認(rèn)識報單與營業(yè)稅及營所稅制關(guān)聯(lián)性-課件

經(jīng)濟部加工出口區(qū)管理處報告人∶吳淑金95年10月17日認(rèn)識報單與營業(yè)稅及營所稅之關(guān)聯(lián)性09506071報單與國稅關(guān)係經(jīng)濟部加工出口區(qū)管理處認(rèn)識報單與營業(yè)稅及營所稅之關(guān)聯(lián)性095前言我國進出口各式報單介紹課稅區(qū)廠商進出口貨品移運範(fàn)例保稅區(qū)廠商進出口貨品移運範(fàn)例相關(guān)解釋函令大綱09506072報單與國稅關(guān)係前言大綱09506072報自92年起營業(yè)稅收歸國稅局自徵，反映交易全貌的營業(yè)稅及營所稅終於合為一家，過去常發(fā)生兩種稅目查核落差情形將有顯著改善，身為企業(yè)工作的一份子，為保障業(yè)主權(quán)益及防範(fàn)未然，有機會在此齊聚一堂共同研討。91年起海關(guān)開始代徵進口營業(yè)稅，拉近關(guān)稅與國稅的距離，業(yè)務(wù)上許多寶貴資料，因機關(guān)間的互通運用而提升稽徵能力，以下就工作上對加工出口區(qū)及海關(guān)業(yè)務(wù)的認(rèn)知，以案例將進出口報單、營業(yè)稅及營所稅串聯(lián)，臚列帳務(wù)處理及稅務(wù)申報方式供參考。前言09506073報單與國稅關(guān)係自92年起營業(yè)稅收歸國稅局自徵，反映交易全貌的營業(yè)稅及營所稅我國進出口各式報單介紹09506074報單與國稅關(guān)係我國進出口各式報單介紹09506074報單與國稅關(guān)係進口報單類型-7種G2：本地補稅案件D8：外貨進保稅倉D7：保稅倉互轉(zhuǎn)儲等D2：保稅貨出倉進口G1：外貨進口G7：國貨復(fù)進口B6：保稅區(qū)輸入貨物出口報單類型-8種B9：保稅區(qū)產(chǎn)品出口B8：保稅區(qū)進口復(fù)出口B2：保稅區(qū)相互交易或進保稅倉B1：課稅區(qū)售保稅區(qū)D5：保稅貨出倉出口D1：課稅區(qū)售退保稅倉G3：外貨復(fù)出口G5：國貨出口進出口報單彙整09506075報單與國稅關(guān)係進口報單類型-7種G2：本地補稅案件D8：外貨進保稅倉D7：進口報單類型-3種F2：自由港區(qū)貨物進口F3：自由港區(qū)區(qū)內(nèi)事業(yè)間之交易F1：外貨進儲自由港區(qū)自由貿(mào)易港區(qū)進出口報單彙整出口報單類型-2種F4：自由港區(qū)與其他自由港區(qū)、課稅區(qū)對自由港區(qū)移運F5：自由港區(qū)貨物出口僅從事轉(zhuǎn)口，貨物未拆裝者用T3轉(zhuǎn)運申請書通報

09506076報單與國稅關(guān)係進口報單類型-3種F2：自由港區(qū)貨物進口F3：自由港區(qū)區(qū)內(nèi)事「B」類報單介紹B6G2G7進出保稅廠加工區(qū)及科園區(qū)B1B2B9B8境外保稅區(qū)課稅區(qū)進口出口自由貿(mào)易港區(qū)FFF1.B2報單為進貨人及出貨人聯(lián)名報關(guān)2.從港區(qū)出貨者在港區(qū)報關(guān)3.保稅廠出貨至港區(qū)在港區(qū)報關(guān)4.加工區(qū)、科園區(qū)等出貨至港區(qū)者在出貨地報關(guān)。09506077報單與國稅關(guān)係「B」類報單介紹B6G2G7進出保稅B1B2B9B8境外保稅B1：課稅區(qū)出貨至保稅區(qū)，若欲申退原繳進口關(guān)稅﹝貨品將轉(zhuǎn)為保稅品﹞者，應(yīng)採B1報關(guān)。課稅區(qū)出貨至保稅區(qū)，若無前項情形者，免報關(guān)。課稅區(qū)開立發(fā)票與保稅區(qū)，應(yīng)稅與否依營業(yè)稅法第7條第4款規(guī)定辦理。G2：保稅區(qū)對課稅區(qū)貨品交易，進口報單原則以進口人為納稅義務(wù)人。交易憑證為收據(jù)，營業(yè)額申報401表第「82」欄。前述交易亦得選擇由保稅區(qū)廠商報關(guān)：交易憑證為三聯(lián)式應(yīng)稅發(fā)票，營業(yè)額申報401表第「1」欄B1及G2報單補充說明09506078報單與國稅關(guān)係B1：B1及G2報單補充說明09506078報單與國稅關(guān)係「D」類報單介紹D1,D2,D5,D8由物流中心報關(guān),採電腦連線向海關(guān)申報。保稅區(qū)進物流，二者聯(lián)名向保稅區(qū)海關(guān)報關(guān)採B2報單。物流進保稅區(qū)，二者聯(lián)名由物流向海關(guān)報關(guān)採D7報單。與F之交易由F處辦理報關(guān)。D2進出保稅倉物流中心D8D7境外保稅區(qū)課稅區(qū)進口出口自由貿(mào)易港區(qū)D1D5B2FF09506079報單與國稅關(guān)係「D」類報單介紹D1,D2,D5,D8由物流中心報關(guān),進儲物流中心之貨物未必全為保稅品。課稅區(qū)與物流中心貨品之移運：課稅區(qū)貨物進儲物流中心，應(yīng)由物流中心填具「國內(nèi)貨物進﹝出﹞單」，登錄電腦後進儲。原由課稅區(qū)進儲物流中心之貨物，原貨配銷課稅區(qū)者，由物流中心填具「國內(nèi)貨物進﹝出﹞單」，登錄電腦後運出並銷案。物流中心保稅貨物輸往課稅區(qū)，由納稅義務(wù)人填D2報單，向物流中心轄區(qū)海關(guān)申報。發(fā)生退貨時採D1報關(guān)，並不得申退關(guān)稅及貨物稅。保稅倉者亦同。物流中心與保稅區(qū)貨品之移運：採聯(lián)名報關(guān)方式。進出物流中心報單補充說明095060710報單與國稅關(guān)係進儲物流中心之貨物未必全為保稅品。進出物流中心報單補充說明0「F」類進出自由貿(mào)易港區(qū)報單介紹境外自由貿(mào)易港區(qū)課稅區(qū)進口出口進儲自由貿(mào)易港區(qū)進儲自由貿(mào)易港區(qū)F2F1F3同區(qū)移運F5F4進儲其他自由貿(mào)易港區(qū)F41.從自由貿(mào)易港區(qū)出貨者，在自由貿(mào)易港區(qū)辦理報關(guān)。2.國內(nèi)、保稅倉、物流中心及保稅廠出貨至自由貿(mào)易港區(qū)者在港區(qū)辦理報關(guān)。095060711報單與國稅關(guān)係「F」類進出自由貿(mào)易港區(qū)報單介紹境外自由貿(mào)課稅區(qū)進口進儲自由「F」類報單與其他報單彙整圖境外自由貿(mào)易港區(qū)課稅區(qū)進口出口保稅區(qū)F4ＦＦF4F5F2F1同區(qū)移運ＦｂF3ＦaBB9B6B8DD5D8095060712報單與國稅關(guān)係「F」類報單與其他報單彙整圖境外自由貿(mào)課稅區(qū)進口保稅區(qū)F92年通過自由貿(mào)易港區(qū)設(shè)置條例，目前劃設(shè)區(qū)域含桃園中正機場、基隆港、臺中港、高雄港、臺北港五區(qū)。自由貿(mào)易港區(qū)委託課稅區(qū)加工之保稅品，原則於核準(zhǔn)後六個月內(nèi)運回結(jié)案。從事轉(zhuǎn)口之自由港區(qū)事業(yè)，其轉(zhuǎn)口貨物未拆裝轉(zhuǎn)運出口者，以T3轉(zhuǎn)運申請書通報。課稅區(qū)售與港區(qū)事業(yè)，不申請退關(guān)稅、貨物稅者，得逕憑發(fā)票或載貨單運入。輸入供營運之貨物、機器設(shè)備，免徵關(guān)稅等，若變更為非營運目的使用時，應(yīng)於事前申報補繳各項稅費。自由港區(qū)事業(yè)貨物輸往保稅區(qū)，採B6報關(guān)，發(fā)生退貨時採B8報關(guān)；反之採B9報關(guān)，發(fā)生退貨時採B6報關(guān)。進出自由貿(mào)易港區(qū)報單補充說明-1095060713報單與國稅關(guān)係92年通過自由貿(mào)易港區(qū)設(shè)置條例，目前劃設(shè)區(qū)域含桃園中正機場、自由貿(mào)易港區(qū)設(shè)置管理條例第26條：第一項規(guī)定：課稅區(qū)或保稅區(qū)銷售至自由貿(mào)易港區(qū)供營運之貨物，其營業(yè)稅率為零?！矩斦?5.4.4臺財稅字第09504520500號函】第二項規(guī)定：自由港區(qū)事業(yè)或外國事業(yè)、機關(guān)、團體、組織在自由港區(qū)內(nèi)銷售貨物或勞務(wù)與該自由港區(qū)事業(yè)、另一自由港區(qū)事業(yè)、國外客戶或其他保稅區(qū)事業(yè)，及售與外銷廠商未輸往課稅區(qū)而直接出口或存入保稅倉庫、物流中心以供外銷者、其營業(yè)稅稅率為零。

【圖解如下】進出自由貿(mào)易港區(qū)報單補充說明-2095060714報單與國稅關(guān)係自由貿(mào)易港區(qū)設(shè)置管理條例第26條：進出自由貿(mào)易港區(qū)報單補充說自由貿(mào)易港區(qū)設(shè)置管理條例第26條第2項進出自由貿(mào)易港區(qū)報單補充說明-3YAF2FF1XF1在港區(qū)內(nèi)銷售貨物與勞務(wù)與下列對象，營業(yè)稅率為零甲直接出口儲保稅倉待出口儲物流中心待出口課稅區(qū)之外銷廠商095060715報單與國稅關(guān)係自由貿(mào)易港區(qū)設(shè)置管理條例第26條第2項進出自由貿(mào)易港區(qū)報單補境外保稅區(qū)課稅區(qū)進口出口G5G3來料加工出口有關(guān)「實質(zhì)轉(zhuǎn)型」之定義：1.利用進口原料加工、製造之貨品，附加價值率超過35﹪或原材料歸屬之我國海關(guān)進口稅則前六位碼與出口所列相異者，於出口時採「G5」報單。2.若前述條件不符時，採「G3」報單。進出一般課稅區(qū)G7G1「G」類報單介紹進出口人向所轄海關(guān)辦理報關(guān)報單095060716報單與國稅關(guān)係境外保稅區(qū)課稅區(qū)進口G5G3來料加工出口有關(guān)「實質(zhì)轉(zhuǎn)型」之定禮物、貨樣及廣告品（G1＆31）（G1＆32）（G2＆35）（G1＆3M）稅款繳現(xiàn)外銷品原料稅款繳現(xiàn)內(nèi)銷補稅（含盤差補稅）修理裝配費課稅含免費修理加工費課稅（G7＆39）（G7＆3F）常用代碼313235393Ｆ3Ｍ進口報單納稅辦法繳現(xiàn)常用代碼313235393Ｆ3Ｍ095060717報單與國稅關(guān)係禮物、貨樣及廣告品（G1＆31）（G1＆32）（G2＆35）進口報單納稅辦法免稅（關(guān)稅）505M5U5X5Y5556常用代碼9E9F不含保稅區(qū)之稅則免稅（G1＆50）廣告品、貨樣及價值在限額以下者保稅區(qū)進儲未開放大陸物品再轉(zhuǎn)售其他保稅區(qū)促產(chǎn)條例免稅科園、加工、農(nóng)業(yè)園區(qū)進口機器設(shè)備免稅外銷品退回免稅保稅區(qū)進口加工外銷品原料（G1或B6＆5M）（B6＆5U）（G1＆5X）（B6＆5Y）（G7＆55）（B6＆56）自由港區(qū)運往課稅區(qū)或保稅區(qū)修理等（F2＆9E）自由港區(qū)委託課稅區(qū)或保稅區(qū)加工（F2＆9F）095060718報單與國稅關(guān)係進口報單納稅辦法免稅（關(guān)稅）505M5U5X5Y55常用代碼90979899三角貿(mào)易物流中心自保稅區(qū)進儲未開放大陸地區(qū)物品後再轉(zhuǎn)售、轉(zhuǎn)儲從事重整業(yè)務(wù)之自主管理保稅倉或保稅倉自加工區(qū)進儲後轉(zhuǎn)售物流中心或退回原保稅區(qū)進儲保稅倉或物流中心之保稅貨物

1.國貨退回修理、保養(yǎng)掉換後將再出口2.出口後一年內(nèi)復(fù)運進口之展覽品等（B6或G1＆90）（D7＆97）（D8＆98）（G7＆99）進口報單納稅辦法其他、復(fù)進口095060719報單與國稅關(guān)係常用代碼90979899三角貿(mào)易物流中心自保稅區(qū)進儲未開放大常用統(tǒng)計方式9G95940605040201營業(yè)稅處理性質(zhì)附輸出許可證依報單貨價申報0%銷售額免附輸出許可證依報單貨價申報0%銷售額無償之禮物、貨樣及廣告品貨樣及廣告品免開、禮物開5%發(fā)票出口委外加工不復(fù)運進口依報單貨價申報0%銷售額國外提供原料委託加工出口-限收加工費於取得外匯時申報0%外銷勞務(wù)補運、賠償及掉換出口依交易條件判斷運往國外加工貨物-需再進口原料出口時暫免申報銷售額救濟物資或捐贈品依交易條件判斷範(fàn)例（G5＆01）（B9＆02）（B9＆04）（B9＆05）（B9＆06）（B9＆94）（B9＆95）（G5＆9G）出口報單統(tǒng)計方式-G5、B9、D5095060720報單與國稅關(guān)係常用統(tǒng)計方式9G95940605040201營業(yè)稅處理性出口報單統(tǒng)計方式-B1、B2、D1、F4常用統(tǒng)計方式9X9W9T9U979Y9Z保稅區(qū)輸入未經(jīng)公告準(zhǔn)許之大陸地區(qū)物品再轉(zhuǎn)售其他保稅區(qū)發(fā)生退貨依海關(guān)核發(fā)出口報單記載之貨價辦理銷貨退回與折讓保稅區(qū)輸入未經(jīng)公告準(zhǔn)許之大陸地區(qū)物品再轉(zhuǎn)售其他保稅區(qū)者符合營業(yè)稅法第7條第4款者0%，反之為應(yīng)稅銷售額課稅區(qū)、保稅區(qū)間相互交易因故退貨或其間受託加工後退回者銷售退回者辦理銷貨退回與折讓申報。受託加工因故將原料退回者免申報營業(yè)稅。課稅區(qū)售與保稅區(qū)自由港機器設(shè)備課稅區(qū)保稅區(qū)自由港間受託加工者售與機器設(shè)備者0%，保稅區(qū)間勞務(wù)交易者0%，保稅區(qū)與課稅區(qū)間之勞務(wù)交易者為應(yīng)稅課稅區(qū)、保稅區(qū)、自由港區(qū)間相互交易之貨物符合營業(yè)稅法第7條第4款者0%反之為應(yīng)稅銷售額自由港區(qū)運往課稅區(qū)或保稅區(qū)修理、檢驗、測試後運回委託課稅區(qū)者5﹪委託保稅區(qū)者0﹪性質(zhì)營業(yè)稅處理範(fàn)例限B2使用限B2使用（B1＆9T）（B2＆9T）（B1＆9U）（B2＆9U）（D1＆97）（B2＆97）自由港區(qū)運往課稅區(qū)或保稅區(qū)委託加後運回委託課稅區(qū)者5﹪委託保稅區(qū)者0﹪（F4＆9Y）（F4＆9Z）095060721報單與國稅關(guān)係出口報單統(tǒng)計方式-B1、B2、D1、F4常用統(tǒng)計方式9X9常用統(tǒng)計方式9N9M908281性質(zhì)營業(yè)稅處理未完成通關(guān)進口之外貨因故退運出口尚未帳列進貨申報者，營業(yè)稅不處理範(fàn)例（G3＆9N）（B8＆9N）退回國外修理或掉換之外貨不處理（G3＆9M）（B8＆9M）三角貿(mào)易之外貨復(fù)出口進口貨物暫存貨櫃集散站，未完成通關(guān)即轉(zhuǎn)售出口，進銷差按0%申報外銷傭金（G3＆90）已完稅或保稅區(qū)、自由港區(qū)進口外貨因故退運出口不再進口辦理進貨退出與折讓（G3＆82）（B8＆82）（F5＆82）已完稅或保稅區(qū)、自由港區(qū)進口之外貨轉(zhuǎn)售出口依出口報單貨價申報0﹪

（G3＆81）（B8＆81）（F5＆81）出口報單統(tǒng)計方式-G3、B8、F5095060722報單與國稅關(guān)係常用統(tǒng)計方式9N9M908281性質(zhì)營業(yè)稅處理未完成通常用統(tǒng)計方式9S性質(zhì)營業(yè)稅處理範(fàn)例保稅倉庫、物流中心或自由港區(qū)（轉(zhuǎn)口及非製造加工事業(yè)）自國外進儲外貨再轉(zhuǎn)運（含轉(zhuǎn)售或退運）出口依出口報單貨價申報0%銷售額；退運出口者申列進貨退出與折讓（D5＆9S）出口報單統(tǒng)計方式-D5、F5095060723報單與國稅關(guān)係常用統(tǒng)計方式9S性質(zhì)營業(yè)稅處理範(fàn)例保稅倉庫、物流中心或課稅區(qū)加工後實質(zhì)轉(zhuǎn)型與否之說明-1認(rèn)定未轉(zhuǎn)型認(rèn)定已轉(zhuǎn)型備料出口加工回國成品出口委外加工法源：進口貨品原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)第4條﹝委外加工﹞（G5＆95）100元（G5＆95）100元（G7＆39）120元差額20元完稅（G1＆39）180元，差額80元完稅。（G5＆02）200元原課關(guān)稅可申請退稅（G5＆02）250元，原課關(guān)稅可申請退稅095060724報單與國稅關(guān)係課稅區(qū)加工後實質(zhì)轉(zhuǎn)型與否之說明-1認(rèn)定未轉(zhuǎn)型認(rèn)定已轉(zhuǎn)型備料出課稅區(qū)加工後實質(zhì)轉(zhuǎn)型與否之說明-2認(rèn)定未轉(zhuǎn)型認(rèn)定已轉(zhuǎn)型來料加工完工出口受託加工法源：原產(chǎn)地證明書管理辦法第4條﹝來料加工﹞應(yīng)於報單左下角「其他申報事項」分別說明原料、加工費所屬及金額，以利海關(guān)統(tǒng)計。（G1＆32）100元繳納進口稅費（G1＆32）100元繳納進口稅費（G3＆06）120元可申退進口關(guān)稅及溢付營業(yè)稅（G5＆02）180元可申退進口關(guān)稅及溢付營業(yè)稅095060725報單與國稅關(guān)係課稅區(qū)加工後實質(zhì)轉(zhuǎn)型與否之說明-2認(rèn)定未轉(zhuǎn)型認(rèn)定已轉(zhuǎn)型來料加

範(fàn)例介紹課稅區(qū)廠商進出口貨品移運範(fàn)例A保稅區(qū)廠商進出口貨品移運範(fàn)例B095060726報單與國稅關(guān)係範(fàn)例介紹課稅區(qū)廠商進出口貨品移運範(fàn)例A保稅甲、乙、丙公司代表課稅區(qū)廠商X、Y、Z公司代表境外公司（出口報單代碼＆統(tǒng)計代號）（進口報單代碼＆納稅辦法）營業(yè)稅申報書之填寫欄位以401表「×」欄簡述A：課稅區(qū)廠商進出口貨品移運範(fàn)例095060727報單與國稅關(guān)係甲、乙、丙公司代表課稅區(qū)廠商A：課稅區(qū)廠商進出口貨品移運範(fàn)例甲公司採（G5＆02）報關(guān)。屬外銷貨物，營業(yè)稅率為0﹪，得免開發(fā)票，營業(yè)額填載於401表第「15」欄。

（統(tǒng)一發(fā)票使用辦法第4條第32款）所得稅申報方式：甲公司申報銷貨收入。甲公司銷貨予國外X公司範(fàn)例一X甲G5報關(guān)095060728報單與國稅關(guān)係甲公司採（G5＆02）報關(guān)。甲公司銷貨予國外X公司範(fàn)例甲公司自國外進料採（G1＆32）報關(guān)，海關(guān)代徵營業(yè)稅填載於401表第「78」欄。甲公司出口貨物採（G5＆02）報關(guān)。屬外銷貨物，營業(yè)稅率為0﹪，得免開發(fā)票，營業(yè)額填載於401表第「15」欄。原進口已繳關(guān)稅等得申請退稅。所得稅申報方式：國外進料時申報進貨。外銷時申報銷貨收入。

甲公司自國外進料加工後銷貨予國外X公司

範(fàn)例二自國外進料G5報關(guān)G1報關(guān)X甲095060729報單與國稅關(guān)係甲公司自國外進料採（G1＆32）報關(guān)，海關(guān)代徵營業(yè)稅填載於4國外來料甲公司辦理進口採（G1＆32）報關(guān)，海關(guān)代徵營業(yè)稅填載於401表第「78」欄。甲公司完工出口：已實質(zhì)轉(zhuǎn)型者採（G5＆02）報關(guān)，扣除來料價後營業(yè)額填載於401表第「15」欄。未轉(zhuǎn)型者採（G3＆06）報關(guān)，為外銷勞物取得外匯收入適用零稅率，營業(yè)額填載於401表第「7」欄。未取得外匯收入5﹪稅率，營業(yè)額填載於401表第「9」欄。原進口已繳關(guān)稅得申請退稅、海關(guān)代徵營業(yè)稅有溢付情形時可申請專案退稅。所得稅申報方式：國外來料甲公司不入帳，出口時申報銷貨收入。財政部91.2.20臺財稅第0910451113號函國外X公司來料委託甲公司加工後出口

範(fàn)例三X甲來料加工完工運回095060730報單與國稅關(guān)係國外來料甲公司辦理進口採（G1＆32）報關(guān)，海關(guān)代徵營業(yè)稅填甲公司將貨物送交乙公司，應(yīng)取具乙公司簽收之送貨單或由乙公司出具註明收到貨物之資料及受國外X公司委託裝配之收貨憑證，最遲於貨物實際出口檢具出口證明申報零稅率，營業(yè)額填載於401表第「7」欄。乙公司於組裝完成出口時，採（G5&02）報關(guān)，營業(yè)額（加工費20元）填載於401表第「7」欄（未取得外匯收入應(yīng)填第「9」欄）。所得稅申報方式：甲公司申報銷貨收入（100元）。乙公司申報勞務(wù)收入（20元）。﹝財政部77.9.17臺財稅第770537959號函﹞甲公司接受X訂貨指定交貨與乙公司組裝後出口

範(fàn)例四甲乙X120元G5報關(guān)100元20元指定交貨095060731報單與國稅關(guān)係甲公司將貨物送交乙公司，應(yīng)取具乙公司簽收之送貨單或由乙公司出甲公司貨物送國外物流中心X公司訂貨直接交付

範(fàn)例五甲公司出口貨物至國外發(fā)貨倉庫，採（G5&02）報關(guān)，適用零稅率，營業(yè)額填載於401表第「15」欄（1000元）。X公司向甲公司訂貨（100元），甲公司自國外發(fā)貨倉庫出貨，401表無須表達；實際銷貨金額與原列金額不符時，僅作收入調(diào)整。所得稅申報方式：甲公司貨物出口至國外發(fā)貨倉庫時，非屬銷售行為；貨品實際銷售時列銷貨收入。結(jié)算申報應(yīng)提供會計師簽證收入調(diào)節(jié)表及盤點資料，以資認(rèn)定實際銷售額。甲WX出口待售交貨下訂132﹝財政部78.11.11臺財稅第780696761號函﹞095060732報單與國稅關(guān)係甲公司貨物送國外物流中心X公司訂貨直接交付範(fàn)例五甲公司出口

甲公司接受國外客戶X訂貨指定交貨與乙

範(fàn)例六-1甲公司依指示交貨與乙，因貨物未出口，故甲開二聯(lián)式應(yīng)稅發(fā)票與X，營業(yè)額填載於401表第「9」欄。乙取得貨物，依其取得原因或付款證明列帳。所得稅申報方式：甲申報銷貨收入。乙申報進貨或代收代付等。﹝財政部75.7.30臺財稅第7556549號函﹞甲乙X關(guān)係為何？指定交貨開立二聯(lián)應(yīng)稅發(fā)票095060733報單與國稅關(guān)係甲公司接受國外客戶X訂貨指定交貨與乙範(fàn)例六-1甲公司依

甲公司接受國外客戶X訂貨指定交貨與乙

範(fàn)例六-2乙公司取得甲公司移運之貨物，依其原因：乙公司向國外X公司進貨→若甲為X在臺營業(yè)代理人並代銷貨物，甲應(yīng)再代X以「受託代銷」之名開立三聯(lián)式應(yīng)稅發(fā)票與乙，並依所得稅法相關(guān)規(guī)定代理申報X之營利事業(yè)所得稅。﹝財政部85.7.24臺財稅第85192320號函﹞﹝所得稅法第10條、41條﹞若X在臺無受託代銷人時，乙將無法取得進項憑證，應(yīng)於付款時依所得稅法有關(guān)規(guī)定扣繳國外營利事業(yè)之所得稅。﹝所得稅法第88條第1項第2款及第89條﹞乙公司為國外X公司在臺代理人，受託處理在臺業(yè)務(wù)→甲開應(yīng)稅發(fā)票與X，乙取得X商業(yè)發(fā)票為進項憑證，於代銷時為X代開立銷項憑證，並為X申報在臺之營利事業(yè)所得稅。

在臺有營業(yè)代理人在臺營所稅委託代理人結(jié)算申報X在臺無營業(yè)代理人在臺營所稅由給付人就源扣繳申報代購代銷095060734報單與國稅關(guān)係甲公司接受國外客戶X訂貨指定交貨與乙範(fàn)例六-2乙公司取A公司代表加工區(qū)廠商B公司代表科園區(qū)廠商甲、乙、丙公司代表課稅區(qū)廠商X、Y、Z公司代表國外營利事業(yè)（出口報單代碼＆統(tǒng)計代號）（進口報單代碼＆納稅辦法）營業(yè)稅申報書之填寫欄位以401表「×」欄簡述B：保稅區(qū)廠商進出口貨品移運範(fàn)例095060735報單與國稅關(guān)係A公司代表加工區(qū)廠商B：保稅區(qū)廠商進出口貨品移運範(fàn)例0950同一加工出口區(qū)內(nèi)廠商貨品移運，無須經(jīng)報關(guān)程序，但需填列「區(qū)內(nèi)交易申報書」向海關(guān)辦理申報，以為保稅品除帳之依據(jù)。保稅區(qū)與課稅區(qū)間之加工行為，應(yīng)事前向管理處及海關(guān)申請核準(zhǔn)。保稅區(qū)內(nèi)適用逐次放行按月彙報者限G2、B2、D7報單及「區(qū)內(nèi)交易申報書」，向海關(guān)申請。加工出口區(qū)貨品移運之規(guī)定095060736報單與國稅關(guān)係同一加工出口區(qū)內(nèi)廠商貨品移運，無須經(jīng)報關(guān)程序，但需填列「區(qū)內(nèi)A與B採（B2&97）聯(lián)名報關(guān)，分別進、除保稅帳：依據(jù)B公司用途別，A開立應(yīng)、零稅率發(fā)票。若主張寄賣者，A開應(yīng)稅發(fā)票與B。實施零庫存之事業(yè)，應(yīng)注意取證時點。發(fā)生銷貨退回時，須以（B2&9T）報關(guān)沖回。A公司銷貨與B公司（採零庫存制）

範(fàn)例一BA銷貨退貨【新聞稿】095060737報單與國稅關(guān)係A與B採（B2&97）聯(lián)名報關(guān)，分別進、除保稅帳：A公司銷貨保稅區(qū)廠商實施帳管者，其委託或受託其他保稅區(qū)廠商加工免報備。B來料，A填紀(jì)錄卡；完工出區(qū)時紀(jì)錄卡銷帳，添加保稅原物料時除保稅帳。A公司取得該勞務(wù)收入開立零稅率發(fā)票，填載於401表第「7」欄。所得稅申報方式：A公司申報加工收入。B公司申報加工費用。﹝財政部83.2.2臺財稅第831582197號函釋﹞加工區(qū)A公司接受科園區(qū)B公司委託加工

範(fàn)例二填寫區(qū)內(nèi)事業(yè)受託加工品進出廠紀(jì)錄卡ＢＡ委託加工在不同保稅區(qū)095060738報單與國稅關(guān)係保稅區(qū)廠商實施帳管者，其委託或受託其他保稅區(qū)廠商加工免報備。以甲公司名義採（G2＆32或35）報關(guān)。A公司開普通收據(jù)與甲公司，營業(yè)額填載於401表第「82」欄以A公司名義採（G2＆35）報關(guān)。A公司應(yīng)開立三聯(lián)式應(yīng)稅發(fā)票予甲公司，營業(yè)額填載於401表之第「1」欄，另取得海關(guān)代徵營業(yè)稅單，填載於401表之第「78」欄。所得稅申報方式：A公司申報銷貨收入甲公司申報進貨。﹝91.3.8臺財稅字第091045111號函﹞【註：納稅辦法「32」指進口外銷品原物料日後可申退關(guān)稅者；「35」指內(nèi)銷】報關(guān)Ａ甲Ｇ２分別在免稅區(qū)及課稅區(qū)銷售加工區(qū)A公司銷貨予課稅區(qū)甲公司

範(fàn)例三095060739報單與國稅關(guān)係報關(guān)Ａ甲Ｇ２分別在免稅區(qū)及課稅區(qū)銷售加工區(qū)A公司銷貨予課稅區(qū)甲公司欲申請退還原繳納之進口關(guān)稅時：採（B1＆97）報關(guān)，貨品入A公司後屬保稅品入保稅帳。無前述情形時，可免報關(guān)，貨品入A公司後為非保品。進貨符合營業(yè)稅法第7條第4款時，營業(yè)稅率為0﹪，進項金額填載於401表之第「48」或第「49」欄?！痉菃为毩惺荆c44或46欄合併總額表達】。不符時營業(yè)稅率為5﹪，進項金額填載於401表之第「28」或第「32」欄。所得稅申報方式：A公司申報進貨甲公司申報銷貨收入。

報關(guān)ＡＢ１銷售分別在免稅區(qū)及課稅區(qū)加工區(qū)A公司向課稅區(qū)甲公司進貨

範(fàn)例四甲自國外進口原料完稅095060740報單與國稅關(guān)係甲公司欲申請退還原繳納之進口關(guān)稅時：報關(guān)ＡＢ１銷售分別在免稅【※建議由甲公司報關(guān)（A公司所交易者為保稅貨物）】

採（G2＆32或35）報關(guān)。A公司取得外匯收入者，對X之交易營業(yè)稅率為零，營業(yè)額填載於401表第「7」欄。A公司未取得外匯收入者，對X之交易營業(yè)稅率為5%，營業(yè)額填載於401表第「9」欄。所得稅申報方式：A公司以開立與X公司之憑證為銷貨收入。甲公司依與X公司之交易內(nèi)容申列進貨成本或代收代付等。﹝財政部91.6.6臺財稅字第0910453451號函﹞加工區(qū)A公司接受境外X公司訂貨，指定交貨與課稅區(qū)甲公司範(fàn)例五報關(guān)甲XＡ開立銷售憑證095060741報單與國稅關(guān)係【※建議由甲公司報關(guān)（A公司所交易者為保稅貨物）】加工區(qū)A境外來料時，採（B6＆56）報關(guān)。加工後出口時，採（B9＆06）報關(guān)?！驹]】A公司加工收入取得外匯者，營業(yè)稅率為0﹪，填載於401表第「7」欄200元。未取得外匯者，開立二聯(lián)式應(yīng)稅發(fā)票，填載於401表第「9」欄。所得稅申報方式：A公司申報加工收入。

XＡ來料加工完工出口報關(guān)報關(guān)國外X公司供料（1000元）交A公司加工

（加工費200元）後出口範(fàn)例六095060742報單與國稅關(guān)係境外來料時，採（B6＆56）報關(guān)。XＡ來料加工完工出口報關(guān)報【建議由甲公司報關(guān)（A公司所移運者為保稅貨物）】境外來料時，採（B6＆56）報關(guān)。加工後依指示交貨與課稅區(qū)，以甲公司為納稅義務(wù)人採（G2＆32或35）報關(guān)，A公司除保稅帳。A公司取得外匯收入200元者，與X之交易適用零稅率，加工收入填載於401表之第「7」欄。X公司供料（1000元）交高加A公司加工（加工費200元）後依指示交貨予課稅區(qū)甲公司範(fàn)例七-1甲以甲名義報關(guān)完工交貨開立加工憑證報關(guān)XＡ來料加工報關(guān)095060743報單與國稅關(guān)係【建議由甲公司報關(guān)（A公司所移運者為保稅貨物）】X公司供料（A公司未取得外匯收入者，A公司應(yīng)開立二聯(lián)式應(yīng)稅加工費發(fā)票予X公司，填載於401表之第「9」欄。所得稅申報方式：A公司以開立與X公司之憑證為加工收入。甲公司依與X公司之交易內(nèi)容申列列進貨成本、代收代付或加工收入等。91.2.15臺財稅字第0910451090號函91.3.13臺財稅字第0910451529號函X公司供料（1000元）交高加A公司加工（加工費200元）後依指示交貨予課稅區(qū)甲公司範(fàn)例七-2095060744報單與國稅關(guān)係A公司未取得外匯收入者，A公司應(yīng)開立二聯(lián)式應(yīng)稅加工費發(fā)票予XA公司向管理處及駐區(qū)海關(guān)申請區(qū)外加工核準(zhǔn)，貨品出區(qū)時，填具紀(jì)錄卡，免報關(guān)。於規(guī)定期間內(nèi)（原則6個月，得延1次）運回保稅區(qū)者，逕於原紀(jì)錄卡登錄銷帳。未於期限內(nèi)運回保稅區(qū)者，以A公司為納稅義務(wù)人辦理（G2＆35）報關(guān)補稅。所得稅申報方式：A公司申報加工費支出，進項額填載於401表第「28」欄，另逾期運回由海關(guān)就地補稅部分，填載於401表第「78」欄。甲公司開立應(yīng)稅發(fā)票，申報加工收入。加工區(qū)A公司將保稅貨物運往課稅區(qū)甲公司加工

範(fàn)例八-1Ａ甲委外加工逾期運回報關(guān)補稅095060745報單與國稅關(guān)係A公司向管理處及駐區(qū)海關(guān)申請區(qū)外加工核準(zhǔn)，貨品出區(qū)時，填具紀(jì)若A公司以自己名義由加工廠商或設(shè)立於其他關(guān)區(qū)之分廠出口或輸往其他保稅區(qū)者，應(yīng)檢具出口地海關(guān)核發(fā)之報單副本或其他證明文件向海關(guān)銷案。外銷出口：採（G5&02）報關(guān)銷貨至保稅區(qū)：採（B1&97）報關(guān)加工區(qū)A公司將保稅貨物運往課稅區(qū)甲公司加工

範(fàn)例八-22.以乙採﹝G2&35或32﹞報關(guān)。XB（G5&02）（B1&97）乙（G2&35）Ａ甲以A名義報關(guān)委外加工095060746報單與國稅關(guān)係若A公司以自己名義由加工廠商或設(shè)立於其他關(guān)區(qū)之分廠出口或輸往A公司經(jīng)管理處核準(zhǔn)受託進區(qū)加工，於貨品入?yún)^(qū)時，填具區(qū)內(nèi)事業(yè)受託加工貨品進出廠紀(jì)錄卡，免報關(guān)。加工完成出區(qū)時﹝時間最長2年﹞，逕於原紀(jì)錄卡銷帳，免報關(guān)。前項加工行為，若添加原物料需除保稅帳者，於加工完成貨品出區(qū)時，以甲公司為納稅義務(wù)人採（G2＆32或35）報關(guān)，A開收據(jù)與甲，營業(yè)額填載於申報書401表第「82」欄。所得稅申報方式：A公司申報加工收入，甲公司申報加工費支出。課稅區(qū)甲公司委託加工區(qū)A公司加工

範(fàn)例九A甲進區(qū)加工添保稅料加工要報關(guān)095060747報單與國稅關(guān)係A公司經(jīng)管理處核準(zhǔn)受託進區(qū)加工，於貨品入?yún)^(qū)時，填具區(qū)內(nèi)事業(yè)受保稅區(qū)廠商貨物交物流中心採（B2＆97）報關(guān)。A公司開立三聯(lián)式應(yīng)稅發(fā)票與甲公司300元，填載於401表之第「1」欄或二聯(lián)式應(yīng)稅發(fā)票與X公司100元，填載於401表之第「9」欄。所得稅申報方式：A公司以開立與X公司或甲公司之發(fā)票額為銷貨收入。甲公司申列進貨成本。93.3.11臺財稅字第0930450281號函加工區(qū)A公司接受課稅區(qū)甲公司或境外X公司訂貨，指定運往物流中心W公司待售範(fàn)例十095060748報單與國稅關(guān)係保稅區(qū)廠商貨物交物流中心採（B2＆97）報關(guān)。加工區(qū)A公司境外保稅區(qū)課稅區(qū)加工區(qū)A公司接受課稅區(qū)甲公司或境外X公司訂貨，指定運往物流中心W公司待售範(fàn)例十圖解XZ丙C100元150元150元150元甲ＡＷY乙B300元380元380元380元註1註2095060749報單與國稅關(guān)係境外保稅區(qū)課稅區(qū)加工區(qū)A公司接受課稅區(qū)甲公司或境外X公司XZ甲公司銷售與境外Y公司380元：屬甲公司外銷貨物，甲公司或物流採（D5&02）報關(guān)，填載於401表第「15」欄。甲公司銷售與保稅區(qū)B公司380元：由物流或甲公司及B公司聯(lián)名報關(guān)採（D7&97），甲公司依買受人之用途，符合營業(yè)稅法7條4者，適用零稅率，填載於401表第「7」欄，反之為應(yīng)稅，填載於第「1」欄。甲公司銷售與課稅區(qū)乙公司380元：以乙公司為納稅義務(wù)人於物流所轄海關(guān)採（D2&32或35）報關(guān)，且甲公司開立三聯(lián)式應(yīng)稅發(fā)票與乙。【註：乙公司將取得二筆進項，比照94.12.12臺財稅第9404585540號函釋申請專案退稅】甲公司自物流中心W公司取貨後之處理範(fàn)例十-1095060750報單與國稅關(guān)係甲公司銷售與境外Y公司380元：甲公司自物流中心W公司取貨後X公司銷售與境外Z公司150元：屬X公司外銷貨物，物流W公司採（D5&02）報關(guān)。X公司銷售與免稅區(qū)C公司150元：W公司與C公司聯(lián)名報關(guān)採（D7&97），以物流中心為營業(yè)代理人，依營業(yè)稅法第3條第3項第5款規(guī)定開立發(fā)票，適用營業(yè)稅法第7條4款規(guī)定。X公司銷售與課稅區(qū)丙公司150元：以丙公司為納稅義務(wù)人於物流所轄海關(guān)採（D2&32或35）報關(guān)，代理人免再開立發(fā)票。X公司在臺產(chǎn)生之營業(yè)利潤，由W公司代理申報【註】。X公司自物流中心W公司取貨後之處理範(fàn)例十-2095060751報單與國稅關(guān)係X公司銷售與境外Z公司150元：X公司自物流中心W公司取貨營利事業(yè)代理在臺無固定營業(yè)場所之物流中心辦理交易流程應(yīng)代為報繳營所稅。財政部87.4.1臺財稅第871936481號函X公司所有在臺採購之貨物，經(jīng)物流中心轉(zhuǎn)運至課稅區(qū)、免稅區(qū)及境外共450元，物流中心代理所得稅申報方式應(yīng)依所得稅法第41條規(guī)定設(shè)置帳簿記載交易，計算營業(yè)利潤申報納稅。物流中心代理X公司辦理營所稅申報【註】095060752報單與國稅關(guān)係營利事業(yè)代理在臺無固定營業(yè)場所之物流中心辦理交易流程應(yīng)代為報1.國外營利事業(yè)提供在外產(chǎn)製貨物至物流中心，將貨物移運至國內(nèi)客戶等所生營業(yè)稅及所得稅問題，依據(jù)財政部87.4.1臺財稅第871936481號函釋已規(guī)範(fàn)，其在臺購貨進物流待售者亦同。2.若透過保稅倉時，依據(jù)財政部90.8.29臺財稅第900454850號函釋免其代開發(fā)票之責(zé)，然仍須代X公司辦理營所稅申報。﹝財政部92.5.6臺財稅第0920451591號函﹞X保稅倉Y境外廠商Ａ保稅區(qū)廠商甲課稅區(qū)廠商透過保稅倉交貨之課稅規(guī)定範(fàn)例十-3095060753報單與國稅關(guān)係1.國外營利事業(yè)提供在外產(chǎn)製貨物至物流中心，將貨物移運至國內(nèi)貨品出口時，以甲公司名義採（B9＆02）報關(guān)。A公司得開普通收據(jù)予甲公司（填載於401表第「82」欄），甲公司適用外銷零稅率。所得稅申報方式：A公司以普通收據(jù)額為銷貨收入。甲公司以A公司之收據(jù)額為進貨成本，並依合約申報銷貨收入。87.11.04臺財稅字第871972273號函加工區(qū)A公司接受課稅區(qū)甲公司轉(zhuǎn)接訂單生產(chǎn)，自保稅區(qū)以甲公司名義出口報關(guān)範(fàn)例十一-1Ａ甲國外從加工區(qū)以甲名義出口轉(zhuǎn)單報關(guān)095060754報單與國稅關(guān)係貨品出口時，以甲公司名義採（B9＆02）報關(guān)。加工區(qū)A公司依據(jù)94.6.30臺財稅字第09404530630函釋，科園區(qū)或保稅工廠之事業(yè)、94.7.8臺財稅字第09404533910函釋，海關(guān)管理之保稅倉庫，均納入87.11.04臺財稅字第871972273號函之適用範(fàn)圍。高加A公司接受課稅區(qū)甲公司轉(zhuǎn)接訂單生產(chǎn)，自保稅區(qū)以甲公司名義出口報關(guān)範(fàn)例十一-2報單正本「貨物輸出人及統(tǒng)一編號」欄內(nèi)，以課稅區(qū)廠商名義資料填報，並於「其他申報事項」欄內(nèi)註明：「本批貨物係由加工出口區(qū)××公司生產(chǎn)製造或提供，準(zhǔn)予出口，出口廠商不得申請退稅」字樣。095060755報單與國稅關(guān)係依據(jù)94.6.30臺財稅字第09404530630函釋，科園貨品出口時以A公司名義採（B9＆02）報關(guān)。甲公司屬三角貿(mào)易性質(zhì)，應(yīng)就收付款之差額認(rèn)定外銷傭金，適用零稅率；A公司就外銷貨物適用零稅率，填載於401表第「15」欄。所得稅申報方式：A公司以外銷金額為銷貨收入。甲公司以進銷差申報傭金收入。83.5.4臺財稅字第831592151號函75.2.17臺財稅字第7521313號函加工區(qū)A公司接受課稅區(qū)甲公司轉(zhuǎn)接訂單生產(chǎn)，並以A公司名義出口報關(guān)者範(fàn)例十二Ａ甲國外從加工區(qū)以A名義出口轉(zhuǎn)單報關(guān)095060756報單與國稅關(guān)係貨品出口時以A公司名義採（B9＆02）報關(guān)。加工區(qū)A公司接簡報結(jié)束敬請指教多一分謹(jǐn)慎小心，多一分安全保障095060757報單與國稅關(guān)係簡報結(jié)束敬請指教多課稅區(qū)或保稅區(qū)營業(yè)人售與自由港區(qū)事業(yè)供營運之貨物以海關(guān)之出口證明或統(tǒng)一發(fā)票扣抵聯(lián)為零稅率證明...二、...至所稱供營運之貨物，包括自由港區(qū)事業(yè)使用之機器設(shè)備、原料、物料、燃料、半製品及貿(mào)易轉(zhuǎn)口、加工後再出口及倉儲業(yè)、物流中心轉(zhuǎn)運之貨物，故課稅區(qū)或保稅區(qū)之營業(yè)人（賣方），應(yīng)將海關(guān)核發(fā)視同出口證明文件或其所開立之統(tǒng)一發(fā)票扣抵聯(lián)，交由自由港區(qū)事業(yè)（買方）依實際購買用途在空白處簽證「本證明文件（或發(fā)票）所列貨物確係本事業(yè)購買供作機器設(shè)備（或原料、物料、燃料、半製品或貿(mào)易轉(zhuǎn)口、加工後再出口或倉儲業(yè)、物流中心轉(zhuǎn)運之貨物）使用無訛」...。財政部95.4.4臺財稅第09504520500號函095060758報單與國稅關(guān)係課稅區(qū)或保稅區(qū)營業(yè)人售與自由港區(qū)事業(yè)供營運之貨物以海關(guān)之出口原則由出口人在出口地所轄海關(guān)報關(guān)：國貨出口、保稅區(qū)貨品出口，例外或聯(lián)名報關(guān)如下：課稅區(qū)貨品移運至保稅區(qū)、物流須報關(guān)者：保稅區(qū)或物流報關(guān)。保稅區(qū)間或與物流保稅倉之貨品移運須報關(guān)者：聯(lián)名向出貨地海關(guān)報關(guān)。原則由進口人在進口地所轄海關(guān)報關(guān)：外貨進口、外貨進保稅區(qū)，例外或聯(lián)名報關(guān)如下：保稅區(qū)對課稅區(qū)貨品移運須報關(guān)者：保稅區(qū)報關(guān)。保稅倉及物流進課稅區(qū)者：出貨就地報關(guān)。保稅倉及物流進保稅區(qū)者：物流處就地聯(lián)名報關(guān)。各式報單報關(guān)地規(guī)定-1095060759報單與國稅關(guān)係原則由出口人在出口地所轄海關(guān)報關(guān)：國貨出口、保稅區(qū)貨品出口，聯(lián)名報關(guān)之目的為同時進或除保稅帳。進口人為進口稅、費之納稅義務(wù)人。進口未必為進貨行為，例：來料加工、樣品等。出口未必為外銷行為，例：去料加工、參展、至國外物流待售等。保稅帳僅記載數(shù)量，進保稅帳之貨物未必自有，故保稅帳與存貨簿未必相同，但有其關(guān)聯(lián)。保稅區(qū)範(fàn)圍含加工出口區(qū)、科學(xué)工業(yè)學(xué)區(qū)、農(nóng)業(yè)科技園區(qū)、保稅廠、保稅倉及儲存保稅品之物流園區(qū)。各式報單報關(guān)地規(guī)定-2095060760報單與國稅關(guān)係聯(lián)名報關(guān)之目的為同時進或除保稅帳。各式報單報關(guān)地規(guī)定-209自由貿(mào)易港區(qū)貨物進出之報關(guān)地：外貨進港區(qū)或港區(qū)出貨者在港區(qū)報關(guān)。保稅廠、物流中心、保稅倉、課稅區(qū)貨物進港區(qū)者在港區(qū)報關(guān)。加工區(qū)、科園區(qū)、農(nóng)業(yè)科技園區(qū)貨物進港區(qū)者在出貨地報關(guān)。各式報單報關(guān)地規(guī)定-3095060761報單與國稅關(guān)係自由貿(mào)易港區(qū)貨物進出之報關(guān)地：各式報單報關(guān)地規(guī)定-30950進口貨品除特定貨品原產(chǎn)地認(rèn)定基準(zhǔn)由經(jīng)濟部及財政部視貨品特性另行訂定公告者外，其實質(zhì)轉(zhuǎn)型，指下列情形：原材料經(jīng)加工或製造後所產(chǎn)生之貨品與其原材料歸屬之海關(guān)進口稅則前六位碼號列相異者。例：原去料稅則號別「8504.50.19.003」

加工完成後運回之號別「8542.40.90.100」貨品之加工或製造雖未造成前款所述號列改變，但已完成重要製程或附加價值率超過35﹪者。例：原出口材料費USD51577.28；進口價FOBValueUSD82108.28加工加值率37.18﹪進口貨品原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)第4條095060762報單與國稅關(guān)係進口貨品除特定貨品原產(chǎn)地認(rèn)定基準(zhǔn)由經(jīng)濟部及財政部視貨品特性另所稱實質(zhì)轉(zhuǎn)型，除經(jīng)濟部國貿(mào)局為履行國際條約、協(xié)定或國際組織規(guī)範(fàn)，或為配合進口國規(guī)定之需要，或視貨品特性另為認(rèn)定者外，指下列情形：原材料經(jīng)加工或製造後所產(chǎn)生之貨品與其原材料歸屬之我國海關(guān)進口稅則前六位碼號列相異者。例：來料進口稅則號別「8504.50.19.003」

加工完成後出口之號別「8542.40.90.100」貨品之加工或製造雖未造成前款所述號列改變，但已完成重要製程或附加價值率超過35﹪者。例：材料費USD51577.28；加工費USD30531.00FOBValueUSD82108.28加值率37.18﹪

原產(chǎn)地證明書管理辦法第4條095060763報單與國稅關(guān)係所稱實質(zhì)轉(zhuǎn)型，除經(jīng)濟部國貿(mào)局為履行國際條約、協(xié)定或國際組織規(guī)國外廠商提供原料委託國內(nèi)廠商加工溢付營業(yè)稅額授權(quán)稽徵機關(guān)查明後核實退還國外廠商提供原料、半製品委託國內(nèi)廠商測試、加工後出口，國內(nèi)廠商如僅收取測試、加工之勞務(wù)收入，致其進口上開貨物由海關(guān)代徵之營業(yè)稅額大於其按期（月）申報之銷項稅額者，其溢付稅額準(zhǔn)依加值型及非加值型營業(yè)稅法第三十九條第二項但書規(guī)定核實退還。又為簡化手續(xù)，此類案件，授權(quán)主管稽徵機關(guān)查明辦理，無須逐案報經(jīng)本部核準(zhǔn)。

財政部910220臺財稅第910451113號來料100元代徵營業(yè)稅5元加工費20元外銷勞務(wù)得退稅限額1元溢繳營業(yè)稅4元可申退免報財政部核準(zhǔn)095060764報單與國稅關(guān)係國外廠商提供原料委託國內(nèi)廠商加工溢付營業(yè)稅額授權(quán)稽徵機關(guān)查明外銷貨物由組合廠商辦理報關(guān)出口者適用零稅率之證明文件

營業(yè)人外銷之貨物，經(jīng)國外客戶指定將該外銷之貨物交付與國內(nèi)保稅廠商或其他廠商組合、併裝後，由組合廠商辦理報關(guān)出口，可於該項貨物實際出口後開立統(tǒng)一發(fā)票，並檢具有關(guān)出口證明文件，申報適用零稅率。財政部77.9.17臺財稅第770537959號函095060765報單與國稅關(guān)係外銷貨物由組合廠商辦理報關(guān)出口者適用零稅率之證明文件財政部國外發(fā)貨倉庫實售額與原金額不同之處理營業(yè)人於國外設(shè)置發(fā)貨倉庫，於貨品輸出時開立統(tǒng)一發(fā)票，嗣後該貨物自國外發(fā)貨倉庫實際銷售時，如與原開立統(tǒng)一發(fā)票金額有出入時，僅須調(diào)整營業(yè)收入列帳；如實際售價大於原開發(fā)票金額時，其差額亦無庸補開統(tǒng)一發(fā)票﹝現(xiàn)行外銷貨物得免開統(tǒng)一發(fā)票﹞。

財政部781111臺財稅第780696761號函原出口：10元×1,000單位＝10,000元實際銷售：12元×500單位＝6,000元增加售價2元×500單位＝1,000元…應(yīng)調(diào)整營收095060766報單與國稅關(guān)係國外發(fā)貨倉庫實售額與原金額不同之處理財政部781111臺財僅收取外匯而貨物並未出口者不適用零稅率00股份有限公司接受日商訂貨，外匯由日商以電匯方式匯入，貨物由該公司直接送交日商指定之國內(nèi)買受人，不符合營業(yè)稅法第七條第一款外銷貨物之規(guī)定，無零稅率規(guī)定之適用，應(yīng)依百分之五稅率課徵營業(yè)稅。財政部750730臺財稅第7556549號

095060767報單與國稅關(guān)係僅收取外匯而貨物並未出口者不適用零稅率財政部750730臺國內(nèi)廠商接受國外客戶委託加工收入課稅規(guī)定甲方就乙方提供之原料加工後，依國外乙方指示將加工後之貨物運交丙、丁方，如經(jīng)查明甲方係受乙方之委託，則依營業(yè)稅法第三條第三項第五款規(guī)定，係屬甲方銷售乙方委託代銷之貨物，應(yīng)視為甲方之銷貨，依統(tǒng)一發(fā)票使用辦法第十七條第二項規(guī)定，應(yīng)於銷售該貨物時依合約規(guī)定價格開立統(tǒng)一發(fā)票並註明「受託代銷」字樣。至甲方提供加工勞務(wù)之產(chǎn)品如係在國外使用，則屬甲方銷售在國內(nèi)提供而在國外使用之勞務(wù)，其所收取之加工費收入依營業(yè)稅法第七條第二款規(guī)定可適用零稅率；惟如該產(chǎn)品係在國內(nèi)使用，則尚無上開零稅率規(guī)定之適用。財政部850724臺財稅第851912320號

095060768報單與國稅關(guān)係國內(nèi)廠商接受國外客戶委託加工收入課稅規(guī)定財政部850724本法所稱營業(yè)代理人係指合於下列任一條件者：二、經(jīng)常儲備屬於其所代理之事業(yè)之產(chǎn)品，並代表其所代理之事業(yè)將此項貨品交付與他人者。三、經(jīng)常為其所代理之事業(yè)接受訂單者。營利事業(yè)之總機構(gòu)在中華民國境外，其在中華民國境內(nèi)之固定營業(yè)場所或營業(yè)代理人，應(yīng)單獨設(shè)立帳簿，並計算其營利事業(yè)所得額課稅。所得稅法第10條所得稅法第41條095060769報單與國稅關(guān)係本法所稱營業(yè)代理人係指合於下列任一條件者：所得稅法第10條所得稅法第88條第1項第2款納稅義務(wù)人有下列各類所得者，應(yīng)由扣繳義務(wù)人於給付時，依規(guī)定之扣繳率或扣繳辦法，扣款稅款，並依第92條規(guī)定繳納之：......二、...…，及給付在中華民國境內(nèi)無固定營業(yè)場所及營業(yè)代理人之國外營利事業(yè)之所得。所得稅法第89條前條各類所得稅款，其扣繳義務(wù)人及納稅義務(wù)人如下：二、...…，及給付在中華民國境內(nèi)無固定營業(yè)場所及營業(yè)代理人之國外營利事業(yè)之所得，其扣繳義務(wù)人為機關(guān)、團體之責(zé)應(yīng)扣繳單位主管、事業(yè)負(fù)責(zé)人及執(zhí)行業(yè)務(wù)者；納稅義務(wù)人為取得所得者。095060770報單與國稅關(guān)係所得稅法第88條第1項第2款納稅義務(wù)人有下列各類所得者，應(yīng)由免稅區(qū)事業(yè)銷售勞務(wù)與其他免稅區(qū)之事業(yè)者應(yīng)開立發(fā)票適用零稅率

免稅出口區(qū)內(nèi)之外銷事業(yè)銷售勞務(wù)與區(qū)內(nèi)之其他外銷事業(yè)、科學(xué)工業(yè)園區(qū)內(nèi)之園區(qū)事業(yè)及海關(guān)管理之保稅工廠或保稅倉庫，應(yīng)依規(guī)定開立統(tǒng)一發(fā)票並適用零稅率。至適用零稅率之證明文件，得依營業(yè)稅法施行細(xì)則第十一條第八款規(guī)定，檢附買受人簽署之統(tǒng)一發(fā)票扣抵聯(lián)，供稽徵機關(guān)查核。財政部83.2.2臺財稅第831582197號函095060771報單與國稅關(guān)係免稅區(qū)事業(yè)銷售勞務(wù)與其他免稅區(qū)之事業(yè)者應(yīng)開立發(fā)票適用零稅率保稅區(qū)之保稅貨物得以保稅業(yè)者名義報關(guān)完納營業(yè)稅

…。二、前項由海關(guān)代徵之營業(yè)稅額，保稅業(yè)者可依營業(yè)稅法規(guī)定申報扣抵銷項稅額。至前揭貨物銷售至國內(nèi)課稅區(qū)時，應(yīng)由銷售貨物之營業(yè)人依法開立統(tǒng)一發(fā)票，並依營業(yè)稅法第三十五條之規(guī)定報繳營業(yè)稅。財政部91.3.8臺財稅第091045111號函095060772報單與國稅關(guān)係保稅區(qū)之保稅貨物得以保稅業(yè)者名義報關(guān)完納營業(yè)稅財政部91.保稅區(qū)接受國外客戶訂購保稅貨物依其指示運交課稅區(qū)買受人如取得外匯者可適用零稅率

科學(xué)工業(yè)園區(qū)內(nèi)之園區(qū)事業(yè)及免稅加工出口區(qū)之區(qū)內(nèi)事業(yè)及海關(guān)管理之保稅工廠、保稅倉庫（以下簡稱保稅區(qū)）接受國外客戶訂購保稅貨物，並依其指示將該保稅貨物運交指定之國內(nèi)課稅區(qū)買受人，且取得外匯收入者，其營業(yè)稅可適用零稅率。至保稅區(qū)營業(yè)人接受國外客戶訂購非保稅貨物或課稅區(qū)營業(yè)人接受國外客戶訂貨，並依其指示將貨物運交指定之國內(nèi)課稅區(qū)買受人者，仍應(yīng)依本部75/07/30臺財稅第7556549號函辦理。

財政部91.6.6臺財稅第0910453451號函095060773報單與國稅關(guān)係保稅區(qū)接受國外客戶訂購保稅貨物依其指示運交課稅區(qū)買受人如取得保稅區(qū)加工後實質(zhì)轉(zhuǎn)型與否之說明-1認(rèn)定未轉(zhuǎn)型認(rèn)定已轉(zhuǎn)型備料出口加工回國成品出口委外加工法源：進口貨品原產(chǎn)地認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)第4條﹝委外加工﹞（B9＆95）100元不除保稅帳（B9＆95）100元不除保稅帳（G7＆55）120元數(shù)量不變，不入保稅帳（B6＆56）180元數(shù)量不變，不入保稅帳（B9＆02）200元除保稅帳（B9＆02）250元除保稅帳095060774報單與國稅關(guān)係保稅區(qū)加工後實質(zhì)轉(zhuǎn)型與否之說明-1認(rèn)定未轉(zhuǎn)型認(rèn)定已轉(zhuǎn)型備料出保稅區(qū)加工後實質(zhì)轉(zhuǎn)型與否之說明-2認(rèn)定未轉(zhuǎn)型認(rèn)定已轉(zhuǎn)型來料加工完工出口受託加工法源：原產(chǎn)地證明書管理辦法第4條﹝來料加工﹞亦有以﹝B9&06﹞報關(guān)，均應(yīng)於報單左下角「其他申報事項」說明原料、加工費所屬及金額，以利海關(guān)統(tǒng)計（B6＆56）100元入保稅帳（B6＆56）100元入保稅帳（B9＆06）120元除保稅帳（B9＆02）180元除保稅帳095060775報單與國稅關(guān)係保稅區(qū)加工後實質(zhì)轉(zhuǎn)型與否之說明-2認(rèn)定未轉(zhuǎn)型認(rèn)定已轉(zhuǎn)型來料加園區(qū)及免稅出口區(qū)事業(yè)銷售勞務(wù)與國外客戶並取得外匯者可適用零稅率科學(xué)工業(yè)園區(qū)內(nèi)之園區(qū)事業(yè)及免稅加工出口區(qū)之外銷事業(yè)銷售勞務(wù)與國外客戶，並取得外匯收入者，其營業(yè)稅準(zhǔn)予適用零稅率。財政部91.2.15臺財稅第0910451090號令

095060776報單與國稅關(guān)係園區(qū)及免稅出口區(qū)事業(yè)銷售勞務(wù)與國外客戶並取得外匯者可適用零稅保稅工廠或保稅倉庫銷售勞務(wù)與國外客戶並取得外匯者可適用零稅率海關(guān)管理之保稅工廠或保稅倉庫銷售勞務(wù)與國外客戶，並取得外匯收入者，參照本部91.2.15臺財稅字第0910451090號令，其營業(yè)稅準(zhǔn)予適用零稅率。財政部91.3.13臺財稅第0910451529號令

095060777報單與國稅關(guān)係保稅工廠或保稅倉庫銷售勞務(wù)與國外客戶並取得外匯者可適用零稅率貿(mào)易商甲向保稅區(qū)廠商乙購貨，指定先運往物流中心再轉(zhuǎn)運出口或轉(zhuǎn)售其他保稅廠商者，乙應(yīng)開立發(fā)票交付甲

關(guān)於國內(nèi)或國外貿(mào)易商向保稅區(qū)廠商採購貨物，指定保稅區(qū)廠商將該貨物運往物流中心暫儲存，嗣後該貨物以貿(mào)易商名義轉(zhuǎn)運出口或轉(zhuǎn)售與其他保稅區(qū)廠商，應(yīng)如何開立統(tǒng)一發(fā)票乙案。說明：二、本案保稅區(qū)廠商（免稅出口區(qū)內(nèi)之外銷事業(yè)、科學(xué)工業(yè)園區(qū)內(nèi)之園區(qū)事業(yè)、海關(guān)管理之保稅工廠或保稅倉庫）之實際交易對象既為國內(nèi)或國外貿(mào)易商，則保稅區(qū)廠商應(yīng)開立應(yīng)稅統(tǒng)一發(fā)票交付國內(nèi)或國外貿(mào)易商。嗣後該貨物以貿(mào)易商名義轉(zhuǎn)運出口或轉(zhuǎn)售其他保稅區(qū)廠商，如符合營業(yè)稅法第七條規(guī)定者，其營業(yè)稅可適用零稅率。

財政部93.3.11臺財稅第930450281號函095060778報單與國稅關(guān)係貿(mào)易商甲向保稅區(qū)廠商乙購貨，指定先運往物流中心再轉(zhuǎn)運出口或轉(zhuǎn)以自己名義進口已代徵營業(yè)稅又取得進項憑證者準(zhǔn)專案退稅

關(guān)於OO電腦股份有限公司申請專案退還其溢付營業(yè)稅額乙案，如經(jīng)查明該公司購買同一批貨物確因以自己名義進口，於進口時已由海關(guān)代徵營業(yè)稅且國內(nèi)銷售人又依本部90年9月20日臺財稅字第0900455748號函規(guī)定，按銷貨金額全額開立統(tǒng)一發(fā)票交付該公司作為進項稅額憑證致產(chǎn)生溢付稅額，準(zhǔn)依加值型及非加值型營業(yè)稅法第39條第2項但書規(guī)定，核實退還。財政部94.12.12臺財稅第9404585540號函095060779報單與國稅關(guān)係以自己名義進口已代徵營業(yè)稅又取得進項憑證者準(zhǔn)專案退稅財政部營利事業(yè)代理在臺無固定營業(yè)場所之物流中心辦理交易流程應(yīng)代為報繳營所稅

核釋外國營利事業(yè)在臺設(shè)立物流中心，委託國內(nèi)營利事業(yè)代為輸入、儲存並交付該外國營利事業(yè)在國外產(chǎn)製之貨物予國內(nèi)客戶等相關(guān)所得稅及營業(yè)稅課稅疑義。

財政部87.4.1臺財稅第871936481號函-1095060780報單與國稅關(guān)係營利事業(yè)代理在臺無固定營業(yè)場所之物流中心辦理交易流程應(yīng)代為報所得稅方面：在中華民國境內(nèi)無固定營業(yè)場所之外國營利事業(yè)在臺設(shè)立物流中心，委託國內(nèi)營利事業(yè)代其從事輸入、儲存並交付該外國營利事業(yè)在國外產(chǎn)製之貨物予國內(nèi)客戶等交易流程，該國內(nèi)營利事業(yè)核屬所得稅法第十條第二項第二款所稱之營業(yè)代理人，應(yīng)就其代理業(yè)務(wù)範(fàn)圍內(nèi)該外國營利事業(yè)之中華民國來源所得，依同法第七十三條第二項規(guī)定，代為申報繳納營利事業(yè)所得稅；上開中華民國來源所得之計算，並準(zhǔn)比照本部八十七年一月二十三日臺財稅第八七一九二四一八一號函說明三及四規(guī)定辦理。

財政部87.4.1臺財稅第871936481號函-2095060781報單與國稅關(guān)係所得稅方面：財政部87.4.1臺財稅第871936481號函營業(yè)稅方面：

營業(yè)稅法第四條第一項第一款規(guī)定，銷售貨物之交付須移運者，其起運地在中華民國境內(nèi)，係在中華民國境內(nèi)銷售貨物。外國營業(yè)人在中華民國境內(nèi)無固定營業(yè)場所，委託國內(nèi)營業(yè)代理人在臺儲備及交付該外國營業(yè)人所有之貨物予國內(nèi)客戶，依營業(yè)稅法第三條第三項第五款規(guī)定，係屬國內(nèi)營業(yè)代理人銷售該外國營業(yè)人委託代銷之貨物，應(yīng)由國內(nèi)營業(yè)代理人按視為銷貨開立統(tǒng)一發(fā)票交付買受人；買受人如屬免稅出口區(qū)內(nèi)之外銷事業(yè)、科學(xué)工業(yè)園區(qū)內(nèi)之園區(qū)事業(yè)、海關(guān)管理保稅工廠或保稅倉庫者，並可依同法第七條第四款規(guī)定，適用零稅率。又上開貨物如自海關(guān)管理之保稅倉庫銷售至國內(nèi)課稅區(qū)，且已按進口貨物報關(guān)程序填具進口報單向海關(guān)申報者，依本部七十五年四月三日臺財稅第七五二二○二四號函規(guī)定，免予開立統(tǒng)一發(fā)票。至該外國營業(yè)人在臺之權(quán)利金收入部分，如非屬國內(nèi)營業(yè)代理人代理之業(yè)務(wù)範(fàn)圍，免由其開立統(tǒng)一發(fā)票，仍應(yīng)依營業(yè)稅法第三十六條第一項規(guī)定辦理。

財政部87.4.1臺財稅第871936481號函-3095060782報單與國稅關(guān)係營業(yè)稅方面：財政部87.4.1臺財稅第871936481號經(jīng)營保稅倉庫業(yè)務(wù)受託輸入、儲存並轉(zhuǎn)運而向國外貨主收取之倉租及相關(guān)處理手續(xù)費營業(yè)稅應(yīng)如何課徵本案既經(jīng)查報該營業(yè)人經(jīng)營保稅倉庫業(yè)務(wù)，接受國外貨主委託，對國外貨主所有之貨物於進入我國時從事收受、儲藏、處理及轉(zhuǎn)運服務(wù)，並不參與客戶之招攬，國外貨主與買主間之交易條件及貨款交付均由雙方自行處理，該營業(yè)人收取之倉儲及處理費係以貨物重量、存放天數(shù)計算，則該營業(yè)人均未取得該項貨物之所有權(quán)，因此，其以本身名義進口之貨物，免予申報進口貨物金額；財政部90.8.29臺財稅第900454850號函-1095060783報單與國稅關(guān)係經(jīng)營保稅倉庫業(yè)務(wù)受託輸入、儲存並轉(zhuǎn)運而向國外貨主收取之倉租及其將該項貨物轉(zhuǎn)運國內(nèi)、外買主之行為，免申報銷售額，轉(zhuǎn)運國內(nèi)買主者，則由買受人按進口貨物報關(guān)程序填具進口報單向海關(guān)申報進口。本案涉及營利事業(yè)所得稅部分。另案函復(fù)。至前開營業(yè)人向國外貨主或國內(nèi)、外買主收取之倉儲費用等收入，係屬在中華民國境內(nèi)銷售勞務(wù)所取得之收入，核屬營業(yè)稅課稅範(fàn)圍，應(yīng)依法課徵營業(yè)稅。

財政部90.8.29臺財稅第900454850號函-2095060784報單與國稅關(guān)係其將該項貨物轉(zhuǎn)運國內(nèi)、外買主之行為，免申報銷售額，轉(zhuǎn)運國內(nèi)買外商委託國內(nèi)廠商交付貨物並完成銷售行為之收入應(yīng)課營所稅外國營利事業(yè)委託國內(nèi)營利事業(yè)代其從事輸入、儲存該外國營利事業(yè)在國外產(chǎn)製之貨物，並將貨物運交其外國買主在我國境內(nèi)之合約製造商進行加工，係屬在我國境內(nèi)交付貨物並完成銷售之行為。上開外國營利事業(yè)銷售予國外客戶之收入，核屬其在我國境內(nèi)之營業(yè)收入，應(yīng)依本部87年1月23日臺財稅第871924181號函及同年4月1日臺財稅第871936481號函說明二規(guī)定，計算其中華民國來源所得，課徵我國營利事業(yè)所得稅。財政部92.5.6臺財稅第0920451591號-1

095060785報單與國稅關(guān)係外商委託國內(nèi)廠商交付貨物並完成銷售行為之收入應(yīng)課營所稅財政外商委託國內(nèi)廠商交付貨物並完成銷售行為之收入應(yīng)課營所稅【範(fàn)例圖解】財政部92.5.6臺財稅第0920451591號-2

境外境內(nèi)甲代X在臺辦理營所申報：1仟萬×12%×10%×25%-10,000=20,000ＹＸ甲乙電子產(chǎn)品訂單受X委託進口交貨與乙1仟萬元受Y委託加工交貨指定加工出口095060786報單與國稅關(guān)係外商委託國內(nèi)廠商交付貨物並完成銷售行為之收入應(yīng)課營所稅【範(fàn)免稅出口區(qū)之外銷事業(yè)接受課稅區(qū)廠商轉(zhuǎn)接之外銷訂單出口得免開立統(tǒng)一發(fā)票予課稅區(qū)廠商

關(guān)於免稅出口區(qū)之外銷事業(yè)接受課稅區(qū)廠商轉(zhuǎn)接之外銷訂單，並以課稅區(qū)廠商名義報關(guān)，由免稅出口區(qū)輸出者，既係依現(xiàn)行「加工出口區(qū)管理處及分處業(yè)務(wù)管理規(guī)則」辦理，免稅出口區(qū)之外銷事業(yè)得免開立統(tǒng)一發(fā)票予課稅區(qū)廠商。……又「加工出口區(qū)管理處及分處業(yè)務(wù)管理規(guī)則」係為簡化加工出口區(qū)廠商銷售貨物予課稅區(qū)廠商須先辦理進口報關(guān)，再由課稅區(qū)廠商於外銷貨物時辦理出口報關(guān)之作業(yè)而訂定，故本案應(yīng)依主旨辦理。

財政部87.11.4臺財稅第871972273號函095060787報單與國稅關(guān)係免稅出口區(qū)之外銷事業(yè)接受課稅區(qū)廠商轉(zhuǎn)接之外銷訂單出口得免開立科學(xué)園區(qū)及海關(guān)管理保稅工廠之外銷事業(yè)接受課稅區(qū)廠商轉(zhuǎn)接之外銷訂單得免開立統(tǒng)一發(fā)票予課稅區(qū)廠商

科學(xué)工業(yè)園區(qū)保稅業(yè)務(wù)管理辦法第30條及海關(guān)管理保稅工廠辦法第39條，既有與「加工出口區(qū)管理處及分處業(yè)務(wù)管理規(guī)則」第42條簡化通關(guān)作業(yè)相同之規(guī)定，則就同一交易型態(tài)，宜有一致之課稅原則，故應(yīng)比照財政部871104臺財稅第871972273號函規(guī)定辦理。財政部94.6.30臺財稅第9404530630號函095060788報單與國稅關(guān)係科學(xué)園區(qū)及海關(guān)管理保稅工廠之外銷事業(yè)接受課稅區(qū)廠商轉(zhuǎn)接之外銷海關(guān)管理保稅倉庫之外銷事業(yè)接受課稅區(qū)廠商轉(zhuǎn)接之外銷訂單得免開立統(tǒng)一發(fā)票予課稅區(qū)廠商

保稅倉庫設(shè)立及管理辦法第24條第3款既有與「加工出口區(qū)管理處及分處業(yè)務(wù)管理規(guī)則」第42條簡化通關(guān)作業(yè)相同之規(guī)定，則就同一交易型態(tài)，宜有一致之課稅原則，故應(yīng)比照財政部871104臺財稅第871972273號函規(guī)定辦理。財政部94.7.8臺財稅第9404533910號函095060789報單與國稅關(guān)係海關(guān)管理保稅倉庫之外銷事業(yè)接受課稅區(qū)廠商轉(zhuǎn)接之外銷訂單得免開營業(yè)人接受訂單後委由出口區(qū)廠商直接外銷得按付款差額適用零稅率

營業(yè)人接受國外客戶訂單，復(fù)轉(zhuǎn)向加工出口區(qū)廠商訂貨，並由加工出口區(qū)之廠商名義直接對國外客戶交貨者，該營業(yè)人應(yīng)依本部七十五年二月十七日臺財稅第七五二一三一三號函規(guī)定，按收付款之差額作為銷售額，依規(guī)定開立統(tǒng)一發(fā)票，並檢具相關(guān)交易證明文件（如收付款證明文件、國外客戶訂單、國內(nèi)訂貨文件......等），依營業(yè)稅法第七條第二款規(guī)定適用零稅率。財政部830504臺財稅第831592151號函095060790報單與國稅關(guān)係營業(yè)人接受訂單後委由出口區(qū)廠商直接外銷得按付款差額適用零稅率三角貿(mào)易有關(guān)貿(mào)易商及供應(yīng)商如何開立發(fā)票釋疑

貿(mào)易商接獲國外信用狀後，如轉(zhuǎn)開信用狀向供應(yīng)廠商訂購貨品，並由供應(yīng)廠商依約以自己之名義輸出貨品逕交國外進口商，該供應(yīng)廠商為貨品實際外銷者，應(yīng)以國外進口商為抬頭按輸出貨品價款開立統(tǒng)一發(fā)票；貿(mào)易商則應(yīng)按國內(nèi)外信用狀差額開立統(tǒng)一發(fā)票。財政部75.2.17臺財稅第7521313號函095060791報單與國稅關(guān)係三角貿(mào)易有關(guān)貿(mào)易商及供應(yīng)商如何開立發(fā)票釋疑財政部75.2.國外J公司委託國內(nèi)甲公司代購商品(以100元向乙購)並代為銷售(以120元售與丙)J甲11.J公司與甲公司簽訂代購及代銷合約。2.甲公司購得乙公司商品，取得發(fā)票註明「受託代購」，其5元之進項稅額提出扣抵。3.甲公司開立二聯(lián)式應(yīng)稅發(fā)票與J公司，含稅105元，註明「受託代購」。4.J公司開立invoice120元予甲公司，甲公司帳列代售存貨。5.甲公司開立120元之三聯(lián)式發(fā)票與丙公司，註明「受託代銷」。6.甲公司代J公司在中華民國辦理營利事業(yè)所得稅結(jié)算申報。7.J公司在臺無代理人時，丙公司給付貨款時應(yīng)辦理扣繳申報。丙乙2354給付貨款095060792報單與國稅關(guān)係國外J公司委託國內(nèi)甲公司代購商品(以100元向乙購)並代為銷經(jīng)濟部加工出口區(qū)管理處報告人∶吳淑金95年10月17日認(rèn)識報單與營業(yè)稅及營所稅之關(guān)聯(lián)性095060793報單與國稅關(guān)係經(jīng)濟部加工出口區(qū)管理處認(rèn)識報單與營業(yè)稅及營所稅之關(guān)聯(lián)性095前言我國進出口各式報單介紹課稅區(qū)廠商進出口貨品移運範(fàn)例保稅區(qū)廠商進出口貨品移運範(fàn)例相關(guān)解釋函令大綱095060794報單與國稅關(guān)係前言大綱09506072報自92年起營業(yè)稅收歸國稅局自徵，反映交易全貌的營業(yè)稅及營所稅終於合為一家，過去常發(fā)生兩種稅目查核落差情形將有顯著改善，身為企業(yè)工作的一份子，為保障業(yè)主權(quán)益及防範(fàn)未然，有機會在此齊聚一堂共同研討。91年起海關(guān)開始代徵進口營業(yè)稅，拉近關(guān)稅與國稅的距離，業(yè)務(wù)上許多寶貴資料，因機關(guān)間的互通運用而提升稽徵能力，以下就工作上對加工出口區(qū)及海關(guān)業(yè)務(wù)的認(rèn)知，以案例將進出口報單、營業(yè)稅及營所稅串聯(lián)，臚列帳務(wù)處理及稅務(wù)申報方式供參考。前言095060795報單與國稅關(guān)係自92年起營業(yè)稅收歸國稅局自徵，反映交易全貌的營業(yè)稅及營所稅我國進出口各式報單介紹095060796報單與國稅關(guān)係我國進出口各式報單介紹09506074報單與國稅關(guān)係進口報單類型-7種G2：本地補稅案件D8：外貨進保稅倉D7：保稅倉互轉(zhuǎn)儲等D2：保稅貨出倉進口G1：外貨進口G7：國貨復(fù)進口B6：保稅區(qū)輸入貨物出口報單類型-8種B9：保稅區(qū)產(chǎn)品出口B8：保稅區(qū)進口復(fù)出口B2：保稅區(qū)相互交易或進保稅倉B1：課稅區(qū)售保稅區(qū)D5：保稅貨出倉出口D1：課稅區(qū)售退保稅倉G3：外貨復(fù)出口G5：國貨出口進出口報單彙整095060797報單與國稅關(guān)係進口報單類型-7種G2：本地補稅案件D8：外貨進保稅倉D7：進口報單類型-3種F2：自由港區(qū)貨物進口F3：自由港區(qū)區(qū)內(nèi)事業(yè)間之交易F1：外貨進儲自由港區(qū)自由貿(mào)易港區(qū)進出口報單彙整出口報單類型-2種F4：自由港區(qū)與其他自由港區(qū)、課稅區(qū)對自由港區(qū)移運F5：自由港區(qū)貨物出口僅從事轉(zhuǎn)口，貨物未拆裝者用T3轉(zhuǎn)運申請書通報

095060798報單與國稅關(guān)係進口報單類型-3種F2：自由港區(qū)貨物進口F3：自由港區(qū)區(qū)內(nèi)事「B」類報單介紹B6G2G7進出保稅廠加工區(qū)及科園區(qū)B1B2B9B8境外保稅區(qū)課稅區(qū)進口出口自由貿(mào)易港區(qū)FFF1.B2報單為進貨人及出貨人聯(lián)名報關(guān)2.從港區(qū)出貨者在港區(qū)報關(guān)3.保稅廠出貨至港區(qū)在港區(qū)報關(guān)4.加工區(qū)、科園區(qū)等出貨至港區(qū)者在出貨地報關(guān)。095060799報單與國稅關(guān)係「B」類報單介紹B6G2G7進出保稅B1B2B9B8境外保稅B1：課稅區(qū)出貨至保稅區(qū)，若欲申退原繳進口關(guān)稅﹝貨品將轉(zhuǎn)為保稅品﹞者，應(yīng)採B1報關(guān)。課稅區(qū)出貨至保稅區(qū)，若無前項情形者，免報關(guān)。課稅區(qū)開立發(fā)票與保稅區(qū)，應(yīng)稅與否依營業(yè)稅法第7條第4款規(guī)定辦理。G2：保稅區(qū)對課稅區(qū)貨品交易，進口報單原則以進口人為納稅義務(wù)人。交易憑證為收據(jù)，營業(yè)額申報401表第「82」欄。前述交易亦得選擇由保稅區(qū)廠商報關(guān)：交易憑證為三聯(lián)式應(yīng)稅發(fā)票，營業(yè)額申報401表第「1」欄B1及G2報單補充說明0950607100報單與國稅關(guān)係B1：B1及G2報單補充說明09506078報單與國稅關(guān)係「D」類報單介紹D1,D2,D5,D8由物流中心報關(guān),採電腦連線向海關(guān)申報。保稅區(qū)進物流，二者聯(lián)名向保稅區(qū)海關(guān)報關(guān)採B2報單。物流進保稅區(qū)，二者聯(lián)名由物流向海關(guān)報關(guān)採D7報單。與F之交易由F處辦理報關(guān)。D2進出保稅倉物流中心D8D7境外保稅區(qū)課稅區(qū)進口出口自由貿(mào)易港區(qū)D1D5B2FF0950607101報單與國稅關(guān)係「D」類報單介紹D1,D2,D5,D8由物流中心報關(guān),進儲物流中心之貨物未必全為保稅品。課稅區(qū)與物流中心貨品之移運：課稅區(qū)貨物進儲物流中心，應(yīng)由物流中心填具「國內(nèi)貨物進﹝出﹞單」，登錄電腦後進儲。原由課稅區(qū)進儲物流中心之貨物，原貨配銷課稅區(qū)者，由物流中心填具「國內(nèi)貨物進﹝出﹞單」，登錄電腦後運出並銷案。物流中心保稅貨物輸往課稅區(qū)，由納稅義務(wù)人填D2報單，向物流中心轄區(qū)海關(guān)申報。發(fā)生退貨時採D1報關(guān)，並不得申退關(guān)稅及貨物稅。保稅倉者亦同。物流中心與保稅區(qū)貨品之移運：採聯(lián)名報關(guān)方式。進出物流中心報單補充說明0950607102報單與國稅關(guān)係進儲物流中心之貨物未必全為保稅品。進出物流中心報單補充說明0「F」類進出自由貿(mào)易港區(qū)報單介紹境外自由貿(mào)易港區(qū)課稅區(qū)進口出口進儲自由貿(mào)易港區(qū)進儲自由貿(mào)易港區(qū)F2F1F3同區(qū)移運F5F4進儲其他自由貿(mào)易港區(qū)F41.從自由貿(mào)易港區(qū)出貨者，在自由貿(mào)易港區(qū)辦理報關(guān)。2.國內(nèi)、保稅倉、物流中心及保稅廠出貨至自由貿(mào)易港區(qū)者在港區(qū)辦理報關(guān)。0950607103報單與國稅關(guān)係「F」類進出自由貿(mào)易港區(qū)報單介紹境外自由貿(mào)課稅區(qū)進口進儲自由「F」類報單與其他報單彙整圖境外自由貿(mào)易港區(qū)課稅區(qū)進口出口保稅區(qū)F4ＦＦF4F5F2F1同區(qū)移運ＦｂF3ＦaBB9B6B8DD5D80950607104報單與國稅關(guān)係「F」類報單與其他報單彙整圖境外自由貿(mào)課稅區(qū)進口保稅區(qū)F92年通過自由貿(mào)易港區(qū)設(shè)置條例，目前劃設(shè)區(qū)域含桃園中正機場、基隆港、臺中港、高雄港、臺北港五區(qū)。自由貿(mào)易港區(qū)委託課稅區(qū)加工之保稅品，原則於核準(zhǔn)後六個月內(nèi)運回結(jié)案。從事轉(zhuǎn)口之自由港區(qū)事業(yè)，其轉(zhuǎn)口貨物未拆裝轉(zhuǎn)運出口者，以T3轉(zhuǎn)運申請書通報。課稅區(qū)售與港區(qū)