合并報表中遞延所得稅調(diào)整課件

合并報表中遞延所得稅調(diào)整——參考性分析合并報表中遞延所得稅調(diào)整——參考性分析稅法對企業(yè)合并的分類應(yīng)稅合并視被合并企業(yè)出售資產(chǎn)對待，合并企業(yè)作為購進(jìn)資產(chǎn)對待，被合并企業(yè)未彌補(bǔ)虧損不得轉(zhuǎn)移到合并企業(yè)。應(yīng)稅合并適用于大多數(shù)企業(yè)合并。免稅合并被合并企業(yè)不交財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅，合并企業(yè)以合并前被合并企業(yè)賬面價值為入賬基礎(chǔ)，被合并企業(yè)未彌補(bǔ)虧損可轉(zhuǎn)到合并企業(yè)進(jìn)行彌補(bǔ)。免稅合只有在合并企業(yè)的非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)票面價值20%的情況下(通常理解為換股合并)才能由合并企業(yè)申請。稅法對企業(yè)合并的分類應(yīng)稅合并會計準(zhǔn)則對企業(yè)合并的分類同一控制下企業(yè)合并的會計處理吸收合并：差額在獨立報表中作為資本公積控股合并：差額在獨立報表中作為資本公積非同一控制下企業(yè)合并的會計處理吸收合并：差額直接計入營業(yè)外收入或商譽(yù)控股合并：差額在合并報表中作為營業(yè)外收入或商譽(yù)會計準(zhǔn)則對企業(yè)合并的分類同一控制下企業(yè)合并的會計處理不同合并分類在遞延所得稅處理中的不同作用應(yīng)稅合并與免稅合并:確定獨立會計報表中應(yīng)稅所得額的依據(jù)之一；確定獨立會計報表中資產(chǎn)和負(fù)債計稅基礎(chǔ)同一控制下的合并與非同一控制下的合并：確定資產(chǎn)和負(fù)債賬面價值的依據(jù)；確定作為合并資產(chǎn)、負(fù)債基礎(chǔ)的依據(jù)（兩種合并應(yīng)分別按照賬面價值和公允價值進(jìn)行合并）不同合并分類在遞延所得稅處理中的不同作用應(yīng)稅合并與免稅合并:合并報表編制中遞延所得稅調(diào)整同一控制下的企業(yè)合并中合并遞延所得稅需要調(diào)整嗎？無論是吸收合并還是控股合并，都以被合并企業(yè)賬面價值為基礎(chǔ)，合并日編制的合并報表中包括被合并企業(yè)合并前的利潤。合并報表中不會因合并產(chǎn)生新的暫時性差異。不需要對遞延所得稅進(jìn)行調(diào)整?？毓珊喜⒌那闆r下，因合并抵消事項改變了原獨立報表數(shù)據(jù)，會導(dǎo)致暫時性，因此需要將涉及合并損益的抵消進(jìn)行相應(yīng)的遞延所得稅調(diào)整。合并報表編制中遞延所得稅調(diào)整同一控制下的企業(yè)合并中合并遞延所合并報表編制中遞延所得稅調(diào)整非同一控制下的企業(yè)合并中合并遞延所得稅需要調(diào)整嗎？吸收合并——合并日依被合并企業(yè)各項可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為合并基礎(chǔ)，合并成本與被合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額作為合并營業(yè)外收入或合并商譽(yù)。根據(jù)應(yīng)稅合并或免稅合并的具體類別，分別確認(rèn)合并資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。一般為應(yīng)稅合并，計稅基礎(chǔ)與入賬價值一致。合并后被合并企業(yè)不復(fù)存在。合并報表編制中遞延所得稅調(diào)整非同一控制下的企業(yè)合并中合并遞延非同一控制下的控股合并在編制合并報表時，合并遞延所得稅需要調(diào)整嗎？無論是合并日的報表合并還是合并日后的報表合并，合并報表編制一般包括兩個階段：將被合并企業(yè)的報表調(diào)整為公允價值基礎(chǔ)；將公允價值基礎(chǔ)的報表與母公司會計報表進(jìn)行合并將子公司報表調(diào)整為公允價值基礎(chǔ)，會改變原報表數(shù)據(jù)，進(jìn)而導(dǎo)致暫時性差異改變；進(jìn)行報表合并因抵消事項改變了報表數(shù)據(jù)，因此應(yīng)將影響損益的抵消事項進(jìn)行遞延所得稅調(diào)整。非同一控制下的控股合并在編制合并報表時，合并遞延所得稅需要調(diào)將子公司報表調(diào)整為公允價值基礎(chǔ)時，遞延所得稅的調(diào)整資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值（報表數(shù)據(jù)，下同）或負(fù)債的公允價值小于賬面價值，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；資產(chǎn)的公允價值小于賬面價值或負(fù)債的公允價值大于賬面價值，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。將子公司報表調(diào)整為公允價值基礎(chǔ)時，遞延所得稅的調(diào)整資產(chǎn)的公允B公司為納入A公司合并范圍的子公司。

B公司個別財務(wù)報表中存貨、固定資產(chǎn)的賬面價值分別為1500萬和6000萬。依據(jù)A公司備查賬中的記錄，將B公司個別財務(wù)報表調(diào)整為以公允價值基礎(chǔ)時，存貨、固定資產(chǎn)的公允價值分別為1800萬和5000萬。其他資產(chǎn)、負(fù)債項目調(diào)整前后價值不變。A、B公司適用的稅率均為25%。B公司為納入A公司合并范圍的子公司。借：遞延所得稅資產(chǎn)

250萬

[（6000-5000）×25%]

貸：遞延所得稅負(fù)債

75萬

[（1800-1500）×25%]

所得稅費用

175萬借：遞延所得稅資產(chǎn)250萬合并抵消時，遞延所得稅的調(diào)整準(zhǔn)則解釋第一號：企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其所屬納稅主體的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。合并抵消時，遞延所得稅的調(diào)整準(zhǔn)則解釋第一號：企業(yè)在編制合并財對規(guī)定的理解制合并財務(wù)報表時，可將各企業(yè)個別財務(wù)報表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值視為合并財務(wù)報表中相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)(準(zhǔn)計稅基礎(chǔ))，根據(jù)合并報表中的各項資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值與視同計稅基礎(chǔ)之間的差異確認(rèn)新的遞延所得稅。因抵消相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債而導(dǎo)致合并財務(wù)報表中資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值與視同計稅基礎(chǔ)之間的差異就應(yīng)對其產(chǎn)生的所得稅影響予以處理。對規(guī)定的理解制合并財務(wù)報表時，可將各企業(yè)個別財務(wù)報表中資產(chǎn)、對規(guī)定的理解但如果該抵消事項既不影響納稅所得，又不影響會計利潤則不確認(rèn)遞延所得稅項目。因此在編制合并財務(wù)報表時，因相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債抵消而導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債的調(diào)整僅限于既對資產(chǎn)負(fù)債價值產(chǎn)生影響又對合并利潤產(chǎn)生影響的抵消事項。對規(guī)定的理解但如果該抵消事項既不影響納稅所得，又不影響會計利合并抵消的四類主要事項長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消及已計提壞賬的處理母子公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵消與聯(lián)營、合營企業(yè)間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的調(diào)整合并抵消的四類主要事項長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵消長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法，會改變或產(chǎn)生新的暫時性差異，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整但將調(diào)整為權(quán)益法的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消時，不會影響合并利潤。因此，對合并財務(wù)報表中因長期股權(quán)投資而產(chǎn)生的抵消無需確認(rèn)遞延所得稅。長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵消長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法，會改內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消一方面需要抵消內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款，另一方面需要抵消內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備。抵消內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款不影響合并利潤，因此無需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。抵消內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備會影響合并利潤，同時使所抵消的應(yīng)收賬款超過個別報表中的應(yīng)收賬款的賬面價值（視同計稅基礎(chǔ)），因此應(yīng)對原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)予以抵消。借記“所得稅費用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”。內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消一方面需要抵消內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款，另一方公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵消對于存貨項目，在抵消未實現(xiàn)損益時，一方面抵消了未實現(xiàn)損益，直接影響合并利潤，一方面調(diào)整了存貨價值，影響了合并資產(chǎn)負(fù)債表，需對遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行調(diào)整。在合并財務(wù)報表中，與該存貨價值調(diào)整相關(guān)的遞延所得稅的調(diào)整難以認(rèn)定為是對原遞延所得稅資產(chǎn)還是對原遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整，會計上只能視為增加確認(rèn)新的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。增加存貨價值時（屬于未實現(xiàn)損失部分）確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；減少存貨價值時（屬于未實現(xiàn)利潤部分）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債應(yīng)以存貨購入方適用稅率為基礎(chǔ)。公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵消對于存貨項目，在抵消未實現(xiàn)損益A公司為B公司的母公司，擁有B公司70%具有表決權(quán)的股份。20X8年，A公司將一批賬面價值為60萬元的存貨銷售給B公司，售價為100萬元。直至20X8年12月31日，B公司尚未銷售這批存貨，且存貨不存在減值。A、B公司所適用的所得稅稅率均為25%A公司為B公司的母公司，擁有B公司70%具有表決權(quán)的股份。2借：營業(yè)收入

100萬

貸：營業(yè)成本

60萬

存貨

40萬借：遞延所得稅資產(chǎn)

10萬（40萬×25%）

貸：所得稅費用

10萬借：營業(yè)收入100萬對于計提過存貨減值的，還應(yīng)對計提的減值進(jìn)行處理，并根據(jù)計提的減值是否超過未實現(xiàn)利潤分別進(jìn)行處理。減值未超過存貨未實現(xiàn)利潤的，應(yīng)抵消計提的存貨跌價準(zhǔn)備，同時將內(nèi)部未實現(xiàn)利潤抵消；減值超過了存貨的未實現(xiàn)利潤，應(yīng)將計提的跌價準(zhǔn)備中相當(dāng)于未實現(xiàn)利潤部分抵消，超過部分不再抵消；若內(nèi)部未實現(xiàn)損益表現(xiàn)為虧損（低價出售）不需抵消內(nèi)部未實現(xiàn)損失，已計提的跌價損失也不予抵消。對于計提過存貨減值的，還應(yīng)對計提的減值進(jìn)行處理，并根據(jù)計提的存貨抵消的會計處理對原計提跌價準(zhǔn)備部分的抵消，應(yīng)作為原遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回處理，借記“所得稅費用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”；存貨價值其他調(diào)整，依購入方適用的稅率確認(rèn)新的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。存貨抵消的會計處理對原計提跌價準(zhǔn)備部分的抵消，應(yīng)作為原遞延所A公司為B公司的母公司，擁有B公司70%具有表決權(quán)的股份。20X8年，A公司將一批賬面價值為60萬元的存貨銷售給B公司，售價為100萬元。直至20X8年12月31日，B公司尚未銷售這批存貨，且存貨不存在減值。A、B公司所適用的所得稅稅率均為25%，假如B公司于20X8年年末對購入的B公司存貨提取的存貨跌價準(zhǔn)備分別為10萬元、40萬元和50萬元A公司為B公司的母公司，擁有B公司70%具有表決權(quán)的股份。2計提10萬減值計稅基礎(chǔ)合并存貨價值個別報表存貨賬面價值對個別報表已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的抵消調(diào)整合并報表遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)調(diào)整100萬60萬90萬-2.5萬10萬借：存貨

10萬

貸：存貨跌價準(zhǔn)備

10萬借：所得稅費用

2.5萬

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

2.5萬（10萬×25%）同時：借：營業(yè)收入

100萬

貸：營業(yè)成本

60萬

存貨

40萬借：遞延所得稅資產(chǎn)

10萬（40萬×25%）貸：所得稅費用

10萬計提10萬減值計稅基礎(chǔ)合并存貨價值個別報表存貨賬面價值對個別計提減值40萬計稅基礎(chǔ)合并存貨價值個別報表存貨賬面價值對個別報表已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的抵消調(diào)整合并報表遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)調(diào)整100萬60萬60萬-10萬10萬借：存貨

40萬

貸：存貨跌價準(zhǔn)備

40萬借：所得稅費用

10萬

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

10萬（40萬×25%）同時：借：營業(yè)收入

100萬

貸：營業(yè)成本

60萬

存貨

40萬借：遞延所得稅資產(chǎn)

10萬（40萬×25%）

貸：所得稅費用

10萬計提減值40萬計稅基礎(chǔ)合并存貨價值個別報表存貨賬面價值對個別計提減值50萬計稅基礎(chǔ)合并存貨價值個別報表存貨賬面價值對個別報表已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的抵消調(diào)整合并報表遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)調(diào)整100萬60萬50萬-10萬10萬借：存貨

40萬

貸：存貨跌價準(zhǔn)備

40萬借：所得稅費用

10萬

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

10萬（40萬×25%）同時：借：營業(yè)收入

100萬

貸：營業(yè)成本

60萬

存貨

40萬借：遞延所得稅資產(chǎn)

10萬（40萬×25%）

貸：所得稅費用

10萬計提減值50萬計稅基礎(chǔ)合并存貨價值個別報表存貨賬面價值對個別對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，在抵消未實現(xiàn)損益時，除按存貨抵消的原則處理外，還應(yīng)同時對多計或少計的折舊、攤銷進(jìn)行處理，并根據(jù)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的價值調(diào)整額及購入方適用的所得稅稅率確認(rèn)遞延所得稅。對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，在抵消未實現(xiàn)損益時，除按存貨抵消的原A公司為B公司的母公司，擁有B公司70%具有表決權(quán)的股份。20X8年6月20日，A公司以1000萬元將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司，銷售成本為800萬元。B公司將該產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用，對該固定資產(chǎn)按10年使用壽命采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0，20X8年年末，B公司對該固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備100萬元。A、B公司所適用的所得稅稅率均為25%。A公司為B公司的母公司，擁有B公司70%具有表決權(quán)的股份。2該固定資產(chǎn)折舊年限為10年，賬面原價為1000萬元，預(yù)計凈殘值為0，當(dāng)年計提的折舊額為50萬元（6個月），其中包含的因內(nèi)部未實現(xiàn)銷售損益而多計提折舊10萬元（（1000-800）/10）應(yīng)予抵消，固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100萬元。因此，B公司個別報表中固定資產(chǎn)賬面價值為850萬（1000萬-50萬-100萬），計稅基礎(chǔ)為950萬元（1000萬-50萬），合并報表中抵消固定資產(chǎn)原價中未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益及多計提的累計折舊后的金額為760萬元（800萬-40萬）。相關(guān)項目及調(diào)整金額見下表：該固定資產(chǎn)折舊年限為10年，賬面原價為1000萬元，預(yù)計凈殘計稅基礎(chǔ)合并固定資產(chǎn)價值個別報表固定資產(chǎn)賬面價值對個別報表已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的抵消調(diào)整合并報表遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)調(diào)整950760850100×25%=25190×25%=47.5計稅基礎(chǔ)合并固定資產(chǎn)價值個別報表固定資產(chǎn)賬面價值對個別報表已借：固定資產(chǎn)

100萬

貸：固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備

100萬借：所得稅費用

25萬

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

25萬同時：借：營業(yè)收入

1000萬

貸：營業(yè)成本

800萬

固定資產(chǎn)—賬面價值

200萬借：固定資產(chǎn)—累計折舊

10萬

貸：管理費用

10萬借：遞延所得稅資產(chǎn)

47.5萬

貸：所得稅費用

47.5萬借：固定資產(chǎn)100萬與聯(lián)營、合營企業(yè)間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的調(diào)整投資企業(yè)在對外編制合并財務(wù)報表的情況下（與聯(lián)營、合營企業(yè)是否納入合并范圍無關(guān)），除屬于已計提減值的未實現(xiàn)內(nèi)部交易損失部分不予抵消外，應(yīng)按下列情況分別進(jìn)行處理：與聯(lián)營、合營企業(yè)間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的調(diào)整投資企業(yè)在對外編制1．因逆流交易（合營、聯(lián)營企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)）產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部損益，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)在合并財務(wù)報表中抵消相關(guān)資產(chǎn)賬面價值并調(diào)整長期股權(quán)投資。該項調(diào)整導(dǎo)致一項資產(chǎn)增加，一項資產(chǎn)減少，未影響合并利潤，因而無需確認(rèn)新的遞延所得稅。

借：長期股權(quán)投資

累計折舊

貸：固定資產(chǎn)1．因逆流交易（合營、聯(lián)營企業(yè)向投資方出售資產(chǎn)）產(chǎn)生的未實現(xiàn)2．因順流交易（投資企業(yè)向聯(lián)營、合營企業(yè)出售資產(chǎn)）產(chǎn)生的未實現(xiàn)內(nèi)部損益，在編制合并財務(wù)報表時，應(yīng)予調(diào)整確認(rèn)，一方面調(diào)整收入和相關(guān)的成本，一方面調(diào)整投資收益。該調(diào)整不涉及任何資產(chǎn)和負(fù)債項目的變動，因此無需確認(rèn)新的遞延所得稅。借：營業(yè)收入

貸：營業(yè)成本

投資收益2．因順流交易（投資企業(yè)向聯(lián)營、合營企業(yè)出售資產(chǎn)）產(chǎn)生的未實合并報表中遞延所得稅調(diào)整——參考性分析合并報表中遞延所得稅調(diào)整——參考性分析稅法對企業(yè)合并的分類應(yīng)稅合并視被合并企業(yè)出售資產(chǎn)對待，合并企業(yè)作為購進(jìn)資產(chǎn)對待，被合并企業(yè)未彌補(bǔ)虧損不得轉(zhuǎn)移到合并企業(yè)。應(yīng)稅合并適用于大多數(shù)企業(yè)合并。免稅合并被合并企業(yè)不交財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得稅，合并企業(yè)以合并前被合并企業(yè)賬面價值為入賬基礎(chǔ)，被合并企業(yè)未彌補(bǔ)虧損可轉(zhuǎn)到合并企業(yè)進(jìn)行彌補(bǔ)。免稅合只有在合并企業(yè)的非股權(quán)支付額不高于所支付的股權(quán)票面價值20%的情況下(通常理解為換股合并)才能由合并企業(yè)申請。稅法對企業(yè)合并的分類應(yīng)稅合并會計準(zhǔn)則對企業(yè)合并的分類同一控制下企業(yè)合并的會計處理吸收合并：差額在獨立報表中作為資本公積控股合并：差額在獨立報表中作為資本公積非同一控制下企業(yè)合并的會計處理吸收合并：差額直接計入營業(yè)外收入或商譽(yù)控股合并：差額在合并報表中作為營業(yè)外收入或商譽(yù)會計準(zhǔn)則對企業(yè)合并的分類同一控制下企業(yè)合并的會計處理不同合并分類在遞延所得稅處理中的不同作用應(yīng)稅合并與免稅合并:確定獨立會計報表中應(yīng)稅所得額的依據(jù)之一；確定獨立會計報表中資產(chǎn)和負(fù)債計稅基礎(chǔ)同一控制下的合并與非同一控制下的合并：確定資產(chǎn)和負(fù)債賬面價值的依據(jù)；確定作為合并資產(chǎn)、負(fù)債基礎(chǔ)的依據(jù)（兩種合并應(yīng)分別按照賬面價值和公允價值進(jìn)行合并）不同合并分類在遞延所得稅處理中的不同作用應(yīng)稅合并與免稅合并:合并報表編制中遞延所得稅調(diào)整同一控制下的企業(yè)合并中合并遞延所得稅需要調(diào)整嗎？無論是吸收合并還是控股合并，都以被合并企業(yè)賬面價值為基礎(chǔ)，合并日編制的合并報表中包括被合并企業(yè)合并前的利潤。合并報表中不會因合并產(chǎn)生新的暫時性差異。不需要對遞延所得稅進(jìn)行調(diào)整。控股合并的情況下，因合并抵消事項改變了原獨立報表數(shù)據(jù)，會導(dǎo)致暫時性，因此需要將涉及合并損益的抵消進(jìn)行相應(yīng)的遞延所得稅調(diào)整。合并報表編制中遞延所得稅調(diào)整同一控制下的企業(yè)合并中合并遞延所合并報表編制中遞延所得稅調(diào)整非同一控制下的企業(yè)合并中合并遞延所得稅需要調(diào)整嗎？吸收合并——合并日依被合并企業(yè)各項可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值為合并基礎(chǔ)，合并成本與被合并企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值的差額作為合并營業(yè)外收入或合并商譽(yù)。根據(jù)應(yīng)稅合并或免稅合并的具體類別，分別確認(rèn)合并資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)。一般為應(yīng)稅合并，計稅基礎(chǔ)與入賬價值一致。合并后被合并企業(yè)不復(fù)存在。合并報表編制中遞延所得稅調(diào)整非同一控制下的企業(yè)合并中合并遞延非同一控制下的控股合并在編制合并報表時，合并遞延所得稅需要調(diào)整嗎？無論是合并日的報表合并還是合并日后的報表合并，合并報表編制一般包括兩個階段：將被合并企業(yè)的報表調(diào)整為公允價值基礎(chǔ)；將公允價值基礎(chǔ)的報表與母公司會計報表進(jìn)行合并將子公司報表調(diào)整為公允價值基礎(chǔ)，會改變原報表數(shù)據(jù)，進(jìn)而導(dǎo)致暫時性差異改變；進(jìn)行報表合并因抵消事項改變了報表數(shù)據(jù)，因此應(yīng)將影響損益的抵消事項進(jìn)行遞延所得稅調(diào)整。非同一控制下的控股合并在編制合并報表時，合并遞延所得稅需要調(diào)將子公司報表調(diào)整為公允價值基礎(chǔ)時，遞延所得稅的調(diào)整資產(chǎn)的公允價值大于賬面價值（報表數(shù)據(jù)，下同）或負(fù)債的公允價值小于賬面價值，確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；資產(chǎn)的公允價值小于賬面價值或負(fù)債的公允價值大于賬面價值，確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。將子公司報表調(diào)整為公允價值基礎(chǔ)時，遞延所得稅的調(diào)整資產(chǎn)的公允B公司為納入A公司合并范圍的子公司。

B公司個別財務(wù)報表中存貨、固定資產(chǎn)的賬面價值分別為1500萬和6000萬。依據(jù)A公司備查賬中的記錄，將B公司個別財務(wù)報表調(diào)整為以公允價值基礎(chǔ)時，存貨、固定資產(chǎn)的公允價值分別為1800萬和5000萬。其他資產(chǎn)、負(fù)債項目調(diào)整前后價值不變。A、B公司適用的稅率均為25%。B公司為納入A公司合并范圍的子公司。借：遞延所得稅資產(chǎn)

250萬

[（6000-5000）×25%]

貸：遞延所得稅負(fù)債

75萬

[（1800-1500）×25%]

所得稅費用

175萬借：遞延所得稅資產(chǎn)250萬合并抵消時，遞延所得稅的調(diào)整準(zhǔn)則解釋第一號：企業(yè)在編制合并財務(wù)報表時，因抵銷未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益導(dǎo)致合并資產(chǎn)負(fù)債表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值與其所屬納稅主體的計稅基礎(chǔ)之間產(chǎn)生暫時性差異的，在合并資產(chǎn)負(fù)債表中應(yīng)當(dāng)確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債，同時調(diào)整合并利潤表中的所得稅費用，但與直接計入所有者權(quán)益的交易或事項及企業(yè)合并相關(guān)的遞延所得稅除外。合并抵消時，遞延所得稅的調(diào)整準(zhǔn)則解釋第一號：企業(yè)在編制合并財對規(guī)定的理解制合并財務(wù)報表時，可將各企業(yè)個別財務(wù)報表中資產(chǎn)、負(fù)債的賬面價值視為合并財務(wù)報表中相關(guān)資產(chǎn)、負(fù)債的計稅基礎(chǔ)(準(zhǔn)計稅基礎(chǔ))，根據(jù)合并報表中的各項資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值與視同計稅基礎(chǔ)之間的差異確認(rèn)新的遞延所得稅。因抵消相關(guān)資產(chǎn)和負(fù)債而導(dǎo)致合并財務(wù)報表中資產(chǎn)、負(fù)債賬面價值與視同計稅基礎(chǔ)之間的差異就應(yīng)對其產(chǎn)生的所得稅影響予以處理。對規(guī)定的理解制合并財務(wù)報表時，可將各企業(yè)個別財務(wù)報表中資產(chǎn)、對規(guī)定的理解但如果該抵消事項既不影響納稅所得，又不影響會計利潤則不確認(rèn)遞延所得稅項目。因此在編制合并財務(wù)報表時，因相關(guān)資產(chǎn)負(fù)債抵消而導(dǎo)致遞延所得稅資產(chǎn)負(fù)債的調(diào)整僅限于既對資產(chǎn)負(fù)債價值產(chǎn)生影響又對合并利潤產(chǎn)生影響的抵消事項。對規(guī)定的理解但如果該抵消事項既不影響納稅所得，又不影響會計利合并抵消的四類主要事項長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消及已計提壞賬的處理母子公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵消與聯(lián)營、合營企業(yè)間未實現(xiàn)內(nèi)部交易損益的調(diào)整合并抵消的四類主要事項長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益的抵消長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵消長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法，會改變或產(chǎn)生新的暫時性差異，應(yīng)進(jìn)行調(diào)整但將調(diào)整為權(quán)益法的長期股權(quán)投資與子公司所有者權(quán)益抵消時，不會影響合并利潤。因此，對合并財務(wù)報表中因長期股權(quán)投資而產(chǎn)生的抵消無需確認(rèn)遞延所得稅。長期股權(quán)投資與所有者權(quán)益的抵消長期股權(quán)投資調(diào)整為權(quán)益法，會改內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消一方面需要抵消內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款，另一方面需要抵消內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備。抵消內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款不影響合并利潤，因此無需確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)和遞延所得稅負(fù)債。抵消內(nèi)部應(yīng)收賬款計提的壞賬準(zhǔn)備會影響合并利潤，同時使所抵消的應(yīng)收賬款超過個別報表中的應(yīng)收賬款的賬面價值（視同計稅基礎(chǔ)），因此應(yīng)對原確認(rèn)的遞延所得稅資產(chǎn)予以抵消。借記“所得稅費用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”。內(nèi)部債權(quán)債務(wù)抵消一方面需要抵消內(nèi)部應(yīng)收賬款和應(yīng)付賬款，另一方公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵消對于存貨項目，在抵消未實現(xiàn)損益時，一方面抵消了未實現(xiàn)損益，直接影響合并利潤，一方面調(diào)整了存貨價值，影響了合并資產(chǎn)負(fù)債表，需對遞延所得稅資產(chǎn)和負(fù)債進(jìn)行調(diào)整。在合并財務(wù)報表中，與該存貨價值調(diào)整相關(guān)的遞延所得稅的調(diào)整難以認(rèn)定為是對原遞延所得稅資產(chǎn)還是對原遞延所得稅負(fù)債的調(diào)整，會計上只能視為增加確認(rèn)新的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。增加存貨價值時（屬于未實現(xiàn)損失部分）確認(rèn)遞延所得稅負(fù)債；減少存貨價值時（屬于未實現(xiàn)利潤部分）確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)。確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)或負(fù)債應(yīng)以存貨購入方適用稅率為基礎(chǔ)。公司之間未實現(xiàn)內(nèi)部銷售損益抵消對于存貨項目，在抵消未實現(xiàn)損益A公司為B公司的母公司，擁有B公司70%具有表決權(quán)的股份。20X8年，A公司將一批賬面價值為60萬元的存貨銷售給B公司，售價為100萬元。直至20X8年12月31日，B公司尚未銷售這批存貨，且存貨不存在減值。A、B公司所適用的所得稅稅率均為25%A公司為B公司的母公司，擁有B公司70%具有表決權(quán)的股份。2借：營業(yè)收入

100萬

貸：營業(yè)成本

60萬

存貨

40萬借：遞延所得稅資產(chǎn)

10萬（40萬×25%）

貸：所得稅費用

10萬借：營業(yè)收入100萬對于計提過存貨減值的，還應(yīng)對計提的減值進(jìn)行處理，并根據(jù)計提的減值是否超過未實現(xiàn)利潤分別進(jìn)行處理。減值未超過存貨未實現(xiàn)利潤的，應(yīng)抵消計提的存貨跌價準(zhǔn)備，同時將內(nèi)部未實現(xiàn)利潤抵消；減值超過了存貨的未實現(xiàn)利潤，應(yīng)將計提的跌價準(zhǔn)備中相當(dāng)于未實現(xiàn)利潤部分抵消，超過部分不再抵消；若內(nèi)部未實現(xiàn)損益表現(xiàn)為虧損（低價出售）不需抵消內(nèi)部未實現(xiàn)損失，已計提的跌價損失也不予抵消。對于計提過存貨減值的，還應(yīng)對計提的減值進(jìn)行處理，并根據(jù)計提的存貨抵消的會計處理對原計提跌價準(zhǔn)備部分的抵消，應(yīng)作為原遞延所得稅資產(chǎn)的轉(zhuǎn)回處理，借記“所得稅費用”，貸記“遞延所得稅資產(chǎn)”；存貨價值其他調(diào)整，依購入方適用的稅率確認(rèn)新的遞延所得稅資產(chǎn)或遞延所得稅負(fù)債。存貨抵消的會計處理對原計提跌價準(zhǔn)備部分的抵消，應(yīng)作為原遞延所A公司為B公司的母公司，擁有B公司70%具有表決權(quán)的股份。20X8年，A公司將一批賬面價值為60萬元的存貨銷售給B公司，售價為100萬元。直至20X8年12月31日，B公司尚未銷售這批存貨，且存貨不存在減值。A、B公司所適用的所得稅稅率均為25%，假如B公司于20X8年年末對購入的B公司存貨提取的存貨跌價準(zhǔn)備分別為10萬元、40萬元和50萬元A公司為B公司的母公司，擁有B公司70%具有表決權(quán)的股份。2計提10萬減值計稅基礎(chǔ)合并存貨價值個別報表存貨賬面價值對個別報表已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的抵消調(diào)整合并報表遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)調(diào)整100萬60萬90萬-2.5萬10萬借：存貨

10萬

貸：存貨跌價準(zhǔn)備

10萬借：所得稅費用

2.5萬

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

2.5萬（10萬×25%）同時：借：營業(yè)收入

100萬

貸：營業(yè)成本

60萬

存貨

40萬借：遞延所得稅資產(chǎn)

10萬（40萬×25%）貸：所得稅費用

10萬計提10萬減值計稅基礎(chǔ)合并存貨價值個別報表存貨賬面價值對個別計提減值40萬計稅基礎(chǔ)合并存貨價值個別報表存貨賬面價值對個別報表已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的抵消調(diào)整合并報表遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)調(diào)整100萬60萬60萬-10萬10萬借：存貨

40萬

貸：存貨跌價準(zhǔn)備

40萬借：所得稅費用

10萬

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

10萬（40萬×25%）同時：借：營業(yè)收入

100萬

貸：營業(yè)成本

60萬

存貨

40萬借：遞延所得稅資產(chǎn)

10萬（40萬×25%）

貸：所得稅費用

10萬計提減值40萬計稅基礎(chǔ)合并存貨價值個別報表存貨賬面價值對個別計提減值50萬計稅基礎(chǔ)合并存貨價值個別報表存貨賬面價值對個別報表已確認(rèn)遞延所得稅資產(chǎn)的抵消調(diào)整合并報表遞延所得稅資產(chǎn)的確認(rèn)調(diào)整100萬60萬50萬-10萬10萬借：存貨

40萬

貸：存貨跌價準(zhǔn)備

40萬借：所得稅費用

10萬

貸：遞延所得稅資產(chǎn)

10萬（40萬×25%）同時：借：營業(yè)收入

100萬

貸：營業(yè)成本

60萬

存貨

40萬借：遞延所得稅資產(chǎn)

10萬（40萬×25%）

貸：所得稅費用

10萬計提減值50萬計稅基礎(chǔ)合并存貨價值個別報表存貨賬面價值對個別對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，在抵消未實現(xiàn)損益時，除按存貨抵消的原則處理外，還應(yīng)同時對多計或少計的折舊、攤銷進(jìn)行處理，并根據(jù)固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)的價值調(diào)整額及購入方適用的所得稅稅率確認(rèn)遞延所得稅。對于固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)，在抵消未實現(xiàn)損益時，除按存貨抵消的原A公司為B公司的母公司，擁有B公司70%具有表決權(quán)的股份。20X8年6月20日，A公司以1000萬元將其生產(chǎn)的產(chǎn)品銷售給B公司，銷售成本為800萬元。B公司將該產(chǎn)品作為固定資產(chǎn)使用，對該固定資產(chǎn)按10年使用壽命采用年限平均法計提折舊，預(yù)計凈殘值為0，20X8年年末，B公司對該固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備100萬元。A、B公司所適用的所得稅稅率均為25%。A公司為B公司的母公司，擁有B公司70%具有表決權(quán)的股份。2該固定資產(chǎn)折舊年限為10年，賬面