增值稅會計(jì)培訓(xùn)課件

20×1年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價格為20000000元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為15600000元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價格為16000000元。假定甲公司發(fā)出商品時，其有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生；在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)。20×1年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大1未確認(rèn)融資費(fèi)用未實(shí)現(xiàn)融資收益未確認(rèn)融資費(fèi)用2未來五年收款額的現(xiàn)值=現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額可以得出：4000000×(P/A，r，5)=16000000(元)可在多次測試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算折現(xiàn)率。當(dāng)r=7%時，4000000×4.1002=16400800>16000000當(dāng)r=8%時，4000000×3.9927=15970800<16000000用插值法計(jì)算如下：現(xiàn)值利率164008007%16000000r159708008%(16400800-16000000)÷(16400800-15970800)=(7%-r)÷(7%-8%)r=7.93%未來五年收款額的現(xiàn)值=現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額3注：未實(shí)現(xiàn)的融資收益的分?jǐn)偱c稅金無關(guān)。未實(shí)現(xiàn)的本金與增值稅無關(guān)。注：未實(shí)現(xiàn)的融資收益的分?jǐn)偱c稅金無關(guān)。4(1)20×1年1月1日銷售實(shí)現(xiàn)借：長期應(yīng)收款——乙公司20000000貸：主營業(yè)務(wù)收入——銷售××設(shè)備16000000未實(shí)現(xiàn)融資收益——銷售××設(shè)備4000000借：主營業(yè)務(wù)成本——××設(shè)備15600000貸：庫存商品——××設(shè)備15600000(1)20×1年1月1日銷售實(shí)現(xiàn)5(2)20×1年12月31日收取貨款和增值稅額借：銀行存款4680000

貸：長期應(yīng)收款——乙公司4000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)680000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益——銷售××設(shè)備1268800

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——分期收款銷售商品1268800(3)20×2年12月31日收取貨款和增值稅額借：銀行存款4680000

貸：長期應(yīng)收款——乙公司4000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)680000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益——銷售××設(shè)備1052200

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——分期收款銷售商品1052200(2)20×1年12月31日收取貨款和增值稅額6(4)20×3年12月31日收取貨款和增值稅額借：銀行存款4680000

貸：長期應(yīng)收款——乙公司4000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)680000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益——銷售××設(shè)備818500

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——分期收款銷售商品818500(5)20×4年12月31日收取貨款和增值稅稅額借：銀行存款4680000

貸：長期應(yīng)收款——乙公司4000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)680000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益——銷售××設(shè)備566200

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——分期收款銷售商品566200(4)20×3年12月31日收取貨款和增值稅額7(6)20×5年12月31日收取貨款和增值稅額借：銀行存款4680000

貸：長期應(yīng)收款——乙公司4000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)680000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益——銷售××設(shè)備294300

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——分期收款銷售商品294300(6)20×5年12月31日收取貨款和增值稅額8實(shí)際利率法的應(yīng)用領(lǐng)域?qū)嶋H利率法的應(yīng)用領(lǐng)域9銷項(xiàng)稅額的會計(jì)處理——視同銷售①將貨物交付其他單位或者個人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。⑨向其他單位或者個人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外；⑩財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。銷項(xiàng)稅額的會計(jì)處理——視同銷售①將貨物交付其他單位或者個人代10視同銷售——委托代銷將貨物交付其他單位或者個人代銷①發(fā)出代銷商品

借：發(fā)出商品（或委托代銷商品）

貸：庫存商品

②收到代銷清單時：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品（或委托代銷商品）

③收到手續(xù)費(fèi)結(jié)算發(fā)票時：

借：銷售費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款

④收到代銷貨款

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款視同銷售——委托代銷將貨物交付其他單位或者個人代銷11視同銷售——委托代銷A生產(chǎn)企業(yè)委托B商場代銷自制的甲產(chǎn)品400件，協(xié)議價1900元/件，成本價為1700元/件，適用的增值稅稅率為17%。（1）發(fā)出代銷商品時：借：發(fā)出商品680000

貸：庫存商品

680000（2）收到代銷清單并開具專用發(fā)票時：借：應(yīng)收賬款889200

貸：主營業(yè)務(wù)收入760000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）129200借：主營業(yè)務(wù)成本680000

貸：發(fā)出商品680000（3）收到B商場貨款時：借：銀行存款889200

貸：應(yīng)收賬款889200視同銷售——委托代銷A生產(chǎn)企業(yè)委托B商場代銷自制的甲產(chǎn)品4012視同銷售——委托代銷某商場委托甲百貨商店代銷電冰箱500臺,每臺進(jìn)價1200元,合同規(guī)定不含稅代銷售價為1500元,手續(xù)費(fèi)按不含稅代銷價額的5%支付,定期收到甲百貨商店報(bào)來的代銷清單,上列銷售數(shù)量300臺,并開具增值稅專用發(fā)票,注明價款450000元，稅款76500元,款未到；收到甲百貨商店匯來的款項(xiàng)和手續(xù)費(fèi)普通發(fā)票,扣除手續(xù)費(fèi)22500元,實(shí)收金額50400元。視同銷售——委托代銷某商場委托甲百貨商店代銷電冰箱500臺,13視同銷售——委托代銷①發(fā)出委托代銷電冰箱時借：發(fā)出商品600000

貸：庫存商品600000②收到代銷清單時借：應(yīng)收賬款526500

貸：主營業(yè)務(wù)收入

450000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）76500③收到匯來款項(xiàng)和手續(xù)費(fèi)發(fā)票時借：銀行存款504000

銷售費(fèi)用22500

貸：應(yīng)收賬款

526500④結(jié)轉(zhuǎn)委托代銷商品成本時借：主營業(yè)務(wù)成本360000

貸：發(fā)出商品

360000視同銷售——委托代銷①發(fā)出委托代銷電冰箱時14視同銷售——受托代銷銷售代銷貨物按實(shí)際售價計(jì)算銷項(xiàng)稅額；取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅。①售出代銷商品時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)付賬款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

②結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收手續(xù)費(fèi)收入：

借：應(yīng)付賬款

貸：其他業(yè)務(wù)收入（或主營業(yè)務(wù)收入）

計(jì)提營業(yè)稅：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

③收到委托方的增值稅專用發(fā)票并支付剩余貨款：

借：應(yīng)付賬款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款視同銷售——受托代銷銷售代銷貨物15視同銷售——代銷視同買斷支付手續(xù)費(fèi)視同銷售——代銷視同買斷16委托代銷——視同買斷視同買斷：委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款，實(shí)際售價由受托方自定，實(shí)際售價與合同或協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，那么委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)別。在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。但若協(xié)議表明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時不確認(rèn)收入，委托方應(yīng)在收到代銷清單時確認(rèn)收入。委托代銷——視同買斷視同買斷：委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，17委托代銷——視同買斷甲公司委托乙公司銷售某批商品200件，協(xié)議價為100元/件，該商品成本為60元/件，增值稅稅率為17%。假定商品已經(jīng)發(fā)出，根據(jù)代銷協(xié)議，乙公司不能將沒有代銷出去的商品退回甲公司;甲公司將該批商品交付乙公司時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，金額為3400元。乙公司對外銷售該批商品的售價為120元/件，并收到款項(xiàng)存入銀行。分別做出甲乙兩個公司的會計(jì)分錄。委托代銷——視同買斷甲公司委托乙公司銷售某批商品200件，協(xié)18委托代銷——視同買斷甲公司的賬務(wù)處理：(1)甲公司將該批商品交付乙公司(確認(rèn)收入)借：應(yīng)收賬款——乙公司23400貸：主營業(yè)務(wù)收入——銷售××商品20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400借：主營業(yè)務(wù)成本——銷售××商品12000

貸：庫存商品——××商品12000(2)收到乙公司匯來貨款23400元借：銀行存款23400

貸：應(yīng)收賬款——乙公司23400委托代銷——視同買斷甲公司的賬務(wù)處理：19委托代銷——視同買斷乙公司的賬務(wù)處理如下：(1)收到該批商品借：庫存商品——××商品20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3400貸：應(yīng)付賬款——甲公司23400(2)對外銷售該批商品借：銀行存款28080貸：主營業(yè)務(wù)收入——銷售××商品24000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)4080借：主營業(yè)務(wù)成本——銷售××商品20000貸：庫存商品——××商品20000(3)按合同協(xié)議價將款項(xiàng)付給甲公司借：應(yīng)付賬款——甲公司23400貸：銀行存款23400委托代銷——視同買斷乙公司的賬務(wù)處理如下：20委托代銷——視同買斷如果乙可以將沒有代銷出去的商品退還給甲公司，請問甲公司的賬務(wù)處理(1)甲公司將該批商品交付乙公司借：發(fā)出商品——乙公司12000

貸：庫存商品——××商品12000借：應(yīng)收賬款——乙公司3400

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400(2)收到代銷清單時按代銷清單上的售出數(shù)確定收入借：應(yīng)收賬款——乙公司

貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品委托代銷——視同買斷如果乙可以將沒有代銷出去的商品退還給甲公21委托代銷——支付手續(xù)費(fèi)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)合同或協(xié)議約定向受托方計(jì)算支付代銷手續(xù)費(fèi)，受托方按照合同或協(xié)議規(guī)定的價格銷售代銷商品的銷售方式。委托方發(fā)出商品時，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，委托方在發(fā)出商品時通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，仍然應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)風(fēng)險和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移來判斷何時確認(rèn)收入。委托方通?？梢栽谑盏绞芡蟹介_出的代銷清單時確認(rèn)銷售商品收入，受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入受托方可通過“受托代銷商品”、“受托代銷商品款”等科目，對受托代銷商品進(jìn)行核算。確認(rèn)代銷手續(xù)費(fèi)收入時，借記“受托代銷商品款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。委托代銷——支付手續(xù)費(fèi)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，是指委22委托代銷——支付手續(xù)費(fèi)委托代銷——支付手續(xù)費(fèi)23委托代銷——支付手續(xù)費(fèi)甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對外銷售，甲公司按售價的10％向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對外實(shí)際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10000元，增值稅稅額為1700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定：甲公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。委托代銷——支付手續(xù)費(fèi)甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品24委托代銷——支付手續(xù)費(fèi)甲公司的會計(jì)處理如下：（1）發(fā)出商品時：

借：委托代銷商品12000

貸：庫存商品12000（2）收到代銷清單時：借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700借：主營業(yè)務(wù)成本6000

貸：委托代銷商品6000借：銷售費(fèi)用1000

貸：應(yīng)收賬款1000代銷手續(xù)費(fèi)金額=10000×10％=1000（元）（3）收到丙公司支付的貨款時：借：銀行存款10700

貸：應(yīng)收賬款10700委托代銷——支付手續(xù)費(fèi)甲公司的會計(jì)處理如下：25視同銷售——貨物移送設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外移送貨物的一方：

借：其他應(yīng)收款--內(nèi)部應(yīng)收款

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

接受貨物的一方：

借：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他應(yīng)付款--內(nèi)部應(yīng)付款視同銷售——貨物移送設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，26視同銷售——非集個投分送將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。視同銷售——非集個投分送將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅27視同銷售的政策規(guī)定—自產(chǎn)自用的稅法規(guī)定稅收制度規(guī)定：視同銷售是與一般意義上的正常銷售有所區(qū)別的貨物銷售行為，按照我國相關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定，自產(chǎn)自用應(yīng)視同銷售，應(yīng)正常繳納增值稅，同時計(jì)算交納所得稅。如果自產(chǎn)自用產(chǎn)品為消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，還應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。即上述自產(chǎn)自用行為應(yīng)當(dāng)作為收入處理，應(yīng)調(diào)整企業(yè)的應(yīng)稅所得。視同銷售的政策規(guī)定—自產(chǎn)自用的稅法規(guī)定稅收制度規(guī)定：視同銷售28視同銷售的政策規(guī)定—自產(chǎn)自用的會計(jì)規(guī)定財(cái)政部關(guān)于自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同銷售如何進(jìn)行會計(jì)處理的復(fù)函（財(cái)會字〔1997〕26號）是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標(biāo)志企業(yè)不會由于將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等而增加現(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的營業(yè)利潤。因此，會計(jì)上不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)帳。視同銷售的政策規(guī)定—自產(chǎn)自用的會計(jì)規(guī)定財(cái)政部關(guān)于自產(chǎn)自用的產(chǎn)29視同銷售的政策規(guī)定—自產(chǎn)自用的會計(jì)規(guī)定會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：沒有明確統(tǒng)一規(guī)定，只在各相關(guān)準(zhǔn)則中有所表述。如《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》等均有相關(guān)規(guī)定具有核心指導(dǎo)地位的是收入準(zhǔn)則，其對收入確認(rèn)條件的規(guī)定有助于會計(jì)處理中判斷收入是否確認(rèn)。視同銷售的政策規(guī)定—自產(chǎn)自用的會計(jì)規(guī)定會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：沒有明確30視同銷售的會計(jì)處理難點(diǎn)：是否應(yīng)通過收入賬戶進(jìn)行核算兩種做法：會計(jì)確認(rèn)收入，計(jì)提銷項(xiàng)稅額，再結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本會計(jì)不確認(rèn)收入，直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，同時按照市價或者公允價值計(jì)提銷項(xiàng)稅額；期末，計(jì)提銷項(xiàng)稅額。視同銷售的會計(jì)處理難點(diǎn)：是否應(yīng)通過收入賬戶進(jìn)行核算31視同銷售——會計(jì)是否確認(rèn)收入貨物的所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，均不確認(rèn)收入貨物的所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)按照成本模式計(jì)量——不確認(rèn)收入其他情形確認(rèn)收入同一控制下的公司合并業(yè)務(wù)，如果以存貨方式向目標(biāo)公司股東支付對價，會計(jì)上直接按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，不作銷售收入處理，稅法需視同銷售計(jì)提銷項(xiàng)稅視同銷售——會計(jì)是否確認(rèn)收入貨物的所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，均不確32視同銷售——非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目：提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。借：在建工程等

貸：庫存商品（按成本結(jié)轉(zhuǎn)）

應(yīng)交稅費(fèi)——增（按售價或按組價計(jì)算）視同銷售——非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值33視同銷售——非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目某企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資50萬元，支付的增值稅額為8.5萬元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為8萬元，稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價格為10萬元，增值稅稅率17%；領(lǐng)用本單位外購原材料一批用于工程建設(shè)，原材料實(shí)際成本為1萬元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額為0.17萬元；工程人員應(yīng)計(jì)工資10萬元，支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用3萬元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，則該廠房的實(shí)際造價為（

）萬元。A.82.67

B.80.67

C.82.37

D.83.77視同銷售——非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目某企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程準(zhǔn)34視同銷售——非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目【答案】C

【解析】企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的成本為建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，廠房屬于不動產(chǎn)，產(chǎn)生的增值稅不得抵扣，要計(jì)入資產(chǎn)成本。廠房的實(shí)際造價＝58.5＋（8＋10×17%）＋（1＋1×17%）＋10＋3＝82.37（萬元）。視同銷售——非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目【答案】C

【解析】企業(yè)自行建造35視同銷售——非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目購入工程物資時：

借：工程物資58.5

貸：銀行存款58.5

會計(jì)事項(xiàng)用于建筑物等不動產(chǎn)用于機(jī)器設(shè)備等動產(chǎn)①購入工程物資時借：工程物資

貸：銀行存款注意：購入工程物資用于不動產(chǎn)時，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，記入工程物資的成本。借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款視同銷售——非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目購入工程物資時：

借：工程物資36視同銷售——非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（2）工程領(lǐng)用工程物資時：

借：在建工程58.5

貸：工程物資

58.5

（3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計(jì)入在建工程的金額為：8＋10×17%＝9.7（萬元）。

借：在建工程9.7

貸：庫存商品

8

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.7會計(jì)事項(xiàng)用于建筑物等不動產(chǎn)用于機(jī)器設(shè)備等動產(chǎn)在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品借：在建工程（按商品成本+銷項(xiàng)稅額）貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（視同銷售）借：在建工程（按商品的成本）

貸：庫存商品（不視同銷售）視同銷售——非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（2）工程領(lǐng)用工程物資時：

借37視同銷售——非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目工程領(lǐng)用原材料時，確定應(yīng)計(jì)入在建工程的金額為：1＋1×17%＝1.17（萬元）。

借：在建工程

1.17

貸：原材料

1

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）0.17會計(jì)事項(xiàng)用于建筑物等不動產(chǎn)用于機(jī)器設(shè)備等動產(chǎn)在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料借：在建工程（按材料的成本+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（無銷項(xiàng)稅所以轉(zhuǎn)出）借：在建工程（按材料的成本）貸：原材料（領(lǐng)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不用轉(zhuǎn)出，也就是允許抵扣。）視同銷售——非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目工程領(lǐng)用原材料時，確定應(yīng)計(jì)入在建38視同銷售——集體福利、個人消費(fèi)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)集體福利或者個人消費(fèi)是指，企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及其設(shè)備、物品或者以福利、獎勵、津貼等形式發(fā)給職工的個人物品。（1）用于集體福利如建設(shè)職工宿舍，食堂，托幼設(shè)施，醫(yī)療保健設(shè)施等。不能用于職工個人消費(fèi)。借：固定資產(chǎn)

貸：庫存商品（按成本記賬）

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）（按售價或按組價計(jì)算）視同銷售——集體福利、個人消費(fèi)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體39視同銷售——集體福利、個人消費(fèi)（2）用于個人消費(fèi)①業(yè)務(wù)招待費(fèi)等借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)等

貸：庫存商品（按成本記賬）

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）（按售價或按組價計(jì)算）業(yè)務(wù)招待費(fèi)是指企業(yè)為經(jīng)營業(yè)務(wù)的需要而支付的應(yīng)酬費(fèi)用，也叫交際應(yīng)酬費(fèi)，主要包括為餐飲、香煙、水、食品、正常的娛樂活動等產(chǎn)生的費(fèi)用支出。業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)是企業(yè)開展業(yè)務(wù)宣傳活動所支付的費(fèi)用，主要是指未通過媒體的廣告性支出，包括企業(yè)發(fā)放的印有企業(yè)標(biāo)志的禮品、紀(jì)念品等。產(chǎn)權(quán)雖轉(zhuǎn)移但不能確定經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)，不符合收入的確認(rèn)條件視同銷售——集體福利、個人消費(fèi)（2）用于個人消費(fèi)40②《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解》應(yīng)付職工薪酬——“企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非貨幣性福利提供給職工的，相關(guān)收入的確認(rèn)、銷售成本的結(jié)轉(zhuǎn)和相關(guān)稅費(fèi)的處理，與正常商品銷售相同”借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利貸：主營業(yè)務(wù)收入（按售價記賬）應(yīng)交稅費(fèi)——增（按售價或組價計(jì)算）同時結(jié)轉(zhuǎn)成本②《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則講解》應(yīng)付職工薪酬——“企業(yè)以自產(chǎn)產(chǎn)品作為非41視同銷售——集體福利、個人消費(fèi)（3）外購產(chǎn)品用于集體福利或個人消費(fèi)（不視同銷售）中秋節(jié)公司購入牛奶和月餅等禮品用于贈送關(guān)系單位相關(guān)人員。購買禮品的發(fā)票是普通發(fā)票。假設(shè)開票金額是117借：業(yè)務(wù)招待費(fèi)117

貸：銀行存款117視同銷售——集體福利、個人消費(fèi)（3）外購產(chǎn)品用于集體福利或個42視同銷售——集體福利、個人消費(fèi)乙公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共有職工200名，20×9年2月，公司以其生產(chǎn)的成本為10000元的液晶彩電和外購的每臺不舍稅價格為1000元的電暖氣作為春節(jié)福利發(fā)放給公司每名職工。該型號液晶彩電的售價為每臺14000元，乙公司適用的增值稅率為17％，已開具了增值稅專用發(fā)票；乙公司以銀行存款支付了購買電暖氣的價款和增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，已取得增值稅專用發(fā)票，適用的增值稅率為17％。假定200名職工中170名為直接參加生產(chǎn)的職工，30名為總部管理人員。視同銷售——集體福利、個人消費(fèi)乙公司為一家生產(chǎn)彩電的企業(yè)，共43視同銷售——集體福利、個人消費(fèi)公司決定發(fā)放非貨幣性福利——彩電：借：生產(chǎn)成本2784600管理費(fèi)用

491400

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利

3276000借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利3276000

貸：主營業(yè)務(wù)收入2800000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)

476000實(shí)際發(fā)放彩電：借：主營業(yè)務(wù)成本2000000

貸：庫存商品2000000視同銷售——集體福利、個人消費(fèi)公司決定發(fā)放非貨幣性福利——彩44視同銷售——集體福利、個人消費(fèi)公司決定發(fā)放非貨幣性福利——電暖氣：借：生產(chǎn)成本198900

管理費(fèi)用

35100

貸：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利234000購買電暖氣：借：應(yīng)付職工薪酬——非貨幣性福利234000

貸：銀行存款234000視同銷售——集體福利、個人消費(fèi)公司決定發(fā)放非貨幣性福利——電45視同銷售——投資例：用原材料一批對外投資，原材料的賬面價值為100，000元，投資雙方的不含稅協(xié)商價值為100，000元，增值稅按協(xié)商價值的17％計(jì)算。（1）不確認(rèn)收入借：長期股權(quán)投資117，000

貸：原材料100，000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）17，000視同銷售——投資例：用原材料一批對外投資，原材料的賬面價值為46視同銷售——投資（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報(bào)酬轉(zhuǎn)移給購貨方；（2）企業(yè)既沒有保留通常與所有權(quán)相聯(lián)系的繼續(xù)管理權(quán)，也沒有對已售出的商品實(shí)施有效控制；（3）收入的金額能夠可靠地計(jì)量；（4）相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)；（5）相關(guān)的已發(fā)生或?qū)l(fā)生的成本能夠可靠地計(jì)量。以實(shí)物用于對外投資時，貨物的所有權(quán)雖然已轉(zhuǎn)移，但企業(yè)取得的是股權(quán)證明，而非現(xiàn)金或等價物未來投資收益能否實(shí)現(xiàn)、投資能否收回，實(shí)際取決于被投資企業(yè)的經(jīng)營狀況。視同銷售——投資（1）企業(yè)已將商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報(bào)酬轉(zhuǎn)47視同銷售——投資（2）確認(rèn)收入A公司以一批原材料對B公司進(jìn)行投資，該批原材料成本為200萬元，公允價值（同計(jì)稅價值）為250萬元，雙方協(xié)議按250萬元作價。假設(shè)該批原材料的增值稅率為17％。A、B公司均為增值稅一般納稅人。借：長期股權(quán)投資2925000

貸：其他業(yè)務(wù)收入2500000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅）425,000同時，借：其他業(yè)務(wù)成本2000000

貸：原材料2000000視同銷售——投資（2）確認(rèn)收入48視同銷售——投資理論依據(jù)雖然沒有直接的經(jīng)濟(jì)利益流入，但不等于沒有經(jīng)濟(jì)利益流入雖然沒有直接的貨幣流入或流出，但從實(shí)質(zhì)上看可視為將存貨出售后取得銷售收入，再用貨幣資產(chǎn)對外投資。優(yōu)點(diǎn)由于分別確認(rèn)收入和相關(guān)成本，因此企業(yè)所得稅會計(jì)處理時無須再作納稅調(diào)整對外投資的原材料作收入入賬，有利于增值稅的納稅征管。既保證增值稅和所得稅足額繳納，又簡便易行。缺點(diǎn)從會計(jì)信息真實(shí)性上來看，確認(rèn)收入將導(dǎo)致“其他業(yè)務(wù)收入”、“其他業(yè)務(wù)成本”賬戶虛增，致使會計(jì)信息失真。眾所周知，企業(yè)會計(jì)信息主要是為外部信息使用者服務(wù)，真實(shí)、可靠是信息的基本要求。原材料投資業(yè)務(wù)不是真正意義的銷售，這樣處理必然誤導(dǎo)信息使用者。視同銷售——投資理論依據(jù)49視同銷售——投資企業(yè)合并同一控制下的企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資非同一控制下的企業(yè)合并形成長期股權(quán)投資非貨幣性資產(chǎn)交換公允價值計(jì)量模式賬面價值計(jì)量模式其他視同銷售——投資企業(yè)合并5020×1年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大型設(shè)備，合同約定的銷售價格為20000000元，分5次于每年12月31日等額收取。該大型設(shè)備成本為15600000元。在現(xiàn)銷方式下，該大型設(shè)備的銷售價格為16000000元。假定甲公司發(fā)出商品時，其有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)尚未發(fā)生；在合同約定的收款日期，發(fā)生有關(guān)的增值稅納稅義務(wù)。20×1年1月1日，甲公司采用分期收款方式向乙公司銷售一套大51未確認(rèn)融資費(fèi)用未實(shí)現(xiàn)融資收益未確認(rèn)融資費(fèi)用52未來五年收款額的現(xiàn)值=現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額可以得出：4000000×(P/A，r，5)=16000000(元)可在多次測試的基礎(chǔ)上，用插值法計(jì)算折現(xiàn)率。當(dāng)r=7%時，4000000×4.1002=16400800>16000000當(dāng)r=8%時，4000000×3.9927=15970800<16000000用插值法計(jì)算如下：現(xiàn)值利率164008007%16000000r159708008%(16400800-16000000)÷(16400800-15970800)=(7%-r)÷(7%-8%)r=7.93%未來五年收款額的現(xiàn)值=現(xiàn)銷方式下應(yīng)收款項(xiàng)金額53注：未實(shí)現(xiàn)的融資收益的分?jǐn)偱c稅金無關(guān)。未實(shí)現(xiàn)的本金與增值稅無關(guān)。注：未實(shí)現(xiàn)的融資收益的分?jǐn)偱c稅金無關(guān)。54(1)20×1年1月1日銷售實(shí)現(xiàn)借：長期應(yīng)收款——乙公司20000000貸：主營業(yè)務(wù)收入——銷售××設(shè)備16000000未實(shí)現(xiàn)融資收益——銷售××設(shè)備4000000借：主營業(yè)務(wù)成本——××設(shè)備15600000貸：庫存商品——××設(shè)備15600000(1)20×1年1月1日銷售實(shí)現(xiàn)55(2)20×1年12月31日收取貨款和增值稅額借：銀行存款4680000

貸：長期應(yīng)收款——乙公司4000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)680000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益——銷售××設(shè)備1268800

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——分期收款銷售商品1268800(3)20×2年12月31日收取貨款和增值稅額借：銀行存款4680000

貸：長期應(yīng)收款——乙公司4000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)680000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益——銷售××設(shè)備1052200

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——分期收款銷售商品1052200(2)20×1年12月31日收取貨款和增值稅額56(4)20×3年12月31日收取貨款和增值稅額借：銀行存款4680000

貸：長期應(yīng)收款——乙公司4000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)680000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益——銷售××設(shè)備818500

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——分期收款銷售商品818500(5)20×4年12月31日收取貨款和增值稅稅額借：銀行存款4680000

貸：長期應(yīng)收款——乙公司4000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)680000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益——銷售××設(shè)備566200

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——分期收款銷售商品566200(4)20×3年12月31日收取貨款和增值稅額57(6)20×5年12月31日收取貨款和增值稅額借：銀行存款4680000

貸：長期應(yīng)收款——乙公司4000000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)680000借：未實(shí)現(xiàn)融資收益——銷售××設(shè)備294300

貸：財(cái)務(wù)費(fèi)用——分期收款銷售商品294300(6)20×5年12月31日收取貨款和增值稅額58實(shí)際利率法的應(yīng)用領(lǐng)域?qū)嶋H利率法的應(yīng)用領(lǐng)域59銷項(xiàng)稅額的會計(jì)處理——視同銷售①將貨物交付其他單位或者個人代銷；②銷售代銷貨物；③設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外；④將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；⑤將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；⑥將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；⑦將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；⑧將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。⑨向其他單位或者個人無償提供交通運(yùn)輸業(yè)、郵政業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)，但以公益活動為目的或者以社會公眾為對象的除外；⑩財(cái)政部、國家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形。銷項(xiàng)稅額的會計(jì)處理——視同銷售①將貨物交付其他單位或者個人代60視同銷售——委托代銷將貨物交付其他單位或者個人代銷①發(fā)出代銷商品

借：發(fā)出商品（或委托代銷商品）

貸：庫存商品

②收到代銷清單時：

借：應(yīng)收賬款

貸：主營業(yè)務(wù)收入

應(yīng)交稅費(fèi)－應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

同時結(jié)轉(zhuǎn)成本

借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品（或委托代銷商品）

③收到手續(xù)費(fèi)結(jié)算發(fā)票時：

借：銷售費(fèi)用

貸：應(yīng)收賬款

④收到代銷貨款

借：銀行存款

貸：應(yīng)收賬款視同銷售——委托代銷將貨物交付其他單位或者個人代銷61視同銷售——委托代銷A生產(chǎn)企業(yè)委托B商場代銷自制的甲產(chǎn)品400件，協(xié)議價1900元/件，成本價為1700元/件，適用的增值稅稅率為17%。（1）發(fā)出代銷商品時：借：發(fā)出商品680000

貸：庫存商品

680000（2）收到代銷清單并開具專用發(fā)票時：借：應(yīng)收賬款889200

貸：主營業(yè)務(wù)收入760000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）129200借：主營業(yè)務(wù)成本680000

貸：發(fā)出商品680000（3）收到B商場貨款時：借：銀行存款889200

貸：應(yīng)收賬款889200視同銷售——委托代銷A生產(chǎn)企業(yè)委托B商場代銷自制的甲產(chǎn)品4062視同銷售——委托代銷某商場委托甲百貨商店代銷電冰箱500臺,每臺進(jìn)價1200元,合同規(guī)定不含稅代銷售價為1500元,手續(xù)費(fèi)按不含稅代銷價額的5%支付,定期收到甲百貨商店報(bào)來的代銷清單,上列銷售數(shù)量300臺,并開具增值稅專用發(fā)票,注明價款450000元，稅款76500元,款未到；收到甲百貨商店匯來的款項(xiàng)和手續(xù)費(fèi)普通發(fā)票,扣除手續(xù)費(fèi)22500元,實(shí)收金額50400元。視同銷售——委托代銷某商場委托甲百貨商店代銷電冰箱500臺,63視同銷售——委托代銷①發(fā)出委托代銷電冰箱時借：發(fā)出商品600000

貸：庫存商品600000②收到代銷清單時借：應(yīng)收賬款526500

貸：主營業(yè)務(wù)收入

450000

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）76500③收到匯來款項(xiàng)和手續(xù)費(fèi)發(fā)票時借：銀行存款504000

銷售費(fèi)用22500

貸：應(yīng)收賬款

526500④結(jié)轉(zhuǎn)委托代銷商品成本時借：主營業(yè)務(wù)成本360000

貸：發(fā)出商品

360000視同銷售——委托代銷①發(fā)出委托代銷電冰箱時64視同銷售——受托代銷銷售代銷貨物按實(shí)際售價計(jì)算銷項(xiàng)稅額；取得委托方增值稅專用發(fā)票，可以抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額；受托方收取的代銷手續(xù)費(fèi)，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目5%的稅率征收營業(yè)稅。①售出代銷商品時：

借：銀行存款

貸：應(yīng)付賬款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

②結(jié)轉(zhuǎn)應(yīng)收手續(xù)費(fèi)收入：

借：應(yīng)付賬款

貸：其他業(yè)務(wù)收入（或主營業(yè)務(wù)收入）

計(jì)提營業(yè)稅：

借：營業(yè)稅金及附加

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅

③收到委托方的增值稅專用發(fā)票并支付剩余貨款：

借：應(yīng)付賬款

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：銀行存款視同銷售——受托代銷銷售代銷貨物65視同銷售——代銷視同買斷支付手續(xù)費(fèi)視同銷售——代銷視同買斷66委托代銷——視同買斷視同買斷：委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方按合同或協(xié)議收取代銷的貨款，實(shí)際售價由受托方自定，實(shí)際售價與合同或協(xié)議價之間的差額歸受托方所有的銷售方式。如果委托方和受托方之間的協(xié)議明確標(biāo)明，受托方在取得代銷商品后，無論是否能夠賣出、是否獲利，均與委托方無關(guān)，那么委托方和受托方之間的代銷商品交易，與委托方直接銷售商品給受托方?jīng)]有實(shí)質(zhì)區(qū)別。在符合銷售商品收入確認(rèn)條件時，委托方應(yīng)在發(fā)出商品時確認(rèn)收入。但若協(xié)議表明，將來受托方?jīng)]有將商品售出時可以將商品退回給委托方，或受托方因代銷商品出現(xiàn)虧損時可以要求委托方補(bǔ)償，那么委托方在交付商品時不確認(rèn)收入，委托方應(yīng)在收到代銷清單時確認(rèn)收入。委托代銷——視同買斷視同買斷：委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，67委托代銷——視同買斷甲公司委托乙公司銷售某批商品200件，協(xié)議價為100元/件，該商品成本為60元/件，增值稅稅率為17%。假定商品已經(jīng)發(fā)出，根據(jù)代銷協(xié)議，乙公司不能將沒有代銷出去的商品退回甲公司;甲公司將該批商品交付乙公司時發(fā)生增值稅納稅義務(wù)，金額為3400元。乙公司對外銷售該批商品的售價為120元/件，并收到款項(xiàng)存入銀行。分別做出甲乙兩個公司的會計(jì)分錄。委托代銷——視同買斷甲公司委托乙公司銷售某批商品200件，協(xié)68委托代銷——視同買斷甲公司的賬務(wù)處理：(1)甲公司將該批商品交付乙公司(確認(rèn)收入)借：應(yīng)收賬款——乙公司23400貸：主營業(yè)務(wù)收入——銷售××商品20000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400借：主營業(yè)務(wù)成本——銷售××商品12000

貸：庫存商品——××商品12000(2)收到乙公司匯來貨款23400元借：銀行存款23400

貸：應(yīng)收賬款——乙公司23400委托代銷——視同買斷甲公司的賬務(wù)處理：69委托代銷——視同買斷乙公司的賬務(wù)處理如下：(1)收到該批商品借：庫存商品——××商品20000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)3400貸：應(yīng)付賬款——甲公司23400(2)對外銷售該批商品借：銀行存款28080貸：主營業(yè)務(wù)收入——銷售××商品24000應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)4080借：主營業(yè)務(wù)成本——銷售××商品20000貸：庫存商品——××商品20000(3)按合同協(xié)議價將款項(xiàng)付給甲公司借：應(yīng)付賬款——甲公司23400貸：銀行存款23400委托代銷——視同買斷乙公司的賬務(wù)處理如下：70委托代銷——視同買斷如果乙可以將沒有代銷出去的商品退還給甲公司，請問甲公司的賬務(wù)處理(1)甲公司將該批商品交付乙公司借：發(fā)出商品——乙公司12000

貸：庫存商品——××商品12000借：應(yīng)收賬款——乙公司3400

貸：應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(銷項(xiàng)稅額)3400(2)收到代銷清單時按代銷清單上的售出數(shù)確定收入借：應(yīng)收賬款——乙公司

貸：主營業(yè)務(wù)收入借：主營業(yè)務(wù)成本

貸：發(fā)出商品委托代銷——視同買斷如果乙可以將沒有代銷出去的商品退還給甲公71委托代銷——支付手續(xù)費(fèi)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，是指委托方和受托方簽訂合同或協(xié)議，委托方根據(jù)合同或協(xié)議約定向受托方計(jì)算支付代銷手續(xù)費(fèi)，受托方按照合同或協(xié)議規(guī)定的價格銷售代銷商品的銷售方式。委托方發(fā)出商品時，商品所有權(quán)上的主要風(fēng)險和報(bào)酬并未轉(zhuǎn)移，委托方在發(fā)出商品時通常不應(yīng)確認(rèn)銷售商品收入，仍然應(yīng)當(dāng)按照有關(guān)風(fēng)險和報(bào)酬是否轉(zhuǎn)移來判斷何時確認(rèn)收入。委托方通常可以在收到受托方開出的代銷清單時確認(rèn)銷售商品收入，受托方應(yīng)在商品銷售后，按合同或協(xié)議約定的方法計(jì)算確定的手續(xù)費(fèi)確認(rèn)收入受托方可通過“受托代銷商品”、“受托代銷商品款”等科目，對受托代銷商品進(jìn)行核算。確認(rèn)代銷手續(xù)費(fèi)收入時，借記“受托代銷商品款”科目，貸記“其他業(yè)務(wù)收入”等科目。委托代銷——支付手續(xù)費(fèi)采用支付手續(xù)費(fèi)方式委托代銷商品，是指委72委托代銷——支付手續(xù)費(fèi)委托代銷——支付手續(xù)費(fèi)73委托代銷——支付手續(xù)費(fèi)甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品已經(jīng)發(fā)出，每件成本為60元。合同約定丙公司應(yīng)按每件100元對外銷售，甲公司按售價的10％向丙公司支付手續(xù)費(fèi)。丙公司對外實(shí)際銷售100件，開出的增值稅專用發(fā)票上注明的銷售價格為10000元，增值稅稅額為1700元，款項(xiàng)已經(jīng)收到。甲公司收到丙公司開具的代銷清單時，向丙公司開具一張相同金額的增值稅專用發(fā)票。假定：甲公司發(fā)出商品時納稅義務(wù)尚未發(fā)生，不考慮其他因素。委托代銷——支付手續(xù)費(fèi)甲公司委托丙公司銷售商品200件，商品74委托代銷——支付手續(xù)費(fèi)甲公司的會計(jì)處理如下：（1）發(fā)出商品時：

借：委托代銷商品12000

貸：庫存商品12000（2）收到代銷清單時：借：應(yīng)收賬款11700

貸：主營業(yè)務(wù)收入10000

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1700借：主營業(yè)務(wù)成本6000

貸：委托代銷商品6000借：銷售費(fèi)用1000

貸：應(yīng)收賬款1000代銷手續(xù)費(fèi)金額=10000×10％=1000（元）（3）收到丙公司支付的貨款時：借：銀行存款10700

貸：應(yīng)收賬款10700委托代銷——支付手續(xù)費(fèi)甲公司的會計(jì)處理如下：75視同銷售——貨物移送設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，將貨物從一個機(jī)構(gòu)移送其他機(jī)構(gòu)用于銷售，但相關(guān)機(jī)構(gòu)設(shè)在同一縣（市）的除外移送貨物的一方：

借：其他應(yīng)收款--內(nèi)部應(yīng)收款

貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）

接受貨物的一方：

借：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)--應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）

貸：其他應(yīng)付款--內(nèi)部應(yīng)付款視同銷售——貨物移送設(shè)有兩個以上機(jī)構(gòu)并實(shí)行統(tǒng)一核算的納稅人，76視同銷售——非集個投分送將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目；將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或者個人消費(fèi)；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物作為投資，提供給其他單位或者個體工商戶；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者；將自產(chǎn)、委托加工或者購進(jìn)的貨物無償贈送其他單位或者個人。視同銷售——非集個投分送將自產(chǎn)或者委托加工的貨物用于非增值稅77視同銷售的政策規(guī)定—自產(chǎn)自用的稅法規(guī)定稅收制度規(guī)定：視同銷售是與一般意義上的正常銷售有所區(qū)別的貨物銷售行為，按照我國相關(guān)稅收法規(guī)的規(guī)定，自產(chǎn)自用應(yīng)視同銷售，應(yīng)正常繳納增值稅，同時計(jì)算交納所得稅。如果自產(chǎn)自用產(chǎn)品為消費(fèi)稅應(yīng)稅消費(fèi)品，還應(yīng)計(jì)算繳納消費(fèi)稅。即上述自產(chǎn)自用行為應(yīng)當(dāng)作為收入處理，應(yīng)調(diào)整企業(yè)的應(yīng)稅所得。視同銷售的政策規(guī)定—自產(chǎn)自用的稅法規(guī)定稅收制度規(guī)定：視同銷售78視同銷售的政策規(guī)定—自產(chǎn)自用的會計(jì)規(guī)定財(cái)政部關(guān)于自產(chǎn)自用的產(chǎn)品視同銷售如何進(jìn)行會計(jì)處理的復(fù)函（財(cái)會字〔1997〕26號）是一種內(nèi)部結(jié)轉(zhuǎn)關(guān)系，不存在銷售行為，不符合銷售成立的標(biāo)志企業(yè)不會由于將自己生產(chǎn)的產(chǎn)品用于在建工程等而增加現(xiàn)金流量，也不會增加企業(yè)的營業(yè)利潤。因此，會計(jì)上不作銷售處理，而按成本轉(zhuǎn)帳。視同銷售的政策規(guī)定—自產(chǎn)自用的會計(jì)規(guī)定財(cái)政部關(guān)于自產(chǎn)自用的產(chǎn)79視同銷售的政策規(guī)定—自產(chǎn)自用的會計(jì)規(guī)定會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：沒有明確統(tǒng)一規(guī)定，只在各相關(guān)準(zhǔn)則中有所表述。如《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第2號——長期股權(quán)投資》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》、《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第12號——債務(wù)重組》和《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第14號——收入》等均有相關(guān)規(guī)定具有核心指導(dǎo)地位的是收入準(zhǔn)則，其對收入確認(rèn)條件的規(guī)定有助于會計(jì)處理中判斷收入是否確認(rèn)。視同銷售的政策規(guī)定—自產(chǎn)自用的會計(jì)規(guī)定會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：沒有明確80視同銷售的會計(jì)處理難點(diǎn)：是否應(yīng)通過收入賬戶進(jìn)行核算兩種做法：會計(jì)確認(rèn)收入，計(jì)提銷項(xiàng)稅額，再結(jié)轉(zhuǎn)主營業(yè)務(wù)成本會計(jì)不確認(rèn)收入，直接按成本結(jié)轉(zhuǎn)，同時按照市價或者公允價值計(jì)提銷項(xiàng)稅額；期末，計(jì)提銷項(xiàng)稅額。視同銷售的會計(jì)處理難點(diǎn)：是否應(yīng)通過收入賬戶進(jìn)行核算81視同銷售——會計(jì)是否確認(rèn)收入貨物的所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，均不確認(rèn)收入貨物的所有權(quán)發(fā)生了轉(zhuǎn)移非貨幣性資產(chǎn)交換業(yè)務(wù)按照成本模式計(jì)量——不確認(rèn)收入其他情形確認(rèn)收入同一控制下的公司合并業(yè)務(wù)，如果以存貨方式向目標(biāo)公司股東支付對價，會計(jì)上直接按賬面價值結(jié)轉(zhuǎn)，不作銷售收入處理，稅法需視同銷售計(jì)提銷項(xiàng)稅視同銷售——會計(jì)是否確認(rèn)收入貨物的所有權(quán)沒有發(fā)生轉(zhuǎn)移，均不確82視同銷售——非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目：提供非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)和不動產(chǎn)在建工程。借：在建工程等

貸：庫存商品（按成本結(jié)轉(zhuǎn)）

應(yīng)交稅費(fèi)——增（按售價或按組價計(jì)算）視同銷售——非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于非增值83視同銷售——非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目某企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程準(zhǔn)備的各種物資50萬元，支付的增值稅額為8.5萬元，全部用于工程建設(shè)。領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥一批，實(shí)際成本為8萬元，稅務(wù)部門確定的計(jì)稅價格為10萬元，增值稅稅率17%；領(lǐng)用本單位外購原材料一批用于工程建設(shè)，原材料實(shí)際成本為1萬元，應(yīng)負(fù)擔(dān)的增值稅額為0.17萬元；工程人員應(yīng)計(jì)工資10萬元，支付工程發(fā)生的其他費(fèi)用3萬元。工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)，則該廠房的實(shí)際造價為（

）萬元。A.82.67

B.80.67

C.82.37

D.83.77視同銷售——非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目某企業(yè)自建廠房一幢，購入為工程準(zhǔn)84視同銷售——非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目【答案】C

【解析】企業(yè)自行建造固定資產(chǎn)的成本為建造該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出，廠房屬于不動產(chǎn)，產(chǎn)生的增值稅不得抵扣，要計(jì)入資產(chǎn)成本。廠房的實(shí)際造價＝58.5＋（8＋10×17%）＋（1＋1×17%）＋10＋3＝82.37（萬元）。視同銷售——非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目【答案】C

【解析】企業(yè)自行建造85視同銷售——非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目購入工程物資時：

借：工程物資58.5

貸：銀行存款58.5

會計(jì)事項(xiàng)用于建筑物等不動產(chǎn)用于機(jī)器設(shè)備等動產(chǎn)①購入工程物資時借：工程物資

貸：銀行存款注意：購入工程物資用于不動產(chǎn)時，增值稅進(jìn)項(xiàng)稅不能抵扣，記入工程物資的成本。借：工程物資應(yīng)交稅費(fèi)---應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）（可以抵扣的增值稅進(jìn)項(xiàng)稅）貸：銀行存款視同銷售——非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目購入工程物資時：

借：工程物資86視同銷售——非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（2）工程領(lǐng)用工程物資時：

借：在建工程58.5

貸：工程物資

58.5

（3）工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的水泥，確定應(yīng)計(jì)入在建工程的金額為：8＋10×17%＝9.7（萬元）。

借：在建工程9.7

貸：庫存商品

8

應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）1.7會計(jì)事項(xiàng)用于建筑物等不動產(chǎn)用于機(jī)器設(shè)備等動產(chǎn)在建工程領(lǐng)用本企業(yè)生產(chǎn)的商品借：在建工程（按商品成本+銷項(xiàng)稅額）貸：庫存商品

應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅（銷項(xiàng)稅額）（視同銷售）借：在建工程（按商品的成本）

貸：庫存商品（不視同銷售）視同銷售——非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目（2）工程領(lǐng)用工程物資時：

借87視同銷售——非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目工程領(lǐng)用原材料時，確定應(yīng)計(jì)入在建工程的金額為：1＋1×17%＝1.17（萬元）。

借：在建工程

1.17

貸：原材料

1

應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）0.17會計(jì)事項(xiàng)用于建筑物等不動產(chǎn)用于機(jī)器設(shè)備等動產(chǎn)在建工程領(lǐng)用本企業(yè)原材料借：在建工程（按材料的成本+進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）貸：原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出）（無銷項(xiàng)稅所以轉(zhuǎn)出）借：在建工程（按材料的成本）貸：原材料（領(lǐng)用原材料的進(jìn)項(xiàng)稅額不用轉(zhuǎn)出，也就是允許抵扣。）視同銷售——非增值稅應(yīng)稅項(xiàng)目工程領(lǐng)用原材料時，確定應(yīng)計(jì)入在建88視同銷售——集體福利、個人消費(fèi)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體福利或個人消費(fèi)集體福利或者個人消費(fèi)是指，企業(yè)內(nèi)部設(shè)置的供職工使用的食堂、浴室、理發(fā)室、宿舍、幼兒園等福利設(shè)施及其設(shè)備、物品或者以福利、獎勵、津貼等形式發(fā)給職工的個人物品。（1）用于集體福利如建設(shè)職工宿舍，食堂，托幼設(shè)施，醫(yī)療保健設(shè)施等。不能用于職工個人消費(fèi)。借：固定資產(chǎn)

貸：庫存商品（按成本記賬）

應(yīng)交稅費(fèi)——增（銷）（按售價或按組價計(jì)算）視同銷售——集體福利、個人消費(fèi)將自產(chǎn)、委托加工的貨物用于集體89視同銷售——集體福利、個人消費(fèi)（2）用于個人消費(fèi)①業(yè)務(wù)招待費(fèi)等借：管理費(fèi)用——業(yè)務(wù)招待費(fèi)等

貸：庫存商品（按成本記賬）