第5章審計證據和審計工作底稿課件

第5章

審計證據和審計工作底稿

經濟與管理學院2010年9月30日1第5章

審計證據和審計工作底稿1大家好！2大家好！2

本章分析

審計人員執(zhí)行審計業(yè)務的過程，實質上就是收集審計證據，再將證據記錄于審計工作底稿、從而形成審計意見的過程。也就是說審計意見的支持資料就是記錄在審計工作底稿中的審計證據。因此，本章也是審計基本理論的重要內容。3本章分析

審計

審計的整個過程，就是圍繞審計目標，收集審計證據，并根據審計證據形成審計結論和審計意見的過程。審計目標審計證據審計結論審計意見收集整理、審核

審計目標→審計證據→審計依據認定編制工作底稿4審計的整個過程，就是圍繞審計目標本章內容審計證據審計工作底稿5本章內容審計證據5第1節(jié)審計證據

一、審計證據的含義二、審計證據的特性三、審計證據的分類四、審計證據的收集五、審計證據的鑒定六、審計證據的綜合6第1節(jié)審計證據一、審計證據的含義6

第1節(jié)審計證據

證據是審理案件時，能夠證明案件真實情況的客觀事實，是認定案件事實的根據。證據必須經過查證屬實，才能作為定案的根據。證據有七種：（一）物證、書證；（二）證人證言；（三）當事人陳述；（四）當事人的陳述和辯解；（五）鑒定結論；（六）勘驗、檢查筆錄；（七）視聽資料。證明案件真實情況的一切事實，都是證據。7第1節(jié)審計證據7一、審計證據的含義《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據》對審計證據的含義：審計證據是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。8一、審計證據的含義《中國注冊會計師審計準則第1301號——審

審計證據類別

9審計證據類別91.審計證據是審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務過程中獲得的，其目的是為了形成審計意見。2.審計證據是能夠證明審計事項事實真相的各種憑據。3.審計證據是審計過程中的核心工作。4.所有的審計證據都反映在審計工作底稿之中。5.在審計實務中，一般是針對每項會計報表認定來獲取證據，不同的審計證據可用來證實不同的報表認定。101.審計證據是審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務過程中獲得的，其目的是為P94審計證據是審計人員在審計過程中采用各種方法獲取的真實憑據，用于證明或否定被審計單位財務報表所反映的財務狀況以及經營成果的合法性和公允性的一切資料。11P94審計證據是審計人員在審計過程中采用各種方法獲取的真實憑

以上定義說明了兩個要點：一是說明審計證據是在執(zhí)行審計業(yè)務過程中獲得的，非審計過程中所獲取的信息雖然也可能成為某種證據，但不能成為審計證據；二是說明獲得審計證據的目的是為了形成審計意見，只要與形成審計意見有關，雖不能構成其他類型的證據（如法律證據），但同樣可作為審計證據。

12以上定義說明了兩個要點：12

審計證據是用來說明被審計事項與相關既定標準的符合程度，從而對被審計單位的某些性質或者關鍵特征（如公允性、真實性、合法性）作出證明性結論。審計證據的功能就是證明13審計證據是用來說明被審計事項與相關既定標準的符

既定標準：又稱“審計依據”。是提出審計意見、作出審計結論和決定的客觀依據。審計標準按其性質、內容可分為如下五類：(1)法律、法令、政策；(2)規(guī)章、制度；(3)計劃、概預算、經濟合同；(4)業(yè)務規(guī)范、技術經濟標準、參數；(5)職工代表大會、股東代表大會、社員代表大會決議。

14既定標準：又稱“審計依據”。是提出審證據和依據的比較審計證據——說明事物是一種什么樣狀況審計依據——說明事物應該是一種什么樣狀況兩者對照——得出是非優(yōu)劣結論15證據和依據的比較審計證據——說明事物是一種什么樣狀況兩者對照依據與準則比較審計依據——是衡量審計客體的尺度，它所回答的問題是根據什么、有什么理由做出這樣的判斷和決定審計準則——是審計工作本身的規(guī)范、是審計人員的行為指南，它所回答的問題是如何進行審計，用以衡量審計主體工作優(yōu)劣和工作質量問題三者關系1.怎樣進行審計，要按審計準則規(guī)定辦；2.審計中確定了什么樣事實，要有審計證據證實；3.為什么要提出這樣的意見和作出這樣的決定，要有審計依據。16依據與準則比較審計依據——是衡量審計客體的尺度，它所回答的問二、審計證據的特性

注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用職業(yè)判斷，評價審計證據的充分性和適當性。

17二、審計證據的特性注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用職業(yè)

審計證據的特性

1.客觀性亦稱可靠性，是指審計證據是客觀事實的真實反映，不能是臆斷、猜測、估計、虛構的主觀產物。

2.相關性（質量方面的要求）亦稱有用性，是指用作審計證據的事實憑據和資料必須與審計目標和應證事項之間有一定的邏輯關系。也就是說審計證據與應證明的審計事項有關聯。18審計證據的特性183.合法性是指審計人員必須依照審計準則和有關法規(guī)規(guī)定的審計程序進行收集審計據。不符合審計程序而收集的審計證據沒有合法性，則審計證據無效。4.充分性（數量上的要求）

又稱足夠性，審計證據的充分性是指審計證據的數量能足以證明注冊會計師的審計意見。是形成審計意見所需證據的最低數量要求。193.合法性19

審計人員獲取的審計證據，應保證審計證據的充分性、相關性、客觀性和合法性。充分性是指審計證據的數量足以使審計人員形成審計意見。相關性是指審計證據應與審計目的相關聯?？陀^性是指審計證據能如實地反映客觀事實。審計證據的充分性與相關性、客觀性密切相關。當審計證據的相關與可靠程度較高時，所需審計證據的數量較少；反之，所需審計證據的數量較多。合法性是指獲取證據的程序必須合法。20審計人員獲取的審計證據，應保證審計證據的充審計證據的特性教材介紹：客觀性、相關性、合法性注冊會計師審計證據的特征：充分性和適當性影響審計證據充分性的因素：樣本量和重大錯報風險影響審計證據適當性的因素：證據的相關性和可靠性21審計證據的特性21（一）審計證據的充分性

審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關。注冊會計師需要獲取的審計證據的數量受錯報風險的影響。錯報風險越大，需要的審計證據可能越多。具體來說，在可接受的審計風險水平一定的情況下，重大錯報風險越大，注冊會計師就應實施越多的測試工作，將檢查風險降至可接受水平，以將審計風險控制在可接受的低水平范圍內。

22（一）審計證據的充分性審計證據的充分性是對審計證充分性判斷審計證據是否充分，通常應當考慮以下幾個因素：（1）重大錯報風險重大錯報風險具體又受以下幾個因素的影響:1）被審計單位是新客戶還是老客戶

2）內部控制的性質和強弱

3）業(yè)務經營性質和交易的復雜程度

4）管理當局的可信賴程度5）財務狀況6）經常更換會計師事務所

23充分性判斷審計證據是否充分，通常應當考慮以下幾個因素：23充分性（2）樣本量。具體考慮以下情況：1）具體審計項目的重要性；2）注冊會計師及其業(yè)務助理人員的審計經驗；3）審計過程中是否發(fā)現錯誤或舞弊；4）審計證據的類型與獲取途徑。

還應考慮以下因素：總體規(guī)模與特征；經濟因素。----取證應考慮成本與效益原則24充分性（2）樣本量。具體考慮以下情況：24（二）審計證據的適當性

審計證據的適當性是對審計證據質量的衡量，即審計證據在支持各類交易、賬戶余額、列報的相關認定，或發(fā)現其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。相關性和可靠性是審計證據適當性的核心內容，只有相關且可靠的審計證據才是高質量的。25（二）審計證據的適當性審計證據的適當性是對審計證據1.審計證據的相關性

審計證據要有證明力，必須與注冊會計師的審計目標相關。審計證據是否相關必須結合具體審計目標來考慮。在確定審計證據的相關性時，注冊會計師應當考慮：（1）特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關。（2）針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據。（3）只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定相關的審計證據。

261.審計證據的相關性審計證據要有證明力，必須與注冊會2.審計證據的可靠性

審計證據的可靠性是指證據的可信程度。例如，注冊會計師親自檢查存貨所獲得的證據，就比被審計單位管理層提供給注冊會計師的存貨數據更可靠。審計證據的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取審計證據的具體環(huán)境。272.審計證據的可靠性審計證據的可靠性是指證據的可注冊會計師在判斷審計證據的可靠性時，通常會考慮下列原則：(1)從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠。(2)內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠。(3)直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠。(4)以文件、記錄形式(無論是紙質、電子或其他介質)存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠。(5)從原件獲取的審計證據比從傳真件或復印件獲取的審計證據更可靠。28注冊會計師在判斷審計證據的可靠性時，通常會考慮下列原則：28

注冊會計師在按照上述原則評價審計證據的可靠性時，還應當注意可能出現的重要例外情況。例如，審計證據雖然是從獨立的外部來源獲得，但如果該證據是由不知情者或不具備資格者提供，審計證據也可能是不可靠的。同樣，如果注冊會計師不具備評價證據的專業(yè)能力，那么即使是直接獲取的證據，也可能不可靠。29注冊會計師在按照上述原則評價審計證據的可靠性時，3030（三）充分性和適當性之間的關系

充分性和適當性是審計證據的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當的審計證據才是有證明力的。注冊會計師需要獲取的審計證據的數量也受審計證據質量的影響。審計證據質量越高，需要的審計證據數量可能越少。也就是說，審計證據的適當性會影響審計證據的充分性。31（三）充分性和適當性之間的關系充分性和適當性是審計證需要注意的是，盡管審計證據的充分性和適當性相關，但如果審計證據的質量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷。32需要注意的是，盡管審計證據的充分性和適當性相關，但如果審計證例題：L注冊會計師在對F公司2009年度會計報表進行審計時，收集到以下六組審計證據。要求：請分別說明每組審計證據中哪項審計證據較為可靠，并簡要說明理由。

(1)收料單與購貨發(fā)票(2)銷貨發(fā)票副本與產品出庫單(3)領料單與材料成本計算表(4)工資計算單與工資發(fā)放單(5)存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄(6)銀行詢證函回函與銀行對賬單33例題：33（1）購貨發(fā)票較為可靠。購貨發(fā)票是注冊會計師從被審計單位以外的單位獲取的審計證據較被審計單位提供收料單的更可靠。（2）銷貨發(fā)票副本較為可靠。銷貨發(fā)票副本屬于被審計單位在外部流轉的證據，這會比僅在被審計單位內部流轉的產品出庫單更可靠。（3）領料單較為可靠。材料成本計算表所依據的原始憑證是收料單，因此，收料單較材料成本計算表更可靠。（4）工資發(fā)放單較為可靠。工資發(fā)放單上有受領人的簽字，所以，工資發(fā)放單較工資計算表更可靠。（5）存貨監(jiān)盤記錄較為可靠。存貨盤點表是被審計單位對存貨盤點的記錄，而存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師實施存貨的監(jiān)盤程序的記錄。所以，存貨監(jiān)盤記錄較存貨盤點表更可靠。（6）銀行詢證函回函較為可靠。注冊會計師直接獲取的銀行存款函證的回函較被審計單位提供的銀行對賬單更可靠。34（1）購貨發(fā)票較為可靠。購貨發(fā)票是注冊會計師從被審計單位以外三、審計證據的分類

在審計實務中，不同程序可提供不同的審計證據。審計證據按照不同的標準，可以進行多種分類。1．按審計證據的外形特征分類一般而言，審計人員所獲取的審計證據可以按其外形特征分為實物證據、書面證據、口頭證據和環(huán)境證據等4大類。35三、審計證據的分類在審計實務中，不同程序可提

實物證據書面證據口頭證據環(huán)境證據

（二）按審計證據的相關程度分類

直接證據間接證據

按獲取審計證據的來源分類

（三）自然證據加工證據（四）按審計證據的重要性分類基本證據輔助證據矛盾證據

按審計證據的表現形態(tài)分類審計證據的分類（一）36實物證據書面證據（二）按審計（1）實物證據實物證據：通過實際觀察或盤點所取得的、用以確定某些實物資產是否確實存在的證據。例如：庫存現金的監(jiān)盤；存貨與固定資產的監(jiān)盤（存在）。實物證據通常是證明實物資產是否存在的非常有說服力的證據，但實物資產的存在并不能完全證實被審計單位對其擁有所有權。對于實物資產的價值（質量好壞）也是無法判斷的。因此，對于取得實物證據的賬面資產，還應就其所有權歸屬及其價值情況另行審計。37（1）實物證據37（1）實物證據1.概念——是指通過實際觀察或清點所取得的，用以確定某些實物資產是否確實存在的證據。

2.取得方法——觀察法和檢查有形資產（監(jiān)盤法）。

3.證明力——對實物資產存在性方面具有很強的證明力，但不能完全證實被審單位對實物資產是否擁有所有權，也不能完全證實實物資產計價的準確性。因此，對于取得實物證據的帳面資產還應就其所有權和價值情況另行審計。38（1）實物證據1.概念——是指通過實際觀察或清點所取得的，用（2）書面證據

書面證據：審計人員所獲取的各種以書面文件為形式的一類證據。它包括與審計有關的各種原始憑證、會計記錄（記賬憑證、會計賬簿和各種明細表）、各種會議記錄和文件，各種合同、通知書、報告書及函件等。此類證據來源廣，數量多，是審計證據的主要組成部分。39（2）書面證據書面證據：審計人員所獲取的各種以書（2）書面證據1.概念——以書面文件為形式的證據。包括原始憑證、會計記錄、會議記錄、各種合同文件、通知書、函件等。

2.具體分類

（1）外部證據。由被審單位以外的機構或人員編制的書面證據。（2）內部證據。由被審單位內部機構或人員編制的書面證據。

3.獲取方法——檢查記錄或文件、函證、重新計算、分析程序。

4.證明力——（1）外部證據比內部證據的證明力強。（2）被審單位內控好時提供的內部證據比差時提供的內部證據證明力強。（3）已獲獨立第三者確認的內部證據比未獲獨立第三者確認的內部證據的證明力強。40（2）書面證據1.概念——以書面文件為形式的證據。包括原始憑書面證據按其來源可分為外部證據和內部證據兩類。外部證據：由被審計單位以外的機構或人士所編制的書面證據。注冊會計師自己編制的各種分析表、計算表也屬此類。一般具有較強的證明力。例如：應收賬款的函證回函，律師聲明書；銀行對賬單、購貨發(fā)票、應收票據、顧客訂購單、相關契約、合同。41書面證據按其來源可分為外部證據和內部證據兩類。41內部證據：由被審計單位內部機構或職員編制和提供的書面證據。例如：被審計單位管理當局聲明書、銷售發(fā)票、付款支票；會計記錄、收料單、發(fā)料單等。一般情況下，外部證據較內部證據可靠。但若內部證據在外部流轉，并獲得其他單位或個人的承認，則具有較強的可靠性。4242（3）口頭證據：間接證據

口頭證據：被審計單位職員或其他有關人員對審計人員的提問進行口頭答復所形成的證據。例如：詢問會計記錄、文件的存放地點，采用特別會計政策和方法的理由、收回逾期應收賬款的可能性等。43（3）口頭證據：間接證據口頭證據：被審計單位職員一般而言，口頭證據本身不足以證明事情的真相，但審計人員往往可以通過口頭證據發(fā)掘一些重要的線索，從而有利于對某些需審核的情況做進一步的調查，以收集到更為可靠的證據。一般情況下，口頭證據往往需要其他相應證據的支持。在審計過程中，審計人員應把各種重要的口頭證據盡快做成記錄，并注明是何人、何時、在何種情況下所做的口頭陳述，必要時還應獲得被詢問者的簽名確認。44一般而言，口頭證據本身不足以證明事情的真相，但審（3）口頭證據1.概念——有關人員對審計人員的提問做口頭答復所形成的證據。2.獲取方法——詢問法。3.證明力——（1）口頭證據的證明力差，不屬于基本證據，不可單獨作為直接證據，一般可作為線索，幫助進一步查證，獲得其他證據。（2）口頭證據即使作了書面記錄并經被詢問人核實簽字，依然是口頭證據，不可轉化為書面證據。（3）不同人員對同一問題的口頭陳述相同時，具有較高的可靠性。45（3）口頭證據1.概念——有關人員對審計人員的提問做口頭答復（4）環(huán)境證據亦稱狀況證據，指對被審計單位產生影響的各種環(huán)境事實。具體包括被審計單位管理人員的素質、各種管理條件和管理水平等。環(huán)境證據一般不屬于基本證據，但它可幫助審計人員了解被審計單位及其經濟活動所處的環(huán)境，是審計人員進行判斷必須掌握的資料。46（4）環(huán)境證據46可靠性：實物證據〉書面證據、視聽或電子數據證據〉環(huán)境證據、口頭證據47可靠性：實物證據〉書面證據、視聽或電子數據證據〉環(huán)境證據、口審計證據可靠性的判斷標準（1）來源標準。其一，書面證據比口頭證據可靠。其二，外部證據比內部證據可靠。其三，已獲獨立第三者確認的內部證據比未獲獨立第三者確認的內部證據可靠，其四，審計人員自己獲得的證據比被審計單位提供的證據可靠。其五，被審計單位內控好時提供的內部證據比差時提供的內部證據可靠。其六，不同來源或不同性質的審計證據相互印證時，審計證據較為可靠。（2）及時性標準。（3）客觀性標準。48審計證據可靠性的判斷標準（1）來源標準。其一，書面證據比口頭

（2）按審計證據的相關程度分類

1.直接證據是指對審計事項具有直接證明力，能單獨、直接地證明審計事項真相的資料和事實。

2.間接證據又稱旁證，是指對審計事項只起間接證明作用，需要與其他證據結合起來，經過分析判斷核實才能證明審計事項真相的資料和事實。

49（2）按審計證據的相關程度分類49

（3）按獲取審計證據的來源分類

1.自然證據是指審計人員在審計過程中隨時可以獲得，不需要加工的資料和事實。

2.加工證據是指審計人員在審計過程中親自對書面證據，實物證據等進行分析、整理、歸類和制作所形成的較系統(tǒng)和明晰的資料。如現金盤點表等。50（3）按獲取審計證據的來源分類50（四）按審計證據的重要性

1.基本證據指對審計人員形成的審計意見、做出審計結論具有直接影響作用的審計證據。

2.輔助證據是作為基本證據的一種必要補充，補充說明基本證據的證據。

3.矛盾證據是指證明的方向與基本證據相反，或證明的內容與基本證據不一致的證據。兩個說明同一個事物的不同的數據必有一假，或者都假。51（四）按審計證據的重要性51

例題：下列審計證據中，證明力最強的書面證據是（）。

A.被審計單位律師提交的關于被審計單位未決訴訟的聲明書

B.被審計單位編制的銀行存款余額調節(jié)表

C.被審計單位開出的增值稅專用發(fā)票

D.被審計單位收到的應收賬款對賬單的回函

52例題：下列審計證據中，證明力最強的書面證據是（）

答案：A

53答案：A

53四、審計證據的收集獲取審計證據的審計程序

1.審計程序的目的按審計程序的目的可將注冊會計師為獲取充分、適當的審計證據而實施的審計程序分為風險評估程序、控制測試(必要時或決定測試時)和實質性程序。⑴風險評估程序。注冊會計師應當實施風險評估程序，以此作為評估財務報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎。

54四、審計證據的收集獲取審計證據的審計程序54風險評估程序為注冊會計師確定重要性水平、識別需要特別考慮的領域、設計和實施進一步審計程序等工作提供了重要基礎，有助于注冊會計師合理分配審計資源，獲取充分、適當的審計證據。需要注意的是，風險評估程序并不能識別出所有的重大錯報風險，雖然它可作為評估財務報表層次和認定層次重大錯報風險的基礎，但并不能為發(fā)表審計意見提供充分、適當的審計證據。為了獲取充分、適當的審計證據，注冊會計師還需要實施進一步程序，包括實施控制測試(必要時或決定測試時)和實質性程序。

55風險評估程序為注冊會計師確定重要性水平、識別需要特別考慮的領⑵控制測試當存在下列情形之一時，控制測試是必要的：(1)在評估認定層次重大錯報風險時，預期控制的運行是有效的，注冊會計師應當實施控制測試以支持評估結果；(2)僅實施實質性程序不足以提供有關認定層次的充分、適當的審計證據，注冊會計師應當實施控制測試，以獲取內部控制運行有效性的審計證據。實施控制測試的目的是測試內部控制在防止、發(fā)現并糾正認定層次重大錯報方面的運行有效性，從而支持或修正重大錯報風險的評估結果，據以確定實質性程序的性質、時間和范圍。56⑵控制測試當存在下列情形之一時，控制測試是必要的：56⑶實質性程序注冊會計師應當計劃和實施實質性程序，以應對評估的重大錯報風險。實質性程序包括對各類交易、賬戶余額、列報的細節(jié)測試以及實質性分析程序。注冊會計師對重大錯報風險的評估是一種判斷，可能無法充分識別所有的重大錯報風險，并且由于內部控制存在固有局限性，無論對重大錯報風險的評估結果如何，注冊會計師都應當針對所有重大的各類交易、賬戶余額、列報實施實質性程序。57⑶實質性程序注冊會計師應當計劃和實施實質性程序，以2.收集審計證據的方法

在實施風險評估程序、控制測試或實質性程序時，注冊會計師可根據需要單獨或綜合運用以下審計程序，以獲取充分、適當的審計證據。⑴檢查記錄或文件⑵檢查有形資產

⑶觀察⑷詢問⑸函證⑹重新計算⑺重新執(zhí)行⑻分析程序

582.收集審計證據的方法在實施風險評估程序、控制測試或取證方法審計目標審計程序審計證據檢查記錄、文件或有形資產詢問分析程序重新計算或重新執(zhí)行函證觀察實物證據環(huán)境證據書面證據口頭證據59取證方法審計目標審計程序審計證據檢查記錄、文件或有形資產⑴檢查記錄或文件檢查記錄或文件是指注冊會計師對被審計單位內部或外部生成的，以紙質、電子或其他介質形式存在的記錄或文件進行審查。檢查記錄或文件的目的是對財務報表所包含或應包含的信息進行驗證。

60⑴檢查記錄或文件檢查記錄或文件是指注冊會計師對被檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計證據，審計證據的可靠性取決于記錄或文件的來源和性質。外部記錄或文件通常被認為比內部記錄或文件可靠，因為外部憑證經被審計單位的客戶出具，又經被審計單位認可，表明交易雙方對憑證上記錄的信息和條款達成一致意見。另外，某些外部憑證編制過程非常謹慎，通常由律師或其他有資格的專家進行復核，因而具有較高的可靠性，如土地使用權證、保險單、契約和合同等文件。61檢查記錄或文件可提供可靠程度不同的審計證據，審計⑵檢查有形資產檢查有形資產是指注冊會計師對資產實物進行審查。檢查有形資產程序主要適用于存貨和現金，也適用于有價證券、應收票據和固定資產等。檢查有形資產可為其存在性提供可靠的審計證據，但不一定能夠為權利和義務或計價認定提供可靠的審計證據。檢查存貨項目前，可先對客戶實施的存貨盤點進行觀察。62⑵檢查有形資產檢查有形資產是指注冊會計師對資產實⑶觀察觀察是指注冊會計師察看相關人員正在從事的活動或執(zhí)行的程序。例如，對客戶執(zhí)行的存貨盤點或控制活動進行觀察。觀察提供的審計證據僅限于觀察發(fā)生的時點，并且在相關人員已知被觀察時，相關人員從事活動或執(zhí)行程序可能與日常的做法不同，從而會影響注冊會計師對真實情況的了解。因此，注冊會計師有必要獲取其他類型的佐證證據。63⑶觀察觀察是指注冊會計師察看相關人員正在從事的活⑷詢問詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審計單位內部或外部的知情人員獲取財務信息和非財務信息，并對答復進行評價的過程。詢問本身不足以發(fā)現認定層次存在的重大錯報，也不足以測試內部控制運行的有效性，注冊會計師還應當實施其他審計程序以獲取充分、適當的審計證據。64⑷詢問詢問是指注冊會計師以書面或口頭方式，向被審⑸函證函證是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相關披露認定的項目的信息，通過直接來自第三方的對有關信息和現存狀況的志明，獲取和評價審計證據的過程。通過函證獲取的證據可靠性較高，因此，函證是受到高度重視并經常被使用的一種重要程序。65⑸函證函證是指注冊會計師為了獲取影響財務報表或相⑹重新計算重新計算是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，對記錄或文件中的數據計算的準確性進行核對。重新計算通常包括計算銷售發(fā)票和存貨的總金額、加總日記賬和明細賬、檢查折舊費用和預付費用的計算、檢查應納稅額的計算等。

66⑹重新計算重新計算是指注冊會計師以人工方式或使用⑺重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用計算機輔助審計技術，重新獨立執(zhí)行作為被審計單位內部控制組成部分的程序或控制。67⑺重新執(zhí)行重新執(zhí)行是指注冊會計師以人工方式或使用⑻分析程序

分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務數據之間以及財務數據與非財務數據之間的內在關系，對財務信息做出評價。分析程序還包括調查識別出的、與其他相關信息不一致或與預期數據嚴重偏離的波動和關系。68⑻分析程序分析程序是指注冊會計師通過研究不同財務五、審計證據的鑒定審計證據鑒定的內容有：（1）鑒定審計證據的真實性（2）鑒定審計證據的可信、有效性（3）鑒定證據的證明力（4）鑒定證據的重要性（5）鑒定證據的充分性（6）鑒定證據的經濟性69五、審計證據的鑒定審計證據鑒定的內容有：69審計證據的鑒定對不同類型的證據應從不同的方面進行鑒定：物證—核實數量、鑒定質量及各種技術鑒定；書面證據—鑒定是否偽造，是否準確及格式是否符合要求等；言詞證據—審定提供者誠實程度及與案件關系等。主要鑒定內容是：客觀性、相關性、充分性和合法性等。70審計證據的鑒定對不同類型的證據應從不同的方面進行鑒定：物證—中天勤-銀廣夏案例：中天勤在年度會計報表審計時，應該說基本的審計證據資料都收集到了，但是銀廣夏給中天勤提供的各種會計資料都是虛假的，包括海關的報關單、發(fā)票、銀行的對賬單、對德國簽訂的銷售合同等。對此中天勤之前并不知情，故不存在與銀廣夏通謀的可能性，因而也就不能說中天勤存在故意或欺詐。注冊會計師審計責任，主要是就會計報表是否根據總賬、明細賬編制，明細賬、總賬是否根據記賬憑證編制，最終的核實只能夠核實到經濟業(yè)務的原始單據。如果經濟業(yè)務原始憑證都不真實不合法，從現有的注冊會計師方法來看，注冊會計師是很難有技術和手段加以認證的，故需要委托人對獨立審計保持誠實和信譽。但這并不能成為注冊會計師免責的理由，其仍必須遵守最基本的審計規(guī)則。71中天勤-銀廣夏案例：中天勤在年度會計報表審計時，應該說基本的六、審計證據的綜合

審計人員必須將收集到的分散的、個別的審計證據加以整理、分析，使其變成有序的、系統(tǒng)化的證據，才能用來證明被審事項，得出審計結論。綜合是審計人員對各類審計證據及其所形成的局部審計結論進行綜合分析，最終形成整體審計意見。72六、審計證據的綜合審計人員必須將收集到的分散的、個別的第2節(jié)審計工作底稿

一、審計工作底稿的含義二、審計工作底稿的作用三、審計工作底稿的內容和格式四、審計工作底稿的編制五、審計工作底稿的復核和保管73第2節(jié)審計工作底稿一、審計工作底稿的含義73一、審計工作底稿的含義審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審計計劃、實施的審計程序、獲取的相關審計證據，以及得出的審計結論做出的記錄。審計工作底稿是審計證據的載體，是注冊會計師在審計過程中形成的審計工作記錄和獲取的資料。它形成于審計過程，也反映整個審計過程。74一、審計工作底稿的含義審計工作底稿，是指注冊會計師對制定的審分析審計證據審計工作底稿審計報告75分析審計證據審計工作底稿審計報告75審計工作底稿審計證據76審計證據76思考分析：1．證據的收集和評價以工作底稿的形式被記錄，證據是編制底稿的基礎，是底稿重要的組成部分——即內容；2．底稿的重要內容就是列示所取得的各種證據，是證據的存在形式——即載體；3．但證據不等于底稿，底稿是證據收集過程和結果的證明；也不是所有的證據都記入底稿，只有經過鑒定、評價、整理的與要證實的審計事項相關、與要發(fā)表的審計報告相關的，具有證明力的證據才能納入底稿；4．底稿是發(fā)表審計意見的專業(yè)記錄；5．證據、底稿和審計報告相互支持、相互交融。77思考分析：1．證據的收集和評價以工作底稿的形式被記錄，證據7878理解點：1.審計工作底稿是對審計工作全面的、詳細的工作記錄，不管有沒有問題都要記入底稿。2.工作底稿包括審計人員自己編制的審計工作記錄和取得的資料。3.工作底稿是審計證據的載體。與審計證據的關系一方面表現為形式和內容的關系，另一方面又是包容關系。4.審計工作底稿是形成審計結論、發(fā)表審計意見的直接依據。5.審計工作底稿是評價考核注冊會計師專業(yè)能力與工作業(yè)績，并解脫其審計責任的重要依據。6.是審計質量控制與監(jiān)督的基礎。7.是一種內部文件，其所有權歸會計師事務所。79理解點：79二、編制審計工作底稿的目的注冊會計師應當及時編制審計工作底稿，以實現下列目的：(1)提供充分、適當的記錄，作為審計報告的基礎；(2)提供證據，證明其按照中國注冊會計師審計準則的規(guī)定執(zhí)行了審計工作。及時編制審計工作底稿有助于提高審計工作的質量，便于在出具審計報告之前，對取得的審計證據和得出的審計結論進行有效復核和評價。一般情況下，在審計工作執(zhí)行過程中編制的審計工作底稿比事后編制的審計工作底稿更準確。

80二、編制審計工作底稿的目的注冊會計師應當及時編制審計審計工作底稿的作用（一）有利于組織協調審計工作（二）有利于審計工作質量控制（三）有利于考核審計人員工作業(yè)績（四）便于編制、佐證和解釋審計報告（五）便于制定以后各期的審計計劃81審計工作底稿的作用81三、審計工作底稿的分類

根據審計工作底稿的性質和作用分類：1．綜合類工作底稿

2．業(yè)務類工作底稿3．備查類工作底稿82三、審計工作底稿的分類根據審計工作底稿的性質和作用分類：81．綜合類工作底稿審計人員在審計計劃和審計報告階段，為規(guī)劃、控制和總結整個審計工作，并發(fā)表審計意見所形成的審計工作底稿。包括審計業(yè)務約定書、審計計劃、審計報告書未定稿、審計總結及審計調整分錄匯總表等。831．綜合類工作底稿審計人員在審計計劃和審計報告階段，為規(guī)劃、2．業(yè)務類工作底稿審計人員在審計實施階段執(zhí)行具體審計程序所編制和取得的工作底稿。包括：審計人員在執(zhí)行預備調查、控制測試和實質性測試等審計程序時所形成的工作底稿。842．業(yè)務類工作底稿審計人員在審計實施階段執(zhí)行具體審計程序所編3．備查類工作底稿審計人員在審計過程中形成的，對審計工作僅具有備查作用的審計工作底稿。包括與審計約定事項有關的重要法律性文件、重要會議記錄與紀要、重要經濟合同與協議、企業(yè)營業(yè)執(zhí)照、公司章程等原始資料的副本或復印件。

853．備查類工作底稿審計人員在審計過程中形成的，對審計工作僅具（四）審計工作底稿的控制程序

會計師事務所對審計工作底稿實施適當的控制程序，1.安全保管審計工作底稿并對審計工作底稿保密；2.保證審計工作底稿的完整性；3.便于對審計工作底稿的使用和檢索；4.按照規(guī)定的期限保存審計工作底稿。86（四）審計工作底稿的控制程序會計師事務所對審計工作底稿實（四）審計工作底稿的內容和格式審計工作底稿的內容審計工作底稿包括審計人員記錄、編制和收集的與審計事項相關的資料和文件等。對于具體的審計事項，由于性質、目的、要求、采取的方法的不同，與之相應的審計工作底稿也不盡相同。87（四）審計工作底稿的內容和格式審計工作底稿的內容87

審計工作底稿的內容包括以下9個方面：1.有關被審計單位基本情況的調查記錄和資料；2.重要的法律文件、協議和會計記錄的摘錄和副本；3.有關被審計單位現行會計制度、財務管理制度等遵守情況的調查記錄和分析評價意見；4.審計工作組織中組織、計劃管理和控制情況的記錄和資料；88審計工作底稿的內容包括以下9個方面：88

5.同其他審計人員、專家和其他第三者勾通的有關資料副本；6.向被審計單位提供，或同被審計單位有關人員商討有關審計事務的信件和記錄的副本；7.審計人員關于重要審計問題得出的結論；8.形成審計報告所參照的會計資料和審計報告的副本9.其他與審計項目有關的記錄和資料895.同其他審計人員、專家和其他第三者勾通的有關資料副

審計工作底稿的十大要素1.被審計單位名稱；2.審計項目名稱；3.審計項目時點或期間；4.審計過程記錄；5.審計結論；6.審計標識及其說明；7.索引號及頁次；8.編制者姓名及編制日期；9.復核者姓名及復核日期；10.其他應說明事項。90審計工作底稿的十大要素1.被審計單位名稱；2.審計項（六）審計工作底稿的常用格式

1.工作事項表2.內部控制測試表3.試算表工作底稿4.調整工作底稿5.分析、計算表6.盤點表7.備忘錄91（六）審計工作底稿的常用格式1.工作事項表91單位名稱

單位負責人

地址

單位人數

郵編

電話

內設機構名稱

負責人

1

2

3

4

5

6

7

8

9

10

被審計單位基本情況表

年月日索引號：92

1

2

3

4

5

6

93939494檢查校對記錄實有現金盤點記錄項目行次金額面額（元）張數金額上一日賬面余額①1744.22100101000.00已收款未入賬金額②05012600.00已付款未入賬金額③01014140.00盤點日賬面應有余額④=①+②+③1744.225盤點日實有現金數額⑤1744.22224.00差額⑥=④-⑤01追溯報表日至查賬日現金付出總額（+）至報表日報表日至查賬日現金收入總額（-）賬面存額報表日庫存現金應有余額203010.01主幣合計1744.00203215.361538.87輔幣（角、分）0.22會計報表日賬面額15638.87差額0實有現金余額1744.22審計說明：1.2.………庫存現金盤點表單位名稱：××公司盤點時間：××年××月××日索引號：審計項目負責人：××編制人：×××編制日期：×年×月×日審核人：××××審核日期：×年×月×日95檢查校對記錄實有現金盤點記錄項目行次

庫存現金審定表被審計單位名稱ABC公司

簽名日期索引號編制人

A1-1審計項目現金復核人

頁次審計期間或截止日

1索引號項目金額備注

現金清點日調整后現金余額加：審計截止日至現金清點日的支出減：審計截止日至現金清點日的收入12.31賬面余額調整審定數1330元250元T400元T1130G∧1130T/B與實點數差200元為跨日借條審計標識說明：G與總分類賬核對一致T/B與試算平衡表核對一致T與原始憑證核對一致∧縱加核對審計結論：經調整后庫存現金余額可以確認。

李明2007年2月12日2007年2月26日張凱2007年2月6日---2007年4月20日A1-1/196

-------項目審計工作底稿索引號：金額單位：共頁第頁被審計單位名稱

審計事項

實施審計期間或者截止日期

審計

過程

記錄

審計結論或者審計查出問題摘要及其依據

審計人員

編制日期

復核意見

復核人員

復核日期

97

被審計單位名稱

審計事項

實施審計期間或者截止日期

審計

（七）審計工作底稿的編制1.審計工作底稿的編制原則完整性原則；重要性原則；真實性原則；相關性原則；責任性原則。2.編制審計工作底稿的基本要求審計人員在編制審計工作底稿時，應當做到內容完整、格式規(guī)范、標識一致，記錄清晰、結論明確，以便其他注冊會計師或有關人員在復核、檢查或使用審計工作底稿時，能夠理解審計工作底稿的內容。3.審計工作底稿的編制方法98（七）審計工作底稿的編制1.審計工作底稿的編制原則98（八）審計工作底稿的復核1.審計工作底稿復核的作用：（1）減少或消除人為的審計誤差，以降低審計風險，提高審計質量；（2）及時發(fā)現和解決問題，保證審計計劃順利執(zhí)行，并能夠不斷的協調審計進度、節(jié)約審計時間、提高審計效率。（3）便于上級管理人員對注冊會計師進行審計質量控制和工作業(yè)績考評。99（八）審計工作底稿的復核1.審計工作底稿復核的作用：992.審計工作底稿復核的要點A.所引用的有關資料是否詳實、可靠；B.

所獲取的審計證據是否充分、適當；C.

審計判斷是否有理有據；D.

審計結論是否恰當。1002.審計工作底稿復核的要點A.所引用的有關資料是否100

3.復核的要求

（1）做好復核記錄，對審計工作底稿中存在的問題和疑點要明確指出，并以文字記錄于審計工作底稿中；

（2）復核人簽名和簽署日期，這樣有利于劃清審計責任，也有利于上級復核人對下級復核人的監(jiān)督。

（3）書面表示復核意見

（4）審計結論是否恰當1013.復核的要求

（1）做好復核記錄，對審計工作底1021024.審計工作底稿的三級復核制度所謂審計工作底稿三級復核制度，就是會計師事務所制定的以項目經理、部門經理（或簽字注冊會計師）和主任會計師為復核人，對審計工作底稿進行逐級復核的一種復核制度。①簽字注冊會計師復核②項目經理（或項目負責人）復核③主任會計師（或主管合伙人）復核1034.審計工作底稿的三級復核制度所謂審計工作底稿三級復核制度，審計工作底稿的復核會計師事務所的三級復核制度注冊會計師詳細復核項目負責人主任會計師一般復核重點復核重要會計的審計重要審計程序的執(zhí)行審計調整事項重大會計審計問題重大審計調整事項重要的審計工作底稿104審計工作底稿的復核會計師事務所的三級復核制度注冊會計師詳細復第一級復核注冊會計師復核：第一級復核，稱為詳細復核。對下屬審計助理人員形成的審計工作底稿逐張復核，發(fā)現問題，及時指出，并督促審計人員及時修改完善。審計現場完成。105第一級復核注冊會計師復核：第一級復核，稱為詳細復核。對下屬審第二級復核項目負責人（或簽字注冊會計師）復核：第二級復核，稱為一般復核。在注冊會計師完成了詳細復核后，對審計工作底稿中重要會計賬項的審計、重要審計程序的執(zhí)行，以及審計調整事項等進行復核，也稱重點把關。完成審計外勤工作時。

106第二級復核項目負責人（或簽字注冊會計師）復核：第二級復核，稱第三級復核主任會計師（或主管合伙人）復核：最后一級復核，又稱重點復核。它對審計過程中的重大會計審計問題、重大審計調整事項及重要的審計工作底稿所進行的復核。對前兩級的再監(jiān)督，亦對整個審計工作的計劃、進度和質量的重點把握。完成審計工作、簽發(fā)審計報告前進行的。復核的內容：所采用審計程序的恰當性；所編制審計工作底稿的充分性；審計過程中是否存在重大遺漏；審計工作是否符合會計師事務所的質量要求。

107第三級復核主任會計師（或主管合伙人）復核：最后一級復核，又稱（九）審計工作底稿的歸整審計工作底稿歸檔的期限審計工作底稿的歸檔期限為審計報告日后六十天內。如果注冊會計師未能完成審計業(yè)務，審計工作底稿的歸檔期限為審計業(yè)務中止后的六十天內。

108（九）審計工作底稿的歸整審計工作底稿歸檔的期限108對每項審計業(yè)務，注冊會計師應當將審計工作底稿歸整為審計檔案。基于具體實務中對審計檔案使用的時間，可將審計檔案分為永久性檔案和當期檔案。109對每項審計業(yè)務，注冊會計師應當將審計工作底稿歸整為審計檔案。1.永久性檔案永久性檔案是指那些記錄內容相對穩(wěn)定，具有長期使用價值，并對以后審計工作具有重要影響和直接作用的審計檔案。例如：被審計單位的組織結構、批準證書等1101.永久性檔案永久性檔案是指那些記錄內容相對穩(wěn)定，具有長期使2.當期檔案僅與本年度審計有關的文件供本期使用和下期參考。1112.當期檔案僅與本年度審計有關的文件111

審計檔案的管理

（一）審計檔案的分類

1.永久性檔案--永遠保存

2.當期檔案--從簽發(fā)報告日起，只保存十年。

（二）審計檔案的所有權與保管

審計檔案的所有權屬于承接該業(yè)務的會計師事務所112審計檔案的管理

（一）審計檔案的分類

1.永久性檔

審計工作底稿的保存期限

會計師事務所應當自審計報告日起，對審計工作底稿至少保存十年。如果注冊會計師未能成審計業(yè)務，會計師事務所應當自審計業(yè)務中止日起，對審計工作底稿至少保存十年。

113

審計工作底稿的保存期限會計師事務所應當自審計報告日起

審計檔案的保密與調閱

1.法院、檢察院及其他部門因工作需要，在按規(guī)定辦理了手續(xù)后，可依法查閱審計檔案中的有關設計工作底稿。

2.注冊會計師協會對執(zhí)行情況進行檢查時，可查閱審計檔案。

3.不同會計師事務所的注冊會計師，因審計工作的需要，并經委托人同意，在下列情況下辦理有關手續(xù)后，可以要求查閱審計檔案。

（1）被審計單位更換了會計師事務所，后任注冊會計師可以調閱前任注冊會計師的審計檔案。

（2）基于合并會計報表審計業(yè)務的需要，母公司所聘用的注冊會計師可以調閱子公司所聘注冊會計師的審計檔案。

（3）聯合審計

（4）會計師事務所認為合理的其他情況。114審計檔案的保密與調閱

1.法院、檢察院及其他部門因2010年1月25日，審計人員對甲公司2009年12月31日資產負債表進行審計，查得“貨幣資金”項目的庫存現金余額為2995元。2004年1月25日現金日記賬的余額是2365元。

2010年1月26日上午8時，審計人員對該公司的庫存現金進行了盤點，盤點結果如下：

1.現金實有數1850元

2.在保險柜中發(fā)現職工李東1月5日預借差旅費500元，已經領導批準；職工胡立借據一張，金額450元，未經批準，也未說明其用途；有已收款但未入賬的憑證6張，金額435元。

3.經核對1月1日至25日的收付款憑證和現金日記賬，核實1月1日至25日的現金收入數為7130元，現金支出數為7160元，正確無誤。4.銀行核定的公司庫存限額為2000元。

現金盤點案例1152010年1月25日，審計人員對甲公司2009審計思路1、首先核實1月25日庫存現金應有數。2、判斷1月25日，除白條抵庫和應入賬未入賬的現金收支外，現金賬實是否相符

3、核實2009年12月31日資產負債表中的庫存現金實有數4、核實2009年12月31日資產負債表中的庫存現金賬實是否相符

116審計思路1、首先核實1月25日庫存現金應有數。1審計結果分析存在的主要問題：賬實不符白條抵庫庫存現金超限額坐支現金超范圍、超標準使用現金貪污、私分、挪用庫存現金記賬不及時117審計結果分析存在的主要問題：117一、填空題1.審計的整個過程，就是根據審計證據形成＿＿＿和＿＿＿的過程。2.審計人員實施審計工作的最終目的是根據一定的＿＿＿對被審計單位的＿＿＿發(fā)表意見3.收集＿＿＿是審計工作的核心，也是考核＿＿＿的重要環(huán)節(jié)，關系到審計工作的成敗4.審計人員不得不考慮審計證據的效用與收集、鑒定這些證據的＿＿＿之間的關系，這就是審計證據＿＿＿的概念5.審計工作底稿是＿＿＿的匯集，也是形成＿＿＿的依據118一、填空題118三、判斷題1.能夠勝任審計證據的先決條件是審計證據的相關性（）2.環(huán)境證據是指對審計事項產生影響的各種環(huán)境事實，一般屬于主要的審計證據（）3.憑證對于財務報表是間接證據，而對于帳簿是直接證據（）4.為了證實審計結論，審計人員取得相關的審計證據越多越好（）5.審計工作底稿必須由審計人員、制表人簽名蓋章，并由審計項目負責人審批核實，以明確各自的責任()119三、判斷題119單項選擇題1.用作審計證據的事實憑據和資料必須與審計目標和應證事項之間存在一定的邏輯關系，這稱為審計證據的（）A.客觀性B.相關性C.合法性D.積極性2.以實物的外部特征和內含性能來證明事物真相的各種財產物質是（）A.環(huán)境證據B.加工證據C.書面證據D.實物證據120單項選擇題1203.審計人員在其審計過程中隨時可以獲得的、不需要加工的資料和事實是（）A.實物證據B.自然證據C.直接證據D.基本證據4.下列審計證據中，屬于加工證據的是（）A.現金盤點表B.會計憑證C.會計賬簿D.財務報表5.開展審計工作都應該正確地編制（）A.審計證據B.審計報告C.審計建議書D.審計工作底稿1213.審計人員在其審計過程中隨時可以獲得的、不需要加工的資料和

多項選擇題1.審計證據的特性主要是指審計證據的（）A.客觀性B.相關性C.合法性D.經濟性E.可信性2.按審計證據的相關程度分類，可分為（）A.直接證據B.自然證據C.加工證據D.實物證據E.間接證據3.按審計證據的重要性進行分類，可分為（）A.基本證據B.直接證據C.間接證據D.輔助證據E.矛盾證據122多項選擇題122歡迎大家提問？謝謝大家！123歡迎大家提問？123第5章

審計證據和審計工作底稿

經濟與管理學院2010年9月30日124第5章

審計證據和審計工作底稿1大家好！125大家好！2

本章分析

審計人員執(zhí)行審計業(yè)務的過程，實質上就是收集審計證據，再將證據記錄于審計工作底稿、從而形成審計意見的過程。也就是說審計意見的支持資料就是記錄在審計工作底稿中的審計證據。因此，本章也是審計基本理論的重要內容。126本章分析

審計

審計的整個過程，就是圍繞審計目標，收集審計證據，并根據審計證據形成審計結論和審計意見的過程。審計目標審計證據審計結論審計意見收集整理、審核

審計目標→審計證據→審計依據認定編制工作底稿127審計的整個過程，就是圍繞審計目標本章內容審計證據審計工作底稿128本章內容審計證據5第1節(jié)審計證據

一、審計證據的含義二、審計證據的特性三、審計證據的分類四、審計證據的收集五、審計證據的鑒定六、審計證據的綜合129第1節(jié)審計證據一、審計證據的含義6

第1節(jié)審計證據

證據是審理案件時，能夠證明案件真實情況的客觀事實，是認定案件事實的根據。證據必須經過查證屬實，才能作為定案的根據。證據有七種：（一）物證、書證；（二）證人證言；（三）當事人陳述；（四）當事人的陳述和辯解；（五）鑒定結論；（六）勘驗、檢查筆錄；（七）視聽資料。證明案件真實情況的一切事實，都是證據。130第1節(jié)審計證據7一、審計證據的含義《中國注冊會計師審計準則第1301號——審計證據》對審計證據的含義：審計證據是指注冊會計師為了得出審計結論、形成審計意見而使用的所有信息，包括財務報表依據的會計記錄中含有的信息和其他信息。131一、審計證據的含義《中國注冊會計師審計準則第1301號——審

審計證據類別

132審計證據類別91.審計證據是審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務過程中獲得的，其目的是為了形成審計意見。2.審計證據是能夠證明審計事項事實真相的各種憑據。3.審計證據是審計過程中的核心工作。4.所有的審計證據都反映在審計工作底稿之中。5.在審計實務中，一般是針對每項會計報表認定來獲取證據，不同的審計證據可用來證實不同的報表認定。1331.審計證據是審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務過程中獲得的，其目的是為P94審計證據是審計人員在審計過程中采用各種方法獲取的真實憑據，用于證明或否定被審計單位財務報表所反映的財務狀況以及經營成果的合法性和公允性的一切資料。134P94審計證據是審計人員在審計過程中采用各種方法獲取的真實憑

以上定義說明了兩個要點：一是說明審計證據是在執(zhí)行審計業(yè)務過程中獲得的，非審計過程中所獲取的信息雖然也可能成為某種證據，但不能成為審計證據；二是說明獲得審計證據的目的是為了形成審計意見，只要與形成審計意見有關，雖不能構成其他類型的證據（如法律證據），但同樣可作為審計證據。

135以上定義說明了兩個要點：12

審計證據是用來說明被審計事項與相關既定標準的符合程度，從而對被審計單位的某些性質或者關鍵特征（如公允性、真實性、合法性）作出證明性結論。審計證據的功能就是證明136審計證據是用來說明被審計事項與相關既定標準的符

既定標準：又稱“審計依據”。是提出審計意見、作出審計結論和決定的客觀依據。審計標準按其性質、內容可分為如下五類：(1)法律、法令、政策；(2)規(guī)章、制度；(3)計劃、概預算、經濟合同；(4)業(yè)務規(guī)范、技術經濟標準、參數；(5)職工代表大會、股東代表大會、社員代表大會決議。

137既定標準：又稱“審計依據”。是提出審證據和依據的比較審計證據——說明事物是一種什么樣狀況審計依據——說明事物應該是一種什么樣狀況兩者對照——得出是非優(yōu)劣結論138證據和依據的比較審計證據——說明事物是一種什么樣狀況兩者對照依據與準則比較審計依據——是衡量審計客體的尺度，它所回答的問題是根據什么、有什么理由做出這樣的判斷和決定審計準則——是審計工作本身的規(guī)范、是審計人員的行為指南，它所回答的問題是如何進行審計，用以衡量審計主體工作優(yōu)劣和工作質量問題三者關系1.怎樣進行審計，要按審計準則規(guī)定辦；2.審計中確定了什么樣事實，要有審計證據證實；3.為什么要提出這樣的意見和作出這樣的決定，要有審計依據。139依據與準則比較審計依據——是衡量審計客體的尺度，它所回答的問二、審計證據的特性

注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用職業(yè)判斷，評價審計證據的充分性和適當性。

140二、審計證據的特性注冊會計師應當保持職業(yè)懷疑態(tài)度，運用職業(yè)

審計證據的特性

1.客觀性亦稱可靠性，是指審計證據是客觀事實的真實反映，不能是臆斷、猜測、估計、虛構的主觀產物。

2.相關性（質量方面的要求）亦稱有用性，是指用作審計證據的事實憑據和資料必須與審計目標和應證事項之間有一定的邏輯關系。也就是說審計證據與應證明的審計事項有關聯。141審計證據的特性183.合法性是指審計人員必須依照審計準則和有關法規(guī)規(guī)定的審計程序進行收集審計據。不符合審計程序而收集的審計證據沒有合法性，則審計證據無效。4.充分性（數量上的要求）

又稱足夠性，審計證據的充分性是指審計證據的數量能足以證明注冊會計師的審計意見。是形成審計意見所需證據的最低數量要求。1423.合法性19

審計人員獲取的審計證據，應保證審計證據的充分性、相關性、客觀性和合法性。充分性是指審計證據的數量足以使審計人員形成審計意見。相關性是指審計證據應與審計目的相關聯。客觀性是指審計證據能如實地反映客觀事實。審計證據的充分性與相關性、客觀性密切相關。當審計證據的相關與可靠程度較高時，所需審計證據的數量較少；反之，所需審計證據的數量較多。合法性是指獲取證據的程序必須合法。143審計人員獲取的審計證據，應保證審計證據的充審計證據的特性教材介紹：客觀性、相關性、合法性注冊會計師審計證據的特征：充分性和適當性影響審計證據充分性的因素：樣本量和重大錯報風險影響審計證據適當性的因素：證據的相關性和可靠性144審計證據的特性21（一）審計證據的充分性

審計證據的充分性是對審計證據數量的衡量，主要與注冊會計師確定的樣本量有關。注冊會計師需要獲取的審計證據的數量受錯報風險的影響。錯報風險越大，需要的審計證據可能越多。具體來說，在可接受的審計風險水平一定的情況下，重大錯報風險越大，注冊會計師就應實施越多的測試工作，將檢查風險降至可接受水平，以將審計風險控制在可接受的低水平范圍內。

145（一）審計證據的充分性審計證據的充分性是對審計證充分性判斷審計證據是否充分，通常應當考慮以下幾個因素：（1）重大錯報風險重大錯報風險具體又受以下幾個因素的影響:1）被審計單位是新客戶還是老客戶

2）內部控制的性質和強弱

3）業(yè)務經營性質和交易的復雜程度

4）管理當局的可信賴程度5）財務狀況6）經常更換會計師事務所

146充分性判斷審計證據是否充分，通常應當考慮以下幾個因素：23充分性（2）樣本量。具體考慮以下情況：1）具體審計項目的重要性；2）注冊會計師及其業(yè)務助理人員的審計經驗；3）審計過程中是否發(fā)現錯誤或舞弊；4）審計證據的類型與獲取途徑。

還應考慮以下因素：總體規(guī)模與特征；經濟因素。----取證應考慮成本與效益原則147充分性（2）樣本量。具體考慮以下情況：24（二）審計證據的適當性

審計證據的適當性是對審計證據質量的衡量，即審計證據在支持各類交易、賬戶余額、列報的相關認定，或發(fā)現其中存在錯報方面具有相關性和可靠性。相關性和可靠性是審計證據適當性的核心內容，只有相關且可靠的審計證據才是高質量的。148（二）審計證據的適當性審計證據的適當性是對審計證據1.審計證據的相關性

審計證據要有證明力，必須與注冊會計師的審計目標相關。審計證據是否相關必須結合具體審計目標來考慮。在確定審計證據的相關性時，注冊會計師應當考慮：（1）特定的審計程序可能只為某些認定提供相關的審計證據，而與其他認定無關。（2）針對同一項認定可以從不同來源獲取審計證據或獲取不同性質的審計證據。（3）只與特定認定相關的審計證據并不能替代與其他認定相關的審計證據。

1491.審計證據的相關性審計證據要有證明力，必須與注冊會2.審計證據的可靠性

審計證據的可靠性是指證據的可信程度。例如，注冊會計師親自檢查存貨所獲得的證據，就比被審計單位管理層提供給注冊會計師的存貨數據更可靠。審計證據的可靠性受其來源和性質的影響，并取決于獲取審計證據的具體環(huán)境。1502.審計證據的可靠性審計證據的可靠性是指證據的可注冊會計師在判斷審計證據的可靠性時，通常會考慮下列原則：(1)從外部獨立來源獲取的審計證據比從其他來源獲取的審計證據更可靠。(2)內部控制有效時內部生成的審計證據比內部控制薄弱時內部生成的審計證據更可靠。(3)直接獲取的審計證據比間接獲取或推論得出的審計證據更可靠。(4)以文件、記錄形式(無論是紙質、電子或其他介質)存在的審計證據比口頭形式的審計證據更可靠。(5)從原件獲取的審計證據比從傳真件或復印件獲取的審計證據更可靠。151注冊會計師在判斷審計證據的可靠性時，通常會考慮下列原則：28

注冊會計師在按照上述原則評價審計證據的可靠性時，還應當注意可能出現的重要例外情況。例如，審計證據雖然是從獨立的外部來源獲得，但如果該證據是由不知情者或不具備資格者提供，審計證據也可能是不可靠的。同樣，如果注冊會計師不具備評價證據的專業(yè)能力，那么即使是直接獲取的證據，也可能不可靠。152注冊會計師在按照上述原則評價審計證據的可靠性時，15330（三）充分性和適當性之間的關系

充分性和適當性是審計證據的兩個重要特征，兩者缺一不可，只有充分且適當的審計證據才是有證明力的。注冊會計師需要獲取的審計證據的數量也受審計證據質量的影響。審計證據質量越高，需要的審計證據數量可能越少。也就是說，審計證據的適當性會影響審計證據的充分性。154（三）充分性和適當性之間的關系充分性和適當性是審計證需要注意的是，盡管審計證據的充分性和適當性相關，但如果審計證據的質量存在缺陷，那么注冊會計師僅靠獲取更多的審計證據可能無法彌補其質量上的缺陷。155需要注意的是，盡管審計證據的充分性和適當性相關，但如果審計證例題：L注冊會計師在對F公司2009年度會計報表進行審計時，收集到以下六組審計證據。要求：請分別說明每組審計證據中哪項審計證據較為可靠，并簡要說明理由。

(1)收料單與購貨發(fā)票(2)銷貨發(fā)票副本與產品出庫單(3)領料單與材料成本計算表(4)工資計算單與工資發(fā)放單(5)存貨盤點表與存貨監(jiān)盤記錄(6)銀行詢證函回函與銀行對賬單156例題：33（1）購貨發(fā)票較為可靠。購貨發(fā)票是注冊會計師從被審計單位以外的單位獲取的審計證據較被審計單位提供收料單的更可靠。（2）銷貨發(fā)票副本較為可靠。銷貨發(fā)票副本屬于被審計單位在外部流轉的證據，這會比僅在被審計單位內部流轉的產品出庫單更可靠。（3）領料單較為可靠。材料成本計算表所依據的原始憑證是收料單，因此，收料單較材料成本計算表更可靠。（4）工資發(fā)放單較為可靠。工資發(fā)放單上有受領人的簽字，所以，工資發(fā)放單較工資計算表更可靠。（5）存貨監(jiān)盤記錄較為可靠。存貨盤點表是被審計單位對存貨盤點的記錄，而存貨監(jiān)盤記錄是注冊會計師實施存貨的監(jiān)盤程序的記錄。所以，存貨監(jiān)盤記錄較存貨盤點表更可靠。（6）銀行詢證函回函較為可靠。注冊會計師直接獲取的銀行存款函證的回函較被審計單位提供的銀行對賬單更可靠。157（1）購貨發(fā)票較為可靠。購貨發(fā)票是注冊會計師從被審計單位以外三、審計證據的分類

在審計實務中，不同程序可提供不同的審計證據。審計證據按照不同的標準，可以進行多種分類。1．按審計證據的外形特征分類一般而言，審計人員所獲取的審計證據可以按其外形特征分為實物證據、書面證據、口頭證據和環(huán)境證據等4大類。158三、審計證據的分類在審計實務中，不同程序可提

實物證據書面證據口頭證據環(huán)境證據

（二）按審計證據的相關程度分類

直接證據間接證據

按獲取審計證據的來源分類

（三）自然證據加工證據（四