分步合并會計處理的風(fēng)險與防范-最新資料

分步合并會計處理的風(fēng)險與防范一、引言自2012年11謝謝閱讀謝謝閱讀年1月17日證監(jiān)謝謝閱讀會上市公司監(jiān)管一部主任歐陽澤華表示,隨著IPO發(fā)行壓力的不精品文檔放心下載精品文檔放心下載面臨新一波并購浪潮的拐點(diǎn),社會游資和IPO排隊(duì)企業(yè)都在尋求精品文檔放心下載并購機(jī)會，使得并購再次成為社會最近討論的焦點(diǎn)。謝謝閱讀模效應(yīng)、擴(kuò)大市場份額等目標(biāo)，企業(yè)控股合并的案例不斷增多，精品文檔放心下載感謝閱讀精品文檔放心下載則變動較為頻繁。本文根據(jù)財政部2010年頒發(fā)的《關(guān)于印發(fā)企感謝閱讀業(yè)會計準(zhǔn)則解釋第4謝謝閱讀感謝閱讀提出相應(yīng)的防范措施,以為我國資本市場的健康發(fā)展提供有益的謝謝閱讀探索。二、分步控股投資的相關(guān)概述（一）分步合并的定義感謝閱讀20號-—企業(yè)合并》指出：精品文檔放心下載感謝閱讀精品文檔放心下載感謝閱讀感謝閱讀謝謝閱讀并是指企業(yè)通過多次交易才獲得對被投資企業(yè)的控制權(quán),投資具謝謝閱讀感謝閱讀的經(jīng)濟(jì)后果不一樣，因此具體的會計處理方式也存在較大的差謝謝閱讀異。相對于一次性合并，分步合并隱蔽性更強(qiáng).（二)分步合并的處理方法《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號—-企業(yè)合并》及其應(yīng)用指南規(guī)精品文檔放心下載定:“非同一控制下通過多次交換交易分步實(shí)現(xiàn)的企業(yè)合并，合感謝閱讀并成本為每一單項(xiàng)交易成本之和."投資企業(yè)在持有被投資單位謝謝閱讀精品文檔放心下載感謝閱讀比例享有被投資單位可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的份額進(jìn)行比較,以感謝閱讀確定每一項(xiàng)交易產(chǎn)生的商譽(yù).在實(shí)務(wù)中原投資時點(diǎn)被投資單位可精品文檔放心下載謝謝閱讀謝謝閱讀精品文檔放心下載定來確定商譽(yù)存在較大的不合理性.謝謝閱讀謝謝閱讀精品文檔放心下載精品文檔放心下載別財務(wù)報表與合并財務(wù)報表?！锻ㄖ分赋?在個別財務(wù)報表中，投資企業(yè)應(yīng)當(dāng)以購買日精品文檔放心下載精品文檔放心下載感謝閱讀精品文檔放心下載感謝閱讀資本公積的部分，下同)轉(zhuǎn)入當(dāng)期投資收益。感謝閱讀股權(quán),應(yīng)當(dāng)按照該股權(quán)在購買日的公允價值進(jìn)行重新計量，而公感謝閱讀允價值與其賬面價值的差額計入當(dāng)期投資收益;購買日之前持有感謝閱讀謝謝閱讀感謝閱讀感謝閱讀感謝閱讀精品文檔放心下載于購買日持有的公允價值與購買日新購入股權(quán)所支付對價的公謝謝閱讀允價值之和,為合并財務(wù)報表中的合并成本，購買日享有被購買感謝閱讀方凈資產(chǎn)公允價值份額與合并成本之間的差額為商譽(yù)。三、新分步合并會計處理方法的特點(diǎn)感謝閱讀精品文檔放心下載革往往是包含一定時期的過程，參與變革的主體往往是多元的，精品文檔放心下載謝謝閱讀感謝閱讀必然具有一定的優(yōu)勢,從而能夠重新平衡不同利益集團(tuán)的利益格謝謝閱讀謝謝閱讀應(yīng)者之間的游戲規(guī)則,其改變也將產(chǎn)生新的會計實(shí)務(wù)效應(yīng)。精品文檔放心下載(一）降低公允價值計量的舞弊風(fēng)險會計，作為一種反映與記錄會計主體經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的信息系統(tǒng)，感謝閱讀在具體的信息產(chǎn)出過程中，需要會計人員做出相關(guān)的專業(yè)判斷。感謝閱讀精品文檔放心下載謝謝閱讀購買日持有的公允價值與購買日新購入股權(quán)所支付對價的公允精品文檔放心下載精品文檔放心下載凈資產(chǎn)公允價值份額與合并成本之間的差額為商譽(yù).”這樣可以感謝閱讀減少企業(yè)投資時對公允價值估計的次數(shù),從而減少會計人員專業(yè)精品文檔放心下載的定義為：感謝閱讀“公平交易中,熟悉情況的當(dāng)事人自愿據(jù)以進(jìn)行資產(chǎn)交換或負(fù)債精品文檔放心下載感謝閱讀方的意圖即合同（契約）為基礎(chǔ)而形成的市場價。"這表明當(dāng)前感謝閱讀精品文檔放心下載中缺少可操作的具體規(guī)則，實(shí)際估算中存在較大的主觀判斷風(fēng)謝謝閱讀險。對于由美國次貸危機(jī)引發(fā)的全球性金融危機(jī)，有人感謝閱讀謝謝閱讀美國次貸危機(jī)泡沫的膨脹.金融危機(jī)爆發(fā)后引發(fā)了學(xué)術(shù)界、理論精品文檔放心下載謝謝閱讀請求.為了準(zhǔn)確地引導(dǎo)各國對公允價值的使用，國際會計準(zhǔn)則理謝謝閱讀事會加快了公允價值計量準(zhǔn)則項(xiàng)目研究的進(jìn)程，于2011年5月精品文檔放心下載13感謝閱讀將公允價值定義為“計量日市場參與者在有序交易中出售資產(chǎn)謝謝閱讀或轉(zhuǎn)移負(fù)債所收取或支付的價格”,同時也建立了統(tǒng)一的公允價感謝閱讀值運(yùn)用標(biāo)準(zhǔn)與要求。（二）商譽(yù)的確認(rèn)更具合理性感謝閱讀商譽(yù).隨著企業(yè)外購合并活動的增多，商譽(yù)的準(zhǔn)確確認(rèn)、計量成感謝閱讀30號——合并財務(wù)報表》謝謝閱讀中規(guī)定，“在購買日,母公司對子公司的長期股權(quán)投資與母公司謝謝閱讀在子公司所有者權(quán)益中所享有的份額的差額,應(yīng)當(dāng)在商譽(yù)項(xiàng)目列謝謝閱讀示,商譽(yù)發(fā)生減值的，應(yīng)當(dāng)按照經(jīng)減值后的金額列示.”《通知》精品文檔放心下載感謝閱讀行確認(rèn),而不再需要對以前每項(xiàng)投資都分別進(jìn)行商譽(yù)確認(rèn).這樣精品文檔放心下載的解釋公告不僅更具有操作性,也更加符合實(shí)際情況。按照準(zhǔn)則精品文檔放心下載的要求,投資方只有達(dá)到控股地位才能控制被投資企業(yè)的經(jīng)營、精品文檔放心下載謝謝閱讀謝謝閱讀表雖有商譽(yù)資產(chǎn)的反映，但卻基本不能享有商譽(yù)產(chǎn)生的收益,這謝謝閱讀感謝閱讀認(rèn)更符合準(zhǔn)則的精神。（三）增強(qiáng)企業(yè)合并動機(jī)與降低交易成本實(shí)際中,企業(yè)進(jìn)行并購的動機(jī)與目標(biāo)多種多樣，包括獲取規(guī)謝謝閱讀謝謝閱讀展，投資者用腳投票機(jī)制的完善,企業(yè)為了向相關(guān)利益者傳遞滿精品文檔放心下載謝謝閱讀感謝閱讀謝謝閱讀資的賬面價值與合并日重新計量的公允價值之差轉(zhuǎn)入投資收益；謝謝閱讀謝謝閱讀精品文檔放心下載謝謝閱讀企業(yè)開辟了一條創(chuàng)造收益的快速途徑.交易成本作為制度經(jīng)濟(jì)學(xué)的核心概念,是指完成一項(xiàng)交易所精品文檔放心下載發(fā)生的相關(guān)成本，包括搜尋成本、談判成本、協(xié)議成本等.一般感謝閱讀感謝閱讀謝謝閱讀精品文檔放心下載精品文檔放心下載節(jié)約性，這樣可以減少企業(yè)對被投資企業(yè)進(jìn)行評估的次數(shù)與成感謝閱讀本。四、分步合并會計處理方法的風(fēng)險及應(yīng)對美國著名的會計學(xué)家Zeff(1978)提出會計準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果感謝閱讀理論，具體而言經(jīng)濟(jì)后果是指財務(wù)報告對企業(yè)、政府、工會、投謝謝閱讀資者和債權(quán)人的決策行為的影響.會計準(zhǔn)則作為規(guī)范會計信息提謝謝閱讀謝謝閱讀感謝閱讀感謝閱讀精品文檔放心下載法的改變將會對投資者等信息使用者的決策行為或企業(yè)價值產(chǎn)精品文檔放心下載生影響。（一）增強(qiáng)企業(yè)濫用公允價值的動力精品文檔放心下載精品文檔放心下載精品文檔放心下載謝謝閱讀的公允價值之差計入投資收益。而若按照2006年頒布的企業(yè)會謝謝閱讀感謝閱讀感謝閱讀謝謝閱讀進(jìn)行計量的偏好。為了防范企業(yè)在逐步合并中通過公允價值進(jìn)行會計操縱的感謝閱讀表中的投資收益數(shù)額，并與以前年度的投資收益數(shù)額進(jìn)行比較。謝謝閱讀精品文檔放心下載在顯著的差異,監(jiān)督人員則應(yīng)該保持應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎性，進(jìn)一步感謝閱讀的檢查投資收益的來源與組成部分.對于企業(yè)通過分步投資實(shí)現(xiàn)謝謝閱讀合并產(chǎn)生的投資收益,應(yīng)該要求企業(yè)對合并日公允價值的確認(rèn)方感謝閱讀法與程序提供合理的解釋，并提供相應(yīng)的原始證據(jù)。（二）增強(qiáng)企業(yè)利用商譽(yù)調(diào)節(jié)資產(chǎn)收益率的動機(jī)感謝閱讀定的日期編制合并財務(wù)報表,并確認(rèn)相關(guān)的商譽(yù)。隨著企業(yè)向集精品文檔放心下載謝謝閱讀體與工具，投資者等外部信息使用者偏向于合并報表信息的質(zhì)精品文檔放心下載精品文檔放心下載購買日之前持有的被購買方的股權(quán)于購買日持有的公允價值與謝謝閱讀精品文檔放心下載感謝閱讀謝謝閱讀謝謝閱讀操縱企業(yè)合并報表的資產(chǎn)投資收益率。為了規(guī)范企業(yè)的分步合并活動,檢查人員在例行檢查活動感謝閱讀精品文檔放心下載謝謝閱讀精品文檔放心下載該要求企業(yè)的財務(wù)負(fù)責(zé)人給出合理的解釋與相關(guān)憑證證明。精品文檔放心下載（三）增強(qiáng)企業(yè)調(diào)節(jié)其他綜合收益的可能性精品文檔放心下載年財政部頒發(fā)《財政部關(guān)于印發(fā)企業(yè)會計準(zhǔn)則感謝閱讀解釋第3感謝閱讀他綜合收益項(xiàng)目和綜合收益總額項(xiàng)目。其他綜合收益項(xiàng)目,用以感謝閱讀反映企業(yè)根據(jù)企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定未在損益中確認(rèn)的各項(xiàng)利得和精品文檔放心下載感謝閱讀精品文檔放心下載感謝閱讀感謝閱讀感謝閱讀其他綜合收益來源的復(fù)雜性,提高了合并方運(yùn)用其他綜合收益進(jìn)精品文檔放心下載精品文檔放心下載精品文檔放心下載流套期工具產(chǎn)生的利得,外幣財務(wù)報表產(chǎn)生的差額,投資性房地謝謝閱讀感謝閱讀資單位其他綜合