2.持有期間實(shí)際收到利息時(shí)，計(jì)入“其他收入”；

3.處置短期投資時(shí)，處置損益計(jì)入“其他收入”。

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)知識(shí)教授二、短期投資

1.取得時(shí)，按照實(shí)際成本入賬，實(shí)際46知識(shí)教授三、應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)

事業(yè)單位的應(yīng)收及預(yù)付款項(xiàng)是指事業(yè)單位在開展業(yè)務(wù)活動(dòng)中形成的各項(xiàng)債權(quán)，包括財(cái)政應(yīng)返還額度、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款等應(yīng)收款項(xiàng)和預(yù)付賬款。

1.財(cái)政應(yīng)返還額度

財(cái)政應(yīng)返還額度是指實(shí)行國庫集中支付的事業(yè)單位，年度終了應(yīng)收財(cái)政下年度返還的資金額度，即反映結(jié)轉(zhuǎn)下年使用的用款額度。行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)47知識(shí)教授在財(cái)政直接支付方式下，年度終了，根據(jù)本年度財(cái)政直接支付預(yù)算指標(biāo)數(shù)與當(dāng)年財(cái)政直接支付實(shí)際支出數(shù)的差額，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付”科目，貸記“財(cái)政補(bǔ)助收入”科目。下年度恢復(fù)財(cái)政直接支付額度后，事業(yè)單位以財(cái)政直接支付方式發(fā)生實(shí)際支出時(shí)，借記“事業(yè)支出”等科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政直接支付”科目。

在財(cái)政授權(quán)支付方式下，年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對(duì)賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理，借記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目，貸記“零余額賬戶用款額度”科目，下年初恢復(fù)額度時(shí)，借記“零余額賬戶用款額度”科目，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度——財(cái)政授權(quán)支付”科目。

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)知識(shí)教授在財(cái)政直接支付方式下，年度終了，根據(jù)本48知識(shí)教授

2.應(yīng)收票據(jù)

3.應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款

注意：

逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實(shí)無法收回的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款，按規(guī)定報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)后予以核銷。轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，按照待核銷的應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款和其他應(yīng)收款金額，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“應(yīng)收賬款”、“預(yù)付賬款”、“其他應(yīng)收款”科目。

報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以核銷時(shí)，借記“其他支出”科目，貸記“待處置資產(chǎn)損溢”科目。已核銷應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款在以后期間收回的，按照實(shí)際收回的金額，借記“銀行存款”等科目，貸記“其他收入”科目。

行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)知識(shí)教授2.應(yīng)收票據(jù)

3.應(yīng)收賬款、預(yù)付49知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)

四、存貨

1.事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進(jìn)時(shí)直接列作支出，不作為存貨核算。

2.盤盈的存貨，計(jì)入“其他收入”科目。盤虧或者毀損、報(bào)廢的存貨，轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時(shí)，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，貸記“存貨”科目；報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)予以處置時(shí)，計(jì)入“其他支出”。

知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)四、存貨

1.事業(yè)50知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)五、長期投資

事業(yè)單位長期投資增加和減少時(shí)，應(yīng)相應(yīng)調(diào)整非流動(dòng)資產(chǎn)基金，長期投資賬面余額應(yīng)與對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金賬面余額保持相等。

1.長期投資的取得

事業(yè)單位依法取得長期投資時(shí)，應(yīng)當(dāng)按照其實(shí)際成本作為投資成本。以貨幣資金取得長期投資時(shí)，借記“長期投資”科目，貸記“銀行存款”等科目；同時(shí)，按照投資成本金額，借記“事業(yè)基金”科目，貸記“非流動(dòng)資產(chǎn)基金——長期投資”科目。

2.長期投資持有期間的收益

事業(yè)單位長期投資在持有期間應(yīng)采用成本法核算。事業(yè)單位收到利潤或者利息時(shí)，按照實(shí)際收到的金額，計(jì)入“其他收入——投資收益”科目。

3.長期投資的處置

知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)五、長期投資

事業(yè)單位長期投資增51知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)六、固定資產(chǎn)

事業(yè)單位固定資產(chǎn)的核算一般采用雙分錄的形式。購置固定資產(chǎn)的支出，在際支付購買價(jià)款時(shí)確認(rèn)為當(dāng)期支出或減少專用基金中的修購基金，同時(shí)增加固定資產(chǎn)原值和非流動(dòng)資產(chǎn)基金。在計(jì)提折舊時(shí)，逐期減少固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金。處置固定資產(chǎn)時(shí)，相應(yīng)減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金。

注意：

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)按照《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》或相關(guān)財(cái)務(wù)制度的規(guī)定確定是否對(duì)固定資產(chǎn)計(jì)提折舊。

七、在建工程

注意：

事業(yè)單位在建工程增加或減少時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加或減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金。知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)六、固定資產(chǎn)

事業(yè)單位固定資產(chǎn)的52知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)八、無形資產(chǎn)

事業(yè)單位的無形資產(chǎn)是指事業(yè)單位持有的沒有實(shí)物形態(tài)的可辨認(rèn)非貨幣性資產(chǎn)，包括專利權(quán)、商標(biāo)權(quán)、著作權(quán)、土地使用權(quán)、非專利技術(shù)等。事業(yè)單位購入的不構(gòu)成相關(guān)硬件不可缺少組成部分的應(yīng)用軟件，應(yīng)當(dāng)作為無形資產(chǎn)核算。

事業(yè)單位無形資產(chǎn)增加或減少時(shí)，應(yīng)當(dāng)相應(yīng)增加或減少非流動(dòng)資產(chǎn)基金。無形資產(chǎn)在計(jì)提攤銷時(shí)，逐期減少無形資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金。

知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)八、無形資產(chǎn)

事業(yè)單位的無形資產(chǎn)53學(xué)中做行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)【例題·單選題】事業(yè)單位如發(fā)生無法查明原因的現(xiàn)金溢余，下列處理中正確的是（）。

A.沖減事業(yè)支出

B.沖減其他支出

C.計(jì)入其他收入

D.計(jì)入經(jīng)營收入

『正確答案』C

『答案解析』現(xiàn)金清查時(shí)如發(fā)現(xiàn)溢余，屬于無法查明原因的部分，借記“庫存現(xiàn)金”科目，貸記“其他收入”科目。

學(xué)中做行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)【例題·單選題】事業(yè)單位如發(fā)生無法查明54學(xué)中做行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)【例題·多選題】下列有關(guān)事業(yè)單位資產(chǎn)的表述中，恰當(dāng)?shù)挠校ǎ?/p>

A.收到財(cái)政直接支付到賬通知書時(shí)，借記“零余額賬戶用款額度”

B.應(yīng)收款項(xiàng)期末不計(jì)提壞賬準(zhǔn)備

C.長期投資的賬面余額與對(duì)應(yīng)的非流動(dòng)資產(chǎn)基金賬面余額應(yīng)保持相等

D.盤盈的存貨，按確定的入賬價(jià)值計(jì)入“其他收入”『正確答案』BCD

『答案解析』“零余額賬戶用款額度”用于財(cái)政授權(quán)支付方式，而非財(cái)政直接支付方式。學(xué)中做行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)【例題·多選題】下列有關(guān)事業(yè)單位資產(chǎn)的55任務(wù)8-2負(fù)債

任務(wù)8-2負(fù)債

56知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)一、短期借款注意：

支付短期借款利息時(shí)，計(jì)入“其他支出”科目，

二、應(yīng)繳款項(xiàng)

事業(yè)單位的應(yīng)繳款項(xiàng)是指事業(yè)單位應(yīng)繳未繳的各種款項(xiàng)，包括應(yīng)當(dāng)上繳國庫或者財(cái)政專戶的款項(xiàng)、應(yīng)繳稅費(fèi)，以及其他按照國家有關(guān)規(guī)定應(yīng)當(dāng)上繳的款項(xiàng)。

1.應(yīng)繳稅費(fèi)

2.應(yīng)繳國庫款

事業(yè)單位的應(yīng)繳國庫款是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入國庫的款項(xiàng)（應(yīng)繳稅費(fèi)除外）。事業(yè)單位按規(guī)定計(jì)算確定或?qū)嶋H取得應(yīng)繳國庫的款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)繳國庫款”科目。

3.應(yīng)繳財(cái)政專戶款

事業(yè)單位的應(yīng)繳財(cái)政專戶款是指事業(yè)單位按規(guī)定應(yīng)繳入財(cái)政專戶的款項(xiàng)。事業(yè)單位取得應(yīng)繳財(cái)政專戶的款項(xiàng)時(shí)，借記有關(guān)科目，貸記“應(yīng)繳財(cái)政專戶款”科目。

知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)一、短期借款57知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)三、應(yīng)付職工薪酬

四、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)

注意：

第一，支付銀行承兌匯票的手續(xù)費(fèi)時(shí)，計(jì)入“事業(yè)支出”、“經(jīng)營支出”等科目。

第二，無法償付或債權(quán)人豁免償還的應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、其它應(yīng)付款，計(jì)入“其他收入”。

五、長期借款

六、長期應(yīng)付款知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)三、應(yīng)付職工薪酬

四、應(yīng)付及預(yù)收款項(xiàng)58任務(wù)8-3凈資產(chǎn)任務(wù)8-3凈資產(chǎn)59知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)

凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的余額。事業(yè)單位的凈資產(chǎn)包括事業(yè)基金、非流動(dòng)資產(chǎn)基金、專用基金、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余等。

基本原則：

第一，事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余和非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余。

第二，財(cái)政撥款結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余不參與事業(yè)單位的結(jié)余分配、不轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，單獨(dú)設(shè)置“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”和“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余”科目核算。

第三，非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余通過設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”、“事業(yè)結(jié)余”、“經(jīng)營結(jié)余”、“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”等科目核算。

知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)凈資產(chǎn)是指事業(yè)單位資產(chǎn)扣除負(fù)債后的60知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)一、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

年末事業(yè)單位支出預(yù)算完成情況不同，處理方式也有所差異，具體可能有以下情形：

第一，當(dāng)年支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成；

第二，當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政補(bǔ)助資金；

第三，當(dāng)年支出預(yù)算由于受政策變化、計(jì)劃調(diào)整等因素影響工作終止。

1.期末結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收入和對(duì)應(yīng)的財(cái)政補(bǔ)助支出——結(jié)轉(zhuǎn)入“財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目2.當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財(cái)政補(bǔ)助資金

財(cái)政應(yīng)返還額度、零余額賬戶用款額度3.支出預(yù)算工作目標(biāo)已完成，或由于受政策變化、計(jì)劃調(diào)整等因素影響工作終止，剩余的財(cái)政補(bǔ)助資金知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)一、財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余61知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)【舉例1】2×13年9月，某事業(yè)單位收到財(cái)政補(bǔ)助收入2500000元，“事業(yè)支出”科目下“財(cái)政補(bǔ)助支出”明細(xì)科目的當(dāng)期發(fā)生額為2400000元。月末，該事業(yè)單位將本月財(cái)政補(bǔ)助收入和支出結(jié)轉(zhuǎn)，應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄

『正確答案』

（1）結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助收入時(shí)：

借：財(cái)政補(bǔ)助收入2500000

貸：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)2500000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)財(cái)政補(bǔ)助支出時(shí)：

借：財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)2400000

貸：事業(yè)支出——財(cái)政補(bǔ)助支出2400000

知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)【舉例1】2×13年9月，某事業(yè)單位62知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)二、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余

1.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)

非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金是指事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支以外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金，通過設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目核算，以滿足專項(xiàng)資金?？顚Ｓ玫墓芾硪蟆！九e例】2×13年1月，某事業(yè)單位啟動(dòng)一項(xiàng)科研項(xiàng)目。當(dāng)年收到上級(jí)主管部門撥付的非財(cái)政專項(xiàng)資金6000000元，為該項(xiàng)目發(fā)生事業(yè)支出5600000元。2×13年12月，項(xiàng)目結(jié)項(xiàng)，經(jīng)上級(jí)主管部門批準(zhǔn)，該項(xiàng)目的結(jié)余資金留歸事業(yè)單位使用。該事業(yè)單位應(yīng)編制如下會(huì)計(jì)分錄：（1）結(jié)轉(zhuǎn)上級(jí)補(bǔ)助收入中該科研專項(xiàng)資金收入時(shí)：

借：上級(jí)補(bǔ)助收入6000000

貸：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)6000000

（2）結(jié)轉(zhuǎn)事業(yè)支出中該科研專項(xiàng)支出時(shí)：

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)5600000

貸：事業(yè)支出——非財(cái)政專項(xiàng)資金支出5600000

（3）經(jīng)批準(zhǔn)確定結(jié)余資金留歸本單位使用時(shí)：

借：非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)400000

貸：事業(yè)基金400000

知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)二、非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余1.非財(cái)政補(bǔ)63知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)2.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余包括事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余兩個(gè)組成部分。

（1）事業(yè)結(jié)余

事業(yè)結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間除財(cái)政補(bǔ)助收支、非財(cái)政專項(xiàng)資金收支和經(jīng)營收支以外各項(xiàng)收支相抵后的余額。（2）經(jīng)營結(jié)余

經(jīng)營結(jié)余是指事業(yè)單位一定期間各項(xiàng)經(jīng)營收支相抵后余額彌補(bǔ)以前年度經(jīng)營虧損后的余額。注意：如為借方余額，即為經(jīng)營虧損，不予結(jié)轉(zhuǎn)

（3）非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配

事業(yè)單位應(yīng)當(dāng)設(shè)置“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，核算事業(yè)單位本年度非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配的情況和結(jié)果。年末，將“事業(yè)結(jié)余”科目余額和“經(jīng)營結(jié)余”科目貸方余額結(jié)轉(zhuǎn)至“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目后，要按照規(guī)定進(jìn)行結(jié)余分配。

知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)2.非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余非財(cái)政64知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)注意：有企業(yè)所得稅繳納義務(wù)的事業(yè)單位計(jì)算出應(yīng)繳納的企業(yè)所得稅，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記“應(yīng)繳稅費(fèi)”科目；

按照有關(guān)規(guī)定提取職工福利基金的，按提取的金額，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記“專用基金”科目；

將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金，借記或貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目。

知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)注意：65知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)

【例題·判斷題】非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金是事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支外的資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。（）『正確答案』×

『答案解析』非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資金是事業(yè)單位除財(cái)政補(bǔ)助收支外的各專項(xiàng)資金收入與其相關(guān)支出相抵后剩余滾存的、須按規(guī)定用途使用的結(jié)轉(zhuǎn)資金。

【例題·判斷題】年末事業(yè)結(jié)余和經(jīng)營結(jié)余的余額均應(yīng)轉(zhuǎn)入非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配。（）『正確答案』×

『答案解析』如果經(jīng)營結(jié)余出現(xiàn)借方余額（虧損），則無需結(jié)轉(zhuǎn)。知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)【例題·判斷題】非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)資66知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)三、事業(yè)基金

事業(yè)單位的事業(yè)基金是指事業(yè)單位擁有的非限定用途的凈資產(chǎn)，主要為非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余扣除結(jié)余分配后滾存的金額。

第一，年末，將“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目余額結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金，借記或貸記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)余分配”科目，貸記或借記“事業(yè)基金”科目；

第二，將留歸本單位使用的非財(cái)政補(bǔ)助專項(xiàng)（項(xiàng)目已完成）剩余資金結(jié)轉(zhuǎn)至事業(yè)基金，借記“非財(cái)政補(bǔ)助結(jié)轉(zhuǎn)”科目，貸記“事業(yè)基金”科目。

知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)三、事業(yè)基金事業(yè)單位的事業(yè)基金是67知識(shí)教授行政事業(yè)單位會(huì)計(jì)四、非流動(dòng)資產(chǎn)基金

事業(yè)單位的非流動(dòng)資產(chǎn)基金是指事業(yè)單位長期投資、固定資產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)占用的金額。

非流動(dòng)資產(chǎn)基金應(yīng)當(dāng)在取得長期投資、固定資產(chǎn)、在建上程、無形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)或發(fā)生相關(guān)支出時(shí)予以確認(rèn)。