預(yù)收賬款管理學(xué)與負(fù)債管理課件

第十章負(fù)債第一節(jié)應(yīng)付款項、預(yù)收賬款及長短期借款第二節(jié)應(yīng)付職工薪酬第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)第十章負(fù)債第一節(jié)應(yīng)付款項、預(yù)收賬款及長短期借款學(xué)習(xí)目標(biāo)1

掌握賒購產(chǎn)生應(yīng)付賬款、償還應(yīng)付賬款、以及無法支付的應(yīng)付賬款的會計處理；簽發(fā)不帶息商業(yè)匯票、支付銀行承兌商業(yè)匯票手續(xù)費(fèi)、以及商業(yè)匯票到期的會計處理；預(yù)收賬款的會計處理（包括設(shè)置或不設(shè)“預(yù)收賬款”賬戶）；取得短期借款和長期借款、計提短期借款和長期借款利息、以及歸還短期借款和長期借款本息的會計處理；其他應(yīng)付款的內(nèi)容及其會計處理；了解負(fù)債的分類、預(yù)計負(fù)債及長期應(yīng)付款的核算。學(xué)習(xí)目標(biāo)1掌握賒購產(chǎn)生應(yīng)付賬款、償還應(yīng)付學(xué)習(xí)目標(biāo)2

掌握職工薪酬的會計處理（工資、職工福利、社會保險費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)）；熟悉職工的范疇、職工薪酬的范圍、了解職工薪酬的會計處理（非貨幣性福利、辭退福利）。學(xué)習(xí)目標(biāo)2掌握職工薪酬的會計處理（工資、學(xué)習(xí)目標(biāo)3

掌握應(yīng)交稅費(fèi)的核算內(nèi)容；熟悉應(yīng)交營業(yè)稅的會計處理、增值稅一般納稅人的會計處理（進(jìn)項稅額、銷項稅額、進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出、已交稅金、轉(zhuǎn)出未交增值稅、轉(zhuǎn)出多交增值稅）；了解計入管理費(fèi)用的稅費(fèi)的核算（房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)）、應(yīng)交消費(fèi)稅的會計處理、增值稅小規(guī)模納稅人的會計處理、應(yīng)交資源稅、土地增值稅、城建稅、教育費(fèi)附加的會計處理。學(xué)習(xí)目標(biāo)3掌握應(yīng)交稅費(fèi)的核算內(nèi)容；熟悉應(yīng)第一節(jié)流動負(fù)債回顧：負(fù)債——是指過去的交易或者事項形成的、預(yù)期會導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。資產(chǎn)＝－所有者權(quán)益負(fù)債第一節(jié)流動負(fù)債回顧：資產(chǎn)＝－所有者權(quán)益負(fù)債負(fù)債的分類按償還期限分類：流動負(fù)債——短期借款、應(yīng)付款項、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)交稅費(fèi)等。長期負(fù)債——長期借款、應(yīng)付債券、長期應(yīng)付款等按負(fù)債發(fā)生時的確定因素：可確定性負(fù)債或有負(fù)債（如以貼現(xiàn)的商業(yè)承兌匯票、信用擔(dān)保、待決訴訟、預(yù)提的產(chǎn)品保修費(fèi)等）按形成方式分類：經(jīng)營活動形成的負(fù)債融資活動形成的負(fù)債收益分配活動形成的負(fù)債按支付方式分類：貨幣性流動負(fù)債（如應(yīng)付賬款）非貨幣性流動負(fù)債（如預(yù)收賬款、售出產(chǎn)品質(zhì)量擔(dān)保債務(wù)等）負(fù)債的分類按償還期限分類：按出資人投入所有者權(quán)益資產(chǎn)債權(quán)人借入負(fù)債流動負(fù)債長期負(fù)債出資人投入所有者權(quán)益資產(chǎn)債權(quán)人借入負(fù)債流動負(fù)債長期負(fù)債負(fù)債的確認(rèn)（同時滿足）：該義務(wù)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流出企業(yè)未來流出的經(jīng)濟(jì)利益的金額能夠可靠地計量借方××負(fù)債類科目貸方負(fù)債的確認(rèn)（同時滿足）：借方××負(fù)債類科目流動負(fù)債的定義

指償還期在1年（含1年）或超過1年的一個營業(yè)周期內(nèi)的債務(wù)。包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付股利、應(yīng)付利息、應(yīng)交稅費(fèi)、其他暫收應(yīng)付款項、一年內(nèi)到期的長期借款、以公允價值計量且其變動計入當(dāng)期損益的金融負(fù)債、以及或有負(fù)債和預(yù)計負(fù)債等?；蛴胸?fù)債指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存在須通過未來不確定事項的發(fā)生或不發(fā)生予以證實(shí)；或過去的交易或事項形成的現(xiàn)實(shí)義務(wù)，履行該義務(wù)不是很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)或該義務(wù)的金額不能可靠地計量。只在報表附注中披露；預(yù)計負(fù)債指支出時間和金額不確定但符合負(fù)債確認(rèn)條件的現(xiàn)實(shí)義務(wù)。設(shè)置“預(yù)計負(fù)債”科目入賬。流動負(fù)債的定義或有負(fù)債指過去的交易或事項形成的潛在義務(wù)，其存流動負(fù)債的計價

從理論上講，負(fù)債應(yīng)按未來應(yīng)予償還的現(xiàn)金或現(xiàn)金等價物的貼現(xiàn)值計價。實(shí)務(wù)中由于流動負(fù)債償還期較短，一般在一年以內(nèi)償還，貼現(xiàn)額很小，因而往往直接以未來應(yīng)付金額（面值）反映，不考慮貼現(xiàn)因素。

1、體現(xiàn)了謹(jǐn)慎性原則；2、簡化了核算，符合成本/效益原則；3、體現(xiàn)了重要性原則。流動負(fù)債的計價應(yīng)付賬款——應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而發(fā)生的債務(wù)。應(yīng)付賬款產(chǎn)生的原因是買賣雙方在購銷活動中由于取得物資與支付貨款在時間上的不一致。（如：貨到單未到，月末需暫估入賬，此時負(fù)債成立）應(yīng)付賬款入賬時間的確定，應(yīng)以與所購買物資所有權(quán)有關(guān)的風(fēng)險和報酬已經(jīng)轉(zhuǎn)移或勞務(wù)已經(jīng)接受為標(biāo)志。應(yīng)付賬款——應(yīng)付賬款是企業(yè)因購買材料、商品或接受勞務(wù)供應(yīng)等而賬戶設(shè)置設(shè)置“應(yīng)付賬款”賬戶核算企業(yè)因購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等經(jīng)營活動應(yīng)支付的款項。

“應(yīng)付賬款”賬戶應(yīng)當(dāng)按照不同的債權(quán)人進(jìn)行明細(xì)核算。期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的應(yīng)付賬款。借方應(yīng)付賬款貸方

期初余額×借方發(fā)生額貸方發(fā)生額

期末余額×賬戶設(shè)置借方應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款發(fā)生：單（付款）貨（驗(yàn)收入庫）同到借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款發(fā)生：單到貨未到單到時：貨到時：借：在途物資借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：在途物資貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款發(fā)生：單（付款）貨（驗(yàn)收入庫）同到借：原材料應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款發(fā)生：貨到單未到平時只將材料驗(yàn)收入庫作數(shù)量記錄，不入賬，單到后按單貨同到情況處理；若月底單據(jù)仍未到達(dá)，則將存貨暫估入賬，不考慮增值稅，到下月初用紅字沖回，待單據(jù)到達(dá)時，再按單貨同到處理。月末時：

下月初：借：原材料借：原材料貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款貸：應(yīng)付賬款—暫估應(yīng)付賬款單貨同到時：

借：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付賬款應(yīng)付賬款發(fā)生：貨到單未到平時只將材料驗(yàn)收入庫作數(shù)進(jìn)行材料物資采購時，發(fā)生應(yīng)付賬款借：在途物資、原材料、材料采購等應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：應(yīng)付賬款接受勞務(wù)，發(fā)生應(yīng)付賬款借：生產(chǎn)成本、管理費(fèi)用貸：應(yīng)付賬款支付時借：應(yīng)付賬款貸：銀行存款、應(yīng)付票據(jù)等

劃轉(zhuǎn)或無法支付時借：應(yīng)付賬款貸：營業(yè)外收入進(jìn)行材料物資采購時，發(fā)生應(yīng)付賬款借：在途物資、原材料、材料采

例題11

甲公司系增值稅一般納稅人工業(yè)企業(yè)，2009年9月13日從乙公司購買一批原材料已驗(yàn)收入庫，價款500萬元，增值稅85萬元。由于發(fā)票賬單傳送過程中發(fā)生延誤，至2009年10月10日才送達(dá)，甲公司于11月5日支付了該筆貨款。要求：進(jìn)行相關(guān)帳務(wù)處理。例題11甲公司系增值稅一般納稅人工業(yè)企業(yè)（1）2009年9月30日，對原材料暫估入賬借：原材料5000000貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款5000000（2）2009年10月1日，紅字沖回借：原材料5000000

貸：應(yīng)付賬款——暫估應(yīng)付賬款5000000（3）2009年10月10日，單貨同到借：原材料5000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）850000貸：應(yīng)付賬款——乙公司5850000（4）2009年11月5日償還應(yīng)付賬款借：應(yīng)付賬款585000

貸：銀行存款585000（1）2009年9月30日，對原材料暫估入賬應(yīng)付票據(jù)——指企業(yè)購買材料、商品或接受勞務(wù)等而開出的，委托付款人在指定日期無條件支付特定的金額給收款人或者持票人的商業(yè)匯票。包括商業(yè)承兌匯票和銀行承兌匯票兩種。應(yīng)付票據(jù)——指企業(yè)購買材料、商品或接受勞務(wù)等而開出的，委托付預(yù)收賬款管理學(xué)與負(fù)債管理課件賬戶設(shè)置設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)”賬戶核算企業(yè)購買材料、商品和接受勞務(wù)供應(yīng)等而開出、承兌的商業(yè)匯票，包括銀行承兌匯票和商業(yè)承兌匯票。

“應(yīng)付票據(jù)”賬戶期末貸方余額，反映企業(yè)尚未到期的商業(yè)匯票的票面金額。企業(yè)應(yīng)當(dāng)設(shè)置“應(yīng)付票據(jù)備查簿”，詳細(xì)登記每一張商業(yè)匯票的具體信息。應(yīng)付票據(jù)到期結(jié)清時，應(yīng)當(dāng)在備查簿內(nèi)逐筆注銷。賬戶設(shè)置簽發(fā)票據(jù)時借：原材料、

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項）等貸：應(yīng)付票據(jù)（面值）支付匯票手續(xù)費(fèi)借：財務(wù)費(fèi)用貸：銀行存款票據(jù)到期時借：應(yīng)付票據(jù)

應(yīng)付利息（帶息票據(jù)）貸：銀行存款——到期清償應(yīng)付賬款——商業(yè)承兌匯票無力清償短期借款——銀行承兌匯票無力清償簽發(fā)票據(jù)時借：原材料、支付匯票手續(xù)費(fèi)借：財務(wù)費(fèi)用票據(jù)到期時

例題2新華公司2009年1月1日從丙公司購入A材料一批（實(shí)際成本核算），含稅價款為11.7萬元，材料驗(yàn)收入庫后，開立等額不帶息銀行承兌匯票一張，期限9個月，開票手續(xù)費(fèi)50元。9月31日到期時新華公司無力支付。要求：進(jìn)行相關(guān)帳務(wù)處理。例題2新華公司2009年1月1日從丙公司（1）購入原材料時借：原材料——A材料100000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）17000貸：應(yīng)付票據(jù)——丙公司117000（2）支付銀行承兌匯票手續(xù)費(fèi)借：財務(wù)費(fèi)用50

貸：銀行存款50（3）9月31日，無力清償票據(jù)借：應(yīng)付票據(jù)——丙公司117000

貸：短期借款——××銀行117000

（1）購入原材料時預(yù)收賬款

——預(yù)收賬款是購銷雙方商定，由購貨方預(yù)先支付一部分給供應(yīng)方而發(fā)生的一項負(fù)債，此項負(fù)債必須用以后的商品或勞務(wù)等償還。

在會計核算上，對“預(yù)收賬款”的核算主要有兩種方法：設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，完整反映預(yù)收賬款的全部業(yè)務(wù)不設(shè)“預(yù)收賬款”科目，在“應(yīng)收賬款”的貸方反映預(yù)收賬款設(shè)置“預(yù)收賬款”科目，完整反映預(yù)收賬款的全部業(yè)務(wù)不設(shè)賬戶設(shè)置設(shè)置“預(yù)收賬款”賬戶核算預(yù)收賬款的取得、償付等情況。

“預(yù)收賬款”賬戶應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)按購貨單位進(jìn)行明細(xì)核算?？颇科谀┵J方余額，反映企業(yè)向購貨單位預(yù)收的款項；期末如為借方余額，反映企業(yè)應(yīng)收的款項。借方預(yù)收賬款貸方

期初余額×借方發(fā)生額貸方發(fā)生額期末余額×

期末余額×賬戶設(shè)置借方預(yù)收賬款預(yù)收款項時借：銀行存款貸：預(yù)收賬款（應(yīng)收賬款）銷售實(shí)現(xiàn)時借：預(yù)收賬款（應(yīng)收賬款）同時：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：主營業(yè)務(wù)收入貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）對方補(bǔ)付時借：銀行存款貸：預(yù)收賬款（應(yīng)收賬款）

退回多收時借：預(yù)收賬款（應(yīng)收賬款）貸：銀行存款預(yù)收款項時借：銀行存款銷售實(shí)現(xiàn)時借：預(yù)收賬款（應(yīng)收賬款）

例題3甲公司于2009年8月5日收到乙公司按合同預(yù)付的貨款30萬元存入銀行，2009年9月3日按合同規(guī)定發(fā)出商品100萬元，增值稅專用發(fā)票注明的稅款17萬元，該批商品的成本70萬元，其余款項已經(jīng)收到存入銀行。要求：進(jìn)行相關(guān)帳務(wù)處理。（分設(shè)置預(yù)收賬款賬戶與不設(shè)置預(yù)收賬款賬戶兩種情形）例題3甲公司于2009年8月5日收到乙公（設(shè)置預(yù)收賬款賬戶）：（1）2009年8月5日收到預(yù)收賬款借：銀行存款300000貸：預(yù)收賬款——乙公司300000（2）2009年9月3日發(fā)出商品借：預(yù)收賬款——乙公司1170000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000同時結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本700000貸：庫存商品700000（3）對方補(bǔ)付有關(guān)款項時借：銀行存款870000貸：預(yù)收賬款——乙公司870000（設(shè)置預(yù)收賬款賬戶）：（不設(shè)預(yù)收賬款賬戶）：（1）2009年8月5日收到預(yù)收賬款借：銀行存款300000貸：應(yīng)收賬款——乙公司300000（2）2009年9月3日發(fā)出商品借：應(yīng)收賬款——乙公司1170000貸：主營業(yè)務(wù)收入1000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）170000同時結(jié)轉(zhuǎn)成本借：主營業(yè)務(wù)成本700000貸：庫存商品700000（3）對方補(bǔ)付有關(guān)款項時借：銀行存款870000貸：應(yīng)收賬款——乙公司870000（不設(shè)預(yù)收賬款賬戶）：其他應(yīng)付款——企業(yè)除了應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等以外，還會發(fā)生一些應(yīng)付、暫收其他單位或個人的款項，如應(yīng)付租入固定資產(chǎn)和包裝物的租金、存入保證金、應(yīng)付統(tǒng)籌退休金等，這些暫收應(yīng)付款，構(gòu)成了企業(yè)的一項流動負(fù)債，設(shè)置“其他應(yīng)付款”科目進(jìn)行核算。

其他應(yīng)付款——企業(yè)除了應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、應(yīng)付職工薪酬等以外其中：

1、應(yīng)付租入固定資產(chǎn)的租金是指企業(yè)采用經(jīng)營租賃方式租入固定資產(chǎn)所應(yīng)支付的租金，其作為流動負(fù)債，計入企業(yè)的制造費(fèi)用、管理費(fèi)用等；而融資租入固定資產(chǎn)應(yīng)付的租賃費(fèi)，則作為長期負(fù)債，計入“長期應(yīng)付款”科目。

2、存入保證金是其他單位或個人由于使用企業(yè)的某項資產(chǎn)而交付的押金（如出租包裝物押金），待以后資產(chǎn)歸還后還需退還的暫收款項。其中：賬戶設(shè)置：

“其他應(yīng)付款”科目核算企業(yè)除應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、預(yù)收賬款、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、應(yīng)交稅費(fèi)、長期應(yīng)付款等經(jīng)營活動以外的其他各項應(yīng)付、暫收的款項?！捌渌麘?yīng)付款”科目應(yīng)當(dāng)按照其他應(yīng)付款的項目和對方單位（或個人）進(jìn)行明細(xì)核算。期末貸方余額，反映企業(yè)尚未支付的其他應(yīng)付款項；期末余額如為借方余額，反映企業(yè)尚未收入的其他應(yīng)收款項。賬戶設(shè)置：發(fā)生其他應(yīng)付、暫收款項時借：管理費(fèi)用、應(yīng)付職工薪酬、銀行存款等貸：其他應(yīng)付款支付時借：其他應(yīng)付款貸：銀行存款發(fā)生其他應(yīng)付、暫收款項時借：管理費(fèi)用、應(yīng)付職工薪酬、銀行存款

例題4

海王公司2009年1月2日與新華公司簽訂一項租賃合同，該合同規(guī)定，新華公司將其臨街的一棟大樓租賃給海王公司用于辦公，租約期2年，月租金5萬元，租約期滿后，海王是否續(xù)租，再行商定，每月月末支付租金。2009年8月末，海王公司的租金暫時未付；2009年9月末，將兩月租金一并進(jìn)行了支付，新華公司未向其追討滯納金。要求：進(jìn)行相關(guān)帳務(wù)處理。例題4海王公司2009年1月2日與新（1）2009年8月31日借：管理費(fèi)用50000貸：其他應(yīng)付款50000（2）2009年9月30日借：管理費(fèi)用50000其他應(yīng)付款50000貸：銀行存款100000（1）2009年8月31日

短期借款短期借款指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以內(nèi)（含1年）的各種借款。短期借款一般是企業(yè)為了維持正常的生產(chǎn)經(jīng)營所需的資金而借入、或?yàn)榈謨斈承﹤鶆?wù)而借入的借款。短期借款短期借款指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1借方短期借款貸方

期初余額×借方發(fā)生額貸方發(fā)生額

期末余額×

賬戶設(shè)置設(shè)置“短期借款”賬戶用以核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的短期借款。

“短期借款”賬戶應(yīng)當(dāng)按照貸款種類、貸款單位和幣種進(jìn)行明細(xì)核算；期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的短期借款的本金。借方短期借款貸方應(yīng)付利息應(yīng)付利息取得短期借款借：銀行存款貸：短期借款月末計提利息借：財務(wù)費(fèi)用貸：應(yīng)付利息償還本息支付利息時：償還本金時：借：應(yīng)付利息借：短期借款財務(wù)費(fèi)用（當(dāng)月利息）貸：銀行存款貸：銀行存款取得短期借款借：銀行存款月末計提利息借：財務(wù)費(fèi)用償還本息支付

例題

5新華公司2009年8月1日向該公司的開戶銀行取得期限為9個月的借款100萬元，款存銀行。借款月利率5‰，每月末預(yù)提利息，季末結(jié)算并支付該季度的利息。新華公司于10月31日提前歸還了借款，假定無違約金。要求：進(jìn)行相關(guān)帳務(wù)處理。例題5新華公司2009年8月1日向該（1）取得借款時：借：銀行存款1000000貸：短期借款1000000（2）8月31日預(yù)提利息：借：財務(wù)費(fèi)用5000（1000000×5‰

）貸：應(yīng)付利息5000（3）9月30日結(jié)算并支付利息借：應(yīng)付利息5000——8月預(yù)提利息財務(wù)費(fèi)用5000——9月利息，尚未預(yù)提貸：銀行存款10000（4）10月31日歸還借款借：財務(wù)費(fèi)用5000——10月利息，尚未預(yù)提短期借款1000000貸：銀行存款1005000（1）取得借款時：

長期借款指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以上（不含1年）的各種借款。長期借款一般用于固定資產(chǎn)的構(gòu)建、改擴(kuò)建工程、大修理工程、對外投資以及為了保持長期經(jīng)營經(jīng)營能力等。長期借款指企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的期限在1年以上（長期借款應(yīng)按實(shí)際的發(fā)生額計價。主要包括兩部分內(nèi)容：即借款的本金和長期借款利息。按照企業(yè)會計準(zhǔn)則的規(guī)定，與購建符合資本化條件的資產(chǎn)有關(guān)的利息支出，在資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前，予以資本化；其后再發(fā)生借款費(fèi)用，計入當(dāng)期損益，即予以費(fèi)用化。長期借款應(yīng)按實(shí)際的發(fā)生額計價。主要包括兩部分內(nèi)容：即借款的本長期借款的種類按有無擔(dān)保劃分——擔(dān)保借款、信用借款按償還方式劃分——到期一次償還的長期借款、分期償還的長期借款長期借款的種類

賬戶設(shè)置設(shè)置“長期借款”賬戶用以核算企業(yè)向銀行或其他金融機(jī)構(gòu)等借入的長期借款。

“長期借款”可按貸款種類和貸款單位分別“本金”、“利息調(diào)整”等進(jìn)行明細(xì)核算。“長期借款”期末貸方余額，反映企業(yè)尚未償還的長期借款的攤余成本。借方長期借款貸方

期初余額×借方發(fā)生額貸方發(fā)生額

期末余額×賬戶設(shè)置借方長期借款長期借款在建工程銀行存款財務(wù)費(fèi)用1.借入借款時4.償還借款本金2.預(yù)提利息費(fèi)用應(yīng)付利息3.償還利息時銀行存款長期借款在建工程銀行存款財務(wù)費(fèi)用1.借入借款時4.償還借款本會計處理借入長期借款借：銀行存款（實(shí)際收到的現(xiàn)金凈額）長期借款——利息調(diào)整（差額）貸：長期借款（本金）

資產(chǎn)負(fù)債表日計息借：管理費(fèi)用、在建工程、制造費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、研發(fā)支出等

（按攤余成本和實(shí)際利率計算的長期借款利息費(fèi)用）貸：應(yīng)付利息（合同約定的名義利率計算的應(yīng)付利息金額）長期借款——利息調(diào)整（差額）實(shí)際利率與合同約定的名義利率差異很小的，也可以采用合同約定的名義利率計算確定利息費(fèi)用會計處理借入長期借款借：銀行存款（實(shí)際收到償還借款利息借：應(yīng)付利息貸：銀行存款歸還長期借款本息借：長期借款——本金應(yīng)付利息（尚未支付利息）貸：銀行存款同時借：管理費(fèi)用、財務(wù)費(fèi)用、在建工程、制造費(fèi)用、研發(fā)支出等貸：長期借款——利息調(diào)整償還借款利息借：應(yīng)付利息歸還長期借款本息借：長期借款——本金

例題1

例題6某企業(yè)為建造廠房，于2006年1月1日向銀行借入三年期人民幣借款600萬元，年利率為8%，每年年底支付當(dāng)年的借款利息，三年期滿后一次還清本金。款項借入后，以銀行存款支付工程款600萬元，該廠房于2007年6月底完工交付使用。例題1例題6某企業(yè)（1）2006年1月1日，借入資金：借：銀行存款6000000貸：長期借款——本金6000000（2）支付工程款時：借：在建工程6000000貸：銀行存款6000000（3）2006年12月31日計提當(dāng)年借款利息時：借：在建工程（6000000×8%×1）480000貸：應(yīng)付利息480000（4）2006年12月31日支付借款利息時：借：應(yīng)付利息480000貸：銀行存款480000（1）2006年1月1日，借入資金：（5）2007年6月底廠房完工交付使用時，會計分錄為：借：在建工程（6000000×8%×6/12）240000貸：應(yīng)付利息240000借：固定資產(chǎn)6720000（6000000+480000+240000）貸：在建工程6720000（6）2007年7月份，預(yù)提當(dāng)月借款利息時，會計分錄為：借：財務(wù)費(fèi)用（6000000×8%÷12）40000貸：應(yīng)付利息40000（7）以后每月月末預(yù)提借款利息的會計分錄同（6）。（8）2007年及2008年底支付借款利息的會計分錄同（4）。（9）2008年12月31日底歸還到期借款本金時：借：長期借款——本金6000000貸：銀行存款6000000（5）2007年6月底廠房完工交付使用時，會計分錄為：預(yù)計負(fù)債-------預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)如與或有事項相關(guān)的義務(wù)同時符合以下條件，確認(rèn)為預(yù)計負(fù)債：（1）該義務(wù)是企業(yè)承擔(dān)的現(xiàn)時義務(wù)；

（2）該義務(wù)的履行很可能導(dǎo)致經(jīng)濟(jì)利益流出企業(yè)；

（3）該義務(wù)的金額能可靠地計量。

預(yù)計負(fù)債-------預(yù)計負(fù)債的確認(rèn)長期應(yīng)付款(了解）

指長期負(fù)債中除長期借款、應(yīng)付債券以外的超過一年以上的其他各種應(yīng)付款項。

長期應(yīng)付款——應(yīng)付引進(jìn)設(shè)備款

——應(yīng)付融資租賃費(fèi)

——分期應(yīng)付設(shè)備款長期應(yīng)付款(了解）指長期負(fù)債中除長期借款、應(yīng)付債券以外的超大淮廠：年初采用分期付款購一設(shè)備設(shè)備款（含增值稅）：900萬分3年等額支付（年末）折現(xiàn)率（實(shí)際利率）6%（1）購入設(shè)備現(xiàn)值=300×

1-（1+6%）-3

6%=300×2.673=801.9（萬）借：固定資產(chǎn)801.9萬

貸：長期應(yīng)付款——分期應(yīng)付設(shè)備款

900萬公允價值未確認(rèn)融資費(fèi)用98.1萬

例題

7大淮廠：年初采用分期付款購一設(shè)備（1）購入設(shè)備現(xiàn)值=300×日期年付款①利息費(fèi)用②=期初④×6%本金減少額③=①-②本金期末余額④=期初④-③第1年年初801.9第1年年末30048.1251.9550第2年年末30033267283第3年年末300172830合計90098.1801.9未確認(rèn)融資費(fèi)用攤銷表（實(shí)際利率法）日期年付款利息費(fèi)用本金減少額本金期末余額第1年年初801.9（2）各年末，攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用借：財務(wù)費(fèi)用48.1萬貸：未確認(rèn)融資費(fèi)用48.1萬（3）各年末，付設(shè)備款300萬：借：長期應(yīng)付款——分期應(yīng)付設(shè)備款300萬貸：銀行存款300萬（1）98.1

（1）48.1

（2）33

（3）17未確認(rèn)融資費(fèi)用（2）各年末，攤銷未確認(rèn)融資費(fèi)用（1）98.1（1）48第二節(jié)應(yīng)付職工薪酬職工：1、與企業(yè)訂立勞動合同的所有人員，含全職、兼職和臨時職工；2、雖未與企業(yè)訂立勞動合同，但由企業(yè)正式任命的人員，如董事會成員、監(jiān)事會成員等。3、既未與企業(yè)訂立勞動合同也未獲企業(yè)正式任命，但為企業(yè)提供與職工類似服務(wù)的人員，也納入職工范疇，如勞務(wù)用工合同人員等。第二節(jié)應(yīng)付職工薪酬職工：職工薪酬：指企業(yè)職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利，包括提供給職工本人的薪酬，以及提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等。職工薪酬：職工薪酬的主要內(nèi)容：（1）職工工資、獎金、津貼和補(bǔ)貼；（2）職工福利費(fèi)；（3）醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)和生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)（“五險”）；（4）住房公積金（“一金”）；（5）工會經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)；（“兩費(fèi)”）（6）非貨幣性福利；（7）因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償；（8）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出（如帶薪休假）職工薪酬的主要內(nèi)容：賬戶設(shè)置——應(yīng)付職工薪酬一級科目明細(xì)科目應(yīng)付職工薪酬工資職工福利社會保險費(fèi)住房公積金工會經(jīng)費(fèi)職工教育經(jīng)費(fèi)非貨幣性福利辭退福利股份支付賬戶設(shè)置——應(yīng)付職工薪酬一級科目明細(xì)科目應(yīng)付工資職工福利社應(yīng)付職工薪酬職工薪酬確認(rèn)的一般原則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)在職工為其提供服務(wù)的會計期間，將應(yīng)付的職工薪酬確認(rèn)為負(fù)債，除因解除與職工的勞動關(guān)系給予的補(bǔ)償外，應(yīng)當(dāng)根據(jù)職工提供服務(wù)的受益對象，分別情況處理：辭退福利全部計入當(dāng)期損益！應(yīng)付職工薪酬職工薪酬確認(rèn)的一般原則：辭退福利全部計入當(dāng)期損益應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬

生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用或勞務(wù)成本應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)擔(dān)的職工薪酬在建工程或研發(fā)支出銷售人員的職工薪酬銷售費(fèi)用行政管理部門人員以及難以直接確定收益對象的職工薪酬

管理費(fèi)用外商投資企業(yè)按規(guī)定從凈利潤中提取的職工獎勵及福利基金利潤分配——提取職工獎勵及福利基金職工薪酬的確認(rèn)原則應(yīng)由生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)負(fù)擔(dān)的職工薪酬應(yīng)由在建工程、無形資產(chǎn)負(fù)貨幣性職工薪酬的核算：計量：1、計量應(yīng)付職工薪酬時，國家有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，應(yīng)當(dāng)按照國家規(guī)定的標(biāo)準(zhǔn)計提。應(yīng)向社會保險經(jīng)辦機(jī)構(gòu)等繳納的“五險”——醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)（含補(bǔ)充養(yǎng)老保險費(fèi)）、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、生育保險費(fèi)等社會保險費(fèi)；應(yīng)向住房公積金管理機(jī)構(gòu)繳存的住房公積金；應(yīng)繳納的“兩費(fèi)”——工會經(jīng)費(fèi)（2%)和職工教育經(jīng)費(fèi)(1.5%或2.5%)等。貨幣性職工薪酬的核算：2、國家沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)和實(shí)際情況，合理預(yù)計當(dāng)期的應(yīng)付職工薪酬。（如職工福利費(fèi)）當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補(bǔ)提應(yīng)付職工薪酬；當(dāng)期實(shí)際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的應(yīng)付職工薪酬。

2、國家沒有規(guī)定計提基礎(chǔ)和計提比例的，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)分配應(yīng)付工資、計提職工福利費(fèi)、計提“五險一金兩費(fèi)”時借：生產(chǎn)成本（產(chǎn)品生產(chǎn)人員及輔助生產(chǎn)人員薪酬）制造費(fèi)用（生產(chǎn)車間管理人員薪酬）管理費(fèi)用（企業(yè)管理人員薪酬）

銷售費(fèi)用（專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員薪酬）

其他業(yè)務(wù)成本（其他業(yè)務(wù)人員薪酬）

在建工程（從事在建項目人員薪酬）

研發(fā)支出（研究開發(fā)人員薪酬）貸：應(yīng)付職工薪酬——工資應(yīng)付職工薪酬——職工福利應(yīng)付職工薪酬——社會保險費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)分配應(yīng)付工資、計提職工福利費(fèi)、計提“五險一金兩費(fèi)”時借：生產(chǎn)實(shí)際發(fā)放工資并代扣各類款項借：應(yīng)付職工薪酬——工資貸：銀行存款、庫存現(xiàn)金其他應(yīng)付款（代收房租、個人應(yīng)負(fù)擔(dān)的五險一金等）其他應(yīng)收款（已代墊的水電費(fèi)等）應(yīng)交稅金——應(yīng)交個人所得稅職工福利的支出借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利貸：銀行存款等支付“五險一金兩費(fèi)”時借：應(yīng)付職工薪酬——社會保險費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)貸：銀行存款實(shí)際發(fā)放工資并代扣各類款項借：應(yīng)付職工薪酬——工資職工福利的

例題8

2009年9月，A公司當(dāng)月應(yīng)付工資500萬元，其具體構(gòu)成如下表。另外，公司按照所在地方政府規(guī)定，分別按職工工資總額的10%、15%、4%、2%、10%、2%、1.5%和3%計提醫(yī)療保險費(fèi)、養(yǎng)老保險費(fèi)、失業(yè)保險費(fèi)、工傷保險費(fèi)、住房公積金、工會經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)和職工福利費(fèi)。假定公司研究與開發(fā)支出不符合資本化的條件。生產(chǎn)人員工資270萬元生產(chǎn)部門管理人員工資30萬元公司管理人員工資80萬元專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)人員工資50萬元在建工程人員工資30萬元研究與開發(fā)部門人員工資40萬元例題82009年9月，A公司當(dāng)月應(yīng)付工資10%+15%+4%+10%+2%+2%+1.5%+3%=47.5%應(yīng)記入生產(chǎn)成本的職工薪酬金額=270+270×47.5%=398.25（萬元）應(yīng)記入制造費(fèi)用的職工薪酬金額=30+30×47.5%=44.25（萬元）應(yīng)記入管理費(fèi)用的職工薪酬金額=80+80×47.5%=118（萬元）應(yīng)記入銷售費(fèi)用的職工薪酬金額=50+50×47.5%=73.75（萬元）應(yīng)記入在建工程的職工薪酬金額=30+30×47.5%=44.25（萬元）應(yīng)記入研發(fā)支出的職工薪酬金額=40+40×47.5%=59（萬元）10%+15%+4%+10%+2%+2%+1.5%+3%=42009年9月31日，分配應(yīng)付工資、計提福利費(fèi)及“五險一金兩費(fèi)”：借：生產(chǎn)成本3982500制造費(fèi)用442500管理費(fèi)用1180000銷售費(fèi)用737500在建工程442500研發(fā)支出——費(fèi)用化支出590000貸：應(yīng)付職工薪酬——工資5000000

——社會保險費(fèi)1550000

——住房公積金500000

——工會經(jīng)費(fèi)100000

——職工教育經(jīng)費(fèi)75000

——職工福利1500002009年9月31日，分配應(yīng)付工資、計提福利費(fèi)及“五險一金兩

續(xù)例題82009年10月5日，甲企業(yè)提現(xiàn)發(fā)放應(yīng)付的職工工資。應(yīng)付工資總額中，含代扣職工房租40000元，企業(yè)代墊水電費(fèi)20000元，代扣個人所得稅200000元；A部門交某員工回因故未領(lǐng)的工資，工資總額3000元。10月6日，甲企業(yè)決定給某困難職工發(fā)放困難補(bǔ)助5000元，以現(xiàn)金支付。

續(xù)例題82009年10月5日，甲企業(yè)（1）2009年10月5日提現(xiàn)發(fā)工資借：庫存現(xiàn)金4740000貸：銀行存款4740000借：應(yīng)付職工薪酬——應(yīng)付工資5000000貸：其他應(yīng)付款——××房東40000其他應(yīng)收款——水電費(fèi)20000應(yīng)交稅金——應(yīng)交個人所得稅200000其他應(yīng)付款——待領(lǐng)工資××3000庫存現(xiàn)金4737000（2）2009年10月6日發(fā)放職工困難補(bǔ)助借：應(yīng)付職工薪酬——職工福利3000貸：庫存現(xiàn)金3000（1）2009年10月5日提現(xiàn)發(fā)工資

例題9丙企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，每月根據(jù)在崗職工數(shù)量及崗位分布情況、相關(guān)歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)等計算需要補(bǔ)貼食堂的金額，從而確定企業(yè)每期因職工食堂而需要承擔(dān)的福利費(fèi)金額。2009年8月，企業(yè)在崗職工共計100人，其中管理部門20人，生產(chǎn)車間80人，企業(yè)的歷史經(jīng)驗(yàn)數(shù)據(jù)表明，對于每個職工企業(yè)每月需補(bǔ)貼食堂120元。例題9丙企業(yè)下設(shè)一所職工食堂，每月根2009年8月31日，計提職工福利費(fèi)借：生產(chǎn)成本9600（80×120）管理費(fèi)用2400（20×120）

貸：應(yīng)付職工薪酬——職工福利120002009年8月31日，計提職工福利費(fèi)非貨幣職工薪酬的核算：企業(yè)以其自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利發(fā)放給職工，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，按該產(chǎn)品的公允價值，計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。將企業(yè)擁有的住房等無償提供給職工使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將該住房每期應(yīng)計提的折舊計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，同時確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。租賃住房等資產(chǎn)供職工無償使用的，應(yīng)當(dāng)根據(jù)受益對象，將每期應(yīng)付的租金計入相關(guān)資產(chǎn)成本或當(dāng)期損益，并確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬。難以認(rèn)定受益對象的非貨幣性福利，直接計入當(dāng)期損益和應(yīng)付職工薪酬。非貨幣職工薪酬的核算：以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工薪酬（1）確認(rèn)非貨幣性福利：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

（非貨幣性資產(chǎn)的公允價值）（2）實(shí)際發(fā)放非貨幣性薪酬時：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

（非貨幣性資產(chǎn)的公允價值）貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本：借：主營業(yè)務(wù)成本貸：庫存商品以自產(chǎn)產(chǎn)品發(fā)放給職工作為職工薪酬（1）確認(rèn)非貨幣性福利：以外購商品發(fā)放給職工作為職工薪酬（1）確認(rèn)非貨幣性福利：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

（非貨幣性資產(chǎn)的公允價值）（2）實(shí)際發(fā)放非貨幣性薪酬時：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

（非貨幣性資產(chǎn)的公允價值）貸：庫存商品應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）以外購商品發(fā)放給職工作為職工薪酬（1）確認(rèn)非貨幣性福利：將自有房屋、資產(chǎn)提供給職工無償使用（1）確認(rèn)非貨幣性福利：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利（2）結(jié)轉(zhuǎn)累計折舊：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：累計折舊租賃住房等資產(chǎn)提供給職工無償使用（1）確認(rèn)非貨幣性福利：借：生產(chǎn)成本、制造費(fèi)用、管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用等貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利（2）支付租金：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：銀行存款將自有房屋、資產(chǎn)提供給職工無償使用（1）確認(rèn)非貨幣性福利：租

例題10

2009年6月18日，A公司決定將本公司生產(chǎn)的一批空調(diào)扇作為福利發(fā)放給生產(chǎn)一線的員工。該批空調(diào)扇的售價為400000元，生產(chǎn)成本為250000元，適用增值稅率為17%；6月28日發(fā)放到位。2009年7月25日，A公司購進(jìn)一批毛巾被，作為福利發(fā)給銷售一線員工，該批毛巾被售價20000元，進(jìn)項稅額3400元。例題102009年6月18日，A公司決（1）2009年6月8日，決定發(fā)放空調(diào)扇作為非貨幣性福利時該公司空調(diào)扇的銷項稅額=400000×17%=68000（元）借：生產(chǎn)成本468000貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利468000（2）2009年6月28日，公司實(shí)際發(fā)放空調(diào)扇時借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利468000貸：主營業(yè)務(wù)收入400000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）68000借：主營業(yè)務(wù)成本250000貸：庫存商品250000（1）2009年6月8日，決定發(fā)放空調(diào)扇作為非貨幣性福利時（3）2009年7月15日，發(fā)放毛巾被作為非貨幣性福利決定發(fā)放時：借：銷售費(fèi)用23400（20000+3400）貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利23400實(shí)際發(fā)放時：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利23400貸：庫存商品20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)轉(zhuǎn)出）3400（3）2009年7月15日，發(fā)放毛巾被作為非貨幣性福利

例題11

A公司為公司總部各部門經(jīng)理級別以上人員提供汽車免費(fèi)使用，同時為副總裁以上高級管理人員每人租用高級公寓一套。汽車每月應(yīng)計提的折舊為30000元，每月應(yīng)支付的公寓租金20000元。例題11A公司為公司總部各部門經(jīng)理級別該公司每月賬務(wù)處理如下：借：管理費(fèi)用50000貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利50000借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利50000貸：累計折舊30000其他應(yīng)付款——××房東20000該公司每月賬務(wù)處理如下：辭退福利的確認(rèn)與計量辭退福利指企業(yè)對于職工在正常退休之前解除與其勞動關(guān)系，以及為鼓勵職工自愿接受裁減而給予職工的補(bǔ)償。它通常采取在解除勞動關(guān)系是一次性支付補(bǔ)償?shù)姆绞?，或者通過提高退休后養(yǎng)老金或其他離職后福利的標(biāo)準(zhǔn)，或者將職工工資支付至辭退后未來某一期間的方式。對于符合企業(yè)相關(guān)條件的一次性補(bǔ)償方式的辭退福利，應(yīng)合理預(yù)計負(fù)債并計入當(dāng)期管理費(fèi)用。

辭退福利的確認(rèn)與計量第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)

應(yīng)交稅費(fèi)企業(yè)在一定時期內(nèi)取得的營業(yè)收入和實(shí)現(xiàn)的利潤，要按照規(guī)定向國家交納各種稅金，這些應(yīng)交的稅金，應(yīng)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制的原則預(yù)提計入有關(guān)科目。這些應(yīng)交的稅金在尚未交納之前暫時停留在企業(yè)，形成一項負(fù)債。

應(yīng)交稅費(fèi)的種類包括：增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、教育費(fèi)附加、資源稅、土地增值稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、印花稅、耕地占用稅、關(guān)稅、所得稅以及礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)、海域使用費(fèi)等。第四節(jié)應(yīng)交稅費(fèi)應(yīng)交稅費(fèi)與固定資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)——耕地占用稅、契稅與企業(yè)流轉(zhuǎn)額相關(guān)稅費(fèi)——增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、資源稅、土地增值稅與財產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)——土地使用稅、車船稅、房產(chǎn)稅與企業(yè)盈利相關(guān)稅費(fèi)——所得稅與特定行為相關(guān)的稅費(fèi)——印花稅、契稅等與固定資產(chǎn)相關(guān)稅費(fèi)——耕地占用稅、契稅

賬戶設(shè)置

“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算企業(yè)按照稅法規(guī)定計算應(yīng)交納的各種稅費(fèi)，包括增值稅、消費(fèi)稅、營業(yè)稅、所得稅、資源稅、土地增值稅、城市維護(hù)建設(shè)稅、房產(chǎn)稅、土地使用稅、車船使用稅、教育費(fèi)附加、礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)等。企業(yè)代扣代交的個人所得稅等，也通過“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算。企業(yè)不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)，不在“應(yīng)交稅費(fèi)”科目核算的稅金有：印花稅——計入管理費(fèi)用耕地占用稅——計入在建工程賬戶設(shè)置企業(yè)不需要預(yù)計應(yīng)交數(shù)，不在“應(yīng)交稅應(yīng)交稅費(fèi)

“應(yīng)交稅費(fèi)”科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交稅費(fèi)的稅種進(jìn)行明細(xì)核算。其中，應(yīng)交增值稅還應(yīng)分別“進(jìn)項稅額”、“銷項稅額”、“出口退稅”、“進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出”、“已交稅金”等設(shè)置專欄進(jìn)行明細(xì)核算。應(yīng)交稅費(fèi)——××稅實(shí)際繳納稅款計算應(yīng)繳納稅款應(yīng)繳未繳稅款多繳或尚未抵扣稅款應(yīng)交稅費(fèi)“應(yīng)交稅費(fèi)”科目應(yīng)當(dāng)按照應(yīng)交稅費(fèi)的稅種進(jìn)行明細(xì)核從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變成為消費(fèi)型！增值稅指就商品生產(chǎn)、流通及提供加工、修理、修配勞務(wù)而產(chǎn)生的增值額征收的一種流轉(zhuǎn)稅，是一種價外稅。計稅原理對商品生產(chǎn)和流通中各環(huán)節(jié)的新增價值或商品附加值進(jìn)行征稅采用間接計算方法計算應(yīng)交的增值稅征稅范圍銷售或者進(jìn)口的貨物提供的加工、修理修配勞務(wù)應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅從生產(chǎn)型轉(zhuǎn)變成為消費(fèi)型！應(yīng)交稅費(fèi)——增值稅應(yīng)交稅費(fèi)

一般納稅人與小規(guī)模納稅人：

小規(guī)模納稅人（認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)）：從事貨物生產(chǎn)或者提供應(yīng)稅勞務(wù)的納稅人，年應(yīng)稅銷售額小于50萬（含）；以從事貨物生產(chǎn)或提供應(yīng)稅勞務(wù)為主，并兼營貨物批發(fā)或零售的納稅人，年應(yīng)稅銷售額小于50萬（含）；除上述兩項規(guī)定外，年應(yīng)稅銷售額小于80萬（含）一般納稅人：從事商品生產(chǎn)銷售、進(jìn)口貨物貿(mào)易、提供加工、修理修配的，且不符合小規(guī)模納稅人認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)的納稅人應(yīng)交稅費(fèi)一般納稅人與小規(guī)模納稅人：小規(guī)模納稅人（認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)）（1）一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人不可以使用增值稅專用發(fā)票。（2）一般納稅人取得專用發(fā)票時增值稅按規(guī)定可以抵扣，小規(guī)模納稅人增值稅不可以抵扣。（3）一般納稅人適用的稅率為：A、生產(chǎn)銷售商品與進(jìn)口貨物的稅率——17%；B、糧食、自來水、書報、農(nóng)藥、化肥的生產(chǎn)銷售的稅率為13%；C、出口商品實(shí)行零稅率。小規(guī)模納稅人適用的征收率為3%，不區(qū)分工業(yè)和商業(yè)。（4）會計處理不同。（1）一般納稅人可以使用增值稅專用發(fā)票，小規(guī)模納稅人不可以使

按照增值稅暫行條例規(guī)定，一般納稅人企業(yè)購入貨物或接受應(yīng)稅勞務(wù)支付的增值稅（即進(jìn)項稅額），可以從銷售貨物或提供勞務(wù)按規(guī)定收取的增值稅（即銷項稅額）中抵扣。A、一般納稅人按照增值稅暫行條例規(guī)定，一般納稅人企業(yè)購入貨物進(jìn)項稅額予以抵扣必須具備以下憑證：購入貨物時從銷售方取得的增值稅專用發(fā)票；進(jìn)口貨物取得的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書；購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品時（除上述兩種情形）的農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票（扣除率13%）外購物資支付的運(yùn)輸費(fèi)用結(jié)算單據(jù)（扣除率7%）進(jìn)項稅額予以抵扣必須具備以下憑證：預(yù)收賬款管理學(xué)與負(fù)債管理課件

企業(yè)購入貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，沒有按照規(guī)定取得并保存增值稅扣稅憑證，或者增值稅扣稅憑證上未按照規(guī)定注明增值稅額及其他有關(guān)事項的，其進(jìn)項稅額不能從銷項稅額中抵扣，其已支付的增值稅只能計入購入貨物或接受勞務(wù)的成本。企業(yè)購入貨物或者接受應(yīng)稅勞務(wù)，沒有按照規(guī)定取得并保存增值稅增值稅的計算應(yīng)交增值稅當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期銷項稅額（當(dāng)期實(shí)現(xiàn)的銷售額＋當(dāng)期視同銷售金額＋價外費(fèi)用）×適用稅率當(dāng)期進(jìn)項稅額A1+A2+A3+A4A1—購進(jìn)貨物增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額A2—進(jìn)口貨物的海關(guān)進(jìn)口增值稅專用繳款書上注明的增稅額A3—運(yùn)費(fèi)普通發(fā)票（含稅價）依7%扣除率計算的進(jìn)項稅額（注意：運(yùn)費(fèi)只能是購買方支付的才能扣稅）A4—購進(jìn)農(nóng)產(chǎn)品的收購發(fā)票或銷售發(fā)票上注明的買價依13%扣除率計算的進(jìn)項稅額當(dāng)期銷項稅額小于當(dāng)期進(jìn)項稅額不足抵扣時，其不足部分可以結(jié)轉(zhuǎn)下期繼續(xù)抵扣增值稅的計算應(yīng)交增值稅當(dāng)期銷項稅額－當(dāng)期進(jìn)項稅額當(dāng)期（當(dāng)期

視同銷售行為——按計稅價格確認(rèn)“銷項稅額”將貨物交付他人代銷，收到代銷清單時銷售代銷貨物將貨物從一個分支結(jié)構(gòu)移送至另一個不在同一縣市的分支機(jī)構(gòu)將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物用于投資將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)貨物分配給股東或投資者將自產(chǎn)、委托加工或購進(jìn)的貨物無償贈送他人將自產(chǎn)的或委托加工的貨物用于非應(yīng)稅項目將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)購進(jìn)貨物用于非應(yīng)稅項目、免稅項目、福利消費(fèi)的屬于“進(jìn)項不予抵扣”！目的是防止稅源流失！視同銷售行為——按計稅價格確認(rèn)“銷項稅額”購進(jìn)貨物用于非應(yīng)

價外費(fèi)用——確認(rèn)“銷項稅額”包括價外向購買方收取的手續(xù)費(fèi)、補(bǔ)貼、基金、集資費(fèi)、返還利潤、獎勵費(fèi)、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、包裝費(fèi)、包裝物租金、儲備費(fèi)、優(yōu)質(zhì)費(fèi)、運(yùn)輸裝卸費(fèi)以及其他各種性質(zhì)的價外收費(fèi)等。（依據(jù)條例規(guī)定，有部分項目例外）目的是防止稅源流失！價外費(fèi)用——確認(rèn)“銷項稅額”目的是防止稅源流失！不得抵扣進(jìn)項稅額的情況用于非應(yīng)稅項目的購進(jìn)貨物或勞務(wù)（含固定資產(chǎn)）用于免稅項目的購進(jìn)貨物或勞務(wù)（含固定資產(chǎn)）用于集體福利或者個人消費(fèi)的購進(jìn)貨物或勞務(wù)（含固定資產(chǎn)）非正常損失的購進(jìn)貨物及相關(guān)的應(yīng)稅勞非正常損失的在產(chǎn)品、產(chǎn)成品所耗用的購進(jìn)貨物或應(yīng)稅勞務(wù)上述各項所規(guī)定貨物的運(yùn)輸費(fèi)用和銷售免稅貨物的運(yùn)輸費(fèi)用。未取得增值稅扣稅憑證指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。不得抵扣進(jìn)項稅額的情況指提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、科目設(shè)置一級科目：應(yīng)交稅費(fèi)二級科目：應(yīng)交增值稅、未交增值稅三級科目：“應(yīng)交增值稅”下設(shè)9個明細(xì)科目借方貸方進(jìn)項稅額銷項稅額已交稅金進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出減免稅款轉(zhuǎn)出多交增值稅出口抵減內(nèi)銷產(chǎn)品應(yīng)納稅額出口退稅轉(zhuǎn)出未交增值稅小規(guī)模納稅人只在“應(yīng)交稅費(fèi)”賬戶下設(shè)“應(yīng)交增值稅”二級明細(xì)帳戶，不設(shè)三級明細(xì)。科目設(shè)置借方貸方進(jìn)項稅額銷項稅額已交稅金進(jìn)項稅一般納稅企業(yè)在賬務(wù)處理的主要特點(diǎn)：1、購進(jìn)階段，會計處理時實(shí)行價與稅的分離。價與稅分離的依據(jù)為增值稅專用發(fā)票上注明的價款和增值稅，屬于價款部分，計入購入貨物的成本；屬于增值稅額部分，計入進(jìn)項稅額。2、銷售階段，銷售價格中不再含稅，如果定價時含稅，應(yīng)還原為不含稅價格作為銷售收入，向購買方收取的增值稅作為銷項稅額。即：按公式“不含稅銷售額＝含稅銷售額÷（1＋增值稅稅率）”還原為不含稅銷售額，并按不含稅銷售額計算銷項稅額。一般納稅企業(yè)在賬務(wù)處理的主要特點(diǎn)：應(yīng)付賬款等銀行存款應(yīng)收賬款等在建工程等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅購進(jìn)貨物允許抵扣的增值稅銷售貨物收取的增值稅改變用途用于不得抵扣項目時借方余額：尚未抵扣的增值稅貸方余額：應(yīng)交的增值稅繳納本月增值稅或一般納稅企業(yè)增值稅賬務(wù)基本程序應(yīng)付賬款等銀行存款應(yīng)收賬款等在建工程等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅購購貨——進(jìn)項稅額業(yè)務(wù)借：原材料等應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）貸：銀行存款等銷貨——銷項稅額業(yè)務(wù)借：銀行存款等貸：主營業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項稅額）購貨——進(jìn)項稅額業(yè)務(wù)借：原材料等銷貨——銷項稅額業(yè)務(wù)借：銀行視同銷售——銷項稅額業(yè)務(wù)1、不具有銷售實(shí)質(zhì)的（用于對外投資、無償贈送他人、其公允價為存貨賬面價值的情形；自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品（非購買）用于非應(yīng)稅項目、免稅項目等）借：長期股權(quán)投資、營業(yè)外支出（公允價=賬面價）在建工程等（非應(yīng)稅項目中構(gòu)建不動產(chǎn)等）

貸：存貨類科目應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）2、具有銷售實(shí)質(zhì)的（用于分配給股東；自產(chǎn)、委托加工產(chǎn)品（非購買）用于集體福利和個人消費(fèi)；用于對外投資、無償贈送他人、其確認(rèn)的公允價大于存貨賬面價情形）借：應(yīng)付股利、應(yīng)付職工薪酬、應(yīng)付帳款等長期股權(quán)投資、營業(yè)外支出（公允價）貸：主營業(yè)務(wù)收入/其他業(yè)務(wù)收入應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項稅額）視同銷售——銷項稅額業(yè)務(wù)1、不具有銷售實(shí)質(zhì)的（用于對外投資、進(jìn)項稅額不予抵扣1、購進(jìn)貨物改變初始用途用于非應(yīng)稅、免稅項目及福利消費(fèi)，或非常損失時，將進(jìn)項轉(zhuǎn)出借：在建工程（用于非應(yīng)稅項目）待處理財產(chǎn)損溢（非常損失）應(yīng)付職工薪酬（用于發(fā)放職工福利）貸：存貨類科目應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）2、購進(jìn)時就屬于不予抵扣情形的，直接計入資產(chǎn)或勞務(wù)價值借：在建工程、工程物資

貸：銀行存款等進(jìn)項稅額不予抵扣1、購進(jìn)貨物改變初始用途用于非應(yīng)稅、免稅項目預(yù)交增值稅（或當(dāng)月交當(dāng)月的）借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅金）貸：銀行存款月末結(jié)算增值稅借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出未交增值稅）貸：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅（應(yīng)交與預(yù)交的差額）或：借：應(yīng)交稅費(fèi)——未交增值稅（預(yù)交與應(yīng)交的差額）

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（轉(zhuǎn)出多交增值稅）補(bǔ)交（當(dāng)月交以前月的）借：應(yīng)交稅費(fèi)—未交增值稅貸：銀行存款預(yù)交增值稅（或當(dāng)月交當(dāng)月的）借：應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（已交稅

例題12——確認(rèn)進(jìn)項稅額

企業(yè)為增值稅一般納稅人，本月收購農(nóng)業(yè)產(chǎn)品一批，實(shí)際支付價款為200萬元，2009年10月3日收購的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品已驗(yàn)收入庫，款項已經(jīng)支付；10月10日購入用于生產(chǎn)甲產(chǎn)品的A材料（假定材料按實(shí)際成本核算），增值稅專用發(fā)票上注明的價款140000元，增值稅23800元，貨款及增值稅已用銀行存款支付，另以銀行存款支付運(yùn)費(fèi)7000元。材料與發(fā)票帳單同時到達(dá)企業(yè)。要求：進(jìn)行相關(guān)帳務(wù)處理。例題12——確認(rèn)進(jìn)項稅額企業(yè)為增值稅一（1）2009年10月3日

借：原材料——×農(nóng)產(chǎn)品1740000（200×87%）應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）260000

（200×13%）貸：銀行存款2000000（2）2009年10月10日購入材料的進(jìn)項稅額=23800＋7000×7%=24290元原材料的入賬價值=140000＋7000×（1－7%）=146510元借：原材料146510應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）24290貸：銀行存款170800（1）2009年10月3日

例題13——進(jìn)項不予抵扣及轉(zhuǎn)出

甲企業(yè)為增值稅一般納稅人，2009年8月1日購入材料A，增值稅專用發(fā)票上注明的增值稅額為20．4萬元，材料價款120萬元，材料已入庫，貨款已經(jīng)支付（假如該企業(yè)材料采用實(shí)際成本進(jìn)行核算）；2009年10月1日，企業(yè)領(lǐng)用該批材料A全部用于非應(yīng)稅的某工程建設(shè)項目；2009年10月12日，甲企業(yè)倉庫所在的發(fā)生輕微地震，造成少量原材料B毀損，毀損材料實(shí)際成本1000元，經(jīng)確認(rèn)該批原材料應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額170元。2009年10月15日，甲企業(yè)將一批原作為材料的物資C用于發(fā)放職工福利，該批物資價值1.2萬元，增值稅稅率13％。要求：進(jìn)行相關(guān)帳務(wù)處理。例題13——進(jìn)項不予抵扣及轉(zhuǎn)出甲（1）2009年8月1日，購入材料A借：原材料——A1200000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額）204000貸：銀行存款1404000（2）2009年10月1日，工程領(lǐng)用材料A借：在建工程1404000貸：原材料——A12000000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）204000（3）2009年10月10日，B材料毀損借：待處理財產(chǎn)損溢——待處理流動資產(chǎn)損溢1170貸：原材料1000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）170（1）2009年8月1日，購入材料A（4）2009年10月15日，用材料C發(fā)福利借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利13560貸：原材料12000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項稅額轉(zhuǎn)出）1560

（12000×13%）（4）2009年10月15日，用材料C發(fā)福利

例題14——確認(rèn)銷項稅額

乙公司系增值稅一般納稅人工業(yè)企業(yè)，主要生產(chǎn)和銷售S產(chǎn)品，不含稅單價280元/件，增值稅稅率為17％。2009年8月3日乙公司向丁公司銷售S產(chǎn)品800件，單價280元/件。甲公司與丁公司約