版權(quán)說明:本文檔由用戶提供并上傳,收益歸屬內(nèi)容提供方,若內(nèi)容存在侵權(quán),請進(jìn)行舉報(bào)或認(rèn)領(lǐng)
文檔簡介
第四章固定資產(chǎn)第四章固定資產(chǎn)1第四章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量第二節(jié)固定資產(chǎn)的購建第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量第四節(jié)固定資產(chǎn)的處置和清查第四章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量2第四章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量一、固定資產(chǎn)的確認(rèn)
固定資產(chǎn)的確認(rèn),在滿足固定資產(chǎn)定義的前提下,還需滿足兩個(gè)條件:1.該項(xiàng)固定資產(chǎn)包含的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)。
2.該固定資產(chǎn)的成本能夠可靠計(jì)量。
固定資產(chǎn),是指同時(shí)具有以下兩個(gè)特征的有形資產(chǎn):1.為生產(chǎn)銷售商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理而持有的;2.使用壽命超過一個(gè)會計(jì)年度。定義第四章固定資產(chǎn)第一節(jié)固定資產(chǎn)的確認(rèn)與初始計(jì)量一、固定資3二、固定資產(chǎn)的分類(一)按經(jīng)濟(jì)用途分類
1.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)2.非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)(二)綜合分類
1.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn);2.非生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn);3.租出固定資產(chǎn)(指在經(jīng)營租賃方式下出租給外單位使用的固定資產(chǎn));4.不需用固定資產(chǎn);5.未使用固定資產(chǎn);6.土地;7.融資租入固定資產(chǎn)。二、固定資產(chǎn)的分類(一)按經(jīng)濟(jì)用途分類1.生產(chǎn)經(jīng)營用固定資4三、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量
初始成本的確定成本指企業(yè)為購建某項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的一切合理、必要支出。(一)外購固定資產(chǎn)初始成本的確定包括:買價(jià)、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金使固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的可屬于該項(xiàng)資產(chǎn)的場地整理費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、安裝費(fèi)和專業(yè)人員服務(wù)等。
不含購進(jìn)機(jī)器設(shè)備的進(jìn)項(xiàng)稅額1.固定資產(chǎn)的實(shí)體建造(包括安裝)工作已經(jīng)全部完成或者實(shí)質(zhì)上已經(jīng)完成;2.所購建的固定資產(chǎn)與設(shè)計(jì)要求相符或基本相符;
3.繼續(xù)發(fā)生在所購建固定資產(chǎn)上的支出金額很少或幾乎不再發(fā)生。三、固定資產(chǎn)的初始計(jì)量初始成本的確定成本指企業(yè)為購建某項(xiàng)固5(二)自行建造固定資產(chǎn)初始成本的確定按建造固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的必要支出,作為入賬價(jià)值。包括工程物資成本、人工成本、應(yīng)予以資本化的固定資產(chǎn)借款費(fèi)用、繳納的相關(guān)稅金以及應(yīng)分?jǐn)偟钠渌g接費(fèi)用等1.自行建造的固定資產(chǎn)
按建造該項(xiàng)固定資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前所發(fā)生的全部支出,作為入賬價(jià)值。2.出包建造固定資產(chǎn)(二)自行建造固定資產(chǎn)初始成本的確定按建造固定資產(chǎn)達(dá)6按應(yīng)支付給承包單位的工程價(jià)款作為固定資產(chǎn)成本。
(三)投資者投入固定資產(chǎn)的成本
按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定。但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外。
不含接受投資的機(jī)器設(shè)備發(fā)生的進(jìn)項(xiàng)稅額注意不包括摩托車、小汽車、游艇(四)企業(yè)在非貨幣性交換中獲得的固定資產(chǎn),以及企業(yè)合并、債務(wù)重組、融資租賃取得的固定資產(chǎn)。按相關(guān)準(zhǔn)則的規(guī)定確定入賬價(jià)值。按應(yīng)支付給承包單位的工程價(jià)款作為固定資產(chǎn)成本。(三)投資者7(五)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn),按原固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值加上由于改建、擴(kuò)建而使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)生的支出,減去改建、擴(kuò)建過程中發(fā)生的造價(jià)收入和被替換部分的賬面價(jià)值,作為入賬價(jià)值。(六)投資者投入的固定資產(chǎn),按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定。(七)企業(yè)接受的債務(wù)人以非現(xiàn)金資產(chǎn)低償債方式取得的固定資產(chǎn),按受讓資產(chǎn)的公允價(jià)值加上應(yīng)支付的相關(guān)稅費(fèi)作為固定資產(chǎn)成本,公允價(jià)值與應(yīng)收債權(quán)的賬面價(jià)值的差額,計(jì)入當(dāng)期損益。(五)在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改建、擴(kuò)建的固定資產(chǎn),按原固定8(八)接受捐贈的固定資產(chǎn)①捐贈方提供了有關(guān)憑據(jù)的,按憑據(jù)上標(biāo)明的金額加上應(yīng)當(dāng)支付的相關(guān)稅費(fèi),作為入賬價(jià)值②沒有提供有關(guān)憑據(jù)的,按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格,加上應(yīng)當(dāng)支付稅費(fèi),作為入賬價(jià)值(九)盤盈的固定資產(chǎn),按同類或類似固定資產(chǎn)的市場價(jià)格,減去按該項(xiàng)資產(chǎn)的新舊程序估計(jì)折舊后的余額,作為入賬價(jià)值。(八)接受捐贈的固定資產(chǎn)(九)盤盈的固定資產(chǎn),按同類或類似固91、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn),可先按估計(jì)價(jià)值入賬,待確定實(shí)際價(jià)值后再進(jìn)行調(diào)整。2、相關(guān)支出的處理①固定資產(chǎn)的入賬價(jià)值中,還應(yīng)該包括企業(yè)為取得固定資產(chǎn)而繳納的關(guān)稅、契稅、耕地占用稅、車輛購置稅②企業(yè)購置計(jì)算機(jī)硬件所附帶、未單獨(dú)計(jì)價(jià)的軟件與所購置的計(jì)算機(jī)硬件一并作為國家固定資產(chǎn)管理。四、固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的特殊問題
1、已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算手續(xù)的固定資產(chǎn),可10①用借款購建固定資產(chǎn),在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)借款費(fèi)用,計(jì)入所購建固定資產(chǎn)的成本。②達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前,由于某些特殊原因發(fā)生非正常中斷的現(xiàn)象,且時(shí)間連續(xù)超過3個(gè)月,中斷期間發(fā)生的借款費(fèi)用不計(jì)入成本,計(jì)入當(dāng)期損益。如果中斷是必須的程序,計(jì)入固定價(jià)值。3、固定資產(chǎn)借款費(fèi)用的處理①用借款購建固定資產(chǎn),在達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前發(fā)借款費(fèi)用,計(jì)入11第二節(jié)固定資產(chǎn)的購建一、賬戶設(shè)置
1.“固定資產(chǎn)”:核算企業(yè)持有的固定資產(chǎn)原值
固定資產(chǎn)增加固定資產(chǎn)的原值減少固定資產(chǎn)的原值余額:現(xiàn)有固定資產(chǎn)的原值2.“累計(jì)折舊”:核算企業(yè)持有資產(chǎn)的累計(jì)折舊
累計(jì)折舊折舊的沖銷數(shù)折舊的增加數(shù)余額:現(xiàn)有固定資產(chǎn)的累計(jì)折舊額第二節(jié)固定資產(chǎn)的購建一、賬戶設(shè)置123.“工程物資”:核算為在建過程準(zhǔn)備的各種材料物資的成本
工程物資購入工程物資的成本領(lǐng)用工程物資的成本余額:為在建工程準(zhǔn)備的各種物資的成本本賬戶可按“專用材料”、“專用設(shè)備”、“工器具”等進(jìn)行明細(xì)核算。4.“在建工程”:核算基建、更新改造發(fā)生的在建工程支出
在建工程
各項(xiàng)在建工程的實(shí)際支出
完工工程轉(zhuǎn)出的成本
余額:尚未達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)的在建工程的成本
本賬戶可按“建筑工程、“安裝工程”、“在安裝設(shè)備”、“待攤支出”以及單項(xiàng)工程等進(jìn)行明細(xì)核算。3.“工程物資”:核算為在建過程準(zhǔn)備的各種材料物資的成本13二、固定資產(chǎn)取得的會計(jì)處理
(一)購置固定資產(chǎn)的核算1.購入不需要安裝的固定資產(chǎn)【案例】企業(yè)購入全新的不需安裝的設(shè)備一臺,買價(jià)60000元,增值稅10200元,同時(shí)發(fā)生包裝費(fèi)2000、運(yùn)輸費(fèi)3000元,款項(xiàng)以銀行存款支付,設(shè)備交付使用。應(yīng)作如下會計(jì)分錄:
借:固定資產(chǎn)64790
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn))10410
貸:銀行存款 75200
二、固定資產(chǎn)取得的會計(jì)處理(一)購置固定資產(chǎn)的核算1.購入142.購入需安裝的通過“在建工程”賬戶核算購入時(shí):發(fā)生安裝費(fèi)用等時(shí):借:在建工程貸:銀行存款原材料應(yīng)付職工薪酬等借:在建工程應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)貸:銀行存款等2.購入需安裝的通過“在建工程”賬戶核算購入時(shí):發(fā)生15安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí):借:固定資產(chǎn)(實(shí)際成本)貸:在建工程【案例】甲公司用銀行存款購入一臺需要安裝的設(shè)備,增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為200000元,增值稅稅額為34000元,支付運(yùn)輸費(fèi)10000元,支付安裝費(fèi)30000元,甲公司為增值稅一般納稅人。安裝完畢達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí):借:固定資產(chǎn)16購入時(shí):借:在建工程210000應(yīng)交稅費(fèi)—應(yīng)交增值稅(進(jìn))34000貸:銀行存款244000支付安裝費(fèi):借:在建工程30000貸:銀行存款30000
安裝完成:借:固定資產(chǎn)274000貸:在建工程274000購入時(shí):支付安裝費(fèi):安裝完成:17
3.外購固定資產(chǎn)的特殊情況:以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒有單獨(dú)標(biāo)價(jià)的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照各項(xiàng)固定資產(chǎn)的公允價(jià)值比例對總成本進(jìn)行分配,分別確定各項(xiàng)固定資產(chǎn)的成本。【案例】企業(yè)為降低采購成本,向乙公司一次購進(jìn)了3套不同型號且具有不同生產(chǎn)能力的設(shè)備A、B和C。企業(yè)為該批設(shè)備共支付貨款8000000元,增值稅稅額1360000元,包裝費(fèi)40000元,全部以銀行存款支付。假定設(shè)備A、B、C均滿足固定資產(chǎn)的定義及其確認(rèn)條件,公允價(jià)值分別為2460000元、3690000元、2050000元;不考慮其他相關(guān)稅費(fèi)。3.外購固定資產(chǎn)的特殊情況:以一筆款項(xiàng)購入多項(xiàng)沒18(1)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額=8000000+1360000+40000=9400000(元)(2)確定設(shè)備A、B、C的價(jià)值分配比例
A設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例=2460000/(2460000+3690000+2050000)=30%
B設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例=3690000/(2460000+3690000+2050000)=45%
C設(shè)備應(yīng)分配的固定資產(chǎn)價(jià)值比例=2050000/(2460000+3690000+2050000)=25%
(1)計(jì)入固定資產(chǎn)成本的金額19(3)確定設(shè)備A、B和C各自的入賬價(jià)值
A設(shè)備的入賬價(jià)值=9400000×30%=2820000(元)
B設(shè)備的入賬價(jià)值=9400000×45%=4230000(元)
C設(shè)備的入賬價(jià)值=9400000×25%=2350000(元)
(4)編制會計(jì)分錄借:固定資產(chǎn)—A2820000
—B4230000
—C2350000貸:銀行存款9400000(3)確定設(shè)備A、B和C各自的入賬價(jià)值20
1、企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備,增值稅專用發(fā)票上注明的設(shè)備買價(jià)為180000元,增值稅額為30600元,支付的運(yùn)輸費(fèi)為2250元。以銀行存款支付安裝費(fèi)5800元。設(shè)備安裝完畢,交付使用,編制相關(guān)會計(jì)分錄。練習(xí):1、企業(yè)購入一臺需要安裝的設(shè)備,增值稅專用發(fā)票上注21
2、企業(yè)購入不需用安裝的設(shè)備一臺,價(jià)款35000元,支付的增值稅5950元,支付的運(yùn)雜費(fèi)1820元,支付的包裝費(fèi)680元??铐?xiàng)以銀行存款支付。練習(xí):2、企業(yè)購入不需用安裝的設(shè)備一臺,價(jià)款35000元22第二節(jié)固定資產(chǎn)的購建(二)自行建造固定資產(chǎn)的核算1.自行建造固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的確定工程物資成本人工成本相關(guān)稅費(fèi)應(yīng)資本化的借款費(fèi)用應(yīng)分?jǐn)偟慕杩钯M(fèi)用2.自行建造固定資產(chǎn)的賬務(wù)處理(1)自營工程的核算二、固定資產(chǎn)購建的核算第二節(jié)固定資產(chǎn)的購建(二)自行建造固定資產(chǎn)的核算1.自行建23①購入為工程準(zhǔn)備的物資
借:工程物資——專用材料、專用設(shè)備貸:銀行存款等②領(lǐng)用工程物資
借:在建工程——××工程貸:工程物資(實(shí)際成本)注:如能確定物資系為機(jī)器設(shè)備所用的,其進(jìn)項(xiàng)稅額從銷項(xiàng)稅額中抵扣
(1)自營固定資產(chǎn)建造和安裝工程①購入為工程準(zhǔn)備的物資借:工程物資——專用材料、專用設(shè)備②24借:在建工程——××工程貸:原材料應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出)
④應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬借:在建工程——××工程貸:應(yīng)付職工薪酬注:如系機(jī)器設(shè)備安裝所領(lǐng)用生產(chǎn)用材料,其進(jìn)項(xiàng)稅額不予轉(zhuǎn)出。
③領(lǐng)用原材料借:在建工程——××工程④應(yīng)負(fù)擔(dān)的職工薪酬借:在建工程——×25⑤在建工程發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用(外購水電費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、環(huán)保費(fèi)、監(jiān)測費(fèi)、等)借:在建工程貸:銀行存款等②+③+④+⑤結(jié)轉(zhuǎn)在建工程成本借:固定資產(chǎn)貸:在建工程——××工程⑥固定資產(chǎn)完工交付時(shí),例:P1454-2⑤在建工程發(fā)生的相關(guān)費(fèi)用(外購水電費(fèi)、設(shè)計(jì)費(fèi)、環(huán)保費(fèi)、監(jiān)測費(fèi)26
資料:某工廠8月發(fā)生下列自營固定資產(chǎn)安裝業(yè)務(wù):(1)26日,購入需安裝機(jī)器一臺,價(jià)款50000元,增值稅8500元,運(yùn)輸費(fèi)2000元,共計(jì)60500元,機(jī)器已運(yùn)達(dá),款項(xiàng)銀行存款支付。(2)27日,上項(xiàng)機(jī)器交本企業(yè)車間安裝。(3)27日,安裝機(jī)器領(lǐng)用材料1200元,該材料購入時(shí)增值稅為204元。(4)28日,分配機(jī)器安裝工資1500元。(5)29日,安裝完畢,交付使用。案例:資料:某工廠8月發(fā)生下列自營固定資產(chǎn)安裝業(yè)27(1)購入設(shè)備:借:工程物資-專用設(shè)備52000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn))8500
貸:銀行存款60500
(2)交付安裝借:在建工程–在安裝設(shè)備52000
貸:工程物資-專用設(shè)備52000(3)領(lǐng)用材料1200,購入增值稅204
借:在建工程-在安裝設(shè)備1200
貸:原材料1200(1)購入設(shè)備:28(4)安裝人工1500
借:在建工程-在安裝設(shè)備1500
貸:應(yīng)付職工薪酬1500(5)驗(yàn)收交付在建工程總額=50000+2000+1200+1500
借:固定資產(chǎn)54700
貸:在建工程-在安裝設(shè)備54700(4)安裝人工150029
某企業(yè)自建工具房,有關(guān)的業(yè)務(wù)如下:1、購回工程專用材料10噸,價(jià)款1000000元,增值稅170000元,運(yùn)費(fèi)20000元,款用銀行存款付清。2、工程領(lǐng)用專用材料10噸。3、工程發(fā)生工資20000元,用銀行存款支付工程管理費(fèi)用、可行性研究費(fèi)共計(jì)30000元。4、企業(yè)在建工程領(lǐng)用生產(chǎn)用材料40000元,增值稅6800元。5、設(shè)備安裝完畢,驗(yàn)收合格,交付使用,結(jié)轉(zhuǎn)完工工程成本。練習(xí):某企業(yè)自建工具房,有關(guān)的業(yè)務(wù)如下:練習(xí):30(2)出包方式建造固定資產(chǎn)的核算
①企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付承包單位的工程款、備料款時(shí):借:在建工程——××工程
貸:銀行存款
(二)自營方式建造固定資產(chǎn)的核算第二節(jié)固定資產(chǎn)的購建二、固定資產(chǎn)的購建(2)出包方式建造固定資產(chǎn)的核算①企業(yè)按合同規(guī)定預(yù)付承包單31借:在建工程——××工程(工程物資成本)貸:工程物資③將需要安裝設(shè)備交付承包單位進(jìn)行安裝時(shí):
借:在建工程──在安裝設(shè)備(設(shè)備成本)貸:工程物資②以撥付給承包單位的材料抵作預(yù)付備料款的:借:在建工程——××工程(工程物資成本)32④工程完成時(shí),按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款:借:在建工程——××工程(補(bǔ)付的工程價(jià)款)貸:銀行存款、應(yīng)付賬款等⑤工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí):借:固定資產(chǎn)(實(shí)際發(fā)生的全部支出)貸:在建工程——××工程④工程完成時(shí),按合同規(guī)定補(bǔ)付的工程款:借:在建工程——33案例:甲公司將一幢廠房的建造工程出包給丙公司承建,按合同估計(jì)的發(fā)包工程進(jìn)度和合同規(guī)定向丙公司結(jié)算進(jìn)度款600000元,工程完工后,收到丙公司有關(guān)工程結(jié)算單據(jù),補(bǔ)付工程款400000元,工程完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)。①預(yù)付承包單位的工程款:借:在建工程600000貸:銀行存款600000案例:甲公司將一幢廠房的建造工程出包給丙公司承建,按合同估計(jì)34②補(bǔ)付的工程款:
借:在建工程400000貸:銀行存款400000③工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí):
借:固定資產(chǎn)1000000貸:在建工程1000000②補(bǔ)付的工程款:借:在建工程4035借:固定資產(chǎn)(投資各方確認(rèn)的價(jià)值)應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)(增值稅)貸:實(shí)收資本(在注冊資本或股本中所占份額)資本公積——資本溢價(jià)(或股本溢價(jià))(差額)(三)投資者投入固定資產(chǎn)的核算指投入的為機(jī)器設(shè)備借:固定資產(chǎn)(投資各方確認(rèn)的36案例:企業(yè)的注冊資本為2000000元,2009年6月3日,企業(yè)接受B公司一臺設(shè)備進(jìn)行投資,該設(shè)備的原始價(jià)值500000元,已折舊120000元,雙方商定確認(rèn)價(jià)值為585000元(其中增值稅85000元),占企業(yè)的注冊資本的20%,假定不考慮相關(guān)的稅費(fèi)。借:固定資產(chǎn) 500000
應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅(進(jìn)項(xiàng)稅額)85000
貸:實(shí)收資本 400000
資本公積——資本溢價(jià)185000案例:企業(yè)的注冊資本為2000000元37(四)融資租入固定資產(chǎn)的核算1.設(shè)置的賬戶(1)“固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)”(2)“長期應(yīng)付款”2.賬務(wù)處理借:固定資產(chǎn)——融資租入固定資產(chǎn)(公允價(jià)值與最低租賃付款額的現(xiàn)值中低者+直接初始費(fèi)用)未確認(rèn)融資費(fèi)用(差額)貸:長期應(yīng)付款——應(yīng)付融資租賃款(最低租賃付款額)銀行存款、庫存現(xiàn)金等(直接初始費(fèi)用)(四)融資租入固定資產(chǎn)的核算1.設(shè)置的賬戶(1)“固定資產(chǎn)38案例:企業(yè)與B公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同,從B公司融資租賃生產(chǎn)線,合同規(guī)定:起租期為2006年元月1日,租期2年,每年支付租金150萬元,全部由A公司擔(dān)保,設(shè)備起租日的賬面價(jià)值260萬元,未確認(rèn)融資費(fèi)平均分?jǐn)偅馄跐M后,設(shè)備所有權(quán)移交給A公司。
(1)2006年元月1日的賬務(wù)處理借:固定資產(chǎn)─融資租入2600000
未確認(rèn)融資費(fèi)用400000
貸:長期應(yīng)付款─應(yīng)付融資費(fèi)3000000
案例:企業(yè)與B公司簽訂了一份設(shè)備租賃合同,從B公司融資租賃生39
(2)2006年未支付租金,分?jǐn)偽创_認(rèn)的融資費(fèi)借:長期應(yīng)付款─應(yīng)付融資租1500000
貸:銀行存款1500000
借:財(cái)務(wù)費(fèi)用200000
貸:未確認(rèn)融資費(fèi)用200000
2007年的支付租金、分?jǐn)偽创_認(rèn)融資費(fèi)與2006年相同,不再重復(fù)。
借:固定資產(chǎn)──生產(chǎn)用2600000
貸:固定資產(chǎn)─融資租入2600000到期資產(chǎn)所有權(quán)移交給企業(yè)時(shí)作:借:固定資產(chǎn)──生產(chǎn)用260000040
資料:青山工廠8月發(fā)生如下出包固定資產(chǎn)安裝工程:(1)20日,購入需安裝的生產(chǎn)設(shè)備一臺,增值稅專用發(fā)票載明價(jià)款300000元,增值稅51000元,運(yùn)輸費(fèi)為1000元??铐?xiàng)已通過銀行存款支付。(2)24日,設(shè)備交安裝公司安裝,支付安裝費(fèi)5000元。(3)25日,安裝完畢,交付使用。
練習(xí):資料:青山工廠8月發(fā)生如下出包固定資產(chǎn)41
(1)購入設(shè)備時(shí):借:工程物資-專用設(shè)備(廠房)301000
應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅(進(jìn))51000貸:銀行存款352000
(2)交付安裝借:在建工程-專用設(shè)備306000
貸:工程物資-專用設(shè)備301000
銀行存款5000(3)交付使用借:固定資產(chǎn)306000
貸:在建工程306000(1)購入設(shè)備時(shí):借:固定資產(chǎn)42第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量(一)影響固定資產(chǎn)折舊的因素
1、定義:固定資產(chǎn)折舊是指在固定資產(chǎn)使用壽命內(nèi),按照確定的方法對應(yīng)計(jì)折舊額進(jìn)行系統(tǒng)分?jǐn)?。?yīng)計(jì)折舊額=應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)原值—預(yù)計(jì)凈殘值
—已計(jì)提的減值準(zhǔn)備累計(jì)金額
已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),其應(yīng)計(jì)折舊額還應(yīng)當(dāng)扣除已經(jīng)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的累計(jì)金額。一、固定資產(chǎn)折舊第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量(一)影響固定資產(chǎn)折舊的因素43確定固定資產(chǎn)使用壽命時(shí)應(yīng)考慮的因素:A、生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量;B、預(yù)計(jì)有形損耗和無形損耗;C、法律或者類似規(guī)定對資產(chǎn)使用的限制。2、影響固定資產(chǎn)折舊額的因素:(1)固定資產(chǎn)原值(2)固定資產(chǎn)預(yù)計(jì)凈殘值=預(yù)計(jì)殘值-預(yù)計(jì)清理費(fèi)用(3)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(4)固定資產(chǎn)使用壽命確定固定資產(chǎn)使用壽命時(shí)應(yīng)考慮的因素:A、生產(chǎn)能力或?qū)嵨锂a(chǎn)量;44(二)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍
企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊,但是,已提足折舊仍繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)和單獨(dú)計(jì)價(jià)入賬的土地除外。
1.固定資產(chǎn)應(yīng)當(dāng)按月計(jì)提折舊。固定資產(chǎn)應(yīng)自達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí)開始計(jì)提折舊,終止確認(rèn)時(shí)或劃分為持有待售非流動資產(chǎn)時(shí)停止計(jì)提折舊。當(dāng)月增加的固定資產(chǎn),當(dāng)月不計(jì)提折舊,從下月起計(jì)提折舊;當(dāng)月減少的固定資產(chǎn),當(dāng)月仍計(jì)提折舊,從下月起不計(jì)提折舊。
!注意(二)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)范圍企業(yè)應(yīng)當(dāng)對所有的45
2.固定資產(chǎn)提足折舊后,不論能否繼續(xù)使用,均不再計(jì)提折舊,提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)也不再補(bǔ)提折舊。!
3.已達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)但尚未辦理竣工決算的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照估計(jì)價(jià)值確定其成本,并計(jì)提折舊;待辦理竣工決算后再按實(shí)際成本調(diào)整原來的暫估價(jià)值,但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。!2.固定資產(chǎn)提足折舊后,不論能否繼續(xù)使用,均不46(三)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法
4.處于更新改造過程停止使用的固定資產(chǎn),應(yīng)將其賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程,不再計(jì)提折舊。更新改造項(xiàng)目達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn)后,再按重新確定的折舊方法和該項(xiàng)固定資產(chǎn)尚可使用壽命計(jì)提折舊。!企業(yè)可選用的折舊方法包括年限平均法、工作量法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。(三)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法4.處于更新改造47折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量法年數(shù)總和法雙倍余額遞減法一經(jīng)確定,不得隨意更改1、年限平均法(平均年限法)將固定資產(chǎn)的折舊均衡地分?jǐn)偟礁髌诘囊环N方法。折舊方法平均折舊法加速折舊法年限平均法工作量法年數(shù)總和法雙倍48固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)原值—預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)使用年限固定資產(chǎn)月折舊額=固定資產(chǎn)年折舊額12固定資產(chǎn)年折舊率=年折舊額原始價(jià)值固定資產(chǎn)月折舊率=月折舊額原始價(jià)值折舊額的計(jì)算(1)個(gè)別折舊方法固定資產(chǎn)年折舊額=固定資產(chǎn)原值—預(yù)計(jì)凈殘值預(yù)計(jì)使用年限固定資49折舊率的計(jì)算:
月折舊率=年折舊率12月折舊額=固定資產(chǎn)原價(jià)×月折舊率(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)預(yù)計(jì)使用壽命(年)(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)預(yù)計(jì)使用壽命(年)年折舊率=×100%===×100%=年折舊率(1-預(yù)計(jì)凈殘值率)預(yù)計(jì)使用壽命(年)×100%折舊率的計(jì)算:月折舊率=年折舊率12月折舊額=固50
案例:A公司機(jī)床5臺,原始價(jià)值260000元,預(yù)計(jì)凈殘值率為3%,預(yù)計(jì)使用壽命為5年。
年折舊率=(1-3%)÷5=19.4%
月折舊率=19.4%÷12=1.62%
月折舊額=260000×1.62%=4212(元)案例:A公司機(jī)床5臺,原始價(jià)值260000元,預(yù)計(jì)凈殘51甲公司有一幢廠房,原價(jià)5000000元,預(yù)計(jì)可使用20年,預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為2%.該廠房的折舊率和折舊額如何計(jì)算?
年折舊額=5000000x(1-2%)÷20=245000元月折舊額=245000÷12=20416.67元
年折舊率=(1-2%)÷20=4.9%
月折舊率=4.9%÷12=0.41%練習(xí):甲公司有一幢廠房,原價(jià)5000000元,預(yù)計(jì)可使用20年,預(yù)52甲公司有一幢廠房,原價(jià)為500萬,預(yù)計(jì)可使用20年,預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為2%,采用年限平均法折舊。
年折舊率=(1-2%)÷20=4.9%
月折舊率=4.9%÷12=0.41%
月折舊額=5000000×0.41%=20500(元)練習(xí):甲公司有一幢廠房,原價(jià)為500萬,預(yù)計(jì)可使用253(2)分類折舊方法某類固定資產(chǎn)年分類折舊率=該類固定資產(chǎn)年折舊額之和÷該類固定資產(chǎn)原值之和×100%某類固定資產(chǎn)月分類折舊率=該類固定資產(chǎn)年分類折舊率÷12某類固定資產(chǎn)月分類折舊額=月初該類應(yīng)計(jì)折舊固定資產(chǎn)原值×該類固定資產(chǎn)月折舊率
(2)分類折舊方法某類固定資產(chǎn)年分類折舊率=該類固定資產(chǎn)年折54案例:某企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊采取分類折舊的方法。房屋建筑物類的折舊率為月0.2%,機(jī)器設(shè)備類的折舊率為月0.3%.本月應(yīng)計(jì)提折舊的房屋建筑物原值為2780000元,本月應(yīng)計(jì)提折舊的機(jī)器設(shè)備原值為3000000元。試計(jì)算本月應(yīng)計(jì)提的折舊是多少?
房屋類應(yīng)計(jì)折舊額=2780000×0.2%=5560元設(shè)備類應(yīng)計(jì)折舊額=3000000×0.3%=9000元案例:某企業(yè)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊采取分類折舊的方法。房屋建筑物類552、工作量法計(jì)算公式:
單位工作量折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)計(jì)凈殘值)÷預(yù)計(jì)完成的總工作量某期固定資產(chǎn)折舊額=該期實(shí)際完成工作量×單位工作量折舊額第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量工作量法:是指根據(jù)固定資產(chǎn)實(shí)際完成的工作量來計(jì)算每期折舊額的方法。(三)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法一、固定資產(chǎn)折舊例:P1564-72、工作量法計(jì)算公式:單位工作量折舊額=(固定資產(chǎn)原值-預(yù)56案例:某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車的原價(jià)為600000元,預(yù)計(jì)總行使里程為500000公里,預(yù)計(jì)報(bào)廢時(shí)的凈殘值率為5%,本月行使里程4000公里.本月應(yīng)計(jì)提的折舊額為多少?單位工作量折舊額=600000×(1-5%)÷500000
=1.14元本月折舊額=4000×1.14=4560元案例:某企業(yè)的一輛運(yùn)貨卡車的原價(jià)為600000元,預(yù)計(jì)總行57
某工廠設(shè)備原價(jià)1000000,預(yù)計(jì)使用100000小時(shí),預(yù)計(jì)殘值50000,清理費(fèi)用20000,本月實(shí)際工作400小時(shí)。本月應(yīng)計(jì)提的折舊額為多少?練習(xí):單位工作量折舊額=(1000000-30000)÷100000
=9.7元本月折舊額=400×9.7=3880元某工廠設(shè)備原價(jià)1000000,預(yù)計(jì)使用1058(三)雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的情況下,根據(jù)每期期初固定資產(chǎn)賬面凈值以雙倍直線折舊率計(jì)算固定資產(chǎn)折舊的一種方法。年折舊率=2÷預(yù)計(jì)使用年限×100%月折舊率=年折舊率÷12
月折舊額=年折舊額÷12最后兩年改為年限平均法,將固定資產(chǎn)賬面凈值扣除預(yù)計(jì)凈殘值后的余額平均攤銷。年折舊額=年初固定資產(chǎn)賬面折余價(jià)值×年折舊率例:P1584-9(三)雙倍余額遞減法是在不考慮固定資產(chǎn)殘值的59案例:A公司有設(shè)備一臺,原始價(jià)值為50000元,預(yù)計(jì)使用5年,預(yù)計(jì)凈殘值3500元,按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。案例:60雙倍余額遞減法年度年初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊年末固定資產(chǎn)賬面凈值1500002÷5=40%2000020000300002300002÷5=40%1200032000180003180002÷5=40%720039200108004108002÷5=40%3650**428507150571502÷5=40%3650**465003500合計(jì)————46500——3500到期前兩年折舊=(年初固定資產(chǎn)賬面凈值-凈殘值)/2(10800-3500)/2=3650雙倍余額遞減法年度年初固定資產(chǎn)賬面凈值年折舊率年折舊額累計(jì)折61甲公司某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)為120萬元,預(yù)計(jì)使用壽命為5年,預(yù)計(jì)凈殘值率為4%;假設(shè)甲公司沒有對該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。案例:甲公司按雙倍余額遞減法計(jì)算折舊,每年折舊額計(jì)算如下:年折舊率=2/5×100%=40%第一年應(yīng)提的折舊額=1200000×40%=480000(元)
第二年應(yīng)提的折舊額=(1200000-480000)×40%=288000(元)第三年應(yīng)提的折舊額=(1200000-480000-288000)×40%=172800(元)甲公司某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)為120萬元,預(yù)計(jì)使用壽命為5年,預(yù)62從第四年起改按年限平均法(直線法)計(jì)提折舊:
第四、五年應(yīng)提的折舊額=(1200000-480000-288000-172800-1200000×4%)÷2
=105600(元)
折舊的計(jì)算
金額單位:元年份期初賬面凈值年折舊率年折舊額累計(jì)折舊額期末賬面凈值第1年120000040%480000480000720000第2年72000040%288000768000432000第3年43200040%172800940800259200第4年259200/1056001046400153600第5年153600/105600115200048000從第四年起改按年限平均法(直線法)計(jì)提折舊:第四、五年應(yīng)提63
若該設(shè)備是甲公司于2008年9月購入的不需安裝的設(shè)備,其他條件不變。第1年(2008年10月~2009年9月)第2年(2009年10月~2010年9月)2008年計(jì)提折舊=480000×3/12=120000(元)2009年計(jì)提折舊=480000×9/12+288000×3/12=432000(元)2010年計(jì)提折舊=288000×9/12+172800×3/12=259200(元)2011年計(jì)提折舊=172800×9/12+105600×3/12=156000(元)2012年計(jì)提折舊=105600(元)2013年計(jì)提折舊=105600×9/12=79200(元)若該設(shè)備是甲公司于2008年9月購入的不需安裝的設(shè)641、甲設(shè)備原價(jià)25000,預(yù)計(jì)壽命5年,預(yù)計(jì)殘值收入1500,處置費(fèi)用500,凈殘值1000。采用雙倍余額遞減法,計(jì)算:折舊率、折舊額。計(jì)算步驟:1、年折舊率(1)年折舊率=2/5X100%=40%2、年折舊額
第一年折舊額=25000X40%=10000
第二年折舊額=(25000-10000)X40%=6000
第三年折舊額=(25000-16000)X40%=3600最后兩年:平均攤銷折舊額=(25000-10000-6000-3600-1000)/2=2200練習(xí):1、甲設(shè)備原價(jià)25000,預(yù)計(jì)壽命5年,預(yù)計(jì)殘值65每年折舊額計(jì)算如下:雙倍直線折舊率=2/5×100%=40%第一年應(yīng)提折舊額=200000×40%=80000元第二年應(yīng)提折舊額=(200000-80000)×40%=48000元練習(xí):某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的原值為200000元,預(yù)計(jì)使用年限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值5000元,按雙倍余額遞減法計(jì)提折舊。每年折舊額計(jì)算如下:練習(xí):某企業(yè)一項(xiàng)固定資產(chǎn)的66第三年應(yīng)提折舊額=(120000-48000)×40%=28800元第四年應(yīng)提折舊額=(72000-28800)-50002=19100元第五年應(yīng)提折舊額=(72000-28800)-50002=19100元第三年應(yīng)提折舊額67第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量4、年限總和法
年限總和法又稱合計(jì)年限法,是將固定資產(chǎn)的原價(jià)減去凈殘值以后的應(yīng)計(jì)提折舊額乘以一個(gè)逐年遞減的分?jǐn)?shù)計(jì)算每年的折舊額。這個(gè)分?jǐn)?shù)的分子代表固定資產(chǎn)尚可使用的年數(shù),分母代表使用年數(shù)逐年數(shù)字總和。年折舊率=尚可使用年限÷預(yù)計(jì)使用年限的年數(shù)總和×100%一、固定資產(chǎn)折舊(三)固定資產(chǎn)折舊的計(jì)算方法計(jì)算公式:預(yù)計(jì)使用年限×(預(yù)計(jì)使用年限+1)÷2第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量4、年限總和法年限68或:年折舊率=預(yù)計(jì)使用年限-已使用年限預(yù)計(jì)使用年限×(預(yù)計(jì)使用年限+1)÷2×100%月折舊率=年折舊率÷12月折舊額
=(原值-預(yù)計(jì)凈殘值)×月折舊率年折舊額
=(原值-預(yù)計(jì)凈殘值)×年折舊率案例1:或:年折舊率=預(yù)計(jì)使用年限-已使用年限預(yù)計(jì)使用年限×(預(yù)計(jì)使69年份原價(jià)-凈殘值尚可使用年限年折舊率每年折舊額累計(jì)折舊1115200055/153840003840002115200044/153072006912003115200033/152304009216004115200022/1515360010752005115200011/15768001152000折舊的計(jì)算金額單位:元甲公司某項(xiàng)設(shè)備原價(jià)為120萬元,預(yù)計(jì)使用壽命為5年,預(yù)計(jì)凈殘值率為4%;假設(shè)甲公司沒有對該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。年份原價(jià)-凈殘值尚可使年折舊率每年折舊額累計(jì)折舊1115270年份尚可使用年限原值-凈殘值變動折舊額每年折舊額累計(jì)折舊15960005/15320003200024960004/15256005760033960003/15192007680042960002/15128008960051960001數(shù)總和=5+4+3+2+1=5×(5+1)/2=15企業(yè)的某項(xiàng)固定資產(chǎn)原值為100000元,預(yù)計(jì)使用年限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為4000元,采用年數(shù)總和法計(jì)算各年折舊額。練習(xí):年份尚可使用年限原值-凈殘值變動折舊額每年折舊額累計(jì)折舊1571練習(xí):
1、甲設(shè)備原價(jià)250000,預(yù)計(jì)壽命5年,預(yù)計(jì)殘值收入15000,處置費(fèi)用5000,凈殘值10000。假設(shè)甲公司沒有對該機(jī)器設(shè)備計(jì)提減值準(zhǔn)備。采用年數(shù)總和法計(jì)提折舊。第1年折舊率=5/15折舊額=(250000-10000)X5/15=80000第2年折舊率=4/15折舊額=(250000-10000)X4/15=64000第3年折舊率=3/15折舊額=(250000-10000)X3/15=48000第4年折舊率=2/15折舊額=(250000-10000)X2/15=32000第5年折舊率=1/15折舊額=(250000-10000)X1/15=16000練習(xí):1、甲設(shè)備原價(jià)250000,預(yù)計(jì)壽命5年,72(四)固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量“月初法”:當(dāng)月增加資產(chǎn)不計(jì)提折舊,下月計(jì)提當(dāng)月減少資產(chǎn)仍計(jì)提折舊,下月不再計(jì)提足額提取折舊后,無論是否繼續(xù)使用,不再提取折舊提前報(bào)廢的固定資產(chǎn)不再計(jì)提折舊計(jì)算公式:當(dāng)月折舊額可在上月折舊額的基礎(chǔ)上增減得出:當(dāng)月應(yīng)提固定資產(chǎn)折舊額=上月計(jì)提的固定資產(chǎn)折舊額+上月增加的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額-上月減少的固定資產(chǎn)應(yīng)計(jì)折舊額(四)固定資產(chǎn)折舊的賬務(wù)處理第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量“73借:制造費(fèi)用(生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊)管理費(fèi)用(管理部門固定資產(chǎn)折舊)銷售費(fèi)用(銷售部門固定資產(chǎn)折舊)其他業(yè)務(wù)成本(出租固定資產(chǎn)折舊)貸:累計(jì)折舊第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量根據(jù)固定資產(chǎn)使用部門,分別計(jì)入:賬務(wù)處理:借:制造費(fèi)用(生產(chǎn)車間固定資產(chǎn)折舊)第三節(jié)74案例:1、乙公司2009年6月固定資產(chǎn)折舊計(jì)提情況如下:一車間廠房計(jì)提折舊380000元,機(jī)器設(shè)備計(jì)提折舊450000元;管理部門房屋建筑物計(jì)提折舊650000元,運(yùn)輸工具計(jì)提折舊240000元;銷售部門房屋建筑物計(jì)提折舊320000元,運(yùn)輸工具計(jì)提折舊263000元,上月新增一臺用于經(jīng)營租出的機(jī)器設(shè)備,價(jià)值為540000元,預(yù)計(jì)使用壽命10年,該企業(yè)同類設(shè)備計(jì)提折舊采用年限平均法。根據(jù)相關(guān)信息做當(dāng)月計(jì)提折舊的賬務(wù)處理。借:制造費(fèi)用830000管理費(fèi)用890000銷售費(fèi)用583000其他業(yè)務(wù)成本4500貸:累計(jì)折舊2307500案例:1、乙公司2009年6月固定資產(chǎn)折舊計(jì)提情況75甲公司2004年3月份車間固定資產(chǎn)計(jì)提折舊24萬,管理部門計(jì)提折舊6萬元,3月固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù)如下:
1.購買一臺設(shè)備供一車間使用,采用工作量法計(jì)提折舊。該設(shè)備原價(jià)60萬元,預(yù)計(jì)總工作時(shí)數(shù)為20萬小時(shí),預(yù)計(jì)凈殘值為5萬元。該設(shè)備2005年4月份工作量為4000小時(shí)。
2.廠部新辦公樓交付使用,采用平均年限法計(jì)提折舊。該辦公樓原價(jià)620萬元,預(yù)計(jì)使用年限20年,預(yù)計(jì)凈殘值20萬元。
3.公司總部的一輛轎車使用期滿予以報(bào)廢。該轎車原價(jià)37萬元,預(yù)計(jì)使用年限6年,凈殘值1萬元,采用平均年限法計(jì)提折舊。
假定2004年4月份未發(fā)生固定資產(chǎn)增減業(yè)務(wù),不考慮其他固定資產(chǎn)的折舊。
要求:(1)計(jì)算甲公司2004年4月份應(yīng)計(jì)提的折舊額。
(2)編制甲公司2004年4月份計(jì)提折舊的會計(jì)分錄。練習(xí):甲公司2004年3月份車間固定資產(chǎn)計(jì)提折舊24萬,管理76上月新增:設(shè)備月折舊額=(60-5)/200000×4000=1.1(萬元)
辦公樓月折舊額=(620-20)/(20×12)=2.5(萬元)
上月報(bào)廢:汽車月折舊額=(37-1)/6/12=0.5(萬元)2004年4月份應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊額
車間:24+1.1=25.1(萬元)
管理:6+2.5-0.5=8(萬元)分錄:借:制造費(fèi)用251000
管理費(fèi)用80000
貸:累計(jì)折舊331000上月新增:77練習(xí):
甲企業(yè)2007年6月20日自行建造的一條生產(chǎn)線達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài),該生產(chǎn)線建造成本為740萬元,預(yù)計(jì)使用年限為5年,預(yù)計(jì)凈殘值為20萬元。試采用年限總和法計(jì)算2007年、2008年該設(shè)備應(yīng)計(jì)提的折舊額。練習(xí):78第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出后續(xù)支出的處理原則為:
與固定資產(chǎn)有關(guān)的更新改造等后續(xù)支出,符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)成本,同時(shí)將被替換部分的賬面價(jià)值扣除;與固定資產(chǎn)有關(guān)的修理費(fèi)用等后續(xù)支出,不符合固定資產(chǎn)確認(rèn)條件的,應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期損益。固定資產(chǎn)的后續(xù)支出是指固定資產(chǎn)使用過程中發(fā)生的更新改造支出、修理費(fèi)用等。第三節(jié)固定資產(chǎn)的后續(xù)計(jì)量二、固定資產(chǎn)的后續(xù)支出后續(xù)支出79(一)資本化的后續(xù)支出1、固定資產(chǎn)的改良支出的判斷條件更新改造符合資本化條件的在建工程停止折舊賬面價(jià)值固定資產(chǎn)改良、擴(kuò)建,是指在固定資產(chǎn)原有基礎(chǔ)上進(jìn)行的改良、擴(kuò)建,使其質(zhì)量或功能得以改進(jìn)。
固定資產(chǎn)發(fā)生可資本化的后續(xù)支出時(shí),企業(yè)一般應(yīng)將該固定資產(chǎn)的原價(jià)、已計(jì)提的累計(jì)折舊和減值準(zhǔn)備轉(zhuǎn)銷,將固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值轉(zhuǎn)入在建工程,并停止計(jì)提折舊。(一)資本化的后續(xù)支出1、固定資產(chǎn)的改良支出的判斷條件更新改80
改良支出的判斷條件(符合下列條件之一者應(yīng)確認(rèn)為改良支出):1.固定資產(chǎn)的使用年限延長;2.固定資產(chǎn)的生產(chǎn)能力提高;3.使產(chǎn)品質(zhì)量提高;4.生產(chǎn)成本降低;5.使產(chǎn)品品種、性能、規(guī)格等發(fā)生良好的變化;6.企業(yè)經(jīng)營管理環(huán)境或條件改善。改良支出的判斷條件(符合下列條件之一者應(yīng)確認(rèn)為81改良過程中發(fā)生的凈支出計(jì)入改良后的固定資產(chǎn)原價(jià)。入賬價(jià)值
原賬面價(jià)值+發(fā)生的支出(達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)前的)-改擴(kuò)建過程中發(fā)生的變價(jià)收入
待固定資產(chǎn)發(fā)生的后續(xù)支出完工并達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)時(shí),再從在建工程轉(zhuǎn)為固定資產(chǎn),并按重新確定的使用壽命、預(yù)計(jì)凈殘值和折舊方法計(jì)提折舊。
2、更新改造固定資產(chǎn)入賬價(jià)值的重新確認(rèn)改良過程中發(fā)生的凈支出計(jì)入改良后的固定資產(chǎn)原價(jià)。入賬價(jià)值原823、更新改造的固定資產(chǎn)的核算1.設(shè)備交付改造借:在建工程累計(jì)折舊
固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備貸:固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)2.發(fā)生工程支出借:在建工程貸:有關(guān)賬戶3、更新改造的固定資產(chǎn)的核算1.設(shè)備交付改造借:在建工程2.833.發(fā)生變價(jià)收入借:銀行存款貸:在建工程4.改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)借:固定資產(chǎn)——生產(chǎn)經(jīng)營用固定資產(chǎn)貸:在建工程案例:3.發(fā)生變價(jià)收入借:銀行存款4.改擴(kuò)建工程達(dá)到預(yù)定可使用狀態(tài)84企業(yè)決定擴(kuò)建金工車間,原價(jià)400000元,已提折舊100000元。擴(kuò)建過程中發(fā)生變價(jià)收入5000元存入銀行,又以銀行存款支付擴(kuò)建費(fèi)60000元,車間擴(kuò)建完工投入使用。1、借:在建工程300000累計(jì)折舊100000貸:固定資產(chǎn)4000002.發(fā)生變價(jià)收入借:銀行存款5000貸:在建工程5000企業(yè)決定擴(kuò)建金工車間,原價(jià)400000元,已提折舊1853.支付擴(kuò)建費(fèi)借:在建工程60000貸:有關(guān)賬戶600004.投入使用借:固定資產(chǎn)355000貸:在建工程3550003.支付擴(kuò)建費(fèi)借:在建工程600004.86(二)費(fèi)用化的后續(xù)支出
(1)企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政管理部門等發(fā)生的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出:借:管理費(fèi)用貸:銀行存款等
與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,如果不可能使流入企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益超過原來的估計(jì),則應(yīng)在發(fā)生時(shí)確認(rèn)為費(fèi)用。與專設(shè)銷售機(jī)構(gòu)相關(guān)的固定資產(chǎn)修理費(fèi)用等后續(xù)支出:(二)費(fèi)用化的后續(xù)支出(1)企業(yè)生產(chǎn)車間(部門)和行政87借:銷售費(fèi)用貸:銀行存款等(2)固定資產(chǎn)改良支出,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值。
(3)如果不能區(qū)分是固定資產(chǎn)修理還是固定資產(chǎn)改良,或是固定資產(chǎn)修理和改良結(jié)合在一起,則企業(yè)應(yīng)當(dāng)判斷,與固定資產(chǎn)有關(guān)的后續(xù)支出,是否滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件。如果該后續(xù)支出滿足了固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件,該項(xiàng)支出就應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值;否則,后續(xù)支出應(yīng)當(dāng)確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用。借:銷售費(fèi)用(2)固定資產(chǎn)改良支出,應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值88
(4)固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用,如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件的,其費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入固定資產(chǎn)賬面價(jià)值,并在兩次裝修間隔期間與固定資產(chǎn)尚可使用年限兩者中較短的期內(nèi),采用合理的方法單獨(dú)計(jì)提折舊。如果在下次裝修時(shí),與該項(xiàng)固定資產(chǎn)相關(guān)的“固定資產(chǎn)裝修”明細(xì)科目仍有賬面價(jià)值,就將該賬面價(jià)值一次全部計(jì)入當(dāng)期“營業(yè)外支出”。(4)固定資產(chǎn)裝修費(fèi)用,如果滿足固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件89案例:借:管理費(fèi)用30000貸:銀行存款300002009年6月1日,甲公司對現(xiàn)有的一臺管理用設(shè)備進(jìn)行日常修理,修理過程中發(fā)生修理費(fèi)用20000元,對一臺生產(chǎn)經(jīng)營用設(shè)備進(jìn)行日常修理,修理過程中發(fā)生修理費(fèi)用10000元。如何進(jìn)行賬務(wù)處理?案例:借:管理費(fèi)用30000290某企業(yè)本月發(fā)生固定資產(chǎn)修理支出10000元。其中管理部門的車輛委托汽車修理廠進(jìn)行修理,修理費(fèi)3000元,生產(chǎn)車間機(jī)器設(shè)備請外單位進(jìn)行修理,修理費(fèi)7000元,全部修理費(fèi)用均以銀行存款支付。
借:管理費(fèi)用3000制造費(fèi)用7000貸:銀行存款10000練習(xí):某企業(yè)本月發(fā)生固定資產(chǎn)修理支出10000元。91(一)固定資產(chǎn)減值的確定
固定資產(chǎn)存在減值跡象時(shí),其可收回金額低于其賬面價(jià)值的,應(yīng)當(dāng)將該固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值減記到可收回金額,減記的金額確認(rèn)為資產(chǎn)減值損失,計(jì)入當(dāng)期損益,同時(shí)計(jì)提相應(yīng)的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。三、固定資產(chǎn)減值
由于固定資產(chǎn)發(fā)生損壞、技術(shù)陳舊或其他經(jīng)濟(jì)原因,導(dǎo)致固定資產(chǎn)可收回金額低于其賬面價(jià)值,這種情況稱為固定資產(chǎn)價(jià)值減值。(一)固定資產(chǎn)減值的確定固定資產(chǎn)存在減值跡象時(shí)92可收回金額<賬面價(jià)值差額固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備原值—累計(jì)已提折舊—已計(jì)提的減值準(zhǔn)備可收回金額應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的公允價(jià)值減去處置費(fèi)用后的凈額與資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值兩者之間較高者確定。資產(chǎn)預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量的現(xiàn)值,應(yīng)當(dāng)按照資產(chǎn)在持續(xù)使用過程中和最終處置時(shí)所產(chǎn)生的預(yù)計(jì)未來現(xiàn)金流量,選擇恰當(dāng)?shù)恼郜F(xiàn)率對其進(jìn)行折現(xiàn)后的金額加以確定。可收回金額<賬面價(jià)值差額固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備原值—累93固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)報(bào)廢、投資轉(zhuǎn)出、計(jì)提的減值準(zhǔn)備出售時(shí)沖銷的減值準(zhǔn)備
余額:已提的減值準(zhǔn)備賬戶設(shè)置:資產(chǎn)減值損失-固定資產(chǎn)減值損失確認(rèn)的各項(xiàng)資產(chǎn)減值損失期末結(jié)轉(zhuǎn)至“本年利潤”結(jié)轉(zhuǎn)后無余額資產(chǎn)減值損失:核算企業(yè)計(jì)提各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備形成的損失。固定資產(chǎn)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備:核算企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)報(bào)廢、投資轉(zhuǎn)出、計(jì)提的減值94二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計(jì)處理發(fā)生減值時(shí),作:借:資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(減記的金額)貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn),在以后會計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)按照固定資產(chǎn)的賬面價(jià)值以及尚可使用壽命重新計(jì)算確定折舊率和折舊額。二、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的會計(jì)處理發(fā)生減值時(shí),作:借:資產(chǎn)減值損95案例:2009年12月31日,丁公司的某生產(chǎn)線存在可能發(fā)生減值的跡象。經(jīng)計(jì)算,該機(jī)器的可回收金額合計(jì)為1230000元,賬面價(jià)值為1400000元,以前年度未對該生產(chǎn)線計(jì)提過減值準(zhǔn)備。借:資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備170000貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備170000案例:2009年12月31日,丁公司的某生產(chǎn)線存96案例:M工廠兩項(xiàng)固定資產(chǎn)確認(rèn)實(shí)際發(fā)生減值。該兩項(xiàng)資產(chǎn)賬面原值800000元,已計(jì)提折舊200000元,經(jīng)計(jì)算,預(yù)計(jì)可回收金額為500000元。借:資產(chǎn)減值損失——計(jì)提的固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100000貸:固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備100000減值損失=800000-200000-500000=100000案例:M工廠兩項(xiàng)固定資產(chǎn)確認(rèn)實(shí)際發(fā)生減值。該97第四節(jié)固定資產(chǎn)的處置和清查一、固定資產(chǎn)的處置
固定資產(chǎn)的處置主要指固定資產(chǎn)的報(bào)廢和出售,以及對因各種不可抗拒的自然災(zāi)害而遭到毀壞和損失的固定資產(chǎn)所進(jìn)行的清理工作。(一)固定資產(chǎn)終止確認(rèn)的條件
固定資產(chǎn)滿足下列條件之一的,應(yīng)當(dāng)予以終止確認(rèn):1.該固定資產(chǎn)處于處置狀態(tài)。固定資產(chǎn)處置包括固定資產(chǎn)的出售、報(bào)廢或毀損、對外投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等。處于處置狀態(tài)的固定資產(chǎn)不再用于生產(chǎn)商品、提供勞務(wù)、出租或經(jīng)營管理,因此不再符合固定資產(chǎn)的定義,應(yīng)予終止確認(rèn)。第四節(jié)固定資產(chǎn)的處置和清查一、固定資產(chǎn)的處置98(二)固定資產(chǎn)處置的核算
1、賬戶設(shè)置:“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”賬戶2.該固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益。固定資產(chǎn)的確認(rèn)條件之一是“與該固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益很可能流入企業(yè)”,如果一項(xiàng)固定資產(chǎn)預(yù)期通過使用或處置不能產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益,那么它就不再符合固定資產(chǎn)的定義和確認(rèn)條件,應(yīng)予終止確認(rèn)。(二)固定資產(chǎn)處置的核算1、賬戶設(shè)置:“固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備”99固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)報(bào)廢、投資轉(zhuǎn)出、計(jì)提的減值準(zhǔn)備出售時(shí)沖銷的減值準(zhǔn)備
余額:已提的減值準(zhǔn)備“固定資產(chǎn)清理”賬戶固定資產(chǎn)清理轉(zhuǎn)入清理的賬面價(jià)值
清理固定資產(chǎn)的變價(jià)收入
發(fā)生的清理費(fèi)
應(yīng)由保險(xiǎn)公司或過失人承擔(dān)的損失
結(jié)轉(zhuǎn)清理后的凈收入
結(jié)轉(zhuǎn)清理后的凈損失
本賬戶期末余額,為尚未清理完畢的固定資產(chǎn)的價(jià)值。固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備固定資產(chǎn)報(bào)廢、投資轉(zhuǎn)出、計(jì)提的減值1002、賬務(wù)處理①出售、報(bào)廢和毀損固定資產(chǎn)的核算
會計(jì)核算步驟:借:固定資產(chǎn)清理(賬面價(jià)值)累計(jì)折舊(已提折舊)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(已提的減值準(zhǔn)備)貸:固定資產(chǎn)(原值)A、固定資產(chǎn)轉(zhuǎn)入清理B、發(fā)生的清理費(fèi)借:固定資產(chǎn)清理貸:銀行存款等2、賬務(wù)處理①出售、報(bào)廢和毀損固定資產(chǎn)的核算會計(jì)核算步驟:101C、計(jì)算交納的營業(yè)稅(出售不動產(chǎn))借:固定資產(chǎn)清理貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交營業(yè)稅D、出售收入和殘料的處理借:銀行存款、原材料等貸:固定資產(chǎn)清理E、保險(xiǎn)或過的過失人賠償款借:銀行存款、其他應(yīng)收款等貸:固定資產(chǎn)清理C、計(jì)算交納的營業(yè)稅(出售不動產(chǎn))借:固定資產(chǎn)清理D、102F、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益發(fā)生的清理凈收益(貸方金額>借方金額)借:固定資產(chǎn)清理貸:管理費(fèi)用屬于企業(yè)籌建期間的:屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的:借:固定資產(chǎn)清理貸:營業(yè)外收入——處置固定資產(chǎn)凈收益發(fā)生的清理凈損失(貸方金額<借方金額)屬于籌建期間的:F、結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益發(fā)生的清理凈收益(貸方金額>借方金額)借:103借:管理費(fèi)用貸:固定資產(chǎn)清理屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的:借:營業(yè)外支出—處置固定資產(chǎn)凈損失(正常損失)
—非常損失(自然災(zāi)害造成非正常損失)貸:固定資產(chǎn)清理②其他方式減少固定資產(chǎn)
其他方式減少固定資產(chǎn),如固定資產(chǎn)清償債務(wù)、投資轉(zhuǎn)出固定資產(chǎn)、以非貨幣性資產(chǎn)交換換出固定資產(chǎn)等,分別按照債務(wù)重組、非貨幣性資產(chǎn)交換等處理原則進(jìn)行核算。
借:管理費(fèi)用屬于生產(chǎn)經(jīng)營期間的:借:營業(yè)外支出—處置固104案例:
丙公司因遭受水災(zāi)而毀損一座倉庫,該倉庫原價(jià)400萬元,已計(jì)提折舊100萬元,未計(jì)提減值準(zhǔn)備。其殘料估計(jì)價(jià)值5萬元,殘料已辦理入庫。發(fā)生的清理費(fèi)用2萬元,以現(xiàn)金支付。經(jīng)保險(xiǎn)公司核定應(yīng)賠償損失150萬元,尚未收到賠款。假定不考慮相關(guān)稅費(fèi)。做出丙公司的賬務(wù)處理。1、轉(zhuǎn)入清理借:固定資產(chǎn)清理3000000累計(jì)折舊1000000貸:固定資產(chǎn)40000002、殘料入庫借:原材料50000貸:固定資產(chǎn)清理50000案例:丙公司因遭受水災(zāi)而毀損一座倉庫,該倉庫原價(jià)4105(3)發(fā)生的清理費(fèi)借:固定資產(chǎn)清理20000貸:庫存現(xiàn)金20000(4)保險(xiǎn)賠償借:其他應(yīng)收款-保險(xiǎn)公司1500000貸:固定資產(chǎn)清理1500000(5)結(jié)轉(zhuǎn)清理凈損益借:營業(yè)外支出——非常損失1470000貸:固定資產(chǎn)清理1470000(3)發(fā)生的清理費(fèi)借:固定資產(chǎn)清理2106(一)固定資產(chǎn)清查概述企業(yè)于每年編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告前,應(yīng)當(dāng)對固定資產(chǎn)進(jìn)行全面的檢查。平時(shí),可根據(jù)需要,組織局部的輪流清查或抽查。清查方法:實(shí)地盤點(diǎn)二、固定資產(chǎn)清查(二)固定資產(chǎn)清查的方法查明實(shí)存數(shù)賬面結(jié)存數(shù)賬實(shí)不符“固定資產(chǎn)清查盈虧報(bào)告表”(一)固定資產(chǎn)清查概述企業(yè)于每年編制年度財(cái)務(wù)報(bào)告前,應(yīng)當(dāng)107(三)清查結(jié)果的賬務(wù)處理
待處理財(cái)產(chǎn)損溢1.固定資產(chǎn)盤虧(1)盤虧固定資產(chǎn)時(shí):登記各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資盤虧、毀損經(jīng)批準(zhǔn)后盤盈轉(zhuǎn)銷登記各項(xiàng)財(cái)產(chǎn)物資盤盈經(jīng)批準(zhǔn)后盤虧轉(zhuǎn)銷余額:未處理的財(cái)產(chǎn)凈損失余額:未處理的財(cái)產(chǎn)凈溢余賬戶設(shè)置:(三)清查結(jié)果的賬務(wù)處理待處理財(cái)產(chǎn)損溢1.固定資產(chǎn)盤虧(1108借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢(賬面價(jià)值)累計(jì)折舊(已提折舊)固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備(已計(jì)提的減值準(zhǔn)備)貸:固定資產(chǎn)(原值)(2)報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí):借:營業(yè)外支出——盤虧損失貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢(賬面價(jià)值109乙公司進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺一臺筆記本電腦,原價(jià)為10000元,已計(jì)提折舊7000元。編制乙公司的會計(jì)分錄。案例:盤虧固定資產(chǎn)時(shí),借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢3000累計(jì)折舊7000貸:固定資產(chǎn)10000盤虧轉(zhuǎn)銷時(shí),借:營業(yè)外支出——盤虧損失3000貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢3000乙公司進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)發(fā)現(xiàn)短缺一臺筆記本電腦,原價(jià)為1110
(1)盤虧設(shè)備時(shí),
借:待處理財(cái)產(chǎn)損溢———固定資產(chǎn)11000累計(jì)折舊8000固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備1000貸:固定資產(chǎn)20000(2)上述盤虧設(shè)備報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)轉(zhuǎn)銷時(shí)借:營業(yè)外支出———盤虧損失11000貸:待處理財(cái)產(chǎn)損溢———固定資產(chǎn)11000
某企業(yè)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)盤虧設(shè)備一臺,該設(shè)備賬面原價(jià)為20000元,已提折舊8000元,減值準(zhǔn)備1000元。練習(xí):(1)盤虧設(shè)備時(shí),某企業(yè)進(jìn)行財(cái)產(chǎn)清查時(shí)盤1112.固定資產(chǎn)盤盈,作為前期差錯(cuò)處理(1)盤盈固定資產(chǎn)時(shí):借:固定資產(chǎn)(重置成本)
貸:以前年度損益調(diào)整
盤盈的固定資產(chǎn),作為前期差錯(cuò)處理,在按管理權(quán)限報(bào)經(jīng)批準(zhǔn)處理前,應(yīng)先通過“以前年度損益調(diào)整”科目核算。
2.固定資產(chǎn)盤盈,作為前期差錯(cuò)處理(1)盤盈固定資產(chǎn)時(shí):112(3)結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí):借:以前年度損益調(diào)整貸:盈余公積——法定盈余公積
利潤分配——未分配利潤借:以前年度損益調(diào)整
貸:應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交所得稅(2)確定應(yīng)交納的所得稅時(shí):(3)結(jié)轉(zhuǎn)為留存收益時(shí):借:以前年度損益調(diào)整借:以前年度113企業(yè)在固定資產(chǎn)清查過程中,發(fā)現(xiàn)未入賬的電焊機(jī)一臺,同類設(shè)
溫馨提示
- 1. 本站所有資源如無特殊說明,都需要本地電腦安裝OFFICE2007和PDF閱讀器。圖紙軟件為CAD,CAXA,PROE,UG,SolidWorks等.壓縮文件請下載最新的WinRAR軟件解壓。
- 2. 本站的文檔不包含任何第三方提供的附件圖紙等,如果需要附件,請聯(lián)系上傳者。文件的所有權(quán)益歸上傳用戶所有。
- 3. 本站RAR壓縮包中若帶圖紙,網(wǎng)頁內(nèi)容里面會有圖紙預(yù)覽,若沒有圖紙預(yù)覽就沒有圖紙。
- 4. 未經(jīng)權(quán)益所有人同意不得將文件中的內(nèi)容挪作商業(yè)或盈利用途。
- 5. 人人文庫網(wǎng)僅提供信息存儲空間,僅對用戶上傳內(nèi)容的表現(xiàn)方式做保護(hù)處理,對用戶上傳分享的文檔內(nèi)容本身不做任何修改或編輯,并不能對任何下載內(nèi)容負(fù)責(zé)。
- 6. 下載文件中如有侵權(quán)或不適當(dāng)內(nèi)容,請與我們聯(lián)系,我們立即糾正。
- 7. 本站不保證下載資源的準(zhǔn)確性、安全性和完整性, 同時(shí)也不承擔(dān)用戶因使用這些下載資源對自己和他人造成任何形式的傷害或損失。
最新文檔
- 2025-2030年中國教育智能交互顯示行業(yè)資本規(guī)劃與股權(quán)融資戰(zhàn)略制定與實(shí)施研究報(bào)告
- 2025-2030年中國鋁電解電容器行業(yè)全國市場開拓戰(zhàn)略制定與實(shí)施研究報(bào)告
- 2025-2030年中國單體酒店行業(yè)資本規(guī)劃與股權(quán)融資戰(zhàn)略制定與實(shí)施研究報(bào)告
- 建設(shè)項(xiàng)目安全設(shè)施監(jiān)理情況報(bào)告
- 網(wǎng)絡(luò)工程師2025年工作計(jì)劃
- 除塵器等電力設(shè)備制造申請報(bào)告可行性研究報(bào)告
- 三年級數(shù)學(xué)計(jì)算題專項(xiàng)練習(xí)匯編及答案
- 春節(jié)餐飲盛宴之道
- 實(shí)習(xí)班主任班級工作參考計(jì)劃
- 國內(nèi)專利培訓(xùn)課件知識
- 血細(xì)胞分析報(bào)告規(guī)范化指南2020
- 機(jī)電傳動單向數(shù)控平臺-礦大-機(jī)械電子-有圖
- 《中國近現(xiàn)代史綱要(2023版)》課后習(xí)題答案合集匯編
- 綠色施工措施措施 四節(jié)一環(huán)保
- TCSES 71-2022 二氧化碳地質(zhì)利用與封存項(xiàng)目泄漏風(fēng)險(xiǎn)評價(jià)規(guī)范
- GB/T 8561-2001專業(yè)技術(shù)職務(wù)代碼
- GB/T 7661-2009光學(xué)零件氣泡度
- GB/T 4745-2012紡織品防水性能的檢測和評價(jià)沾水法
- GB/T 16857.1-2002產(chǎn)品幾何量技術(shù)規(guī)范(GPS)坐標(biāo)測量機(jī)的驗(yàn)收檢測和復(fù)檢檢測第1部分:詞匯
- GB 28261-2012安全氣囊氣體發(fā)生器用點(diǎn)火具生產(chǎn)安全技術(shù)條件
- RT qPCR(實(shí)時(shí)熒光定量PCR)課件
評論
0/150
提交評論